As relações entre a corrupção e a contabilidade

Eduardo de Brito

Resumo

A corrupção reduz receita receita pública, aumenta gastos públicos, desigualdade na

distribuição de renda e pobreza. A contabilidade está inserida nessse meio, por issso, é
necessário investigar a literatura existente sobre as relações entre a a contabilidade com
a corrupção para entender a existência de influências mútuas, concentradno os estudos
científicos sobre o tema em úm único texto, destacando suas contribuição, semelhanças e
differenças. O presente trabalho apresenta a seguinte questão de pesquisa: Quais relações
existentes entre a corrupção e contabilidade? O objetivo dessa pesquisa é identificar
autores, trabalhos relevantes e periódicos nacionais e internacionais sobre as relações
entre a corrupção e a contabilidade. Será desenvolvida uma pesquisa bibliométrica com
o uso da base de dados Web Of Sicence, para o período de publicação até outubro de
2017. Para análise bibliométrica, será utilizada o software HistCite. Como resultados
principais espera-se mapear os estudos por países, instituições, periódicos e conferências
e por autores. A pesquisa pretende atingir objetivo de investigar as interações entre a
corrupção e contabilidade. Com um melhor entendimento sobre essas relações, as pessoas
poderão compreender melhor os efeitos negativos da corrupção na qualidade da
informação contábil, como também, como a contabilidade pode contribuir no combate à
corrupção. Entender a corrupção e combater seus efeitos nefastos pode melhorar a vida
das pessoas.

1. Introdução

A corrupção é inimiga do desenvolvimento de um ambiente saudável e pode afetar

o nível de investimentos, os investimentos empresariais e o acesso a recursos dentro de
um páis (Jain, 2001). Uma das funções da contabildidade é informar a sociedade a
respeito do desepenho empresarial. Tais informações devem ser úteis na tomada de
decisões, por seus, usuários, a respeito de investimentos de capital e concessão de crédito,
além de outros interesses. De uma forma geral, a corrupção causa uma serie de impactos
na sociedade, conforme exemplificado por (Tanzi, 1998), sua prática contribui para
redução da receita púlbica, aumento de gastos públicos, aumento da desigualdade na
distribuição de renda, aumento da pobreza, entre outros efeitos.

É preciso entender o papel da contabilidade nesse meio, ela pode funcionar como
mecanimo de combate a corrupção. (Houqe & Monem, 2016a) pesquisaram a influência
das IFRS, indicador de qualidade da informação contábil, na redução dos níveis de
corrupção percebidos, medidos pela transparência internacional. Encontraram fortes
indícios de que aplicação das IFRS estão negativamente relacionadas com a corrupção
percebida em um país, além disso países em desenvolvimento se beneficiam mais com a
experiência das IFRS em reduzir a corrupção percebida. (Houqe & Monem, 2016b)
destacam que os resultados da pesquisa discutida apresentam um novo benefício de
adoção de IFRS que não foi documentado na literatura até o momento da pesquisa.
Esperam que o estudo encoraje pesquisas futuras para explorar mais detalhadamente
como as mudanças no ambiente contábil podem influenciar os valores da sociedade.

Segundo Rahman (2016), a corrupção percebida é uma questão que afeta os

sentimentos dos investidores internacionais em relação ao investimento no mercado de
capitais de um país e, também, uma questão de grande preocupação para os reguladores
do mercado de capitais em todo o mundo.

A contabilidade funciona como meio de comunicação da empresa com o seu meio

e consequentemente como mecanismo de controle da ação dos seus gestore e não está
isolada dos problemas sociais como um todo, e não está isenta das influencias de prátias
nefastas como corrupção. Por issso, é necessário investigar a literatura existente sobre as
relações entre a a contabilidade com a corrupção para entender a existência de influências
mútuas. É necessário concentraros estudos científicos sobre o tema em úm único texto,
destacando suas contribuição, semelhanças e differenças. O presente trablho apresenta a
seguinte questão de pesquisa: Quais relações existentes entre a corrupção e contabilidade?
O objetivo dessa pesquisa é identificar autores, trabalhos relevantes e periódicos
nacionais e internacionais sobre as relações entre a corrupção e a contabilidade.

