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Contabilidade Societria: uma nova abordagem

Prof. Dr. Ariovaldo dos Santos Prof. Dra. Roberta Alencar

aula

01

Contabilidade Societria: uma nova abordagem

A Nova Lei das S/A


Aula 01

Ao final desta aula voc:

- Conhecer a Lei 11.638/07 e a MP 449/08 - Aprender sobre as alteraes na Lei 6.404/76

Contabilidade Societria: uma nova abordagem

Lei n 11.638/07 - Introduo

FIPECAFI

Contabilidade Societria: uma nova abordagem


Prof Ariovaldo . Prof. Roberta

Contabilidade Societria: uma nova abordagem

Discusso
Novos conceitos de avaliao e dos registros das transaes Lei 11.638/07 e Medida Provisria 449/08 Profundas alteraes na Lei 6.404/76
lastreava todas as regras e prticas contbeis utilizadas no Brasil

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Principais Mudanas

Principais Mudanas Lei n 11.638/07 MP 449

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SUSEP Cias. Abertas ABRASCA

Usurios >> Analistas APIMEC

BACEN Mercado de Aes BOVESPA

CPC
IBRACON Auditores Receita Federal FIPECAFI Academia CFC Profissionais CVM
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Tambm devero participar das reunies do CPC onde se decidir os rumos da contabilidade no Brasil:

Interessados em assuntos especficos

Ex: assuntos ligados rea de energia eltrica devero ser convidados representante da ANEEL

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Principais Mudanas

Postura
Lei n 11.638/07
Principal Mudana
A contabilidade ser normatizada com base em princpios e julgamentos.

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Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade (Deliberao CVM n 29/86) Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo CFC n 750/93)

Preferncia da essncia sobre a forma


O mais importante ser,

Essncia econmica e no a forma jurdica

Mudana radical em relao ao que era feito

Condio de seguir as Regras Internacionais de Contabilidade

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Nova Estrutura do Balano Patrimonial


BALANO PATRIMONIAL
ATIVO Ativo circulante Ativo no circulante Realizvel a longo prazo Investimento Permanente Intangvel Diferido ida a PASSIVO + PATRIMNIO LQUIDO Passivo circulante Passivo no circulante Exigvel a longo prazo

Proib 2008 r de parti

Patrimnio Lquido Capital Reserva de Capital Reserva de Lucros Ajuste de Avaliao Patrimonial
Total do Passivo + Patrimnio Lquido

Total do Ativo

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Alteraes no Patrimnio Lquido


Alteraes importantes
Reservas para prmio na emisso de debntures

Reavaliao

Reservas de Capital

Gastos com a colocao de novas aes

Est proibida a partir de 2007 e os saldos das contas de reavaliao devero ser estornados

Subvenes para investimentos no sero mais do grupo de Reservas de Capital

Sero Devero ser classificados como debitados retificadoras de diretamente no Despesas Patrimnio Lquido Financeiras

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Novidades da Lei n11.638/07

DFC
DOAR

DVA
obrigatoriedade de apresentao

Novidades
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Apresentao na forma do IASB tambm adotada pelo FASB

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Mtodo Direto ou Mtodo Indireto

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O que representa essa demonstrao? Como dever ser subdividida?

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Demonstrao dos Fluxos de Caixa

Representa a movimentao financeira da empresa Detalha as variaes de caixa e equivalentes de caixa entre o saldo inicial e o saldo final
EQUIVALENTES DE CAIXA so aplicaes financeiras realizveis num prazo curtssimo, feitas atravs de fundos de liquidez imediata ou em ttulos que garantam uma remunerao imediata, visando a manuteno dos valores inicialmente aplicados

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Operacional
Operaes que passaram pelo Resultado do Exerccio

DFC subdividida em trs atividades


Operaes realizadas com Ativo de Longo Prazo Valores de emprstimos e financiamentos e capital de acionistas

De Investimentos

De Financiamento

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa


DFC
cada uma das atividades deve ser apresentada pelo seu valor lquido
No pode ser confundido com a possibilidade de compensar valores dentro de uma mesma atividade

Atividade Operacional Atividade de Investimento Atividade de Financiamento

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Uma empresa faz uma operao de crdito

No mesmo perodo, faz um pagamento de outra operao de crdito

Exemplo
Contratao de Emprstimos Pagamento de Emprstimos

Reflexo lquido dos fluxos financeiros provocados pela Atividade de Financiamento

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Compra e venda de imobilizados

