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RESUMO DOS PRINCIPAIS LANAMENTOS CONTBEIS

OPERAO Venda de mercadorias vista Venda de mercadorias a prazo Venda de servios vista Venda de servios a prazo Pagamento de juros Recebimento de juros Emprstimo bancrio Compra de mercadorias a vista Compra de mercadorias a prazo ICMS sobre compras de mercadorias IPI sobre compras de mercadorias Depsito bancrio em dinheiro Depsito bancrio em cheque Pagamento de fornecedores com cheque ou dbito bancrio Reteno de IRF sobre servios Reteno de IRF sobre salrios Pr-labore Integralizao de capital em dinheiro Integralizao de capital em bens Depreciao ICMS sobre vendas IPI sobre vendas PIS sobre vendas DBITO Caixa (ativo circulante) Clientes (ativo circulante) Caixa (ativo circulante) Clientes (ativo circulante) Juros Passivos (resultado) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Estoque (ativo circulante) Estoque (ativo circulante) ICMS a recuperar (ativo circulante) IPI a recuperar (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Fornecedores (passivo circulante) Fornecedores de Servios (passivo circulante) Salrios e ordenados a pagar (passivo circulante) Pr-labore (resultado) Caixa (ativo circulante) Imobilizado (ativo permanente) Depreciao (resultado) ICMS sobre vendas (resultado) IPI faturado (resultado) PIS sobre vendas (resultado) CRDITO Venda de mercadorias (resultado) Venda de mercadorias (resultado) Venda de servios (resultado) Venda de servios (resultado) Banco c/movimento (ativo circulante) Juros ativos (resultado) Emprstimos a pagar (passivo) Caixa (ativo circulante) Fornecedores (passivo) Estoque (ativo circulante) Estoque (ativo circulante) Caixa (ativo circulante) Cheques a receber (ativo circulante) Bancos c/movimento (ativo circulante) IRF a recolher (passivo circulante) IRF a recolher (passivo circulante) Pr-labore a pagar (passivo circulante) Capital social (patrimnio liquido) Capital social (patrimnio liquido) Depreciao acumulada (imobilizado - permanente) ICMS a recolher (passivo circulante) IPI a recolher (passivo circulante) PIS a recolher (passivo circulante)
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COFINS sobre vendas ISS sobre servios SIMPLES sobre receita de vendas PIS sobre receita financeira COFINS sobre receita financeira Recolhimento de tributo com cheque Compra de imobilizado a prazo Compra de imobilizado a vista, com cheque ou dbito bancrio Desconto de duplicata Juros sobre descontos de duplicatas Pagamento de duplicata descontada pelo cliente Aplice de seguro Apropriao de seguro Aquisio bem carta de consrcio Transferncia de valor de consrcio pago na contemplao do bem Apropriao de juros sobre emprstimo bancrio Proviso para IRPJ Proviso para CSLL Pagamento IRPJ por estimativa Pagamento CSLL por estimativa Depsito judicial ICMS recupervel sobre imobilizado ICMS creditado no ms sobre imobilizado Proviso de frias Proviso de 13 salrio
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COFINS sobre vendas (resultado) ISS sobre servios (resultado) SIMPLES (resultado) PIS sobre receitas (despesa tributria) COFINS sobre receitas (despesa tributria) Tributos a recolher (passivo circulante) Imobilizado (permanente) Imobilizado (permanente) Banco c/movimento (ativo circulante) Encargos financeiros a transcorrer (ativo circulante) Duplicatas descontadas (conta redutora do ativo circulante) Seguros a apropriar (ativo circulante) Despesa de seguros (resultado) Imobilizado (permanente) Consrcios a pagar (passivo) Despesas financeiras (resultado) Proviso para o IRPJ (resultado) Proviso para a CSLL (resultado) IRPJ pago por estimativa (ativo circulante) CSLL pago por estimativa (ativo circulante) Depsitos judiciais (realizvel a longo prazo) ICMS sobre imobilizado a recuperar (ativo) ICMS a recolher (passivo circulante) Frias e encargos sociais (resultado) 13 salrio e encargos sociais (resultado)

COFINS a recolher (passivo circulante) ISS a recolher (passivo circulante) SIMPLES a recolher (passivo circulante) PIS a recolher (passivo circulante) COFINS a recolher (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Fornecedores (passivo) Bancos c/movimento (ativo circulante) Duplicatas descontadas (conta redutora do ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Duplicatas a receber (ativo circulante) Seguros a pagar (passivo circulante) Seguros a apropriar (ativo circulante) Consrcios a pagar (passivo) Adiantamentos de consrcio (imobilizado) Emprstimo bancrio (passivo) IRPJ a pagar (passivo circulante) CSLL a pagar (passivo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Imobilizado (permanente) ICMS sobre imobilizado a recuperar (ativo) Proviso de frias (passivo circulante) Proviso de 13 salrio (passivo circulante)
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Pagamento de salrios Pagamento de frias provisionadas Pagamento/adiantamento 13 salrio Pagamento de 13 salrio provisionado Baixa de bem do imobilizado Baixa de bem do imobilizado (depreciao) Equivalncia patrimonial positiva Equivalncia patrimonial negativa

