Você está na página 1de 364

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE E NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

Porto Alegre Atualizado at fevereiro de 2007

EDITOR: CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RIO GRANDE DO SUL Rua Baronesa do Gravata, 471 90160-070 Porto Alegre-RS Fone/fax (51) 3228-7999 E-mail: crcrs@crcrs.org.br Internet: http://www.crcrs.org.br

COORDENADOR GERAL: Contador ROGRIO ROKEMBACH Presidente do CRCRS

5 edio revista e atualizada at fevereiro de 2007

Tiragem: 3.000 exemplares

PREFCIO

Colega:

O Programa de Fiscalizao Preventiva Educao Continuada do CRCRS tem o objetivo fiscalizar por meio da atualizao dos profissionais da Contabilidade do Rio Grande do Sul. Esta ao tambm alcanada mediante a edio de livros, com abordagens tanto tcnicas quanto da legislao profissional contbil e das normas vigentes. Assim, afinados com essa diretiva, estamos, pois, mais uma vez pondo disposio da Classe Contbil esta publicao, que contm os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, atualizados at fevereiro de 2007. Porto Alegre, 16 de fevereiro de 2007.

Contador ROGRIO ROKEMBACH Conselheiro Presidente

PREFCIO

A importncia do estudo em grupo. O poder do pensamento unido de certo nmero de pessoas sempre muito maior do que a soma de seus pensamentos separados. Representam quase o produto. Vai ser vastamente benfico para qualquer cidado ou comunidade que se efetuem muitas reunies de pessoas capazes de gerar pensamentos de alto nvel. A jornada de mil quilmetros comea com um passo. infinita a escalada do melhor ao melhor possvel. Todos ns, Contabilistas devotados Classe, sabemos que combinando os possveis, podemos alcanar outros mundos possveis, na certeza de que a subida pelos degraus do aprimoramento nos permitir atingir e superar o possvel melhor na busca do melhor possvel. Temos conscincia de que s o melhor de ontem nos permitir tornar realidade a sagrada ambio de atingir o melhor de hoje, estgio para o melhor possvel de amanh. Em 23-10-81 (DOU de 26-01-82) era editada a Resoluo CFC n 530-81, que Aprova Princpios Fundamentais de Contabilidade. Norma NBC T 1. Em 05-02-86 era editada a Deliberao CVM n 29, que aprovava o pronunciamento do Instituto Brasileiro de Contadores IBRACON, denominado Estrutura Conceitual Bsica da Contabilidade.
5

Passaram a existir duas posies antagnicas, inconciliveis, isto , duas verdades, o que no tinha o menor sentido. A oportunidade para corrigir o erro, retomando o caminho certo, abriu-se com a Resoluo CFC n 750, de 31-12-93, editando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, no mais Norma, mas Princpios, revogando a Resoluo CFC n 530-81 e com ela a NBC T 1. Deste estudo participaram, um grupo especial, com representantes do Conselho Federal de Contabilidade, Instituto Brasileiro de Contadores, Comisso de Valores Mobilirios e Banco Central do Brasil, em reunies que duraram cerca de dois anos, mas nem todos os que iniciaram terminaram. O Grupo Especial que concluiu os trabalhos participando desde sua primeira reunio estava constitudo dos Contadores: Antonio Carlos Nasi, Eliseu Martins, Luiz Carlos Vaini, Olivio Koliver, Srgio de Iudcibus e Ynel Alves de Camargo. Aprovado pelo Grupo Especial, o estudo foi encaminhado ao grupo responsvel pela elaborao das Normas Brasileiras de Contabilidade, que o aprovou e o encaminhou ao Plenrio do Conselho Federal de Contabilidade para ser, aps exame e aprovao daquele colendo Plenrio, transformado na Resoluo CFC n 750-93 (DOU de 3112-93). H que esclarecer a correo de uma falha ocorrida quando da elaborao da Resoluo CFC n 530-81, alis falha essa que acontece, tambm, ao se utilizar a expresso Princpios Fundamentais de Contabilidade Geralmente Aceitos e repetida pelo legislador no art. 177 da Lei n 6.404-76. Justifiquemos: a. No Brasil, o curso superior de Contabilidade denominado CURSO DE CINCIAS CONTBEIS e forma BACHARIS EM CINCIAS CONTBEIS. b. ... para os quais a Contabilidade no CINCIA, mas somente um conjunto, mais ou menos articulado, de conhecimentos e tcnicas, de limites imprecisos que variam segundo os pases, autores, etc., os princpios tm significados diversos dos aceitos por aqueles que reconhecem a Contabilidade como CINCIA, uma vez que, perdendo

os princpios, sua condio de cerne de conhecimento cientfico passa incontinentemente condio de simples normas profissionais, eventualmente hierarquizveis segundo sua importncia prtica. Nesse enfoque faz sentido a locuo de origem anglo-saxnica, princpios geralmente aceitos designativa de coleo de preceitos alados condio de normas por conveno coletiva. (KOLIVER, Olivio. A Contabilidade de Custos e os Princpios Fundamentais de Contabilidade. In: Congresso Brasileiro de Contabilidade, 14. Salvador, Bahia, 18 a 2310-92) c. Princpio a causa da qual algo procede. a origem, o comeo de um fenmeno ou de uma srie de fenmenos. Os princpios, quando entendidos como preceitos bsicos e fundamentais de uma doutrina, so imutveis, quaisquer que sejam as circunstncias de tempo e lugar em que a doutrina estudada e tais princpios so aplicados. (FRANCO, Hilrio. A evoluo dos princpios contbeis no Brasil. So Paulo: Atlas.) d. Os PRINCPIOS inspiram e fundamentam a ao, o comportamento. As NORMAS, sob a luz dos princpios, dirigem a ao, so proposies com carga de ordem e comando, leis que se no forem obedecidas levam risco ao comportamento. PADRES so os fins desejveis, meta para onde dirigida a seu modo a ao do Contabilista. (PORTO, Jos S. Princpios normas padres e a cincia contbil. UNISANTOS.) A Resoluo CFC n 750-93 define os PRINCPIOS, que esto revestidos de universalidade e generalidade, elementos que caracterizam o conhecimento cientfico, justamente com a certeza, o mtodo e a busca das causas primeiras. Corrigiu-se sua indevida incluso entre as Normas Brasileiras de Contabilidade, uma vez que as NORMAS deles emanam e podem ser mutveis, o que no ocorre com os princpios. NORMA uma indicao de conduta obrigatria. Melhor demonstrando, temos:

NORMAS PRINCPIOS (regras, convenes, conceitos, guias, bases, procedimentos, etc.) A CINCIA CONTBIL consiste num vasto terreno, delimitado entre PRINCPIOS, de um lado, e PADRES, de outro; o terreno que fica no meio, o terreno especfico das NORMAS. Outro ponto que precisa ficar registrado o da no incluso, expressa (pois o bvio) da prevalncia da Essncia sobre a Forma. A essncia a realidade e a forma apenas a expresso do evento. Entretanto, nossos legisladores, sobretudo na rea tributria, no tm sido muito cuidadosos nesse sentido e a lei no foi feita para ser desrespeitada, muito pelo contrrio, h que se cumpri-la. A lei se respeita. Quando no atende a verdade busca-se modific-la pelos meios legais que o regime democrtico oferece. Em casos dessa natureza nunca demais no esquecer que no somos o dono da verdade. Nem sempre o meu entendimento coincide com o seu entendimento e no ser impossvel que nenhum dos dois entendimentos venha coincidir com o de um terceiro. Sem dvida, toda interpretao est sujeita a variaes de opinies, conforme o intrprete. Como ficaramos?! Num texto de autoria do ilustre cultor do Direito, Dr. Fbio Konder Comparato, temos: Se cada cidado, ou grupo de cidados fosse dado legislar, especialmente com reflexo sobre a coletividade, teramos a mais terrvel das ditaduras anrquicas. Com toda a certeza no isso que se pretende, que se busca em nossos estudos. No est longe, disso temos certeza, o dia em que o Direito vir a ser, com propriedade, uma cincia, simplificando-se imensamente e deixando de constituir anfiteatro de vaidades e duelos onde, tantas vezes, a verdade formal prevalece sobre a verdade substancial. (Saint Germain) Meus caros colegas: PADRES

S podemos dar aquilo que temos. E, por menor que seja, sempre temos alguma coisa a dar, desde que no nos alinhemos entre os que tudo gira em torno do eu e do meu, num egocentrismo chocante: o meu equilbrio, os meus conflitos, os meus medos, a minha solido, a injustia de que sou vtima, a incompreenso que eu sofro, a minha famlia, a minha sade, a minha alimentao, a minha paz o resto do mundo que lhe interessa? ! S seria bom se nos encontrssemos em termos mais amplos, numa perspectiva de bem comum, numa atitude de dar e no apenas de receber. Como seria bom. o que teremos na Nova Era que o 3 milnio nos conduzir. Colegas: muito h o que fazer. Participem trazendo sua colaborao. Ela muito importante. Repito e sempre tornarei a repetir: a classe, quanto maior o corpo, mais alma precisa ter. E sua alma a solidariedade, lindamente definida na imagem insupervel de um por todos, todos por um ou como se dizia na linguagem dos romanos pluribus unum. Trabalhemos: as sementes de hoje so os frutos de amanh. Os frutos de amanh sero as sementes de outros frutos. (As Novas Escrituras, v.1) S TEREMOS O MELHOR SE DERMOS O MELHOR.

Contador YNEL ALVES DE CAMARGO.

10

SUMRIO
CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS ......... Constituio e Finalidades ................................................................ Estrutura do CRCRS ......................................................................... rgos do CRCRS (Deliberao Coletiva e Singulares) .................. PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE ....... Resoluo CFC n 750, de 29-12-93. Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC) ..................... Resoluo CFC n 774, de 16-12-94. Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade ........ Resoluo CFC n 900, de 22-02-01. Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria ..................... NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE ................... Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade ......................................... Resoluo CFC n 785, de 28-07-95. Aprova a NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil ............................. 1.1 Do Conceito e Contedo .................................................... 1.2 Dos Usurios ...................................................................... 1.3 Dos Atributos da Informao Contbil ............................... 1.4 Da Confiabilidade ............................................................... 1.5 Da Tempestividade ............................................................. 1.6 Da Compreensibilidade ....................................................... 1.7 Da Comparabilidade ........................................................... Resoluo CFC n 563, de 28-10-83. Aprova a NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil ............................. Resoluo CFC n 597, de 14-06-85. Aprova a NBC T 2.2 Da Documentao Contbil......................................................... Resoluo CFC n 596, de 14-06-85. Aprova a NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos .................................................. Resoluo CFC n 612, de 17-12-85. Aprova a NBC T 2.5 Das Contas de Compensao ...................................................... Resoluo CFC n 684, de 14-12-90. Aprova a NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais .........................................
11

15 15 17 19 21 23 29 56 59 61 73 74 74 75 75 76 76 77 78 81 83 85 87

Resoluo CFC n 685, de 14-12-90. Aprova a NBC T 2.7 Do Balancete ............................................................................... 89 Resoluo CFC n 1.020, de 18-02-05. Aprova a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica .................................................................................... 91 Resoluo CFC n 686, de 14-12-90. Aprova a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis ........................................................... 96 3.1 Das Disposies Gerais ...................................................... 98 3.2 Do Balano Patrimonial ..................................................... 98 3.3 Da Demonstrao do Resultado ....................................... 102 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados .... 103 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ... 104 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos .... 104 Resoluo CFC n 1.010, de 19-11-04. Aprova a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado ......................................... 106 Resoluo CFC n 732, de 22-10-92. Aprova a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial ......................................................... 113 4.1 Disposies Gerais ........................................................... 114 4.2 Ativo ................................................................................. 115 4.3 Passivo .............................................................................. 118 Resoluo CFC n 737, de 27-11-92. Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis ............................... 119 6.1 Da Forma de Apresentao .............................................. 120 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas ............................... 121 6.3 Das Republicaes ........................................................... 122 Resoluo CFC n 1.052, de 07-10-05 Aprova a NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis ................................................................................... 123 Resoluo CFC n 937, de 24-05-02. Aprova a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas .................................. 133 Resoluo CFC n 1.011, de 19-11-04. Aprova a NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo ..................... 141 Resoluo CFC n 921, de 13-12-01. Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil ........................ 152 Resoluo CFC n 913, de 09-10-01. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o
12

item: NBC T 10.3 Consrcio de Vendas ................................. Resoluo CFC n 837, de 22-02-99. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item NBC T 10.4 Fundaes ................................................ Resoluo CFC n 963, de 16-05-03. Aprova a NBC T 10.5 Entidades Imobilirias .............................................................. Resoluo CFC n 956, de 21-02-03. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras .............................. Resoluo CFC n 920, de 19-12-01. Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas ......................... Resoluo CFC n 1.013, de 19-11-04. Aprova a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas ............................................. Resoluo CFC n 876, de 18-04-00. Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.9 Entidades Financeiras ................................ Resoluo CFC n 1.005, de 17-09-04. Aprova a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais .......................................................... Resoluo CFC n 909, de 08-08-01. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.14 Entidades Agropecurias ..................... Resoluo CFC n 838, de 22-02-99. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe ................................................................................... Resoluo CFC n 877, de 18-04-00. Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros ........ Resoluo CFC n 1.053, de 07-10-05. Aprova a NBC T 10.20 Consrcio de Empresas ............................................................. Resoluo CFC n 944, de 30-08-02. Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade ................................................... Resoluo CFC n 958, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21

159

165 170

176

180 188

196

204

211

218

223 229

234

13

IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4 ............................ Resoluo CFC n 959, de 14-03-03. Aprova a NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas .................................................................... Resoluo CFC n 1.003, de 19-08-04. Aprova a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental ........................... Resoluo CFC n 973, de 27-06-03. Aprova a NBC T 17 Partes Relacionadas .................................................................. Resoluo CFC n 1.025, de 15-04-05. Aprova a NBC T 19.1 Imobilizado ................................................................................ Resoluo CFC n 998, de 21-05-04. Aprova a NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros ............................................................... Resoluo CFC n 1.026, de 15-04-05. Aprova a NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais .......................................................... Resoluo CFC n 1.027, de 15-04-05. Aprova a NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto ..................................... Resoluo CFC n 1.004, de 19-08-04. Aprova a NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos ............................................................... Resoluo CFC n 1.066, de 21-12-05. Aprova a NBC T 19.7 Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas ............ Resoluo CFC n 1.087, de 08-12-06. Aprova a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros .......................................................................... Resoluo CFC n 1.088, de 24-01-07. Aprova a NBC T 19.12 Eventos Subseqentes Data das Demonstraes Contbeis .......

242

247 253 260 271 280

291 297 304 314

342 357

14

CRIAO DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E DOS CONSELHOS REGIONAIS


CONSTITUIO E FINALIDADES

O Conselho Federal de Contabilidade e os Conselhos Regionais, atualmente existentes em 27 Estados da Federao, so entidades de fiscalizao do exerccio profissional, criadas por meio do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946. Cada um desses rgos constitudo de dois teros (2/3) de Contadores e um tero (1/3) de Tcnicos em Contabilidade, denominados Conselheiros, e que so escolhidos da seguinte forma: a) no Conselho Federal, mediante votao secreta e pessoal de um Colgio Eleitoral, integrado por um representante de cada CRC; b) nos Conselhos Regionais, mediante voto secreto, pessoal, direto e obrigatrio de todos os Contadores e Tcnicos em Contabilidade com registro em vigor e em situao regular para o exerccio da profisso contbil. A durao do mandato dos Conselheiros de 04 (quatro) anos e a renovao feita de dois em dois, em eleies que ocorrem sempre nos anos de final mpar. Os Conselhos Regionais de Contabilidade, hierarquicamente subordinados ao Conselho Federal de Contabilidade, tm como finalidades precpuas: fiscalizar o exerccio da profisso contbil e de efetuar o registro dos profissionais da Contabilidade e das empresas de servios contbeis.

15

Sua fora de ao se concentra no profissional que executa ou explora atividades contbeis, bem como na empresa por ele integrada, no sentido de mant-lo dentro dos padres legais, tcnicos e ticos estatudos como inerentes sua atividade; portanto, a natureza dos Regionais de Contabilidade de fiscalizao da profisso contbil. De acordo com o Regimento Interno, compete ao CRCRS, entre outras atribuies: - fiscalizar, pelos rgos prprios, o exerccio da profisso de contabilista, impedindo e punindo as infraes, cumprindo-lhe examinar livros e documentos de terceiros quando necessrio instruo processual e representar s autoridades competentes sobre os fatos que apurar e cuja soluo no sejam de sua alada; - processar, conceder, organizar, manter, baixar, revigorar, e cancelar os registros de contador, tcnico em contabilidade e organizao contbil; assim como conceder e expedir o certificado de registro cadastral; - examinar e julgar as reclamaes e representaes escritas, sobre os servios de registro e infraes dos dispositivos legais, relativos ao exerccio da profisso de contabilista; - eleger os membros do Conselho Diretor e dos demais rgos de Deliberao Coletiva, e singulares, exceto a Ouvidoria, cujo titular ser nomeado pela Presidncia, bem como o representante no Colgio Eleitoral de que trata o artigo 11 do Regulamento Geral dos Conselhos; - aprovar o oramento anual do CRCRS e respectivas modificaes, submetendo-os homologao do CFC; - elaborar e aprovar resolues sobre assuntos de seu peculiar interesse, submetendo-as homologao do CFC quando a matria disciplinada tiver implicao ou reflexos no mbito federal; - adotar e promover, dentro do mbito de sua competncia e jurisdio, todas as medidas necessrias realizao de suas finalidades; - cooperar com os rgos do Governo do Estado no estudo e soluo dos problemas referentes profisso de contabilista, encaminhando ao CFC os assuntos da alada Federal; - deliberar sobre as decises das Cmaras;
16

- julgar relatrio, contas e demonstraes contbeis apresentadas pelo Presidente, aps parecer da Cmara de Controle Interno, antes de envi-las ao Conselho Federal de Contabilidade; - julgar infraes e aplicar penalidades previstas no Regulamento de Procedimentos Processuais dos Conselhos de Contabilidade e em outros atos normativos baixados pelo CFC; - incentivar e contribuir para o aprimoramento tcnico, cientfico e cultural dos contabilistas e da sociedade em geral.

ESTRUTURA DO CRCRS

O Regimento Interno do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul, aprovado pela Resoluo CRCRS n 412-03, homologada pela Deliberao CFC n 202-03, de 19-09-03, com as alteraes posteriormente aprovadas, o que define a estrutura e o funcionamento do CRCRS. O Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul tem sua sede na Rua Baronesa do Gravata, 471, Porto Alegre, Estado do Rio Grande do Sul, cuja rea territorial delimita sua jurisdio. O Plenrio composto de 24 (vinte e quatro) Conselheiros efetivos e igual nmero de suplentes, observada a proporo de 2/3 (dois teros) de Contadores e 1/3 (um tero) de Tcnicos em Contabilidade. O CRCRS constitudo de rgos de deliberao coletiva e de rgos singulares, cujos componentes so eleitos pelos prprios Conselheiros do Regional. I rgos de deliberao coletiva: Plenrio; Conselho Diretor; Cmara de Controle Interno; Primeira Cmara de tica e Disciplina; Segunda Cmara de tica e Disciplina; Terceira Cmara de tica e Disciplina;

17

Cmara de Fiscalizao; Cmara de Recursos de tica e Disciplina; Cmara de Recursos de Fiscalizao; Cmara de Registro; Cmara de Desenvolvimento Profissional.

II rgos singulares: Presidncia; Vice-Presidncia de Gesto; Vice-Presidncia de Fiscalizao; Vice-Presidncia de Registro; Vice-Presidncia de Controle Interno; Vice-Presidncia de Desenvolvimento Profissional; Vice-Presidncia de Relaes com o Interior; Vice-Presidncia de Relaes Sociais. III Ouvidoria. IV Conselho Consultivo Cada um dos rgos nominados tem as suas atribuies especficas, que se encontram descritas no Regimento Interno. Nenhum Conselheiro, nem mesmo o Presidente do CRCRS, percebe pagamento a qualquer ttulo, tampouco cdula de presena (jetton), por comparecimento s sesses plenrias ou das Cmaras.

18

CONSELHO REGIONAL DE CONTABILIDADE DO RS RGOS DO CRCRS (DELIBERAO COLETIVA E SINGULARES)


PLENRIO/TRED-RS

OUVIDORIA VICE-PRESIDNCIA DE CONTROLE INTERNO CMARA DE CONTROLE INTERNO CONSELHO DIRETOR CONSELHO CONSULTIVO PRESIDNCIA

VICE-PRESIDNCIA DE GESTO

VICE-PRESIDNCIA DE FISCALIZAO

VICE-PRESIDNCIA DE REL. INTERIOR

VICE-PRESIDNCIA DE RELAES SOCIAIS

VICE-PRESIDNCIA DE REGISTRO

VICE-PRESIDNCIA DE DESENVOLV. PROFISSIONAL

1 CMARA DE TICA E DISCIPLINA

2 CMARA DE TICA E DISCIPLINA

3 CMARA DE TICA E DISCIPLINA

CMARA DE FISCALIZAO

CMARA DE RECURSOS DE TICA E DISCIP.

CMARA DE RECURSOS DE FISCALIZAO

CMARA DE REGISTRO

CMARA DE DESENV. PROFISSIONAL

PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE

21

22

RESOLUO CFC N 750(1) de 29 de dezembro de 1993


Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (PFC).

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais. CONSIDERANDO que a evoluo da ltima dcada na rea da Cincia Contbil reclama a atualizao substantiva e adjetiva dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a que se refere a Resoluo CFC 530-81. RESOLVE:

CAPTULO I DOS PRINCPIOS E DE SUA OBSERVNCIA Art. 1 Constituem PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE (PFC) os enunciados por esta Resoluo. 1 A observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade obrigatria no exerccio da profisso e constitui condio de legitimidade das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). 2 Na aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade a situaes concretas, a essncia das transaes deve prevalecer sobre seus aspectos formais.

23

CAPTULO II DA CONCEITUAO, DA AMPLITUDE E DA ENUMERAO Art. 2 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e teorias relativas Cincia da Contabilidade, consoante o entendimento predominante nos universos cientfico e profissional de nosso Pas. Concernem, pois, Contabilidade no seu sentido mais amplo de cincia social, cujo objeto o Patrimnio das Entidades. Art. 3 So Princpios Fundamentais de Contabilidade: I o da ENTIDADE; II o da CONTINUIDADE; III o da OPORTUNIDADE; IV o do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL; V o da ATUALIZAO MONETRIA; VI o da COMPETNCIA e VII o da PRUDNCIA. Seo I O PRINCPIO DA ENTIDADE Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil.

24

Seo II O PRINCPIO DA CONTINUIDADE Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA, por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado. Seo III O PRINCPIO DA OPORTUNIDADE Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da ENTIDADE, em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto.

25

Seo IV O PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da ENTIDADE. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrado no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposio em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. Seo V O PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA:

26

I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. Seo VI O PRINCPIO DA COMPETNCIA Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no patrimnio lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes ENTIDADE, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 27

4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. Seo VII O PRINCPIO DA PRUDNCIA Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o patrimnio lquido. 1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da PRUDNCIA somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA. 3 A aplicao do Princpio da PRUDNCIA ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. Art. 11. A inobservncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade constitui infrao s alneas c, d e e do art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946 e, quando aplicvel, ao Cdigo de tica Profissional do Contabilista. Art. 12. Revogada a Resoluo CFC n 530-81, esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 1994. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Ivan Carlos Gatti Presidente
(1) Publicada no DOU, de 31-12-93 e de 07-02-94.

28

RESOLUO CFC N 774(1) de 16 de dezembro de 1994


Aprova o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO a convenincia de um maior esclarecimento sobre o contedo e abrangncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Aprovar o Apndice Resoluo sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade (em anexo). Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 16 de dezembro de 1994. Jos Maria Martins Mendes Presidente

29

INTRODUO AO APNDICE Os Princpios Fundamentais de Contabilidade, aprovados pela Resoluo CFC n 750-93, de 29 de dezembro de 1993, requerem, para o seu amplo entendimento pelos usurios da informao contbil e para a perfeita compreenso pelos profissionais da contabilidade, um grau de detalhamento que no possvel abranger nos prprios enunciados. O Apndice aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, contendo comentrios sobre o contedo dos enunciados, uma forma adequada de melhor compreenso sobre to importante assunto. O objetivo, portanto, explicitar e toda explicitao simples esclarecimento. 1 A CONTABILIDADE COMO CONHECIMENTO 1.1 A Contabilidade como Cincia Social A Contabilidade possui objeto prprio o Patrimnio das Entidades e consiste em conhecimentos obtidos por metodologia racional, com as condies de generalidade, certeza e busca das causas, em nvel qualitativo semelhante s demais cincias sociais. A Resoluo alicera-se na premissa de que a Contabilidade uma Cincia Social com plena fundamentao epistemolgica. Por conseqncia, todas as demais classificaes mtodo, conjunto de procedimentos, tcnica, sistema, arte, para citarmos as mais correntes referem-se a simples facetas ou aspectos da Contabilidade, usualmente concernentes sua aplicao prtica, na soluo de questes concretas. 1.2 O Patrimnio objeto da Contabilidade O objeto delimita o campo de abrangncia de uma cincia, tanto nas cincias formais quanto nas factuais, das quais fazem parte as cincias sociais. Na Contabilidade, o objeto sempre o PATRIMNIO de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigaes para com terceiros, pertencente a uma pessoa fsica, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituio de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou no, incluir o lucro. O essencial que o patrimnio disponha de autonomia em relao aos demais 30

patrimnios existentes, o que significa que a Entidade dele pode dispor livremente, claro que nos limites estabelecidos pela ordem jurdica e, sob certo aspecto, da racionalidade econmica e administrativa. O Patrimnio tambm objeto de outras cincias sociais por exemplo, da Economia, da Administrao e do Direito que, entretanto, o estudam sob ngulos diversos daquele da Contabilidade, que o estuda nos seus aspectos quantitativos e qualitativos. A Contabilidade busca, primordialmente, apreender, no sentido mais amplo possvel, e entender as mutaes sofridas pelo Patrimnio, tendo em mira, muitas vezes, uma viso prospectiva de possveis variaes. As mutaes tanto podem decorrer da ao do homem quanto, embora quase sempre secundariamente, dos efeitos da natureza sobre o Patrimnio. Por aspecto qualitativo do patrimnio entende-se a natureza dos elementos que o compem, como dinheiro, valores a receber ou a pagar expressos em moeda, mquinas, estoques de materiais ou de mercadorias etc. A delimitao qualitativa desce, em verdade, at o grau de particularizao que permita a perfeita compreenso do componente patrimonial. Assim, quando falamos em mquinas, ainda estamos a empregar um substantivo coletivo, cuja expresso poder ser de muita utilidade, em determinadas anlises. Mas a Contabilidade, quando aplicada a um patrimnio particular, no se limitar s mquinas como categoria, mas se ocupar de cada mquina em particular, na sua condio do componente patrimonial, de forma que no possa ser confundida com qualquer outra mquina, mesmo de tipo idntico. O atributo quantitativo refere-se expresso dos componentes patrimoniais em valores, o que demanda que a Contabilidade assuma posio sobre o que seja Valor, porquanto os conceitos sobre a matria so extremamente variados. Do Patrimnio deriva o conceito de Patrimnio Lquido, mediante a equao considerada como bsica na Contabilidade: (Bens + Direitos) - (Obrigaes) = Patrimnio Lquido Quando o resultado da equao negativo, convenciona-se denomin-lo de Passivo a Descoberto. O Patrimnio Lquido no uma dvida da Entidade para com seus scios ou acionistas, pois estes no emprestam recursos para que

31

ela possa ter vida prpria, mas, sim, os entregam, para que com eles forme o Patrimnio da Entidade. O conhecimento que a Contabilidade tem do seu objeto est em constante desenvolvimento, como, alis, ocorre nas demais cincias em relao aos respectivos objetos. Por esta razo, deve-se aceitar como natural o fato da existncia de possveis componentes do patrimnio cuja apreenso ou avaliao se apresenta difcil ou invivel em determinado momento. 1.3 Os Princpios Fundamentais de Contabilidade Os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam o ncleo central da prpria Contabilidade, na sua condio de cincia social, sendo a ela inerentes. Os princpios constituem sempre as vigas-mestras de uma cincia, revestindo-se dos atributos de universalidade e veracidade, conservando validade em qualquer circunstncia. No caso da Contabilidade, presente seu objeto, seus Princpios Fundamentais de Contabilidade valem para todos os patrimnios, independentemente das Entidades a que pertencem, as finalidades para as quais so usados, a forma jurdica da qual esto revestidos, sua localizao, expressividade e quaisquer outros qualificativos, desde que gozem da condio de autonomia em relao aos demais patrimnios existentes. Nos princpios cientficos jamais pode haver hierarquizao formal, dado que eles so os elementos predominantes na constituio de um corpo orgnico, proposies que se colocam no incio de uma deduo, e so deduzidos de outras dentro do sistema. Nas cincias sociais, os princpios se colocam como axiomas, premissas universais e verdadeiras, assim admitidas sem necessidade de demonstrao, ultrapassando, pois a condio de simples conceitos. O atributo da universalidade permite concluir que os princpios no exigiriam adjetivao, pois sempre, por definio, se referem Cincia da Contabilidade no seu todo. Dessa forma, o qualificativo fundamentais visa, to-somente, a enfatizar sua magna condio. Esta igualmente elimina a possibilidade de existncia de princpios identificados, nos seus enunciados, com tcnicas ou procedimentos especficos, com o resultado obtido na aplicao dos princpios propriamente ditos a um patrimnio particularizado. Assim, no podem existir princpios relativos aos registros, s demonstraes ou terminologia contbeis, mas somente ao objeto desta, o Patrimnio. Os princpios, na condio de verdades primeiras de uma cincia, jamais 32

sero diretivas de natureza operacional, caracterstica essencial das normas expresses de direito positivo, que a partir dos princpios, estabelecem ordenamentos sobre o como fazer, isto , tcnicas, procedimentos, mtodos, critrios etc., tanto nos aspectos substantivos, quanto nos formais. Dessa maneira, alcana-se um todo organicamente integrado, em que, com base nas verdades gerais, se chega ao detalhe aplicado, mantidas a harmonia e coerncia do conjunto. Os princpios simplesmente so e, portanto, preexistem s normas, fundamentando e justificando a ao, enquanto aquelas a dirigem na prtica. No caso brasileiro, os princpios esto obrigatoriamente presentes na formulao das Normas Brasileiras de Contabilidade, verdadeiros pilares do sistema de normas, que estabelecer regras sobre a apreenso, o registro, relato, demonstrao e anlise das variaes sofridas pelo patrimnio, buscando descobrir suas causas, de forma a possibilitar a feitura de prospeces sobre a Entidade e no podem sofrer qualquer restrio na sua observncia. Os princpios refletem o estgio em que se encontra a Cincia da Contabilidade, isto , a essncia dos conhecimentos, doutrinas e teorias que contam com o respaldo da maioria dos estudiosos da Contabilidade. evidente que, em muitos aspectos, no h como se falar em unanimidade de entendimento, mas at em desacordo sobre muitos temas terico-doutrinrios. Temos uma nica cincia, mas diversas doutrinas. Entretanto, cumpre ressaltar que tal situao tambm ocorre nas demais cincias sociais e, muitas vezes, at mesmo nas cincias ditas exatas. Em termos de contedo, os princpios dizem respeito caracterizao da Entidade e do Patrimnio, avaliao dos componentes deste e ao reconhecimento das mutaes e dos seus efeitos diante do Patrimnio Lquido. Como os princpios alcanam o patrimnio na sua globalidade, sua observncia nos procedimentos aplicados resultar automaticamente em informaes de utilidade para decises sobre situaes concretas. Esta a razo pela qual os objetivos pragmticos da Contabilidade so caracterizados pela palavra informao. 1.4 Dos objetivos da Contabilidade A existncia de objetivos especficos no essencial caracterizao de uma cincia, pois, caso o fosse, inexistiria a cincia pura, aquela que se concentra, to-somente, no seu objeto. Alis, na prpria rea contbil, encontramos muitos pesquisadores cuja obra no apre33

senta qualquer escopo pragmtico, concentrando-se na Contabilidade como cincia. De qualquer forma, como j vimos, no h qualquer dificuldade na delimitao dos objetivos da Contabilidade no terreno cientfico, a partir do seu objeto, que o Patrimnio, por estarem concentrados na correta representao deste e nas causas das suas mutaes. O objetivo cientfico da Contabilidade manifesta-se na correta apresentao do Patrimnio e na apreenso e anlise das causas das suas mutaes. J sob tica pragmtica, a aplicao da Contabilidade a uma Entidade particularizada, busca prover os usurios com informaes sobre aspectos de natureza econmica, financeira e fsica do Patrimnio da Entidade e suas mutaes, o que compreende registros, demonstraes, anlises, diagnsticos e prognsticos, expressos sob a forma de relatos, pareceres, tabelas, planilhas e outros meios. O tema, to claro no quadrante cientfico, comporta comentrios mais minuciosos quando direcionado aos objetivos concretos perseguidos na aplicao da Contabilidade a uma Entidade em particular. Adentramos, no caso, o terreno operacional, regulado pelas normas. Assim, ouve-se com freqncia dizer que um dos objetivos da Contabilidade o acompanhamento da evoluo econmica e financeira de uma Entidade. No caso, o adjetivo econmico empregado para designar o processo de formao de resultado, isto , as mutaes quantitativo-qualitativas do patrimnio, as que alteram o valor do Patrimnio Lquido, para mais ou para menos, correntemente conhecidas como receitas e despesas. J os aspectos qualificados como financeiros concernem, em ltima instncia, aos fluxos de caixa. Cumpre tambm ressaltar que, na realizao do objetivo central da Contabilidade, defrontamo-nos, muitas vezes, com situaes nas quais os aspectos jurdico-formais das transaes ainda no esto completa ou suficientemente dilucidados. Nesses casos, deve-se considerar o efeito mais provvel das mutaes sobre o patrimnio, quantitativa e qualitativamente, concedendo-se prevalncia substncia das transaes. 1.5 Das informaes geradas pela Contabilidade De forma geral, no mbito dos profissionais e usurios da Contabilidade, os objetivos desta, quando aplicada a uma Entidade particularizada, so identificados com a gerao de informaes, a serem utilizadas por determinados usurios em decises que buscam a realizao de interesses e objetivos prprios. A preciso das informaes 34

demandadas pelos usurios e o prprio desenvolvimento de aplicaes prticas da Contabilidade, dependero, sempre, da observncia dos seus Princpios, cuja aplicao soluo de situaes concretas dever considerar o contexto econmico, tecnolgico, institucional e social em que os procedimentos sero aplicados. Isso significa, com grande freqncia, o uso de projees sobre os contextos em causa, o que muitos denominam de viso prospectiva nas aplicaes contbeis. As informaes quantitativas que a Contabilidade produz, quando aplicada a uma Entidade, devem possibilitar ao usurio avaliar a situao e as tendncias desta, com o menor grau de dificuldade possvel. Devem, pois, permitir ao usurio, como partcipe do mundo econmico: - observar e avaliar o comportamento; - comparar seus resultados com os de outros perodos ou Entidades; - avaliar seus resultados luz dos objetivos estabelecidos; - projetar seu futuro nos marcos polticos, sociais e econmicos em que se insere. E tudo isso, para que o usurio possa planejar suas prprias operaes. Os requisitos referidos levam concluso de que deve haver consistncia nos procedimentos que a Entidade utiliza em diferentes perodos e, tanto quanto possvel, tambm entre Entidades distintas que pertenam a um mesmo mercado, de forma que o usurio possa extrair tendncias quanto vida de uma Entidade e sua posio em face das demais Entidades ou mesmo do mercado como um todo. Tal desiderato extremamente incentivado pelo sistema formal de normas, cuja coerncia estrutural garantida pela observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecendo-se, pois, o necessrio elo de ligao entre a Cincia da Contabilidade e seus ordenamentos aplicados. Evidentemente o preceito em anlise, conhecido por consistncia, no constitui princpio da Contabilidade, mas regra tcnico-comportamental. Tanto isso verdade que procedimentos aplicados, mesmo fixados como norma, podem ser alterados em funo das necessidades dos usurios ou mesmo da qualidade dos resultados da sua aplicao, enquanto que os princpios que os fundamentam permanecem inalterados.

35

1.6 Dos usurios da Contabilidade Os usurios tanto podem ser internos como externos e, mais ainda, com interesses diversificados, razo pela qual as informaes geradas pela Entidade devem ser amplas e fidedignas e, pelo menos, suficientes para a avaliao da sua situao patrimonial e das mutaes sofridas pelo seu patrimnio, permitindo a realizao de inferncias sobre o seu futuro. Os usurios internos incluem os administradores de todos os nveis, que usualmente se valem de informaes mais aprofundadas e especficas acerca da Entidade, notadamente aquelas relativas ao seu ciclo operacional. J os usurios externos concentram suas atenes, de forma geral, em aspectos mais genricos, expressos nas demonstraes contbeis. Em pases com um ativo mercado de capitais, assume importncia mpar a existncia de informaes corretas, oportunas, suficientes e inteligveis sobre o patrimnio das Entidades e suas mutaes, com vista adequada avaliao de riscos e oportunidades por parte dos investidores, sempre interessados na segurana dos seus investimentos e em retornos compensadores em relao s demais aplicaes. A qualidade dessas informaes deve ser assegurada pelo sistema de normas alicerado nos Princpios Fundamentais, o que torna a Contabilidade um verdadeiro catalisador do mercado de aes. O tema vital e, por conseqncia, deve-se manter vigilncia sobre o grau em que os objetivos gerais da Contabilidade aplicada a uma atividade particularizada esto sendo alcanados. O entendimento das informaes pelos prprios usurios pode lev-los a concluso da necessidade de valer-se dos trabalhos de profissionais da Contabilidade. 2 COMENTRIOS AOS PRINCPIOS FUNDAMENTAIS DE CONTABILIDADE A Resoluo CFC n 750-93 dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade, elencando-os em seu art. 3 e conceituando-os nos seus artigos quarto ao dez.

36

2.1 O Princpio da Entidade Art. 4 O Princpio da ENTIDADE reconhece o Patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, a necessidade da diferenciao de um Patrimnio particular no universo dos patrimnios existentes, independentemente de pertencer a uma pessoa, um conjunto de pessoas, uma sociedade ou instituio de qualquer natureza ou finalidade, com ou sem fins lucrativos. Por conseqncia, nesta acepo, o patrimnio no se confunde com aqueles dos seus scios ou proprietrios, no caso de sociedade ou instituio. Pargrafo nico. O PATRIMNIO pertence ENTIDADE, mas a recproca no verdadeira. A soma ou agregao contbil de patrimnios autnomos no resulta em nova ENTIDADE, mas numa unidade de natureza econmico-contbil. 2.1.1 A autonomia patrimonial O cerne do Princpio da ENTIDADE est na autonomia do patrimnio a ela pertencente. O Princpio em exame afirma que o patrimnio deve revestir-se do atributo de autonomia em relao a todos os outros Patrimnios existentes, pertencendo a uma Entidade, no sentido de sujeito suscetvel aquisio de direitos e obrigaes. A autonomia tem por corolrio o fato de que o patrimnio de uma Entidade jamais pode confundir-se com aqueles dos seus scios ou proprietrios. Por conseqncia, a Entidade poder ser desde uma pessoa fsica, ou qualquer tipo de sociedade, instituio ou mesmo conjuntos de pessoas, tais como: - famlias; - empresas; - governos, nas diferentes esferas do poder; - sociedades beneficentes, religiosas, culturais, esportivas, de lazer, tcnicas; - sociedades cooperativas; - fundos de investimento e outras modalidades afins. No caso de sociedades, no importa que sejam sociedades de fato ou que estejam revestidas de forma jurdica, embora esta ltima circunstncia seja a mais usual. 37

O patrimnio, na sua condio de objeto da Contabilidade, , no mnimo, aquele juridicamente formalizado como pertencente Entidade, com ajustes quantitativos e qualitativos realizados em consonncia com os princpios da prpria Contabilidade. A garantia jurdica da propriedade, embora por vezes suscite interrogaes de parte daqueles que no situam a autonomia patrimonial no cerne do Princpio da Entidade, indissocivel desse princpio, pois a nica forma de caracterizao do direito ao exerccio de poder sobre o mesmo Patrimnio, vlida perante terceiros. Cumpre ressaltar que, sem autonomia patrimonial fundada na propriedade, os demais Princpios Fundamentais perdem o seu sentido, pois passariam a referir-se a um universo de limites imprecisos. A autonomia patrimonial apresenta sentido unvoco. Por conseqncia, o patrimnio pode ser decomposto em partes segundo os mais variados critrios, tanto em termos quantitativos quanto qualitativos. Mas nenhuma classificao, mesmo que dirigida sob tica setorial, resultar em novas Entidades. Carece, pois de sentido, a idia de que as divises ou departamentos de uma Entidade possam constituir novas Entidades, ou microentidades, precisamente porque sempre lhes faltar o atributo da autonomia. A nica circunstncia em que poder surgir nova Entidade, ser aquela em que a propriedade de parte do patrimnio de uma Entidade, for transferida para outra unidade, eventualmente at criada naquele momento. Mas, no caso, teremos um novo patrimnio autnomo, pertencente a outra Entidade. Na contabilidade aplicada, especialmente nas reas de custos e de oramento, trabalha-se, muitas vezes, com controles divisionais, que podem ser extraordinariamente teis, porm no significam a criao de novas Entidades, precisamente pela ausncia de autonomia patrimonial. 2.1.2 Da soma ou da agregao de patrimnios O Princpio da Entidade apresenta corolrio de notvel importncia, notadamente pelas suas repercusses de natureza prtica: as somas e agregaes de patrimnios de diferentes Entidades no resultam em nova Entidade. Tal fato assume especial relevo por abranger as demonstraes contbeis consolidadas de Entidades pertencentes a um mesmo grupo econmico, isto , de um conjunto de Entidades sob controle nico. A razo bsica a de que as Entidades cujas demonstraes contbeis so consolidadas mantm sua autonomia patrimonial, pois seus 38

Patrimnios permanecem de sua propriedade. Como no h transferncia de propriedade, no pode haver formao de novo patrimnio, condio primeira da existncia jurdica de uma Entidade. O segundo ponto a ser considerado o de que a consolidao se refere s demonstraes contbeis, mantendo-se a observncia dos Princpios Fundamentais de Contabilidade no mbito das Entidades consolidadas, resultando em uma unidade de natureza econmico-contbil, em que os qualificativos ressaltam os dois aspectos de maior relevo: o atributo de controle econmico e a fundamentao contbil da sua estruturao. As demonstraes contbeis consolidadas, apresentando a posio patrimonial e financeira, resultado das operaes, as origens e aplicaes de recursos ou os fluxos financeiros de um conjunto de Entidades sob controle nico, so peas contbeis de grande valor informativo para determinados usurios, embora isso no elimine o fato de que outras informaes possam ser obtidas nas demonstraes que foram consolidadas. 2.2 O Princpio da Continuidade Art. 5 A CONTINUIDADE ou no da ENTIDADE, bem como sua vida definida ou provvel, devem ser consideradas quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e qualitativas. 1 A CONTINUIDADE influencia o valor econmico dos ativos e, em muitos casos, o valor ou o vencimento dos passivos, especialmente quando a extino da ENTIDADE tem prazo determinado, previsto ou previsvel. 2 A observncia do Princpio da CONTINUIDADE indispensvel correta aplicao do Princpio da COMPETNCIA por efeito de se relacionar diretamente quantificao dos componentes patrimoniais e formao do resultado, e de se constituir dado importante para aferir a capacidade futura de gerao de resultado.

39

2.2.1 Aspectos conceituais O Princpio da CONTINUIDADE afirma que o patrimnio da Entidade, na sua composio qualitativa e quantitativa, depende das condies em que provavelmente se desenvolvero as operaes da Entidade. A suspenso das suas atividades pode provocar efeitos na utilidade de determinados ativos, com a perda, at mesmo integral, de seu valor. A queda no nvel de ocupao pode tambm provocar efeitos semelhantes. A modificao no estado de coisas citado pode ocorrer por diversas causas, entre as quais ressaltam as seguintes: a) modificaes na conjuntura econmica que provoquem alteraes na amplitude do mercado em que atua a Entidade. Exemplo neste sentido a queda de poder aquisitivo da populao, que provoca reduo no consumo de bens, o que, a sua vez, resulta na reduo do grau de ocupao de muitas Entidades; b) mudanas de poltica governamental, como, por exemplo, na rea cambial, influenciando diretamente o volume das exportaes de determinados ramos econmicos, com efeito direto nos nveis de produo de determinadas Entidades; c) problemas internos das prprias Entidades, consubstanciados em envelhecimento tecnolgico dos seus processos ou produtos, superao mercadolgica destes, exigncia de proteo ambiental, falta de capital, falta de liquidez, incapacidade administrativa, dissenes entre os controladores da Entidade e outras causas quaisquer que levem a Entidade a perder suas condies de competitividade, sendo gradativamente alijada do mercado; d) causas naturais ou fortuitas que afetem a manuteno da Entidade no mercado, tais como inundaes, incndios, ausncia de materiais primrios por quebras de safras. A situao-limite na aplicao do Princpio da CONTINUIDADE aquela em que h a completa cessao das atividades da Entidade. Nessa situao, determinados ativos, como, por exemplo, os valores diferidos, deixaro de ostentar tal condio, passando condio de despesas, em face da impossibilidade de sua recuperao mediante as atividades operacionais usualmente dirigidas gerao de receitas. Mas at mesmo ativos materiais, como estoques, ferramentas ou mquinas, podem ter seu valor modificado substancialmente. As causas da limitao da vida da Entidade no influenciam o conceito da continuidade; entretanto, como constituem informao de interesse para 40

muitos usurios, quase sempre so de divulgao obrigatria, segundo norma especfica. No caso de provvel cessao da vida da Entidade, tambm o passivo afetado, pois, alm do registro das exigibilidades, com fundamentao jurdica, tambm devem ser contemplados os provveis desembolsos futuros, advindos da extino em si. Na condio de Princpio, em que avulta o atributo da universalidade, a continuidade aplica-se no somente situao de cessao integral das atividades da Entidade, classificada como situao-limite no pargrafo anterior, mas tambm queles casos em que h modificao no volume de operaes, de forma a afetar o valor de alguns componentes patrimoniais, obrigando ao ajuste destes, de maneira a ficarem registrados por valores lquidos de realizao. O Princpio da Continuidade, semelhana do da Prudncia, est intimamente ligado com o da Competncia, formando-se uma espcie de trilogia. A razo simples: a continuidade, como j vimos, diz respeito diretamente ao valor econmico dos bens, ou seja, ao fato de um ativo manter-se nesta condio ou transformar-se, total ou parcialmente, em despesa. Mas a continuidade tambm alcana a reapresentao quantitativa e qualitativa do patrimnio de outras maneiras, especialmente quando h previso de encerramento das atividades da Entidade, com o vencimento antecipado ou o surgimento de exigibilidades. Nesta ltima circunstncia, sua ligao ser com o Princpio da Oportunidade. 2.2.2 O Princpio da Continuidade e a entidade em marcha A denominao Princpio da Continuidade, como tambm a de entidade em marcha, ou going concern, encontrada em muitos sistemas de normas no exterior e tambm na literatura contbil estrangeira. Embora o Princpio da Continuidade tambm parta do pressuposto de que a Entidade deva concretizar seus objetivos continuamente o que nem sempre significa a gerao de riqueza no sentido material , no se fundamenta na idia de Entidade em movimento. O motivo extremamente singelo, pois uma Entidade com suas atividades reduzidas ou suspensas temporariamente continuar a ser objeto da Contabilidade enquanto dispuser de patrimnio. Isso permanece verdade no caso de a Entidade suspender definitivamente suas atividades. O que haver, to-somente, a reapreciao dos componentes patrimoniais, quantitativa e qualitativamente, precisamente em razo dos ditames do Princpio da Continuidade. A normalidade ou no das 41

operaes, bem como a vida limitada ou indeterminada, no alcanam o objeto da Contabilidade, o patrimnio, mas, to-somente, sua composio e valor, isto , a delimitao quantitativa e qualitativa dos bens, direitos e obrigaes. O prprio uso da receita como parmetro na formao de juzo sobre a situao de normalidade da Entidade, embora vlido na maioria das Entidades, no pode ser universal, pois, em muitas delas, a razo de ser no a receita, tampouco o resultado. 2.3 O Princpio da Oportunidade Art. 6 O Princpio da OPORTUNIDADE refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro do patrimnio e das suas mutaes, determinando que este seja feito de imediato e com a extenso correta, independentemente das causas que as originaram. Pargrafo nico. Como resultado da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE: I - desde que tecnicamente estimvel, o registro das variaes patrimoniais deve ser feito mesmo na hiptese de somente existir razovel certeza de sua ocorrncia; II - o registro compreende os elementos quantitativos e qualitativos, contemplando os aspectos fsicos e monetrios; III - o registro deve ensejar o reconhecimento universal das variaes ocorridas no patrimnio da Entidade em um perodo de tempo determinado, base necessria para gerar informaes teis ao processo decisrio da gesto. 2.3.1 Aspectos conceituais O Princpio da OPORTUNIDADE exige a apreenso, o registro e o relato de todas as variaes sofridas pelo patrimnio de uma Entidade, no momento em que elas ocorrerem. Cumprido tal preceito, chegase ao acervo mximo de dados primrios sobre o patrimnio, fonte de todos os relatos, demonstraes e anlises posteriores, ou seja, o Princpio da Oportunidade a base indispensvel fidedignidade das informaes sobre o patrimnio da Entidade, relativas a um determinado perodo e com o emprego de quaisquer procedi42

mentos tcnicos. o fundamento daquilo que muitos sistemas de normas denominam de representao fiel pela informao ou seja, que esta espelhe com preciso e objetividade as transaes e eventos a que concerne. Tal atributo , outrossim, exigvel em qualquer circunstncia, a comear sempre nos registros contbeis, embora as normas tendem a enfatiz-lo nas demonstraes contbeis. O Princpio da Oportunidade deve ser observado, como j foi dito, sempre que haja variao patrimonial, cujas origens principais so, de forma geral, as seguintes: a) transaes realizadas com outras Entidades, formalizadas mediante acordo de vontades, independentemente da forma ou da documentao de suporte, como compra ou venda de bens e servios; b) eventos de origem externa, de ocorrncia alheia vontade da administrao, mas com efeitos sobre o Patrimnio, como modificaes nas taxas de cmbio, quebras de clientes, efeitos de catstrofes naturais, etc.; c) movimentos internos que modificam predominantemente a estrutura qualitativa do Patrimnio, como a transformao de materiais em produtos semifabricados ou destes em produtos prontos, mas tambm a estrutura quantitativo-qualitativa, como no sucateamento de bens inservveis. O Princpio da OPORTUNIDADE abarca dois aspectos distintos, mas complementares: a integridade e a tempestividade, razo pela qual muitos autores preferem denomin-lo de Princpio da UNIVERSALIDADE. O Princpio da OPORTUNIDADE tem sido confundido algumas vezes, com o da COMPETNCIA, embora os dois apresentem contedos manifestamente diversos. Na oportunidade, o objetivo est na completeza da apreenso das variaes, do seu oportuno reconhecimento, enquanto, na competncia, o fulcro est na qualificao das variaes diante do Patrimnio Lquido, isto , na deciso sobre se estas o alteram ou no. Em sntese, no primeiro caso, temos o conhecimento da variao, e, na competncia, a determinao de sua natureza. 2.3.2 A integridade das variaes A integridade diz respeito necessidade de as variaes serem reconhecidas na sua totalidade, isto , sem qualquer falta ou excesso. Concerne, pois, completeza da apreenso, que no admite a excluso 43

de quaisquer variaes monetariamente quantificveis. Como as variaes incluem elementos quantitativos e qualitativos, bem como os aspectos fsicos pertinentes, e ainda que a avaliao regida por princpios prprios, a integridade diz respeito fundamentalmente s variaes em si. Tal fato no elimina a necessidade do reconhecimento destas, mesmo nos casos em que no h certeza definitiva da sua ocorrncia, mas somente alto grau de possibilidade. Bons exemplos neste sentido fornecem as depreciaes, pois a vida til de um bem ser sempre uma hiptese, mais ou menos fundada tecnicamente, porquanto dependente de diversos fatores de ocorrncia aleatria. Naturalmente, pressupe-se que, na hiptese do uso de estimativas, estas tenham fundamentao estatstica e econmica suficientes. 2.3.3 A tempestividade do registro A tempestividade obriga a que as variaes sejam registradas no momento em que ocorrerem, mesmo na hiptese de alguma incerteza, na forma relatada no item anterior. Sem o registro no momento da ocorrncia, ficaro incompletos os registros sobre o patrimnio at aquele momento, e, em decorrncia, insuficientes quaisquer demonstraes ou relatos, e falseadas as concluses, diagnsticos e prognsticos. 2.4 O Princpio do Registro Pelo Valor Original Art. 7 Os componentes do patrimnio devem ser registrados pelos valores originais das transaes com o mundo exterior, expressos a valor presente na moeda do Pas, que sero mantidos na avaliao das variaes patrimoniais posteriores, inclusive quando configurarem agregaes ou decomposies no interior da Entidade. Pargrafo nico. Do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL resulta: I a avaliao dos componentes patrimoniais deve ser feita com base nos valores de entrada, considerando-se como tais os resultantes do consenso com os agentes externos ou da imposio destes; II uma vez integrados no patrimnio, o bem, direito ou obrigao no podero ter alterados seus valores intrnsecos, admitindo-se, to-somente, sua decomposi-