O valor lquido ser a diferena entre esses dois valores

Atividade de Investimento

Apresentadas separadamente

O valor da compra e o valor da venda

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Demonstrao dos Fluxos de Caixa


Elaborao da DFC
Mtodo Direto Mtodo Indireto

Todas as operaes de entradas e sadas aparecem pelos seus valores totais

Parte-se do Lucro Lquido e chega-se ao resultado que est refletido no caixa

Os valores totais no so identificados


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Brasil e Exterior

Forte predileo pelo Mtodo Indireto

Mais til Mais informativo Preferncia dos analistas

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Demonstrao do Valor Adicionado

obrigatoriedade de apresentao da DVA pelas companhias abertas


IDADE NOV

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No muito conhecida no exterior Comeou a ser elaborada na dcada de 60 nos pases da Europa O Brasil importou essa demonstrao
As demonstraes apresentadas nos ltimos anos por muitas Cias. Abertas e empresas de energia eltrica j contm a DVA

Os auditores j incluem em seus pareceres a anlise da DVA

DVA
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Nossos exames foram conduzidos com o objetivo de emitir parecer sobre as demonstraes contbeis bsicas tomadas em conjunto. As demonstraes individuais e consolidadas do fluxo de caixa e do valor adicionado contidas, respectivamente, nos Anexos I e II, so apresentadas para propiciar informaes suplementares sobre a Companhia e controladas, e no so requeridas como parte integrante das demonstraes contbeis bsicas, de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil. As demonstraes dos fluxos de caixa e do valor adicionado foram submetidas aos mesmos procedimentos de auditoria descritos no pargrafo 2 e, em nossa opinio, esto adequadamente apresentadas, em todos os aspectos relevantes, em relao s demonstraes contbeis bsicas dos exerccios findos em 31 de dezembro de 2007 e de 2006, tomadas em conjunto.
Parecer dos auditores Independentes - Deloitte Touche Tohmatsu COPEL (Acesso ao site: www.copel.com em 25/07/08)
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DVA

Demonstrao do Valor Adicionado

o que representa a DVA

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grande contribuio dos contadores

Contadores a partir das vendas

DVA Clculo do PIB

Mostra a riqueza criada pela empresa e como ela distribuda


a partir da produo

Economistas

diferente viso dos economistas


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Empresa

faturamento R$5.000.000

insumos de terceiros R$3.000.000

Criao de riqueza R$2.000.000

Exemplo

Participao efetiva da empresa na criao do PIB


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Criao de Riqueza e sua distribuio entre os agentes econmicos

D VA

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Empregados
Salrios Encargos

Governo
Impostos Contribuies

Distribuio da riqueza
Aluguis Juros Resultados no Distribudos Dividendos Juros sobre Capital Prprio

Financiadores de Capital Externo

Financiadores Internos

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Investimentos Permanentes

Lei n 11.638/07

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Modificaes em relao aos investimentos avaliados por Equivalncia Patrimonial

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no foram modificados os conceitos


COLIGADAS Participao de 10% do capital Sem discriminao se o capital ou a participao em aes ordinrias ou preferenciais

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Modificao restrita questo da relevncia

O conceito de Relevncia no mais existir

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CONTROLADAS

COLIGADAS

devem ser avaliadas por Equivalncia Patrimonial sem obedecer o conceito da Relevncia

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te tan vo ital ativa cap ific n no % ia sig 20 de lunc o f a ta in i p en ic art pres P e r

O importante no processo de avaliao por Equivalncia Patrimonial...

... a influncia na administrao.


Se a influncia for significativa, o investimento deve ser feito pelo mtodo de Equivalncia Patrimonial.
INFLUNCIA SIGNIFICATIVA quando se observa representao na diretoria, participao de projetos de definio de polticas, inclusive de distribuio de dividendos, transaes relevantes entre investidora e investida, intercmbio de pessoal e fornecimento de informaes tcnicas essenciais.
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Investimentos Permanentes

Devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial...

... investimentos que sejam controlados por uma mesma pessoa jurdica

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Controlador Comum

4%
esa mpr E A esa mpr E B

No se caracteriza como coligada Mas, se as duas empresas tm um controlador comum,...


so controladas por uma mesma empresa so controladas por uma mesma pessoa fsica so controladas por um conjunto de pessoas fsicas

...os investimentos devero ser avaliados por Equivalncia Patrimonial.

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Mudana bastante forte em relao ao que se fazia anteriormente

Passaremos a avaliar por equivalncia no s as empresas coligadas e controladas

Mas tambm as empresas que tm um controle comum

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As variaes de cmbio que afetam esses investimentos...