2. Referencial Teórico

A revisão de literatura sobre corrupção tem a função de apresentar definições,

causas e consequencias da conrrupção e as relações existentes entre a corrupção e a
contabilidade.
 Para (Jain, 2001), há um consenso, na literatura, de que a corrupção se refere a
atos em que a função pública é desvida para uso ou ganhos pessais, de uma maneira
contrária às regras do jogo. (Sandholtz & Koetzle, 2000) definem corrupção como o uso
indevido de cargos públicos para ganho privado. Certos atos ilegais como a fraude, a
lavagem de dinheiro, o tráfico de drogas e as operações no mercado negro, não constituem
a corrupção por si mesmos, porque não envolvem o uso do poder público. Parece haver
um consenso de que o termo corrupção deve ser empregado quando ocorre desvio de
funções ou de recursos em transações ou eventos que envolvem um agente público. No
entanto, (Bardhan, 2013) também estende o enquadramento como corrupção para atos
exclusivamente da iniciativa privada. (Rose-Ackerman, 1975)concentra-se na relação
clássica em que um indivíduo privado tenta corromper um burocrata do governo para
obter um contrato do governo, a análise pode ser generalizada para incluir situações em
que funcionários "privados, não-governamentais" são receptores de subornos e outros,
como também em casos nos quais um burocrata do governo suborna outro. Para (Tanzi,
1998), definição mais popular e mais simples de corrupção é que é o abuso do poder
público para benefício privado. Esta também é a definição usada pelo Banco Mundial. A
partir desta definição não se deve concluir que a corrupção não pode existir dentro das
atividades do setor privado, especialmente nas grandes empresas privadas, a corrupção
existe claramente, por exemplo na aquisição ou mesmo na contratação.

Para entender melhor a corrupção e seus efeitos na sociedade é preciso estudar

suas causas. Para (Lambsdorff, 1999), as causas da corrupção centram-se na ausência de
concorrência, distorções políticas, sistemas políticos, envolvimento do governo em
mercados privados, salários públicos, bem como um exame do colonialismo, do gênero e
outras dimensões culturais. Algumas das causas citadas e outras são apresentadas por
(Tanzi, 1998), que as classifica como diretas e indiretas. Com causas diretas são citadas:
regulações e autorizações; tributação; decisões de gastos (despesa pública); oferecimento
de bens e serviços com preços abaixo do mercado (subvenções e subsídios); poder
discricionário de funcionários públicos. Como causas indiretas, o autor apresenta:
qualidade da burocracia (prestígio do funcionário público); nível de salários do setor
público (funcionário bem remunerado, tenderia a envolver-se menos em atos de
corrupção); sistemas de penalidade (penalidades mais pesadas poderiam reduzir a prática
de corrupção, mas também elevaria os valores de propinas); controles institucionais
(comissões anticorrupção, comissões de ética, judiciário, órgãos fiscalizadores,
auditorias, etc.); transparência de regras, leis e processos (em muitos países, a falta de
transparência nas regras, leis e processos cria um terreno fértil para a corrupção); o
exemplo fornecido pela liderança (quando os principais líderes políticos não fornecem o
exemplo correto, seja porque eles se envolvem em atos de corrupção ou, como é mais
frequente, porque eles toleram tais atos por parte de parentes, amigos ou associados
políticos, não pode ser esperado que os funcionários da administração pública se
comportarão de forma diferente).

De acordo com a definição mais comumente compartilhada pela literatura,

corrupção significa o desvio de recursos públicos para finalidades particulares. Esta
prática pode trazer diversas consequências nefastas para a sociedade, por exemplo: menos
recursos para educação, segurança, saúde, desenvolvimento social, desenvolvimento
tecnológico, concentração de renda, concorrência desleal, entre outras.

Sobre as consequências negativas da corrupção, (Tanzi, 1998) argumenta que

corrupção reduz a receita pública e aumenta o gasto público. Contribui assim para maiores
déficits fiscais, tornando mais difícil para o governo executar uma política fiscal saudável.
É provável que a corrupção aumente a desigualdade na distribuição de renda porque
permite que os indivíduos bem posicionados tirem proveito das atividades
governamentais a custo do restante da população. Existem fortes indícios de que as
mudanças na distribuição de renda que ocorreram nos últimos anos nos países
anteriormente em encomias centralmente planejadas foram, em parte, o resultado de
ações corruptas como a nomenclatura de privatização.

A contabilidade pode ser utilizada como ferramenta para auxiliar no combate a

corrupção ou como forma de auxiliar suas práticas. (Lehman & Thorne, 2015) discutem
sobre como as práticas de corrupção traduzem-se em crimes contra a democracia e contra
a economia. Afirma que a contabilidade contemporânea está envolvida em um sistema
político, econômico e financeiro corroído que avança nos interesses das elites neoliberais.