44

o em elementos e/ou sua agregao, parcial ou integral, a outros elementos patrimoniais; III o valor original ser mantido enquanto o componente permanecer como parte do patrimnio, inclusive quando da sada deste; IV os Princpios da ATUALIZAO MONETRIA e do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL so compatveis entre si e complementares, dado que o primeiro apenas atualiza e mantm atualizado o valor de entrada; V o uso da moeda do Pas na traduo do valor dos componentes patrimoniais constitui imperativo de homogeneizao quantitativa dos mesmos. 2.4.1 Os elementos essenciais do Princpio O Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL ordena que os componentes do patrimnio tenham seu registro inicial efetuado pelos valores ocorridos na data das transaes havidas com o mundo exterior Entidade, estabelecendo, pois, a viga-mestra da avaliao patrimonial: a determinao do valor monetrio de um componente do patrimnio. Ao adotar a idia de que a avaliao deva ser realizada com fundamento no valor de entrada, o Princpio consagra o uso dos valores monetrios decorrentes do consenso entre os agentes econmicos externos e a Entidade contabilmente, outras Entidades ou da imposio destes. No importa, pois, se o preo resultou de livre negociao em condies de razovel igualdade entre as partes, ou de imposio de uma delas, em vista da sua posio de superioridade. Generalizando, o nvel dos preos pode derivar de quaisquer das situaes estudadas na anlise microeconmica. Pressupe-se que o valor de troca, aquele decorrente da transao, configure o valor econmico dos ativos no momento da sua ocorrncia. Naturalmente, se, com o passar do tempo, houver a modificao do valor em causa, seja por que razo for, os ajustes sero realizados, mas ao abrigo do Princpio da Competncia. Os ajustes somente sero para menos, em razo da essncia do prprio Princpio. A rigorosa observncia do princpio em comentrio do mais alto interesse da sociedade como um todo e, especificamente, do mercado de capitais, por resultar na unificao da metodologia de avaliao, 45

fator essencial na comparabilidade dos dados, relatos e demonstraes contbeis e, conseqentemente, na qualidade da informao gerada, impossibilitando critrios alternativos de avaliao. No caso de doaes recebidas pela Entidade, tambm existe a transao com o mundo exterior e, mais ainda, com efeito quantitativo e qualitativo sobre o patrimnio. Como a doao resulta em inegvel aumento do Patrimnio Lquido, cabe o registro pelo valor efetivo da coisa recebida, no momento do recebimento, segundo o valor de mercado. Mantm-se, no caso, intocado o princpio em exame, com a nica diferena em relao s situaes usuais: uma das partes envolvidas caso daquela representativa do mundo externo abre mo da contraprestao, que se transforma em aumento do Patrimnio Lquido da Entidade recebedora da doao. Acessoriamente, pode-se lembrar que o fato de o ativo ter-se originado de doao, no repercute na sua capacidade futura de contribuir realizao dos objetivos da Entidade. 2.4.2 A expresso em moeda nacional A expresso do valor dos componentes patrimoniais em moeda nacional decorre da necessidade de homogeneizao quantitativa do registro do patrimnio e das suas mutaes, a fim de se obter a necessria comparabilidade e se possibilitarem agrupamentos de valores. Ademais, este aspecto particular, no mbito do Princpio do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, visa a afirmar a prevalncia da moeda do Pas e, conseqentemente, o registro somente nela. O corolrio o de que quaisquer transaes em moeda estrangeira devem ser transformadas em moeda nacional no momento do seu registro. 2.4.3 A manuteno dos valores originais nas variaes internas O Princpio em anlise, como no poderia ser diferente, em termos lgicos, mantm-se plenamente nas variaes patrimoniais que ocorrem no interior da Entidade, quando acontece a agregao ou a decomposio de valores. Os agregados de valores cuja expresso mais usual so os estoques de produtos semifabricados e prontos, os servios em andamento ou terminados, as culturas em formao etc. representam, quantitativamente, o somatrio de inmeras variaes patrimoniais qualitativas, formando conjuntos de valores constitudos com base em valores atinentes a insumos de materiais, depreciaes, 46

mo-de-obra, encargos sociais, energia, servios de terceiros, tributos, e outros, classes de insumos que, em verdade, configuram a consumpo de ativos, como estoques, equipamentos ou, diretamente, recursos pecunirios. Os agregados so, pois, ativos resultantes da transformao de outros ativos, e, em alguns casos, deixam logo tal condio, como aqueles referentes a funes como as de administrao geral, comercializao no Pas, exportao e outras. A formao dos agregados implica o uso de decomposies, como acontece no caso das depreciaes geradas por uma mquina em particular: a transao com o mundo exterior resultou na ativao da mquina, mas a consumpo desta dar-se- gradativamente, ao longo do tempo, mediante as depreciaes. Todavia estas, mesmo quando relativas a um espao curto de tempo um ms, por hiptese , normalmente so alocadas a diversos componentes do patrimnio, como, por exemplo, aos diferentes produtos em elaborao. Os fatos mencionados comprovam a importncia do princpio em exame na Contabilidade aplicada rea de custos, por constituir-se na diretiva principal de avaliao das variaes que ocorrem no ciclo operacional interno das Entidades, em que no existe a criao de valores, mas a simples redistribuio daqueles originais. Finalmente, cabe ressaltar que os valores originais devem ser ajustados, segundo a sua perda de valor econmico. Porm, mesmo tal ajuste no implica, em essncia, modificao do valor original. 2.5 O Princpio da Atualizao Monetria Art. 8 Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais. Pargrafo nico. So resultantes da adoo do Princpio da ATUALIZAO MONETRIA: I a moeda, embora aceita universalmente como medida de valor, no representa unidade constante em termos do poder aquisitivo; II para que a avaliao do patrimnio possa manter os valores das transaes originais (art. 7), necessrio atualizar sua expresso formal em moeda nacional, a fim de que permaneam substantivamente corretos os valores

47

dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do Patrimnio Lquido; III a atualizao monetria no representa nova avaliao, mas, to-somente, o ajustamento dos valores originais para determinada data, mediante a aplicao de indexadores, ou outros elementos aptos a traduzir a variao do poder aquisitivo da moeda nacional em um dado perodo. 2.5.1 Aspectos conceituais O Princpio da Atualizao Monetria existe em funo do fato de que a moeda embora universalmente aceita como medida de valor no representa unidade constante de poder aquisitivo. Por conseqncia, sua expresso formal deve ser ajustada, a fim de que permaneam substantivamente corretos isto , segundo as transaes originais os valores dos componentes patrimoniais e, via de decorrncia, o Patrimnio Lquido. Como se observa, o Princpio em causa constitui seguimento lgico daquele do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL, pois preceitua o ajuste formal dos valores fixados segundo este, buscando a manuteno da substncia original, sem que isso implique qualquer modalidade de reavaliao. Em diversas oportunidades no passado, o princpio foi denominado de correo monetria, expresso inadequada, pois ele no estabelece qualquer correo de valor, mas apenas atualiza o que, em tese, no deveria ter variado: o poder aquisitivo da moeda. Esta , alis, a razo pela qual o princpio, quando aplicado prtica, se manifesta por meio de ndice que expressa a modificao da capacidade geral de compra da moeda, e no da variao particular do preo de um bem determinado. O princpio diz respeito, dada sua condio de universalidade, a todos os componentes patrimoniais e suas mutaes, e no somente s demonstraes contbeis, que representam apenas uma das modalidades de expresso concreta da Contabilidade, aplicada a uma Entidade em particular. Mas, como as demonstraes contbeis so, em geral, a forma mais usual de comunicao entre a Entidade e o usurio, as normas contbeis aliceradas no princpio em exame contm sempre ordenamentos sobre como deve ser realizado o ajuste, o indexador utilizado e a periodicidade de aplicao.

48

2.5.2 Dos indexadores da atualizao A atualizao monetria deve ser realizada mediante o emprego de meios indexadores, moedas referenciais, reais ou no que reflitam a variao apontada por ndice geral de preos da economia brasileira. A utilizao de um nico parmetro de carter geral e de forma uniforme por todas as Entidades indispensvel, a fim de que sejam possveis comparaes vlidas entre elas. O uso de indexador nico, embora indispensvel, no resolve inteiramente o problema da atualizao monetria, pois no alcana a questo da fidedignidade de que se reveste o dito indexador, na expresso do poder aquisitivo da moeda. Todavia, no caso, no se trata de questo atinente aos Princpios Contbeis, mas de problema pertencente Cincia Econmica, no campo terico-doutrinrio, e poltica, em termos aplicados. 2.6 O Princpio da Competncia Art. 9 As receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 1 O Princpio da COMPETNCIA determina quando as alteraes no ativo ou no passivo resultam em aumento ou diminuio no Patrimnio Lquido, estabelecendo diretrizes para classificao das mutaes patrimoniais, resultantes da observncia do Princpio da OPORTUNIDADE. 2 O reconhecimento simultneo das receitas e despesas, quando correlatas, conseqncia natural do respeito ao perodo em que ocorrer sua gerao. 3 As receitas consideram-se realizadas: I nas transaes com terceiros, quando estes efetuarem o pagamento ou assumirem compromisso firme de efetiv-lo, quer pela investidura na propriedade de bens anteriormente pertencentes Entidade, quer pela fruio de servios por esta prestados; II quando da extino, parcial ou total, de um passivo, qualquer que seja o motivo, sem o desaparecimento concomitante de um ativo de valor igual ou maior; 49

III pela gerao natural de novos ativos independentemente da interveno de terceiros; IV no recebimento efetivo de doaes e subvenes. 4 Consideram-se incorridas as despesas: I quando deixar de existir o correspondente valor ativo, por transferncia de sua propriedade para terceiro; II pela diminuio ou extino do valor econmico de um ativo; III pelo surgimento de um passivo, sem o correspondente ativo. 2.6.1 As variaes patrimoniais e o Princpio da Competncia A compreenso do cerne do Princpio da COMPETNCIA est diretamente ligada ao entendimento das variaes patrimoniais e sua natureza. Nestas encontramos duas grandes classes: a daquelas que somente modificam a qualidade ou a natureza dos componentes patrimoniais, sem repercutirem no montante do Patrimnio Lquido, e a das que o modificam. As primeiras so denominadas de qualitativas, ou permutativas, enquanto as segundas so chamadas de quantitativas, ou modificativas. Cumpre salientar que estas ltimas sempre implicam a existncia de alteraes qualitativas no patrimnio, a fim de que permanea inalterado o equilbrio patrimonial. A COMPETNCIA o Princpio que estabelece quando um determinado componente deixa de integrar o patrimnio, para transformar-se em elemento modificador do Patrimnio Lquido. Da confrontao entre o valor final dos aumentos do Patrimnio Lquido usualmente denominados receitas e das suas diminuies normalmente chamadas de despesas , emerge o conceito de resultado do perodo: positivo, se as receitas forem maiores do que as despesas; ou negativo, quando ocorrer o contrrio. Observa-se que o Princpio da Competncia no est relacionado com recebimentos ou pagamentos, mas com o reconhecimento das receitas geradas e das despesas incorridas no perodo. Mesmo com desvinculao temporal das receitas e despesas, respectivamente do recebimento e do desembolso, a longo prazo ocorre a equalizao entre os valores do resultado contbil e o fluxo de caixa derivado das receitas e despesas, em razo dos princpios referentes avaliao dos componentes patrimoniais.

50

Quando existem receitas e despesas pertencentes a um exerccio anterior, que nele deixarem de ser consideradas por qualquer razo, os competentes ajustes devem ser realizados no exerccio em que se evidenciou a omisso. O Princpio da COMPETNCIA aplicado a situaes concretas altamente variadas, pois so muito diferenciadas as transaes que ocorrem nas Entidades, em funo dos objetivos destas. Por esta razo a COMPETNCIA o Princpio que tende a suscitar o maior nmero de dvidas na atividade profissional dos contabilistas. Cabe, entretanto, sublinhar que tal fato no resulta em posio de supremacia hierrquica em relao aos demais Princpios, pois o status de todos o mesmo, precisamente pela sua condio cientfica. 2.6.2 Alguns comentrios sobre as despesas As despesas, na maioria das vezes, representam consumpo de ativos, que tanto podem ter sido pagos em perodos passados, no prprio perodo, ou ainda virem a ser pagos no futuro. De outra parte, no necessrio que o desaparecimento do ativo seja integral, pois muitas vezes a consumpo somente parcial, como no caso das depreciaes ou nas perdas de parte do valor de um componente patrimonial do ativo, por aplicao do Princpio da PRUDNCIA prtica, de que nenhum ativo pode permanecer avaliado por valor superior ao de sua recuperao por alienao ou utilizao nas operaes em carter corrente. Mas a despesa tambm pode decorrer do surgimento de uma exigibilidade sem a concomitante gerao de um bem ou de um direito, como acontece, por exemplo, nos juros moratrios e nas multas de qualquer natureza. Entre as despesas do tipo em referncia localizam-se tambm as que se contrapem a determinada receita, como o caso dos custos diretos com vendas, nos quais se incluem comisses, impostos e taxas e at royalties. A aplicao correta da competncia exige mesmo que se provisionem, com base em fundamentao estatstica, certas despesas por ocorrer, mas indiscutivelmente ligadas venda em anlise, como as despesas futuras com garantias assumidas em relao a produtos. Nos casos de Entidades em perodos pr-operacionais, no seu todo ou em algum setor, os custos incorridos so ativados, para se transformarem posteriormente em despesas, quando da gerao das receitas, mediante depreciao ou amortizao. Tal circunstncia est igualmente presente em projetos de pesquisa e desenvolvimento de 51

produtos muito freqentes nas indstrias qumicas e farmacuticas, bem como naquelas que empregam alta tecnologia quando a amortizao dos custos ativados feita segundo a vida mercadolgica estimada dos produtos ligados s citadas pesquisas e projetos. 2.6.3 Alguns detalhes sobre as receitas e seu reconhecimento A receita considerada realizada no momento em que h a venda de bens e direitos da Entidade entendida a palavra bem em sentido amplo, incluindo toda sorte de mercadoria, produtos, servios, inclusive equipamentos e imveis , com a transferncia da sua propriedade para terceiros, efetuando estes o pagamento em dinheiro ou assumindo compromisso firme de faz-lo num prazo qualquer. Normalmente, a transao formalizada mediante a emisso de nota fiscal ou documento equivalente, em que consta a quantificao e a formalizao do valor de venda, pressupostamente o valor de mercado da coisa ou do servio. Embora esta seja a forma mais usual de gerao de receita, tambm h uma segunda possibilidade, materializada na extino parcial ou total de uma exigibilidade, como no caso do perdo de multa fiscal, da anistia total ou parcial de uma dvida, da eliminao de passivo pelo desaparecimento do credor, pelo ganho de causa em ao em que se discutia uma dvida ou o seu montante, j devidamente provisionado, ou outras circunstncias semelhantes. Finalmente, h ainda uma terceira possibilidade: a de gerao de novos ativos sem a intervenincia de terceiros, como ocorre correntemente no setor pecurio, quando do nascimento de novos animais. A ltima possibilidade est tambm representada pela gerao de receitas por doaes recebidas, j comentada anteriormente. Mas as diversas fontes de receitas citadas no pargrafo anterior representam a negativa do reconhecimento da formao destas por valorizao dos ativos, porque, na sua essncia, o conceito de receita est indissoluvelmente ligado existncia de transao com terceiros, exceo feita situao referida no final do pargrafo anterior, na qual ela existe, mas de forma indireta. Ademais, aceitar-se, por exemplo, a valorizao de estoques significaria o reconhecimento de aumento do Patrimnio Lquido, quando sequer h certeza de que a venda a realizar-se e, mais ainda, por valor consentneo quele da reavaliao, configurando-se manifesta afronta ao Princpio da Prudncia. Alis, as valorizaes internas trariam no seu bojo sempre um convite especulao e, conseqentemente, ao desrespeito a esse Princpio. 52

A receita de servios deve ser reconhecida de forma proporcional aos servios efetivamente prestados. Em alguns casos, os princpios contratados prevem clusulas normativas sobre o reconhecimento oficial dos servios prestados e da receita correspondente. Exemplo neste sentido oferecem as empresas de consultoria, nas quais a cobrana dos servios feita segundo as horas-homens de servios prestados, durante, por exemplo, um ms, embora os trabalhos possam prolongar-se por muitos meses ou at ser por prazo indeterminado. O importante, nestes casos, a existncia de unidade homognea de medio formalizada contratualmente, alm, evidentemente, da medio propriamente dita. As unidades fsicas mais comuns esto relacionadas com tempo principalmente tempo-homem e tempo-mquina , embora possa ser qualquer outra, como metros cbicos por tipo de material escavado, metros lineares de avano na perfurao de poos artesianos, e outros. Nas Entidades em que a produo demanda largo espao de tempo, deve ocorrer o reconhecimento gradativo da receita, proporcionalmente ao avano da obra, quando ocorre a satisfao concomitante dos seguintes requisitos: - o preo do produto estabelecido mediante contrato, inclusive quanto correo dos preos, quando houver; - no h riscos maiores de descumprimento do contrato, tanto de parte do vendedor, quanto do comprador; - existe estimativa, tecnicamente sustentada, dos custos a serem incorridos. Assim, no caso de obras de engenharia, em que usualmente esto presentes os trs requisitos nos contratos de fornecimento, o reconhecimento da receita no deve ser postergado at o momento da entrega da obra, pois o procedimento redundaria num quadro irreal da formao do resultado, em termos cronolgicos. O caminho correto est na proporcionalizao da receita aos esforos despendidos, usualmente expressos por custos reais ou estimados ou etapas vencidas. 2.7 O Princpio da Prudncia Art. 10. O Princpio da PRUDNCIA determina a adoo do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente vlidas para a quantificao das mutaes patrimoniais que alterem o Patrimnio Lquido. 53

1 O Princpio da PRUDNCIA impe a escolha da hiptese de que resulte menor patrimnio lquido, quando se apresentarem opes igualmente aceitveis diante dos demais Princpios Fundamentais de Contabilidade. 2 Observado o disposto no art. 7, o Princpio da Prudncia somente se aplica s mutaes posteriores, constituindo-se ordenamento indispensvel correta aplicao do Princpio da Competncia. 3 A aplicao do Princpio da Prudncia ganha nfase quando, para definio dos valores relativos s variaes patrimoniais, devem ser feitas estimativas que envolvem incertezas de grau varivel. 2.7.1 Aspectos conceituais A aplicao do Princpio da Prudncia de forma a obter-se o menor Patrimnio Lquido, dentre aqueles possveis diante de procedimentos alternativos de avaliao est restrita s variaes patrimoniais posteriores s transaes originais com o mundo exterior, uma vez que estas devero decorrer de consenso com os agentes econmicos externos ou da imposio destes. Esta a razo pela qual a aplicao do Princpio da Prudncia ocorrer concomitantemente com a do Princpio da Competncia, conforme assinalado no pargrafo 2, quando resultar, sempre, variao patrimonial quantitativa negativa, isto , redutora do Patrimnio Lquido. A PRUDNCIA deve ser observada quando, existindo um ativo ou um passivo j escriturados por determinados valores, segundo os Princpios do REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL e da ATUALIZAO MONETRIA surge dvida sobre a ainda correo deles. Havendo formas alternativas de se calcularem os novos valores, devese optar sempre pelo que for menor do que o inicial, no caso de ativos, e maior, no caso de componentes patrimoniais integrantes do passivo. Naturalmente, necessrio que as alternativas mencionadas configurem, pelo menos primeira vista, hipteses igualmente razoveis. A proviso para crditos de liquidao duvidosa constitui exemplo da aplicao do Princpio da PRUDNCIA, pois sua constituio determina o ajuste, para menos, de valor decorrente de transaes com o mundo exterior, das duplicatas ou de contas a receber. A escolha no est no reconhecimento ou no da proviso, indispensvel sempre que

54

houver risco de no-recebimento de alguma parcela, mas, sim, no clculo do seu montante. Cabe observar que o atributo da incerteza, vista no exemplo referido no pargrafo anterior, est presente, com grande freqncia, nas situaes concretas que demandam a observncia do Princpio da Prudncia. Em procedimentos institucionalizados, por exemplo, em relao aos mtodos de avaliao de estoques, o Princpio da PRUDNCIA, raramente, encontra aplicao. No reconhecimento de exigibilidades, o Princpio da PRUDNCIA envolve sempre o elemento incerteza em algum grau, pois, havendo certeza, cabe, simplesmente, o reconhecimento delas, segundo o Princpio da OPORTUNIDADE. Para melhor entendimento da aplicao do Princpio da PRUDNCIA cumpre lembrar que: - os custos ativados devem ser considerados como despesa no perodo em que ficar caracterizada a impossibilidade de eles contriburem para a realizao dos objetivos operacionais da Entidade; - todos os custos relacionados venda, inclusive aqueles de publicidade, mesmo que institucional, devem ser classificados como despesas; - os encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos de longa maturao devem ser ativados no perodo pr-operacional, com amortizao a partir do momento em que o ativo entrar em operao. 2.7.2 Dos limites da aplicao do Princpio A aplicao do Princpio da PRUDNCIA no deve levar a excessos, a situaes classificveis como manipulaes do resultado, com a conseqente criao de reservas ocultas. Pelo contrrio, deve constituir garantia de inexistncia de valores artificiais, de interesse de determinadas pessoas, especialmente administradores e controladores, aspecto muito importante nas Entidades integrantes do mercado de capitais. O comentrio inserido no pargrafo anterior ressalta a grande importncia das normas concernentes aplicao da PRUDNCIA, com vista a impedir-se a prevalncia de juzos puramente pessoais ou de outros interesses.
(1) Publicada no DOU, de 18-01-95.

55

RESOLUO CFC N 900(1) de 22 de maro de 2001


Dispe sobre a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; Considerando que o Princpio da Atualizao Monetria, conforme o caput do art. 8 da Resoluo CFC n 750-93, obriga a que Os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores dos componentes patrimoniais; Considerando que a atualizao objetiva que ... permaneam substantivamente corretos os valores dos componentes patrimoniais e, por conseqncia, o do patrimnio lquido, segundo o inciso II do pargrafo nico do art. 8 da dita Resoluo; Considerando que a aplicao do Princpio, no est atrelada a qualquer parmetro em termos de nvel inflacionrio; Considerando que os padres internacionais de Contabilidade somente requerem a atualizao monetria quando a taxa acumulada de inflao no trinio se aproxima ou exceda a 100%; Considerando que a partir da implantao do Plano Real a economia e a moeda brasileira vem apresentando estabilidade; RESOLVE:

56

Art. 1 A aplicao do Princpio da Atualizao Monetria compulsria quando a inflao acumulada no trinio for de 100% ou mais. Pargrafo nico. A inflao acumulada ser calculada com base no ndice Geral de Preos do Mercado (IGPM), apurado mensalmente pela Fundao Getlio Vargas, por sua aceitao geral e reconhecimento por organismos nacionais e internacionais. Art. 2 A aplicao compulsria do Princpio da Atualizao Monetria dever ser amplamente divulgada nas notas explicativas s demonstraes contbeis. Art. 3 Quando a taxa inflacionria acumulada no trinio for inferior a 100%, a aplicao do Princpio da Atualizao Monetria somente poder ocorrer em demonstraes contbeis de natureza complementar s demonstraes de natureza corrente, derivadas da escriturao contbil regular. 1 No caso da existncia das ditas demonstraes complementares, a atualizao dever ser evidenciada nas respectivas notas explicativas, incluindo a indicao da taxa inflacionria empregada. 2 A Atualizao Monetria, neste caso, no originar nenhum registro contbil. Art. 4 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Jos Serafim Abrantes Presidente

(1) Publicada no DOU, de 03-04-01.

57

58

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

59

60

RESOLUO CFC N 751(1) de 29 de dezembro de 1993


Dispe sobre as Normas Brasileiras de Contabilidade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO ser imperativa a uniformizao dos entendimentos e interpretaes na Contabilidade, tanto de natureza doutrinria quanto aplicada, bem como estabelecer regras ao exerccio profissional; CONSIDERANDO que a concretizao destes objetivos devem fundamentar-se nos trabalhos produzidos pela classe contbil, por seus profissionais e entidades; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade representam a essncia das doutrinas e das teorias relativas Cincia da Contabilidade e que constituem os fundamentos das Normas Brasileiras de Contabilidade, que configuram regras objetivas de conduta; CONSIDERANDO ser necessria a aprovao de uma estrutura bsica que estabelea os itens que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, com base em estudos do Grupo de Trabalho (GT), constitudo com a finalidade de elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBCs, aprovou, em 23 de outubro de 1981, a Resoluo CFC n 529-81, que dispunha sobre as mesmas;

61

CONSIDERANDO que j foram aprovadas a Resoluo CFC n 560-83, que dispe sobre as prerrogativas profissionais, e as Resolues que tratam das normas profissionais e tcnicas, com base na estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade anteriormente divulgadas, RESOLVE: Art. 1 As Normas Brasileiras de Contabilidade estabelecem regras de conduta profissional e procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao dos trabalhos previstos na Resoluo CFC n 560, de 28 de outubro de 1983, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Art. 2 As Normas classificam-se em Profissionais e Tcnicas, sendo enumeradas seqencialmente. 1 As Normas Profissionais estabelecem regras de exerccio profissional, caracterizando-se pelo prefixo NBC P. 2 As Normas Tcnicas estabelecem conceitos doutrinrios, regras e procedimentos aplicados de Contabilidade, caracterizando-se pelo prefixo NBC T. Art. 3 Interpretaes Tcnicas podem ser emitidas para esclarecer o correto entendimento das Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Pargrafo nico. As Interpretaes Tcnicas so identificadas pelo cdigo da NBC a que se referem, seguido de hfen, sigla IT e numerao seqencial. Art. 4 Comunicados Tcnicos, de carter transitrio, podem ser emitidos quando ocorrerem situaes que afetem as Normas Brasileiras de Contabilidade (NBC). Pargrafo nico. Os Comunicados Tcnicos so identificados pela sigla CT, seguida de hfen e numerao seqencial. Art. 5 A inobservncia de Norma Brasileira de Contabilidade constitui infrao disciplinar, sujeita s penalidades previstas nas alneas c, d e e do Art. 27 do Decreto-Lei n 9.295, de 27 de maio de 1946, e, quando aplicvel, no Cdigo de tica Profissional do Contabilista. 62

Art. 6 A estrutura das Normas Profissionais a seguinte: NBC P 1 Normas Profissionais de Auditor Independente 1.1 Competncia Tcnico-Profissional 1.2 Independncia 1.3 Responsabilidade na Execuo dos Trabalhos 1.4 Honorrios Profissionais 1.5 Guarda da Documentao 1.6 Sigilo 1.7 Utilizao de Trabalho do Auditor Interno 1.8 Utilizao de Trabalho de Especialistas 1.9 Manuteno dos Lderes de Equipe de Auditoria NBC P 2 Normas Profissionais de Perito Contbil 2.1 Competncia Profissional 2.2 Independncia 2.3 Impedimento e Suspeio 2.4 Honorrios 2.5 Sigilo 2.6 Responsabilidade e Zelo 2.7 Responsabilidade sobre Trabalho de Terceiros NBC P 3 Normas Profissionais de Auditor Interno NBC P 4 Normas para a Educao Profissional Continuada NBC P 5 Normas para o Exame de Qualificao Tcnica Art. 7 A estrutura das Normas Tcnicas a que segue: NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil NBC T 2 Da Escriturao Contbil 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil 2.2 Da Documentao Contbil 2.3 Da Temporalidade dos Documentos 2.4 Da Retificao de Lanamentos 2.5 Das Contas de Compensao 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais 2.7 Dos Balancetes 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica 63

NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis (3) 3.1 Das Disposies Gerais 3.2 Do Balano Patrimonial 3.3 Da Demonstrao do Resultado 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado 3.8 Demonstrao do Fluxo de Caixa 3.9 Demonstrao por Segmentos NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial NBC T 5 Da Atualizao Monetria (2) NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas NBC T 9 Da Fuso, Incorporao, Ciso, Transformao e Liquidao de Entidades NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas 10.1 Empreendimentos de Execuo a Longo Prazo 10.2 Arrendamento Mercantil 10.3 Consrcios de Vendas 10.4 Fundaes 10.5 Entidades Imobilirias 10.6 Entidades Hoteleiras 10.7 Entidades Hospitalares 10.8 Entidades Cooperativas 10.9 Entidades Financeiras 10.10 Entidades de Seguros Privados 10.11 Entidades Concessionrias do Servio Pblico 64

10.12 Entidades Cooperativas de Crdito 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais 10.14 Entidades Rurais 10.15 Entidades em Conta de Participao 10.16 Entidades que Recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes 10.17 Entidades Abertas de Previdncia Complementar 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe 10.19 Entidades sem Finalidade de Lucros 10.20 Consrcio de Empresas 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade 10.22 Entidades Fechadas de Previdncia Complementar NBC T 11 Normas de Auditoria Independente das Demonstraes Contbeis 11.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Independente 11.2 Procedimentos de Auditoria 11.3 Papis de Trabalho e Documentao da Auditoria 11.4 Planejamento da Auditoria 11.5 Fraude e Erro 11.6 Relevncia na Auditoria 11.7 Riscos da Auditoria 11.8 Superviso e Controle de Qualidade 11.9 Avaliao do Sistema Contbil e do Controle Interno 11.10 Continuidade Normal das Atividades da Entidade 11.11 Amostragem 11.12 Processamento Eletrnico de Dados 11.13 Estimativas Contbeis 11.14 Transaes com Partes Relacionadas 11.15 Contingncias 11.16 Transaes e Eventos Subseqentes 11.17 Carta de Responsabilidade da Administrao 11.18 Parecer dos Auditores Independentes NBC T 12 Auditoria Interna NBC T 13 Da Percia Contbil 13.1 Conceituao e Objetivos

65

13.2 Planejamento 13.3 Procedimentos e Execuo 13.4 Diligncias 13.5 Papis de Trabalho 13.6 Laudo Pericial Contbil 13.7 Parecer Pericial Contbil NBC T 14 Reviso Externa de Qualidade pelos Pares NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental NBC T 16 Aspectos Contbeis Especficos da Gesto Governamental (3) 16.1 Conceituao e Objetivos 16.2 Patrimnio e Sistemas Contbeis 16.3 Planejamento e seus Instrumentos 16.4 Transaes Governamentais 16.5 Registro Contbil 16.6 Demonstraes Contbeis 16.7 Consolidao das Demonstraes Contbeis 16.8 Controle Interno 16.9 Reavaliao e Depreciao de Bens Pblicos NBC T 17 Partes Relacionadas NBC T 18 Assinatura Digital (4) NBC T 19 Aspectos Contbeis Especficos (3) 19.1 Imobilizado 19.2 Tributos sobre Lucros 19.3 Planos de Benefcios e Encargos de Aposentadoria a Empregados 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto 19.6 Reavaliao de Ativos 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas 19.8 Intangveis 19.9 Explorao de Recursos Minerais 19.10 Reduo no Valor Recupervel de Ativos 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros 66

19.12 Eventos Subseqentes Data das Demonstraes Contbeis NBC T 20 Contabilidade de Custos Art. 8 As Normas Profissionais, estruturadas segundo o disposto no art. 6, tm os seguintes contedos: NBC P 1 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INDEPENDENTE Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e de responsabilidade na execuo dos trabalhos, de fixao de honorrios, de guarda de documentao e sigilo e de utilizao do trabalho do auditor interno e de especialistas de outras reas. NBC P 2 NORMAS PROFISSIONAIS DE PERITO CONTBIL Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, de impedimentos, de recusa de trabalho, de fixao de honorrios, de sigilo e utilizao de trabalho de especialistas. NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DE AUDITOR INTERNO Estas normas estabelecem as condies de competncia tcnico-profissional, de independncia e responsabilidade na execuo dos trabalhos, da guarda de documentao e sigilo, de cooperao com o auditor independente e utilizao do trabalho de especialistas. NBC P 4 NORMAS PARA A EDUCAO PROFISSIONAL CONTINUADA Estas normas estabelecem as condies para o processo de Educao Profissional Continuada aplicvel a auditores independentes. NBC P 5 NORMAS PARA O EXAME DE QUALIFICAO TCNICA Estas normas estabelecem as condies para a Qualificao Tcnica dos auditores independentes atuarem nas suas atividades.

67

Art. 9 As Normas Tcnicas estruturadas, segundo o disposto no art. 7, tm os seguintes contedos: I NBC T 1 DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL Esta norma compreende a informao que deve estar contida nas Demonstraes Contbeis e outras peas destinadas aos usurios da Contabilidade, devendo ter, entre outras, as caractersticas da compreensibilidade, relevncia, confiabilidade e comparabilidade. II NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL A escriturao contbil trata da execuo dos registros permanentes da Entidade e de suas formalidades. As normas da escriturao contbil abrangem os seguintes subitens: a) das Formalidades da Escriturao Contbil, que fixam as bases e os critrios a serem observados nos registros; b) da Documentao, que compreende as normas que regem os documentos, livros, papis, registros e outras peas que originam e validam a escriturao contbil; c) da Temporalidade dos Documentos, que estabelece os prazos que a Entidade deve manter os documentos comprobatrios em seus arquivos; d) da Retificao de Lanamentos, que estabelece a conceituao e a identificao das formas de retificao; e) das Contas de Compensao, que fixam a obrigao de registrar os fatos relevantes, cujos efeitos possam traduzir-se em modificaes futuras no patrimnio da Entidade; f) da Escriturao Contbil das Filiais, que estabelece conceitos e regras a serem adotados pela Entidade para o registro das transaes realizadas pelas filiais; g) do Balancete, que fixa conceitos e regras sobre o contedo, finalidade e periodicidade de levantamento do balancete, bem como da responsabilidade do profissional, mormente quando aquele usado para fins externos; h) das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica, que estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao

68

perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista. III NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma estabelece os conceitos e regras sobre o contedo, a estrutura e a nomenclatura das demonstraes contbeis de natureza geral. A norma estabelece o conjunto das demonstraes capaz de propiciar, aos usurios, um grau de revelao suficiente para o entendimento da situao patrimonial e financeira da Entidade, do resultado apurado, das origens e aplicaes de seus recursos e das mutaes do seu patrimnio lquido num determinado perodo. IV NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. V NBC T 5 DA ATUALIZAO MONETRIA(2) Esta norma concerne ao modo pelo qual a Contabilidade reflete os efeitos da inflao na avaliao dos componentes patrimoniais de acordo com o Princpio da Atualizao Monetria. VI NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma trata da forma de divulgao das demonstraes contbeis, de maneira a coloc-las disposio de usurios externos. VII NBC T 7 CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS (3) Esta norma trata dos critrios a serem adotados para incluir as transaes em moedas estrangeiras e operaes no exterior de uma entidade brasileira em suas Demonstraes Contbeis e como converter as Demonstraes Contbeis para moeda de apresentao (moeda na qual as demonstraes contbeis devem ser apresentadas). 69

VIII NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS Esta norma estabelece os procedimentos para as Demonstraes Contbeis Consolidadas, aquelas resultantes da integrao das Demonstraes Contbeis, segundo o conceituado nas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades vinculadas por interesses comuns, na qual uma delas tem o comando direto ou indireto das decises polticas e administrativas do conjunto. IX NBC T 9 DA FUSO, INCORPORAO, CISO, TRANSFORMAO E LIQUIDAO DE ENTIDADES Esta norma estabelece os critrios a serem adotados no caso de fuso, incorporao, ciso, transformao e liquidao de Entidades, tanto nos aspectos substantivos quanto formais. X NBC T 10 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS Esta norma contempla situaes especiais inerentes s atividades de cada tipo de entidade, no-abrangidas nas demais normas que compem as Normas Brasileiras de Contabilidade. XI NBC T 11 NORMAS DE AUDITORIA INDEPENDENTE DAS DEMONSTRAES CONTBEIS Esta norma diz respeito ao conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo a emisso de parecer sobre a adequao das demonstraes contbeis e se as mesmas representam a posio patrimonial e financeira, o resultado das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos da entidade auditada consoante as Normas Brasileiras de Contabilidade e a legislao especfica, no que for pertinente. XII NBC T 12 AUDITORIA INTERNA Estas normas estabelecem os conceitos e as regras gerais de execuo dos trabalhos e de emisso de relatrios na auditoria interna, entendida como o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles

70

internos, contbeis e administrativos da entidade, inclusive quanto s informaes fsicas geradas. XIII NBC T 13 DA PERCIA CONTBIL Estas normas estabelecem os critrios e regras a serem adotados quando do planejamento e execuo da percia, os procedimentos a serem adotados e a emisso do laudo pericial. XIV NBC T 14 REVISO EXTERNA DE QUALIDADE PELOS PARES Esta norma estabelece os procedimentos a serem adotados para a reviso pelos pares. Constitui-se em processo educacional de acompanhamento e de fiscalizao, tendo por objetivo a avaliao dos procedimentos adotados pelos Auditores e Firmas de Auditoria, com vistas a assegurar a qualidade dos trabalhos desenvolvidos. A norma estabelece os conceitos, os objetivos e a aplicabilidade da reviso externa pelos pares, os critrios e as regras para a administrao do programa de reviso, definindo as partes envolvidas, caractersticas, forma de composio do comit responsvel pelos controles, suas responsabilidades e atribuies. Trata, tambm, sobre a periodicidade e os prazos para a realizao da reviso, os objetivos, os procedimentos a serem observados, o contedo e a forma dos relatrios a serem apresentados. XV NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA SOCIAL E AMBIENTAL Esta norma tem por objetivo estabelecer procedimentos para evidenciao de informaes de natureza social e ambiental, com vistas a prestar contas sociedade pelo uso dos recursos naturais e humanos, demonstrando o grau de responsabilidade social da entidade. XVI NBC T 16 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS DA GESTO GOVERNAMENTAL Esta norma estabelece procedimentos de registro e elaborao de demonstraes contbeis aplicveis gesto governamental.

71

XVII NBC T 17 PARTES RELACIONADAS Esta norma estabelece os conceitos, os objetivos, a identificao e o tratamento das operaes entre partes relacionadas nas Entidades. XVIII NBC T 18 ASSINATURA DIGITAL (4) XIX NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS Esta norma estabelece os critrios e os procedimentos especficos no-contemplados em outras Normas Tcnicas. XX NBC T 20 CONTABILIDADE DE CUSTOS Esta norma estabelece os critrios e os procedimentos para clculo, apurao e registro dos custos. Art. 10. Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 29 de dezembro de 1993. Ivan Carlos Gatti Presidente

(1) Republicada no DOU, de 12-11-2003, com a redao dada pela Resoluo CFC n 980, de 24 de outubro de 2003. (2) Inciso com redao dada pela Resoluo CFC n 875, de 23-03-2000. (3) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.028, de 15-04-05 DOU de 09-05-05. (4) Item excludo pela Retificao CFC publicada no DOU, de 16-02-07, Seo 1, p.332.

72

RESOLUO CFC N 785(1) de 28 de julho de 1995


Aprova a NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 05-95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Ariovaldo Guello e Olivio Koliver; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO finalmente, a boa doutrina e os Princpios Fundamentais de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 1 Das Caractersticas da Informao Contbil. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 28 de julho de 1995. Jos Maria Martins Mendes Presidente

73

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 1 - DAS CARACTERSTICAS DA INFORMAO CONTBIL 1.1 DO CONCEITO E CONTEDO 1.1.1 A Contabilidade, na sua condio de cincia social, cujo objeto o Patrimnio, busca, por meio da apreenso, da quantificao, da classificao, do registro, da eventual sumarizao, da demonstrao, da anlise e relato das mutaes sofridas pelo patrimnio da Entidade particularizada, a gerao de informaes quantitativas e qualitativas sobre ela, expressas tanto em termos fsicos quanto monetrios. 1.1.2 As informaes geradas pela Contabilidade devem propiciar aos seus usurios base segura s suas decises, pela compreenso do estado em que se encontra a Entidade, seu desempenho, sua evoluo, riscos e oportunidades que oferece. 1.1.3 A informao contbil se expressa por diferentes meios, como demonstraes contbeis, escriturao ou registros permanentes e sistemticos, documentos, livros, planilhas, listagens, notas explicativas, mapas, pareceres, laudos, diagnsticos, prognsticos, descries crticas ou quaisquer outros utilizados no exerccio profissional ou previstos em legislao. 1.2 DOS USURIOS 1.2.1 Os usurios so pessoas fsicas ou jurdicas com interesse na Entidade, que se utilizam das informaes contbeis desta para seus prprios fins, de forma permanente ou transitria. 1.2.2 Os usurios incluem, entre outros, os integrantes do mercado de capitais, investidores, presentes ou potenciais, fornecedores e demais credores, clientes, financiadores de qualquer natureza, autoridades governamentais de diversos nveis, meios de comunicao, Emtidades que agem em nome de outros, como associaes e sindicatos, empregados, controladores, acionistas ou scios, administradores da prpria Entidade, alm do pblico em geral.

74

1.3 DOS ATRIBUTOS DA INFORMAO CONTBIL 1.3.1 A informao contbil deve ser, em geral e antes de tudo, veraz e eqitativa, de forma a satisfazer as necessidades comuns a um grande nmero de diferentes usurios, no podendo privilegiar deliberadamente a nenhum deles, considerado o fato de que os interesses destes nem sempre so coincidentes. 1.3.2 A informao contbil, em especial aquela contida nas demonstraes contbeis, notadamente as previstas em legislao, deve propiciar revelao suficiente sobre a Entidade, de modo a facilitar a concretizao dos propsitos do usurio, revestindo-se de atributos entre os quais so indispensveis os seguintes: - confiabilidade; - tempestividade; - compreensibilidade; e - comparabilidade. 1.4 DA CONFIABILIDADE 1.4.1 A confiabilidade atributo que faz com que o usurio aceite a informao contbil e a utilize como base de decises, configurando, pois, elemento essencial na relao entre aquele e a prpria informao. 1.4.2 A confiabilidade da informao fundamenta-se na veracidade, completeza e pertinncia do seu contedo. 1 A veracidade exige que as informaes contbeis no contenham erros ou vieses, e sejam elaboradas em rigorosa consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade, e, na ausncia de norma especfica, com as tcnicas e procedimentos respaldados na cincia da Contabilidade, nos limites de certeza e previso por ela possibilitados. 2 A completeza diz respeito ao fato de a informao compreender todos os elementos relevantes e significativos sobre o que pretende revelar ou divulgar, como transaes, previses, anlises, demonstraes, juzos ou outros elementos. 3 A pertinncia requer que seu contedo esteja de acordo com a respectiva denominao ou ttulo.

75

1.5 DA TEMPESTIVIDADE 1.5.1 A tempestividade refere-se ao fato de a informao contbil dever chegar ao conhecimento do usurio em tempo hbil, a fim de que este possa utiliz-la para seus fins. 1.5.2 Nas informaes preparadas e divulgadas sistematicamente, como as demonstraes contbeis, a periodicidade deve ser mantida. Pargrafo nico. Quando por qualquer motivo, inclusive de natureza legal, a periodicidade for alterada, o fato e suas razes devem ser divulgados junto com a prpria informao. 1.6 DA COMPREENSIBILIDADE 1.6.1 A informao contbil deve ser exposta na forma mais compreensvel ao usurio a que se destine. 1 A compreensibilidade presume que o usurio disponha de conhecimentos de Contabilidade e dos negcios e atividades da Entidade, em nvel que o habilite ao entendimento das informaes colocadas sua disposio, desde que se proponha analis-las, pelo tempo e com a profundidade necessrios. 2 A eventual dificuldade ou mesmo impossibilidade de entendimento suficiente das informaes contbeis por algum usurio, jmais ser motivo para a sua no-divulgao. 1.6.2 A compreensibilidade concerne clareza e objetividade com que a informao contbil divulgada, abrangendo desde elementos de natureza formal, como a organizao espacial e recursos grficos empregados, at a redao e tcnica de exposio utilizadas. 1 A organizao espacial, os recursos grficos e as tcnicas de exposio devem promover o entendimento integral da informao contbil, sobrepondo-se, pois, a quaisquer outros elementos, inclusive de natureza esttica. 2 As informaes contbeis devem ser expressas no idioma nacional, sendo admitido o uso de palavras em lngua estrangeira somente no caso de manifesta inexistncia de palavra com significado idntico na lngua portuguesa.

76

1.7 DA COMPARABILIDADE 1.7.1 A comparabilidade deve possibilitar ao usurio o conhecimento da evoluo entre determinada informao ao longo do tempo, numa mesma Entidade ou em diversas Entidades, ou a situao destas num momento dado, com vista a possibilitar-se o conhecimento das suas posies relativas. 1.7.2 A concretizao da comparabilidade depende da conservao dos aspectos substantivos e formais das informaes. Pargrafo nico. A manuteno da comparabilidade no dever constituir elemento impeditivo da evoluo qualitativa da informao contbil.

(1) Publicada no DOU, de 1-08-95.

77

RESOLUO CFC N 563(1) de 28 de outubro de 1983


Aprova a NBC T 2.1 Das Formalidades da Escriturao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da escriturao contbil; CONSIDERANDO as sugestes recebidas das Entidades de Classe, Faculdades, Conselhos Regionais de Contabilidade e Contabilistas do Pas; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.1, que trata das Formalidades da Escriturao Contbil. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 28 de outubro de 1983. Joo Verner Juenemann Presidente

78

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.1 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL 2.1.1 A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos, atravs de processo manual, mecanizado ou eletrnico. 2.1.2 A escriturao ser executada: a) em idioma e moeda corrente nacionais; b) em forma contbil; c) em ordem cronolgica de dia, ms e ano; d) com ausncia de espaos em branco, entrelinhas, borres, rasuras, emendas ou transportes para as margens; e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. 2.1.2.1 A terminologia utilizada deve expressar o verdadeiro significado das transaes. (4) 2.1.2.2 Admite-se o uso de cdigos e/ou abreviaturas nos histricos dos lanamentos, desde que permanentes e uniformes, devendo constar, em elenco identificador, no Dirio ou em registro especial revestido das formalidades extrnsecas. 2.1.3 A escriturao contbil e a emisso de relatrios, peas, anlises e mapas demonstrativos e demonstraes contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusivas de Contabilista legalmente habilitado. 2.1.4 O Balano e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio sero transcritos no Dirio, completando-se com as assinaturas do Contabilista e do titular ou representante legal da Entidade.

79

Igual procedimento ser adotado quanto s Demonstraes Contbeis elaboradas por fora de disposies legais, contratuais ou estatutrias. 2.1.5 O Dirio e o Razo constituem os registros permanentes da Entidade. Os registros auxiliares, quando adotados, devem obedecer aos preceitos gerais da escriturao contbil, observadas as peculiaridades da sua funo. No Dirio sero lanadas, em ordem cronolgica, com individuao, clareza e referncia ao documento probante, todas as operaes ocorridas, includas as de natureza aleatria, e quaisquer outros fatos que provoquem variaes patrimoniais. 2.1.5.1 Observado o disposto no caput, admite-se: a) a escriturao do Dirio por meio de partidas mensais; b) a escriturao resumida ou sinttica do Dirio, com valores totais que no excedam a operaes de um ms, desde que haja escriturao analtica lanada em registros auxiliares. 2.1.5.2 Quando o Dirio e o Razo forem feitos por processo que utilize fichas ou folhas soltas, dever ser adotado o registro Balancetes Dirios e Balanos. 2.1.5.3 No caso de a Entidade adotar para sua escriturao contbil o processo eletrnico, os formulrios contnuos, numerados mecnica ou tipograficamente, sero destacados e encadernados em forma de livro. 2.1.5.4 O Livro Dirio ser registrado no Registro Pblico competente, de acordo com a legislao vigente.(3)

(1) Publicada no DOU, de 30-12-83. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. (3) Item alterado pela Resoluo CFC n 790, de 13-12-95. (4) Item alterado pela Resoluo CFC n 848, de 16-06-99.

80

RESOLUO CFC N 597(1) de 14 de junho de 1985


Aprova a NBC T 2.2 Da Documentao Contbil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de se estabelecerem critrios sobre a documentao contbil; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras contribuir para a promoo da valorizao profissional do Contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.2, que trata da Documentao Contbil. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985. Joo Verner Juenemann Presidente Annibal de Freitas Relator

81

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.2 DA DOCUMENTAO CONTBIL 2.2.1 A Documentao Contbil compreende todos os documentos, livros, papis, registros e outras peas, que apiam ou compem a escriturao contbil. 2.2.1.1 Documento contbil, estrito-senso, aquele que comprova os atos e fatos que originam lanamento(s) na escriturao contbil da Entidade. 2.2.2 A Documentao Contbil hbil quando revestida das caractersticas intrnsecas ou extrnsecas essenciais, definidas na legislao, na tcnica contbil ou aceitas pelos usos e costumes. 2.2.3 A Documentao Contbil pode ser de origem interna, quando gerada na prpria Entidade, ou externa, quando proveniente de terceiros. 2.2.4 A Entidade obrigada a manter em boa ordem a documentao contbil.

(1) Publicada no DOU, de 29-07-85. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

82

RESOLUO CFC N 596(1) de 14 de junho de 1985


Aprova a NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO a necessidade de normatizar as formalidades da retificao de lanamentos; CONSIDERANDO a concluso do GRUPO DE TRABALHO constitudo pela Portaria CFC n 4-82, em reunio realizada nos dias 9 e 10 de maio de 1985; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.4 Da Retificao de Lanamentos. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 14 de junho de 1985. Joo Verner Juenemann Presidente Annibal de Freitas Relator

83

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.4 - DA RETIFICAO DE LANAMENTOS 2.4.1 Retificao de lanamento o processo tcnico de correo de um registro realizado com erro na escriturao contbil das Entidades. 2.4.2 So formas de retificao: a) o estorno; b) a transferncia; c) a complementao. 2.4.2.1 Em qualquer das modalidades supramencionadas, o histrico do lanamento dever precisar o motivo da retificao, a data e a localizao do lanamento de origem. 2.4.3 O estorno consiste em lanamento inverso quele feito erroneamente, anulando-o totalmente. 2.4.4 Lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao de conta indevidamente debitada ou creditada, atravs da transposio do valor para a conta adequada. 2.4.5 Lanamento de complementao aquele que vem, posteriormente, complementar, aumentando ou reduzindo, o valor anteriormente registrado. 2.4.6 Os lanamentos realizados fora da poca devida devero consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.

(1) Publicada no DOU, de 29-07-85. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

84

RESOLUO CFC N 612(1) de 17 de dezembro de 1985


Aprova a NBC T 2.5 Das Contas de Compensao.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios da contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma NBC T 2.5, que trata das Contas de Compensao. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor no dia de sua publicao. Rio de Janeiro, 17 de dezembro de 1985. Joo Verner Juenemann Presidente Militino Rodrigues Martinez Relator

85

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.5 DAS CONTAS DE COMPENSAO 2.5.1 As contas de compensao constituem sistema prprio. 2.5.2 Nas contas de compensao registrar-se-o os atos relevantes cujos efeitos possam se traduzir em modificaes no patrimnio da Entidade. 2.5.3 A escriturao das contas de compensao ser obrigatria nos casos em que se obrigue especificamente.