... eram reconhecidas no Resultado de Equivalncia Patrimonial

Investimentos no Exterior

Quando avaliados por Equivalncia Patrimonial sofrero modificaes

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aprovao de um procedimento do CPC Lei n 11.638/07 Deliberao CVM n 534/08

Variaes Cambiais no devero ser classificadas Resultado de Equivalncia Patrimonial

Variaes Cambiais devero ser classificadas Ajustes Patrimnio Lquido


conta Ajustes de Avaliao Patrimonial

grande diferena em relao ao procedimento anterior

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Investimentos Permanentes

At 2007, para as companhias abertas, ainda existia a obrigatoriedade de avaliao por Equivalncia Patrimonial...

... para os investimentos realizados em empresas equiparadas. Instruo n 247 da CVM

Participaes de 10% do capital votante, de forma direta ou indireta.

Aguardar uma deciso da CVM


No se sabe se a CVM manter esse conceito de coligao ou se o abandonar.

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Investimentos Permanentes

Situ

Investimentos Permanentes
a es est consi d ran has erada s

de o alia es Av a

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Ativo Permanente
Pretende manter as aes por tempo indefinido

Disponvel para Negociao Imediata


Inteno de se desfazer do investimento num momento imediato Valor de Mercado
Ajustes reconhecidos no Resultado

Disponvel para Venda Futura


Inteno de venda em um perodo futuro

Valor do Custo
Custo ou mercado, dos dois o menor

- Determinada empresa compra 2% das aes de uma grande empresa no pas, suponhamos a Petrobrs - Dependendo do registro contbil, o investidor mostrar qual a inteno de manuteno desse investimento

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Ativo Permanente
Pretende manter as aes por tempo indefinido

Disponvel para Negociao Imediata


Inteno de se desfazer do investimento num momento imediato Valor de Mercado
Ajustes reconhecidos no Resultado

Disponvel para Venda Futura


Inteno de venda em um perodo futuro

Valor do Custo
Custo ou mercado, dos dois o menor

Valor de Mercado
Ajustes de Avaliao Patrimonial

s far parte do Resultado quando o investimento estiver disponvel para negociao imediata

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Pelas normas internacionais, todos esses investimentos devem ser avaliados pelo valor de mercado

H diferena entre o que ns faremos e o que se far no mercado exterior

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Ativo Imobilizado
Marcas Patentes

A partir da Lei n 11.638/07, sero classificadas no Ativo Intangvel

Concesses

Direitos autorais e no autorais

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Lei 6.404 Ativo Imobilizado

Direitos que tm por objeto bens corpreos destinados manuteno da atividade da companhia

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n Be

cor s

s reo p
Softwares e benfeitorias em propriedade de terceiros deveriam ser classificados como Ativo Intangvel Softwares e benfeitorias em propriedade de terceiros continuam dentro do Ativo Imobilizado

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Ativo Imobilizado

devem ser includos nesse grupo aqueles bens que sejam decorrentes de operaes que transfiram companhia seus benefcios, riscos e controle.
o era nte alt rta de o imp inio f o a de bilizad n imo

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No passado

A partir da Lei n11.638/07


Obrigao de classificao no Ativo Imobilizado aqueles bens que no sejam de sua propriedade jurdica

Quando se fazia um Arrendamento Mercantil...


Leasing Financeiro

...no se registrava qualquer ativo e qualquer passivo

A T I V O

Uso Benefcios Riscos Controle

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Ativo Imobilizado - Depreciao

As depreciaes relativas ao Ativo Imobilizado tambm sofrero modificaes

A Lei n 11.638/07 estabelece que as depreciaes devem respeitar a vida til econmica dos bens

VIDA TIL ECONMICA o perodo de tempo definido ou estimado tecnicamente, durante o qual se espera obter fluxos de benefcios futuros de um ativo
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Utilizao de tabelas fornecidas pela legislao do imposto de renda

No Brasil

No uma depreciao econmica, mas uma depreciao fiscal

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Bem taxa de depreciao, pela legislao fiscal, de 10%

A depreciao feita pelo valor nominal total

Depreciao Fiscal

Depreciao feita em 10 anos, sem considerar mais nada

Valor residual igual a zero

Mesmo que a sua vida til seja diferente, 5 anos ou de 15 anos

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Ativo Imobilizado - Depreciao

sejam o reflexo adequado do desgaste ou da perda de valor econmico que os bens estejam sofrendo

Depreciaes
Espera-se que ativos que tenham uma vida til de 30 ou 40 anos para a empresa no sejam depreciados em 5 ou 10 anos apenas porque a Receita Federal autoriza

no sejam feitos simplesmente porque a legislao fiscal autoriza

a serem consideradas pelas empresas a partir de 2008.