Salrios e ordenados a pagar (resultado) Proviso de frias (passivo circulante) Adiantamento de 13 salrio (ativo circulante) Proviso de 13 salrio (passivo circulante) Ganhos ou perdas de capital (resultado no operacional) Depreciao acumulada (imobilizado) Participao societria (investimento) Despesa de equivalncia patrimonial (resultado)

Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Banco c/movimento (ativo circulante) Imobilizado (permanente) Ganhos ou perdas de capital (resultado no operacional) Receita de equivalncia patrimonial (resultado) Participao societria (investimentos)

Crdito.: http://www.portaldecontabilidade.com.br/

LANAMENTOS CONTBEIS O lanamento contbil o registro do fato contbil. Todo fato que origina um lanamento contbil deve estar suportado em documentao hbil e idnea.
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Os lanamentos contbeis podem ser: a) lanamento de primeira frmula; b) lanamento de segunda frmula; c) lanamento de terceira frmula; d) lanamento de quarta frmula. O lanamento contbil no se resume a dbito e crdito, mas deve possuir tambm: 1. O valor (ou valores); expresso em moeda nacional. 2. Data do lanamento. 3. Histrico. LANAMENTO DE PRIMEIRA FRMULA o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e outra conta credora. Exemplo: Depsito bancrio com recursos do caixa: Data do lanamento - 21/10/2006 D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em dinheiro em 21/10/2006 - R$ 10.000,00 C - Caixa (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em dinheiro no Bradesco S/A - R$ 10.000,00 LANAMENTO DE SEGUNDA FRMULA o registro do fato contbil que envolve uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Depsito bancrio, em parte com recursos do caixa (dinheiro) e parte de cheques pr-datados de clientes (conta cheques a cobrar): Data do lanamento - 22/10/2006 D - Banco Bradesco S/A (Ativo Circulante) Histrico: N/depsito em 22/10/2006 - R$ 10.000,00 C - Caixa (Ativo Circulante) Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2006, em dinheiro, Bradesco S/A - R$ 1.000,00 C - Cheques a Cobrar (Ativo Circulante) Histrico: Parte de n/depsito em 22/10/2006, em cheque, Bradesco S/A - R$ 9.000,00

LANAMENTO DE TERCEIRA FRMULA o registro do fato contbil envolvendo mais de uma conta devedora e apenas uma conta credora.

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Exemplo: Venda de mercadoria, sendo uma parte vista e outra a prazo. Data do lanamento - 26/10/2006 D - Caixa (Ativo Circulante) Histrico: Vlr. Recebido parte da NF 00676, de J.Silva S/A. - R$ 10.000,00 D - Duplicatas a Receber (Ativo Circulante) Histrico: Vlr. parte da NF 00676, de J.Silva S/A. - R$ 50.000,00 C - Vendas de Mercadorias (Resultado) Histrico: Vlr. NF 00676, de J.Silva S/A. - R$ 60.000,00 LANAMENTO DE QUARTA FRMULA o registro do fato contbil que envolve mais de uma conta devedora e mais de uma conta credora. Exemplo: Compra, na mesma nota fiscal, de mercadorias e material de consumo, sendo parte pago no ato e o saldo a ser pago em 30 dias: Data do lanamento - 20/10/2006 D - Estoque de Mercadorias (Ativo Circulante) Histrico: Vlr. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 10.000,00 D - Estoque de Materiais de Consumo (Ativo Circulante) Histrico: Vlr. Parte NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 2.000,00 C - Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Histrico: Cheque 009766 Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 4.000,00 C - Fornecedores (Passivo Circulante) Histrico: Vlr. Saldo NF 9701 de Distribuidora Mercantil Ltda. - R$ 8.000,00 HISTRICO DO LANAMENTO CONTBIL Histrico a descrio do fato contbil. A boa tcnica exige que o histrico seja feito com a mxima clareza, evidenciando de forma analtica o registro da operao. Assim, o histrico do fato contbil deve ser inteligvel e objetivo. Exemplo: Histrico contbil incompleto: Nossa compra de um veculo nesta data O histrico deveria ser como segue: Valor relativo n/aquisio de um veculo, marca XXX, mod. XXX, chassis xxxxxxxxxxx, conforme nota fiscal n xxxxxx, de xx/xx/xx, de Jos Silva Veculos Ltda. ABREVIATURAS DO HISTRICO CONTBIL