(1) Publicada no DOU, de 21-01-86. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

86

RESOLUO CFC N 684(1) de 14 de dezembro de 1990


Aprova a NBC T 2.6 Da Escriturao Contbil das Filiais.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4-82, reformulada pela Portaria CFC n 9-90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.6, que trata da ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990. Ivan Carlos Gatti Presidente Jos Maria Martins Mendes Relator 87

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.6 DA ESCRITURAO CONTBIL DAS FILIAIS 01 A Entidade que tiver unidade operacional ou de negcios, quer como filial, agncia, sucursal ou assemelhada, e que optar por sistema de escriturao descentralizado, dever ter registros contbeis que permitam a identificao das transaes de cada uma dessas unidades, observando o que prev a NBC T 2 Da Escriturao Contbil. 02 A escriturao de todas as unidades dever integrar um nico sistema contbil, com a observncia dos Princpios Fundamentais da Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 03 O grau de detalhamento dos registros contbeis ficar a critrio da Entidade. 04 As contas recprocas relativas s transaes entre matriz e unidades, bem como entre estas, sero eliminadas quando da elaborao das demonstraes contbeis. 05 As despesas e receitas que no possam ser atribudas s unidades sero registradas na matriz. 06 O rateio de despesas e receitas, da matriz para as unidades, ficar a critrio da administrao da Entidade.

(1) Publicada no DOU, de 27-08-91. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

88

RESOLUO CFC N 685(1) de 14 de dezembro de 1990


Aprova a NBC T 2.7 Do Balancete.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Trabalho constitudo pela Portaria CFC n 4-82, reformulada pela Portaria CFC n 9-90, para elaborar as Normas Brasileiras de Contabilidade; CONSIDERANDO que a expedio de normas reguladoras servir para promover a valorizao profissional do Contabilista; CONSIDERANDO, finalmente, a boa doutrina e os princpios de Contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.7 DO BALANCETE. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990. Ivan Carlos Gatti Presidente Jos Maria Martins Mendes Relator

89

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL

NBC T 2.7 DO BALANCETE 01 O balancete de verificao do razo a relao de contas, com seus respectivos saldos, extrada dos registros contbeis em determinada data. 02 O grau de detalhamento do balancete dever ser consentneo com sua finalidade. 03 Os elementos mnimos que devem constar do balancete so: a) identificao da Entidade; b) data a que se refere; c) abrangncia; d) identificao das contas e respectivos grupos; e) saldos das contas, indicando se devedores ou credores; f) soma dos saldos devedores e credores. 04 O balancete que se destinar a fins externos Entidade dever conter nome e assinatura do contabilista responsvel, sua categoria profissional e nmero de registro no CRC. 05 O balancete deve ser levantado, no mnimo, mensalmente.

(1) Publicada no DOU, de 27-08-91. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

90

Resoluo CFC n 1.020(1) de 18 de fevereiro de 2005


Aprova a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao,

91

a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 2.8 Das Formalidades da Escriturao Contbil em Forma Eletrnica. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, revogando-se as disposies em contrrio excluindo o item NBC T 18 Assinatura Digital do art. 7 da Resoluo CFC n 980-03, publicada no DOU, em 12 de novembro de 2003, seo 1, pgina 261.(3) Braslia, 18 de fevereiro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

92

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 2 DA ESCRITURAO CONTBIL NBC T 2.8 - DAS FORMALIDADES DA ESCRITURAO CONTBIL EM FORMA ELETRNICA 2.8.1. Disposies Gerais 2.8.1.1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista. 2.8.1.2. A Entidade deve manter um sistema de escriturao uniforme dos seus atos e fatos administrativos que atendam s NBC T 2.1, NBC T 2.2, NBC T 2.3, NBC T 2.4, NBC T 2.5, NBC T 2.6 e NBC T 2.7 e aos requisitos adicionais estabelecidos nesta norma. 2.8.1.3. O processo de certificao digital deve estar em consonncia com a legislao vigente e as normas estabelecidas pela Infra-Estrutura de Chaves Pblicas Brasileiras ICP-Brasil. 2.8.2. Contedo 2.8.2.1. Para fins desta norma, a expresso em forma contbil de que trata o item 2.1.2 b da NBC T 2.1 deve conter, no mnimo: a) data do registro contbil, ou seja, a data em que o fato contbil ocorreu na entidade; (2) b) conta(s) devedora(s); c) conta(s) credora(s); d) histrico que represente o verdadeiro significado da transao ou cdigo de histrico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar, inclusa em livro prprio; (2) e) valor do registro contbil; f) nmero do lanamento para identificar, de forma unvoca, todos os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil. (2) 2.8.2.2. O registro contbil deve conter o nmero de identificao do lanamento relacionado ao respectivo documento de origem exter93

na ou interna ou, na sua falta, em elementos que comprovem ou evidenciem fatos e a prtica de atos administrativos. 2.8.2.3. Na escriturao contbil em forma eletrnica, o lanamento contbil deve ser efetuado com: a) um registro a dbito e um registro a crdito, ou; b) um registro a dbito e vrios registros a crdito, ou; c) vrios registros a dbito e um registro a crdito, ou; d) vrios registros a dbito e vrios registros a crdito. 2.8.2.4. Os documentos em papel podem ser digitalizados e armazenados em meio eletrnico ou magntico, desde que assinados e autenticados, conforme segue: a) Os documentos digitalizados devem ser assinados pela pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo processo de digitalizao, pelo contabilista responsvel e pelo empresrio ou sociedade empresria que utilizaro certificado digital expedido por entidade devidamente credenciada pela ICP Brasil; b) Os documentos digitalizados, contendo assinatura digital de contabilista, do empresrio ou da sociedade empresria e da pessoa fsica ou jurdica responsvel pelo processo de digitalizao, devem ser apresentados aos servios notariais para autenticao nos termos da lei. 2.8.2.5. A escriturao contbil em forma eletrnica e as emisses de livros, relatrios, peas, anlises, mapas demonstrativos e Demonstraes Contbeis so de atribuio e responsabilidade exclusiva de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e devem conter certificado e assinatura digital do empresrio ou da sociedade empresria e de contabilista. 2.8.2.6. O Balano Patrimonial e demais Demonstraes Contbeis de encerramento de exerccio devem ser inseridos no Livro Dirio Eletrnico, completando-se com as assinaturas digitais de contabilista legalmente habilitado com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do empresrio ou da sociedade empresria. 2.8.2.7. O Livro Dirio e o Livro Razo constituem registros permanentes da entidade e, quando escriturados em forma eletrnica, sero constitudos por um conjunto nico de informaes das quais eles se originam. (2) 94

2.8.2.8. Os livros de registros auxiliares da escriturao contbil em forma eletrnica devem obedecer aos preceitos desta norma para sua escriturao e registro, observadas as peculiaridades da sua funo. 2.8.2.9. No Livro Dirio Eletrnico, devem ser registradas todas as operaes relativas s atividades da entidade, em ordem cronolgica, com individualizao, clareza e caracterizao do documento respectivo, dia a dia, por digitao direta ou reproduo digitalizada. 2.8.2.10. A entidade deve adotar requisitos de segurana compatveis com o processo de certificao digital regulamentado pela ICP Brasil ou submet-los aos servios notariais quando imprimir livros, demonstraes, relatrios e outros documentos a partir da escriturao contbil em forma eletrnica, que contenham assinaturas e certificados digitais, conforme estabelecido nesta Norma, para fazer f perante terceiros. 2.8.2.11. O Livro Dirio Eletrnico, contendo certificado e assinatura digital de contabilista legalmente habilitado e com registro ativo em Conselho Regional de Contabilidade e do empresrio ou da sociedade empresria, deve ser submetido ao Registro Pblico competente. 2.8.2.12. O contabilista deve tomar as medidas necessrias para que o empresrio ou a sociedade empresria armazene em meio eletrnico ou magntico, seguindo o Leiaute Brasileiro de Contabilidade previsto na Resoluo CFC n 1.061-05 de 9 de dezembro de 2005, devidamente assinados, digitalmente, os documentos, os livros e as demonstraes referidos nesta Norma, visando a sua apresentao de forma integral, nos termos estritos das respectivas leis especiais ou em juzo quando previsto em lei. (2)

(1) Publicada no DOU, de 02-03-2005. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.063, de 09-12-05, publicada no DOU de 23-12-05. (3) Nova redao dada pela retificao publicada no DOU, de 16-02-07, seo 1, p.332.

95

RESOLUO CFC N 686(1) de 14 de dezembro de 1990


Aprova a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 3.1 Das Disposies Gerais. 3.2 Do Balano Patrimonial. 3.3 Da Demonstrao do Resultado. 3.4 Da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados. 3.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. 3.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 529-81(2), de 23 de outubro de 1981; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 4-82, alterada pela Portaria CFC n 9-90, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores: Antonio Carlos Nasi, Antnio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Hugo Rocha Braga, Luiz Carlos Vaini, Luiz Francisco Serra, Olivio Koliver e Taiki Hirashima; CONSIDERANDO que nas audincias pblicas realizadas nas cidades de So Paulo, Porto Alegre, Belo Horizonte, Rio de Janeiro e Joo Pessoa, foram acolhidas as sugestes da classe contbil, dentro de um processo amplo e genrico de oportunidades de manifestaes;

96

CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil, RESOLVE: Art. 1 Aprovar as Normas Brasileiras de Contabilidade abaixo discriminadas: NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS. 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL. 3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO. 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS. 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO. 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Rio de Janeiro, 14 de dezembro de 1990. Ivan Carlos Gatti Presidente Jos Maria Martins Mendes Relator

97

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 3 CONCEITO, CONTEDO, ESTRUTURA E NOMENCLATURA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 3.1 DAS DISPOSIES GERAIS 3.1.1 As demonstraes contbeis (3) so as extradas dos livros, registros e documentos que compem o sistema contbil de qualquer tipo de Entidade. 3.1.2 A atribuio e responsabilidade tcnica do sistema contbil da Entidade cabem, exclusivamente, a contabilista registrado no CRC. 3.1.3 As demonstraes contbeis observaro os Princpios Fundamentais de Contabilidade aprovados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 3.1.4 As demonstraes contbeis devem especificar sua natureza, a data e/ou o perodo e a Entidade a que se referem. 3.1.5 O grau de revelao das demonstraes contbeis deve propiciar o suficiente entendimento do que cumpre demonstrar, inclusive com o uso de notas explicativas, que, entretanto, no podero substituir o que intrnseco s demonstraes. 3.1.6 A utilizao de procedimentos diversos daqueles estabelecidos nesta Norma, somente ser admitida em Entidades pblicas e privadas sujeitas a normas contbeis especficas, fato que ser mencionado em destaque na demonstrao ou em nota explicativa. 3.1.7 Os efeitos inflacionrios so tratados em Norma especfica. 3.2 DO BALANO PATRIMONIAL 3.2.1 Conceito(6) 3.2.1.1 O Balano Patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, qualitativa e quantitativamente, numa determinada data, a posio patrimonial e financeira da Entidade.(6)

98

3.2.2 Contedo e Estrutura(6) 3.2.2.1 O Balano Patrimonial constitudo pelo Ativo, pelo Passivo e pelo Patrimnio Lquido. (6) a) O Ativo compreende os bens, os direitos e as demais aplicaes de recursos controlados pela entidade, capazes de gerar benefcios econmicos futuros, originados de eventos corridos; (6) b) o Passivo compreende as origens de recursos representados pelas obrigaes para com terceiros, resultantes de eventos ocorridos que exigiro ativos para a sua liquidao; (6) c) o Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto. (6) 3.2.2.2 As contas do ativo so dispostas em ordem crescente dos prazos esperados de realizao, e as contas do passivo so dispostas em ordem crescente dos prazos de exigibilidade, estabelecidos ou esperados, observando-se iguais procedimentos para os grupos e subgrupos. 3.2.2.3 Os direitos e as obrigaes so classificados em grupos do Circulante, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes, estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.4 Os direitos e as obrigaes so classificados, respectivamente, em grupos de Realizvel e Exigvel a Longo Prazo, desde que os prazos esperados de realizao dos direitos e os prazos das obrigaes estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.5 Na Entidade em que o ciclo operacional tiver durao maior que o exerccio social, a classificao no Circulante ou Longo Prazo ter por base o prazo desse ciclo. 3.2.2.6 Os saldos devedores ou credores de todas as contas retificadoras devero ser apresentados como valores redutores das contas ou grupo de contas que lhes deram origem. 99

3.2.2.7 Os valores recebidos como receitas antecipadas por conta de produtos ou servios a serem concludos em exerccios futuros, denominados como resultado de exerccios futuros, na legislao, sero demonstrados com a deduo dos valores ativos a eles vinculados, como direitos ou obrigaes, dentro do respectivo grupo do ativo ou do passivo. 3.2.2.8 Os saldos devedores e credores sero demonstrados separadamente, salvo nos casos em que a Entidade tiver direito ou obrigao de compens-los. 3.2.2.9 Os elementos da mesma natureza e os saldos de reduzido valor quando agrupados, e desde que seja indicada a sua natureza e nunca devem ultrapassar, no total, um dcimo do valor do respectivo grupo de contas, sendo vedada a utilizao de ttulos genricos como diversas contas ou contas-correntes. (6) 3.2.2.10 As contas que compem o ativo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Circulante O Circulante compe-se de: a) Disponvel So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. b) Crditos So os ttulos de crdito, quaisquer valores mobilirios e os outros direitos. c) Estoques So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fins da Entidade. d) Despesas Antecipadas So as aplicaes em gastos que tenham realizao no curso do perodo subseqente data do balano patrimonial. e) Outros Valores e Bens (6) So os no-relacionados s atividades-fim da entidade.

100

II. Realizvel a Longo Prazo So os ativos referidos nos itens I. b), c), d), e) anteriores, cujos prazos esperados de realizao situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. III. Permanente So os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade, ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: a) Investimentos So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fins da Entidade. b) Imobilizado So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fins da Entidade. c) Diferido So as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social. (4) 3.2.2.11 As contas que compem o passivo devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Circulante So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. II. Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 3.2.2.12 As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: I. Capital So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. II. Reservas So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. 101

III. Lucros ou Prejuzos Acumulados So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido.
O item 3.2.2.13 foi excludo pela Resoluo CFC n 1.049-05.

3.3 DA DEMONSTRAO DO RESULTADO 3.3.1 Conceito 3.3.1.1 A demonstrao do resultado a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade. 3.3.1.2 A demonstrao do resultado, observado o princpio de competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas, e os correspondentes custos e despesas. 3.3.2 Contedo e Estrutura 3.3.2.1 A demonstrao do resultado compreender: a) as receitas e os ganhos do perodo, independentemente de seu recebimento; b) os custos, despesas, encargos e perdas pagos ou incorridos, correspondentes a esses ganhos e receitas. 3.3.2.2 A compensao de receitas, custos e despesas vedada. 3.3.2.3 A demonstrao do resultado evidenciar, no mnimo, e de forma ordenada: a) as receitas decorrentes da explorao das atividades-fins; b) os impostos incidentes sobre as operaes, os abatimentos, as devolues e os cancelamentos; c) os custos dos produtos ou mercadorias vendidos e dos servios prestados; d) o resultado bruto do perodo; e) os ganhos e perdas operacionais; f) as despesas administrativas, com vendas, financeiras e outras e as receitas financeiras;

102

g) o resultado operacional; h) as receitas e despesas e os ganhos e perdas no decorrentes das atividades-fins; i) o resultado antes das participaes e dos impostos; j) as provises para impostos e contribuies sobre o resultado; l) as participaes no resultado; m) o resultado lquido do perodo. 3.4 DA DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS 3.4.1 Conceito 3.4.1.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as mutaes nos resultados acumulados da Entidade. 3.4.2 Contedo e Estrutura 3.4.2.1 A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados discriminar: a) o saldo no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses de reservas; d) a parcela correspondente realizao de reavaliao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; e) o resultado lquido do perodo; f) as compensaes de prejuzos; g) as destinaes do lucro lquido do perodo; h) os lucros distribudos; i) as parcelas de lucros incorporadas ao capital; j) o saldo no final do perodo. 3.4.2.2 Os ajustes dos exerccios anteriores so apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes.

103

3.4.2.3 A Entidade que elaborar a demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, nela incluir a demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. 3.5 DA DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO 3.5.1 Conceito 3.5.1.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido aquela destinada a evidenciar as mudanas, em natureza e valor, havidas no patrimnio lquido da entidade, num determinado perodo de tempo.(5) 3.5.2 Contedo e Estrutura 3.5.2.1 A demonstrao das mutaes do patrimnio lquido discriminar: a) os saldos no incio do perodo; b) os ajustes de exerccios anteriores; c) as reverses e transferncias de reservas e lucros; d) os aumentos de capital discriminando sua natureza; e) a reduo de capital; f) as destinaes do lucro lquido do perodo; g) as reavaliaes de ativos e sua realizao, lquida do efeito dos impostos correspondentes; h) o resultado lquido do perodo; i) as compensaes de prejuzos; j) os lucros distribudos; l) os saldos no final do perodo. 3.6 DA DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS. 3.6.1 Conceito 3.6.1.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos a demonstrao contbil destinada a evidenciar, num determinado perodo, as modificaes que originaram as variaes no capital circulante lquido da Entidade.

104

3.6.2 Contedo e Estrutura 3.6.2.1 A demonstrao das origens e aplicaes de recursos discriminar: a) o valor resultante das operaes da Entidade, correspondente ao resultado lquido do perodo, retificado por valores que no geraram movimentao de numerrio ou no afetaram o capital circulante, que tanto poder constituir-se em origem ou em aplicao de recursos; b) as origens dos recursos, compreendendo: 1) os aportes de capital; 2) os recursos provenientes da realizao de ativos de longo prazo e permanente; 3) os recursos provenientes de capital de terceiros de longo prazo. c) as aplicaes dos recursos, compreendendo: 1) os recursos destinados ao pagamento das participaes nos lucros aos scios ou acionistas; 2) os recursos aplicados na aquisio do permanente e no aumento dos ativos de longo prazo; 3) os recursos aplicados na reduo de obrigaes de longo prazo; 4) os reembolsos de capital. d) a variao do capital circulante lquido, resultante da diferena entre os totais das origens e das aplicaes dos recursos. e) a demonstrao da variao do capital circulante lquido, compreendendo os saldos iniciais e finais do ativo e do passivo circulante, e respectivas variaes lquidas do perodo.

(1) Publicada no DOU, de 27-08-91. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. (3) Inclusive as denominadas financeiras na legislao. (4) Itens alterados pela Resoluo CFC n 847, de 16-06-99. (5) Redao dada pela Resoluo CFC n 887, de 09-10-00. (6) Redao dada pela Resoluo CFC n 1.049, de 07-10-05.

105

Resoluo CFC n 1.010(*) de 19 de novembro de 2004


Aprova a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,

106

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 19 de novembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

107

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 3.7 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO 3.7.1. Conceituao e Disposies Gerais 3.7.1.1. Esta norma estabelece procedimentos para evidenciao de informaes econmicas e financeiras, relacionadas ao valor adicionado pela entidade e sua distribuio. 3.7.1.2. Demonstrao do Valor Adicionado a demonstrao contbil destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e sua distribuio. 3.7.1.3. As informaes devem ser extradas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o princpio contbil da competncia. 3.7.1.4. Caso a entidade elabore Demonstraes Contbeis Consolidadas, a Demonstrao do Valor Adicionado deve ser elaborada com base nas demonstraes consolidadas, e no pelo somatrio das Demonstraes do Valor Adicionado individuais. 3.7.2. Estrutura da Demonstrao do Valor Adicionado 3.7.2.1. A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser apresentada de forma comparativa mediante a divulgao simultnea de informaes do perodo atual e do anterior. 3.7.2.2. A demonstrao referida no item anterior, quando divulgada, deve ser efetuada como informao complementar s Demonstraes Contbeis, no se confundindo com as notas explicativas. 3.7.2.3. A Demonstrao do Valor Adicionado deve evidenciar os componentes abaixo: a) a receita bruta e as outras receitas; b) os insumos adquiridos de terceiros; c) os valores retidos pela entidade; d) os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia a outras entidades; e) valor total adicionado a distribuir; e 108

f) distribuio do valor adicionado. 3.7.2.4. No grupo de receita bruta e outras receitas, devem ser apresentados: a) as vendas de mercadorias, produtos e servios, incluindo os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, o valor correspondente receita bruta, deduzidas as devolues, os abatimentos incondicionais e os cancelamentos; b) as outras receitas decorrentes das atividades afins no-constantes da letra a deste item, acima, ou no constantes do item 3.7.2.8, a seguir; c) os valores relativos constituio (reverso) de proviso para crditos duvidosos; d) os resultados no-decorrentes das atividades-fim, como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizado, investimentos, etc., exceto os decorrentes do item 3.7.2.8 a seguir. 3.7.2.5. No grupo de insumos adquiridos de terceiros, devem ser apresentados: a) materiais consumidos includos no custo dos produtos, mercadorias e servios vendidos; b) demais custos dos produtos, mercadorias e servios vendidos, exceto gastos com pessoal prprio e depreciaes, amortizaes e exaustes; c) despesas operacionais incorridas com terceiros, tais como: materiais de consumo, telefone, gua, servios de terceiros, energia; d) valores relativos a perdas de ativos, como perdas na realizao de estoques ou investimentos, etc. 3.7.2.6. Nos valores constantes dos itens a, b e c acima, devem ser considerados todos os tributos includos na aquisio, recuperveis ou no. 3.7.2.7. Os valores retidos pela entidade so representados pela depreciao, amortizao e exausto registrados no perodo. 3.7.2.8. Os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia a outras entidades correspondem: a) ao resultado positivo ou negativo de equivalncia patrimonial; b) aos valores registrados como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo;

109

c) aos valores registrados como receitas financeiras relativos a quaisquer operaes com instituies financeiras, entidades do grupo ou terceiros, exceto para entidades financeiras que devem classificlas conforme descrito no item 3.7.2.4; e d) aos valores registrados como receitas de aluguis ou royalties, quando se tratar de entidade que no tenha como objeto essa atividade. 3.7.2.9. No componente relativo distribuio do valor adicionado, devem constar: a) colaboradores devem ser includos salrios, frias, 13 salrio, FGTS, seguro de acidentes de trabalho, assistncia mdica, alimentao, transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou ao servio vendido ou ao resultado do perodo, exceto os encargos com o INSS, SESI, SESC, SENAI, SENAT, SENAC e outros assemelhados. Fazem parte desse conjunto, tambm, os valores representativos de comisses, gratificaes, participaes, planos privados de aposentadoria e penso, seguro de vida e acidentes pessoais. b) governo devem ser includos impostos, taxas e contribuies, inclusive as contribuies devidas ao INSS, SESI, SESC, SENAI, SENAT, SENAC e outros assemelhados, imposto de renda, contribuio social, ISS, CPMF, todos os demais tributos, taxas e contribuies. Os valores relativos a ICMS, IPI, PIS, Cofins e outros assemelhados devem ser considerados os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item Insumos adquiridos de terceiros. Como os tributos so, normalmente, contabilizados no resultado como se devidos fossem, e os incentivos fiscais, quando reconhecidos em conta de reserva no patrimnio lquido, os tributos que no forem pagos em decorrncia de incentivos fiscais devem ser apresentados na Demonstrao do Valor Adicionado como item redutor do grupo de tributos. c) agentes financiadores devem ser consideradas, neste componente, as despesas financeiras relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos com instituies financeiras, entidades do grupo ou outras e os aluguis (incluindo os custos e despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros, exceto para entidades financeiras que devem classific-las conforme descrito no item 3.7.2.5; d) acionistas incluem os valores pagos ou creditados aos acionistas, a ttulo de juros sobre o capital prprio ou dividendos. Os juros

110

sobre o capital prprio apropriados ou transferidos para contas de reservas no patrimnio lquido devem constar do item Lucros retidos. e) participao dos minoritrios nos Lucros retidos deve ser includo neste componente, aplicvel s Demonstraes Contbeis Consolidadas, o valor da participao minoritria apurada no resultado do exerccio, antes do resultado consolidado. f) reteno de lucro deve ser indicado neste componente o lucro do perodo destinado s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica. 3.7.3. Disposies Finais 3.7.3.1. Alm das informaes contidas nos itens 3.7.2.4 a 3.7.2.9, a entidade deve acrescentar ou detalhar outras linhas na Demonstrao do Valor Adicionado quando o montante e a natureza de um item ou o somatrio de itens similares forem de tal magnitude que a apresentao em separado ajuda na apresentao mais adequada da Demonstrao do Valor Adicionado. 3.7.3.2. A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser consistente com a demonstrao do resultado e conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade. 3.7.3.3. A Demonstrao do Valor Adicionado deve conter representao percentual participativa. 3.7.3.4. As informaes contbeis contidas na Demonstrao do Valor Adicionado so de responsabilidade tcnica de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade. 3.7.3.5. A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser objeto de reviso ou auditoria se a entidade possuir auditores externos independentes que revisem ou auditem suas Demonstraes Contbeis. 3.7.3.6. Segue modelo exemplificativo da Demonstrao do Valor Adicionado.

111

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DOS EXERCCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO, EM MILHARES DE REAIS


20X1 1 - RECEITAS 1.1. Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2. Proviso para devedores duvidosos 1.3. Resultados no-operacionais 2 - INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1. Materiais consumidos 2.2. Outros custos de produtos e servios vendidos 2.3. Energia, servios de terceiros e outras despesas operacionais 2.4. Perda na realizao de ativos 3 - RETENES 3.1. Depreciao, amortizao e exausto 4 -VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE xxx xxx xxx (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) xxx % 20X0 xxx xxx xxx (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) xxx %

5 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 5.1. Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos de investimento avaliado ao custo xxx 5.2. Receitas financeiras xxx 5.3. Aluguis e royalties xxx 6 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 7 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 7.1. Empregados Salrios e encargos Comisses sobre vendas Honorrios da diretoria Participao dos empregados nos lucros Planos de aposentadoria e penso 7.2. Tributos Federais Estaduais Municipais Menos: incentivos fiscais 7.3. Financiadores Juros Aluguis 7.4. Juros sobre capital prprio e dividendos 7.5. Lucros retidos/prejuzo do exerccio xxx 100%

xxx xxx xxx xxx 100%

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx

y% y% y% y% y% y% y% y% y% y% y% y% y%

xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx xxx (xxx) xxx xxx xxx xxx

y% y% y% y% y% y% y% y% y% y% y% y% y%

(1) Publicada no DOU, de 25-01-2005.

112

RESOLUO CFC N 732(1) de 22 de outubro de 1992


Aprova a NBC T 4 Da avaliao patrimonial. 4.1 Disposies gerais. 4.2 Ativo. 4.3 Passivo.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando o que dispe a Resoluo CFC n 711-91(2), de 25 de julho de 1991; Considerando o resultado do trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo sobre Normas Brasileiras de Contabilidade; Considerando que a elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil se constitui em eficaz instrumento voltado ao aprimoramento do trabalho de contabilidade, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 22 de outubro de 1992. Ivan Carlos Gatti Presidente Jos Maria Martins Mendes Relator

113

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 4 DA AVALIAO PATRIMONIAL

4.1 DISPOSIES GERAIS 4.1.1 Esta norma estabelece as regras de avaliao dos componentes do patrimnio de uma entidade com continuidade prevista nas suas atividades. 4.1.2 Os componentes do Patrimnio so avaliados em moeda corrente nacional. 4.1.3 Os componentes do patrimnio em moeda estrangeira so convertidos ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.1.4 As parcelas dos encargos financeiros prefixados no incorridas so registradas separadamente e demonstradas como valores redutores das contas ou do grupo de contas que lhes deram origem. 4.1.5 Os componentes do patrimnio com clusula de atualizao monetria posfixada so atualizados at a data da avaliao. 4.1.6 Valor de mercado o preo vista praticado, deduzido das despesas de realizao e da margem de lucro. As avaliaes feitas pelo valor de mercado devem ter como base transao mais recente, cotao em bolsa e outras evidncias disponveis e confiveis. 4.1.7 Valor presente aquele que expressa o montante ajustado em funo do tempo a transcorrer entre as datas da operao e do vencimento, de crdito ou obrigao de financiamento ou de outra transao usual da entidade, mediante deduo dos encargos financeiros respectivos, com base na taxa contratada ou na taxa mdia de encargos financeiros praticada no mercado. 4.1.8 Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho.

114

4.2 ATIVO 4.2.1 - Disponvel 4.2.1.1 As disponibilidades em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.2.1.2 As aplicaes financeiras de liquidez imediata, representadas por ttulos negociveis, so avaliadas pelo custo histrico, ao qual so acrescidos os rendimentos proporcionais auferidos at a data da avaliao. 4.2.1.3 As aplicaes em ouro, como ativo financeiro, so avaliadas pelo valor de mercado. 4.2.2 Crditos 4.2.2.1 Os direitos e ttulos de crdito, originados das atividades-fim so avaliados pelo valor nominal; aqueles sujeitos a ajustes decorrentes de atualizao monetria, variao cambial, encargos financeiros de mercado e outras clusulas contratuais, tm seus valores ajustados, j excludos os crditos prescritos. 4.2.2.2 Os outros crditos para com terceiros e com empresas coligadas, controladas, controladora ou de qualquer forma associadas, so considerados pelo seu valor nominal e ajustados segundo condies estabelecidas ou controladas. 4.2.2.3 Os investimentos temporrios so avaliados ao custo de aquisio, e, quando aplicvel, acrescidos da atualizao monetria, dos juros e outros rendimentos auferidos. 4.2.2.4 Os direitos, ttulos de crdito e quaisquer outros crditos mercantis, financeiros e outros prefixados, so ajustados a valor presente. 4.2.2.5 As provises para perdas ou riscos de crditos so constitudas com base em estimativas de seus provveis valores de realizaes. 115

4.2.3 Estoques 4.2.3.1 Os estoques de mercadorias, matrias-primas, outros materiais e componentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou pelo valor de mercado, quando este for menor. 4.2.3.2 Os estoques de produtos acabados e em elaborao e os servios em andamento so avaliados pelo custo de produo, atualizado monetariamente, ou valor de mercado quando este for menor. 4.2.3.3 Os estoques obsoletos ou inservveis, so avaliados pelo valor lquido de realizao e os estoques invendveis devem ser baixados. 4.2.3.4 Os estoques de animais e de produtos agrcolas e extrativos, destinados venda podero ser avaliados pelo valor de mercado, quando atendidas as seguintes condies: a) que a atividade seja primria; b) que o custo de produo seja de difcil determinao; c) que haja um efetivo mercado que possibilite a liquidez imediata desse estoque e que valide a formao do seu preo; d) que seja possvel estimar o montante das despesas de realizao da venda. 4.2.4 Despesas Antecipadas 4.2.4.1 As despesas antecipadas so avaliadas pelo valor aplicado, atualizado monetariamente. 4.2.5 Outros Valores e Bens 4.2.5.1 Outros valores e bens so avaliados, segundo sua natureza, pelos critrios indicados por esta norma. 4.2.6 Investimentos Permanentes 4.2.6.1 Os investimentos permanentes so avaliados pelo custo de aquisio, atualizado monetariamente, ou com base no valor de patrimnio lquido.

116

4.2.6.2 So avaliados com base no valor de patrimnio lquido: a) o investimento relevante em cada coligada, quando a investidora tenha influncia na administrao ou quando a porcentagem de participao da investidora representar 20% (vinte por cento) ou mais do capital social da coligada; b) os investimentos em cada controlada; c) os investimentos em coligadas e/ou controladas, cujo valor contbil seja, em conjunto, igual ou superior a 15% (quinze por cento) do patrimnio lquido da investidora. Pargrafo nico. Os conceitos de empresas coligadas, controladas e de relevncia de investimentos so aqueles estabelecidos pela legislao societria. 4.2.6.3 O custo de aquisio de investimento em coligada e/ou controlada desdobrado em: a) valor de patrimnio lquido baseado em balano patrimonial levantado no prazo da legislao societria; b) gio e desgio na aquisio, representado pela diferena para mais ou menos, respectivamente, entre o custo de aquisio do investimento e o valor de patrimnio lquido, que sero amortizados com base em sua fundamentao econmica. 4.2.6.4 As provises para perdas no valor dos investimentos so constitudas com base em perdas potenciais. (3) 4.2.6.5 O valor dos investimentos no modificado em razo do recebimento, sem custo, de aes e quotas bonificadas. 4.2.7 Imobilizado 4.2.7.1 Os componentes do ativo imobilizado so avaliados ao custo de aquisio ou construo, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica. 4.2.7.2 Os bens e direitos recebidos por doao so registrados pelo valor nominal ou de mercado, o que for mais claramente identificado.

117

4.2.7.3 O fundo de comrcio e outros valores intangveis adquiridos so avaliados pelo valor transacionado, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base na estimativa de sua utilidade econmica. 4.2.8 Diferido 4.2.8.1 Os componentes do ativo diferido so avaliados ao custo de aplicao, atualizado monetariamente, deduzido das respectivas amortizaes, calculadas com base no perodo em que sero auferidos os benefcios deles decorrentes a partir do incio da operao normal. A baixa do valor aplicado deve ser registrada quando cessarem os empreendimentos que integravam, ou restar comprovado que estes no produziro resultados suficientes para amortiz-los. 4.3 PASSIVO 4.3.1 As obrigaes e encargos, conhecidos ou calculveis, so computados pelo valor atualizado at a data da avaliao. 4.3.2 Os passivos contingentes decorrentes de obrigaes trabalhistas, previdencirias, fiscais, contratuais, operacionais e de pleitos administrativos e judiciais, so provisionados pelo seu valor estimado. 4.3.3 As obrigaes em moeda estrangeira so convertidas ao valor da moeda corrente nacional, taxa de cmbio da data da avaliao. 4.3.4 As obrigaes de financiamento com valor prefixado, so ajustadas a valor presente. 4.3.5 As demais obrigaes com valor nominalmente fixado e com prazo para pagamento so ajustadas a valor presente.

(1) Publicada no DOU, de 05-11-92. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93. (3) Item alterado pela Resoluo CFC n 846, de 25-05-99.

118

RESOLUO CFC N 737(1) de 27 de novembro de 1992


Aprova a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 6.1 Da Forma de Apresentao. 6.2 Do Contedo das Notas Explicativas. 6.3 Das Republicaes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 711-91(2), de 25-07-91; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Trabalho institudo pela Portaria CFC n 09-90; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade abaixo discriminada: NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS. 6.1 DA FORMA DE APRESENTAO. 6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS. 6.3 DAS REPUBLICAES. Art. 2 A presente Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 27 de novembro de 1992. Ivan Carlos Gatti Presidente Jos Maria Martins Mendes Relator

119

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 6 DA DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 6.1 DA FORMA DE APRESENTAO 6.1.1 Conceito 6.1.1.1 A divulgao o ato de colocar as demonstraes contbeis da Entidade disposio de seus usurios. 6.1.1.2 So meios de divulgao: a) a publicao das demonstraes contbeis na imprensa, oficial ou privada, em qualquer das suas modalidades; b) a remessa das demonstraes contbeis a titulares do capital, associados, credores, rgos fiscalizadores ou reguladores, bolsa de valores, associaes de classe, entidades de ensino e pesquisa, e outros interessados; c) a comunicao de que as demonstraes contbeis esto disposio dos titulares do capital, associados e demais interessados, em local ou locais identificados. 6.1.1.2.1 Os meios de divulgao referidos nos itens a, b e c podem decorrer tanto de disposies legais, regulamentares ou regimentais, como de iniciativa da prpria Entidade. 6.1.1.3 A forma de apresentao das demonstraes contbeis para divulgao obedecer aos modelos definidos em interpretaes tcnicas. 6.1.2 Objetivos e contedo 6.1.2.1 A divulgao das demonstraes contbeis tem por objetivo fornecer, aos seus usurios, um conjunto mnimo de informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social que lhes possibilitem o conhecimento e a anlise da situao da Entidade.

120

6.1.2.2 O contedo, a forma de apresentao e a divulgao das demonstraes contbeis de Entidades com atividades atpicas ou com regulamentao especfica so tratados em normas prprias. 6.2 DO CONTEDO DAS NOTAS EXPLICATIVAS 6.2.1 Disposies gerais 6.2.1.1 Esta Norma trata das informaes mnimas que devem constar das notas explicativas. Informaes adicionais podero ser requeridas em decorrncia da legislao e outros dispositivos regulamentares especficos em funo das caractersticas da Entidade. 6.2.2 Definio e contedo das notas explicativas 6.2.2.1 As notas explicativas so parte integrante das demonstraes contbeis. 6.2.2.2 As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no constantes nas demonstraes contbeis propriamente ditas. 6.2.2.3 As notas explicativas incluem informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, bem como os critrios utilizados na elaborao das demonstraes contbeis e eventos subseqentes ao balano. 6.2.3 Aspectos a observar na elaborao das notas explicativas 6.2.3.1 Os seguintes aspectos devem ser observados na elaborao das notas explicativas: a) as informaes devem contemplar os fatores de integridade, autenticidade, preciso, sinceridade e relevncia; b) os textos devem ser simples, objetivos, claros e concisos; c) os assuntos devem ser ordenados obedecendo a ordem observada nas demonstraes contbeis, tanto para os agrupamentos como para as contas que os compem; d) os assuntos relacionados devem ser agrupados segundo seus atributos comuns; e) os dados devem permitir comparaes com os de datas de perodos anteriores; 121

f) as referncias a leis, decretos, regulamentos, Normas Brasileiras de Contabilidade e outros atos normativos devem ser fundamentadas e restritas aos casos em que tais citaes contribuam para o entendimento do assunto tratado na nota explicativa. 6.3 DAS REPUBLICAES 6.3.1 Disposies gerais 6.3.1.1 A nova divulgao das demonstraes contbeis nesta norma denominada de republicao ocorre quando as demonstraes publicadas anteriormente contiverem erros significativos e/ou quando no foram divulgadas informaes relevantes para o seu correto entendimento ou que sejam consideradas insuficientes. 6.3.1.2 A republicao de demonstraes contbeis no deve ser confundida com a publicao de informao tipo errata. Esta tem por objetivo corrigir erro na publicao. 6.3.2 Fundamentos e procedimentos para republicao. 6.3.2.1 A republicao de demonstraes contbeis aplica-se quando: a) as demonstraes forem elaboradas em desacordo com os princpios fundamentais de contabilidade, ou com infringncia de normas de rgos reguladores; e b) a assemblia de scios ou acionistas, quando for o caso, aprovar a retificao das demonstraes contbeis publicadas. 6.3.2.2 As demonstraes contbeis quando republicadas devem destacar que se trata de republicao, bem como explicitar as razes que a motivaram e a data da primeira publicao. 6.3.2.3 No necessria a republicao de demonstraes contbeis, quando a assemblia de scios ou acionistas alterar apenas a destinao de resultados proposta pela administrao da Entidade.

(1) Publicada no DOU, de 11-12-92. (2) Substituda pela Resoluo CFC n 751, de 29-12-93.

122

RESOLUO CFC N 1.052(1) de 07 de outubro de 2005


Aprova a NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao,

123

a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 7 Converso da Moeda Estrangeira nas Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, revogando as disposies em contrrio, em especial a Resoluo CFC n 912, de 9 de outubro de 2001, publicada no DOU em 11 de outubro de 2001, Seo 1, pgina 260. Braslia, 7 de outubro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

124

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 7 CONVERSO DA MOEDA ESTRANGEIRA NAS DEMONSTRAES CONTBEIS 7.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 7.1.1. Esta Norma estabelece como incluir as transaes em moedas estrangeiras e as operaes de entidades no exterior nas Demonstraes Contbeis de uma entidade brasileira, bem como os critrios para converter as Demonstraes Contbeis para moeda de apresentao quando esta for diferente da moeda funcional. 7.1.2. Uma entidade pode exercer atividades envolvendo moeda estrangeira por meio de transaes em moedas estrangeiras ou por meio de entidade no exterior. 7.1.3. As principais questes so com relao a qual taxa de cmbio deve ser usada e como reconhecer os efeitos nas mudanas das taxas de cmbio nas Demonstraes Contbeis de uma entidade. 7.1.4. Para fins desta Norma, deve ser utilizada a taxa de cmbio oficial. 7.1.5. Esta norma deve ser aplicada: a) na contabilizao de transaes em moedas estrangeiras; b) na converso de Demonstraes Contbeis de entidades no exterior, que so includas nas Demonstraes Contbeis da entidade brasileira por meio de consolidao, consolidao proporcional ou pelo mtodo de equivalncia patrimonial; e c) na converso de Demonstraes Contbeis da moeda funcional para moeda de apresentao. 7.1.6. Taxa de cmbio o preo para a troca de duas moedas distintas. 7.1.7. Taxa de fechamento o preo do cmbio oficial de venda vigente para operaes vista na data do balano.

125

7.1.8. Variao cambial a diferena em moeda nacional resultante das modificaes nas taxas de cmbio de uma moeda estrangeira. 7.1.9. Valor justo o valor pelo qual um ativo pode ser negociado ou um passivo liquidado, entre partes independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses. 7.1.10. Moeda nacional a moeda de curso legal no Brasil na qual devem ser mantidos os registros e as correspondentes Demonstraes Contbeis de entidade brasileira. 7.1.11. Moeda estrangeira a moeda de curso legal em um pas estrangeiro. 7.1.12. Moeda funcional a moeda do principal ambiente econmico no qual a entidade opera. 7.1.13. Entidade no exterior pode ser subsidiria, coligada, joint venture ou filial da entidade investidora, com atividades em outro pas, que no o Brasil, ou em moeda diferente da moeda nacional. 7.1.14. Conglomerado a matriz e todas as suas filiais e subsidirias. 7.1.15. Itens monetrios so disponibilidades e ativos e passivos a serem recebidos ou pagos em unidades fixas ou determinveis de moeda. 7.1.16. Itens no-monetrios caracterizam-se pela ausncia do direito a receber ou pela obrigao de entregar um nmero fixo ou determinvel de moeda. 7.1.17. Investimento lquido numa entidade no exterior o valor da participao detida pela entidade investidora no patrimnio lquido daquela entidade. 7.1.18. Moeda de apresentao a moeda na qual as Demonstraes Contbeis so apresentadas.

126

7.2. DETERMINAO DA MOEDA FUNCIONAL 7.2.1. Os seguintes fatores devem ser considerados na determinao da moeda funcional: a) a moeda que mais influencia os preos dos produtos e servios da entidade. Geralmente, a moeda na qual o preo de venda dos produtos e servios determinado; b) a moeda que mais influencia os custos para elaborao dos produtos ou fornecimento de servios; c) a moeda na qual se obtm os recursos, tanto prprios como de terceiros, para financiar suas atividades; d) a moeda na qual as receitas de atividades operacionais so, normalmente, recebidas. 7.2.2. Os seguintes fatores adicionais devem ser considerados na determinao da moeda funcional de entidade no exterior, bem como indicam se esta moeda a mesma da entidade investidora: a) se as atividades da entidade no exterior acontecem como extenso das atividades da entidade investidora, ou ocorrem com significativo grau de autonomia em relao a ela; b) se as transaes com a entidade investidora representam grande ou pequena parcela das atividades da entidade no exterior; c) se os fluxos de caixa das atividades da entidade no exterior afetam, diretamente, os fluxos de caixa da entidade investidora e esto disponveis para remessa imediata; d) se os fluxos de caixa das atividades da entidade no exterior so suficientes para honrar suas obrigaes sem a necessidade de que novos investimentos sejam feitos pela entidade investidora. 7.2.3. Quando na anlise dos itens 7.2.1 e 7.2.2, no h uma moeda que prevalea sobre as demais, e, portanto, a determinao da moeda funcional no evidente; a administrao deve usar seu julgamento para determinar a moeda funcional que melhor representa os efeitos econmicos das transaes e eventos, dando prioridade para as alneas a e b. 7.2.4. A moeda funcional determinada para cada entidade, individualmente.

127

7.3. REGISTRO INICIAL DE TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA 7.3.1. Transao em moeda estrangeira aquela que requer a liquidao em moeda estrangeira, incluindo transaes que surgem quando uma entidade: a) compra ou vende produtos ou servios cujos preos so fixados em moeda estrangeira; b) toma emprestado ou empresta recursos e os valores a pagar ou a receber so fixados em moeda estrangeira; ou c) de alguma forma, adquire ou dispe de ativos, ou incorre ou liquida passivos estabelecidos em moeda estrangeira. 7.3.2. Quando do registro inicial, na moeda nacional, de uma transao em moeda estrangeira, a taxa de cmbio adotada deve ser a oficial da transao. 7.3.3. A taxa mdia, por exemplo, de um dia, de uma semana ou de um ms pode ser usada para converso das transaes em moeda estrangeira para moeda nacional, desde que as taxas de cmbio no tenham flutuao significativa no perodo. 7.4. APRESENTAO DAS TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA NOS BALANOS DE DATAS SUBSEQENTES 7.4.1. Na data de cada balano, devem ser adotados os seguintes procedimentos: a) os itens monetrios em moeda estrangeira devem ser convertidos, utilizando-se a taxa na data de fechamento do balano; b) os itens no-monetrios que so mantidos ao custo histrico em moeda estrangeira, em controles auxiliares, devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio do registro inicial da transao; e c) os itens no-monetrios que so mantidos ao valor justo em moeda estrangeira, em controles auxiliares, devem ser convertidos, utilizando-se a taxa de cmbio do registro do valor justo, na data em que foi determinado. 7.4.2. Se no houver taxa de cmbio para determinada data, a primeira taxa subseqente deve ser utilizada. 128

7.5. REGISTRO DE VARIAES CAMBIAIS DE TRANSAES EM MOEDA ESTRANGEIRA 7.5.1. As variaes cambiais de transaes em moeda estrangeira devem ser registradas em contas de resultado no perodo a que se referirem. 7.6. MUDANA NA MOEDA FUNCIONAL 7.6.1. Quando h mudana na moeda funcional, a entidade deve aplicar os procedimentos de converso para a nova moeda funcional, a partir da data da mudana. 7.6.2. A moeda funcional s pode ser mudada quando as condies para sua determinao forem alteradas, devido a evento que provoque e justifique a mudana. 7.7. CONVERSO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DA MOEDA FUNCIONAL PARA A MOEDA NACIONAL 7.7.1. Se a moeda nacional difere da moeda funcional da entidade, as Demonstraes Contbeis devem ser convertidas para a moeda nacional. 7.7.2. Se a moeda funcional de entidade no exterior difere da moeda funcional da entidade investidora, as Demonstraes Contbeis da entidade no exterior devem ser convertidas para a moeda nacional da entidade investidora. 7.7.3. Quando um conglomerado formado por entidades com moedas funcionais distintas, as Demonstraes Contbeis de cada entidade devem ser convertidas para a moeda nacional, de tal forma que a incluso, por equivalncia patrimonial, ou consolidao das entidades possa ser feita. 7.7.4. As Demonstraes Contbeis de uma entidade que opera em um pas cuja economia no seja hiperinflacionria, devem ser convertidas para a moeda nacional, adotando-se os seguintes procedimentos:

129

a) ativos e passivos devem ser convertidos pela taxa de fechamento da data de cada balano apresentado; b) receitas e despesas devem ser convertidas pelas taxas de cmbio das transaes ou pela taxa de cmbio mdia do perodo, quando essas no apresentarem grande volatilidade; c) a diferena entre o resultado lquido convertido para a moeda nacional e o apurado na moeda funcional deve ser registrada diretamente em conta especfica de patrimnio lquido; d) as contas do patrimnio lquido devem ser mantidas pelo saldo histrico e a diferena entre as taxas histricas e a taxa de cmbio de fechamento deve ser demonstrada diretamente como ajuste de converso em conta especfica de patrimnio lquido; e) as variaes cambiais geradas por itens monetrios considerados parte do investimento lquido em entidade no exterior devem ser registradas diretamente em conta especfica de patrimnio lquido. Por exemplo, contas a receber ou emprstimos a longo prazo, nooriundos de transaes comerciais. 7.7.5. As variaes cambiais, decorrentes de converso e atribuveis a participaes de minoritrios devem ser registradas como parte dessas participaes minoritrias nas Demonstraes Contbeis consolidadas. 7.7.6. Se a entidade opera em economia hiperinflacionria, os valores relativos a ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas e despesas devem ser, primeiramente, atualizados monetariamente, com base em ndice geral de preos que reflita a perda do poder aquisitivo da moeda do pas no qual as operaes so geradas, na forma do Princpio da Atualizao Monetria, e depois convertidos taxa de fechamento. 7.7.7. Na converso de Demonstraes Contbeis que apresentem valores comparativos entre duas datas-base, deve ser obedecido o seguinte procedimento: 7.7.7.1. Se a moeda funcional de entidade no exterior no a moeda de economia hiperinflacionria, os ativos e os passivos devem ser convertidos pela taxa de fechamento, e as receitas e as despesas pelas

130

taxas de cmbio das transaes ou pela taxa mdia do perodo, quando essas no apresentarem grande volatilidade. 7.7.8. Quando as Demonstraes Contbeis de entidade no exterior so de data anterior quela da entidade investidora, a diferena no deve ser maior que 2 meses e ajustes devem ser efetuados para refletir os efeitos de quaisquer transaes ou eventos relevantes que ocorram entre as diferentes datas. 7.8. MOEDA DE APRESENTAO DIFERENTE DA MOEDA NACIONAL 7.8.1. Uma entidade brasileira pode apresentar, adicionalmente, suas Demonstraes Contbeis em qualquer moeda de apresentao. 7.8.2. A elaborao de Demonstraes Contbeis em moeda de apresentao diferente da moeda nacional deve ser efetuada com base em controles auxiliares. 7.8.3. A converso das Demonstraes Contbeis da moeda funcional para moeda de apresentao deve seguir os procedimentos do item 7.7. 7.9. BAIXA DE INVESTIMENTO NO EXTERIOR 7.9.1. Na baixa de investimento no exterior, o valor acumulado da variao cambial registrada em conta especfica do patrimnio lquido, referente a este investimento no exterior, deve ser reconhecido imediatamente no resultado do perodo, proporcionalmente parcela baixada. 7.10. DIVULGAO 7.10.1. Devem ser divulgadas as seguintes informaes em notas explicativas, relativamente s transaes em moeda estrangeira e s entidades no exterior: a) os valores decorrentes das variaes cambiais registrados em resultado ou em patrimnio lquido; b) o fato e as razes para a mudana, se houver, na moeda funcional de entidade no exterior; 131

c) demais informaes necessrias para melhor interpretao das Demonstraes Contbeis, inclusive as conciliaes do resultado e do patrimnio lquido no que se refere aos ganhos e s perdas de converso. 7.11. DISPOSIO TRANSITRIA 7.11.1. Quando da primeira aplicao desta Norma, os ajustes decorrentes da sua implementao devem ser efetuados como ajuste do saldo inicial do mais antigo perodo apresentado.

(1) Publicada no DOU, de 08-11-2005.

132

RESOLUO CFC N 937(1) de 24 de maio de 2002


Aprova a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade, estabelecidos mediante as Resolues CFC n 750-93, n 774-94 e n 900-01, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas por ocasio da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de Normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da contabilidade exigem atualizao e aprimoramento das normas endereadas sua regncia para manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada para fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas realizaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade em conjunto com o Ibracon Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, atendendo o disposto nos arti-

133

gos 7 e 8 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto de Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 27, de 23 de maio de 2002, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade, em 24 de maio de 2002, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 8 Das Demonstraes Contbeis Consolidadas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor para os trabalhos relativos s demonstraes contbeis do exerccio iniciado a partir de janeiro de 2003. Art. 3 Esta Resoluo revoga a Resoluo CFC n 758, de 29 de dezembro de 1993, a partir do dia 1 de janeiro de 2003. Braslia, 24 de maio de 2002. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

134

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 8 DAS DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS 8.1 CONCEITOS E OBJETIVOS 8.1.1 Demonstraes Contbeis Consolidadas so aquelas resultantes da agregao das demonstraes contbeis, estabelecidas pelas Normas Brasileiras de Contabilidade, de duas ou mais entidades, das quais uma tem o controle direto ou indireto sobre a(s) outra(s). 8.1.2 Uma Entidade exerce o controle sobre outra quando detm, direta ou indiretamente, por intermdio de outras Entidades, direitos de scia que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores. 8.1.3 Uma entidade exerce o controle conjunto sobre outra quando os poderes previstos no item 8.1.2 so exercidos por duas ou mais entidades vinculadas por acordo de votos. 8.1.4 A entidade que exerce o controle direto ou indireto sobre outra denominada de controladora, e a entidade comandada, de controlada, inclusive quando esta estiver sob controle conjunto. 8.1.5 A entidade que possuir investimento em entidades controladas, incluindo as sob controle conjunto, deve elaborar demonstraes contbeis consolidadas. 8.1.6 As demonstraes contbeis consolidadas abrangem entidades independentes com patrimnios autnomos, no surgindo, pela consolidao, nova entidade, mas to-somente uma unidade de natureza econmico-contbil, segundo o que estabelece o pargrafo nico do artigo 4 da Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993, tendo por objetivo apresentar a posio patrimonial e financeira, os resultados das operaes e as origens e aplicaes de recursos do conjunto, sem restringir-se a limitaes legais e personalidade jurdica das entidades envolvidas. 8.1.7 Entende-se por unidade de natureza econmico-contbil o patrimnio, sem personalidade jurdica prpria, resultante da agregao de patrimnios autnomos pertencentes a duas ou mais entidades.