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afetar muito a vida dos contadores

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a Muit gem iza rend ap re espe No ras reg

e sper s e No ologia d meto

e sper e e No do qu i ta rece ser feito deve

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Aprender os novos procedimentos de forma conjunta


o que se espera dos atuais e futuros contadores o que se espera das futuras demonstraes

As demonstraes representaro adequadamente o resultado de qualquer atividade

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Ativo Imobilizado Teste de Recuperabilidade


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Avaliao dos elementos do ativo

Considera que a companhia, periodicamente, dever avaliar o grau de recuperabilidade de seus ativos

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Um ativo que esteja reconhecido no balano dever ser reduzido


que no possa ser recupervel pelo seu valor que no possa ter fluxos de caixas futuros que recuperem esse valor que no tenham indicaes que dem a ele uma garantia de recuperabilidade

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Teste de Recuperabilildade Teste de Impairment


critrios de recuperao definidos em norma especfica do CPC

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Reavaliao

outra alterao

Ativo Imobilizado

refere-se s reavaliaes

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No Brasil, comeou com a Lei n6.404/76 Representava um avano Previsto em lei

Processo de Reavaliao

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Ter os ativos avaliados pelos seus valores de mercado

Reavaliao

Posio patrimonial melhor representada

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resultados afetados por depreciaes

Ponto de vista econmico

evoluo

valor histrico ou corrigido depreciao no seria feita...

mas sim a... valores de mercado

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apresentao patrimonial

adequada

apropriao dos resultados


relativos aos desgastes de seus ativos

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Reavaliao

As regras internacionais tambm prevem essa atualizao para os ativos

No Brasil, a partir da Lei n11.638/07, no se seguir as normas internacionais

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Por que esse tipo de procedimento?

M utilizao do mecanismo de reavaliao

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Muitos exemplos de empresas que...

... avaliaram seus ativos de forma incorreta para transformar o patrimnio lquido negativo em positivo

... fizeram reavaliao para poder diminuir os dividendos a serem distribudos

... fizeram reavaliao para conseguir uma concordata, ou favorecimento jurdico, ou participao em concorrncia pblica

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Reavaliao

Quais so as alteraes introduzidas pela Lei n11.638/07?

Proibio do mecanismo de reavaliao

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Estorno das contas que representaram o registro das reavaliaes

Baixa
valor da reavaliao do ativo conta de Reserva de Reavaliao proviso de IR da respectiva reavaliao

O que fazer com os saldos de reavaliaes que foram realizadas at 2007?


Mesmo mecanismo que era usado anteriormente A Reserva de Reavaliao era realizada na baixa dos ativos por venda ou pela depreciao

Os saldos podem ser mantidos e amortizados a partir da realizao dos ativos

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Ativo Imobilizado

Como avaliar ativos objetos de um contrato de arrendamento mercantil? Como trazer para dentro do balano bens que so de propriedade de terceiros?

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Valor de transao da aquisio do ativo poderia ser estabelecido como o valor bsico para o registro no Ativo

No contrato de arrendamento, tem-se o valor e a quantidade de prestaes

Alternativas
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plo xem E
40 prestaes a um valor x

Ajustar a valor presente das 40 prestaes Trazer para o ativo o valor presente da operao que est sendo realizada Forma de trazer para dentro do balano os ativos originados de uma operao de arrendamento O passivo tambm dever ser registrado

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Ativo Intangvel

O grupo de Ativos Intangveis formado por componentes de outros grupos

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Ativo Intangvel

Lei n6.404/76 Imobilizado


Marcas Patentes Direito de concesso Direito de explorao Direito de franquia Direitos autorais

Lei n11.638/07 Ativo Intangvel


Marcas Patentes Direito de concesso Direito de explorao Direito de franquia Direitos autorais Imobilizado ser formado basicamente por ativos tangveis ou corpreos
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Situao Especial

Software

esto agregados aos Ativos Imobilizados

permanecem no Ativo Imobilizado

Equipamentos Elevadores

Mquinas

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Benfeitorias em propriedade de terceiros

Bens Corpreos

Ativo Imobilizado

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Ajustes de Avaliao Patrimonial