(Bakre & Lauwo, 2016) realizaram um estudo na Nigéria para investigar o papel
da contabilidade na redução da corrupção, apresentando evidências do papel da
contabilidade na subavaliação de ativos, ocultação de possíveis práticas ilegais e
subversão da responsabilidade que deveria ter dado no processo de privatização. Em
sentido contrário aos achados nas pesquisas citadas anteriormente, (Houqe & Monem,
2016a) concluem com que a contabilidade, com as modernas práticas dos padrões
internacionais, pode contribuir para a redução dos níveis de corrupção, especialmente
para os países em desenvolvimento.

Para (Zaman & Ienescu, 2016), as técnicas de contabilidade são importantes como
um instrumento eficiente para combater a corrupção e os novos sistemas de informação
melhoraram os relatórios financeiros. Na opinião dos autores, é importante prevenir a
corrupção e identificar as melhores técnicas contábeis para detectar e reduzir os efeitos
da corrupção.

O gerenciamento de resultados e fraudes contábeis podem ser apontados como

indicadores que podem prejudicar a qualidade da informação contábil. Tais práticas
também podem estar relacionadas à cultura coorporativa. Para (Liu, 2016)), apesar do
interesse significativo na cultura corporativa, há pouca pesquisa empírica sobre seu papel
em influenciar a má conduta corporativa.

(Kassem & Higson, 2016) encontraram que os auditores externos têm a

responsabilidade de avaliar os riscos de corrupção, mas seu papel não foi claramente
definido pelos reguladores de auditoria externa.

O estudo de (Gabbioneta, Greenwood, Mazzola, & Minoja, 2013) demonstra o

papel preciso na organização de uma rede corrupta, mostrando como o “uso habilidoso”
das práticas contábeis e as interações sociais em torno dessas práticas permitem a
corrupção.

3. Metodologia

A metodologia utilizada nessa pesquisa foi a pesquisa bibliográfica, e de forma

mais delineada os procedimentos da bibliometria, com o objetivo de apresentar um
levantamento bibliográfico e quantificar a literatura internacional sobre corrupção e
contabilidade no período de 1992 a 2017.
A Figura 1 representa as etapas propostas na metodologia e os principais resultados
esperados em cada fase.
 Etapa 1:
Busca por palavras-chaves (ISI of Web of Konwledge).

Resultado Esperado 1: identificação de artigos relacionados ao assunto.

Etapa 2:
Elaboração da Planilha Eletrônica
Resultado Esperado 2: identificação de principais palavras, autores e
periódicos.

Etapa 3:
Elaboração do Gráfico HistCite
Resultado Esperado 3: identificação de posicionamento temporal dos
principais artigos e autores

FiguraFIGURA
1- Representação gráfica da metodologia
1 – Representação gráfica das fases da metodologia
Fonte: elaboração própria

A amostra foi recolhida da base de dados ISI Web of Science das palavras-chave
corruption e accounting, usando apenas a seleção de artigos, o que resultou em 684
trabalhos. Por meio da leitura dos títulos de todos os trabalhos e dos resumos de alguns,
foram selecionados os mais direcionados à área de interesse, restringindo a amostra para
500 artigos. A Web of Science foi escolhida por....porque permite
A partir desta seleção, será criado um banco de dados com o uso dos softwares
Microsoft Excel e HistCite. De acordo com (Garfield, Paris, & Stock, 2006), HistCite é
uma ferramenta de software para analisar e visualizar links de citações diretas entre
documentos científicos. Suas entradas são registros bibliográficos (com referências
citadas) de "Web of Knowledge" ou outras fontes.
Nesta etapa, os artigos serão organizados por títulos dos artigos, palavras chaves,
autores, periódicos, número de citações, países e anos de publicação. Para ilustrar os
resultados serão construídas tabelas e gráficos, mostrando os autores que mais
publicaram, os autores mais citados, os continuantes, transientes, entrantes e os que
publicaram uma única vez (one-timers), os periódicos que apresentam maior número de
publicações e a periodicidade das publicações sobre o tema.
Observou-se que 78,2 % dos artigos que compõem a amostra foram publicados a
partir do ano de 2010, concentrando 46,6% a partir de 2015, indicando que o tema é atual
e vem sendo discutido na academia.
4. Resultados
4.1. Análise da evolução, por país de origem e por instituição

A evolução das pesquisas sobre o tema Corrupção e Contabilidade é apresentada

na Figura 2. O bserva-se um crescimento expressivo nas publicações de 2013 para frente,
com 8,6% e 43 artigos, uma ligeira queda em 2014 para 8,0% e 42 artigos. Ocorre um
pico em 2016, ano de maior publicação com 18,4%, correspondente a 92 artigos. O ano
de 2017 aponta uma queda para 11,8%, 59 artigos, mas como trata-se do ano em curso,
esses números podem mudar. Do total dos artigos, 78,2 % dos artigos que compõem a
amostra foram publicados a partir do ano de 2010, concentrando 46,6% a partir de 2015,
indicando que o tema é atual e vem sendo discutido na academia.