135

8.1.8 As demonstraes contbeis consolidadas compreendem o balano patrimonial consolidado, a demonstrao consolidada do resultado do exerccio e a demonstrao consolidada das origens e aplicaes de recursos, complementados por notas explicativas e outros quadros analticos necessrios ao esclarecimento da situao patrimonial e dos resultados consolidados. 8.2 PROCEDIMENTOS DE CONSOLIDAO 8.2.1 A consolidao o processo de agregar saldos de contas e/ou de grupos de contas de mesma natureza, de eliminar saldos de transaes e de participaes entre entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil e de segregar as participaes de no-controladores, quando for o caso. 8.2.2 A controladora deve consolidar as demonstraes contbeis de entidade controlada a partir da data em que assume seu controle, individual ou em conjunto. 8.2.3 Os ajustes e as eliminaes decorrentes do processo de consolidao devem ser realizados em documentos auxiliares, no originando nenhum tipo de lanamento na escriturao das entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil. 8.2.4 Quando o controle for exercido de forma conjunta, os saldos referidos no item 8.2.1 devem ser agregados s demonstraes contbeis consolidadas de cada controladora, na proporo da participao destas no capital social da controlada. 8.2.5 No caso de uma das entidades controladoras passar a exercer direta ou indiretamente o controle da entidade sob controle conjunto, a controladora final deve passar a consolidar integralmente os elementos do patrimnio da controlada. 8.2.6 As entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil devem segregar, em contas especficas, as transaes realizadas entre si. 8.2.7 As demonstraes contbeis das entidades controladas, para fins de consolidao, devem ser levantadas na mesma data ou at no mximo 60 (sessenta) dias antes da data das demonstraes contbeis da controladora. 136

8.2.8 Quando demonstraes contbeis com datas diferentes so consolidadas, devem ser efetuados ajustes que reflitam os efeitos de eventos relevantes nas entidades, que ocorrerem entre aquelas datas e a data-base das demonstraes contbeis da unidade de natureza econmico-contbil. 8.2.9 Quando o percentual de participao da controladora no capital da controlada variar durante o exerccio, os resultados devem ser includos proporcionalmente s percentagens de participao, perodo por perodo. 8.2.10 Das demonstraes contbeis consolidadas so eliminados: a) os valores dos investimentos da controladora em cada controlada e o correspondente valor no patrimnio lquido da controlada; b) os saldos de quaisquer contas decorrentes de transaes entre as entidades includas na consolidao; c) as parcelas dos resultados do exerccio, do patrimnio lquido e do custo de ativos de qualquer natureza que corresponderem a resultados ainda no realizados de negcios entre as entidades, exceto quando representarem perdas permanentes. 8.2.11 Os resultados ainda no realizados, provenientes de negcios entre as entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil, somente se consideram realizados quando resultarem de negcios efetivos com terceiros. 8.2.12 No processo de consolidao das demonstraes contbeis, no se podem compensar quaisquer ativos ou passivos pela deduo de outros passivos ou ativos, a no ser que exista um direito de compensao, e este represente a expectativa quanto realizao do ativo e liquidao do passivo. 8.2.13 Os impostos e contribuies relacionados s transaes entre as entidades que formam a unidade de natureza econmico-contbil devem ser reconhecidos na mesma proporo dos resultados ainda no realizados, e classificados no ativo ou passivo a curto ou a longo prazo como tributos diferidos. 8.2.14 Os resultados de entidade controlada devem ser includos nas demonstraes contbeis consolidadas: a) a partir da data da aquisio da participao; b) at a data da sua baixa.

137

8.2.15 As demonstraes contbeis de todas as entidades controladas, no Pas ou no exterior, incluindo a filial, agncia, sucursal, dependncias ou escritrio de representao, devem ser consolidadas sempre que os respectivos ativos e passivos no estejam includos na contabilidade da controladora por fora de normatizao especfica. 8.2.16 Devem ser excludas das demonstraes contbeis consolidadas as entidades controladas que se encontrem nas seguintes condies: a) com efetivas e claras evidncias de perda de continuidade e cujo patrimnio seja avaliado, ou no, a valores de liquidao; ou b) cuja venda por parte da controladora, em futuro prximo, tenha efetiva e clara evidncia de realizao devidamente formalizada. 8.2.17 No balano patrimonial consolidado, o valor contbil do investimento na entidade controlada excluda da consolidao deve ser avaliado pelo mtodo da equivalncia patrimonial. 8.2.18 Sempre que houver efeito relevante em razo de excluso de entidade controlada, as demonstraes contbeis consolidadas devem ser ajustadas para fins de comparao. 8.2.19 A falta de semelhana das operaes de entidade controlada com as da entidade controladora no gera sua excluso das demonstraes contbeis consolidadas. 8.2.20 O montante correspondente ao gio ou desgio proveniente da aquisio ou subscrio de capital de entidade controlada, no excludo nos termos do item 8.2.9, quando decorrente da diferena entre o valor de mercado de parte ou de todos os bens do ativo da controlada e o respectivo valor contbil, deve ser apresentado como adio ou retificao da conta utilizada pela entidade controlada para registro do ativo especificado. 8.2.21 O gio ou desgio decorrente de expectativa de resultado futuro, representado pela diferena entre o valor pago na aquisio do investimento e o valor de mercado dos ativos da controlada, deve ser apresentado: a) em conta destacada no ativo permanente, em caso de gio; e b) em conta especfica de resultados de exerccios futuros, em caso de desgio.

138

8.2.22 O valor correspondente proviso para perdas constituda na entidade controladora deve ser deduzido do saldo da conta da entidade controlada que tenha dado origem constituio da proviso, ou apresentado como passivo exigvel, quando representar expectativa de converso em exigibilidade. 8.3 PARTICIPAO DE NO-CONTROLADORES 8.3.1 A participao de no-controladores a parcela do capital, reservas e resultados pertencentes a acionistas ou scios minoritrios. 8.3.2 Para fim desta Norma a participao de no-controladores no patrimnio lquido das entidades controladas deve ser destacada em grupo isolado no balano patrimonial consolidado, imediatamente antes do grupo patrimnio lquido. 8.3.3 A participao de no-controladores no lucro ou prejuzo lquido, do exerccio, das controladas deve ser destacada e apresentada, respectivamente, como deduo ou adio ao lucro ou prejuzo lquido consolidado. 8.3.4 Na hiptese de consolidao proporcional, no h parcelas a destacar no Balano Patrimonial Consolidado e na Demonstrao do Resultado Consolidado. 8.4 NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS CONSOLIDADAS 8.4.1 As demonstraes contbeis consolidadas devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, a seguintes informaes: a) as denominaes das entidades controladas includas na consolidao, bem como o percentual de participao da controladora em cada entidade controlada, englobando a participao direta e a indireta por intermdio de outras entidades controladas; b) as caractersticas principais das entidades controladas includas na consolidao; c) os procedimentos adotados na consolidao; d) o valor dos principais grupos do ativo, do passivo e do resultado das entidades sob controle conjunto;

139

e) a razo pela qual os componentes patrimoniais de uma ou mais controladas no foram avaliados pelos mesmos critrios utilizados pela controladora; f) a exposio dos motivos que determinaram a incluso ou excluso de uma entidade controlada durante o exerccio, bem como os efeitos, nos elementos do Patrimnio Lquido e Resultado Consolidados, decorrentes dessa incluso ou excluso; g) a natureza e os montantes dos ajustes efetuados em decorrncia da defasagem de datas de que trata o item 8.2.6, quando couber; h) a base e o fundamento para a amortizao do gio ou desgio no absorvido na consolidao; i) a conciliao entre os montantes do Patrimnio Lquido e Lucro Lquido da controladora com montantes do patrimnio lquido ou prejuzo consolidados, e os respectivos esclarecimentos, se necessrios; j) os eventos subseqentes data de encerramento do exerccio ou perodo que tenham ou possam vir a ter efeito relevante sobre as demonstraes contbeis consolidadas; k) o efeito da variao do percentual de participao da controladora na controlada dentro de um mesmo exerccio. 8.4.2 Esta norma pressupe a divulgao em conjunto, pela controladora, de suas demonstraes contbeis e das demonstraes contbeis consolidadas. No caso de ocorrer a divulgao somente das demonstraes consolidadas, devem ser apresentados os procedimentos adotados na consolidao e aqueles adotados pela controladora e suas controladas. 8.5 Esta Norma se aplica s demonstraes contbeis relativas aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2003.

(1) Publicada no DOU de 11-06-02. Retificao publicada no DOU de 20-06-02.

140

Resoluo CFC n 1.011(1) de 19 de novembro de 2004


Aprova a NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Fe-

141

deral, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 19 de novembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

142

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.1. EMPREENDIMENTOS DE EXECUO EM LONGO PRAZO 10.1.1. Disposies Gerais 10.1.1.1. O objetivo desta norma determinar o tratamento e o reconhecimento contbil das receitas e dos custos relativos aos contratos de empreendimentos de execuo em longo prazo. 10.1.1.2. Em vista da natureza das atividades empreendidas nesses contratos, a data em que a atividade contratual se inicia e a data em que a atividade se completa, usualmente, acontecem em diferentes perodos contbeis. Conseqentemente, a questo fundamental referente contabilizao dos contratos a alocao das receitas e dos custos contratuais nos perodos contbeis em que o trabalho executado. 10.1.1.3. Esta norma deve ser aplicada na contabilizao dos empreendimentos de execuo em longo prazo nas Demonstraes Contbeis dos contratados. 10.1.2. Definies 10.1.2.1. Para efeito desta norma, entende-se por: a) Empreendimentos de Longo Prazo contratos de construo que, por sua natureza, tm suas atividades, usualmente, iniciando-se e completando-se em diferentes exerccios, normalmente com prazo superior a doze meses; b) Contrato de Construo contrato, especificamente, negociado para a construo, a fabricao ou a produo de um ativo ou um conjunto de ativos que so intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos de seu projeto, tecnologia e funo, ou do propsito ou do uso final. Os contratos de construo incluem: 1. contratos para a prestao de servios que so, diretamente, relacionados ao ativo; e 2. contratos para demolio ou restaurao de ativos e restaurao ambiental ps-demolio de ativos.

143

c) Contrato a Preo Fixo contrato com preo contratual fixo, ou preo fixo por unidade de produo, que, em alguns casos, est sujeito a clusulas de indexao do preo; d) Contrato por Administrao aquele em que o contratado reembolsado por custos previstos no contrato ou, de outra forma, definidos, mais uma percentagem desses custos ou um honorrio fixo; e) Alterao Contratual ajuste entre o contratante e o contratado, introduzindo mudanas no alcance do trabalho a ser executado, com conseqentes alteraes nos preos; f) Reclamao pleito que o contratado faz ao contratante ou a terceiros a ttulo de reembolso de despesas ou custos no-includos no preo contratual original. A reclamao ocorre, por exemplo, por atrasos causados pelo contratante, erros nas especificaes ou desenhos, litgios sobre alteraes no trabalho contratado. g) Incentivos quantias adicionais pagas ao contratado, se determinados parmetros de desempenho forem satisfeitos ou excedidos. h) Retenes importncias retidas do faturamento do contratado, as quais sero liberadas quando satisfeitas as condies especificadas no contrato ou depois que defeitos tenham sido retificados. i) Adiantamentos importncias antecipadas pelo contratante ao contratado antes de ter sido executado o respectivo servio. 10.1.2.2. Os contratos de construo so formulados de diversas maneiras, os quais, para fins desta norma, so classificados como contratos a preo fixo e contratos por administrao. 10.1.2.3. Os contratos de construo podem conter caractersticas tanto de contrato a preo fixo quanto de contrato por administrao, por exemplo, um contrato por administrao com um preo mximo estabelecido entre as partes contratantes. 10.1.3. Combinao e Segmentao de Contratos 10.1.3.1. Em um contrato que abranja diversos ativos, a construo de cada ativo deve ser tratada contabilmente como um contrato separado se: a) tiverem sido apresentadas propostas separadas para cada ativo; b) cada ativo estiver sujeito negociao separada entre contratado e contratante que resulte na oportunidade de aceitar ou rejeitar parte do contrato referente a cada ativo; e c) os custos e as receitas de cada ativo puderem ser identificados. 144

10.1.3.2. Um grupo de contratos com um ou vrios contratantes deve ser tratado contabilmente como um nico contrato se: a) o grupo de contratos for negociado em um nico projeto ou pacote; b) os contratos forem inter-relacionados e parte de um nico projeto com uma margem global de lucro; e c) os contratos forem executados simultaneamente ou em uma seqncia contnua. 10.1.3.3. Um contrato ou seu aditamento pode prever, a critrio do contratante, a construo de um ativo adicional. A construo de tal ativo deve ser tratada contabilmente como um contrato separado se: a) o ativo diferir, significativamente, em desenho, tecnologia ou funo compreendidos no contrato original; ou b) o preo do ativo for negociado sem levar em considerao o preo do contrato original. 10.1.4. Receita Contratual 10.1.4.1. A receita contratual deve compreender: a) a importncia inicial da receita estipulada contratualmente; e b) alteraes contratuais, reclamaes e pagamento de incentivos: 1. na extenso em que seja provvel que resultem em receita; e 2. que possam ser quantificados com segurana. 10.1.4.2. A receita contratual determinada pelo valor das importncias recebidas e a receber. 10.1.4.3. A avaliao da receita contratual pode ser afetada por diversas incertezas que dependem do desfecho de eventos futuros. 10.1.4.4. As estimativas devem ser revisadas medida que os eventos ocorram e as incertezas se resolvam. Portanto, o montante da receita contratual pode aumentar ou diminuir de um perodo para outro quando, entre outras situaes, ocorrer: a) concordncia entre o contratado e o contratante quanto a alteraes contratuais ou a reclamaes que aumentem ou diminuam a receita contratual num perodo subseqente quele em que o contrato foi firmado; b) aumento do montante da receita num contrato a preo fixo, como resultado da incluso de clusulas de indexao;

145

c) reduo do montante da receita contratual, como resultado de penalidades por atrasos causados pelo contratado na execuo do contrato; ou d) aumento de receita contratual quando o contrato envolver um preo fixo por unidade produzida e houver aumento do nmero de unidades. 10.1.4.5. As alteraes contratuais devem ser consideradas na receita contratual, exclusivamente, se: a) o contratante aprovar a alterao; e b) o valor da receita puder ser quantificado com segurana. 10.1.4.6. A quantificao dos valores da receita decorrente de reclamaes est sujeita a um alto nvel de incerteza e, muitas vezes, depende do desfecho das negociaes e at avaliaes subjetivas. Conseqentemente, aps negociaes, as reclamaes devem ser includas na receita contratual, exclusivamente, se: a) o contratante concordar com a reclamao; e b) o montante aceito pelo contratante puder ser quantificado com segurana. 10.1.4.7. Os incentivos devem ser includos na receita contratual, exclusivamente, se: a) o contrato estiver num estgio de execuo to avanado que permita comprovar a inexistncia de incertezas de que os parmetros especificados de desempenho sero atingidos ou ultrapassados; e b) o montante do incentivo puder ser quantificado com segurana. 10.1.5. Custos Contratuais 10.1.5.1. Os custos contratuais devem compreender: a) custos diretamente relacionados com contratos especficos; b) custos atribuveis aos contratos em geral e que devam ser alocados ao contrato; e c) outros custos, especificamente, debitveis ao contratante, de acordo com os termos contratuais. 10.1.5.2. Os custos diretamente relacionados com um contrato especfico incluem: a) custos de pessoal no local do empreendimento, inclusive o de superviso;

146

b) custos de materiais utilizados no empreendimento; c) depreciao do imobilizado utilizado na execuo do contrato; d) custos do transporte de mquinas, equipamentos e materiais at o local do empreendimento e da sua retirada; e) custos referentes ao aluguel e ao arrendamento de mquinas, equipamentos e demais bens; f) custos de projetos, plantas, desenhos e assistncia tcnica diretamente relacionada com o contrato; g) custos estimados de retificao e garantia do servio, inclusive custos esperados com a garantia contratual; h) custos com reclamaes de terceiros desde que possam ser estimados. 10.1.5.3. Os custos de que trata o item anterior devem ser deduzidos de receitas supervenientes na venda de materiais excedentes, de mquinas, equipamentos e outros bens aps o trmino da execuo do contrato, no-includos na receita contratual. 10.1.5.4. Os custos atribuveis aos contratos, em geral, e que devem ser alocados a contratos especficos incluem: a) seguros; b) custos de projetos, plantas, desenhos e assistncia tcnica no diretamente relacionados com contratos especficos; c) despesas indiretas do empreendimento. 10.1.5.5. Os custos de que trata o item anterior devem ser alocados por meio de mtodos sistemticos e racionais aplicados, uniformemente, a todos os custos com caractersticas similares. 10.1.5.6. Os custos, especificamente, atribuveis ao contratante, de acordo com os termos do contrato, devem incluir, por exemplo, os custos gerais de administrao e os custos de desenvolvimento, cujo reembolso esteja previsto no contrato. 10.1.5.7. Os custos e as despesas, cujo reembolso no esteja especificado no contrato, tais como as despesas de venda, os custos de pesquisa e desenvolvimento, no devem ser alocados aos contratos, em geral, ou contratos especficos. 10.1.5.8. Os custos contratuais incluem os custos atribuveis a um contrato para o perodo desde a data em que o contrato celebrado at

147

o seu trmino. Os custos que se referem, diretamente, a um contrato e que so incorridos para sua obteno devem tambm ser includos como parte dos custos contratuais, se puderem ser, separadamente, identificados e quantificados com segurana e, se for provvel, que o contrato seja obtido. 10.1.5.9. Os custos que no podem ser atribudos aos contratos, em geral, e que no podem ser alocados a contratos especficos so excludos dos custos de contratos de construo e demonstrados como despesas operacionais. Exemplos: a) custos gerais e administrativos ou custos com pesquisa e desenvolvimento, sem reembolso especificado em contrato; b) despesas de venda; e c) depreciao de imobilizado inativo, no-utilizado em um contrato. 10.1.6. Contabilizao das Receitas e das Despesas Contratuais 10.1.6.1. Quando o resultado final de um contrato puder ser estimado com segurana, a receita e os custos contratuais devem ser reconhecidos no resultado, levando em conta o estgio da execuo do contrato na data do encerramento do perodo ou do exerccio. 10.1.6.2. No caso de um contrato a preo fixo, o resultado final pode ser estimado com segurana quando atendidas s seguintes condies: a) a receita total do contrato puder ser quantificada com segurana; b) tanto os custos contratuais quanto os adicionais para completar o contrato e o estgio de execuo contratual na data do encerramento do perodo ou do exerccio puderem ser estimados com segurana; e c) os custos contratuais atribuveis ao contrato puderem ser, claramente, identificados, de modo que os custos, efetivamente incorridos, possam ser comparados com estimativas prvias. 10.1.6.3. No caso de contrato por administrao, o resultado final pode ser estimado com segurana se os seus custos, quer sejam, ou no, reembolsveis, puderem ser identificados e estimados. 10.1.6.4. O contratado pode incorrer em custos que se referem atividade futura do contrato. Esses custos devem ser contabilizados como ativo, desde que sua recuperao seja provvel. Tais custos devem ser classificados como servio em andamento.

148

10.1.6.5. Quando ocorrer incerteza sobre a possibilidade de cobrana de uma importncia j includa na receita contratual e j reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio, a importncia incobrvel ou a importncia cuja recuperao deixou de ser provvel deve ser reconhecida como despesa e no como um ajuste da receita contratual. 10.1.6.6. Uma entidade dispe de condies de fazer estimativas com segurana depois de ter celebrado um contrato que estabelea: a) direitos vlidos de cada parte contratante com respeito ao ativo a ser construdo; b) a estipulao do preo; e c) a modalidade e os prazos do pagamento. 10.1.6.7. A entidade deve revisar e, quando necessrio, modificar as estimativas da receita e dos custos contratuais de acordo com a execuo do contrato. 10.1.6.8. As revises de que trata o item anterior no determinam que o resultado final do contrato no possa ser estimado com segurana. 10.1.6.9. O estgio da execuo de um contrato deve ser determinado pela entidade, por meio de tcnicas que permitam mensurar o trabalho executado. 10.1.6.10. Dependendo da natureza do contrato, as tcnicas de que trata o item anterior incluem: a) a proporo entre os custos contratuais incorridos com o servio at ento executado e o total dos custos contratuais estimados; ou b) a proporo fsica entre o trabalho executado e o total da obra contratada. 10.1.6.11. Pagamentos escalonados e adiantamentos recebidos do contratante no devem ser reconhecidos como receitas contratuais. 10.1.6.12. Quando o estgio de execuo for determinado com base nos custos contratuais incorridos, somente os custos que refletem o trabalho executado devem ser includos nos custos acumulados. No devem ser includos como custos contratuais incorridos aqueles referentes atividade contratual futura e aos pagamentos feitos a subcontratados como adiantamento por conta de servio.

149

10.1.6.13. Quando o resultado final de um contrato no puder ser estimado com segurana: a) o montante da receita a ser reconhecido deve ser limitado ao montante dos custos contratuais incorridos cuja recuperao seja provvel; e b) os custos devem ser reconhecidos como despesa no perodo em que so incorridos. 10.1.6.14. Quando as incertezas que impedem a previso confivel do desfecho do contrato no mais existirem, as receitas e as despesas referentes ao mesmo devem ser reconhecidas de acordo com o item 10.1.6.1. 10.1.7. Contabilizao de Prejuzos Esperados 10.1.7.1. Quando for provvel que o total dos custos exceder o total da receita contratual, o prejuzo esperado deve ser reconhecido imediatamente. 10.1.7.2. O prejuzo referido no item anterior deve ser reconhecido independentemente: a) de ter ou no comeado o trabalho objeto do contrato; b) do estgio de execuo da atividade contratual; ou c) dos lucros esperados decorrentes de outros contratos que no so tratados como um nico contrato de construo nos termos do item 10.1.3.2. 10.1.8. Mudanas nas Estimativas 10.1.8.1. O mtodo de reconhecimento de receitas e custos contratuais de acordo com o estgio da execuo do contrato deve ser aplicado numa base cumulativa em cada exerccio social sobre as estimativas correntes das receitas e dos custos contratuais. 10.1.8.2. O efeito de uma mudana na estimativa das receitas ou dos custos contratuais ou o efeito de uma mudana na estimativa do resultado final de um contrato deve ser reconhecido no resultado do exerccio em que ocorreu a mudana. 10.1.8.3. As novas estimativas devem ser usadas na apurao do montante da receita e da despesa reconhecidas na demonstrao do

150

resultado do exerccio no qual a mudana feita e em exerccios subseqentes. 10.1.9. Divulgao 10.1.9.1. A entidade deve divulgar, em notas explicativas, no mnimo: a) o montante da receita contratual registrada como receita do perodo ou exerccio; b) os mtodos usados para determinar as receitas contratuais registradas no perodo ou no exerccio; c) em relao aos contratos em andamento na data do perodo ou do exerccio: 1. a importncia total dos custos incorridos e dos lucros registrados (menos prejuzos reconhecidos) at a data do perodo ou exerccio; 2. o montante dos adiantamentos recebidos; 3. o montante das retenes efetuadas; 4. as tcnicas utilizadas para determinar o estgio da execuo dos contratos em andamento. d) o prazo mdio dos contratos em andamento, detalhados por sua natureza; e) as mudanas nas estimativas de custos, receitas ou resultados, as causas que as determinaram e seus efeitos nas Demonstraes Contbeis; e f) eventuais ganhos ou perdas contingentes relacionados aos contratos, tais como decorrentes de garantias, reclamaes, penalidades ou possveis prejuzos.

(1) Publicada no DOU, de 25-01-2005.

151

RESOLUO CFC N 921(1) de 13 de dezembro de 2001


Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;

152

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.2 Arrendamento Mercantil da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 57, de 28 de novembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.2 Arrendamento Mercantil. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 13 de dezembro de 2001. Jos Serafim Abrantes Presidente

153

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.2 ARRENDAMENTO MERCANTIL 10.2.1 Disposies Gerais 10.2.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil dos componentes patrimoniais, e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas de entidades que operam com arrendamento mercantil, tanto como arrendatria quanto como arrendadora. 10.2.1.2 As operaes de arrendamento mercantil, tambm conhecidas como leasing, so conceituadas como transaes celebradas entre o proprietrio de um determinado bem (arrendador) que concede o uso deste a um terceiro (arrendatrio) por um determinado perodo contratualmente estipulado, findo o qual facultado ao arrendatrio a opo de adquirir ou devolver o bem objeto de arrendamento, ou a de prorrogar o contrato. 10.2.1.3 Aplicam-se s Entidades que operam com arrendamento mercantil os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.2.1.4 O arrendamento mercantil, nesta norma denominado arrendamento, classificado em arrendamento financeiro e operacional. 10.2.1.5 Classifica-se como arrendamento financeiro a modalidade em que: a) as contraprestaes e demais pagamentos previstos no contrato, devidos pela arrendatria, so suficientes para que o arrendador recupere o custo do bem arrendado durante o prazo contratual da operao e, adicionalmente, obtenha retorno sobre os recursos investidos; b) o valor residual, que a parcela do principal no includa nas contraprestaes a serem pagas pela arrendatria e serve de base para 154

a opo de compra do bem arrendado, significativamente inferior ao valor de mercado do bem na data da opo; e c) o bem objeto de arrendamento de tal maneira especfico que somente aquele arrendatrio pode utiliz-lo em sua atividade econmica. 10.2.1.6 Classifica-se como arrendamento operacional a modalidade que no se enquadre, ao menos, em uma das condies estabelecidas no item 10.2.1.5. 10.2.2 Avaliao dos Componentes Patrimoniais 10.2.2.1 Arrendamento Financeiro nas Entidades Arrendatrias 10.2.2.1.1 O valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente, devendo ser identificado como sendo objeto de arrendamento financeiro, em contrapartida ao valor total das contraprestaes e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigvel a longo prazo. 10.2.2.1.2 A depreciao desse bem deve ser consistente com a depreciao aplicvel a outros ativos de natureza igual ou semelhante. 10.2.2.1.3 A diferena entre o valor total das contraprestaes, adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, de que trata o item 10.2.2.1.1, devem ser registrados como encargo financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestaes e do valor residual. 10.2.2.1.4 O encargo financeiro deve ser apropriado no resultado em funo do prazo de vencimento das contraprestaes pelo critrio pro rata dia, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia. 10.2.2.1.5 O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma contraprestao, sendo-lhe atribudo tratamento semelhante. 10.2.2.2 Arrendamento Financeiro nas Entidades Arrendadoras 10.2.2.2.1 O valor total das contraprestaes e do valor residual, parcelado ou no, decorrentes de contrato de arrendamento fi155

nanceiro, deve ser registrado como arrendamentos a receber e classificado no ativo circulante ou no realizvel a longo prazo. 10.2.2.2.2 A diferena entre arrendamentos a receber, de que trata o item anterior, e o custo do bem arrendado devem ser registrados como renda a apropriar em conta retificadora de arrendamentos a receber. 10.2.2.2.3 A renda de que trata o item anterior deve ser apropriada como receita no resultado, ao longo do perodo do contrato de arrendamento financeiro, mediante a utilizao do mtodo exponencial, observada a competncia. 10.2.2.3 Arrendamento Operacional nas Entidades Arrendatrias 10.2.2.3.1 As operaes de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem arrendado proporciona utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro de opo de compra, caracterizando-se, essencialmente, como uma operao de aluguel, no devem integrar as contas do balano patrimonial. 10.2.2.3.2 As obrigaes decorrentes do contrato de arrendamento operacional no devem integrar as contas do passivo circulante ou exigvel a longo prazo, exceto pela parcela devida no ms. 10.2.2.3.3 As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critrio pro rata dia em funo da data de vencimento das contraprestaes, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia. 10.2.2.4 Arrendamento Operacional nas Entidades Arrendadoras 10.2.2.4.1 Os bens objeto de arrendamento operacional devem ser registrados em conta especfica do ativo imobilizado. 10.2.2.4.2 As despesas com depreciaes devem ser apropriadas mensalmente no resultado, em contrapartida conta especfica de depreciao acumulada do ativo imobilizado.

156

10.2.2.4.3 Os contratos de arrendamento operacional no devem ser objeto de incluso nas contas patrimoniais, devendo ser controlados em contas de compensao. 10.2.2.4.4 A renda das contraprestaes de arrendamento operacional deve ser apropriada como receita no resultado, ao longo do perodo do contrato de arrendamento operacional, mediante a utilizao do mtodo linear, observada a competncia. 10.2.2.4.5 As parcelas das contraprestaes de arrendamento operacional em atraso, cuja contrapartida foi contabilizada em resultado, devem estar classificadas no ativo circulante. 10.2.3 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 10.2.3.1 Arrendamento Financeiro nas Entidades Arrendatrias 10.2.3.1.1 As demonstraes contbeis da arrendatria devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento financeiro; b) valor bruto dos ativos registrados em contratos de arrendamento financeiro, suas respectivas depreciaes, conforme a natureza dos bens arrendados; e c) contraprestaes e valores residuais a pagar, decorrentes de contratos de arrendamento financeiro nos prximos exerccios. 10.2.3.2 Arrendamento Financeiro nas Entidades Arrendadoras 10.2.3.2.1 As demonstraes contbeis da arrendadora devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento financeiro; b) total das contraprestaes a serem recebidas nos prximos exerccios; c) total da receita auferida no perodo por natureza dos contratos de arrendamento financeiro; e d) provises para perdas em operaes de arrendamento financeiro.

157

10.2.3.3 Arrendamento Operacional nas Entidades Arrendatrias 10.2.3.3.1 As demonstraes contbeis da arrendatria devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento operacional, incluindo prazo, natureza do bem arrendado, condies, garantias, valor mensal da contraprestao e eventual critrio de reajustamento; b) total das contraprestaes a pagar nos prximos exerccios; c) existncia ou no de clusula de opo de compra e, na hiptese positiva, critrios para sua fixao; e d) despesas com manuteno e outros encargos devidos em razo do contrato de arrendamento operacional. 10.2.3.4 Arrendamento Operacional nas Entidades Arrendadoras 10.2.3.4.1 As demonstraes contbeis da arrendadora devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, no mnimo, as seguintes informaes: a) caractersticas gerais dos contratos de arrendamento operacional, segregando, por natureza, os bens arrendados, incluindo prazo, quantidade e montantes dos contratos; b) total das contraprestaes a serem recebidas nos prximos exerccios; e c) existncia ou no de clusula de opo de compra ou renovao e sua representatividade em relao ao valor dos arrendamentos a receber.

(1) Publicada no DOU, de 03-01-02.

158

RESOLUO CFC N 913(1) de 09 de outubro de 2001


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.3 Consrcio de Vendas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.3 Consrcio de Vendas

159

da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 50, de 19 de setembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.3 Consrcio de Vendas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 09 de outubro de 2001. Jos Serafim Abrantes Presidente

160

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.3 CONSRCIO DE VENDAS 10.3.1 Disposies Gerais 10.3.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e da estruturao das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para os grupos de consrcio de vendas e suas administradoras. 10.3.1.2 Grupo de consrcio de vendas a reunio de pessoas fsicas e/ou jurdicas, promovida por administradora, com a finalidade de propiciar a seus integrantes a aquisio de bem, conjunto de bens ou servios, por meio de autofinanciamento. 10.3.1.3 O grupo de consrcio de vendas constitudo na data da realizao da primeira assemblia geral ordinria por consorciados reunidos pela administradora, com prazo de durao e objetivos previamente estabelecidos. 10.3.1.4 Consorciado a pessoa fsica ou jurdica que integra o grupo como titular de quota numericamente identificada e que assume a obrigao de contribuir para a aquisio do bem ou servio, objeto do consrcio de vendas. 10.3.1.5 Administradora de consrcios a prestadora de servios com a funo de gerir os negcios do grupo de consrcio de vendas, nos termos do contrato. 10.3.1.6 Cada grupo de consrcio de vendas autnomo, possuindo patrimnio prprio que no se confunde com o da administradora nem com os patrimnios dos demais grupos por ela administrados. 10.3.1.7 Aplicam-se aos grupos de consrcio de vendas e suas administradoras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as

161

Normas Brasileiras de Contabilidade, suas Interpretaes Tcnicas e seus Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.3.2 Procedimentos Especficos da Administradora de Consrcio 10.3.2.1 A taxa de adeso deve ser contabilizada: a) em conta de passivo da administradora quando recebida antes da assemblia de constituio do grupo consrcio de vendas, e apropriada como receita na data da sua constituio; e b) em conta de receita quando recebida aps a constituio do grupo de consrcio de vendas. 10.3.2.2 As comisses sobre vendas de quotas de consrcio devem ser apropriadas como despesas quando da realizao da venda. 10.3.2.3 A taxa de administrao dos grupos de consrcio de vendas deve ser apropriada como receita pela administradora, sendo as parcelas recebidas antecipadamente apropriadas como receita nos meses em que seriam exigidas caso no houvessem sido antecipadas. 10.3.2.4 As notas explicativas relativas aos grupos de consrcio devem incluir, pelo menos, as seguintes informaes: a) quantidade de grupos administrados; b) bens ou servios entregues no perodo e totais; c) taxa de inadimplncia; d) quantidade de consorciados ativos, bem como desistentes e excludos, no perodo, e totais; e e) quantidade de bens ou servios pendentes de entrega na data-base. 10.3.3 Procedimentos Especficos para Grupos de Consrcio 10.3.3.1 Para cada grupo de consrcio de vendas a administradora deve elaborar, exclusivamente, o Balano Patrimonial e a Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo.

162

10.3.3.2 O Balano Patrimonial deve representar a posio patrimonial e financeira de cada grupo de consrcio de vendas e conter, pelo menos, os seguintes grupos, segundo sua expresso qualitativa: a) Ativo Circulante; b) Passivo Circulante; e c) Patrimnio Lquido. 10.3.3.3 O Ativo Circulante compreende: a) Disponvel: so os recursos financeiros que se encontram disposio imediata do grupo de consrcio de vendas, compreendendo os meios de pagamento em moeda, depsitos vista e os ttulos de liquidez imediata; b) Crditos: so os valores a receber por venda de bens e servios, cheques e outros valores a receber e contribuies a receber em atraso e ajuizadas; c) Outros Valores e Bens: so os bens apreendidos de consorciados inadimplentes. 10.3.3.4 O Passivo Circulante compreende os recursos a devolver a consorciados desligados e outras obrigaes. 10.3.3.5 O Patrimnio Lquido inclui os Recursos Coletados que abrangem as contribuies recebidas para aquisio de bens e servios, taxa de administrao, contribuies ao fundo de reserva, rendimentos de aplicaes financeiras e outros recursos coletados. 10.3.3.6 O Patrimnio Lquido exclui os Recursos Utilizados, que so aqueles empregados na aquisio de bens e servios, pagamento de taxa de administrao, devoluo a consorciados desligados, valores rateados e outros recursos utilizados. 10.3.3.7 A Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo deve representar as disponibilidades mensais do grupo de consrcio de vendas e conter os seguintes dados: a) disponibilidades no incio do ms; b) recursos coletados no ms; c) recursos utilizados no ms; e 163

d) disponibilidades no final do ms. 10.3.3.8 Com base nas demonstraes individualizadas, a administradora deve elaborar Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes nas Disponibilidades do Grupo de forma consolidada, de todos os grupos por ela administrados. 10.3.3.9 Esta norma se aplica s demonstraes contbeis relativas aos exerccios iniciados a partir de 1 de janeiro de 2002, sendo incentivada sua aplicao imediata.

(1) Publicada no DOU, de 11-10-2001.

164

RESOLUO CFC N 837(1) de 22 de fevereiro de 1999


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.4 Fundaes.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo

165

CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.4 Fundaes da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.4 Fundaes. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

166

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.4 FUNDAES 10.4.1 Das Disposies Gerais 10.4.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Fundaes. Estas so organizaes destinadas a fins de interesse coletivo (art. 11 da Lei de Introduo ao Cdigo Civil e art. 16 e outros do Cdigo Civil) e podem ser fundao pblica de natureza jurdica de direito pblico ou pessoas jurdicas de direito privado. So compostas por uma coletividade humana organizada, e, como tais, so entidades econmicas, com existncia distinta de cada um dos indivduos ou entidades que as compem, com capacidade jurdica para exercer direitos e obrigaes patrimoniais, econmicos e financeiros. 10.4.1.2 Aplicam-se s Fundaes os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.4.5.1, 10.4.5.2, 10.4.6.1, 10.4.6.2 e 10.4.7.1, todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.4.2 Do Registro Contbil 10.4.2.1 As Fundaes devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas com base em estimativas de seus provveis valores de realizao e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.4.2.2 As doaes e contribuies para custeio so contabilizadas em conta de receita. As doaes e subvenes patrimoniais so contabilizadas no patrimnio social. 10.4.2.3 As receitas de doaes e contribuies para custeio so consideradas realizadas quando da emisso de nota de empenho ou da comunicao dos doadores, conforme o caso, devendo ser apropriadas, em bases mensais, de acordo com os perodos a serem beneficiados, quando estes forem identificveis.

167

10.4.3 Das Demonstraes Contbeis 10.4.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Fundaes so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.4.4 Do Balano Patrimonial 10.4.4.1 O Balano Patrimonial das Fundaes deve evidenciar os componentes patrimoniais que lhe so pertinentes, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.4.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12 I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12 III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.4.5 Da Demonstrao do Resultado 10.4.5.1 A denominao da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.4.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.4.6 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.4.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio da palavra lucros, dos itens 3.5.2.1 c, 3.5.2.1 f e 3.5.2.1 h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1 i, pela palavra dficit. 168

10.4.6.2 As Fundaes esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4), por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.4.7 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.4.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1, a, substituda pela expresso supervit ou dficit. 10.4.8 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.4.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.4.9 Das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 10.4.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Fundao; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem e natureza das principais doaes e outros recursos de valor significativo; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

(1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.121-2.

169

RESOLUO CFC N 963(1) de 16 de maio de 2003


Aprova a NBC T 10.5 Entidades Imobilirias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais; CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.5 Entidades Imobilirias da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO quer por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secre-

170

taria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.5 Entidades Imobilirias. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004, sendo encorajada sua aplicao antecipada. Braslia, 16 de maio de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

171

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.5 ENTIDADES IMOBILIRIAS 10.5.1 Disposies Gerais 10.5.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para as entidades imobilirias. 10.5.1.2 Entidades imobilirias so aquelas que tm como objeto uma ou mais das seguintes atividades exercidas em parceria ou no: a) compra e venda de direitos reais sobre imveis; b) incorporao em terreno prprio ou em terreno de terceiros; c) loteamento de terrenos em reas prprias ou em reas de terceiros; d) intermediao na compra ou venda de direitos reais sobre imveis; e) administrao de imveis; e f) locao de imveis. 10.5.1.3 Aplicam-se s entidades imobilirias os Princpios Fundamentais de Contabilidade bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.5.2 Registro Contbil 10.5.2.1 As receitas, custos e despesas devem ser reconhecidos mensalmente, respeitando, em especial, os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.5.2.2 Nas atividades de compra e venda de direitos reais sobre imveis, a receita deve ser reconhecida no momento da assinatura do ttulo translativo (instrumento pblico ou particular de compra e venda), independentemente do recebimento do valor contratado. 172

10.5.2.2.1 Aplica-se o mesmo critrio de reconhecimento de receita para as atividades b e c do item 10.5.1.2, desde que a venda seja efetuada aps a concluso das obras. 10.5.2.3 Na ocorrncia de clusula suspensiva do ttulo translativo que condicione a sua efetivao a algum fator externo relevante, a receita s deve ser reconhecida quando da eliminao daquele fator condicionante. 10.5.2.4 Os recebimentos ocorridos antes do momento determinado por esta norma para o reconhecimento da receita devem ser registrados como adiantamentos de clientes, no passivo circulante ou exigvel a longo prazo. 10.5.2.5 Nas vendas de unidades imobilirias em fase de construo, mesmo no iniciada, ou de unidades de loteamento com obras de infra-estrutura em andamento de que tratam as alneas b e c do item 10.5.1.2, a receita deve ser reconhecida pela produo, como se aplica nos contratos de longo prazo para fornecimento de bens ou servios, observando-se o disposto nos subitens 10.5.2.3 e 10.5.2.4, e de acordo com as seguintes regras: a) os custos compreendem os descritos no subitem 10.5.2.7; b) deve ser encontrada a proporo dos custos incorridos at o momento da apurao, em relao ao custo total previsto at a concluso da obra; c) o custo total previsto at a concluso da obra deve compreender os custos incorridos at o momento da apurao e os custos orados e contratados a serem incorridos a partir daquele momento; d) a proporo apurada na letra b deve ser aplicada ao preo de venda, em conformidade com o contrato; e) a receita a ser reconhecida deve compreender o valor encontrado na letra d deduzido do total das receitas j reconhecidas nos perodos anteriores relativas unidade vendida; f) o custo do imvel vendido a ser confrontado com a receita apurada na letra e, para fins do subitem 10.5.2.6, deve compreender somente os registrados no perodo de apurao daquela receita; g) a contrapartida da receita reconhecida no perodo deve ser uma conta apropriada do ativo circulante ou realizvel a longo prazo; e

173

h) os recebimentos superiores ao saldo dos crditos a receber, conforme a letra g, devem ser registrados no passivo circulante ou no exigvel a longo prazo como adiantamento de clientes. 10.5.2.6 Os custos e despesas incorridos, diretamente associados, devem ser registrados simultaneamente com as respectivas receitas, tais como: a) impostos, contribuies e taxas incidentes sobre a receita; b) comisses; e c) custo do imvel vendido. 10.5.2.7 O custo do imvel compreende todos os gastos incorridos para a sua obteno, independentemente de pagamento e abrange: a) preo do terreno, inclusive gastos necessrios sua aquisio e regularizao; b) custo dos projetos; c) custos diretos e indiretos relacionados construo, inclusive aqueles de preparao do terreno e canteiro de obras; d) impostos, taxas e contribuies envolvendo o empreendimento; e e) encargos financeiros diretamente associados ao financiamento da construo. 10.5.2.8 Na atividade de intermediao na compra ou venda de direitos reais sobre imveis de que trata o item 10.5.1.2, letra d, a receita deve ser reconhecida no momento da assinatura do ttulo translativo e deve corresponder ao valor da comisso de corretagem obtida naquela transao, independentemente do recebimento do valor contratado. 10.5.2.9 Nas atividades de administrao e locao de imveis de que tratam as letras e e f do item 10.5.1.2, a receita deve ser reconhecida no perodo a que se refere o esforo de administrar o bem, ou de coloc-lo disposio do locatrio, e deve compreender o valor da taxa de administrao ou do aluguel, independentemente do recebimento do valor contratado.

174

10.5.2.10 As atividades imobilirias, quando exercidas em parcerias, devem ser registradas em contas prprias. 10.5.3 Demonstraes Contbeis 10.5.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades imobilirias so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 10.5.3.2 As demonstraes contbeis das entidades imobilirias devem ser divulgadas de acordo com a NBC T 6 e conter, adicionalmente, as seguintes informaes: a) metodologia adotada para o reconhecimento das receitas e custos dos contratos dos empreendimentos imobilirios em execuo; b) valores dos custos e receitas orados e realizados, e dos adiantamentos dos empreendimentos imobilirios em execuo; c) caractersticas relevantes das parcerias dos empreendimentos imobilirios em execuo; e d) eventuais divergncias, com esta Norma, de critrios contbeis decorrentes de disposies legais ou regulamentares devem ser evidenciadas em quadro complementar quantificando os efeitos no ativo, passivo, patrimnio lquido e resultados.

(1) Publicada no DOU, de 04-06-2003.

175

RESOLUO CFC N 956(1) de 21 de fevereiro de 2003


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, elaborou o item 10.6 Entidades Hote-

176

leiras da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 08, de 20 de fevereiro de 2003; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.6 Entidades Hoteleiras. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 21 de fevereiro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

177

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.6 ENTIDADES HOTELEIRAS 10.6.1 Disposies Gerais 10.6.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades hoteleiras. 10.6.1.2 As entidades hoteleiras so prestadoras de servios cujas atividades principais so a hospedagem, lavanderia, comunicaes, alimentao de copa, de restaurante e bar, alm de outras como lazer, turismo, aluguel de equipamentos, de salas de reunies e de auditrios para eventos, bem como do aluguel de suas instalaes para outras finalidades especficas. 10.6.1.3 As entidades hoteleiras podem assumir diversas formas ou denominaes, tais como hotis, pousadas, flats, spas, motis, dormitrios, hospedarias e albergues, dentre outras. 10.6.1.4 Aplicam-se s entidades hoteleiras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.6.2 Do Registro Contbil 10.6.2.1 O registro dos atos e fatos administrativos nas entidades hoteleiras deve ser mantido com base em plano de contas especfico, que contemple as receitas e os custos e despesas por tipo de servio ou por unidade operacional, levando-se em considerao a relevncia da informao. 10.6.2.2 As dirias e os consumos realizados pelos hspedes ou outros clientes, inclusive administradoras de cartes de crdito e agncias de turismo, controlados e acumulados pela entidade, ainda no recebidos, devem ser registrados contabilmente numa conta do ativo circulante.

178

10.6.2.3 Os adiantamentos de agncias e operadoras de turismo e de clientes para a confirmao de reservas devem ser registrados em conta do passivo circulante. 10.6.2.4 Os custos do caf da manh, refeies e outros servios, quando includos no valor da diria, devem ser apropriados aos custos de hospedagem. 10.6.2.5 As comisses cobradas pelas agncias de viagens e outras entidades desse tipo devem ser registradas simultaneamente com a respectiva receita. 10.6.2.6 Os gastos e recuperaes com fornecimento de bens ou servios aos funcionrios, tais como alimentao, uniformes, lavagem de roupa, estada devem ser registrados em contas especficas de custo ou despesa. 10.6.3 Da Avaliao e Registro dos Utenslios, Mercadorias e Materiais de Consumo 10.6.3.1 Os utenslios, mercadorias e materiais de consumo, inclusive aqueles pertencentes ao rol das guarnies de cama, banho e mesa de restaurante e bar, necessrios ao funcionamento da entidade, devem ser registrados em contas individualizadas de estoques, do grupo do circulante. Os utenslios de vida til superior a um ano devem ser registrados no imobilizado, deduzido da respectiva depreciao. 10.6.3.2 Os utenslios, mercadorias e materiais de consumo requisitados dos estoques para uso devem ser registrados como despesas ou custos, na medida em que ocorrerem as sadas dos estoques. 10.6.4 Das Demonstraes Contbeis 10.6.4.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades hoteleiras so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao, pela NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis.

(1) Publicada no DOU, de 11-03-2003.

179

RESOLUO CFC N 920(1) de 19 de dezembro de 2001


Aprova, da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.8 Entidades Cooperativas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;

180

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade elaborou o item 10.8 Entidades Cooperativas da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 58, de 28 de novembro de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.8 Entidades Cooperativas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 19 de dezembro de 2001. Jos Serafim Abrantes Presidente

181

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.8 ENTIDADES COOPERATIVAS 10.8.1 Disposies Gerais 10.8.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas, exceto s que operam Plano Privado de Assistncia Sade conforme definido em Lei. 10.8.1.2 Entidades Cooperativas so aquelas que exercem as atividades na forma de lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao de servios diretos aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem em comum melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.8.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.8.5.1, 10.8.6.1 e 10.8.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.8.1.4 A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no-cooperativo definida como receitas, custos e despesas. 10.8.1.4.1 As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma ficam denominados de ingressos.

182

10.8.1.4.2 Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados dispndios. 10.8.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas fixado em seus estatutos sociais. 10.8.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.8.1.7 Nas Entidades Cooperativas, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.8.2.12 desta norma; c) retirada do associado, por demisso, eliminao ou excluso. 10.8.1.8 As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior. 10.8.1.9 As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral. 10.8.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio dos dispndios, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o 183

desligamento. Em caso de sobras ou perdas, aplicam-se as mesmas condies. 10.8.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores. 10.8.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas. 10.8.2 Do Registro Contbil 10.8.2.1 A escriturao contbil obrigatria. 10.8.2.2 Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.8.2.3 Os investimentos em Entidades no-Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.8.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em Entidades no-Cooperativas deve ser demonstrado em conta especfica. 10.8.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades da Entidade Cooperativa deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.8.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados. 10.8.2.7 As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assemblia Geral.

184

10.8.2.7.1 Enquanto no houver deliberao da Assemblia Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No Cobertas pelos Cooperados.(2) 10.8.2.8 Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registradas em contas de resultados e podero ser absorvidas pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao.(2) 10.8.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assemblia Geral. 10.8.2.10 As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo. 10.8.2.11 As provises constitudas por Entidades Cooperativas especficas, destinadas a garantir ativos ou riscos de operaes, devero ser registradas em conta de Passivo. 10.8.2.12 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.8.3 Do Balano Patrimonial 10.8.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.8.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.8.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral. 10.8.4 Da Demonstrao de Sobras ou Perdas 10.8.4.1 A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispn185

dios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no-cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa. 10.8.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.8.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4. 10.8.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.8.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas. 10.8.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.8.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.8.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional da Entidade Cooperativa; b) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis; d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no apresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; 186

g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montantes a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhamento suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio da Entidade Cooperativa, destacando seus efeitos; n) composio, forma e prazo de realizao das perdas registradas no Ativo (item 10.8.2.7); e o) eventos subseqentes.

(1) Publicada no DOU, de 03-01-02. (2) Retificao publicada no DOU, de 18-02-05.

187

Resoluo CFC n 1.013(1) de 19 de novembro de 2004


Aprova a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Estudo para definir as Interpretaes Tcnicas da NBC T 10.8 Entidades Cooperativas e NBC T 10.9 Entidades Financeiras, no que diz respeito a Cooperativas de Crdito, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Bra-

188

sil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.8 IT 01 Entidades Cooperativas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 19 de novembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

189

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.8 IT 01 ENTIDADES COOPERATIVAS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a esclarecer critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das Demonstraes Contbeis e de informaes mnimas a serem includas em notas explicativas, relativas NBC T 10.8 Entidades Cooperativas. ATOS COOPERATIVOS E NO-COOPERATIVOS 1. O item 10.8.1.4 e os seus subitens da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.1.4. A movimentao econmico-financeira decorrente do ato cooperativo, na forma disposta no estatuto social, definida contabilmente como ingressos e dispndios (conforme definido em lei). Aquela originada do ato no-cooperativo definida como receitas, custos e despesas. 10.8.1.4.1. As receitas e os ganhos, assim definidos no item 3.3.2.1, a, da NBC T 3.3, bem como as demais rendas e rendimentos, nesta norma, ficam denominados de ingressos. 10.8.1.4.2. Os custos dos produtos ou mercadorias fornecidos (vendidos) e dos servios prestados, as despesas, os encargos e as perdas, pagos ou incorridos, assim definidos no item 3.3.2.1, b, da NBC T 3.3, ficam denominados dispndios. 2. As movimentaes econmico-financeiras decorrentes das atividades econmicas desenvolvidas pelas entidades cooperativas, em observncia a leis e regulamentaes especficas, bem como ao Princpio da Competncia, compem, obrigatoriamente, a Demonstrao de Sobras ou Perdas e devem ter o seguinte tratamento contbil: a) aquelas decorrentes dos atos cooperativos, praticados na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, so denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas incorridas, recebidas ou no, por conta de associados) e dispndios (despesas incorridas, pagas ou no, por conta de associados),

190

e resultam em sobras ou perdas apuradas na Demonstrao de Sobras ou Perdas; e b) aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, praticados na forma disposta no estatuto social, denominam-se receitas, custos e despesas e devem ser registradas de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos, e resultam em lucros ou prejuzos apurados na Demonstrao de Sobras ou Perdas. APURAO E DESTINAO DOS RESULTADOS DOS ATOS COOPERATIVOS E NO-COOPERATIVOS 3. Os itens 10.8.1.8 e 10.8.1.9 da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.1.8. As sobras do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da Assemblia Geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a reserva legal insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados da forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior. 10.8.1.9. As Entidades Cooperativas devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da Assemblia Geral. 4. O exerccio a que se referem os itens 10.8.1.8 e 10.8.1.9 aquele definido no estatuto social e objeto de apreciao da Assemblia Geral. 5. Os critrios de destinao e rateio de sobras ou de perdas lquidas so aqueles definidos pelo estatuto social e deliberados em Assemblia Geral, respeitada a legislao pertinente. 6. O item 10.8.2.6 da NBC T 10.8 estabelece: 10.8.2.6. O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para a Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, ser rateado entre os associados.