Nova conta do Patrimnio Lquido

Ajustes de Avaliao Patrimonial

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Variaes de preos de mercado dos instrumentos financeiros destinados a venda futura aparecimento e utilizao da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial

Diferenas de ativos e passivos avaliados a valor de mercado nas reorganizaes societrias

Nos casos de cises, incorporaes e fuses, os ativos e passivos devero ser avaliados a valor de mercado

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Ajustes de Avaliao Patrimonial

A conta Ajustes de Avaliao Patrimonial ser transferida para o resultado medida que os valores registrados nos ativos ou passivos forem sendo realizados

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Instrumentos Financeiros Destinados Venda Futura


quando transferidos para venda imediata ou negociados transferncia para o resultado

Exemplo

Investimentos no Exterior

variao cambial registrada permanecer at a realizao do investimento na baixa do investimento, realizam-se as variaes cambiais

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uma conta do Ajuste de Avaliao Patrimonial Patrimnio Lquido, mas no uma no impacta os reserva limites que as reservas tm em relao no representa ao capital uma conta de reserva

e ant ort ar imp stac de

... no passou pelo resultado

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Subvenes para Investimento


Subvenes para Investimentos
Normas Internacionais

Lei n6.404/76

Lei n11.638/07

Contabilizadas no Patrimnio Lquido contas prprias de Reserva de Capital No sofriam tributao

Transitem pelo Resultado

Reserva de Incentivos Fiscais


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RESULTADO DO EXERCCIO
Receita de Subveno para Investimento

PATRIMNIO LQUIDO
Capital Reservas Reservas de Capital

Lucro Lquido do Exerccio

Lucros
Acumulados
Reservas de Lucros Ajustes de Avaliao Patrimonial

Dividendos

para no haver perda de benefcio fiscal Reserva de Incentivos Fiscais


segregao desses valores para no serem distribudos como lucro aos scios
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Subvenes para Investimentos

apropriao das Subvenes para Investimentos ao resultado

reconhecimento como Reserva de Capital

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no h condio remanescente todos os requisitos foram cumpridos

imposto recebido contabilizado diretamente como receita no Resultado

valor recebido de maneira incondicional

empresa recebe a devoluo de um imposto vinculado a um projeto de investimento

Subveno para Investimento


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pode haver situaes em que a empresa recebe subvenes de maneira condicional


empresa recebe de uma prefeitura um terreno construir nele uma fbrica operar no municpio certo nmero de anos

compromisso

subveno recebida (terreno) dever ser reconhecida pelo seu valor justo de mercado contrapartida no Resultado uma conta de Passivo

At que todas as condies necessrias para no haver mais o risco de se perder o terreno sejam satisfeitas Ento, o passivo deixar de existir e ser transferido como receita

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Subvenes para Investimentos

Se a empresa estiver com condies de ter nesta subveno um valor no sujeito tributao,...

O legislador est provocando mudanas significativas na maneira de contabilizar, ...

... mas permite a manuteno das condies tributrias privilegiadas.

... transferir de Lucros Acumulados para Reserva de Incentivos Fiscais o respectivo valor transitado pelo Resultado.

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Subvenes para Investimentos

H circunstncias que faro com que o reconhecimento da subveno para investimento seja feito ao resultado paulatinamente para se contrapor aos custos decorrentes da prpria subveno

subveno pelo recebimento de mquinas e equipamentos

contrapartida conta de Passivo

transferida para o resultado ao tempo das depreciaes do ativo

EXEMPLO

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Os incentivos fiscais de imposto de renda


FINAM FINOR

Devero ser reconhecidos no resultado, no momento dos efetivos recebimentos dos respectivos certificados ou quando realmente no existirem mais dvidas de que os direitos adquiridos no sero perdidos

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Sociedade de Grande Porte


E QU /07 A ST .638 DE 11 in Le

Escriturao

Sociedades de Grande Porte


passam a ter as mesmas obrigaes que as sociedades por aes

Elaborao de demonstraes financeiras

Obrigatoriedade de auditoria independente

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Receita bruta anual de R$ 300 milhes

Lei n11.638/07 define sociedades de grande porte

Ativos totais de R$ 240 milhes

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Concluses

alteraes das prticas contbeis sero bastante profundas,... ... as principais mudanas estaro vinculadas postura

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Concluses mudana de comportamento


mudanas de cultura e postura so mais complicadas
anlise de riscos e benefcios sobre a propriedade jurdica

mudanas de procedimentos so fceis

essncia sobre a forma

normas orientadas por princpios e julgamentos e no por regras

exigem muito mais dedicao

es ta ien or
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