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Admite-se a utilizao de abreviaturas no histrico contbil. Algumas mais comuns so: Cfe. = Conforme Ch. = Cheque Dep. = Depsito Dp. = Duplicata Fat. = Fatura NF = Nota Fiscal N/ = Nosso, nossa, nesse Pg. = Pago Ref. = Referente Transf. = Transferncia Vlr. = Valor

FOLHA DE PAGAMENTO Na folha de pagamento, alm dos salrios dos funcionrios, constam tambm outros valores, tais como: frias, 13 salrio, INSS e IRRF descontados dos salrios, aviso prvio, valor do desconto relativo ao vale transporte e s refeies e ainda o valor do FGTS incidente sobre os salrios.
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Podem, ainda, constar da folha de pagamento de salrios, as verbas pagas aos funcionrios por ocasio da resciso de contrato de trabalho. OBSERVNCIA DO PRINCPIO CONTBIL DA COMPETNCIA Normalmente os salrios so pagos at o 5 dia til do ms seguinte ao de referncia, exceto os casos em que os acordos ou convenes coletivas estabelecem prazos menores. No entanto, a contabilizao da folha de pagamento de salrios deve ser efetuada observando-se o regime de competncia, ou seja, os salrios devem ser contabilizados no ms a que se referem ainda que o seu pagamento seja efetuado no ms seguinte. No caso do valor relativo s frias e ao 13 salrio, a empresa deve apropriar estes valores mensalmente em obedincia ao regime de competncia, efetuando a proviso para o pagamento dessas verbas. Se a empresa no faz a proviso, esses valores sero apropriados como custo ou despesa por ocasio do respectivo pagamento. Sobre a constituio da Proviso para Frias e Proviso para o 13 Salrio, leia os tpicos especficos neste guia CLASSIFICAO CONTBIL Os salrios e encargos incidentes sobre os mesmos, classificam-se como despesas operacionais, quando referentes a funcionrios das reas comercial e administrativa, e como custo de produo ou de servios, quando referentes a funcionrios dos setores de produo e os alocados na execuo de servios objeto da empresa.

EXEMPLO DE LANAMENTOS CONTBEIS Empresa comercial apresentou o seguinte resumo da folha de pagamento: I - Folha de Pagamento de Salrios do Ms de Outubro/2003: DESCRIO Salrios Aviso Prvio indenizado Frias indenizadas Salrio maternidade Salrio famlia 13 salrio quitao Total das verbas DESCONTOS Adiantamento de salrio INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio Vale-transporte Plano de Alimentao do Trabalhador
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VALOR - R$ 15.000,00 800,00 700,00 1.800,00 30,00 500,00 18.830,00 VALOR - R$ 6.000,00 1.425,00 40,00 740,00 980,00
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Assistncia Mdica Faltas e atrasos IRRF sobre salrios Contribuio Sindical Total dos descontos Valor lquido da folha de pagamento II - Contribuio Previdenciria a Recolher INSS sobre salrios INSS sobre 13 salrio (=) INSS devido pela empresa (+) INSS descontado dos empregados (-) Salrio famlia (-) Salrio maternidade (=) Valor lquido a recolher na GPS III - Contribuio ao FGTS a Recolher Parcela incidente sobre a folha de pagamento (+) Contribuio ao FGTS sobre 13 salrio - resciso: (=) Valor da contribuio ao FGTS devida Outros dados:

630,00 90,00 710,00 30,00 10.645,00 R$ 8.185,00

R$ 4.200,00 R$ 130,00 R$ 4.330,00 R$ 1.465,00 R$ 30,00 R$ 1.800,00 R$ 3.965,00

R$ 1.324,00 R$ 42,50 R$ 1.366,50

A resciso de contrato de trabalho por dispensa sem justa causa, ocorrida no dia 31.10.2003 e o pagamento ser feito at o 2 dia til subseqente. A contribuio ao FGTS sobre os salrios e sobre os valores devidos na resciso foi depositada nas respectivas contas vinculadas. O adiantamento de salrio foi pago no dia 20.10.2003, e sobre esse valor foi retido o IRRF no valor de R$ 150,00. A empresa provisiona mensalmente o valor das frias, o 13 salrio e os encargos sociais. Lanamentos contbeis: 1) Pelo valor do adiantamento de salrio pago no dia 20.10.2003: D - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00 C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 150,00 C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 5.750,00 2) Pelo pagamento do IRRF sobre o adiantamento: D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 150,00
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3) Pela proviso dos valores relativos aos salrios e ao aviso prvio indenizado: D - Folha de Pagamento (Resultado) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 15.800,00 4) Pela baixa da proviso para frias e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso, tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - Proviso de Frias (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 700,00 5) Pela baixa da proviso para 13 salrio e encargos incidentes sobre essa verba, pelo valor a ser pago na resciso tendo em vista que esses valores j foram provisionados anteriormente: D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 500,00 6) Pelo valor da contribuio FGTS incidente sobre a parcela do 13 salrio pago na resciso: D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 42,50 7) Pelo valor da contribuio ao FGTS sobre a folha de salrios: D - FGTS sobre Folha de Pagamento (Resultado) C - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.324,00 8) Pelo valor do salrio-famlia e salrio maternidade que sero deduzidas do valor do "INSS a recolher": D - INSS a Recolher (Passivo Circulante) C - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 1.830,00 Nota: Salrio-Famlia R$ 30,00 Salrio Maternidade R$ 1.800,00 9) Pelo valor da contribuio sindical, INSS sobre salrios e 13 salrio e IRRF descontados em folha de pagamento: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) R$ 2.205,00 C - Contribuio Sindical a Recolher (Passivo Circulante) R$ 30,00 C - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) R$ 710,00 C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 1.465,00
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10) Pelo valor descontado dos salrios relativos faltas e atrasos: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 90,00 11) Pelos valores relativos Assistncia Mdica, Vale-Transporte e Plano de Alimentao do Trabalhador, descontados dos funcionrios:a) Assistncia Mdica D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Adiantamentos Folha de Pagamento Assistncia Mdica (Ativo Circulante) R$ 630,00 b) Vale Transporte: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Vale Transporte (Conta de Resultado) R$ 740,00 c) Plano de Alimentao do Trabalhador: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Programa de Alimentao dos Empregados (Conta de Resultado) R$ 980,00 12) Pela transferncia do valor dos adiantamentos concedidos: D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Adiantamento de Salrios (Ativo Circulante) R$ 6.000,00 13) INSS da empresa sobre os salrios e o 13 pago na resciso: D - INSS - Folha de Pagamento (Resultado) R$ 4.200,00 D - Proviso 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 130,00 C - INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 4.330,00 14) Pelo pagamento dos salrios (total lquido da folha de R$ 8.185,00 menos os valores a pagar em resciso de contrato de R$ 2.000,00): D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 6.185,00 15) Pelo pagamento das verbas rescisrias (aviso prvio, 13 salrio e frias): D - Salrios e Ordenados a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 2.000,00

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16) Pelo pagamento do FGTS: D - FGTS a Recolher (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 1.366,50 17) Pelo Pagamento do INSS: D - INSS a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 3.965,00 18) Pelo pagamento da contribuio sindical: D - Contribuio Sindical a Pagar (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 30,00 9) Pelo pagamento do IRRF: D - IRRF a Recolher (Passivo Circulante) C - Banco Conta Movimento (Ativo Circulante) R$ 710,00

ADIANTAMENTO PARA DESPESAS DE VIAGENS praxe as empresas adiantarem valores para despesas de viagem aos funcionrios ou diretores que viajem a servio da empresa. Tais operaes no devem ficar como vale em caixa, e sim, serem devidamente contabilizadas, para controle. REGISTRO CONTBIL Exemplo: Diretor de uma empresa recebeu, a ttulo de adiantamento de viagens, o valor de R$ 2.000,00 para pagamento de suas despesas.

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Quando do seu retorno, apresentou o relatrio e os comprovantes de despesas no valor de R$ 1.200,00, restituindo empresa R$ 800,00 em dinheiro: 1. Pelo registro do adiantamento: D - Adiantamento para Despesas de Viagens (Ativo Circulante) C - Caixa (Ativo Circulante) R$ 2.000,00 2. Pelo registro da prestao de contas quando do retorno: D - Despesas de Viagens (Conta de Resultado) C - Adiantamento para Despesas de Viagens (Ativo Circulante) R$ 1.200,00 3. Pela restituio do saldo no utilizado: D - Caixa (Ativo Circulante) C - Adiantamento para Despesas de Viagens (Ativo Circulante) R$ 800,00 Caso o valor do relatrio de despesas apresentasse um valor de R$ 2.600,00, a empresa teria que reembolsar ao diretor R$ 600,00, referente aos gastos excedentes; neste caso, teremos os seguintes lanamentos contbeis: 1. Pelo registro do adiantamento: D - Adiantamento para Despesas de Viagens (Ativo Circulante) C - Caixa (Ativo Circulante) R$ 2.000,00 2. Pelo registro da prestao de contas quando do retorno: D - Despesas de Viagens (Conta de Resultado) C - Adiantamento para Despesas de Viagens (Ativo Circulante) R$ 2.000,00 3. Pelo reembolso do valor excedente: D - Despesas de Viagens (Conta de Resultado) C - Caixa (Ativo Circulante) R$ 600,00

ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS
A conta "Adiantamento a Empregados", de natureza devedora, debitada quando a empresa efetua as seguintes operaes: 1. paga adiantamento mensal ao empregado; 2. paga recibo de frias ao empregado; 3. paga despesas relativas a vale-farmcia, vale-supermercado etc. Por sua vez, referida conta creditada quando as operaes referidas so compensadas na folha de pagamento mensal. PAGAMENTO DE ADIANTAMENTO MENSAL A EMPREGADOS

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A maioria das empresas, por fora de Conveno Coletiva de Trabalho, esto obrigadas a pagar, mensalmente, a seus empregados adiantamento salarial correspondente a um percentual sobre o salrio nominal. Exemplo: Determinada empresa efetuou adiantamento salarial no montante de R$ 15.000,00. Com base nos dados do exemplo, o registro contbil poder ser efetuado da seguinte maneira: D Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) C Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante) R$ 15.000,00 O histrico poder ser feito do seguinte modo: a) conta devedora - Valor adiantamento salarial n/ms conforme relao nominal; b) conta credora - Valor aviso de dbito referente adiantamento salarial conforme relao nominal. Por ocasio da compensao do adiantamento salarial na respectiva folha de pagamento do ms, o lanamento contbil poder ser feito da seguinte forma: D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) C Adiantamento Salarial (Ativo Circulante) R$ 15.000,00 O histrico poder ser feito do seguinte modo: a) conta devedora - Valor relativo compensao adiantamento salarial n;/ms; b) conta credora - Valor relativo adiantamento salarial n/ms, ora compensado. PAGAMENTO DE RECIBO DE FRIAS AO FUNCIONRIO A forma mais simples de se fazer a contabilizao do recibo de frias consiste em considerar o valor pago a esse ttulo como adiantamento. A apropriao do valor das frias nas respectiva conta de custo ou de despesas operacionais feita com base na folha de pagamento. As frias incorridas no ms de setembro, por exemplo, dever ser apropriada na folha de pagamento do referido ms. O restante das frias do ms de outubro dever ser apropriado na folha de pagamento desse ms, permanecendo, portanto, em conta especfica do ativo circulante como adiantamento.

Exemplo: Perodo de Gozo das Frias: 16/09 a 15/10/2003 Valor bruto das frias R$ 1.000,00 INSS Retido R$ 110,00 Valor lquido das frias R$ 890,00 Registro contbil no pagamento das frias: 1. Valor do pagamento lquido efetuado:

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D Adiantamento de Frias (Ativo Circulante) C Banco Bradesco S.A (Ativo Circulante) R$ 890,00 2. Valor da reteno do INSS: D Adiantamento de Frias (Ativo Circulante) C INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 110,00 O valor das frias, apropriado na folha de pagamento de setembro/2003, corresponde a: Frias (15 dias) R$ 500,00 INSS proporcional R$ 55,00 Valor lquido proporcional: R$ 445,00 Encargos previdencirios correspondente a parte da empresa, relativos ao ms: a) parte da empresa: R$ 500,00 x 20,00% = R$ 100,00 b) seguro acidente do trabalho: R$ 500,00 x 3,00% = R$ 15,00 c) terceiros: R$ 500,00 x 5,8% = R$ 29,00 Total dos encargos previdencirios/INSS = R$ 144,00 FGTS: R$ 42,50 Registro contbil da folha de pagamento correspondente s frias e respectivos encargos sociais: 1. Registro do valor das frias proporcionais, no ms: D Frias (Conta de Resultado) C Adiantamento de Frias (Ativo Circulante) R$ 500,00 2. Registro dos valores dos encargos sociais no ms: D INSS (Conta de Resultado) C INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 144,00 D FGTS (Conta de Resultado) C FGTS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 42,50 Nota: caso a empresa constitua mensalmente proviso de frias, o dbito do valor respectivo e encargos ser debitado nesta conta. No ms de outubro ser adotado o mesmo procedimento contbil relativo ao ms de setembro. PAGAMENTO DE DESPESAS RELATIVAS A VALE-FARMCIA, VALE-SUPERMERCADO, ETC.

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Mediante convnios firmados com o comrcio, comum ocorrerem aquisies de produtos, por parte dos empregados, no sistema de vale-farmcia, vale-supermercado, etc. Nesta modalidade, a empresa autoriza despesas efetuadas pelos empregados com farmcia e supermercado e, posteriormente, mediante autorizao destes procede ao desconto na folha de pagamento. Para o registro contbil da operao contabiliza-se os gastos efetuados com farmcia e supermercado em conta de adiantamento a empregados para posterior compensao na folha de pagamento. Exemplo: Compras autorizadas de empregados em convnios, efetuados no ms, de R$ 8.000,00 de supermercado e R$ 1.000,00 de farmcia: D Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante) C Contas a Pagar Supermercado X (Passivo Circulante) R$ 8.000,00 D Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante) C Contas a Pagar Farmcia YZ (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 Por ocasio do desconto na folha de pagamento dos respectivos valores: D Salrios a Pagar (Passivo Circulante) R$ 9.000,00 C Adiantamentos Vale Supermercado (Ativo Circulante) R$ 8.000,00 C Adiantamentos - Vale-Farmcia (Ativo Circulante) R$ 1.000,00