191

7. O resultado positivo tratado no item 10.8.2.6 antes da sua destinao final Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social transita pela conta Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral (item 10.8.3.3) 8. O resultado negativo do exerccio (ato no-cooperativo) deve ser levado Reserva Legal e, se insuficiente sua cobertura, pode ser deduzido das sobras aps as destinaes para reservas legais obrigatrias (sobras lquidas). No entanto, se forem insuficientes essas compensaes, o saldo remanescente ser rateado entre associados. 9. O item 10.8.2.7 e subitem 10.8.2.7.1 da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.2.7. As perdas apuradas no exerccio no-cobertas pela Reserva Legal sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais, e registradas individualmente em contas do Ativo, aps deliberao da Assemblia Geral. 10.8.2.7.1. Enquanto no houver deliberao da Assemblia Geral pela reposio das perdas apuradas, estas devem ser debitadas no Patrimnio Lquido na conta de Perdas No-Cobertas pelos Cooperados.(2) 10. O registro contbil individualizado, em conta prpria no Ativo como, por exemplo, Perdas a receber de associados Ano 200X pode ser mantido em registros auxiliares na forma prevista na alnea b do item 2.1.5.1, da NBC T 2. 11. O disposto no subitem 10.8.2.7.1 no exime a responsabilidade legal de a Assemblia Geral deliberar sobre a reposio das perdas apuradas no exerccio. PARTICIPAES EM SOCIEDADES COOPERATIVAS E NO- COOPERATIVAS: CRITRIOS DE AVALIAO E DE CONTABILIZAO DOS RESULTADOS 12. Os itens 10.8.2.2, 10.8.2.3 e 10.8.2.4 da NBC T 10.8 estabelecem: 10.8.2.2. Os investimentos em Entidades Cooperativas de qualquer grau devem ser avaliados pelo custo de aquisio.

192

10.8.2.3. Os investimentos em Entidades no-Cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.8.2.4. O resultado decorrente de investimento relevante em Entidades no-Cooperativas deve ser demonstrado em conta especfica. 13. O resultado decorrente de operaes realizadas entre Entidades Cooperativas deve ser reconhecido dentro do exerccio social de apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia. 14. As sobras lquidas distribuveis, apuradas na entidade cooperativa investida, devem ser reconhecidas pela investidora como ingresso de suas atividades, no mesmo perodo de apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia. 15. As perdas lquidas rateadas na entidade cooperativa investida devem ser reconhecidas pela investidora como dispndios de suas atividades no mesmo perodo de apurao, em obedincia ao Princpio da Competncia. 16. O lucro ou o prejuzo obtido na participao de investimentos em sociedades no-cooperativas, contabilizado na forma prevista no item 10.8.2.4, so considerados atos no-cooperativos e, depois de transitarem pelo resultado, devem ser destinados na forma descrita no item 10.8.2.6. REGISTROS CONTBEIS E OPERAES ESPECFICAS 17. O item 10.8.1.12 estabelece: 10.8.1.12. Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais, nesta norma, so denominados Reservas. 18. A denominao de Reservas aplicada aos fundos legais e estatutrios visa compatibilizar a terminologia contbil prpria do inciso II, item 3.2.2.12, da NBC T 3. 19. O item 10.8.2.8 estabelece: 10.8.2.8. Os dispndios de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser

193

absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 20. Esses dispndios do item 10.8.2.8, incorridos em assistncia tcnica, educacional e social, contabilizados na forma deste item, sero absorvidos at o limite do saldo da Reserva correspondente, se aprovados em Assemblia Geral, em contrapartida da conta de Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia, no Patrimnio Lquido. 21. O item 10.8.2.9 estabelece: 10.8.2.9. Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da Assemblia Geral. 22. Na aplicao deste item, devem ser considerados os reflexos que possam afetar deliberaes de assemblias anteriores, preservando a proporo das operaes inerentes queles exerccios, devendo constar em nota explicativa prpria tais reflexos. 23. O item 10.8.2.10 estabelece: 10.8.2.10. As provises e as contingncias sero registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no Passivo. 24. As provises de que trata o item 10.8.2.10 so encargos e riscos j incorridos, seus valores so calculveis, mesmo que por estimativa, e provocam reduo no Ativo ou aumento no Passivo, e devem ser, juntamente com as contingncias, registradas de acordo com a NBC T 19.7. DEMONSTRAES CONTBEIS 25. O item 10.8.4.1 estabelece: 10.8.4.1. A denominao da Demonstrao do Resultado da NBC T 3.3 alterada para Demonstrao de Sobras ou Perdas, a qual deve evidenciar, separadamente, a composio do resultado de determinado perodo, considerando os ingressos diminudos dos dispndios do ato cooperativo, e das receitas, custos e despesas do ato no-cooperativo, demonstrados segregadamente por produtos, servios e atividades desenvolvidas pela Entidade Cooperativa.

194

26. Esta demonstrao deve ser divulgada de tal forma que contemple as condies previstas neste item, permitindo a comparabilidade com o exerccio anterior, inclusive para as demonstraes previstas nos itens 10.8.5 e 10.8.6. 27. A absoro dos dispndios com Assistncia Tcnica Educacional e Social pela reserva correspondente, bem como as destinaes estatutrias dos resultados, propostas para a aprovao da Assemblia Geral, devem ser apresentadas de forma segregada na Demonstrao de Sobras e Perdas, aps o resultado lquido do exerccio, sem prejuzo da obrigatoriedade de este contedo ser divulgado na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 10.8.5). NOTAS EXPLICATIVAS S DEMONSTRAES CONTBEIS 28. O item 6.2.2. da NBC T 6.2 estabelece: 6.2.2.2. As informaes contidas nas notas explicativas devem ser relevantes, complementares e/ou suplementares quelas no suficientemente evidenciadas ou no-constantes nas Demonstraes Contbeis propriamente ditas. 29. Os ajustes de exerccios anteriores, quando relevantes, devem ser informados quanto sua natureza e seus valores. 30. A alnea f do item 10.8.7.2. da NBC T 10.8 estabelece: f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do Patrimnio Lquido, data-base da avaliao, resultado apurado por ela no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; 31. A participao em outras Entidades Cooperativas deve detalhar o nome da Entidade Cooperativa investida, quantidade e valor das quotas-parte do capital social subscritas e as integralizadas, apresentando os resultados apurados no exerccio e nas destinaes conhecidas.
(1) Publicada no DOU, de 25-01-2005. (2) Retificao publicada no DOU, de 18-02-05.

195

RESOLUO CFC N 876 (1) de 18 de abril de 2000


Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.9 Entidades Financeiras.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional do Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.9

196

Entidades Financeiras da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 18-00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.9 Entidades Financeiras. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura. Braslia, 18 de abril de 2000. Jos Serafim Abrantes Presidente

197

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.9 ENTIDADES FINANCEIRAS 10.9.1 Das Disposies Gerais 10.9.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil, e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas das entidades financeiras. 10.9.1.2 Aplicam-se s entidades financeiras os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.9.1.3 So consideradas entidades financeiras, para efeitos desta norma, as agncias de fomento ou de desenvolvimento, associaes de poupana e emprstimo, bancos comerciais, bancos de desenvolvimento, bancos de investimento, bancos mltiplos, caixas econmicas, companhias hipotecrias, cooperativas de crdito, corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, sociedades de crdito ao microempreendedor, sociedades de crdito financiamento e investimento e sociedades de crdito imobilirio. 10.9.1.4 Esta norma no se aplica s sociedades de arrendamento mercantil, aos fundos de investimento e s administradoras de consrcio. 10.9.1.5 O exerccio social das instituies financeiras tem durao de um ano, e a data de seu trmino deve ser estabelecida em seu estatuto ou contrato social, respeitada a legislao pertinente. 10.9.2 Do Registro Contbil 10.9.2.1 Operaes com Taxas Prefixadas a) As operaes, ativas ou passivas, com taxas prefixadas contabilizam-se pelo respectivo valor de aplicao ou de captao. 198

b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. d) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais destas operaes faz-se mediante a utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.2 Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes a) As operaes ativas ou passivas com taxas ps-fixadas ou flutuantes contabilizam-se pelo valor do principal, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem os juros e os ajustes mensais decorrentes das variaes da unidade de atualizao. b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) Os ajustes decorrentes das variaes da unidade de atualizao devem ser registrados em contas especficas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos a operao. d) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. e) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante a utilizao de mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.3 Operaes com Variao Cambial a) As operaes, ativas ou passivas, com clusula de variao cambial contabilizam-se pelo contravalor, em moeda nacional, do principal da operao, a dbito ou a crdito das contas que as registrem. Essas mesmas contas acolhem, mensalmente, os ajustes decorrentes das variaes cambiais, calculados com base nas taxas das moedas divulgadas pelo Banco Central do Brasil, para fins de balancetes e balanos, bem assim os juros do perodo. 199

b) As rendas ou os encargos dessas operaes so apropriados mensalmente, a crdito ou a dbito das contas de resultado, em razo da fluncia de seus prazos, admitindo-se a apropriao em perodos inferiores a um ms. c) As variaes cambiais devem ser registradas em contas especficas de resultado diferenciadas das contas representativas dos juros relativos operao. d) A variao cambial de operaes ativas deve ser registrada em conta prpria de receitas, e as de operaes passivas em conta prpria de despesas. Por ocasio da elaborao das demonstraes contbeis, eventuais ocorrncias de saldo diverso da natureza da respectiva conta devem ser reclassificados em outras receitas ou despesas cambiais, conforme o caso. e) As rendas ou os encargos relativos aos dias decorridos no ms da contratao da operao devem ser apropriados dentro do prprio ms, pro rata temporis. f) A apropriao das rendas ou dos encargos mensais dessas operaes faz-se mediante utilizao do mtodo exponencial, admitindo-se a apropriao segundo o mtodo linear naquelas contratadas com clusula de juros simples. 10.9.2.4 Contagem do Prazo No clculo de rendas e de encargos de operaes ativas e passivas, para efeito do regime de competncia, deve ser includo o dia do vencimento e excludo o da operao. 10.9.2.5 Dia do Aniversrio Para fins de ajuste de operaes ativas ou passivas contratadas com clusula de variao monetria, entende-se como dia do aniversrio aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao. Nos casos em que o dia da liberao for diferente daquele do aniversrio, deve ser efetuado o clculo complementar referente ao nmero de dias compreendido entre o dia do aniversrio e o da liberao, complementando ou reduzindo a apropriao efetuada no primeiro ms. 10.9.2.6 Data-base para Elaborao de Balancete ou Balano Patrimonial Para efeito de elaborao de balancetes mensais e balanos, as contas de resultados devem ser computadas at o ltimo dia do ms, 200

independentemente de ser o dia til ou no, data que prevalecer no preenchimento das demonstraes contbeis. 10.9.3 Da Avaliao dos Componentes Patrimoniais 10.9.3.1 Aplicaes em Ouro O saldo das aplicaes em ouro, o certificado de custdia de ouro e o saldo dos contratos de mtuo de ouro avaliam-se pelo valor divulgado pelo Banco Central do Brasil, reconhecendo-se os efeitos a crdito ou a dbito das contas de resultado. 10.9.3.2 Ttulos de Renda Varivel a) Cotados em Bolsa Mensalmente, avalia-se a carteira de ttulos de renda varivel, cotados em bolsa, com a observncia dos seguintes procedimentos: 1. comparao entre os valores de custo e a cotao mdia do ltimo dia til de cada ms em que a ao tenha sido cotada, na bolsa de valores onde foi mais negociada no trimestre civil imediatamente anterior; 2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido seu reconhecimento; 3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos cotados em bolsa. b) No-cotados em Bolsa Mensalmente, avaliam-se os ttulos de renda varivel no-cotados em bolsa, inclusive ao de companhia fechada e quota de sociedade limitada, com a observncia dos seguintes procedimentos: 1. comparao entre o valor de custo e o patrimonial, determinado com base no ltimo balano publicado ou balancete disponvel, admitindo-se, para tanto, defasagem, em relao a data da avaliao, de no mximo 12 meses; 2. no caso de valorizaes apuradas, no admitido seu reconhecimento; e 3. no caso inverso, obrigatria a constituio de proviso especfica, para fazer face s desvalorizaes apuradas na carteira de ttulos no-cotados em bolsa. c) Para fins de avaliao da carteira, devem ser consideradas as operaes no mercado a termo futuro, opes ou swap que estejam vinculadas carteira.

201

d) Objetivando privilegiar a essncia econmica da operao em relao a sua forma jurdica, nas operaes com ttulos de renda varivel que permitam a predeterminao da renda, os resultados devem ser apropriados em conta especfica de rendas de ttulos de renda fixa. 10.9.3.3 Ttulos de Renda Fixa A carteira de ttulos de renda fixa ser avaliada mensalmente, adotando-se como base o menor valor entre o contbil e o de mercado. I Valor Contbil compreende o custo de aquisio, acrescido dos rendimentos pro rata pro diei auferidos; II Valor de Mercado para efeito deste item, compreende aquele que se pode obter, na data da avaliao, com a venda do ttulo. Se no houver cotao, adotam-se as taxas de emisso para ttulos semelhantes em vigor na mesma data ou, ainda, as cotaes constantes de publicaes especializadas. Na comparao entre o valor contbil e o de mercado, observam-se os seguintes critrios: a) quando o valor de mercado for superior ao valor contbil, no se admite qualquer registro de valorizao, permanecendo, portanto, o valor contbil; e b) quando o valor de mercado for inferior ao valor contbil, constitui-se proviso para perdas no estoque dos ttulos, por emitente e tipo de papel. 10.9.3.4 Bens No de Uso Prprio Registram-se como bens no de uso prprio os recebidos em dao de pagamento ou os que foram retirados de operao. No recebimento de bens no de uso prprio, dever ser adotado o menor valor dentre os seguintes: 1. valor do crdito; 2. valor do bem apurado em laudo de avaliao, com indicao dos critrios de avaliao e dos elementos de comparao adotados, e instrudo com documentos relativos ao bem avaliado; e 3. na hiptese de crdito j baixado como prejuzo e na ocorrncia de incerteza quanto ao valor da realizao do bem objeto de dao em pagamento, prevalece o valor do bem apurado em laudo de avaliao, em contrapartida conta retificadora do ativo. O reconhecimento como receita no-operacional se dar quando da alienao.

202

10.9.4 Das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 10.9.4.1 A elaborao das notas explicativas deve observar a legislao pertinente, assim como a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis, contemplando, ainda, os seguintes aspectos: a) operaes que levem risco s instituies, elencando no mnimo: montante envolvido, caratersticas das operaes e o mtodo de gerenciamento desse risco; b) caractersticas dos crditos, tais como: qualidade, renegociaes e seus resultados, prazos, garantias, concentrao e provisionamentos; c) detalhamento de captaes e aplicaes, e seu correlacionamento de montantes, prazos e taxas; d) detalhes das operaes relacionadas com garantias concedidas (fianas e avais), clientes (porte, localizao e rea de atuao), garantias honradas no perodo (motivos, aes adotadas para recuperao), valores administrados (fundos e carteiras), benefcios ou obrigaes decorrentes (efeitos no resultado, principais aspectos contratuais); e) bases de apurao de impostos e contribuies, critrios de constituio dos crditos tributrios e sua realizao; f) limites operacionais: situao da instituio quanto ao cumprimento dos limites determinados legalmente; g) detalhamento das moedas e prazos, e seu correlacionamento entre operaes ativas e passivas; h) informaes sobre agncias e subsidirias no exterior; e i) operaes com o Banco Central do Brasil: montantes (em aberto, mdia, mdia no perodo), efeitos no resultado, origens e encargos.

(1) Publicada no DOU, de 20-04-00.

203

Resoluo CFC n 1.005(1) de 17 de setembro de 2004


Aprova a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Con-

204

trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.13 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Desportivas Profissionais. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2005, sendo recomendada sua adoo antecipada, e que a mesma seja acolhida, tambm, pelas entidades desportivas no profissionais. Braslia, 17 de setembro de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

205

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.13 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DESPORTIVAS PROFISSIONAIS 10.13.1 Disposies Gerais 10.13.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das entidades de futebol profissional e demais prticas desportivas profissionais, e aplica-se tambm s confederaes, federaes, clubes, ligas, sindicatos, associaes, entidades controladas, coligadas e outras que, direta ou indiretamente, estejam ligadas explorao da atividade desportiva profissional. 10.13.1.2 Aplicam-se s entidades desportivas profissionais os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade, suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.13.2 Registros Contbeis 10.13.2.1 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, segregando o desporto profissional das demais atividades esportivas, recreativas ou sociais, e serem efetuados de acordo com os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial, o da Competncia e o da Oportunidade. 10.13.2.2 A avaliao patrimonial deve ser efetuada em obedincia NBC T 4. 10.13.2.3 Observado o estabelecido no item 10.13.3, os valores gastos diretamente relacionados com a formao de atletas devem ser registrados no ativo imobilizado, em conta especfica de formao de atletas. Quando da profissionalizao do atleta, os custos devem ser transferidos para a conta especfica de atleta formado, para amortizao ao resultado do exerccio pelo prazo contratual firmado.

206

10.13.2.4 No encerramento do exerccio, no mnimo, deve ser avaliada a possibilidade de recuperao econmico-financeira do valor lquido contbil do custo de formao de cada atleta registrado no imobilizado. Constatada a irrecuperabilidade do custo, o valor deve ser baixado em conta especfica do resultado, devendo estar suportada por documentao prpria. 10.13.2.5 Os gastos com a contratao ou a renovao de contrato de atletas profissionais devem ser registrados no ativo imobilizado, em conta especfica, pelo valor, efetivamente, pago ou incorrido. Inclui-se nestes gastos o pagamento de luvas ou assemelhados, sem direito de ressarcimento, o que difere dos valores pagos em adiantamento, mencionado no item 10.13.2.12. 10.13.2.6 Os direitos contratuais registrados no ativo imobilizado devem ser amortizados de acordo com o prazo do contrato. 10.13.2.7 No mnimo, quando do encerramento do exerccio, deve ser avaliada a possibilidade de recuperao econmico-financeira do valor lquido contbil de cada atleta contratado. Constatada que tal recuperao, total ou parcial, no se realizar, deve ser constituda proviso para perda, suportada por documentao prpria. 10.13.2.8 Caso haja resciso de contrato de atleta, o seu valor lquido contbil deve ser baixado para conta especfica do resultado operacional do exerccio. 10.13.2.9 A multa contratual recebida pela liberao do atleta deve ser registrada em conta especfica de receita operacional do exerccio. 10.13.2.10 As demais multas impostas ao atleta recebidas pela entidade devem ser registradas em conta especfica de receita operacional do exerccio. 10.13.2.11 As receitas de bilheteria, direito de transmisso e de imagem, patrocnio, publicidade e outras assemelhadas devem ser registradas em contas especficas do resultado operacional, de acordo com o princpio da competncia.

207

10.13.2.12 O valor pago ao atleta profissional, como antecipao contratual com direito de ressarcimento, deve ser registrado no ativo circulante e no realizvel a longo prazo, de conformidade com o contrato, em conta especfica e apropriada ao resultado pelo regime de competncia. 10.13.2.13 O direito de explorao da atividade profissional de um determinado atleta, por compra, por cesso de direitos contratuais ou por formao, na entidade, um ativo intangvel e, como tal, no pode ser objeto de reavaliao. 10.13.2.14 A utilizao de atleta mediante cesso de direitos contratuais deve ter o seu custo registrado no resultado pela entidade cessionria e a sua receita pela entidade cedente, em funo da fluncia do prazo do contrato. 10.13.2.15 A arrecadao com bilheteria deve ser reconhecida como receita, em conta especfica, quando da realizao dos eventos esportivos correspondentes. A arrecadao antecipada deve ser registrada no passivo circulante e/ou no exigvel a longo prazo. 10.13.2.16 As receitas com contratos de publicidade, patrocnio, direitos de transmisso e imagem e outras assemelhadas devem ser registradas como receita operacional, em contas especficas, em funo da fluncia do prazo do contrato. O recebimento antecipado deve ser registrado no passivo circulante e/ou no exigvel a longo prazo. 10.13.3 Controles de Gastos com Formao de Atletas 10.13.3.1 O registro dos gastos com a formao do atleta, estabelecido no item 10.13.2.3., deve estar suportado, no mnimo, pelos seguintes controles: a) composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base mensal e regime de competncia, por tipo (alojamento, alimentao, transporte, educao, vesturio, comisso tcnica, etc.); b) composio dos gastos diretamente relacionados com a formao do atleta com base mensal e regime de competncia, por categoria (infantil, juvenil, juniores); 208

c) composio do elenco por categoria e registros auxiliares que demonstrem controle de cada categoria e que permitam a apurao de gastos por atleta; d) relatrio mensal de apropriao de gastos para o resultado e para o imobilizado. 10.13.4 Demonstraes Contbeis 10.13.4.1 As demonstraes contbeis devem ser elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e devem atender s disposies especficas das Normas Brasileiras de Contabilidade quanto terminologia de contas e grupos de contas, de acordo com a forma de constituio da entidade desportiva profissional. 10.13.4.2 O Balano Patrimonial deve conter contas que segreguem a atividade desportiva profissional das demais. 10.13.4.3 A Demonstrao do Resultado deve apresentar, de forma segregada, as receitas, os custos e as despesas diretamente vinculadas com a atividade desportiva profissional das demais. 10.13.5 Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis(2) 10.13.5.1 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas elaboradas de acordo com a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis e as respectivas interpretaes tcnicas, alm das especficas da atividade, tais como: a) gastos com a formao de atletas, registrados no ativo imobilizado e montante baixado para o resultado no exerccio; b)composio dos direitos sobre os atletas profissionais, registrados no ativo imobilizado com a segregao do valor correspondente a custo e amortizao e prazo mdio remanescente a amortizar; c) receitas obtidas e seu correspondente custo de aquisio com a negociao e a liberao de atletas profissionais, segregados os valores das negociaes com o mercado externo; d) valores em moeda estrangeira de direitos e obrigaes com o mercado externo; e) composio do valor das receitas, custos e despesas relevantes por tipos, desde que no-evidenciadas na demonstrao de resultado; 209

f) direitos e obrigaes contratuais no-passveis de registro contbil em relao atividade desportiva profissional; g) contingncias ativas e passivas de natureza tributria, previdenciria, trabalhista, cvel e assemelhadas; e h) seguros contratados para os atletas profissionais e demais ativos da entidade.

(1) Publicada no DOU, de 04-11-04. (2) Retificao publicada no DOU de 05-11-04.

210

RESOLUO CFC N 909(1) de 08 de agosto de 2001


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.14 Entidades Agropecurias.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 10-01, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;

211

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, elaborou o item 10.14 Entidades Agropecurias da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 41, de 18 de julho de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.14 Entidades Agropecurias. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 8 de agosto de 2001. Jos Serafim Abrantes Presidente

212

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.14 ENTIDADES AGROPECURIAS 10.14.1 Consideraes Gerais 10.14.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para as entidades agropecurias que exploram as atividades agrcolas e pecurias, no restante desta Norma, genericamente denominadas entidades rurais. 10.14.1.2 Entidades rurais so aquelas que exploram a capacidade produtiva do solo ou da gua, mediante extrao vegetal, o cultivo da terra ou da gua (hidroponia) e a criao de animais. 10.14.1.3 Aplicam-se s entidades rurais os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.14.1.4 O exerccio social das entidades rurais aquele estabelecido no seu instrumento societrio e, na ausncia dele, o ano-calendrio. 10.14.2 Dos Registros Contbeis das Entidades Rurais 10.14.2.1 A escriturao contbil obrigatria, devendo as receitas, custos e despesas ser contabilizadas mensalmente. 10.14.2.2 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas, custos e despesas, segregadas por tipo de atividades. 10.14.2.3 Os critrios de avaliao adotados pelas entidades rurais devem fundamentar-se nos seus ciclos operacionais. 10.14.2.4 As perdas, parciais ou totais, decorrentes de ventos, geada, inundao, praga, granizo, seca, tempestade e outros eventos naturais, bem como de incndio, devem ser registradas como despesa no-operacional do exerccio. 213

10.14.3 Das Demonstraes Contbeis das Entidades Rurais 10.14.3.1 As demonstraes contbeis das entidades devem ser elaboradas de acordo com a NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis. 10.14.3.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas elaboradas com obedincia NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis e a respectiva Interpretao Tcnica, devendo conter, ainda, as seguintes informaes: a) as principais atividades operacionais desenvolvidas; b) os investimentos em culturas permanentes e seus efeitos futuros; c) a composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas, inclusive os de arrendamento mercantil; d) contingncias existentes, com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; e) os efeitos no resultado decorrentes de arrendamentos e parcerias, quando relevantes; f) os efeitos entre os valores histricos dos estoques de produtos agrcolas e o de mercado quando este for conhecido; g) eventos subseqentes; e h) a composio dos estoques quando esta no constar do balano patrimonial. 10.14.4 Entidades Agrcolas: Aspectos Gerais 10.14.4.1 As entidades agrcolas so aquelas que se destinam produo de bens, mediante o plantio, manuteno ou tratos culturais, colheita e comercializao de produtos agrcolas. 10.14.4.2 As culturas agrcolas dividem-se em: a) temporrias: a que se extingue pela colheita, sendo seguidas de um novo plantio; e b) permanentes: aquela de durao superior a um ano ou que proporcionam mais de uma colheita, sem a necessidade de novo plantio, recebendo somente tratos culturais no intervalo entre as colheitas.

214

10.14.4.3 O ciclo operacional o perodo compreendido desde a preparao do solo, entendida esta como a utilizao de grade, arado e demais implementos agrcolas, deixando a rea disponvel para o plantio at a comercializao do produto. 10.14.5 Dos Registros Contbeis das Entidades Agrcolas 10.14.5.1 Os bens originrios de culturas temporrias e permanentes devem ser avaliados pelo seu valor original, por todos os custos integrantes do ciclo operacional, na medida de sua formao, incluindo os custos imputveis, direta ou indiretamente, ao produto, tais como sementes, irrigaes, adubos, fungicidas, herbicidas, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, secagens, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos e terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros. 10.14.5.2 Os custos indiretos das culturas, temporrias ou permanentes, devem ser apropriados aos respectivos produtos. 10.14.5.3 Os custos especficos de colheita, beneficiamento, acondicionamento, armazenagem e outros necessrios para que o produto resulte em condies de comercializao, devem ser contabilizados em conta de Estoque de Produtos Agrcolas. 10.14.5.4 As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas a partir da primeira colheita. O mesmo tratamento contbil deve ser dado s despesas pr-operacionais relativas a novas culturas, em entidade agrcola j em atividade. 10.14.5.5 Os custos com desmatamento, destocamento, correo do solo e outras melhorias para propiciar o desenvolvimento das culturas agrcolas que beneficiaro mais de uma safra devem ser contabilizados pelo seu valor original, no Ativo Diferido, como encargo das culturas agrcolas desenvolvidas na rea, deduzidas as receitas lquidas obtidas com a venda dos produtos oriundos do desmatamento ou destocamento. 10.14.5.6 A exausto dos componentes do Ativo Imobilizado relativos s culturas permanentes, formado por todos os custos ocorridos at o perodo imediatamente anterior ao incio da primeira colheita, tais como preparao da terra, mudas ou sementes, mo-de-

215

-obra, etc., deve ser calculada com base na expectativa de colheitas, de sua produtividade ou de sua vida til, a partir da primeira colheita. 10.14.5.7 Os custos incorridos que aumentem a vida til da cultura permanente devem ser adicionados aos valores imobilizados. 10.14.5.8 As perdas correspondentes frustrao ou ao retardamento da safra agrcola devem ser contabilizadas como despesa operacional. 10.14.5.9 Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 10.14.5.10 Os custos de produo agrcola devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques de produtos agrcolas e com tratos culturais ou de safra necessrios para a colheita no exerccio seguinte; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos que beneficiaro mais de um exerccio. 10.14.6 Entidades Pecurias: Aspectos Gerais 10.14.6.1 As Entidades Pecurias so aquelas que se dedicam cria, recria e engorda de animais para fins comerciais. 10.14.6.2 As atividades das Entidades Pecurias alcanam desde a inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao, dividindo-se em: a) cria e recria de animais para comercializao de matrizes; b) cria, recria ou compra de animais para engorda e comercializao; e c) cria, recria ou compra de animais para comercializao de seus produtos derivados, tais como: leites, ovos, mel, smen, etc. 10.14.6.3 O ciclo operacional o perodo compreendido desde a inseminao, ou nascimento, ou compra, at a comercializao. 10.14.7 Dos Registros Contbeis das Entidades Pecurias 10.14.7.1 Os animais originrios da cria ou da compra para recria ou engorda so avaliados pelo seu valor original, na medida de sua formao, incluindo todos os custos gerados no ciclo operacional, 216

imputveis, direta ou indiretamente, tais como: raes, medicamentos, inseticidas, mo-de-obra e encargos sociais, combustveis, energia eltrica, depreciaes de prdios, mquinas e equipamentos utilizados na produo, arrendamentos de mquinas, equipamentos ou terras, seguros, servios de terceiros, fretes e outros. 10.14.7.2 As despesas pr-operacionais devem ser amortizadas medida que o ciclo operacional avana em relao criao dos animais ou produo de seus derivados. 10.14.7.3 Nas atividades de criao de animais, os componentes patrimoniais devem ser avaliados como segue: a) o nascimento de animais, conforme o custo acumulado do perodo, dividido pelo nmero de animais nascidos; b) os custos com os animais devem ser agregados ao valor original medida que so incorridos, de acordo com as diversas fases de crescimento; e c) os estoques de animais devem ser avaliados segundo a sua idade e qualidade. 10.14.7.4 Os animais destinados reproduo ou produo de derivados, quando deixarem de ser utilizados para tais finalidades, devem ter seus valores transferidos para as Contas de Estoque, no Ativo Circulante, pelo seu valor contbil unitrio. 10.14.7.5 As perdas por morte natural devem ser contabilizadas como despesa operacional, por decorrentes de risco inerente atividade. 10.14.7.6 Os ganhos decorrentes da avaliao de estoques do produto pelo valor de mercado, em conformidade com a NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, item 4.2.3.4, devem ser contabilizados como receita operacional, em cada exerccio social. 10.14.7.7 Os custos com a atividade de criao de animais devem ser classificados no Ativo da entidade, segundo a expectativa de realizao: a) no Ativo Circulante, os custos com os estoques dos animais destinados a descarte, engorda e comercializao at o final do prximo exerccio; e b) no Ativo Permanente Imobilizado, os custos com os animais destinados reproduo ou produo de derivados.
(1) Publicada no DOU, de 27-09-01.

217

RESOLUO CFC N 838(1) de 22 de fevereiro de 1999


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o item: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas, constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a constante evoluo e a crescente importncia da auditoria que exige atualizao e aprimoramento das normas endereadas a sua regncia, de modo a manter permanente justaposio e ajustamento entre o trabalho a ser realizado e o modo ou processo dessa realizao; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelas Portarias CFC ns 13, 25, 26, 27, 30, 34, 42, 43 e 44-98;

218

CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendido pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 22 de fevereiro de 1999. Jos Serafim Abrantes Presidente

219

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.18 ENTIDADES SINDICAIS E ASSOCIAES DE CLASSE 10.18.1 Das Disposies Gerais 10.18.1.1 Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao de registros contbeis e de estruturao das demonstraes contbeis das Entidades Sindicais e Associaes de Classe e aplica-se s entidades sindicais de todos os nveis, sejam confederaes, centrais, federaes e sindicatos; a quaisquer associaes de classe; a outras denominaes que possam ter, abrangendo tanto as patronais como as de trabalhadores. Requisito bsico aglutinarem voluntariamente pessoas fsicas ou jurdicas, conforme o caso, unidas em prol de uma profisso ou atividade comum. 10.18.1.2 No esto abrangidos por esta Norma os Conselhos Federais, Regionais e Seccionais de profisses liberais, criados por lei federal, de inscrio compulsria para o exerccio legal de uma profisso.(2) 10.18.1.3 Aplicam-se s Entidades e Associaes abrangidas por esta Norma os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como, com as alteraes tratadas nos itens 10.18.5.1, 10.18.6.1, 10.18.7.1 e 10.18.8.1 todas as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.18.2 Do Registro Contbil 10.18.2.1 As receitas de contribuies baseadas em estatuto, ou em documento equivalente, aquelas derivadas de legislao especfica e as demais, bem como as despesas, devem ser registradas em obedincia aos Princpios Fundamentais de Contabilidade, sempre considerado o tempo decorrido e a periodicidade mensal. 10.18.2.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas

220

esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os prescritos, incobrveis e anistiados. 10.18.3 Das Demonstraes Contbeis 10.18.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas Entidades Sindicais e Associaes de Classe so as seguintes, determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido e Demonstraes das Origens e Aplicaes de Recursos. 10.18.4 Do Balano Patrimonial 10.18.4.1 O Balano Patrimonial das Entidades Sindicais e Associaes de Classe deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao da sua posio patrimonial e financeira. 10.18.4.2 A conta Capital (item 3.2.2.12, I) ser substituda pela conta Patrimnio Social e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.2.2.12, III) pela conta Supervits ou Dficits Acumulados. 10.18.5 Da Demonstrao do Resultado 10.18.5.1 A denominao Da Demonstrao do Resultado (item 3.3 da NBC T 3) alterada para Demonstrao do Supervit ou Dficit, a qual deve evidenciar a composio do resultado de um determinado perodo. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada substituindo-se a palavra resultado dos itens 3.3.2.3, d, 3.3.2.3, g e 3.3.2.3, m, pela expresso supervit ou dficit. 10.18.5.2 A demonstrao do resultado deve evidenciar, de forma segregada, as contas de receitas e despesas, estas, quando identificveis, por tipo de atividade. 10.18.6 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.18.6.1 A denominao Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (item 3.5 da NBC T 3) alterada para Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social, que deve evidenciar, num determinado perodo, a movimentao das contas que integram o seu 221

patrimnio. Alm dessa alterao, a NBC T 3 aplicada com a substituio de palavra lucros dos itens 3.5.2.1, c, 3.5.2.1, f e 3.5.2.1, h, pela palavra supervit e a palavra prejuzo do item 3.5.2.1, i pela palavra dficit. 10.18.6.2 As Entidades Sindicais e Associaes de Classe esto dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados (item 3.4) por estar includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Social. 10.18.7 - Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.18.7.1 Na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (item 3.6 da NBC T 3), a palavra resultado do item 3.6.2.1 a substituda pela expresso supervit ou dficit. 10.18.8 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.18.8.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.18.9 Das Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 10.18.9.1 As notas explicativas devem incluir informaes de natureza patrimonial, econmica, financeira, legal, fsica e social, tais como: a) as principais atividades desenvolvidas pela Entidade Sindical ou Associao de Classe; b) as principais prticas contbeis adotadas; c) os investimentos relevantes efetuados no perodo e os anteriormente existentes; d) a origem dos recursos relevantes; e) os detalhes dos financiamentos a longo prazo; f) os detalhes das contingncias na data do encerramento do exerccio e dos provveis efeitos futuros.

(1) Publicada no DOU, de 02-03-99, p.122. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 852, de 13-08-99 (DOU de 25-08-99).

222

RESOLUO CFC N 877(1) de 18 de abril de 2000


Aprova a NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, item NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de Instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais, est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compe, representando alm desta Entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto Brasileiro de Contadores, o Instituto Nacional do Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, atendendo ao que est disposto na Resoluo

223

CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou o item NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 17-00, de 17 de abril de 2000, aprovada pelo Plenrio deste Conselho Federal de Contabilidade; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.19 Entidades Sem Finalidade de Lucros. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua assinatura. Braslia, 18 de abril de 2000. Jos Serafim Abrantes Presidente

224

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.19 ENTIDADES SEM FINALIDADE DE LUCROS 10.19.1 Das Disposies Gerais 10.19.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registros dos componentes e variaes patrimoniais e de estruturao das demonstraes contbeis, e as informaes mnimas a serem divulgadas em nota explicativa das entidades sem finalidades de lucros. 10.19.1.2 Destina-se, tambm, a orientar o atendimento s exigncias legais sobre procedimentos contbeis a serem cumpridos pelas pessoas jurdicas de direito privado sem finalidade de lucros, especialmente entidades beneficentes de assistncia social (Lei Orgnica da Seguridade Social), para emisso do Certificado de Entidade de Fins Filantrpicos, da competncia do Conselho Nacional de Assistncia Social (CNAS). 10.19.1.3 As entidades sem finalidade de lucro so aquelas em que o resultado positivo no destinado aos detentores do patrimnio lquido e o lucro ou prejuzo so denominados, respectivamente, de supervit ou dficit. 10.19.1.4 As entidades sem finalidade de lucros exercem atividades assistenciais, de sade, educacionais, tcnico-cientficas, esportivas, religiosas, polticas, culturais, beneficentes, sociais, de conselhos de classe e outras, administrando pessoas, coisas, fatos e interesses coexistentes e coordenados em torno de um patrimnio com finalidade comum ou comunitria.(3) 10.19.1.5 Essas entidades so constitudas sob a forma de fundaes pblicas ou privadas, ou sociedades civis, nas categorias de entidades sindicais, culturais, associaes de classe, partidos polticos, ordem dos advogados, conselhos federais, regionais e seccionais de profisses liberais, clubes esportivos no-comerciais e outras entidades enquadradas no conceito do item 10.19.1.4.

225

10.19.1.6 Aplicam-se s entidades sem finalidade de lucros os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.19.1.7 Por se tratar de entidades sujeitas aos mesmos procedimentos contbeis, devem ser aplicadas, no que couber, as diretrizes da NBC T 10.4 Fundaes e NBC T 10.18 Entidades Sindicais e Associaes de Classe. 10.19.2 Do Registro Contbil 10.19.2.1 As receitas e despesas devem ser reconhecidas, mensalmente, respeitando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, em especial os Princpios da Oportunidade e da Competncia. 10.19.2.2 As entidades sem finalidade de lucros devem constituir proviso em montante suficiente para cobrir as perdas esperadas, com base em estimativas de seus provveis valores de realizao, e baixar os valores prescritos, incobrveis e anistiados. 10.19.2.3 As doaes, subvenes e contribuies para custeio so contabilizadas em contas de receita. As doaes, subvenes e contribuies patrimoniais, inclusive as arrecadadas na constituio da entidade, so contabilizadas no patrimnio social. 10.19.2.4 As receitas de doaes, subvenes e contribuies para custeio ou investimento devem ser registradas mediante documento hbil. 10.19.2.5 Os registros contbeis devem evidenciar as contas de receitas e despesas, supervit ou dficit, de forma segregada, quando identificveis por tipo de atividade, tais como educao, sade, assistncia social, tcnico-cientfica e outras, bem como, comercial, industrial ou de prestao de servios. 10.19.2.6 As receitas de doaes, subvenes e contribuies recebidas para aplicao especfica, mediante constituio ou no de fundos, devem ser registradas em contas prprias segregadas das demais contas da entidade.

226

10.19.2.7 O valor do supervit ou dficit do exerccio deve ser registrado na conta Supervit ou Dficit do Exerccio enquanto no aprovado pela assemblia dos associados e aps a sua aprovao, deve ser transferido para a conta Patrimnio Social. 10.19.3 Das Demonstraes Contbeis 10.19.3.1 As demonstraes contbeis que devem ser elaboradas pelas entidades sem finalidade de lucros so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, e a sua divulgao pela NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.19.3.2 Na aplicao das normas contbeis, em especial a NBC T 3, a conta Capital deve ser substituda por Patrimnio Social, integrante do grupo Patrimnio Lquido, e a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados por Supervit ou Dficit do Exerccio. 10.19.3.3 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) o resumo das principais prticas contbeis; b) os critrios de apurao das receitas e das despesas, especialmente com gratuidades, doaes, subvenes, contribuies e aplicaes de recursos; c) as contribuies previdencirias relacionadas com a atividade assistencial devem ser demonstradas como se a entidade no gozasse de iseno, conforme normas do Instituto Nacional do Seguro Social (INSS); d) as subvenes recebidas pela entidade, a aplicao dos recursos e as responsabilidades decorrentes dessas subvenes; e) os fundos de aplicao restrita e responsabilidades decorrentes desses fundos; f) evidenciao dos recursos sujeitos a restries ou vinculaes por parte do doador; g) eventos subseqentes data do encerramento do exerccio que tenham, ou possam vir a ter efeito relevante sobre a situao financeira e os resultados futuros da entidade; h) as taxas de juros, as datas de vencimento e as garantias das obrigaes a longo prazo; 227

i) informaes sobre os tipos de seguro contratados; j) as entidades educacionais, alm das notas explicativas, devem evidenciar a adequao das receitas com as despesas de pessoal, segundo parmetros estabelecidos pela Lei das Diretrizes e Bases da Educao e sua regulamentao; k) as entidades beneficiadas com iseno de tributos e contribuies devem evidenciar, em Notas Explicativas, suas receitas com e sem gratuidade de forma segregada, e os benefcios fiscais gozados.(3)

(1) Publicada no DOU, de 20-04-00. (2) Redao dada pela Resoluo CFC n 926, de 19-12-01 (DOU de 03-01-02). (3) Redao dada pela Resoluo CFC n 966, de 16-05-03 (DOU de 04-06-03).

228

RESOLUO CFC N 1.053 (1) de 07 de outubro de 2005


Aprova a NBC T 10.20 Consrcio de Empresas O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 10.20 Consrcio de Empresas; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a

229

Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 10.20 Consrcio de Empresas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006. Braslia, 7 de outubro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

230

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS NBC T 10.20 CONSRCIO DE EMPRESAS 10.20.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 10.20.1.1. Esta Norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao e registro contbil e de informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas para o Consrcio de Empresas. 10.20.1.2. Consrcio de Empresas uma entidade econmica que funciona como qualquer tipo de entidade que tem patrimnio e, portanto, objeto da Contabilidade. A diferena fundamental, no aspecto contbil, que a conta capital substituda por conta corrente de consorciados ou denominao semelhante, no existindo a figura do patrimnio lquido. 10.20.1.3. Consrcio de Empresas uma entidade constituda, por prazo determinado, por duas ou mais entidades, com as seguintes caractersticas: a) objetivo comum para execuo de determinado projeto, empreendimento ou prestao de servio; b)administrado pela empresa designada lder; e c) no se confundem com grupos de sociedades. 10.20.1.4. Os principais tipos de consrcios so constitudos para: a) b) c) d) e) f) execuo de grandes obras de engenharia; tuao no mercado de capitais; acordos exploratrios de servios de transporte; explorao de atividades minerais e correlatas; atividades de pesquisa ou uso comum de tecnologia; licitaes pblicas;

10.20.1.5. Entidade consorciada nomeada lder no contrato de consrcio responsvel pela escriturao contbil e guarda dos livros 231

e documentos comprobatrios das operaes do consrcio, conforme os prazos legais. 10.20.1.6. Os livros e os documentos de que trata o item anterior so o complemento legal dos livros e dos demonstrativos contbeis de cada entidade consorciada. 10.20.1.7. Aplica-se ao Consrcio de Empresas os Princpios Fundamentais de Contabilidade, bem como as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas e Comunicados Tcnicos, editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.20.2. REGISTRO CONTBIL 10.20.2.1. O Consrcio de Empresas deve registrar os atos e os fatos administrativos mantendo contabilidade distinta das empresas consorciadas. 10.20.2.2. O saldo apurado na demonstrao de resultado do consrcio de empresas deve ser transferido s empresas consorciadas na proporo prevista no contrato, podendo as empresas consorciadas efetuarem os registros por operao ou saldo das contas. 10.20.2.3. Caso as empresas consorciadas forneam ou adquiram materiais ou servios em transaes operacionais com o consrcio, estas devem ser tratadas, contabilmente, como fornecedores ou clientes. 10.20.2.4. Quando da liquidao do consrcio, os ativos e os passivos remanescentes devem ser transferidos, baixados ou liquidados, de acordo com o contrato entre as consorciadas. 10.20.3. DEMONSTRAES CONTBEIS 10.20.3.1. As Demonstraes Contbeis elaboradas pelo Consrcio de Empresas so as determinadas pela NBC T 3 Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 686/90, alterada pela Resoluo CFC n 847/99 e os critrios de avaliao so os constantes da NBC T 4 Da Avaliao Patrimonial, aprovada pela Resoluo CFC n 732/92. 232

10.20.3.2. As Demonstraes Contbeis do Consrcio de Empresas devem ser divulgadas de acordo com a NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis, aprovada pela Resoluo CFC n 737/92, e conter, adicionalmente nas Notas Explicativas, no mnimo, as seguintes informaes: a) sntese das condies operacionais do contrato; b) metodologia adotada para o reconhecimento das receitas, custos e despesas dos contratos e a forma de sua distribuio; c) caractersticas relevantes de parcerias dos empreendimentos do consrcio; e d) critrios a serem adotados quando do encerramento do consrcio.

(1) Publicada no DOU, de 08-11-2005.

233

RESOLUO CFC N 944(1) de 30 de agosto de 2002


Aprova da NBC T 10 Dos Aspectos Contbeis Especficos em Entidades Diversas, o Item: NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31-02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados;

234

CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 49, de 29 de agosto de 2001; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2003, sendo encorajada a sua aplicao antecipada. Braslia, 30 de agosto de 2002. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

235

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 10 DOS ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS EM ENTIDADES DIVERSAS 10.21 ENTIDADES COOPERATIVAS OPERADORAS DE PLANOS DE ASSISTNCIA SADE 10.21.1 Disposies Gerais 10.21.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.1.2 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade so aquelas que exercem as atividades na forma da lei especfica, por meio de atos cooperativos, que se traduzem na prestao direta de servios aos seus associados, sem objetivo de lucro, para obterem, em comum, melhores resultados para cada um deles em particular. Identificam-se de acordo com o objeto ou pela natureza das atividades desenvolvidas por elas, ou por seus associados. 10.21.1.3 Aplicam-se s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade os Princpios Fundamentais de Contabilidade, as Normas Brasileiras de Contabilidade, especialmente a NBC T 2 e a NBC T 4, com as alteraes tratadas nos itens 10.21.5.1, 10.21.6.1 e 10.21.7.1, bem como todas as suas Interpretaes e os Comunicados Tcnicos editados pelo Conselho Federal de Contabilidade. 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente, como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 236

10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. 10.21.1.5 O exerccio social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade fixado em seus estatutos sociais, respeitada a legislao especfica e normas emanadas dos rgos reguladores. 10.21.1.6 O capital social das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade formado por quotas-partes, que devem ser registradas de forma individualizada por se tratar de sociedade de pessoas, segregando o capital subscrito e o capital a integralizar, podendo, para tanto, ser utilizados registros auxiliares. 10.21.1.7 Nas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a conta Capital Social movimentada por: a) livre adeso do associado, quando de sua admisso, pelo valor das quotas-partes fixado no estatuto social; b) pela subscrio de novas quotas-partes, pela reteno estatutria sobre a produo ou servio, pela capitalizao de sobras e pela incorporao de reservas, exceto as indivisveis previstas em lei e aquelas do item 10.21.2.11 desta norma; c) retirada do associado por demisso, eliminao ou excluso. 10.21.1.8 As sobras lquidas do exerccio, aps as destinaes legais e estatutrias, devem ser postas disposio da assemblia geral para deliberao e, da mesma forma, as perdas lquidas, quando a Reserva Legal for insuficiente para sua cobertura, sero rateadas entre os associados na forma estabelecida no estatuto social, no devendo haver saldo pendente ou acumulado de exerccio anterior, devendo a perda no-suportada por esta reserva ser registrada conforme estabelece o item 10.21.2.7. 10.21.1.9 As Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devem distribuir as sobras lquidas aos seus associados de acordo com a produo de bens ou servios por eles entregues, em funo do volume de fornecimento de bens de consumo e 237

insumos, dentro do exerccio social, salvo deliberao em contrrio da assemblia geral. 10.21.1.10 A responsabilidade do associado, para fins de rateio das perdas, perdura para os demitidos, eliminados ou excludos, at quando aprovadas as contas do exerccio social em que se deu o desligamento. Em caso de sobras, aplicam-se as mesmas condies. 10.21.1.11 Os elementos do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade sero atualizados monetariamente na forma prevista na Resoluo CFC n. 900, de 22 de maro de 2001, e legislaes posteriores. 10.21.1.12 Os fundos previstos na legislao ou nos estatutos sociais so, nesta norma, denominados Reservas. 10.21.2 Do Registro Contbil 10.21.2.1 A escriturao contbil obrigatria. 10.21.2.2 Os investimentos em entidades cooperativas, de qualquer grau, devem ser avaliados pelo custo de aquisio. 10.21.2.3 Os investimentos em entidades no-cooperativas devem ser avaliados na forma estabelecida pela NBC T 4. 10.21.2.4 O resultado decorrente de investimento relevante em entidade no-cooperativa deve ser demonstrado em conta especfica. 10.21.2.5 O resultado decorrente de recursos aplicados para complementar as atividades das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve ser apropriado contabilmente por atividade ou negcio a que estiver relacionado. 10.21.2.6 O resultado lquido decorrente do ato no-cooperativo, quando positivo, deve ser destinado para Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social, no podendo ser objeto de rateio entre os associados. Quando negativo, deve ser absorvido pelas sobras do ato cooperativo. Se estas forem insuficientes, o saldo ser levado

238

Reserva Legal e, havendo saldo remanescente, ser rateado entre os associados na forma do estatuto social e legislao especfica. 10.21.2.7 As perdas apuradas no exerccio, no-cobertas pela Reserva Legal, sero rateadas entre os associados, conforme disposies estatutrias e legais e registradas em conta retificadora do Patrimnio Lquido at deliberao da assemblia geral, em conformidade com a NBC T 3.2 e legislao aplicvel e especfica do setor. 10.21.2.8 Os gastos de Assistncia Tcnica Educacional e Social sero registrados em contas de resultados e podero ser absorvidos pela Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social em cada perodo de apurao. 10.21.2.9 Os ajustes de exerccios anteriores devem ser apresentados como conta destacada no Patrimnio Lquido, que ser submetida deliberao da assemblia geral. 10.21.2.10 As contingncias e as provises, inclusive as destinadas a garantir ativos ou riscos de operao, devero ser registradas em conta de resultado e, em contrapartida, no passivo. 10.21.2.11 As Reservas de Incentivos Fiscais e Reavaliao so consideradas indivisveis. 10.21.3 Do Balano Patrimonial 10.21.3.1 O Balano Patrimonial das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade deve evidenciar os componentes patrimoniais, de modo a possibilitar aos seus usurios a adequada interpretao das suas posies patrimonial e financeira, comparativamente com o exerccio anterior. 10.21.3.2 A conta Capital, item 3.2.2.12, I, da NBC T 3.2, ser denominada Capital Social. 10.21.3.3 A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados, item 3.2.2.12, III, da NBC T 3.2, ser denominada Sobras ou Perdas Disposio da Assemblia Geral.

239

10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas 10.21.4.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e esta norma. 10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no-cooperativo, para as demais atividades. 10.21.5 Da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido 10.21.5.1 Na elaborao desta demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.5 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, dispensada a elaborao da Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados NBC T 3.4. 10.21.6 Da Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos 10.21.6.1 Na elaborao desta demonstrao sero observadas as disposies da NBC T 3.6 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 10.21.7 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis 10.21.7.1 A divulgao das demonstraes contbeis deve obedecer NBC T 6 Da Divulgao das Demonstraes Contbeis. 10.21.7.2 As demonstraes contbeis devem ser complementadas por notas explicativas que contenham, pelo menos, as seguintes informaes: a) contexto operacional das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; b) as principais atividades desenvolvidas pelas Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade; c) forma de apresentao das demonstraes contbeis;

240

d) principais prticas contbeis adotadas; e) apresentao analtica dos principais grupos de contas, quando no-apresentados no balano patrimonial; f) investimentos relevantes, contendo o nome da entidade investida, nmero e tipo de aes/quotas, percentual de participao no capital, valor do patrimnio lquido, data-base da avaliao, resultado apurado no exerccio, proviso para perdas sobre os investimentos e, quando da existncia de gio e/ou desgio, valor envolvido, fundamento e critrio de amortizao; g) saldos (ativos e passivos) e transaes (receitas e despesas) com partes relacionadas que no sejam associados, com desdobramento conforme a natureza das operaes; h) composio do imobilizado e diferido, valores respectivos das depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas, taxas adotadas e montantes do perodo; i) composio dos tipos de emprstimos, financiamentos, montante a vencer a longo prazo, taxas, garantias e principais clusulas contratuais restritivas; j) contingncias existentes com especificao de sua natureza, estimativa de valores e situao quanto ao seu possvel desfecho; k) composio da conta Capital Social, com nmero de associados existentes na data do encerramento do exerccio e valor da quota-parte; l) discriminao das reservas, detalhando suas natureza e finalidade; m) mudanas de critrios e prticas contbeis que interfiram na avaliao do patrimnio das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, destacando seus efeitos; n) composio das perdas registradas no balano, aguardando deciso da assemblia (item 10.21.2.7); o) eventos subseqentes; p) relao das atividades compreendidas como atos cooperativos e das atividades compreendidas como atos no-cooperativos; e q) critrio de alocao dos dispndios e despesas gerais com atos cooperativos e no-cooperativos.

