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2013
Visando esclarecer os procedimentos devidos para retenção dos tributos e contribuições sobre serviços
contratados de Pessoas Físicas não assalariadas (vinculo empregatício), abaixo especificamos os
procedimentos devidos para que a retenção e recolhimento seja realizado em conformidade ao que
determina a legislação sem deixar de cumprir com as Obrigações Acessórias, ao enviar essas informações
através da SEFIP para o Ministério do Trabalho e através da DMS para a Prefeitura.
Na ocasião de V.Sas. efetuarem pagamento a Pessoa Física referente a qualquer serviço prestado por este,
deverá proceder a devida retenção e recolhimento dos impostos e contribuições abaixo especificados,
atendendo aos seguintes critérios:
Obs.: Obrigatoriamente deverá solicitar ao Autônomo o número do PIS para lançamento do Serviço
Prestado na Declaração para a Caixa Economica – SEFIP.
Quando o prestador de serviço Pessoa Física, denominado Autônomo, possuir cadastro como Autônomo na
Prefeitura não deverá sofrer a retenção do ISS pois este já recolher para Prefeitura anualmente um valor
fixo. Em todos os demais casos, a retenção de ISS deve ser realizada no percentual de 5% sobre o valor do
Serviço, e informado a contabilidade para que seja apurado o referido imposto. Este valor de ISS Retido será
pago juntamente ao ISS Substituto Tributário retido das Notas Fiscais de Serviços Tomados de outras
Pessoas Jurídicas;
Obs.: Para saber se a PF está cadastrada como Autônomo basta verificar se na NF fornecida pela pessoa que
prestou o serviço existe número de CGA (Cadastro Geral de Atividades). Se na NF constar esse número,
normalmente no seguinte formato: XX.XXX/001-XX, significa que o mesmo esta cadastrado. Quando
inexistir, deverá fazer a retenção do ISS.
A retenção do INSS está sempre limitada ao valor estabelecido na Legislação Previdenciária, atualmente
fixado em R$ 457,49, uma vez que o teto da Previdência é de R$ 4.159,00 (x 11%).
Assim, a retenção de INSS a ser realizada sobre a Prestação do Serviço contratado de PF não poderá exceder
o valor de R$ 457,49 independentemente do valor do serviço contratado.
Assim, caso a PF já tenha sofrido a retenção do INSS pela empresa em que trabalha ou por outra empresa
para a qual tenha prestado serviço, desde que este previamente comprove que sofreu a retenção e o valor
desta, a próxima retenção a ser realizada deverá ser de até o valor que complemente o montante de
R$ 457,49, uma vez que este valor de retenção é o máximo, ainda que sejam prestados serviços a várias
De qualquer sorte, é válido lembrar que o INSS é redutor da Base de Cálculo para apuração do Imposto de
Renda. Assim, sempre que apurado o INSS a ser retido de uma Pessoa Física esse valor será redutor do valor
do serviço para identificação da Base de cálculo para apuração do IR.
Nos casos, em que a PF já tenha sofrido a retenção pelo total do valor devido ao INSS em outras empresas
(R$ 457,49), mesmo a empresa que o contratou não devendo fazer a retenção do INSS para que não
ultrapasse esse valor, este deve ser considerado como redutor na apuração do IR.
Assim,
Exemplo 1
Se uma empresa contrata uma PF para prestação de Serviço no valor de R$ 5.000,00, procederá da seguinte
forma, considerando que a PF é cadastrada como Autônomo na Prefeitura ou utilizou NF Avulsa.
• R$ 5000,00 x 11% = R$ 550,00, mas como o teto máximo de retenção é de R$ 457,49, a empresa
somente reterá o valor de R$ 457,49 de INSS.
• Desse modo para cálculo do IR, a empresa reduzirá o valor do INSS Retido do valor da NF, isto é: R$
5.000,00 – R$ 457,49 = R$ 4.542,51 ► esta será à base de cálculo para apuração do IR a ser retido
de acordo a Tabela Progressiva.
• Nesse caso exemplificado, a PF sofrerá a retenção do INSS no valor de R$ 457,49 e do IR a ser
apurado.
Exemplo 2
Caso a PF informe e comprove que já sofreu a retenção em outras empresas no valor total de R$ 457,49, a
empresa não fará a retenção do INSS, mas considerará esse valor para identificação da base de cálculo do IR.
Em qualquer situação, considerando que a Pessoa Física foi contratada por uma Pessoa Jurídica, o
Departamento Pessoal dessa empresa deverá informar o Autônomo na SEFIP e efetuar o recolhimento do
Quando a contratação do Autônomo ocorrer por empresa que não seja SIMPLES NACIONAL, além do valor
retido da Pessoa Física que prestou o serviço, a empresa será onerada em 20% sobre o valor total do
serviço contratado a título de INSS Patronal, que também é recolhido na mesma guia da Folha de
Pagamento.
Lembrando que no exemplo mencionado, só não consta a retenção do ISS devido ao fato de o Autônomo ser
cadastrado na Prefeitura ou ter emitido NF.
Para efeito de apuração do IR, considerando a questão já mencionada da dedução do INSS sobre o valor do
Serviço, deve-se considerar a Tabela Progressiva do Imposto de Renda, sabendo-se que essa é alterada
anualmente.
A retenção do ISS não influencia para identificação da Base de Cálculo do IR, apenas o INSS (11%) deve ser
abatido do valor do serviço para se calcular o IR.
Exemplo 1
Valor do Serviço: R$ 5.000,00
Valor do INSS Retido: R$ 457,49
Base de Cálculo do IR R$ 4.542,51
Alíquota do IR 27,5%
IR Calculado R$ 1.249,19
Dedução do IR na Tabela R$ 790,58
IR a Reter e Recolher R$ 458,61
Assim, considerando que a PF está cadastrada como Autônomo na Prefeitura não seria retido o ISS, devendo
ser retido e recolhido da forma mencionada acima o INSS no valor de R$ 457,49 e o IR no valor de R$
458,61. Nessa situação a Pessoa Física que prestou o serviço receberia o valor de R$ 4.083,90 (R$ 5000,00 –
R$ 457,49 – R$ 458,61).
Caso a Pessoa Física não estivesse cadastrada como Autônomo na Prefeitura ou não tivesse emitido NF
Avulsa sobre o valor do serviço R$ 5.000,00 seria também retido e recolhido o percentual de 5% de ISS, e,
nesse caso a PF receberia R$ 3.833,90 (R$ 5000,00 – R$ 457,49 – R$ 458,61 – R$ 250,00).
Sem mais, esperamos que o contexto acima possa elucidar a relação de Serviços Contratados entre PJ e PF,
de modo que possam ser determinados os procedimentos úteis ao cumprimento da Legislação.