ADIANTAMENTOS A FORNECEDORES
Os adiantamentos a fornecedores ocorrem na aquisio de matrias-primas, mercadorias, imobilizado, servios, etc. Quando o adiantamento se referir a matrias-primas, materiais de embalagens, mercadorias, insumos, materiais de uso e consumo e servios relativos industrializao, o valor correspondente dever ser classificado em conta especfica de "estoque" no grupo Ativo Circulante. Por sua vez, quando o adiantamento for feito para aquisio de bens fixos, o valor correspondente ser classificado no subgrupo Imobilizado do Ativo Permanente. A classificao em conta especfica de "estoque" ser feita quando a empresa possuir controle permanente de estoque. Caso contrrio, ou seja, quando o controle do estoque for feito de forma peridica, o adiantamento ser classificado no grupo Ativo Circulante, em conta especfica de "Adiantamentos a Fornecedores". Na hiptese de adiantamento a fornecedores de servios, se os mesmos no se relacionarem industrializao por encomenda para formao dos estoques, sero classificados como "Adiantamentos a Fornecedores" - realizvel a curto prazo ou longo prazo, conforme o prazo de execuo dos mesmos. EXEMPLO 01: Determinada empresa, sem controle permanente de estoque, efetuou adiantamento para fornecedores no valor de R$ 100.000,00. Referido adiantamento refere-se futura aquisio de matrias primas.

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Registro contbil: D Adiantamentos a Fornecedores Ind. XYZ (Ativo Circulante) C Banco do Brasil S/A Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 100.000,00 Quando do recebimento das matrias-primas: Valor das matrias-primas: R$ 100.000,00 ICMS recupervel: R$ 12.000,00 Valor do custo das matrias-primas adquiridas: R$ 100.000,00 - R$ 12.000,00 = R$ 88.000,00 D Compras de Matrias-Primas (Conta de Resultado) R$ 88.000,00 D ICMS a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 12.000,00 C Adiantamentos a Fornecedores - Ind. XYZ (Ativo Circulante) R$ 100.000,00 EXEMPLO 02: Adiantamento para futura aquisio de 1 (um) veculo no valor de R$ 20.000,00. D Adiantamentos a Fornecedores - Velpar Veculos Ltda. (Imobilizado - Ativo Permanente) C Banco do Brasil S/A - Cta. Movimento (Ativo Circulante) R$ 20.000,00 Por ocasio da entrega do veculo: Valor do veculo R$ 30.000,00 ICMS R$ 5.400,00 1. Contabilizao da aquisio: D Veculos (Imobilizado - Ativo Permanente) C Fornecedores - Velpar Veculos Ltda (Passivo Circulante) R$ 30.000,00 2. Transferncia do valor adiantado ao fornecedor: D Fornecedores - Velpar Veculos Ltda (Passivo Circulante) C Adiantamentos a Fornecedores - Velpar Veculos Ltda. (Imobilizado - Ativo Permanente) R$ 20.000,00 3. Registro do ICMS recupervel: Valor recupervel a curto prazo (12 parcelas x R$ 5.400,00 : 48 meses) R$ 1.350,00 Valor recupervel a longo prazo (36 parcelas x R$ 5.400,00 : 36 meses) R$ 4.050,00 D ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Ativo Circulante) R$ 1.350,00 D ICMS sobre Imobilizado a Recuperar (Realizvel a Longo Prazo) R$ 4.050,00 C Veculos (Imobilizado - Ativo Permanente) R$ 5.400,00 Nota: Para maiores detalhes sobre a contabilizao do ICMS sobre as compras de ativo imobilizado, leia o tpico ICMS na Aquisio do Imobilizado