100 20,0%
90 18,0%
80 16,0%
70 14,0%
60 12,0%
50 10,0%
40 8,0%
30 6,0%
20 4,0%
10 2,0%
0 0,0%
1992
1993
1995
1997
1998
1999
2000
2001
2002
2003
2004
2005
2006
2007
2008
2009
2010
2011
2012
2013
2014
2015
2016
2017

Quantidade %

Figura 2 – Evolução da produção científica sobre corrupção e contabilidade

Elaboração Própria

Os 500 artigos selecionados estão distribuídos em 80 países. Em primeiro lugar

em número de artigos estão os Estados Unidos da América com 153, seguidos do Reino
Unido com 89, Alemanha com 34, Austrália com 29, Canadá com 26, República da China
com 25. O Brasil ocupa a décima segunda colocação com dez artigos. Forma idenficados
30 países com apenas uma puplicação cada. A Tabela 1 mostra a distribuição de artigos
por países.

Tabela 1- Concentração de artigos por país de origem

Ordem Pais No de Publicações %

1 USA 153 23,8%
2 UK 89 13,9%
 Ordem Pais No de Publicações %
3 Germany 34 5,3%
4 Australia 29 4,5%
5 Canada 26 4,0%
6 Peoples R China 25 3,9%
7 Spain 24 3,7%
8 Italy 21 3,3%
9 France 16 2,5%
10 Netherlands 14 2,2%
11 Switzerland 12 1,9%
12 Brazil 10 1,6%
13 Outros 189 29,4%
Fonte: elaboração própria.

Os artigos foram publicados por autores vinculados 601 instituições, destacando-

se Universidades de Harvard com onze artigos, Oxford com nove, e o Banco Mundial
nove. A concentração de artigos por instituições pode ser melhor observada na Tabela 2:

Tabela 2- Concentração de artigos por instituição

Instituição No de Publicações %
Harvard Univ 11 1,3%
Univ Oxford 9 1,1%
World Bank 9 1,1%
Unknown 8 1,0%
CESifo 7 0,8%
Univ Illinois 7 0,8%
Outros 778 93,8%
Fonte: elaboração própria
Observa-se um pulverização da distribuição de artigos entre 601 instituições. Há
479 insituiçõs com apenas um artigo.

4.2. Analise da concentração de artigos por periódicos

Os artigos selecionados foram publicados em 355 periódicos distintos. A Tabela 3

apresenta os principais periódicos.
Tabela 3- Concentração de artigos por periódicos

Periódico No de Publicações %
JOURNAL OF BUSINESS ETHICS 18 4%
WORLD DEVELOPMENT 8 2%
CRIME LAW AND SOCIAL CHANGE 7 1%
CRITICAL PERSPECTIVES ON ACCOUNTING 7 1%
ACCOUNTING AUDITING & ACCOUNTABILITY
JOURNAL 6 1%
 Periódico No de Publicações %
PUBLIC ADMINISTRATION AND DEVELOPMENT 6 1%
EUROPEAN JOURNAL OF POLITICAL ECONOMY 5 1%
JOURNAL OF COMPARATIVE ECONOMICS 5 1%
PUBLIC CHOICE 5 1%
Outros 433 87%
Fonte: elaboração própria

De forma semelhante à analise da distribuição de atigos por instituições, quando

se analisa concentração por periódicos, observa-se também uma grande pulverização de
atigos. Seis periódicos com quatro artigos, 16 periódicos com três artigos, 37 periódicos
com dois artigos, e restante 287 periódicos com um artigo.
Processou-se também a análise do perócios que possuem o termo “accounting” no
tíutlo do peródico, foram encontrados 16 peródicos que atendem a este requisito. Os
resultados são apresentados na Tabela 4.
Tabela 4 - Periódicos com o termo "Accounting" no título