(1) Publicada no DOU, de 10-09-02.

241

RESOLUO CFC N 958(1) de 14 de maro de 2003


Aprova a NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do item 10.21.1.4.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31-02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou representao

242

deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 10, de 13 de maro de 2003. RESOLVE: Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do Item 10.21.1.4. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 14 de maro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

243

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01 REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.1.4 Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.1.4 da Resoluo CFC n 944-02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras dos Planos de Assistncia Sade. CONSIDERAES GERAIS 1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e das estruturas das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas nas notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 2. Quando, concretamente, a lei dispuser diferentemente desta norma, o profissional deve observar a ordem legal, em seu trabalho. 3. Em face do interesse pblico da atividade exercida pela Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, os registros contbeis devem apresentar transparncia mxima e conservadorismo em suas informaes para a constituio das garantias relativas s obrigaes especficas assumidas no atendimento da assistncia sade, em virtude da sujeio de riscos. DISPOSIES 4. O item 10.21.1.4 da NBC T especifica que: 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,

244

como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. DAS MOVIMENTAES ECONMICO-FINANCEIRAS 5. Do ato cooperativo a) INGRESSOS (Receitas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas em nome dos associados e determinados no objeto social estatutrio, pela disponibilizao dos servios dos associados ou negcios complementares aos mesmos servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993. b) DISPNDIOS (Despesas por Conta de Cooperados) representam todas as operaes de resultados, realizadas pelas cooperativas com os associados e em nome deles nos negcios complementares aos seus servios, de forma a possibilitar a realizao da finalidade da sociedade cooperativa, determinada no objeto social estatutrio, observando-se o Princpio da Competncia, conforme disposto na Resoluo CFC n 750, seo VI, de 29 de dezembro de 1993. 6. Do ato no-cooperativo a) Receitas So todos os atos de negcios praticados pelas cooperativas no-determinados em seus objetivos sociais estatutrios. A ttulo de exemplo, podemos mencionar: a.1) Aluguel de imvel: 245

Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, possui um imvel alugado. O valor contratado a ttulo de aluguel ser contabilizado como RECEITA DE ATO NO-COOPERATIVO. a.2) Servio prestado por mdico no cooperado, faturado ao cliente conforme contrato. O registro do servio prestado pelo mdico no-cooperado ser DESPESA DE ATO NO-COOPERATIVO. Em contrapartida, a receita correspondente deve ser registrada como RECEITA de ATO NO-COOPERATIVO. a.3) No ato do faturamento, reconhecida a contraprestao pecuniria pelo total. Ao final do perodo, tendo conhecimento, por exemplo, de que o atendimento foi realizado 90% por cooperado e 10% por no-cooperado, teremos que realizar o rateio nas mesmas propores. INGRESSOS = RECEITA = Faturamento = R$ 900,00 R$ 100,00 R$ 1.000,00

b) Custos e Despesas so gastos realizados pelas cooperativas, no-determinados em seus objetivos sociais estatutrios. A exemplificao a mesma da letra a acima.

(1) Publicada no DOU, de 22-04-03.

246

RESOLUO CFC N 959(1) de 14 de maro de 2003


Aprova a NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pela Portaria CFC n 31-02, bem como o intenso auxlio desempenhado pelos profissionais que o compem representando, alm dessa entidade, o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional, a Secretaria Federal de Controle e a Superintendncia de Seguros Privados; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 47-01, que designou repre-

247

sentao deste Conselho Federal de Contabilidade, da Agncia Nacional de Sade Suplementar e da Organizao das Cooperativas Brasileiras; CONSIDERANDO a deciso da Cmara Tcnica no Relatrio n 09, de 13 de maro de 2003. RESOLVE: Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade NBC T 10.21 IT 02 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstrao de Sobras e Perdas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 14 de maro de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

248

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 02 REGULAMENTAO DO ITEM 10.21.4 DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS Esta Interpretao Tcnica (IT) visa a explicitar o item 10.21.4 da Resoluo CFC n 944-02, de 30 de agosto de 2002, que aprovou a NBC T 10.21 Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. CONSIDERAES GERAIS 1. A NBC T 10.21 estabeleceu critrios e procedimentos especficos de avaliao, de registro das variaes patrimoniais e de estrutura das demonstraes contbeis e as informaes mnimas a serem includas em notas explicativas para as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade. 2. A NBC T 10.8, item 10.8.4.1, alterou a denominao da Demonstrao do Resultado, prevista na NBC T 3.3, para Demonstrao de Sobras e Perdas, que acolhe as rubricas ingressos e dispndios para demonstrar as receitas e despesas do ato cooperativo, bem como as receitas e despesas do ato no-cooperativo. A NBC T 10.21 ratificou essa alterao, cuja rubrica ingressos deve ser entendida como sendo as receitas do ato cooperativo e a rubrica dispndios como sendo as despesas do ato cooperativo. DISPOSIES NORMATIZADAS PELA NBC T 3. O item 10.21.1.4 especifica: 10.21.1.4 As movimentaes econmico-financeiras das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade tero o seguinte tratamento contbil: 10.21.1.4.1 Aquelas decorrentes do ato cooperativo, na forma prevista no estatuto social, denominadas como receitas e despesas na NBC T 3.3 e legislao aplicvel, inclusive a emitida por rgos reguladores, sero denominadas, respectivamente,

249

como ingressos (receitas por conta de cooperados) e dispndios (despesas por conta de cooperados). 10.21.1.4.2 Aquelas decorrentes dos atos no-cooperativos, na forma disposta no estatuto social, so definidas contabilmente como receitas, custos e despesas, e devem ser registradas contabilmente de forma segregada das decorrentes dos atos cooperativos. 4. O seu item 10.21.4 Da Demonstrao de Sobras e Perdas determina: 10.21.4.1 Na elaborao dessa demonstrao, sero observadas as disposies da NBC T 3.3 e a terminologia prpria aplicvel s Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, assim definidas e reguladas por legislao especfica e por esta norma. 10.21.4.2 A movimentao econmico-financeira das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade dever ser segregada em decorrncia de ato cooperativo, representado por aquele decorrente da atividade-fim da entidade, e no-cooperativo, para as demais atividades. A NBC T 3 trata de Conceito, Contedo, Estrutura e Nomenclatura das Demonstraes Contbeis e o seu item 3.3 refere-se Demonstrao do Resultado, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, que agora passa a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, conforme modelo no anexo nico. AS NORMAS DO CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE E A LEGISLAO DO RGO REGULADOR 5. Como se depreende da legislao do Conselho Federal de Contabilidade, NBC T 10.8 e NBC T 10.21, a Demonstrao do Resultado passou, no caso das Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade, a denominar-se Demonstrao de Sobras e Perdas, e as receitas e despesas decorrentes de atos coope-

250

rativos passaram a ser denominadas ingressos e dispndios, respectivamente. 6. No obstante a alterao das denominaes receitas e despesas para ingressos e dispndios, as Entidades Cooperativas Operadoras de Planos de Assistncia Sade devero continuar observando os Princpios Fundamentais de Contabilidade, segundo a Resoluo CFC n 750, mormente o Princpio da Entidade e o Princpio da Competncia, posto que o emprego dos termos receita por conta de cooperados, despesa por conta de cooperados, ingressos e dispndios no significa que a Cooperativa no aufira receitas ou no incorra em despesas. A Cooperativa continua sendo a Entidade cujo patrimnio est sendo avaliado, e no significa que sua contabilidade deixar de observar o Princpio de Competncia. 7. A estrutura e nomenclatura a serem utilizadas na Demonstrao de Sobras e Perdas, para evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo de operaes da Entidade Cooperativa Operadora de Planos de Assistncia Sade, a definida por legislao especfica do rgo Regulador, no caso a ANS, que, inclusive, j prev a segregao das operaes de ato cooperativo e no-cooperativo.

251

INTERPRETAO TCNICA NBC T 10.21 IT 01 Regulamentao do Item 10.21.4 Demonstraes de Sobras e Perdas ANEXO NICO
DEMONSTRAO DE SOBRAS E PERDAS ATO ATO NOCOOPERATI-COOPERATIVO/ VO/INGRES- RECEITAS/DESPESAS SOS/ DISPNDIOS Contraprestaes Efetivas de Operaes de Assistncia Sade Contraprestaes Lquidas Variao das Provises Tcnicas Receita com Administrao de Planos de Assist. Sade Eventos Indenizveis Lquidos Eventos Indenizveis Recuperao de Eventos Indenizveis Recuperao de Despesas com Eventos Indenizveis Variao Proviso de Eventos Ocorridos e No Avisados RESULTADO OPERACIONAL BSICO Despesas de Comercializao Outros Ingressos/Receitas Operacionais Outros Dispndios/Despesas Operacionais RESULTADO OPERACIONAL Resultado Financeiro Lquido Receitas Financeiras Despesas Financeiras Despesas Administrativas Resultado Patrimonial Resultado No-Operacional RESULT. ANTES IMPOSTOS E PARTICIP. Imposto de Renda Contribuio Social Participaes no Resultado RESULTADO LQUIDO Subtotal Subtotal Subtotal TOTAIS

(1) Publicada no DOU, de 22-04-03.

252

RESOLUO CFC N 1.003(1) de 19 de agosto de 2004


Aprova a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Con-

253

trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 15 Informaes de Natureza Social e Ambiental. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, sendo recomendada a sua adoo antecipada. Braslia, 19 de agosto de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

254

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 15 INFORMAES DE NATUREZA SOCIAL E AMBIENTAL 15.1 CONCEITUAO E OBJETIVOS 15.1.1 Esta norma estabelece procedimentos para evidenciao de informaes de natureza social e ambiental, com o objetivo de demonstrar sociedade a participao e a responsabilidade social da entidade. 15.1.2 Para fins desta norma, entende-se por informaes de natureza social e ambiental: a) a gerao e a distribuio de riqueza; b) os recursos humanos; c) a interao da entidade com o ambiente externo; d) a interao com o meio ambiente. 15.1.3 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental, ora instituda, quando elaborada deve evidenciar os dados e as informaes de natureza social e ambiental da entidade, extrados ou no da contabilidade, de acordo com os procedimentos determinados por esta norma. 15.1.4 A demonstrao referida no item anterior, quando divulgada, deve ser efetuada como informao complementar s demonstraes contbeis, no se confundindo com as notas explicativas. 15.1.5 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental deve ser apresentada, para efeito de comparao, com as informaes do exerccio atual e do exerccio anterior. 15.2 INFORMAES A SEREM DIVULGADAS 15.2.1 Gerao e Distribuio de Riqueza 15.2.1.1 A riqueza gerada e distribuda pela entidade deve ser apresentada conforme a Demonstrao do Valor Adicionado, definida na NBC T 3.

255

15.2.2 Recursos Humanos 15.2.2.1 Devem constar dados referentes remunerao, benefcios concedidos, composio do corpo funcional e as contingncias e os passivos trabalhistas da entidade. 15.2.2.2 Quanto remunerao e benefcios concedidos aos empregados, administradores, terceirizados e autnomos, devem constar: a) remunerao bruta segregada por empregados, administradores, terceirizados e autnomos; b) relao entre a maior e a menor remunerao da entidade, considerando os empregados e os administradores; c) gastos com encargos sociais; d) gastos com alimentao; e) gastos com transporte; f) gastos com previdncia privada; g) gastos com sade; h) gastos com segurana e medicina do trabalho; i) gastos com educao (excludos os de educao ambiental); j)gastos com cultura; k)gastos com capacitao e desenvolvimento profissional; l) gastos com creches ou auxlio-creches; m) participaes nos lucros ou resultados. 15.2.2.3 Estas informaes devem ser expressas monetariamente pelo valor total do gasto com cada item e a quantidade de empregados, autnomos, terceirizados e administradores beneficiados. 15.2.2.4 Nas informaes relativas composio dos recursos humanos, devem ser evidenciados: a) total de empregados no final do exerccio; b) total de admisses; c) total de demisses; d) total de estagirios no final do exerccio; e) total de empregados portadores de necessidades especiais no final do exerccio; f) total de prestadores de servios terceirizados no final do exerccio; g) total de empregados por sexo; h) total de empregados por faixa etria, nos seguintes intervalos: 256

menores de 18 anos de 18 a 35 anos de 36 a 60 anos acima de 60 anos i) total de empregados por nvel de escolaridade, segregados por: analfabetos com ensino fundamental com ensino mdio com ensino tcnico com ensino superior ps-graduados j) percentual de ocupantes de cargos de chefia, por sexo. 15.2.2.5 Nas informaes relativas s aes trabalhistas movidas pelos empregados contra a entidade, devem ser evidenciados: a) nmero de processos trabalhistas movidos contra a entidade; b) nmero de processos trabalhistas julgados procedentes; c) nmero de processos trabalhistas julgados improcedentes; d) valor total de indenizaes e multas pagas por determinao da justia. 15.2.2.6 Para o fim desta informao, os processos providos parcialmente ou encerrados por acordo devem ser considerados procedentes. 15.2.3 Interao da Entidade com o Ambiente Externo 15.2.3.1 Nas informaes relativas interao da entidade com o ambiente externo, devem constar dados sobre o relacionamento com a comunidade na qual a entidade est inserida, com os clientes e com os fornecedores, inclusive incentivos decorrentes dessa interao. 15.2.3.2 Nas informaes relativas interao com a comunidade, devem ser evidenciados os totais dos investimentos em: a) educao, exceto a de carter ambiental; b) cultura; c) sade e saneamento; d) esporte e lazer, no considerados os patrocnios com finalidade publicitria; e) alimentao.

257

15.2.3.3 Nas informaes relativas interao com os clientes, devem ser evidenciados: a) nmero de reclamaes recebidas diretamente na entidade; b) nmero de reclamaes recebidas por meio dos rgos de proteo e defesa do consumidor; c) nmero de reclamaes recebidas por meio da Justia; d) nmero das reclamaes atendidas em cada instncia arrolada; e) montante de multas e indenizaes a clientes, determinadas por rgos de proteo e defesa do consumidor ou pela Justia; f) aes empreendidas pela entidade para sanar ou minimizar as causas das reclamaes. 15.2.3.4 Nas informaes relativas aos fornecedores, a entidade deve informar se utiliza critrios de responsabilidade social para a seleo de seus fornecedores. 15.2.4 Interao com o Meio Ambiente 15.2.4.1 Nas informaes relativas interao da entidade com o meio ambiente, devem ser evidenciados: a) investimentos e gastos com manuteno nos processos operacionais para a melhoria do meio ambiente; b) investimentos e gastos com a preservao e/ou recuperao de ambientes degradados; c) investimentos e gastos com a educao ambiental para empregados, terceirizados, autnomos e administradores da entidade; d) investimentos e gastos com educao ambiental para a comunidade; e) investimentos e gastos com outros projetos ambientais; f) quantidade de processos ambientais, administrativos e judiciais movidos contra a entidade; g) valor das multas e das indenizaes relativas matria ambiental, determinadas administrativa e/ou judicialmente; h) passivos e contingncias ambientais. 15.3 DISPOSIES FINAIS 15.3.1 Alm das informaes contidas no item 15.2, a entidade pode acrescentar ou detalhar outras que julgar relevantes.

258

15.3.2 As informaes contbeis, contidas na Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental, so de responsabilidade tcnica de contabilista registrado em Conselho Regional de Contabilidade, devendo ser indicadas aquelas cujos dados foram extrados de fontes no-contbeis, evidenciando o critrio e o controle utilizados para garantir a integridade da informao. A responsabilidade por informaes no-contbeis pode ser compartilhada com especialistas. 15.3.3 A Demonstrao de Informaes de Natureza Social e Ambiental deve ser objeto de reviso por auditor independente, e ser publicada com o relatrio deste, quando a entidade for submetida a esse procedimento.

(1) Publicada no DOU, de 06-09-04.

259

RESOLUO CFC N 973(1) de 27 de junho de 2003


Aprova a NBC T 17 Partes Relacionadas.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observados quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO o trabalho desenvolvido pelo Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no artigo 3 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, que elaborou a NBC T 17 Partes Relacionadas; CONSIDERANDO que por tratar-se de atribuio que, para adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao e do Desporto, a Secretaria

260

Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 17 Partes Relacionadas. Art. 2 Esta resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2004 e dever ser aplicada s demonstraes contbeis, cujos exerccios sociais encerrarem a partir de 31 de dezembro de 2003, e a quaisquer demonstraes contbeis elaboradas para outros fins a partir daquela data; todavia, sua aplicao imediata encorajada. Braslia, 27 de junho de 2003. Alcedino Gomes Barbosa Presidente

261

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 17 PARTES RELACIONADAS DISPOSIES GERAIS 1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos especficos de divulgao de informaes relativas a partes relacionadas e se aplica a quaisquer demonstraes contbeis ou informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. 2. Para permitir uma adequada interpretao das demonstraes contbeis por parte de seus usurios e de quem, com base nelas, v tomar decises de carter econmico-financeiro, necessrio que as transaes entre partes relacionadas sejam divulgadas de modo a fornecer ao usurio e, principalmente, aos acionistas ou scios minoritrios elementos informativos suficientes para compreender a magnitude, as caractersticas e os efeitos dessas transaes sobre a situao patrimonial e financeira e sobre os resultados da entidade. 3. A administrao da entidade responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a administrao implante sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis ou extracontbeis e apropriadamente divulgadas nas demonstraes contbeis e em outras informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. ALCANCE 4. Esta norma aplica-se s divulgaes de transaes entre uma entidade e suas partes relacionadas, com relao aos aspectos contbeis, no se estendendo: a) aos estudos para determinao da anlise dos preos de transferncia requeridos pela legislao fiscal para as transaes praticadas com entidades ligadas fora do Brasil; e b) ao tratamento contbil e divulgao de informaes sobre investimentos em controladas e coligadas.

262

5. Esta norma aplica-se somente s relaes entre as partes relacionadas descritas a seguir: a) entidades que, direta ou indiretamente, por meio de uma ou mais entidades intermedirias, controlam a entidade que apresenta suas demonstraes contbeis, ou so por ela controladas, ou esto sob controle comum. Uma entidade controlada quando a entidade controladora, direta ou por meio de outras controladas, titular de direitos de scios e/ou quotistas que lhe assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger a maioria dos administradores. Uma entidade coligada quando uma participa com 10% ou mais do capital da outra, sem a controlar. Uma entidade ligada quando, por alguma forma, existe relao entre as entidades, seja pelo fato de serem coligadas ou controladas ou por manterem acionistas e/ou quotistas em comum; b) pessoas que possuem, direta ou indiretamente, influncia no poder de voto da entidade, tendo com isso uma influncia significativa sobre a entidade e os membros mais prximos da famlia dessas pessoas; c) pessoas-chave da administrao, isto , pessoas que tm autoridade e responsabilidade de planejar, dirigir e controlar as atividades da entidade, inclusive diretores e executivos das entidades e membros prximos da famlia de tais pessoas; e d) entidades nas quais influncia substancial no poder de voto seja detida, direta ou indiretamente, por quaisquer das pessoas descritas em b ou c acima, ou entidades sobre as quais tais pessoas possam exercer influncia significativa. Isto inclui entidades controladas por seus diretores ou seus principais acionistas da entidade e entidades que tm um membro-chave da administrao em comum. 6. No contexto desta norma, no se consideram partes relacionadas: a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si; b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da entidade; e 263

c) um nico cliente, fornecedor, concessionrio, distribuidor ou agente geral, com o qual a entidade mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia econmica. 7. Os seguintes termos so usados nesta norma com os seus significados: a) transao entre partes relacionadas uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito; b) controle titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da entidade; c) influncia significativa participao nas decises sobre as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das diretrizes, transaes relevantes intercompanhias, intercmbio de pessoas da administrao ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no caso de sociedades nas quais a entidade exera influncia sobre as decises da administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios ou assume riscos; e d) membros mais prximos da famlia so o cnjuge ou companheiro(a), e os parentes em linha reta, ou colateral ou transversal, at o terceiro grau, e os parentes por afinidade at o segundo grau. 8. Partes relacionadas so definidas, de um modo amplo, como aquelas entidades, pessoas fsicas ou jurdicas com as quais uma entidade tenha possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as transaes com terceiros alheios entidade, ao seu controle gerencial ou a qualquer outra rea de influncia. Os termos contrato e transaes referem-se, neste contexto, a operaes tais como: comprar, vender, emprestar, tomar emprestado, remunerar, 264

prestar ou receber servios, condies de operaes, dar ou receber em consignao, integralizar capital, exercer opes, distribuir lucros, etc. 9. Em geral, a referida possibilidade de contratar em condies que no as de comutatividade e independncia se d entre entidades nas quais uma delas, ou seus acionistas ou scios controladores, detm participao a lhes assegurar preponderncia nas deliberaes sociais da outra. Mas o conceito de partes relacionadas deve estender-se, tambm, ao relacionamento econmico: a) entre empresas que, por via direta ou indireta, respondam ao mesmo controle societrio; b) entre empresas com administradores comuns ou que possam influenciar determinadas decises nas referidas empresas, tomadas em conjunto ou individualmente, ou que possam se beneficiar destas decises; c) de uma empresa com seus acionistas, quotistas e administradores (quaisquer que sejam as denominaes dos cargos), e com membros mais prximos da famlia dos indivduos antes relacionados; d) de uma empresa com suas controladas diretas ou indiretas e coligadas, ou com acionistas, quotistas ou administradores de suas controladoras e coligadas e vice-versa; e e) de uma empresa com fornecedores, clientes ou financiadores com os quais mantenham uma relao de dependncia econmica e/ou financeira, ou de outra natureza que permita essas transaes, quaisquer que sejam, sem a observncia da independncia e comutividade. 10. As definies de partes relacionadas e transaes com partes relacionadas so, portanto, no sentido de que partes so consideradas relacionadas se uma delas puder controlar a outra ou se exercer influncia significativa sobre as decises financeiras e operacionais tomadas por essa outra. 11. Transaes com partes relacionadas envolvem transferncias de recursos ou obrigaes entre si, a ttulo oneroso ou no. Essa definio no esgota, necessariamente, os elementos a serem levados em conta para a identificao das partes que devem ser qualificadas como relacionadas, nem restringem as informaes que devem ser divulgadas devido aos requerimentos previstos em lei ou por rgos reguladores.

265

11.1. Ao considerar cada relacionamento possvel entre partes relacionadas, a ateno deve ser dirigida para a substncia do relacionamento, e no meramente para a sua forma legal. RELACIONAMENTO ENTRE PARTES RELACIONADAS 12. O relacionamento entre partes relacionadas normal nos negcios. Neste sentido, entidades freqentemente exercem uma parte de suas atividades por meio de controladas ou coligadas e adquirem participao em outras entidades com propsitos de investir ou por motivos comerciais que so de proporo suficiente para que a investidora controle ou exera influncia significativa sobre as decises financeiras e operacionais da investida. 13. O relacionamento entre partes relacionadas pode ter efeito sobre a posio patrimonial e financeira e os resultados das respectivas entidades. As transaes entre partes relacionadas podem, em algumas circunstncias, ser realizadas em bases diferentes daquelas que seriam negociadas e aceitas entre partes no-relacionadas. 14. Os resultados e a posio patrimonial e financeira de uma entidade podem ser afetados pelo relacionamento entre partes relacionadas, ainda que no se realizem transaes entre essas. A simples existncia do relacionamento pode ser suficiente para afetar as transaes de determinada entidade com terceiros. Por exemplo, uma controlada pode cancelar as transaes com determinada entidade com a qual mantinha operaes, quando a sua controladora adquire outra entidade com a mesma atividade. Por outro lado, uma parte pode abster-se de agir, em virtude da influncia significativa de outra. Uma controlada pode ser instruda por sua controladora para no se envolver em atividades de pesquisa e desenvolvimento. Os efeitos dessas situaes no so divulgados dada a dificuldade de uma mensurao objetiva. 15. O reconhecimento contbil de uma transferncia de recursos normalmente baseado no preo acordado entre as partes. Entre partes no-relacionadas o preo no induz a favorecimentos. As partes relacionadas podem ter um grau de flexibilidade no estabelecimento de preos, o qual no est presente nas transaes entre partes norelacionadas.

266

16. Utiliza-se de uma variedade de mtodos para estabelecer o preo nas transaes entre partes relacionadas. Os comentrios a seguir tm por objetivo demonstrar que, de uma maneira geral, as transaes foram praticadas em condies normais de mercado. 17. Uma maneira de estabelecer o preo em uma transao entre partes relacionadas pode ser o mtodo do preo no-controlado comparvel, o qual fixa o preo com base em mercadorias comparveis, vendidas em mercado economicamente comparvel a um comprador no-relacionado com o vendedor. Quando as mercadorias ou servios fornecidos numa transao entre partes relacionadas e as respectivas condies so semelhantes s transaes comerciais entre partes independentes, muitas vezes, esse mtodo utilizado. 18. Quando mercadorias so transferidas entre partes relacionadas para venda subseqente a terceiros, o mtodo de preo de revenda geralmente utilizado. Por esse mtodo, o preo de revenda reduzido por uma margem que representa uma importncia que servir para o revendedor recuperar seus custos e obter um retorno comparvel com empresas semelhantes. 19. Outro mtodo o custo acrescido de uma margem, o qual objetiva acrescentar uma margem apropriada ao custo do fornecedor. Podero surgir dificuldades para determinar tanto os elementos atribuveis ao custo como margem. Entre os parmetros que podem ajudar na fixao do preo final est o retorno comparvel com indstrias semelhantes. 20. s vezes, os preos adotados para transaes entre partes relacionadas no so estabelecidos de acordo com os mtodos descritos anteriormente. Qualquer que seja o mtodo adotado, transaes entre partes relacionadas devem ser divulgadas nas demonstraes contbeis ou em outras informaes contbeis, mencionando as condies em que foram praticadas e os respectivos valores. 21. Em certos casos, devido a caractersticas especficas dos produtos e do tipo de indstria, podem ser fabricados produtos para atender s necessidades de partes relacionadas, no tendo outro mercado consumidor. Nesse caso, a operao dever ser divulgada em no-

267

tas explicativas s demonstraes contbeis, bem como s condies utilizadas na transao. DIVULGAO 22. Maior ou menor destaque na divulgao das transaes deve ser dado, considerando os seguintes fatos: a) se a transao foi efetuada em condies semelhantes s que seriam aplicadas entre partes no-relacionadas (quanto a preos, prazos, encargos, qualidade, etc.) que contratassem com base em sua livre vontade e em seu melhor interesse; e b) se as transaes por si ou por seus efeitos afetam ou possam vir a afetar, de forma significativa, a situao patrimonial e financeira e/ou os resultados e sua correspondente demonstrao, das empresas intervenientes na operao. 23. A seguir, so mencionadas situaes em que as transaes entre partes relacionadas podem exigir divulgao pela entidade nas demonstraes contbeis ou em outras informaes contbeis, no perodo em que referidas transaes ocorreram. A relao abaixo meramente de transaes que normalmente ocorrem, todavia, no exaustiva de transaes entre partes relacionadas: a) compra ou venda de produtos e/ou servios (produtos acabados ou em processo, etc.); b) compra ou venda de imobilizado ou outros ativos, inclusive alienao ou transferncia de direitos de propriedade industrial; c) prestao ou recebimento de servios; d) contratos de agenciamento ou de licenciamento; e) saldos decorrentes de operaes e quaisquer outros saldos a receber ou a pagar; f) novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas; g) prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica ou de pessoal de uma empresa pela outra ou outras, com ou sem contraprestao; h) avais, fianas, hipotecas, depsitos, penhores ou quaisquer outras formas de garantias;

268

i) aquisio de direitos ou opes de compra ou qualquer outro tipo de benefcio e seu respectivo exerccio do direito; j) quaisquer transferncias de bens, direitos e obrigaes noremuneradas ou em condies favorecidas; k) recebimentos ou pagamentos pela locao ou concesso de comodato de bens imveis ou mveis de qualquer natureza; l) manuteno de quaisquer benefcios para funcionrios de partes relacionadas, tais como: planos suplementares de previdncia social, plano de assistncia mdica, refeitrio, centros de recreao, etc.; m) limitaes mercadolgicas e tecnolgicas; n) financiamentos e contribuies de capital em dinheiro ou em bens; e o) transferncia de pesquisas e desenvolvimento, tecnologia, etc. 24. Os saldos existentes na data do balano e as transaes ocorridas durante o exerccio ou no perodo que meream divulgao devem ser destacados nas demonstraes ou informaes contbeis com a identificao das partes relacionadas e a indicao dos seus montantes, natureza e condies. Transaes anormais com partes relacionadas aps o encerramento do exerccio ou perodo tambm devem ser divulgadas. 25. A referida divulgao pode ser feita no corpo das demonstraes contbeis e/ou em notas explicativas, qual seja o mais prtico, respeitada a condio de fornecer detalhes suficientes para a identificao das partes relacionadas e das transaes realizadas entre as partes, para entendimento das demonstraes contbeis. Deve ser indicado, em todos os casos, se as transaes foram feitas a valores e prazos usuais no mercado ou de negociaes anteriores que representam condies comutativas. 26. Por fim, deve-se ressaltar que o conceito de apresentao adequada das demonstraes contbeis pressupe um fator importante no processo de tomada de deciso quanto divulgao ou no das transaes com partes relacionadas, que a relevncia destas. Deve-se medir convenientemente a relevncia de quaisquer discrepncias ou variaes em relao s prticas aceitas decorrentes daquelas transaes, antes de se decidir pela sua divulgao. 27. Nas demonstraes contbeis consolidadas que incluam as partes relacionadas, como regra geral, no ser necessria a divul269

gao da maioria dos saldos e transaes com essas partes relacionadas, uma vez que estes so eliminados no processo de consolidao. 28. A fim de que o usurio das demonstraes contbeis possa formar uma idia dos efeitos do relacionamento entre partes relacionadas nas demonstraes contbeis consolidadas, apropriado divulgar o relacionamento quando o fator controle est presente, ainda que no tenha havido transaes entre as partes. 29. Os detalhes das transaes com partes relacionadas normalmente incluem: a) uma indicao do volume das transaes, seja por meio de valores, ou por meio da proporo em relao ao volume total das transaes da entidade; b) montante ou respectiva proporo dos saldos existentes na data do balano; e c) o(s) mtodo(s) e as polticas adotado(s) para a determinao dos preos. 30. As transaes e os saldos com a(s) pessoa(s) fsica(s) dos administradores e/ou controladores e demais partes relacionadas devem ser divulgados em notas explicativas s demonstraes contbeis com detalhes suficientes que permitam ter uma noo exata do tipo de transao e os valores e as condies envolvidos. 31. Embora no sejam integrantes de partes relacionadas, transaes com fornecedores, clientes ou financiadores com os quais a entidade mantm uma relao de dependncia econmica, financeira ou tecnolgica, os saldos ou os montantes das operaes efetuadas durante o exerccio devero ser divulgados, seguidos de uma explicao sucinta da natureza do relacionamento ou da dependncia. Esta divulgao poder ser includa na nota explicativa referente s operaes ou saldos normais do mesmo tipo (por exemplo: clientes, fornecedores, financiamentos, etc.) ou em nota explicativa especfica.

(1) Publicada no DOU, de 17-07-2003.

270

Resoluo CFC n 1.025 (1) de 15 de abril de 2005


Aprova a NBC T 19.1 Imobilizado.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 19.1 - Imobilizado; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,

271

Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.1 Imobilizado. Art. 2 Esta Resoluo entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, sendo recomendada sua adoo antecipada. Braslia, 15 de abril de 2005. Antnio Carlos Dro Vice-presidente de Administrao no exerccio da Presidncia

272

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS NBC T 19.1 IMOBILIZADO 19.1.1. Objetivos e Contedo 19.1.1.1. Esta norma estabelece critrios e procedimentos para registro contbil de ativo imobilizado tangvel, devendo ser observados os seguintes aspectos na sua contabilizao: a) a poca de reconhecimento dos ativos; b) a determinao dos seus valores nos registros contbeis; e c) circunstncias que podem influenciar o momento em que esses valores so levados s contas de resultado. 19.1.1.2. Esta norma no se aplica aos ativos imobilizados intangveis. 19.1.2. Definies 19.1.2.1. Valor contbil o montante pelo qual o ativo est registrado na contabilidade, lquido da respectiva depreciao acumulada e das provises para perdas por reduo ao valor recupervel. 19.1.2.2. Custo o valor de aquisio ou construo do ativo imobilizado ou o valor atribudo ou de mercado, no caso de doaes. 19.1.2.3. Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado entre partes independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar, numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses. 19.1.2.4. Ativo imobilizado, objeto desta norma, compreende os ativos tangveis que: a) so mantidos por uma entidade para uso na produo ou na comercializao de mercadorias ou servios, para locao, ou para finalidades administrativas; b) tm a expectativa de serem utilizados por mais de doze meses; c) haja a expectativa de auferir benefcios econmicos em decorrncia da sua utilizao; e d) possa o custo do ativo ser mensurado com segurana. 273

19.1.2.5. Valor recupervel o maior entre o valor lquido de venda de um ativo e o seu valor em uso. 19.1.2.6. Valor residual o montante lquido que a entidade espera obter, com razovel segurana, por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para sua venda. 19.1.2.7. Proviso para perdas a parcela do valor contbil que excede o valor recupervel. 19.1.3. Registro 19.1.3.1. Peas maiores e equipamentos sobressalentes devem ser classificados como ativo imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais de 12 meses. 19.1.3.2. Peas separadas e equipamentos de manuteno que podem ser usados somente em um determinado item do ativo imobilizado devem ser registrados como imobilizado. 19.1.3.3. Itens de valor no-relevantes podem ser agrupados por natureza do bem e aplicados ao valor total dos itens os critrios para reconhecimento como ativo imobilizado. 19.1.3.4. Outros ativos adquiridos, por exemplo, por motivos de segurana ou ambientais, devem ser registrados no ativo imobilizado, se essas aquisies permitirem que futuros benefcios econmicos dos ativos sejam percebidos pela entidade, alm daqueles que ela perceberia, se aquelas aquisies no tivessem sido feitas. 19.1.3.5. As peas de reposio e equipamentos de manuteno no-enquadrados nos itens 19.1.3.1. e 19.1.3.2. devem ser reconhecidos no resultado quando consumidos. 19.1.4. Avaliao 19.1.4.1. Um item do imobilizado que satisfaz aos requisitos de reconhecimento como ativo de que trata o item 19.1.2.4 deve ser avaliado pelo seu custo.

274

19.1.4.2. Depois do reconhecimento como ativo, um item do imobilizado deve ser mantido pelo seu custo, menos a depreciao acumulada e as perdas para reduzir ao valor recupervel. 19.1.4.3. O ativo imobilizado tangvel pode ser reavaliado como um tratamento alternativo permitido, observado o disposto na NBC T 19.6. 19.1.5. Componentes do Custo 19.1.5.1. O custo de um bem do imobilizado compreende: a) preo de compra, inclusive impostos de importao e impostos no-recuperveis sobre a compra, deduzidos de descontos comerciais e abatimentos; b) custos diretamente atribuveis para instalar e colocar o ativo em condies operacionais para o uso pretendido; c) custo estimado para desmontar e remover o ativo e restaurar o local no qual est localizado, quando existir a obrigao futura para a entidade. 19.1.5.2 So exemplos de custos diretamente atribuveis de que trata a letra b do item anterior: a) custos com empregados, incluindo todas as formas de remunerao e encargos proporcionados por uma entidade a seus empregados ou a seus dependentes originados diretamente da construo ou da aquisio do item do imobilizado; b) custo da preparao do local; c) custo de entrega inicial e manuseio; d) custo de instalao e montagem; e) custo de testes para verificao do funcionamento do bem, deduzido das receitas lquidas obtidas durante o perodo de teste, tais como amostras produzidas quando o equipamento era testado; e f) honorrios profissionais. 19.1.5.3. So exemplos de custos que no devem ser classificados como imobilizado: a) custo para abrir novas instalaes; b) custo para introduzir novo produto ou servio, inclusive custos de propaganda e promoo;

275

c) custo para a realizao de negcios em nova localidade ou para nova classe de consumidores, inclusive custo de treinamento de empregados; e d) custo de administrao e outros custos gerais indiretos. 19.1.5.4. O reconhecimento de custo no valor contbil de bem do imobilizado cessa quando o bem instalado e est em condies de operao. Por isso, os seguintes custos no devem ser includos no valor contbil de bem do imobilizado: a) custo incorrido enquanto um item capaz de operar ainda precisa ser colocado em uso ou est operando abaixo da sua plena capacidade; b) perdas operacionais iniciais, tais como aquelas incorridas enquanto a demanda para aumento da produo do item cresce; e c) custo de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade. 19.1.5.5. O resultado de operaes eventuais que podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento de um ativo imobilizado, tais como a utilizao do local da construo como estacionamento at o incio das obras, deve ser reconhecido no resultado do exerccio. 19.1.5.6. O custo de um ativo de construo prpria determinado usando os mesmos princpios aplicveis a um ativo adquirido. 19.1.5.7. Se uma entidade fabrica ativos semelhantes para venda no curso normal dos negcios, o custo do ativo o mesmo que o custo de produzir o ativo para venda. 19.1.5.8. Os custos de quantidades anormais de desperdcio de material, mo-de-obra ou outros recursos, incorridos na produo de um ativo, no devem ser includos no custo do mesmo. 19.1.5.9. Os custos de manuteno diria de item do imobilizado que incluem, principalmente, mo-de-obra, bens de consumo e pequenas peas devem ser reconhecidos no resultado quando incorridos. 19.1.5.10. A entidade deve reconhecer no valor contbil de um item do imobilizado, o custo da reposio de parte quando este incorrido e atende ao definido no item 19.1.2.4, devendo o valor contbil 276

das partes substitudas ser baixado. Exemplos: a troca de revestimento de forno depois de determinado nmero de horas de uso ou de motor de aeronave durante a vida til da fuselagem. 19.1.6. Avaliao do Custo 19.1.6.1. O custo de um bem do imobilizado o preo pago ou equivalente na data da aquisio. 19.1.6.2. Os encargos financeiros de emprstimos e financiamentos de terceiros para a construo ou montagem de bens do imobilizado devem ser capitalizados at o momento em que o bem estiver em condies de operao. 19.1.7. Permuta de Ativos 19.1.7.1. Quando um item do ativo imobilizado adquirido em troca de um ou mais ativos o custo do item deve ser avaliado pelo valor justo. 19.1.7.2. Quando o item adquirido no pode ser avaliado ao valor justo com segurana, seu custo deve ser o valor contbil do ativo entregue. 19.1.8. Perda do Valor Recupervel 19.1.8.1. O valor contbil do ativo imobilizado deve ser revisado periodicamente e quando o valor recupervel for menor que o valor contbil deve ser constituda proviso para perdas, de acordo com a NBC T 19.10. 19.1.9. Baixas ou Transferncias 19.1.9.1. O valor contbil de um item do ativo imobilizado deve ser baixado quando: a) alienado; ou b) no se prev obter benefcios econmicos futuros com seu uso ou venda.

277

19.1.9.2. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do ativo imobilizado devem ser reconhecidos no resultado no-operacional quando o item for baixado. 19.1.9.3. Se uma entidade reconhece no valor contbil de um item do imobilizado o custo da reposio de parte desse item, o valor contbil da parte reposta deve ser baixado, independentemente de ela ter sido depreciada separadamente. 19.1.9.4. Quando no praticvel para a entidade determinar o valor contbil da parte reposta, o custo de reposio pode ser usado como indicao do custo da reposio dessa parte na data que foi adquirida ou construda. 19.1.9.5. O ganho ou perda decorrente de baixa de um item do imobilizado deve ser determinado como a diferena entre o valor lquido da venda, se houver, e o valor contbil do item. 19.1.9.6. O valor contbil de um item do ativo imobilizado, quando for retirado da operao, deve ser transferido para Investimentos, Realizvel a Longo Prazo ou Ativo Circulante, conforme a destinao e reduzido ao seu valor de realizao quando este for menor. 19.1.10. Divulgao 19.1.10.1. As Demonstraes Contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado: a) os critrios de avaliao utilizados para apurar o valor de custo; b) os aspectos relacionados depreciao na forma da NBC T 19.5; c) o valor de custo, a depreciao acumulada e a proviso para perdas, no incio e no fim do perodo; e d) a reconciliao do valor contbil no incio e no fim do perodo mostrando: I - adies; II - baixas; III - aquisies por combinao de entidades; IV - prejuzos por perda de valor reconhecidos como despesa; V - reverses de prejuzos por perda de valor nos resultados; VI - variaes cambiais lquidas resultantes da converso das Demonstraes Contbeis da moeda funcional para as diferentes moedas 278

de apresentao, inclusive a converso das operaes no estrangeiro para moedas de apresentao das demonstraes da entidade; e VII - outras movimentaes. 19.1.10.2. As Demonstraes Contbeis tambm devem divulgar: a) a existncia, a natureza e os montantes das restries titularidade e itens do imobilizado dados em garantia de passivos; b) o montante das despesas reconhecidas no valor contbil de um item do imobilizado no decurso de sua construo; c) o montante dos compromissos contratuais para aquisio de imobilizado; d) o valor contbil de ativos temporariamente paralisados; e) o valor contbil bruto de quaisquer ativos totalmente depreciados, que ainda estejam em uso; e f) o valor contbil dos ativos imobilizados retirados das operaes e separados para baixa.(2) 19.1.10.3. A entidade deve divulgar as mudanas nas estimativas em relao a: a) valores residuais; b) custos estimados de demolio, remoo e restaurao de itens do imobilizado.

(1) Publicada no DOU, de 09-05-2005. (2) A letra g do item 19.1.10.2 foi excluda pela Resoluo CFC 1.067, de 21-12-05.

279

RESOLUO CFC N 998(1) de 21 de maio de 2004


Aprova a NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Artigo 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros; CONSIDERANDO quer por tratar-se de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Con-

280

trole, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao. Braslia, 21 de maio de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

281

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 19.2 TRIBUTOS SOBRE LUCROS

19.2.1 Procedimentos Contbeis Aplicveis 19.2.1.1 Esta norma estabelece o tratamento contbil dos tributos sobre lucros das entidades, inclusive quanto ao reconhecimento de ativos e passivos fiscais diferidos, decorrentes de prejuzos ou crditos fiscais no utilizados, a sua apresentao e divulgao nas demonstraes contbeis. 19.2.1.2 O aspecto principal a contabilizao dos efeitos fiscais atuais e futuros decorrentes de: a) recuperao ou liquidao futura do valor contbil de ativos ou passivos, reconhecidos no balano patrimonial da entidade; b) transaes e outros eventos do exerccio, reconhecidos nas demonstraes contbeis da entidade. 19.2.1.3 A entidade deve reconhecer, observado o disposto nos itens 19.2.1.6 e 19.2.3.8, esses efeitos fiscais por meio da contabilizao de um ativo ou passivo fiscal diferido, no exerccio em que ocorrer. 19.2.1.4 A contabilizao de um ativo ou passivo enseja que a recuperao ou a liquidao de seus valores possa produzir alteraes nas futuras apuraes de tributos sobre lucros, por meio da sua dedutibilidade ou tributao. 19.2.1.5 Os efeitos fiscais correspondentes devem ser registrados no mesmo exerccio em que as transaes e outros eventos forem reconhecidos em contas de resultado ou de patrimnio lquido, mantendo uniformidade com o reconhecimento das respectivas transaes e outros eventos. 19.2.1.6 O ativo fiscal diferido, decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais de imposto de renda e bases negativas de contribuio social, deve ser reconhecido, total ou parcialmente, desde que a entidade tenha histrico de lucratividade, acompanhado da expectativa de gerao de lucros tributveis futuros, fundamentada em estudo tcnico de viabilidade, que permita a realizao do ativo fiscal diferido em um prazo mximo de dez anos, ou o limite mximo de compensao permitido pela legislao, o que for menor. 282

19.2.1.7 O histrico de lucratividade, previsto no item anterior, no se aplica entidade decorrente de reorganizao societria cujos prejuzos se originaram anteriormente reorganizao. 19.2.1.8 Presume-se haver histrico de lucratividade na entidade que obteve lucro tributvel em, pelo menos, trs dos cinco ltimos exerccios sociais. 19.2.1.9 Os lucros futuros referidos no item 19.2.1.6 devem ser trazidos a valor presente com base no prazo total estimado para a realizao do ativo fiscal diferido. 19.2.1.10 Para os fins desta norma, o imposto de renda compreende tanto o imposto do prprio pas como os impostos de outros pases a que a entidade estiver sujeita, sempre que baseados em resultados tributveis. 19.2.1.11 O imposto de renda compreende tambm os impostos que, tal como o imposto retido na fonte, so recolhidos por uma controlada, coligada ou entidade com controle compartilhado (joint venture) sobre as distribuies de lucros feitas para a entidade. 19.2.2 Definies 19.2.2.1 Resultado antes dos Tributos sobre Lucros o lucro lquido ou prejuzo de um exerccio, antes da deduo ou do acrscimo das despesas ou receitas de tributos sobre lucros. 19.2.2.2 Resultado Tributvel o lucro ou prejuzo de um exerccio, calculado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades fiscais, e sobre o qual so devidos ou recuperveis os tributos sobre lucros. 19.2.2.3 Despesas ou Receitas de Tributos sobre Lucros o valor total includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo do exerccio, no tocante a tais tributos, abrangendo os valores correntes e diferidos. 19.2.2.4 Tributos sobre Lucros Correntes o montante dos tributos a pagar ou a recuperar sobre lucros com relao ao resultado tributvel do exerccio. 19.2.2.5 Obrigaes Fiscais Diferidas so os valores dos tributos a pagar em exerccios futuros sobre lucros com relao a diferenas temporrias tributveis. 283

19.2.2.6 Ativos Fiscais Diferidos so os valores dos tributos a recuperar em exerccios futuros sobre lucros com relao a: a) diferenas temporrias dedutveis; b) compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados, observada a base de clculo de cada tributo. 19.2.2.7 Diferenas Temporrias so as diferenas entre a base fiscal de um ativo ou passivo e seu valor contbil no balano patrimonial, que afetem ou possam vir a afetar a apurao dos tributos sobre os lucros. 19.2.2.8 As Diferenas Temporrias podem ser: a) tributveis, ou seja, que resultaro em valores a serem adicionados no clculo do resultado tributvel de exerccios futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado; b) dedutveis, ou seja, que resultaro em valores a serem deduzidos no clculo do resultado tributvel de exerccios futuros, quando o valor contbil do ativo ou passivo for recuperado ou liquidado. 19.2.2.9 Base Fiscal de um ativo ou passivo o valor atribudo aos mesmos para fins tributrios. 19.2.2.10 Tributos sobre Lucros so o imposto de renda e a contribuio social, e outros que possam ser criados futuramente. 19.2.3 Embasamento Tcnico-Contbil Diferenas Temporrias Tributveis 19.2.3.1 As diferenas temporrias surgem quando se inclui receita ou despesa no resultado antes dos tributos sobre lucros em um exerccio, e no resultado tributvel em exerccio diferente. 19.2.3.2 Diferenas temporrias tributveis que resultam em obrigaes fiscais diferidas podem ocorrer quando: a) a depreciao considerada na determinao do resultado tributvel pode ser diferente daquela que considerada na determinao do resultado antes dos tributos sobre lucros. Ocorre, ento, uma diferena entre o valor lquido contbil do ativo e sua base fiscal, que o custo do ativo menos as correspondentes depreciaes acumuladas, permitidas pela legislao fiscal. Se essa diferena se reverter ao longo do tempo, teremos uma diferena temporria. Uma acelerao 284

da depreciao para fins fiscais resulta em uma obrigao fiscal diferida. Por outro lado, uma acelerao da depreciao para fins contbeis resulta em um ativo fiscal diferido; b) a receita contabilizada, mas ainda no recebida, relativa a empreendimentos de execuo a longo prazo ou de fornecimento de bens ou servios, quando celebrados com o governo ou com entidades do governo; c) os ganhos de capital so decorrentes de vendas de bens do ativo imobilizado, registrados contabilmente, cujo recebimento e tributao dar-se-o a longo prazo. 19.2.3.3 A reavaliao de ativos permitida em certas condies, porm no afeta o resultado tributvel no exerccio em que ocorre. 19.2.3.4 A diferena entre o valor contbil de um ativo reavaliado e sua base fiscal constitui uma diferena temporria e d origem obrigao fiscal diferida. 19.2.3.5 O valor contbil reavaliado o que deve ser recuperado por meio da depreciao ou exausto, gerando uma receita tributvel correspondente ao excesso de depreciao ou de exausto contbil em relao quela permitida para fins fiscais. 19.2.3.6 No caso do item anterior, o montante dos tributos sobre a diferena entre o valor contbil e sua correspondente base fiscal deve ser integralmente provisionado, no momento do registro da reavaliao, mediante a utilizao de conta retificadora da reserva de reavaliao. Diferenas Temporrias Dedutveis 19.2.3.7 Diferenas temporrias dedutveis, que resultam em ativo fiscal diferido, podem ocorrer quando houver: a) proviso para garantia de produtos, registrada na contabilidade no exerccio de sua venda, mas dedutvel para fins fiscais somente quando realizada; b) proviso para gastos com manuteno e reparo de equipamentos, dedutvel para fins fiscais somente quando estes forem efetivamente realizados; c) proviso para riscos fiscais e outros passivos contingentes;

285

d) provises contabilizadas acima dos limites permitidos pela legislao fiscal, cujos excessos sejam recuperveis fiscalmente no futuro, tal como a proviso para crditos duvidosos ou em liquidao; e) proviso para perdas permanentes em investimentos; f) receitas tributadas em determinado exerccio, que somente devem ser reconhecidas contabilmente em exerccio ou exerccios futuros, para atender ao Princpio da Competncia; g) amortizao contbil de gio que somente for dedutvel por ocasio de sua realizao por alienao ou baixa; h) certos ativos que puderem ser reavaliados, sem que se faa um ajuste equivalente para fins tributrios, quando a base fiscal do ativo exceder seu valor contbil ajustado ao valor de mercado (reavaliao negativa), ou valor de recuperao. Ativo Fiscal Diferido 19.2.3.8 O ativo fiscal diferido com relao a prejuzos fiscais, observada a base de clculo de cada tributo, deve ser reconhecido medida que for provvel que no futuro haja lucro tributvel suficiente para compensar esses prejuzos, obedecidas as condies previstas nos itens 19.2.1.6 a 19.2.1.9. 19.2.3.9 O contabilista deve obter junto administrao da entidade elementos e evidncias, aprovados pelo conselho fiscal, se em funcionamento, e pelos rgos de administrao da entidade, que permitam uma avaliao de que trata o item anterior. 19.2.3.10 Deve ser observada a vinculao entre o reconhecimento do ativo fiscal diferido e a avaliao da continuidade operacional da entidade. 19.2.3.11 A existncia de incertezas, quanto continuidade operacional da entidade, impede o reconhecimento contbil de ativos fiscais diferidos, devendo ser estornados os j reconhecidos. 19.2.3.12 Devem ser considerados os pressupostos utilizados para a avaliao da probabilidade de ocorrncia de lucros tributveis futuros, que envolvem providncias internas da administrao como evidncias mais concretas do que aqueles que envolvem terceiros ou uma situao de mercado (por exemplo, significativo aumento das vendas ou dependncia de preo de commodities). 286

19.2.3.13 A entidade, ao avaliar a probabilidade de compensar lucros tributveis futuros com prejuzos fiscais, deve considerar o seguinte: a) se existem diferenas temporrias tributveis suficientes, que resultem em valores tributveis contra os quais esses prejuzos fiscais possam ser utilizados antes que prescrevam; b) se provvel que haja lucros tributveis antes de prescrever o direito compensao dos prejuzos fiscais; c) se os prejuzos fiscais resultam de causa identificada que provavelmente no ocorra novamente. Tributos sobre Lucros e Diferenas Temporrias 19.2.3.14 Os tributos sobre lucros referentes ao exerccio corrente devem ser reconhecidos como obrigao, medida que so devidos. 19.2.3.15 Se o montante j pago, referente aos exerccios corrente e anteriores, exceder o montante considerado devido, o excedente, caso seja recupervel, deve ser reconhecido como ativo. 19.2.3.16 A obrigao fiscal diferida deve ser reconhecida com relao a todas as diferenas temporrias tributveis. 19.2.3.17 Um ativo fiscal diferido deve ser reconhecido para todas as diferenas temporrias dedutveis, quando satisfizer uma das seguintes condies: a) quando haja expectativa de gerao de lucro tributvel no futuro, contra o qual se possam utilizar essas diferenas, demonstrada em planos e projees da administrao, observadas as condies estabelecidas nos itens 19.2.1.6 a 19.2.1.9; b) quando exista obrigao fiscal diferida em montante e em exerccio de realizao que possibilitem a compensao do ativo fiscal diferido. Mensurao Inicial 19.2.3.18 O ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser reconhecidos s alquotas aplicveis ao exerccio em que o ativo deve ser realizado, ou o passivo liquidado. 19.2.3.19 Quando se aplicam diferentes alquotas s diversas faixas de lucro tributvel, o ativo e o passivo fiscais devem ser reco287

nhecidos s taxas mdias que se espera aplicar ao lucro tributvel ou ao prejuzo fiscal dos exerccios em que se prev a reverso das diferenas temporrias. Mensuraes Posteriores 19.2.3.20 A entidade, periodicamente, deve reanalisar o ativo fiscal diferido no reconhecido e reconhec-lo medida que se tornar provvel que no futuro haja lucro tributvel capaz de permitir a recuperao desse ativo como, por exemplo: com a melhoria das condies das atividades da entidade, pode tornar-se provvel que no futuro a entidade venha a gerar lucro tributvel, atendendo assim aos critrios de reconhecimento do ativo fiscal diferido. 19.2.3.21 O valor contbil de um ativo fiscal diferido deve, tambm, ser revisto periodicamente, e a entidade deve reduzi-lo ou extingui-lo medida que no for provvel que haja lucro tributvel suficiente para permitir a utilizao total ou parcial do ativo fiscal diferido. 19.2.3.22 Essa reduo ou extino deve ser revertida medida que se torne novamente provvel a disponibilidade de lucro tributvel suficiente. Reconhecimento de Impostos Corrente e Diferido 19.2.3.23 O montante dos tributos sobre lucros corrente e diferido, apurados na forma desta norma, deve ser reconhecido integralmente como despesa ou receita no resultado do exerccio, salvo quando se relacionar com itens anteriormente debitados ou creditados diretamente no patrimnio lquido como, por exemplo: a) mudana no valor contbil do imobilizado decorrente de reavaliao; b) ajustes de exerccios anteriores. 19.2.3.24 A maioria dos ativos e passivos fiscais diferidos surge da incluso de receita ou despesa no lucro contbil, em um exerccio diferente daquele em que tributvel ou dedutvel, devendo a contrapartida desse diferimento ser reconhecida na demonstrao do resultado do exerccio. 19.2.3.25 O valor contbil dos ativos e passivos fiscais diferidos pode mudar, mesmo que no se altere o valor das diferenas temporrias correlatas. 288

19.2.3.26 Isso pode ocorrer como resultado de: a) mudanas nas alquotas ou na legislao fiscal; b) reconsiderao da possibilidade de recuperao do ativo fiscal diferido; c) mudana na maneira pela qual se espera recuperar um ativo. 19.2.3 Classificao Ativos e Passivos Fiscais 19.2.4.1 No balano patrimonial, o ativo e o passivo fiscais correntes e o ativo e o passivo fiscais diferidos devem ser classificados separadamente de outros ativos e passivos. 19.2.4.2 O ativo e o passivo fiscais correntes devem ser classificados no grupo circulante. 19.2.4.3 O ativo ou passivo fiscal diferido deve ser classificado destacadamente no realizvel ou exigvel a longo prazo e transferido para o circulante no momento apropriado, mas sempre identificando tratar-se de item fiscal diferido. Compensao de Ativos e Passivos Fiscais 19.2.4.4 A entidade deve compensar ativo e passivo fiscais se, tendo direito legal para tanto, quit-los em bases lquidas, ou simultaneamente realizar o ativo e liquidar a obrigao. Divulgao 19.2.4.5 As demonstraes contbeis e/ou as notas explicativas devem conter, quando relevantes, informaes evidenciando: a) montante dos tributos sobre lucros corrente e diferido, registrados no resultado, patrimnio lquido, ativo e passivo; b) natureza, fundamento e estimativa de realizao das parcelas do ativo fiscal diferido, discriminadas ano a ano para os primeiros cinco anos e, a partir da, agrupadas em perodos mximos de trs anos, inclusive para a parcela do ativo fiscal diferido no registrada que ultrapassar o prazo de realizao de dez anos; c) efeitos decorrentes de eventual alterao na expectativa de realizao do ativo fiscal diferido e respectivos fundamentos;

289

d) efeitos no ativo, passivo, resultado e patrimnio lquido, decorrentes de ajustes por alterao de alquotas ou por mudana na expectativa de realizao ou liquidao dos ativos ou passivos diferidos; e) montante das diferenas temporrias e dos prejuzos fiscais no utilizados para os quais no se reconheceu contabilmente um ativo fiscal diferido, com a indicao do valor dos tributos que no se qualificaram para esse reconhecimento; f) conciliao entre o valor debitado ou creditado ao resultado antes dos tributos sobre os lucros, considerando as alquotas aplicveis, as quais devem ser divulgadas com as respectivas bases de clculo; g) natureza e montante de ativos cuja base fiscal seja inferior ao seu valor contbil; h) no caso de reorganizao societria, descrio das aes administrativas que contribuiro para a realizao futura do ativo fiscal diferido. Disposies Transitrias 19.2.4.6 Excepcionalmente, os ajustes decorrentes da implementao desta norma devem ser efetuados como ajustes de exerccios anteriores.