PROVISO PARA FRIAS A proviso de frias dos empregados deve ser contabilizada em obedincia ao princpio de competncia.
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O montante da proviso para pagamento de remunerao de frias e dos encargos sociais incidentes sobre referida remunerao ser debitado em conta de custos ou despesas operacionais. Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou servios, a proviso ser debitada a conta de custos. Caso se referir a empregados da rea administrativa, ser debitado a conta de despesa operacional. No perodo seguinte, a conta de proviso, classificada no passivo circulante, ser debitada, at o limite provisionado, pelos valores pagos a qualquer beneficirio cujas frias ali tenham sido includas. Caso no haja saldo suficiente na conta de proviso, o excedente ser debitado diretamente a custos ou despesas operacionais. No final do exerccio, dever ser efetuada a reverso do saldo remanescente, se houver, e constituda nova proviso. Ou, alternativamente, apenas complementando o valor (ou revertido parcialmente). ENCARGOS SOCIAIS Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a Terceiros) sobre o valor da proviso determinada, cujo nus cabe empresa e que incidiro por ocasio do pagamento das frias. Exemplo: Constituio da proviso para pagamento de frias em empresa comercial no perodo encerrado em 30.06.2006: Frias vencidas e proporcionais - R$ 9.000,00 1/3 Adicional sobre Frias - R$ 3.000,00 INSS sobre frias - R$ 3.384,00 FGTS sobre frias - R$ 1.020,00 Total da Proviso - R$ 16.404,00 O lanamento contbil referente constituio da proviso para pagamento de remunerao de frias e respectivos encargos sociais poder ser efetuado do seguinte modo: 1) Pelo valor da proviso para pagamento das frias (frias vencidas, proporcionais e 1/3): D Frias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) C Proviso de Frias (Passivo Circulante) R$ 12.000,00 2) Pela proviso dos encargos sociais (INSS e FGTS) incidentes sobre as frias: D Frias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) C Proviso de Frias (Passivo Circulante) R$ 4.404,00

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3) Pelo pagamento de frias a funcionrios: D Proviso de Frias (Passivo Circulante) C Caixa (Ativo Circulante) 4) Pelo pagamento de encargos sociais (INSS e FGTS) sobre parcela de frias: D Proviso de Frias (Passivo Circulante) C Bancos Cta. Movimento (Ativo Circulante) Nota: neste exemplo no consideramos os dados relativos ao Imposto de Renda na Fonte e o INSS retido do empregado. Por ocasio do balano levantado em 31.12.2006, a empresa apurou os seguintes valores relativos proviso de frias e encargos sociais devidos: Frias vencidas e proporcionais - R$ 12.000,00 1/3 Adicional sobre Frias - R$ 4.000,00 INSS sobre frias - R$ 4.512,00 FGTS sobre frias - R$ 1.360,00 Total da Proviso - R$ 21.872,00 O saldo anterior, contabilizado em 30.06.2006, foi reduzido a R$ 2.000,00, pois houve contabilizao entre 01.07.2006 a 31.12.2006 de R$ 14.404,00 de vrios pagamentos de frias (R$ 10.537,00) e encargos sociais sobre frias (R$ 3.867,00) no perodo (lanados conforme modelos nmeros 3 e 4 anteriormente transcritos). Contabilmente dever ser efetuado o ajuste da conta que registra a proviso, da seguinte forma: 5) Pela reverso do saldo do valor provisionado em 30.06.2006: D Proviso para Frias (Passivo Circulante) C Frias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) R$ 2.000,00 6) Pela proviso de frias em 31.12.2006: D Frias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) C Proviso de Frias (Passivo Circulante) R$ 21.872,00 Nota: pode-se tambm simplesmente complementar o valor da proviso de frias, sem reverter o saldo. Neste caso, o lanamento seria: D Frias e Encargos Sociais (Conta de Resultado) C Proviso de Frias (Passivo Circulante) R$ 19.872,00 PROVISO DO 13 SALRIO

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A proviso calculada na base de 1/12 da remunerao dos empregados que tiverem trabalhado no mnimo quinze dias no ms, cabendo ajuste do valor provisionado nos meses anteriores em virtude de reajustes salariais, acrescidos dos encargos sociais cujo nus cabe empresa. NO CONSTITUIO DA PROVISO A empresa que no provisionar o valor do 13 salrio, em obedincia ao princpio contbil da competncia, ir contabilizar essa gratificao diretamente em conta de despesa ou custo, conforme o caso, no ms em que se der a quitao da gratificao em folha de pagamento. Os adiantamentos sero considerados como tal e registrados em conta prpria do ativo circulante, sendo baixados por ocasio da quitao da gratificao. ENCARGOS SOCIAIS Contabilizar os encargos sociais (20% do INSS, FGTS, percentuais devidos ao SAT e a Terceiros) sobre o valor da proviso determinada, cujo nus cabe empresa e que incidiro por ocasio do pagamento do 13 salrio. AJUSTES NO VALOR PROVISIONADO Caso ocorram alteraes salariais, cabe ajustar o valor da proviso para pagamento do 13 salrio e dos encargos sociais, constituda em meses anteriores, de modo que o valor registrado reflita o montante da gratificao j incorrida e dos encargos sociais que sobre ela incidiro, quando do seu pagamento. Os ajustes sero registrados na conta de proviso, tendo como contrapartida uma conta de resultado (custo ou despesa operacional). Se a proviso se referir a empregados vinculados produo de mercadorias ou servios, a proviso ser debitada a conta de custos. Caso se referir a empregados da rea administrativa, ser debitado a conta de despesa operacional. Exemplo: Constituio da proviso do 13o salrio de R$ 10.000,00, acrescidos de R$ 3.680,00 de encargos sociais (FGTS e INSS), relativamente folha de pagamento do pessoal de produo de uma indstria: D 13 Salrio e Encargos da Produo (Conta de Custos - Resultado) C Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 13.680,00 PAGAMENTO DO 13 SALRIO Adiantamento As empresas adiantam metade do 13 salrio por ocasio da concesso das frias a partir do ms de fevereiro, quando solicitada pelo funcionrio, ou at 30 de novembro.
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O valor do adiantamento ser registrado em conta de adiantamento no Ativo Circulante, at a data da quitao da gratificao, ou seja, at o pagamento do saldo do 13 salrio. Exemplo: Pagamento de R$ 4.790,00 relativos ao adiantamento da 1a parcela do 13 salrio: D Adiantamento de 13 Salrio (Ativo Circulante) C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 4.790,00 Quitao A empresa deve efetuar o pagamento do saldo do 13 salrio at o dia 20 de dezembro ou por ocasio da dispensa sem justa causa ou pedido de dispensa do funcionrio. O valor do saldo do 13 salrio pago poder ser registrado contabilmente a dbito da respectiva conta de proviso no Passivo Circulante, at o limite do valor provisionado. Nesta ocasio, o valor do adiantamento registrado no Ativo Circulante ser transferido para a conta que registra a proviso para pagamento da gratificao no Passivo Circulante. Exemplo: Resumo da Folha de 13 Salrio em 20/12: Total 13 Salrio Desconto INSS Adiantamento 13 Salrio Lquido a pagar 2 parcela 11.000,00 990,00 4.790,00 5.220,00