Periódico No de Publicações %
CRITICAL PERSPECTIVES ON ACCOUNTING 7 24,1%
ACCOUNTING AUDITING & ACCOUNTABILITY
JOURNAL 6 20,7%
ACCOUNTING FORUM 2 6,9%
ACCOUNTING ORGANIZATIONS AND SOCIETY 2 6,9%
ACCOUNTING REVIEW 1 3,4%
AFRICAN JOURNAL OF ACCOUNTING AUDITING AND
FINANCE 1 3,4%
AUSTRALIAN ACCOUNTING REVIEW 1 3,4%
CONTEMPORARY ACCOUNTING RESEARCH 1 3,4%
INTERNATIONAL JOURNAL OF ACCOUNTING 1 3,4%
JOURNAL OF ACCOUNTING AND PUBLIC POLICY 1 3,4%
JOURNAL OF ACCOUNTING AUDITING AND FINANCE 1 3,4%
JOURNAL OF BUSINESS FINANCE & ACCOUNTING 1 3,4%
JOURNAL OF FINANCIAL REPORTING AND
ACCOUNTING 1 3,4%
PACIFIC ACCOUNTING REVIEW 1 3,4%
QUALITATIVE RESEARCH IN ACCOUNTING AND
MANAGEMENT 1 3,4%
REVIEW OF ACCOUNTING STUDIES 1 3,4%
Fonte: Elaboração Própria

O peródico denominado “Critical Perspective on Accounting” aparece em

primeiro lugar com seis artigos, seguido do “Accounting Auditing & Accountability
Journal” com seis artigos. Em seguida aparecem mais dois periódicos com duas
publicações e doze periódicos com uma publicação cada. Por essa referência de busca
foram encontrados 29 artigos, distribuídos em 16 periódicos.
 4.3. Autores que mais publicaram e mais citados

Nesta pesquisa não foram encontratados autores com um grande número de

publicações. Os que mais publicararam foram Cuadrado-Ballesteros e Dreher. A Tabela 5
apresenta o número de artigos por autores.

Tabela 5- Publicações por autor

No de
Autor Publicações
Cuadrado-Ballesteros B 3
Dreher A 3
Com dois artigos 52
Com um artigo 944
Fonte: elaboração própria

Somente dois autores se destacam com três publicaçãoes. 26 autores com duas
publicações, totalizando 52. O restando com apenas uma publicação somama 944 autores.

Na base local da pesquisa as citações entre os autores são mínimas, conforme pode
ser observado na Tabela 6, somente dois trabalhos são citados uma vez cada.

Tabela 6 - Citações locais na base

Autores Citações
BASU, BHATTACHARYA e MISHRA 1
THOMPSON DF 1
Fonte: Elaboração própria
Somente os três autores Basu, Bhattacharrya e Mishra são citados uma vez cada.
Esse restulado pode ser também obsevado na Figura 3.
Figura 3 - Citações Locais

Elaboração própria utilizando dados da ISI Web of Science e o softwares HistCite.

Analisando as base globais, fora da base ISI Web of Science, são apresentados
números mais expressivos de citações por autor. Tais achados podem ser obsevados na
Tabela 7 e na Figura 2 abaixo.

Tabela 7 - Citações em Bases Globais

Autoes Base Local Base Global

BASU, BHATTACHARYA e
70
MISHRA 1
THOMPSON DF 1 41
Elaboração Própria

Em bases globais primeiro trabaho foi citado 70 vezes e segundo 41 vezes. A

seguir é apresentado o gráfico de citações globais.
Figura 4- Citações em Bases Globais

Elaboração própria utilizando dados da ISI Web of Science e o softwares HistCite.

Na base ISI Web of Science o gráfico mostra duas citações. Entretanto quando o
HistCite analisa as citações na base global, as citações aumentam consideravelmente. Os
resultados demonstram que na base Web of Science, os autores não se citam.

Percebe-se uma evolução no número de artigos publicados indicando a relevância

que o tem tem atingido nos últimos anos de 43 artigos em 2013 para 92 artigos em 2016,
e mostranto a sua atualidade.

5. Conclusões

Esta pesquisa teve por objetivo identificar autores, trabalhos relevantes e

periódicos nacionais e internacionais sobre as relações entre a corrupção e a contabilidade
na Web Of Sicence, para o período de publicação até outubro de 2017. Como principais
resultados é relevante destacar que 29 artigos, distribuídos em 16 periódicos que contgém
o termo “Accounting” no título do periódico. Os resultados demonstram que na base Web
of Science, os autores não se citam.

Percebe-se uma evolução no número de artigos publicados indicando a relevância

que o tem tem atingido nos últimos anos de 43 artigos em 2013 para 92 artigos em 2016,
e mostranto a sua atualidade. A atualidade do tema demonstra sua relevância. É
importante quantifiacar o número de artigos publicadas sobre o tema corrupção e
contabilidade, para entender suas relações.

A pesquisa limita-se à base de dados da Web Of Sicence, é interessante aprofundar

a pesquisa ampliando a base de periódicos e explorando outras relações de palavras chave.

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capitalist” Nigerian state. Critical Perspectives on Accounting, 39, 45–58.
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