(1) Publicada no DOU, de 09-06-2004.

290

Resoluo CFC n 1.026(1) de 15 de abril de 2005


Aprova a NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao,

291

a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.4 Incentivos Fiscais, Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes Governamentais. Art. 2 Esta Resoluo entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, sendo recomendada sua adoo antecipada, revogando-se a NBC T 10.16 Entidades que recebem Subvenes, Contribuies, Auxlios e Doaes, publicada no DOU em 3 de janeiro de 2002, pgina 31, seo 1. Art. 3 Enquanto a Lei dispuser de forma diferente da NBC T 19.4, os incentivos fiscais e subvenes para investimento podem ser registrados no patrimnio lquido como reserva de capital e devem ser divulgados em notas explicativas os efeitos no Resultado, desde que: a) o subvencionador tenha a inteno em destinar os incentivos fiscais e subvenes para investimentos; e b) o subvencionado tenha a obrigao de aplicar tais recursos em investimentos relacionados implantao, modernizao ou expanso de empreendimentos econmicos especficos. Braslia, 15 de abril de 2005. Antnio Carlos Dro Vice-presidente de Administrao no exerccio da Presidncia

292

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS NBC T 19.4 INCENTIVOS FISCAIS, SUBVENES, CONTRIBUIES, AUXLIOS E DOAES GOVERNAMENTAIS 19.4.1. Disposies Gerais 19.4.1.1. Esta norma estabelece procedimentos contbeis e as informaes mnimas a serem divulgadas em notas explicativas pelas entidades privadas que recebem incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes governamentais. 19.4.2. Definies 19.4.2.1. Para efeito desta norma, entende-se por: a) Governo entidade composta por entes pblicos que integram a administrao direta e indireta na esfera federal, estadual ou municipal, agncias governamentais e outros rgos assemelhados. b) Incentivo fiscal renncia total ou parcial de receita fiscal do governo em favor de entidades pblicas ou privadas com objetivo de gerao de benefcios sociais e econmicos, sendo: I Iseno tributria desobrigao legal de pagamento de tributo; II Reduo tributria desobrigao legal de pagamento parcial de tributo. c) Emprstimo Subsidiado o emprstimo normalmente obtido do governo a taxas, prazos ou condies mais favorecidas que o mercado; d) Perdo de Emprstimo Subsidiado valor total ou parcial do emprstimo que o governo renuncia mediante o cumprimento de determinado compromisso vinculado ao contrato. e) Subveno contribuio pecuniria, prevista em lei oramentria, concedida por rgos do setor pblico a entidades pblicas ou privadas, com o objetivo de cobrir despesas com a manuteno e o custeio destas, com ou sem contraprestao de bens ou servios da beneficiria dos recursos. f) Contribuies transferncias correntes ou de capital, previstas na lei oramentria ou especial, concedidas por entes governamentais a autarquias e fundaes e a entidades sem fins lucrativos, sendo:

293

I Transferncias Correntes: destinadas aplicao em custeio e manuteno destas, sem contrapartida de bens ou servios da beneficiria dos recursos; e II Transferncias de Capital: destinadas aos investimentos ou inverses financeiras. g) Auxlios previstos em lei oramentria, destinados a despesas de capital de entes pblicos ou de entidades privadas sem fins lucrativos. h) Doaes transferncias gratuitas, em carter definitivo, de recursos financeiros ou do direito de propriedade de bens, com finalidade de custeio, investimento e imobilizaes, sem contrapartida do beneficirio. i) Razovel certeza ocorre nos casos em que o cumprimento dos compromissos envolvidos podem ser demonstrados pela entidade e dependem exclusivamente de providncias internas, e no de terceiros ou situaes de mercado. 19.4.2.2. Valor justo o valor pelo qual um ativo poderia ser negociado ou um passivo liquidado entre partes independentes e interessadas, conhecedoras do assunto e dispostas a negociar, numa transao normal, sem favorecimentos e com iseno de outros interesses. 19.4.3. Reconhecimento 19.4.3.1. Os incentivos fiscais, as contribuies, os auxlios devem ser reconhecidos quando existir razovel certeza que: a) a entidade cumprir com todas as condies estabelecidas entre as partes; e b) o benefcio ser recebido. 19.4.3.2. As subvenes e as doaes devem ser reconhecidas no recebimento efetivo. 19.4.3.3. O perdo do emprstimo subsidiado deve ser reconhecido como receita quando existir certeza razovel de que a entidade cumprir com os compromissos assumidos.

294

19.4.3.4. O reconhecimento da receita deve ser o mesmo, independente da forma com que o benefcio foi concedido, em dinheiro ou como iseno e reduo de passivo. 19.4.3.5. O reconhecimento das receitas de incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes deve ser confrontado com os custos e as despesas correspondentes. 19.4.3.6. Admite-se o reconhecimento da receita no momento de seu recebimento nos casos em que no h bases de confrontao com custos ou despesas, ao longo dos perodos beneficiados. 19.4.3.7. No caso de recebimento de ativos, o reconhecimento da receita deve ser proporcional ao cumprimento do compromisso assumido pelo seu recebimento. 19.4.3.8. Recebimento de subvenes, contribuies, doaes ou outros instrumentos assemelhados que se destinem a cobrir custos ou perdas j incorridas, ou com o propsito de dar imediato suporte financeiro, sem custos futuros relacionados, deve ser reconhecido em conta de receita. 19.4.4. Registro Contbil 19.4.4.1. Os registros contbeis dos incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios, perdo de emprstimo subsidiado e doaes devem ser efetuados em contas especficas de receita e constar dos demonstrativos do resultado das entidades beneficiadas. 19.4.4.2. Os ativos no-monetrios recebidos devem ser registrados pelo seu valor justo, tendo como contrapartida conta especfica de receitas diferidas, no passivo, para ser apropriada ao resultado, conforme estabelecido no item 19.4.3.5. 19.4.5. Demonstrao do Resultado 19.4.5.1. Os valores recebidos a ttulo de incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes, devem ser registrados em conta especfica de receita, segregados por tipo de benefcio.

295

19.4.6. Perda de Incentivo Fiscal, Subveno, Contribuio, Auxlio ou Doao 19.4.6.1. Nos casos em que a entidade perde o direito a um benefcio, j registrado como receita, e tiver que ser devolvido, a entidade deve primeiramente compensar esse valor com receitas diferidas relacionadas com o mesmo benefcio. Nos casos em que esta compensao no for suficiente ou no houver receita diferida, a perda no-compensada deve ser reconhecida imediatamente como despesa. 19.4.7. Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis 19.4.7.1. As notas explicativas relativas a esta norma devem conter, no mnimo, as seguintes informaes: a) os valores recebidos por tipo de benefcio: incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios, perdo de emprstimos subsidiados e doaes; b) critrios contbeis adotados, quando do registro dos benefcios recebidos; c) principais compromissos assumidos pela entidade por conta dos benefcios recebidos; d) potenciais ganhos ou perdas em decorrncia do cumprimento ou descumprimento de compromissos de que trata esta norma; e) contingncias relativas aos benefcios de que trata esta norma.

(1) Publicada no DOU, de 09-05-2005.

296

Resoluo CFC n 1.027 de 15 de abril de 2005


Aprova a NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (Bacen), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a

297

Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, Resolve: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.5 Depreciao, Amortizao e Exausto. Art. 2 Esta Resoluo entrar em vigor a partir de 1 de janeiro de 2006, sendo recomendada sua adoo antecipada. Braslia, 15 de abril de 2005. Antnio Carlos Dro Vice-presidente de Administrao no exerccio da Presidncia

298

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS NBC T 19.5 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 19.5.1. Objetivos e Contedo 19.5.5.5. Esta norma estabelece critrios e procedimentos para registro contbil de depreciao, amortizao e exausto do ativo imobilizado, devendo ser observados os seguintes aspectos no seu registro: a) obrigatoriedade do reconhecimento da depreciao, amortizao e exausto; b) valor da parcela que deve ser reconhecida como despesa ou custo, ou includa no valor contbil de outro ativo; e c) circunstncias que podem influenciar seu registro. 19.5.1.2. O ativo imobilizado deve ser depreciado, amortizado ou exaurido em funo da estimativa de sua vida til ou prazo de utilizao. 19.5.2. Definies 19.5.2.1. Depreciao a reduo do valor dos bens pelo desgaste ou perda de utilidade por uso, ao da natureza ou obsolescncia. 19.5.2.2. Amortizao a reduo do valor aplicado na aquisio de direitos de propriedade e quaisquer outros com existncia ou exerccio de durao limitada, ou cujo objeto sejam bens de utilizao por prazo legal ou contratualmente limitado. 19.5.2.3. Exausto a reduo do valor de investimentos necessrios explorao de recursos minerais ou florestais. 19.5.2.4. Valor deprecivel, amortizvel e exaurvel o custo de um ativo, menos o seu valor residual.

299

19.5.2.5. Valor residual o montante lquido que a entidade espera, com razovel segurana, obter por um ativo no fim de sua vida til, deduzidos os custos esperados para sua venda. 19.5.2.6. Vida til, perodo de utilizao e volume de produo representam: a) o perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado pela entidade; ou b) quantidade de produo que se espera obter com o uso do ativo pela entidade. 19.5.3. Disposies Gerais 19.5.3.1. Cada parte de um item do ativo imobilizado com custo significativo em relao ao total do custo do item deve ser depreciado, amortizado ou exaurido separadamente, por exemplo, depreciar separadamente a fuselagem e os motores de um avio. 19.5.3.2. Os encargos de depreciao, amortizao ou exausto de cada perodo devem ser reconhecidos no resultado do exerccio, a no ser que sejam includos no valor contbil de outro ativo. 19.5.3. Valor Deprecivel, Amortizvel e Exaurvel e Perodo de Depreciao, Amortizao e Exausto 19.5.3.1. O valor deprecivel, amortizvel e exaurvel de um ativo deve ser apropriado, sistematicamente, durante sua vida til, perodo de uso ou volume de produo. 19.5.3.2. O valor residual e a vida til, perodo de uso ou volume de produo de um ativo devem ser revisados, pelo menos, no final de cada exerccio, e, quando as expectativas diferirem das estimativas anteriores, as alteraes devem ser efetuadas. 19.5.3.3. O valor deprecivel, amortizvel ou exaurido de um ativo determinado aps a deduo do valor residual. 19.5.3.4. A depreciao, amortizao e exausto devem ser reconhecidas at que o valor residual do ativo seja igual ao seu valor contbil.

300

19.5.3.5. Quando o valor residual de um ativo for igual ou superior ao valor contbil do ativo, o encargo de depreciao, amortizao ou exausto zero at que o seu valor residual subseqente diminua para uma quantia abaixo do valor contbil do ativo. 19.5.3.6. A depreciao, amortizao ou exausto de um ativo comea quando o item est em condies de operar na forma pretendida pela administrao. 19.5.3.7. A depreciao, amortizao ou exausto de um ativo cessa quando o ativo baixado ou transferido do imobilizado. 19.5.3.8. A depreciao, amortizao ou exausto no cessa quando o ativo torna-se obsoleto ou retirado temporariamente de operao a no ser que o ativo esteja totalmente depreciado, amortizado ou exaurido, sendo neste caso, reconhecida no resultado, devendo ser aplicado o disposto no item 19.5.4.2. 19.5.5. Vida til, Perodo de Uso e Volume de Produo 19.5.5.1. Os seguintes fatores devem ser considerados ao se estimar a vida til, perodo de uso e volume de produo de um ativo: a) o uso esperado do ativo, que deve ser avaliado com base na capacidade esperada ou na produo fsica do ativo; b) o desgaste fsico esperado, que depende de fatores operacionais, tais como o nmero de turnos durante os quais o ativo ser usado, o programa de reparo e manuteno, inclusive enquanto estiver ocioso; c) a obsolescncia tecnolgica resultante de mudanas ou aperfeioamentos na produo ou mudanas na demanda no mercado pelo produto ou servio produzido pelo ativo; e d) os limites legais ou semelhantes sobre o uso do ativo, tais como datas de expirao dos respectivos arrendamentos, permisses de explorao ou concesses. 19.5.5.2. A vida til, o perodo de uso e o volume de produo de um ativo podem ser mais curtos do que a sua vida econmica quando a poltica de administrao dos ativos de uma entidade incluir a sua venda depois de um determinado perodo ou depois do consumo de uma certa proporo dos benefcios econmicos incorporados no ativo. 301

19.5.6. Terrenos e Construes 19.5.6.1. Terrenos e construes so ativos que devem ser registrados separadamente, mesmo quando adquiridos em conjunto. 19.5.6.2. Com algumas excees, tais como pedreiras e aterros, os terrenos tm vida til ilimitada e no devem ser depreciados. 19.5.6.3. As construes tm vida limitada e devem ser depreciadas. 19.5.6.4. Um aumento no valor do terreno no qual a construo est situada no afeta a determinao do valor deprecivel do edifcio. 19.5.6.5. Quando o custo do terreno incluir gastos de demolio, remoo e recuperao do local, essa parcela do ativo terreno amortizada ao longo do perodo de obteno de benefcios por aqueles custos incorridos. 19.5.6.6. Os gastos com demolio, remoo, recuperao ou construo em terrenos de terceiros devem ser amortizados no perodo de sua utilizao, cabendo, ainda, a proviso para os gastos necessrios para sua devoluo quando existir a obrigao futura para a entidade. 19.5.7. Mtodo de Depreciao, Amortizao e Exausto 19.5.7.1. O mtodo de depreciao, amortizao e exausto usado deve refletir o padro previsto de consumo pela entidade dos benefcios econmicos futuros do ativo e ser aplicado uniformemente. 19.5.7.2. O mtodo de depreciao amortizao e exausto aplicado ao ativo deve ser revisado, pelo menos, no final de cada exerccio e, quando existir mudana significativa no padro esperado de consumo dos benefcios econmicos futuros incorporados ao ativo, o mtodo deve ser mudado para refletir a mudana de padro. 19.5.7.3. Dentre os vrios mtodos de clculo dos encargos de depreciao, amortizao e exausto destacam-se: a) o mtodo linear que resulta numa despesa constante durante a vida til, se o valor residual do ativo no mudar;

302

b) o mtodo dos saldos decrescentes que resulta em despesa decrescente durante a vida til; c) o mtodo das unidades produzidas que resulta em despesa baseada na expectativa de produo. 19.5.8. Divulgao 19.5.8.1. As Demonstraes Contbeis devem divulgar, para cada classe de imobilizado: a) o mtodo de depreciao, amortizao e exausto utilizado; b) a vida til, perodo de utilizao e volume de produo ou a taxa de depreciao, amortizao e exausto utilizada; e c) o valor contbil bruto e a depreciao, amortizao e exausto acumulada, inclusive proviso para perdas, no incio e no fim do perodo. 19.5.8.2. A entidade deve divulgar as mudanas nas estimativas em relao a: a) valores residuais; b) vida til, perodo de utilizao e volume de produo; e c) mtodo de depreciao, amortizao e exausto.

(1) Publicada no DOU, de 09-05-2005.

303

RESOLUO CFC N 1.004(1) de 19 de agosto de 2004


Aprova a NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos. CONSIDERANDO que o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (Ibracon) teve o seu pronunciamento aprovado pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) e pelo Banco Central do Brasil (Bacen) por ato prprio, determinam que a entidade que optar pela reavaliao deve efetu-la, no mnimo, a cada quatro anos e abandonar o princpio do registro pelo valor original, sem estabelecer a possibilidade de retorno ao mesmo princpio; o Conselho Federal de Contabi-

304

lidade (CFC) mantm nesta norma a reavaliao, no mnimo, a cada quatro anos, mas permite o retorno ao princpio do registro pelo valor original aps dez anos de reavaliao, por entender que este prazo j obriga a entidade a realizar, no mnimo, trs reavaliaes, permitindo, nestas circunstncias, que os usurios das demonstraes contbeis tenham a possibilidade de avaliar a tendncia da entidade em termos de resultado e de patrimnio. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir de 1 de janeiro de 2005, sendo recomendada sua adoo antecipada. Braslia, 19 de agosto de 2004. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

305

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 19.6 REAVALIAO DE ATIVOS 19.6.1 SIGNIFICADO E OBJETIVOS DA REAVALIAO 19.6.1.1 Esta norma estabelece critrios e procedimentos para registro contbil e divulgao da reavaliao do ativo imobilizado. 19.6.1.2 O valor da reavaliao do ativo imobilizado a diferena entre o valor lquido contbil do bem e o valor de mercado, com base em laudo tcnico elaborado por trs peritos ou entidade especializada. 19.6.1.3 A reavaliao a adoo do valor de mercado para os bens reavaliados, em substituio ao princpio do registro pelo valor original. 19.6.2 DEFINIES 19.6.2.1 Para efeito desta norma, entende-se por: a) custo valor de aquisio de construo do ativo imobilizado registrado ou o valor atribudo ou de mercado, no caso de doaes; b) valor de mercado valor que a entidade despenderia para repor o ativo, considerando-se uma negociao normal entre partes independentes, sem favorecimentos, e isentas de outros interesses. Esse valor deve considerar o preo vista de reposio do ativo, contemplando as condies de uso em que o bem se encontra; c) valor lquido contbil montante pelo qual um bem est registrado na contabilidade, numa determinada data-base, lquido da correspondente depreciao, amortizao ou exausto acumuladas, ou proviso para ajuste do ativo ao seu valor recupervel; d) valor recupervel valor de mercado menos o custo para a sua venda, ou o valor que a entidade espera recuperar pelo uso futuro de um ativo nas suas operaes, o que for maior. 19.6.3 HIPTESES DE REAVALIAO 19.6.3.1 Esta norma se aplica s seguintes hipteses: a) reavaliao voluntria de ativos prprios; b) reavaliao de ativos por controladas e coligadas; e c) reavaliao nas fuses, incorporaes e cises. 306

19.6.3.2 A reavaliao deve ser restrita a bens tangveis do ativo imobilizado, desde que no esteja prevista sua descontinuidade operacional. 19.6.3.3 A descontinuidade operacional de bens reavaliados implica na necessidade de alterao do critrio de avaliao para o registro pelo valor original, estornando-se a parcela da reavaliao includa no ativo, as respectivas reservas de reavaliao e a proviso dos tributos incidentes sobre a reavaliao. 19.6.4 PERIODICIDADE DA REAVALIAO 19.6.4.1 Ao optar pela reavaliao, o critrio para avaliao contbil do imobilizado da entidade deixa de ser o valor de custo,e as reavaliaes devem ser peridicas, com uma regularidade tal que o valor lquido contbil no apresente diferenas significativas em relao ao valor de mercado, na data de encerramento de cada exerccio social. 19.6.4.2 A reavaliao do ativo imobilizado deve ser efetuada pelo menos: a) anualmente, para as contas ou grupo de contas cujos valores de mercado variarem significativamente em relao aos valores anteriormente registrados; b) a cada quatro anos, para os ativos cuja oscilao do preo de mercado no seja relevante, incluindo ainda os bens adquiridos aps a ltima reavaliao; c) periodicamente, observados o conceito e os prazos acima, a entidade pode optar por um sistema rotativo, realizando reavaliaes parciais, por rodzio, com cronogramas definidos, que cubram a totalidade dos ativos a reavaliar a cada perodo. 19.6.4.3 Se a entidade optar pela reavaliao, este procedimento deve ser mantido por, no mnimo, 10 (dez) anos. 19.6.4.4 Decorrido o prazo referido no item anterior e a entidade optar por no mais realizar reavaliao, os bens anteriormente reavaliados permanecem com seus valores das reavaliaes.

307

19.6.4.5 Ocorrido o previsto no item 19.6.4.4, a entidade pode realizar nova reavaliao, aplicando-se, quanto periodicidade, o item 19.6.4. 19.6.5 REAVALIAO PARCIAL 19.6.5.1 admitida a reavaliao parcial, desde que todos os itens da mesma natureza ou da mesma conta ou unidade operacional sejam reavaliados, no se aplicando, neste caso, a alnea c) do item 19.6.4.2. 19.6.6 AJUSTES DE REAVALIAO 19.6.6.1 No caso do laudo de avaliao, objeto da reavaliao de ativo imobilizado, indicar que se, para os bens da mesma natureza ou conta, ou unidade operacional, comparados com os registros contbeis, resultar em diferenas positivas ou negativas, a entidade deve proceder aos acrscimos e decrscimos correspondentes. 19.6.6.2 Na hiptese em que o valor apurado no laudo de avaliao do conjunto de itens envolvidos for inferior ao valor lquido contbil dos bens correspondentes, devem ser observados os seguintes procedimentos: a) quando de uma primeira reavaliao ou quando no houver saldo na reserva, no cabe o reconhecimento do efeito negativo. Todavia, a entidade deve verificar se o valor lquido contbil dos ativos, considerados em conjunto, recupervel atravs de suas operaes futuras, conforme estabelecido no item 19.6.14; b) quando houver saldo na reserva de reavaliao, o efeito negativo deve ser reconhecido nos termos do item 19.6.10.4. 19.6.7 CRITRIOS DE AVALIAO 19.6.7.1 A contabilizao da reavaliao deve ser efetuada com base em laudo fundamentado que indique os critrios de avaliao e os elementos de comparao adotados. 19.6.7.2 A reavaliao deve observar o princpio da continuidade, ou seja, levar em conta o pressuposto da entidade em marcha e

308

considerar a efetiva possibilidade de recuperao dos ativos em avaliao mediante seu uso. 19.6.7.3 A reavaliao deve ser baseada em valor de mercado. 19.6.7.4 A reavaliao no se destina ao clculo do valor futuro potencial dos ativos nem ao seu valor de sada (valor de venda ou liquidao). 19.6.7.5 Para os bens sujeitos depreciao, exausto ou amortizao, indispensvel que no laudo de avaliao haja a indicao da vida til econmica remanescente, visando a definio das futuras taxas de depreciao, exausto ou amortizao. 19.6.8 IDENTIFICAO DOS BENS 19.6.8.1 Os bens objeto de reavaliao devem ser individualmente identificados quanto sua descrio e registro contbil, em contas ou subcontas que especifiquem o custo, depreciaes, amortizaes e exaustes acumuladas. 19.6.8.2 O valor de avaliao de cada bem deve ser comparado com o valor lquido contbil correspondente, na mesma data-base. Para tais bens, devem ser registradas as depreciaes, amortizaes ou exaustes correspondentes at a data-base do laudo de avaliao. 19.6.9 DEFASAGEM ENTRE A DATA-BASE DO LAUDO E DA SUA APROVAO 19.6.9.1 O registro contbil da reavaliao somente pode ser efetuado no mesmo exerccio em que o laudo da avaliao foi elaborado e aprovado pela assemblia dos acionistas, reunio ou assemblia dos quotistas, ou o equivalente para as demais entidades. 19.6.9.2 Se a defasagem entre a data-base do laudo de avaliao e a de sua aprovao pela entidade provocar distores relevantes, a contabilizao da reavaliao deve ser efetuada com base em valores constantes do laudo de avaliao atualizados, mantendo as premissas nele utilizadas.

309

19.6.10 CONTABILIZAO DA REAVALIAO 19.6.10.1 A diferena positiva entre o valor da reavaliao e o valor lquido contbil do bem deve ser incorporada ao ativo reavaliado correspondente, e deve ter como contrapartida conta de reserva da reavaliao, lquida dos tributos incidentes sobre a reavaliao, no patrimnio lquido. 19.6.10.2 A contrapartida de que trata o item anterior pode ser creditada como receita no operacional quando a entidade tiver registrado como despesa, at o limite desta, uma perda decorrente de reavaliao negativa, relacionada com o mesmo bem. 19.6.10.3 A entidade deve manter controle individualizado que identifique o valor da reavaliao de cada bem e dos tributos incidentes sobre a reavaliao, para determinao de sua realizao por depreciao, amortizao, exausto ou baixa. 19.6.10.4 Na hiptese de reavaliao negativa, apurada em funo de o valor dos laudos de avaliao ser inferior ao valor lquido contbil, o registro contbil deve ser efetuado da seguinte forma: a) o imobilizado deve ser reduzido em contrapartida reserva de reavaliao, correspondente aos mesmos bens e originada de reavaliaes anteriores, e os tributos registrados no passivo sobre a reavaliao devem ser reduzidos proporcionalmente reduo da reserva de reavaliao; b) quando o saldo da reserva de reavaliao for insuficiente para o registro de reduo do ativo, esta insuficincia deve ser registrada como despesa no operacional, no resultado do exerccio em que a reavaliao ocorrer, mediante constituio de proviso para perdas. Esta proviso somente deve ser reconhecida se a perda for considerada irrecupervel; e c) a letra b deste item aplica-se, tambm, na primeira reavaliao, quando o valor da reavaliao for inferior ao valor lquido contbil. 19.6.11 TRIBUTOS SOBRE A REAVALIAO 19.6.11.1 A reserva da reavaliao positiva deve ser registrada lquida dos tributos, em conta destacada no patrimnio lquido.

310

19.6.11.2 A parcela correspondente aos tributos incidentes sobre a reavaliao deve ser registrada no passivo exigivel a longo prazo, sendo transferida para o passivo circulante, medida que os ativos forem sendo realizados. As eventuais oscilaes nas alquotas dos tributos devem ser reconhecidas em contrapartida da reserva de reavaliao. 19.6.11.3 O passivo dos tributos incidentes sobre a reserva de reavaliao no deve ser constitudo para ativos que no se realizam por depreciao, amortizao ou exausto, como o caso de terrenos, e para os quais no haja qualquer perspectiva de realizao por alienao. 19.6.12 DEPRECIAO, AMORTIZAO OU EXAUSTO 19.6.12.1 Aps a reavaliao, a depreciao, a amortizao ou a exausto dos bens reavaliados devem ser calculadas e registradas sobre o novo valor, considerando a vida til econmica remanescente, indicada no laudo de avaliao. 19.6.13 REALIZAO DA RESERVA DE REAVALIAO 19.6.13.1 A reserva de reavaliao considerada realizada na proporo em que se realizarem os bens reavaliados, devendo ser transferida para lucros ou prejuzos acumulados, sem transitar pelas contas do resultado. 19.6.13.2 A reserva de reavaliao no pode ser utilizada para aumento de capital ou amortizao de prejuzo, enquanto no realizada. 19.6.13.3 A entidade deve considerar realizados os valores de reavaliao de seus bens e os de suas controladas ou coligadas, cujos investimentos so avaliados por equivalncia patrimonial, medida que ocorrer um dos seguintes fatos: a) depreciao, amortizao ou exausto dos bens reavaliados, que tenham sido registradas como custo ou como despesa operacional; b) baixa dos bens reavaliados; c) baixa de investimentos em controladas ou coligadas que tenham bens reavaliados.

311

19.6.14 VALOR RECUPERVEL 19.6.14.1 Os bens do imobilizado reavaliados devem ser acompanhados com o objetivo de verificar se o valor recupervel inferior ao valor lquido contbil. 19.6.14.2 Se o valor recupervel for inferior ao valor lquido contbil, o mesmo deve ser reduzido ao valor recupervel, desde que a perda seja considerada permanente. 19.6.14.3 O montante da reduo, de que trata o item 19.6.14.2, deve reverter a reavaliao anterior, caso exista saldo, debitando-se a conta de reserva da reavaliao. 19.6.15 REAVALIAO DE ATIVOS POR CONTROLADAS E COLIGADAS 19.6.15.1 A investidora deve registrar, na conta de investimentos, a variao patrimonial oriunda de reserva da reavaliao, registrada pela controlada ou coligada, avaliada pela equivalncia patrimonial nos termos indicados nos itens seguintes. 19.6.15.2 Quando uma entidade opta por reavaliar seus prprios ativos, ela o deve determinar s suas controladas e recomendar que suas coligadas tambm assim procedam, para preservar uniformidade de critrios contbeis. 19.6.15.3 Os acrscimos ou os decrscimos na conta de investimentos, que correspondam porcentagem de participao da investidora sobre a reserva de reavaliao constituda (realizada ou revertida) pela controlada ou coligada, devem ser registrados na mesma data-base em que tiverem sido reconhecidos na investida, em conta prpria que identifique tratar-se de reavaliao de controlada ou coligada. 19.6.15.4 O valor da reserva de reavaliao, decorrente da avaliao de bens de uma controlada ou coligada, deve ser deduzido do saldo do gio que houver sido pago na aquisio do investimento, correspondente mais-valia dos bens do ativo imobilizado que foram reavaliados e que deram origem quele gio.

312

19.6.15.5 Na hiptese da reavaliao de que trata o item anterior ser negativa, devem-se baixar os saldos de desgios, originados dos mesmos bens. 19.6.16 AVALIAO PARA INTEGRALIZAO DE CAPITAL COM BENS 19.6.16.1 A avaliao dos bens utilizados para integralizao de capital em outras sociedades no representa uma reavaliao nos termos desta norma. 19.6.16.2 O ganho de capital decorrente da integralizao de capital com imobilizado tangvel, em controlada ou coligada avaliada por equivalncia patrimonial, quando representar resultado no realizado, deve ser tratado como reserva de reavaliao, lquida dos tributos incidentes. 19.6.17 REAVALIAO NA FUSO, INCORPORAO E CISO 19.6.17.1 Ocorrendo reavaliao de ativo imobilizado em fuso, incorporao ou ciso de entidade, aplicam-se os dispositivos desta norma. 19.6.17.2 Havendo a reavaliao de ativo imobilizado nas entidades participantes de processos de fuso, incorporao ou ciso, a reserva da reavaliao deve ser atribuda s entidades, com base nos respectivos ativos. 19.6.18 DIVULGAO 19.6.18.1 As informaes sobre a reavaliao efetuada pela entidade devem ser divulgadas em notas explicativas, destacando, no mnimo: a) as bases da reavaliao e os avaliadores, no ano da reavaliao; b) o histrico e a data da reavaliao; c) o sumrio das contas objeto da reavaliao e respectivos valores; d) o efeito no resultado do exerccio, oriundo das depreciaes, amortizaes ou exaustes sobre a reavaliao, e baixas posteriores; e) o tratamento quanto a dividendos e participaes; f) o tratamento e os valores envolvidos quanto aos tributos diferidos.
(1) Publicada no DOU, de 06-09-04.

313

Resoluo CFC n 1.066 (1) de 21 de dezembro de 2005


Aprova a NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas.

O Conselho Federal de Contabilidade, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, Considerando que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; Considerando que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; Considerando que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas; Considerando que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil (BCB), a Comisso de Valores Mobilirios (CVM), o IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social (INSS), o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados,

314

RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 21 de dezembro de 2005. Jos Martonio Alves Coelho Presidente

315

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19.7 PROVISES, PASSIVOS, CONTINGNCIAS PASSIVAS E CONTINGNCIAS ATIVAS 19.7.1. DISPOSIES GERAIS 19.7.1.1. Esta Norma estabelece critrios de reconhecimento e bases de mensurao aplicveis a provises, contingncias passivas e contingncias ativas, bem como estabelece as divulgaes a serem feitas nas notas explicativas s Demonstraes Contbeis para permitir que os usurios entendam a natureza, a oportunidade e os valores envolvidos a esses assuntos. 19.7.1.2. Esta Norma no se aplica na contabilizao de provises, nas contingncias passivas e nas contingncias ativas: a) resultantes dos instrumentos financeiros registrados a valor de mercado; b) resultantes dos contratos a executar, exceto quando o contrato oneroso; c) provenientes de aplices de seguro em entidades seguradoras; e d) abrangidas por outras normas, como por exemplo, as relacionadas NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros e NBC T 10.1 Empreendimentos de Execuo em Longo Prazo. 19.7.1.3. Esta Norma se aplica a provises para reestruturao, incluindo a relativa descontinuidade de operaes. 19.7.2. DEFINIES 19.7.2.1. Para efeito desta Norma, entende-se: 19.7.2.1.1. Contratos a Executar so contratos em que duas ou mais partes comprometem-se a cumprir obrigaes futuras e cujos fatos geradores ainda no ocorreram. 19.7.2.1.2. Provises Derivadas de Apropriaes por Competncia so passivos por mercadorias ou servios que foram recebidos ou fornecidos, mas que no foram faturados ou acordados formalmente 316

com o fornecedor, incluindo montantes devidos a empregados (por exemplo, os montantes relativos proviso para frias), os devidos pela atualizao de obrigaes na data do balano, entre outros. Embora, s vezes, seja necessrio estimar o valor ou o tempo das provises derivadas de apropriaes por competncia o que poderia assemelhar-se conceitualmente a uma proviso a diferena bsica est no fato de que as provises derivadas de apropriaes por competncia so obrigaes j existentes, registradas no perodo de competncia, sendo muito menor o grau de incerteza que as envolve. 19.7.2.1.3. Proviso um passivo de prazo ou valor incerto. O termo proviso tambm tem sido usado no contexto de contas retificadoras, como depreciaes acumuladas, desvalorizao de ativos e ajustes de valores a receber. Esses ajustes aos valores contbeis de ativos no so abordados nesta Norma. 19.7.2.1.4. Reestruturao um programa planejado e controlado pela administrao da entidade, que muda de maneira substancial (como exemplificado no item 19.7.17.4.2): a) um negcio empreendido pela entidade; ou b) a maneira como esse negcio conduzido. 19.7.2.1.5. Passivo uma obrigao presente da entidade, decorrente de eventos j ocorridos, cuja liquidao resultar em uma entrega de recursos. 19.7.2.1.6. Obrigao Legal aquela que deriva de um contrato, por meio de termos explcitos ou implcitos, de lei ou de outro instrumento fundamentado em lei. 19.7.2.1.7. Obrigao No-formalizada aquela que surge quando a entidade, mediante prticas do passado, polticas divulgadas ou declaraes feitas, cria expectativa vlida por parte de terceiros e, por conta disso, assume um compromisso. 19.7.2.1.8. Contingncia Passiva :

317

a) uma possvel obrigao presente cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade; ou b) uma obrigao presente que surge de eventos passados, mas que no reconhecida porque: b.1) improvvel que a entidade tenha de liquid-la; ou b.2) o valor da obrigao no pode ser mensurado com suficiente segurana. 19.7.2.1.9. Contingncia Ativa um possvel ativo, decorrente de eventos passados, cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia, ou no, de um ou mais eventos futuros, que no estejam totalmente sob o controle da entidade. 19.7.2.1.10. Fato Gerador, no contexto desta Norma, um evento passado que cria uma obrigao presente para entidade, legal ou no-formalizada. 19.7.2.1.11. Contrato Oneroso o contrato no qual, apesar de ainda no-concludo, ou at mesmo iniciado, j apresenta prejuzo decorrente da existncia de custos inevitveis que excedem os benefcios econmicos esperados do contrato. 19.7.3. PROVISES E OUTROS PASSIVOS 19.7.3.1. As provises podem ser distinguidas de outros passivos, tais como contas a pagar a fornecedores e provises derivadas de apropriaes por competncia, porque h incertezas sobre o tempo ou o valor dos desembolsos futuros exigidos na liquidao. Contas a pagar a fornecedores so passivos a pagar por mercadorias ou servios fornecidos, faturadas pelo fornecedor ou, formalmente, acordadas com este. 19.7.3.2. As Provises Derivadas de Apropriaes por Competncia so, normalmente, classificadas como contas a pagar a fornecedores ou outras contas a pagar, conforme a natureza do item a que estiverem relacionadas. As demais provises devem ser apresentadas separadamente.

318

19.7.4. RELAO ENTRE PROVISES E CONTINGNCIAS PASSIVAS 19.7.4.1. De maneira geral, todas as provises so contingentes porque so incertas em relao ao tempo ou ao valor. Entretanto, nesta Norma, o termo contingente usado para ativos e passivos que no so reconhecidos, pois no atendem aos critrios necessrios ao seu reconhecimento. Se os critrios forem atendidos, tem-se um passivo ou um ativo. 19.7.5. RECONHECIMENTO 19.7.5.1. Parmetros para avaliao 19.7.5.1.1. Para fins de classificao dos ativos e passivos como contingentes, ou no, esta Norma usa os termos praticamente certo, provvel, possvel e remota, com os seguintes conceitos: a) Praticamente certo - este termo mais fortemente utilizado no julgamento de contingncias ativas. Ele aplicado para refletir a situao na qual um evento futuro certo, apesar de no-ocorrido. Essa certeza advm de situaes cujo controle est com a administrao da entidade, e depende apenas dela, ou de situaes em que h garantias reais ou decises judiciais favorveis para a entidade, sobre as quais no cabem mais recursos; b) Provvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer maior do que a de no ocorrer; c) Possvel - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer menor que provvel, mas maior que remota; e d) Remota - a chance de um ou mais eventos futuros ocorrer muito pequena. 19.7.5.1.2. Os conceitos descritos nesse item no se aplicam, necessariamente, a outras normas. 19.7.6. PROVISES 19.7.6.1. Uma proviso deve ser reconhecida quando:

319

a) a entidade tem uma obrigao legal ou no-formalizada presente como conseqncia de um evento passado; b) provvel que recursos sejam exigidos para liquidar a obrigao; e c) o montante da obrigao possa ser estimado com suficiente segurana. 19.7.6.2. Se qualquer uma dessas condies no for atendida, a proviso no deve ser reconhecida. importante notar, por outro lado, a diferena existente entre provises e outros passivos e contingncias passivas, conforme os itens 19.7.3.1, 19.7.3.2. e 19.7.4.1 e os exemplos no Anexo II a esta Norma, notadamente aqueles includos no item 4. 19.7.7. OBRIGAO PRESENTE 19.7.7.1. Em raros casos, no fica claro se h obrigao legal ou no-formalizada presente. Nesses casos, presume-se que um evento passado d origem a uma obrigao presente quando, levando-se em considerao todas as evidncias disponveis, for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano. 19.7.7.2. As evidncias consideradas incluem quaisquer evidncias adicionais, fornecidas por eventos subseqentes data do balano. Com base nessa evidncia: a) quando for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano, a entidade reconhece uma proviso (se os critrios de reconhecimento descritos no item 19.7.6.1 forem atendidos); e b) quando no for provvel que uma obrigao presente exista na data do balano, a entidade divulga uma contingncia passiva, a menos que seja remota a possibilidade de sada de recursos (item 19.7.18.3). 19.7.8. EVENTO PASSADO 19.7.8.1. Um evento passado que origina uma obrigao presente chamado de fato gerador. Para que um fato gerador seja considerado ocorrido, necessrio que a administrao da entidade conclua no haver outra alternativa realstica que no liquidar a obrigao criada por ele. Essa ocorrncia se verifica somente: 320

a) quando a liquidao da obrigao pode ser exigida por contrato, lei ou deciso judicial; ou b) no caso de obrigao no-formalizada. 19.7.8.2. As Demonstraes Contbeis apresentam a posio patrimonial e financeira da entidade no fim do perodo (data do balano) e no de sua possvel posio no futuro. Portanto, nenhuma proviso reconhecida para custos que precisam ser incorridos para operar no futuro. Os nicos passivos reconhecidos no balano da entidade so aqueles que existem na data do balano. 19.7.8.3. Somente so reconhecidas como provises aquelas obrigaes que surgem de eventos passados, e existem independentemente de atos futuros da entidade (como a conduta futura do seu negcio). Exemplos dessas obrigaes so multas ou custos com limpeza e reparos em virtude de danos ambientais, que resultariam em sada de recursos para sua liquidao, independentemente de atos futuros da entidade. Da mesma forma, a entidade reconhece uma proviso para os custos de descontinuidade de instalao industrial na medida em que ela obrigada a retificar eventual dano j causado. 19.7.8.4. Uma obrigao sempre envolve outra parte interessada a quem se deve a obrigao. No entanto, no necessrio saber a identidade da parte interessada a quem se deve essa obrigao. Em virtude de uma obrigao sempre envolver compromisso com outra parte, uma deciso do conselho de administrao ou da diretoria no originar obrigao no-formalizada na data do balano, a menos que a deciso tenha sido comunicada antes dessa data, para terceiros afetados por ela, de maneira suficientemente especfica para criar nestes uma expectativa vlida de que a entidade cumprir com suas responsabilidades. 19.7.8.5. Um evento que no gera imediatamente uma obrigao pode ger-la em data posterior, em razo de mudanas na lei ou porque um ato (por exemplo, uma declarao pblica na qual a entidade compromete-se a fazer algo) da entidade d origem a uma obrigao no-formalizada. 19.7.8.6. Quando os detalhes de uma nova legislao proposta ainda tiverem de ser finalizados, uma obrigao surgir somente 321

quando for praticamente certo que a legislao ser promulgada conforme a minuta divulgada. Normalmente, ser impossvel estar praticamente certo da promulgao da legislao at que ela seja promulgada. 19.7.9. SADA PROVVEL DE RECURSOS 19.7.9.1. Para que uma proviso seja reconhecida, no deve haver somente obrigao presente, mas tambm deve ser provvel que haja desembolso de recursos para liquidar aquela obrigao. Quando no for provvel, ou seja, for apenas possvel que uma obrigao presente exista, a entidade divulga a contingncia passiva, a menos que seja remota a possibilidade de sada de recursos (item 19.7.18.3). 19.7.9.2. Quando h vrias obrigaes semelhantes (por exemplo, processos trabalhistas, garantias sobre produtos vendidos, etc.), a avaliao da probabilidade de que a sada de recursos ocorra deve considerar o tipo de obrigao como um todo. Esse critrio adotado j que, embora possa ser pequena a probabilidade de sada de recursos para qualquer item isoladamente, pode ser provvel que alguma sada de recursos ocorra para o tipo de obrigao, ou seja, para alguns itens, seja necessrio o desembolso. Se esse for o caso, uma proviso reconhecida (se os outros critrios para reconhecimento forem atendidos). 19.7.10. ESTIMATIVA CONFIVEL DA OBRIGAO 19.7.10.1. O uso de estimativas parte essencial da preparao das Demonstraes Contbeis e no prejudica sua confiabilidade. Isso especialmente verdadeiro no caso das provises, que, por sua natureza, so mais incertas do que a maior parte dos outros itens do balano. De maneira geral, a entidade capaz de determinar os possveis desfechos que envolvem uma obrigao e, dessa forma, fazer uma estimativa que seja suficientemente confivel para ser usada no reconhecimento de uma proviso. 19.7.10.2. Em casos extremamente raros, em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser feita, existe um passivo que no pode ser reconhecido. Esse passivo divulgado como contingncia passiva (item 19.7.18.3).