Pagamento da 2a parcela do 13 Salrio, no total de R$ 5.220,00, relativo quitao dos valores em 20 de dezembro. O valor da primeira parcela paga foi de R$ 4.790,00. 1) Lanamento de ajuste/complemento da proviso do 13 Salrio: R$ 11.000,00 R$ 10.000,00 (proviso anterior) = R$ 1.000,00 D 13 Salrio (Custos ou Despesas Operacionais) C Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 1.000,00 2) Lanamento de ajuste/complemento do INSS sobre a proviso de 13 Salrio: R$ 11.000,00 x 28,8% = 3.168,00 2.880,00 (proviso anterior) = 288,00

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D INSS 13 Salrio (Custos ou Despesas Operacionais) C Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 288,00 3) Lanamento de ajuste/complemento do FGTS sobre a proviso de 13 Salrio: R$ 11.000,00 x 8% = 880,00 800,00 (proviso anterior) = 80,00 D FGTS 13 Salrio (Custos ou Despesas Operacionais) C Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) R$ 80,00 4) Lanamento da transferncia dos valores adiantados do 13 Salrio para a conta Proviso de 13 Salrio: D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) C Adiantamento de 13 Salrio (Ativo Circulante) R$ 4.790,00 5) Lanamento do pagamento relativo quitao em 20/dezembro: D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 5.220,00 6) Lanamento do desconto do INSS referente ao 13 Salrio: D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) C INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 990,00 7) Transferncia do INSS provisionado na conta de Proviso de 13 Salrio para a conta de INSS a Recolher: D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) C INSS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 3.168,00 8) Transferncia do FGTS provisionado na conta de Proviso de 13 Salrio para a conta de FGTS a Recolher: D Proviso de 13 Salrio (Passivo Circulante) C FGTS a Recolher (Passivo Circulante) R$ 880,00 9) Situao da conta Proviso de 13 Salrio, aps os lanamentos acima: Contabilizao Proviso 13 Salrio e Encargos Adiantamento 13 Salrio Complemento Proviso 13 Salrio
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13.680,00 (4.790,00) 1.000,00


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Complemento Proviso 13 Salrio - INSS Complemento Proviso 13 Salrio - FGTS Pagamento 2 parcela Desconto INSS s/ 13 Salrio Transferncia para INSS a recolher Transferncia para FGTS a recolher Saldo da Proviso 13 Salrio em 31/Dezembro

288,00 80,00 (5.220,00) (990,00) (3.168,00) (880,00) 0,00

Nota: Nos lanamentos referentes ao FGTS, no foi considerado a contribuio de 0,5% sobre o valor do 13 Salrio, que pode ser acrescido alquota de 8%. A referida contribuio (0,5%) no mais exigida desde 01.01.2007. 10) Quitao do INSS sobre o 13 Salrio: D INSS a Recolher (Passivo Circulante) C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 4.158,00 Memria de Clculo: R$ 3.168,00 (parte da empresa) + R$ 990,00 (descontado do empregado) = 4.158,00. 11) Quitao do FGTS sobre o 13 Salrio D FGTS a Recolher (Passivo Circulante) C Caixa/Bancos (Ativo Circulante) R$ 880,00

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