322

19.7.11. CONTINGNCIA PASSIVA 19.7.11.1. A entidade no deve reconhecer uma contingncia passiva. Esta divulgada, ou no, conforme o item 19.7.18.3. 19.7.11.2. Quando a entidade for conjunta e solidariamente responsvel pela obrigao, a parte da obrigao que se espera que as outras partes liquidem tratada como contingncia passiva. A entidade reconhece a proviso para a parte da obrigao na qual provvel a sada de recursos, exceto em circunstncias extremamente raras, em que nenhuma estimativa suficientemente confivel possa ser feita. 19.7.11.3. As contingncias passivas devem ser reavaliadas periodicamente para determinar se a avaliao anterior continua vlida. Se for provvel que a sada de recursos ser exigida para o item anteriormente tratado como contingncia passiva, a proviso ser reconhecida nas Demonstraes Contbeis do perodo no qual ocorre a mudana na estimativa de probabilidade. 19.7.12. CONTINGNCIA ATIVA 19.7.12.1. A entidade no deve reconhecer uma contingncia ativa. Contingncias ativas no so reconhecidas nas Demonstraes Contbeis, uma vez que pode tratar-se de resultado que nunca venha a ser realizado. Entretanto, quando a realizao do ganho praticamente certa, o ativo correspondente no contingncia ativa e requerido seu reconhecimento. 19.7.12.2. A contingncia ativa divulgada em notas explicativas, conforme o pargrafo 19.7.18.6, quando for provvel a entrada de recursos. 19.7.12.3. Assim como as contingncias passivas, as contingncias ativas devem ser reavaliadas periodicamente para determinar se a avaliao inicial continua vlida. Se for praticamente certa que uma entrada de recursos ocorrer por conta de um ativo, entrada esta anteriormente no-classificada como praticamente certa, o ativo e o correspondente ganho so reconhecidos nas Demonstraes Contbeis do perodo em que ocorrer a mudana de estimativa. Caso se torne pro-

323

vvel a entrada de recursos, a entidade divulga em nota explicativa a contingncia ativa (item 19.7.18.6). 19.7.13. MENSURAO 19.7.13.1. Melhor estimativa 19.7.13.1.1. O montante reconhecido como proviso deve ser a melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente na data do balano. 19.7.13.1.2. A melhor estimativa do desembolso exigido para liquidar a obrigao presente o montante que a entidade pagaria para liquidar a obrigao na data do balano ou para transferi-la para terceiros naquela data. 19.7.13.1.3. As estimativas de desfecho e os efeitos financeiros so determinados pelo julgamento da administrao da entidade, complementados pela experincia de transaes semelhantes e, em alguns casos, por relatrios de especialistas independentes. As evidncias consideradas devem incluir qualquer evidncia adicional fornecida por eventos subseqentes data do balano. 19.7.13.1.4. Incertezas sobre o montante a ser reconhecido como proviso so tratadas de diversas formas, de acordo com as circunstncias. Quando a proviso que est sendo mensurada envolve ampla quantidade de itens, deve-se estimar a proviso, ponderando-se todos os possveis desfechos em relao possibilidade de sua ocorrncia. Isto necessrio, pois pode-se deparar com uma avaliao individual para os itens (apenas possvel, por exemplo) diferente da avaliao do grupo como um todo (que poderia ser provvel para alguns dos itens). 19.7.13.1.5. Essa situao pode ser verificada, por exemplo, em entidade que produza determinada linha de eletrodomsticos em que, para cada eletrodomstico analisado individualmente, a possibilidade de que ocorra um defeito possvel; entretanto, a possibilidade de que um defeito venha a ocorrer, para alguns dos eletrodomsticos produzidos, dessa vez analisando a linha como um todo, provvel. Nesse caso, a proviso no ser de 100% dos valores envolvidos: deve ponderar a perda mdia esperada para os itens, ou, ainda, o percentual de 324

perda esperado do universo. Por exemplo, experincias passadas de entidade e suas expectativas futuras indicam que, no ano seguinte venda de um produto, 80% dos bens no apresentam defeito, 15% apresentam defeitos menores e 5% tm defeitos maiores. A entidade avalia a probabilidade de sada para as obrigaes de garantias como um todo. Supondo que a entidade estima que se a totalidade dos produtos vendidos tivesse que sofrer pequenos reparos, isto custaria um total de R$ 2 milhes, e, no caso de grandes reparos, custaria R$ 6 milhes. A proviso para garantia seria determinada como segue: (80% x 0) + (15% x R$ 2 milhes) + (5% x R$ 6 milhes), totalizando R$ 600 mil. 19.7.13.1.6. Quando se est mensurando uma nica obrigao, o desfecho mais provvel pode ser a melhor estimativa. Entretanto, mesmo nesse caso, as demais possibilidades de desfecho devem ser analisadas se indicarem valores diferentes da melhor estimativa, e o passivo deve ser ajustado para refletir um valor maior ou menor. Por exemplo, se a entidade tiver de reparar um defeito grave em uma fbrica que ela tenha construdo para um cliente, o resultado individual mais provvel pode ser para que o reparo seja bem-sucedido na primeira tentativa a determinado custo, mas uma proviso para um montante maior deve ser feita se houver chance significativa de que outras tentativas sejam necessrias. Em caso de expectativas aproximadamente iguais, deve prevalecer a de valor maior. 19.7.13.1.7. A proviso mensurada antes dos efeitos tributrios. As conseqncias fiscais da proviso e suas alteraes so tratadas na NBC T 19.2 Tributos sobre Lucros. 19.7.13.2. Risco e incerteza 19.7.13.2.1. O risco e a incerteza que, inevitavelmente, existem em torno de muitos eventos e circunstncias devem ser levados em considerao para se alcanar a melhor estimativa da proviso. 19.7.13.2.2. O risco descreve a variabilidade de estimativas de desfechos. Uma nova avaliao de risco pode aumentar o valor pelo qual o passivo mensurado. preciso ter cuidado para evitar aumentar, desnecessariamente, a avaliao de risco, com a conseqente mensurao a maior de uma proviso. Uma incerteza no justifica a cria325

o de provises excessivas ou sobreavaliao deliberada de passivos. Por exemplo, se os custos projetados de um desfecho particularmente adverso forem estimados numa hiptese mais conservadora, esse desfecho no pode ser deliberadamente tratado como sendo o mais provvel. A melhor estimativa, considerando realisticamente o caso, que deve ser observada. 19.7.13.2.3. A divulgao das incertezas que cercam o valor do desembolso feita de acordo com o item 19.7.18.2 b. 19.7.13.3. Valor Presente 19.7.13.3.1. Observado o descrito no item 19.7.19.2, quando o efeito do valor do dinheiro no tempo relevante, o montante de uma proviso deve ser o valor presente dos desembolsos que se espera que sejam exigidos para liquidar a obrigao, exceto quando outra norma determinar que uma proviso especfica seja mantida pelo seu valor nominal. A contrapartida do ajuste ao valor presente no resultado deve ser tratada como receita financeira. 19.7.13.3.2. A taxa de desconto deve ser uma taxa aplicada antes de impostos que reflita as atuais avaliaes do mercado quanto ao valor temporrio do dinheiro no tempo e os riscos especficos para o passivo. 19.7.13.4. Eventos futuros 19.7.13.4.1. Eventos futuros que podem afetar o montante exigido para liquidar obrigaes devem ser refletidos no valor da proviso, quando houver evidncia objetiva suficiente de que eles ocorrero. 19.7.13.4.2. Por exemplo, o efeito conhecido de possvel nova legislao deve ser levado em considerao na mensurao da obrigao existente quando h evidncia objetiva suficiente de que , praticamente, certo que a legislao seja promulgada. Entretanto, normalmente no existe evidncia suficiente at que a nova legislao seja promulgada. 19.7.13.5. Baixas Esperadas de Ativos

326

19.7.13.5.1. Os ganhos esperados na baixa de ativos no devem ser levados em considerao na mensurao da proviso, mesmo se a baixa esperada estiver intimamente ligada ao evento que d origem proviso. 19.7.14. REEMBOLSO 19.7.14.1. Quando se espera que algum ou todos os dispndios exigidos para liquidar a proviso sejam reembolsados por outra parte, o reembolso deve ser reconhecido somente quando for praticamente certo que ele ser recebido se a entidade liquidar a obrigao. O reembolso deve ser tratado como um ativo separado. O montante reconhecido para o reembolso no deve ultrapassar o montante da proviso. 19.7.14.2. Na demonstrao do resultado, a despesa relativa proviso pode ser apresentada lquida do valor a ser reembolsado. 19.7.14.3. Algumas vezes, a entidade pode exigir de terceiros o pagamento ou o ressarcimento de todos ou de poro dos desembolsos exigidos para liquidar a proviso (por exemplo, por meio de contratos de seguro, clusulas de indenizao ou garantias dos fornecedores). 19.7.14.4. Nos casos em que a entidade permanea sendo a responsvel por todo o valor em questo e tiver que liquidar o valor total se o terceiro, por alguma razo, no pagar, a proviso reconhecida pelo valor total do passivo, e o ativo reconhecido pelo valor do reembolso esperado, desde que seu recebimento seja praticamente certo, no caso de a entidade liquidar o passivo. 19.7.14.5. Nos termos do item 19.7.11.2, a obrigao pela qual a entidade esteja conjunta e solidariamente responsvel considerada uma contingncia passiva. Deixa de ser assim considerada no momento em que se passe a esperar que a entidade venha a participar da liquidao da obrigao. 19.7.15. MUDANAS NAS PROVISES 19.7.15.1. As provises devem ser reavaliadas em cada data de balano e ajustadas para refletir a melhor estimativa corrente. Se j no for mais provvel que uma sada de recursos requerida para 327

liquidar a obrigao, a proviso deve ser revertida em contrapartida da linha do balano e/ou do resultado contra a qual ela foi originalmente constituda e/ou realizada. 19.7.15.2. Observado o descrito no item 19.7.19.2, quando for utilizado o desconto a valor presente, o valor contbil da proviso aumenta a cada perodo para refletir a passagem de tempo. Esse aumento reconhecido como despesa financeira. 19.7.16. USO DAS PROVISES 19.7.16.1. Uma proviso deve ser usada somente para os desembolsos para os quais a proviso foi originalmente reconhecida. Portanto, somente despesas relacionadas proviso original so liquidadas contra ela. 19.7.17. APLICAO DAS REGRAS DE RECONHECIMENTO E MENSURAO 19.7.17.1. Prejuzos operacionais futuros 19.7.17.1.1. Provises para prejuzos operacionais futuros no devem ser reconhecidas, a no ser quando vinculadas a contratos onerosos. Os prejuzos operacionais futuros normalmente no atendem definio de um passivo contida no item 19.7.2.1 nem dos critrios gerais de reconhecimento estabelecidos para provises no item 19.7.6.1. 19.7.17.1.2. Uma expectativa de prejuzos operacionais futuros normalmente indicao de que determinados ativos da operao podem no ser recuperveis, nem parcial nem totalmente. 19.7.17.2. Contratos Onerosos 19.7.17.2.1. Se a entidade tiver um contrato oneroso, a obrigao presente, ou mesmo os prejuzos futuros inevitveis, de acordo com o contrato, devem ser reconhecidos e mensurados como uma proviso. 19.7.17.2.2. Muitos contratos podem ser cancelados sem pagar compensao para a outra parte; portanto, no h obrigao. Outros 328

contratos estabelecem direitos e obrigaes para cada uma das partes contratantes. Quando os eventos tornarem esse contrato oneroso, esta norma deve ser aplicada, e existir um passivo que deve ser reconhecido. Esta norma no se aplica aos contratos a executar que no so onerosos. 19.7.17.2.3. Ao determinar se um contrato oneroso, a entidade compara os benefcios econmicos dele esperados com o custo de cumpri-lo ou de deixar de cumpri-lo, dos dois o menor. Se os custos superam os benefcios, ento o contrato oneroso. A proviso constituda para o menor custo entre cumprir o contrato ou deixar de cumpri-lo, independentemente da inteno da entidade. Nos casos em que houver apenas uma alternativa ou a outra alternativa no for realista, a entidade provisiona o valor dessa nica alternativa. 19.7.17.2.4. Antes de ser estabelecida proviso separada para um contrato oneroso, uma entidade deve reconhecer qualquer prejuzo decorrente da desvalorizao ocorrida nos ativos destinados quele contrato. 19.7.17.3. Compensao 19.7.17.3.1. No raramente, a administrao da entidade questiona a legitimidade de determinados passivos, e, por conta desse questionamento, por ordem judicial ou por estratgia da prpria administrao, os valores em questo so depositados em juzo, sem que haja a caracterizao da liquidao do passivo. Nessas situaes, no havendo a possibilidade de resgate do depsito, a menos que ocorra desfecho favorvel da questo para a entidade, o depsito deve ser apresentado deduzindo o valor do passivo, sendo os valores atualizados e divulgados de acordo com o item 19.7.18.10. 19.7.17.4. Reestruturao 19.7.17.4.1. A proviso para custos da reestruturao reconhecida somente quando so cumpridos os critrios gerais de reconhecimento de provises estabelecidas no item 19.7.6.1. Os itens 19.7.17.4.4 a 19.7.17.4.18 demonstram como os critrios gerais de reconhecimento aplicam-se s reestruturaes.

329

19.7.17.4.2. Exemplos de eventos que podem se enquadrar na definio de reestruturao so: a) venda ou extino de uma linha de negcios; b) fechamento de fbricas ou locais de negcios de um pas ou regio ou transferncia das atividades de negcios de um pas ou regio para outro(a); c) mudanas na estrutura da administrao, por exemplo, eliminao de nvel gerencial; e d) reorganizaes fundamentais que tm efeito relevante na natureza e no foco das operaes da entidade. 19.7.17.4.3. No se enquadram na definio de reestruturao, portanto, reorganizaes financeiras, societrias e outras similares. 19.7.17.4.4. Uma obrigao no-formalizada para reestruturao surge somente quando uma entidade: a) tiver plano formal detalhado para a reestruturao, identificando pelo menos: a.1) o negcio ou parte do negcio em questo; a.2) os principais locais afetados; a.3) o local, as funes e o nmero aproximado de funcionrios que sero incentivados financeiramente a se demitir; a.4) os desembolsos que sero efetuados; e a.5) quando o plano ser implantado; b) tiver criado expectativa vlida naqueles que sero afetados pela reestruturao, seja comeando a implantao daquele plano seja pelo anncio de suas principais caractersticas para aqueles afetados pela reestruturao. 19.7.17.4.5. No momento em que ocorrerem as situaes previstas no item 19.7.17.4.4, a proviso deve ser constituda em contrapartida do resultado do perodo. 19.7.17.4.6. A evidncia de que a entidade comeou a implantar o plano de reestruturao seria fornecida, por exemplo, pela desmontagem da fbrica, pela venda dos ativos ou pela divulgao das principais caractersticas do plano. A divulgao de um plano detalhado 330

para reestruturao constituir obrigao no-formalizada somente se for feita de tal maneira e em detalhes suficientes (ou seja, apresentando as principais caractersticas do plano) que origine expectativas vlidas de outras partes interessadas, como clientes, fornecedores e funcionrios (ou seus representantes), de que a entidade a realizar. 19.7.17.4.7. Para que o plano seja suficiente para dar origem a uma obrigao no-formalizada, quando comunicado queles por ele afetados, necessrio que sua implantao comece o mais rpido possvel e seja concluda dentro de um prazo que torne improvveis quaisquer mudanas no plano. Entretanto, caso se espere que haja grande atraso antes de a reestruturao comear ou que esta demore tempo demais, deixa de ser provvel que o plano crie expectativa vlida de que a entidade est, atualmente, comprometida com a reestruturao, porque o perodo de execuo d oportunidade para a entidade mudar seus planos. 19.7.17.4.8. Uma deciso de reestruturao da administrao tomada antes da data do balano no d origem a uma obrigao noformalizada naquela data, a menos que a entidade tenha, antes disso: a) comeado a implantar o plano de reestruturao; ou b) anunciadas as principais caractersticas do plano de reestruturao queles afetados por ele, de maneira suficientemente especfica, criando neles expectativa vlida de que far a reestruturao. 19.7.17.4.9. Em alguns casos, a entidade comea a implantar o plano de reestruturao, ou anuncia suas principais caractersticas queles afetados, somente depois da data do balano. Caso essa reestruturao seja relevante no conjunto das Demonstraes Contbeis, a entidade deve fazer a devida divulgao do evento subseqente. 19.7.17.4.10. Embora uma obrigao no-formalizada no seja criada apenas por deciso da administrao, ela pode resultar de eventos anteriores combinados com essa deciso. Por exemplo, negociaes com representantes de empregados, para pagamentos de demisses, ou com compradores, para a venda de uma operao, podem ter sido concludas, sujeitas apenas aprovao da administrao. Uma vez obtida a aprovao e comunicada s outras partes interessadas, a

331

entidade tem obrigao no-formalizada de reestruturar, se as condies do item 19.7.17.4.4 forem cumpridas. 19.7.17.4.11. Em alguns casos, a administrao da entidade pode incluir representantes de interesses diferentes dos da administrao tradicional (por exemplo, empregados), ou a notificao para esses representantes pode ser necessria antes de ser tomada a deciso pela administrao. Quando a deciso da diretoria envolver a comunicao a esses representantes, isso pode resultar em obrigao noformalizada de reestruturar. 19.7.17.4.12. Nenhuma obrigao surge da venda de unidade operacional at que a entidade comprometa-se com essa operao, ou seja, quando h contrato firme de venda. 19.7.17.4.13. Mesmo quando a entidade tiver tomado a deciso de vender uma unidade operacional e anunciado, publicamente, essa deciso, ela no pode comprometer-se a vend-la at que um comprador tenha sido identificado e houver um contrato firme de venda. At no haver contrato firme de venda, a entidade pode mudar de idia e, de fato, ter de tomar outras medidas se no puder ser encontrado um comprador que concorde com o negcio em termos aceitveis. Quando a venda de uma operao for vista como parte de uma reestruturao, os ativos da unidade sero analisados, considerando o seu valor de recuperao nas circunstncias. Em alguns casos, quando a venda for somente parte da reestruturao, a obrigao no-formalizada pode surgir para as outras partes dessa reestruturao, se as condies previstas no item 19.7.17.4.4 forem atendidas, mesmo antes de existir um contrato firme de venda. 19.7.17.4.14. A proviso para reestruturao deve incluir somente as despesas diretas decorrentes da reestruturao, que so: a) necessariamente ocasionadas pela reestruturao; e b) no-associadas s atividades em andamento da entidade. 19.7.17.4.15. A proviso para reestruturao no inclui custos como: a) novo treinamento ou remanejamento da equipe permanente; b) propaganda e marketing; ou 332

c) investimento em novos sistemas e redes de distribuio. 19.7.17.4.16. Esses desembolsos se relacionam futura conduo do negcio e no so passivos relativos reestruturao na data do balano. Esses desembolsos so reconhecidos medida que surgem, independentemente da reestruturao. 19.7.17.4.17. Perdas operacionais futuras, identificveis at a data da reestruturao, no so includas como proviso, a menos que se relacionem a um contrato oneroso, conforme definido no item 19.7.2.1.10. 19.7.17.4.18. Conforme descrito no item 19.7.13.5.1, os ganhos esperados na baixa de ativos no so levados em considerao na mensurao da proviso para reestruturao, mesmo se a venda de ativos for vista como parte da reestruturao. 19.7.18. DIVULGAO 19.7.18.1. Para cada tipo de proviso relevante, embora no sejam exigidas informaes comparativas, a entidade deve divulgar: a) o valor contbil no incio e no fim do perodo; b) provises adicionais feitas no perodo, incluindo aumentos nas provises existentes; c) montantes utilizados (ou seja, incorridos e baixados contra a proviso) durante o perodo; d) montantes no-utilizados, revertidos durante o perodo; e e) despesas financeiras apropriadas no perodo para as provises ajustadas ao valor presente e qualquer mudana na taxa de desconto. 19.7.18.2. Alm do descrito no item 19.7.18.1, a entidade deve divulgar, para cada tipo de proviso relevante: a) breve descrio da natureza da obrigao e o cronograma esperado de quaisquer desembolsos; b) indicao das incertezas sobre o valor ou o cronograma desses desembolsos. Sempre que necessrio para fornecer informaes adequadas, a entidade deve divulgar as principais premissas adotadas em

333

relao a eventos futuros, conforme abordado no item 19.7.13.4.1 e 19.7.13.4.2; e c) montante de qualquer reembolso esperado, declarando o valor de qualquer ativo que tenha sido reconhecido por conta desse reembolso. 19.7.18.3. A menos que seja remota a possibilidade de ocorrer qualquer desembolso, a entidade deve divulgar, para cada tipo de contingncia passiva relevante na data do balano, breve descrio da natureza da contingncia passiva e, quando praticvel: a) estimativa do efeito financeiro, mensurada de acordo com os itens 19.7.13.1.1 a 19.7.13.5.1; b) indicao das incertezas relacionadas ao montante ou ao tempo de qualquer desembolso; e c) possibilidade de qualquer reembolso. 19.7.18.4. Na determinao de quais provises ou contingncias passivas podem ser agregadas para formar um nico tipo, necessrio considerar se a natureza dos itens similar o suficiente para divulgao nica, que cumpra as exigncias dos itens 19.7.18.2 a e b e 19.7.18.3 a e b. Assim, pode ser apropriado tratar como proviso nica os montantes relacionados a garantias de produtos diferentes, mas no seria adequado tratar como proviso nica os valores relacionados a garantias de produtos vendidos e os montantes relativos a processos judiciais. 19.7.18.5. Quando a proviso e a contingncia passiva surgirem do mesmo conjunto de circunstncias, a entidade faz as divulgaes requeridas pelos itens 19.7.18.1 a 19.7.18.3 de maneira que evidencie a ligao entre a proviso e a contingncia passiva. 19.7.18.6. Quando for provvel uma entrada de recursos, a entidade deve divulgar uma breve descrio da natureza da contingncia ativa na data do balano e, se praticvel, uma estimativa de seus efeitos financeiros mensurados, usando os princpios descritos para as provises contidos nos itens 19.7.13.1.1 a 19.7.13.5.1. 19.7.18.7. Essas divulgaes devem evitar dar indicaes indevidas quanto probabilidade do ganho. 334

19.7.18.8. Quando algumas das informaes necessrias, de acordo com os itens 19.7.18.3 e 19.7.18.6, no forem divulgadas por no ser praticvel a sua apresentao, a entidade deve divulgar esse fato. 19.7.18.9. Em casos extremamente raros, pode-se esperar que a divulgao de alguma ou de todas as informaes necessrias em conformidade com os itens 19.7.18.1 a 19.7.18.6 prejudique seriamente a posio da entidade em disputa com outras partes sobre o assunto da proviso, contingncia passiva ou contingncia ativa. Nesses casos, a entidade no precisa divulgar as informaes, mas deve divulgar a natureza geral da disputa e o fato de que as informaes no foram divulgadas, com a devida justificativa, bem como deve avaliar a necessidade de comunicar o assunto ao rgo regulador, nos termos das normas existentes acerca de informaes confidenciais. 19.7.18.10.Nos casos em que, para fins de divulgao, ocorrer a compensao de passivos com valores depositados em juzo, permitida nos termos desta Norma, devem ser destacadas, em nota explicativa, as quantias que esto sendo compensadas e a explicao das eventuais diferenas existentes. 19.7.19. DISPOSIES TRANSITRIAS 19.7.19.1. Os efeitos da adoo desta Norma pela primeira vez que no se relacionarem a mudanas de estimativas devem ser apresentados como ajustes de exerccios anteriores. 19.7.19.2. O ajuste a valor presente previsto nos itens 19.7.13.3. e 19.7.15.2 deve ser efetuado apenas se requerido por uma norma especfica que se refira a proviso, ou quando da edio de norma que d legitimidade aplicao desse conceito nas prticas contbeis adotadas no Brasil.

335

ANEXO I SUMRIO DO TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E CONTINGNCIAS PASSIVAS O objetivo deste anexo auxiliar no entendimento da norma sobre provises, contingncias ativas e contingncias passivas e deve ser lido no contexto completo da Norma, no devendo ser considerado isoladamente.
Tipo de contingncia Contingncia ativa Contingncia passiva Probabilidade Praticamente certa Provvel Possvel ou remota Provvel - mensurvel com suficiente segurana - no mensurvel com suficiente segurana Possvel Remota Tratamento Reconhecer o ativo. Divulgar. No divulgar. Provisionar. Divulgar. Divulgar. No divulgar. Referncia com os itens da Norma 19.7.12.1 19.7.12.2 19.7.18.6 19.7.6.1 19.7.10.2 19.7.7.2 (b) 19.7.11.1, 19.7.18.4 e 19.7.18.10

ANEXO II EXEMPLOS DE TRATAMENTO A SER DADO ENVOLVENDO CONTINGNCIAS ATIVAS E CONTINGNCIAS PASSIVAS O objetivo deste anexo auxiliar no entendimento da Norma sobre provises, contingncias ativas e contingncias passivas e deve ser lido no contexto completo da norma, no devendo ser considerado isoladamente. 1. Garantias Uma montadora d garantia de dois anos para determinada linha de veculos a partir da data da venda pela concessionria. Baseada em experi-

336

ncias passadas, a montadora sabe que provvel que alguns dos veculos vendidos apresentem problemas nesses dois anos, que so cobertos pela garantia. Nesse caso, o fato gerador da obrigao a venda do veculo pela concessionria, dando a garantia de dois anos, e provvel que, para alguns veculos, ocorra desembolso por parte da montadora. Nesse caso, deve ser constituda proviso para cobrir esses eventuais custos, baseada na melhor estimativa possvel. Esse o tpico exemplo de situao na qual a possibilidade de que a obrigao analisada isoladamente (um veculo) venha a ocorrer menor que provvel. Entretanto, a possibilidade de que parte da obrigao analisada de forma associada (em nosso exemplo, a linha de veculos) venha a ocorrer provvel. Dessa forma, uma proviso deve ser constituda. Na mesma linha da garantia, est a poltica de reembolso de compras de clientes insatisfeitos, adotada comumente por entidades de determinados segmentos da economia. Essa poltica divulgada ao pblico e, muitas vezes, parte integrante da estratgia publicitria dessas entidades, e, em alguns casos, algumas dessas entidades chegam a registrar o compromisso pblico do reembolso em cartrio. Em ambos os casos, a entidade criou expectativa vlida no consumidor. Assim, como na situao das garantias, uma proviso deve ser constituda para cobrir os custos de reembolso, na melhor estimativa possvel. 2. Danos ambientais Em determinadas circunstncias, quando danos ambientais so causados, a entidade pode, por diversas razes, no estar obrigada a remedi-los. Assim, inicialmente, no se fala em obrigao; entretanto, o surgimento de nova lei ou o comprometimento pblico da entidade far surgir uma obrigao legal ou no-formalizada, respectivamente, e, nesse caso, observada a devida avaliao sobre a possibilidade de essa obrigao se concretizar, a constituio de uma proviso pode ser necessria. A lei referida no item anterior pode no ter sido aprovada ainda, mas se a sua aprovao praticamente certa, a proviso deve ser constituda. 337

Vejamos as situaes a seguir e a correspondente anlise: a) Uma entidade que lana resduos na gua de um rio prximo da fbrica, em razo das presses cada vez mais crescentes da populao e de organismos internacionais, decide investir na construo de uma Estao de Tratamento, com o objetivo de tratar os resduos que sero lanados no rio. Nessa situao, no cabe constituir proviso para os dispndios com a construo de uma Estao de Tratamento, pois trata-se, na verdade, de mudana no processo produtivo. Entretanto, caso a obrigao pela reparao do dano j causado diretamente ao rio, e indiretamente ao meio ambiente, seja provvel, uma proviso deve ser constituda, proviso esta que exclui os custos com a estao de tratamento, que influenciar no processo futuro, e no na ajuda do tratamento dos danos j causados. b) A entidade vencedora em processo de licitao para explorao de petrleo em alto-mar. O contrato prev que, no caso de descontinuidade da operao, por exausto do poo ou por qualquer outro motivo, a entidade deve arcar com os custos de remoo da plataforma de petrleo e reparao do leito do mar. Nessa situao, a entidade deve constituir proviso para remoo da plataforma com contrapartida no custo da prpria plataforma, j que o fato gerador a sua instalao. Em relao ao custo de restaurao do leito, a proviso deve ser feita e ajustada mensalmente, medida que o poo for explorado. 3. Reestruturao Em reunio da diretoria da entidade, realizada em dezembro de 2001, esta decidiu que efetuar uma reestruturao que incluir reduo de nveis hierrquicos, demisses e fechamento de unidades deficitrias. A reunio aprovou as principais linhas do plano de reestruturao, mas a administrao ainda no divulgou esse plano s partes envolvidas (funcionrios, clientes, fornecedores etc.). Assim, em 31 de dezembro de 2001, a proviso ainda no deve ser constituda, pelo menos at que o plano seja divulgado em detalhes suficientes para as partes envolvidas. Caso a comunicao tivesse sido feita antes de 31 de dezembro de 2001, o balano deveria contemplar proviso para 338

fazer face melhor estimativa dos custos a incorrer por conta da reestruturao. Outro exemplo o de uma fbrica cuja receita derivada, em sua quase totalidade, da venda de componente automotivo, que, em 2001, fornecido exclusivamente para duas montadoras de automveis. Essas montadoras fazem comunicado pblico ou enviam cartas fbrica avisando que, a partir de 1 de janeiro de 2002, no mais utilizaro esse componente em seus automveis, com antecedncia suficiente para no ser considerado quebra de contrato. Nesse caso, a administrao no ter muitas opes, e a reestruturao praticamente inevitvel, ou seja, provvel, j que o pressuposto da continuidade estar afetado. A melhor estimativa de gastos com a reestruturao dever ser feita e provisionada. Caso a entidade venha a implantar nova fbrica para produzir novo componente, podendo at ser o componente que ir substituir o que ela fornecia, os dispndios relativos reestruturao da planta/linha de produo anterior devero ser lanados ao resultado, no podendo, portanto, ser alocados ao custo da nova fbrica de produo. Antes de ser efetuada a proviso para a reestruturao, a administrao dever efetuar o ajuste no valor dos ativos ao seu valor de recuperao. Caso haja situaes em que se preveja ganho sobre baixas esperadas de ativos, esses ganhos no so levados em considerao na mensurao de proviso para reestruturao. 4. Tributos a) A administrao da entidade entende que determinada lei federal, que alterou a alquota de um tributo ou introduziu novo tributo, inconstitucional. Por conta desse entendimento, ela, por intermdio de seus advogados, ajuizou ao alegando a inconstitucionalidade da lei. Nesse caso, existe obrigao legal a pagar Unio. Assim, a obrigao legal deve estar registrada, inclusive juros e outros encargos, se aplicvel, pois estes ltimos tm a caracterstica de proviso derivada de apropriaes por competncia. Trata-se de uma obrigao legal e no de proviso ou de contingncia passiva, considerando os conceitos da norma. Em etapa posterior, o advogado comunica que a ao foi julgada procedente em determinada instncia. Mesmo que haja tendncia de ganho, e ainda que o advogado julgue como provvel o ganho de cau339

sa em definitivo, pelo fato de que ainda cabe recurso por parte do credor (a Unio), a situao no ainda considerada praticamente certa, e, portanto, o ganho no deve ser registrado. de se ressaltar que a situao avaliada de contingncia ativa, e no de contingncia passiva a ser revertida, pois o passivo, como dito no item anterior, obrigao legal e, no, proviso ou contingncia passiva. b) Nas circunstncias de processos ainda no-julgados definitivamente, em que a entidade discute a recuperao de tributos, supostamente pagos a maior, mas nos estritos termos da lei em discusso, e obtm liminar permitindo compensar aqueles valores com outros tributos, a entidade no deve registrar o ganho contingente, amparada nessa liminar. Isso porque a liminar um instrumento provisrio, e, portanto, a realizao do ganho no definitiva. Nesses casos, a Entidade ir proceder compensao do ponto de vista financeiro; todavia, o tributo compensado deve ainda figurar como obrigao legal at o desfecho final da causa. Como sua liquidao tambm provisria, se o desfecho for desfavorvel entidade, esta deve recolher o tributo anteriormente compensado com os acrscimos legais, conforme aplicvel. c) Ao obter deciso final favorvel sobre um ganho contingente, a entidade deve observar o momento adequado para o seu reconhecimento contbil. No havendo mais possibilidades de recursos da parte contrria, o risco da no-realizao do ganho contingente considerado remoto, e, portanto, a entidade deve reconhecer, contabilmente, o ganho quando a deciso judicial final produzir seus efeitos, o que ocorre, normalmente, aps a publicao no Dirio Oficial. Isso significa dizer que, a partir desse momento, o ganho deixa de ser contingente e se torna direito da entidade. Antes do registro do ganho contingente, porm, e periodicamente aps seu registro, a administrao da entidade deve avaliar a capacidade de recuperao do ativo, uma vez que a parte contrria pode tornar-se incapaz de honrar esse compromisso, ou pode ser que sua utilizao futura seja incerta. d) Existem situaes em que uma entidade ainda no obteve a deciso final favorvel recuperao de um tributo ou extino da obrigao tributria registrada, mas h jurisprudncia favorvel para outras 340

entidades em casos idnticos, bem como avaliao dos advogados de que as chances de desfecho favorvel so provveis. Mesmo nas situaes em que h jurisprudncia favorvel, isso no suficiente para dar base ao reconhecimento do ganho contingente, uma vez que no est assegurada uma deciso final favorvel entidade, pois muitos outros fatores podem influenciar essa deciso, por exemplo, o ramo de atividade, a formalizao do processo, etc. A entidade, por outro lado, deve fazer divulgao em nota explicativa acerca do assunto. 5. Contrato oneroso Uma entidade opera de maneira lucrativa em uma fbrica arrendada conforme termos descritos em arrendamento operacional. Durante dezembro de 200X, a entidade transfere suas operaes para uma nova fbrica. O arrendamento da antiga fbrica ainda ter que ser pago por mais quatro anos, com custo total de R$ 8 milhes. A entidade recebeu oferta para subarrendar a fbrica por R$ 5 milhes pelo perodo restante do contrato. A entidade tem tambm a opo de cancelar o contrato de arrendamento, pagando multa de R$ 2 milhes. Nessa situao, o evento passado a assinatura do contrato de arrendamento, que d origem a uma obrigao legal e atual. O arrendamento torna-se oneroso, com provvel sada futura de recursos, e, assim, neste momento, uma proviso reconhecida pelo menor valor entre cumprir ou deixar de cumprir o contrato. Mesmo que, por uma questo de imagem, a entidade esteja estudando a opo de cumprir o contrato e arrendar a fbrica a fim de possibilitar a manuteno do emprego das pessoas que no iro para a nova fbrica, a proviso a ser constituda deve ser de R$ 2 milhes. A proviso, entretanto, deve ser ajustada para R$ 3 milhes (custo de arrendamento de R$ 8 milhes menos receita de subarrendamento de R$ 5 milhes), no momento em que ficar praticamente afastada a possibilidade de cancelar o contrato original, o que pode ocorrer no momento de assinatura do subarrendamento.

(1) Publicada no DOU, de 19-01-2006.

341

RESOLUO CFC N 1.087(1) de 08 de dezembro de 2006


Aprova a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao dos trabalhos contbeis; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.11 Mudanas nas Prticas Contbeis, nas Estimativas e Correo de Erros. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao. Braslia, 08 de dezembro de 2006. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

342

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS NBCT 19.11 MUDANAS NAS PRTICAS CONTBEIS, NAS ESTIMATIVAS E CORREO DE ERROS 19.11.1. OBJETIVO 19.11.1.1. Esta norma estabelece os critrios para a seleo das prticas contbeis, bem como o tratamento contbil e a divulgao de mudanas em prticas contbeis, mudanas em estimativas contbeis e a correo de erros, de modo que todas as entidades elaborem e apresentem suas demonstraes contbeis em bases uniformes, com o objetivo de melhorar a relevncia, a confiana nas demonstraes contbeis e a comparabilidade, tanto com as prprias demonstraes contbeis de perodos anteriores, como com as de outras entidades. 19.11.1.2. Esta norma no trata dos aspectos de divulgao das prticas contbeis, com exceo das mudanas em prticas contbeis. Os efeitos tributrios da correo de erros de exerccios anteriores e de mudanas nas prticas contbeis devem ser contabilizados e divulgados de acordo com a NBC T 19.2 - Tributos sobre Lucros. 19.11.2. DEFINIES 19.11.2.1. Prticas contbeis so as normas, os procedimentos, as convenes, as regras e as prprias prticas especficas adotados por uma entidade na elaborao e na apresentao de suas demonstraes contbeis. 19.11.2.2. Mudanas em estimativas contbeis so ajustes nos saldos contbeis de ativos ou de passivos ou do valor da movimentao do saldo de um ativo decorrente da avaliao da situao atual e dos benefcios futuros esperados e das obrigaes associadas com ativos e exigibilidades. Mudanas nas estimativas contbeis no so correo de erro e decorrem, entre outros, de: a) novas informaes ou novas tecnologias, inexistentes ou desconhecidas quando da elaborao das demonstraes contbeis anteriores; e b) alterao nos padres de uso ou de consumo dos ativos. 343

19.11.2.3. Erros de exerccios anteriores so omisses ou distores contidos nas demonstraes contbeis de um ou mais exerccios anteriores, resultantes de falhas no uso ou do uso errneo de informaes confiveis que: a) estavam disponveis quando da elaborao das demonstraes contbeis; e b) seria razovel concluir serem conhecidas e consideradas por ocasio da elaborao e da divulgao daquelas demonstraes contbeis. Tais erros incluem os efeitos de enganos matemticos, de enganos na aplicao das prticas contbeis, de desconsiderao ou m interpretao de fatos e de fraudes. 19.11.2.4. Omisso ou erro: aquele que pode, individual ou coletivamente, influenciar as decises de usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis. A relevncia depende do montante e da natureza da omisso ou erro nas circunstncias. A combinao do montante e da natureza do item pode ser o fator determinante. 19.11.2.5 Aplicao retrospectiva: representa a utilizao de uma nova prtica contbil, como se essa prtica estivesse sempre em uso. 19.11.2.6. Ajuste retrospectivo: refere-se correo do registro original, da valorizao ou da divulgao de elementos das demonstraes contbeis, como se o erro no houvesse sido cometido. 19.11.2.7. Impraticvel: refere-se a uma norma considerada invivel de ser aplicada. Isso se verifica quando a entidade, sem sucesso, esgota os recursos para aplic-la. Considera-se invivel efetuar mudana em prtica contbil, retrospectivamente, ou proceder ao ajuste retrospectivo para correo de erros, se: a) os efeitos no puderem ser determinados; b) a determinao de valores envolver o uso de premissas que dependam ou estejam relacionadas com as intenes especficas da administrao da entidade no exerccio anterior referente ao ajuste; e c) a determinao dos efeitos exigir estimativas significativas de valores.

344

19.11.2.8. Aplicao prospectiva de uma mudana em prtica contbil e do reconhecimento do efeito de mudana em estimativa contbil representa, respectivamente: a) a aplicao da nova prtica contbil a transaes, outros eventos e circunstncias que ocorrerem aps a adoo da nova prtica; b) o registro e a divulgao do efeito da mudana em estimativa contbil nos exerccios correntes e futuros afetados pela mudana. 19.11.2.9. Ao avaliar se a omisso ou o erro poderia influir significativamente nas decises de usurios, deve-se levar em conta as caractersticas daqueles usurios. Presume-se que os usurios das demonstraes contbeis tenham conhecimento razovel dos negcios e das informaes contbeis. Portanto, a avaliao deve considerar como os usurios poderiam ser influenciados na tomada de decises. 19.11.3. PRTICAS CONTBEIS 19.11.3.1. Seleo e Aplicao das Prticas Contbeis 19.11.3.1.1Quando uma norma for aplicvel a uma transao, eventos ou condies, a prtica contbil deve ser determinada levando-se em considerao: a) a correspondente interpretao; b) os apndices s normas; e c) as orientaes para implementao das normas. 19.11.3.1.2As Normas Brasileiras de Contabilidade - NBCs estabelecem prticas contbeis que resultam em demonstraes contbeis com informaes relevantes e confiveis. Essas prticas no so obrigatrias quando o efeito no for significativo. Entretanto, no aceitvel deix-los incorretos, quando da apresentao da posio financeira da entidade, do desempenho econmico ou do fluxo de caixa. 19.11.3.1.3Na ausncia de norma ou interpretao, a administrao da entidade deve usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao de prtica contbil que resulte em informao: a) relevante para a tomada de deciso pelos usurios; e b) confivel, para que as demonstraes contbeis: b.1) representem adequadamente os resultados das operaes e a posio patrimonial e financeira da entidade; 345

b.2) reflitam a substncia econmica das transaes e de outros eventos, e no simplesmente sua forma legal; b.3) sejam isentas de distores; b.4) sejam preparadas com prudncia; e b.5) sejam completas em todos aspectos relevantes. 19.11.3.1.4. Em seu processo de julgamento, descrito no item 19.11.3.1.3, a administrao da entidade deve considerar os seguintes elementos em ordem decrescente: a) as prticas e as orientaes contidas nas normas e interpretaes que tratam de assuntos similares ou relacionados; e b) as definies, os critrios para o reconhecimento, a avaliao e a apresentao de ativos, obrigaes, receitas e despesas estabelecidos nos Princpios Fundamentais de Contabilidade. 19.11.3.1.5. Em seu processo de julgamento, descrito no item 19.11.3.1.3, a administrao da entidade deve, adicionalmente, considerar pronunciamentos de outros rgos que: elaboram padres e prticas de segmentos especficos; e, adotem conceitos similares no desenvolvimento de normas contbeis. Outras literaturas e prticas contbeis especficas para determinados segmentos de negcios tambm devem ser consideradas, desde que constituam num aprimoramento da prtica contbil e estejam em conformidade com o disposto no item 19.11.3.1.4. 19.11.3.2. Uniformidade das Prticas Contbeis 19.11.3.2.1. A entidade deve selecionar e aplicar suas prticas contbeis de maneira uniforme em relao a transaes similares, outros eventos e circunstncias, a no ser que outra norma ou interpretao tcnica especfica seja mais apropriada. Se uma norma ou interpretao tcnica exigir ou permitir forma especfica de classificao de itens, essa prtica contbil dever ser utilizada e aplicada de maneira uniforme. 19.11.3.3. Mudanas nas Prticas Contbeis 19.11.3.3.1. A entidade somente deve fazer mudana em prtica contbil se: a) for exigida por uma norma ou interpretao; e

346

b) resultar em melhor apresentao ou informao nas demonstraes contbeis. 19.11.3.3.2. Os usurios podem necessitar comparar as demonstraes contbeis de uma entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio patrimonial e financeira, no desempenho e no fluxo financeiro. Portanto, as mesmas prticas contbeis devem, normalmente, ser seguidas em cada exerccio, salvo se a mudana na prtica contbil atender ao disposto no item 19.11.3.3.1. 19.11.3.3.3. Alm dos casos de mudanas de estimativas, no constituem mudanas nas prticas contbeis: a) a adoo de uma prtica contbil para transaes ou outros eventos que difere em essncia daqueles at ento ocorridos; e b) a adoo de uma nova prtica contbil para transaes ou outros eventos que no ocorriam ou que no eram relevantes. 19.11.3.3.4. A contabilizao de ativos imobilizados por valores reavaliados, em relao aos valores de custos, uma mudana na prtica contbil que deve ser tratada de acordo com a NBC T 19.6 - Reavaliao de ativos, em vez de ser tratada de acordo com esta norma. 19.11.3.4. Adoo de uma Nova Prtica Contbil 19.11.3.4.1. Sujeita ao disposto no item 19.11.3.6.1, a adoo de uma nova prtica contbil deve ser: a) de acordo com as disposies transitrias especficas, quando existentes, da NBC envolvida; e, b) retrospectivamente, no caso de mudana voluntria ou caso inexistam disposies transitrias especficas nas NBCs. 19.11.3.4.2. Para fins desta norma, a aplicao antecipada de uma nova norma ou interpretao tcnica no considerada mudana voluntria de prtica contbil. 19.11.3.4.3. Na ausncia de uma norma ou interpretao tcnica especfica para uma transao ou outro evento ou condio, a administrao da entidade pode, de acordo com o item 19.11.3.1.5, adotar uma prtica contbil recentemente estabelecida por outros rgos que elaboram padres e prticas contbeis, desde que estes adotem concei347

tos similares no desenvolvimento das normas. Se, de acordo com o disposto nessa norma que estabelece a prtica contbil, a entidade decidir pela mudana de prtica contbil, ela deve ser contabilizada e divulgada, como se fosse uma mudana voluntria de prtica contbil. 19.11.3.5. Aplicao Retrospectiva 19.11.3.5.1. Salvo o disposto no item 19.11.3.6.1, quando a mudana em prtica contbil aplicada retrospectivamente, de acordo com o item 19.11.3.4.1 (a) ou (b), a entidade deve ajustar o balano de abertura para cada conta ou grupo de contas relativo ao exerccio mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso. Dever, tambm, discriminar na conta de lucros ou prejuzos acumulados, dentro das mutaes do patrimnio lquido, os efeitos da adoo da nova prtica contbil. 19.11.3.6. Limitaes Aplicao Retrospectiva 19.11.3.6.1. A aplicao retrospectiva prevista no item 19.11.3.4.1 poder deixar de ser adotada quando for invivel determinar os efeitos em exerccios especficos ou o efeito cumulativo da mudana. 19.11.3.6.2. Quando for invivel determinar em exerccio especfico os efeitos da mudana em prtica contbil relativamente a informaes comparativas, a entidade dever aplicar a nova prtica contbil aos saldos de abertura dos ativos e passivos do exerccio mais antigo apresentado para o qual a aplicao retrospectiva vivel, que pode ser o exerccio corrente, e dever proceder ao correspondente ajuste no saldo de abertura de cada componente do balano. 19.11.3.6.3. Quando for invivel determinar o efeito cumulativo nos saldos de abertura do exerccio corrente pela aplicao da nova prtica contbil (incluindo exerccio anterior), a entidade dever ajustar as informaes comparativas prospectivamente a partir do exerccio mais antigo que for vivel. 19.11.3.6.4. Quando a entidade adota uma nova prtica contbil retrospectivamente, ela deve aplicar essa nova prtica contbil s informaes comparativas de exerccios anteriores at onde for vivel. 348

A aplicao retrospectiva a um exerccio considerada invivel a no ser que haja possibilidade de determinar os correspondentes ajustes aos balanos de abertura e de encerramento do exerccio. O ajuste atribudo a exerccios anteriores queles apresentados para fins comparativos deve ser feito nos saldos de abertura do exerccio mais antigo apresentado. Esse ajuste feito na conta de lucros ou prejuzos acumulados (salvo se houver determinao diferente). Outras divulgaes relativas a exerccios anteriores, tais como dados operacionais ou financeiros sumariados, na medida do possvel, tambm devero ser ajustadas at o exerccio mais antigo apresentado. 19.11.3.6.5. Quando for invivel para uma entidade a aplicao de uma nova prtica contbil retrospectivamente, por no ser possvel quantificar o efeito cumulativo da aplicao dessa nova norma a todos os exerccios anteriores apresentados, a entidade dever aplicar a nova prtica prospectivamente a partir do exerccio mais antigo possvel, como previsto no item 19.11.3.6.3. Dessa forma, a parcela de ajustes cumulativos dos saldos de ativos, passivos e patrimnio lquido anteriores mudana de prtica contbil fica desconsiderada. Mudanas de prticas contbeis so permitidas mesmo que seja invivel aplicar essa nova prtica a qualquer exerccio anterior. Ver itens 19.11.6.1 a 19.11.6.4 para orientao adicional nessas circunstncias. 19.11.3.7. Divulgaes 19.11.3.7.1. Se a aplicao inicial de uma norma tiver efeito relevante sobre o exerccio corrente ou qualquer exerccio anterior apresentado, exceto se for invivel quantificar o ajuste, ou se essa aplicao inicial resultar em efeito relevante em exerccios futuros, a entidade deve divulgar: a) a norma a que se refere; b) quando aplicvel, que a mudana na prtica contbil est sendo feita de acordo com as disposies transitrias especficas da norma; c) a natureza da mudana na prtica contbil; d) quando aplicvel, a descrio das disposies transitrias; e) se aplicvel, as disposies transitrias que podero provocar efeitos em exerccios futuros; f) o montante do ajuste para o exerccio corrente e para cada exerccio anterior apresentado, demonstrando o ajuste em cada linha

349

das demonstraes contbeis e, se for o caso, no clculo do resultado por ao ou cota; g) o montante do ajuste relativo a exerccios anteriores queles includos nas informaes comparativas; e h) se a aplicao retrospectiva, de acordo com o item 19.11.3.7.2 (a) e (b), tornar-se invivel para qualquer exerccio anterior, os motivos que levaram a essa circunstncia e uma descrio de como e desde quando a mudana na prtica contbil foi aplicada. Essas divulgaes no precisam ser repetidas em demonstraes contbeis subseqentes da mudana da prtica contbil. 19.11.3.7.2. Quando uma mudana de prtica contbil voluntria tiver efeito relevante no exerccio corrente ou nos exerccios anteriores, a entidade deve divulgar o seguinte: a) a natureza da mudana na prtica contbil; b) explicao de como a aplicao da nova prtica contbil proporciona melhor apresentao ou informao; c) para o exerccio corrente e cada exerccio anterior apresentado, at onde for vivel: c.1) o valor do ajuste em cada conta das demonstraes contbeis afetada; c.2) o impacto no clculo do resultado por ao; d) se possvel, o montante dos ajustes relativo a exerccios anteriores queles apresentados; e e) se a aplicao retrospectiva para um determinado exerccio anterior ou para exerccios anteriores queles apresentados for invivel, descrever as circunstncias dessa limitao e de como e a partir de quando a mudana na prtica contbil foi aplicada. Essas divulgaes no precisam ser repetidas em demonstraes contbeis subseqentes da mudana da prtica contbil. 19.11.3.7.3. Quando a entidade no adotar antecipadamente uma nova norma de contabilidade j emitida por rgo regulador, porm ainda no vigente, ela deve divulgar: a) tal fato; b) se vivel, uma estimativa dos efeitos que a(s) mudana(s) provocaria(m) nas demonstraes contbeis, caso fosse aplicada.

350

19.11.3.7.4. Ao proceder de acordo com o disposto no item 19.11.3.7.3, a entidade deve considerar a seguinte divulgao: a) a identificao da norma; b) a natureza da mudana iminente ou das mudanas nas prticas contbeis; c) a data de entrada em vigor da norma; d) a data em que a entidade planeja adotar a norma; e e) explicao do impacto que a aplicao inicial da norma poder provocar nas demonstraes contbeis ou a informao de que o efeito da adoo da norma no conhecido nem passvel de ser estimado. 19.11.4. ESTIMATIVAS CONTBEIS 19.11.4.1. Mudanas em Estimativas Contbeis 19.11.4.1.1. Como resultado das incertezas inerentes s atividades das entidades, muitos itens das demonstraes contbeis podem no ser mensurados com preciso, porm podem ser estimados. O processo da estimativa envolve julgamentos baseados nas ltimas informaes disponveis. Estimativas podero ser necessrias, por exemplo, para o seguinte: a) crditos de liquidao duvidosa; b) estoques obsoletos; c) valor justo de ativos ou passivos financeiros; d) vida til ou padro esperado de consumo de benefcios econmicos de ativos depreciveis; e e) obrigaes decorrentes de garantias etc. 19.11.4.1.2. O uso de estimativas razoveis parte essencial da preparao das demonstraes contbeis e no afeta sua confiabilidade. 19.11.4.1.3. Uma estimativa poder requerer reviso (se ocorrerem alteraes nas circunstncias nas quais ela foi baseada) como resultado de novas informaes ou de maior experincia. Por sua natureza, a reviso da estimativa no se relaciona a exerccios anteriores nem representa correo de erro. 19.11.4.1.4. Uma mudana nas bases de avaliao uma mudana em prtica contbil, e no em estimativa contbil. Quando for dif-

351

cil distinguir entre mudana de prtica contbil e de estimativa contbil, a mudana tratada como de estimativa contbil. 19.11.4.1.5. Exceto nas circunstncias previstas no item 19.11.4.1.6, o efeito da mudana numa estimativa contbil deve ser includo na apurao do lucro lquido ou do prejuzo: a) no exerccio da mudana, se afetar apenas aquele exerccio; e b) no exerccio da mudana e nos exerccios futuros, se afetar todos eles. 19.11.4.1.6. Se a mudana em estimativa contbil resultar em mudanas apenas em ativos e passivos, ou estiver relacionada a um componente do patrimnio lquido, ela deve ser reconhecida pelo ajuste no correspondente item do ativo, passivo ou patrimnio lquido no exerccio da mudana. 19.11.4.1.7. O reconhecimento prospectivo dos efeitos de mudana em estimativa contbil significa que ela aplicvel a transaes, outros eventos e circunstncias a partir da data da mudana de estimativa. Uma mudana de estimativa contbil pode afetar apenas o exerccio corrente, ou tanto o exerccio corrente quanto exerccios futuros. Por exemplo, uma mudana na estimativa do montante dos crditos de liquidao duvidosa afeta somente o exerccio corrente e, portanto, deve ser reconhecida apenas nesse exerccio. Entretanto, uma mudana na vida til estimada ou no padro esperado de consumo dos benefcios econmicos de um ativo deprecivel, afeta a despesa de depreciao no exerccio corrente e em cada exerccio da vida til remanescente do ativo. Em ambos os casos, o efeito da mudana referente ao exerccio corrente reconhecido como receita ou despesa nesse exerccio. O efeito sobre exerccios futuros, se houver, reconhecido nos correspondentes exerccios. 19.11.4.2. Divulgaes 19.11.4.2.1. A natureza e o montante da mudana numa estimativa contbil, que tem efeito relevante no exerccio corrente ou que se espera que tenha efeito relevante em exerccios subseqentes, devem ser divulgados, a no ser que o efeito em exerccios subseqentes no seja passvel de estimativa.

352

19.11.4.2.2. Se o montante do efeito sobre os exerccios subseqentes de uma mudana em estimativa contbil no for passvel de estimativa, a entidade deve divulgar tal fato. 19.11.5. ERROS 19.11.5.1. Correo de Erros 19.11.5.1.1. Erros podem ocorrer no registro, na mensurao, na apresentao ou na divulgao de elementos que compem as demonstraes contbeis. Essas demonstraes no esto de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil se contiverem erros relevantes ou mesmo pequenas incorrees cometidas intencionalmente para atingir uma predeterminada apresentao da posio patrimonial e financeira da entidade, de seu desempenho ou seu fluxo financeiro. Erros cometidos e identificados dentro do exerccio corrente devem ser corrigidos antes da elaborao e divulgao das demonstraes contbeis. Contudo, o erro pode ser identificado em exerccio subseqente. Nesse caso, o erro deve ser corrigido nas informaes de exerccios anteriores apresentadas para fins comparativos. 19.11.5.1.2. O montante da correo do erro deve ser demonstrado retroativamente. Sujeita ao disposto no item 19.11.5.2.1, a correo do erro deve ser efetuada: a) procedendo-se ao ajuste nos valores comparativos do(s) exerccio(s) anterior(es) em que o erro foi cometido; ou, b) se o erro ocorreu antes do exerccio mais antigo apresentado, considerando o ajuste no saldo inicial das contas do ativo, passivo e de lucros ou prejuzos acumulados do exerccio mais antigo apresentado, de forma que as demais demonstraes contbeis sejam apresentadas como se o erro no tivesse ocorrido; e c) discriminando, na conta de lucros ou prejuzos acumulados, dentro das mutaes do patrimnio lquido, os efeitos da correo do erro e o resultado originalmente apurado. 19.11.5.2. Limitaes ao Ajuste Retrospectivo 19.11.5.2.1. O erro de exerccios anteriores dever ser corrigido com ajuste retrospectivo, exceto quando for invivel determinar o efeito nos perodos especficos ou o efeito cumulativo do erro. Os 353

itens 19.11.6.1 a 19.11.6.5 oferecem orientao sobre quando ser invivel corrigir um erro para um ou mais exerccios anteriores. 19.11.5.2.2. Quando for invivel determinar o ajuste do(s) exerccio(s) anterior(es), a entidade deve ajustar o saldo inicial das correspondentes contas do ativo, do passivo e de lucros ou prejuzos acumulados do exerccio mais antigo apresentado que for vivel. 19.11.5.2.3. Quando for invivel determinar o efeito cumulativo do erro cometido em exerccio(s) anterior(es), a entidade deve ajustar as informaes comparativas para correo do erro, de forma prospectiva, a partir da data inicial que for vivel. 19.11.5.2.4. A correo do erro referente a um ou mais exerccios anteriores deve ser considerada na determinao do lucro ou prejuzo do exerccio em que o erro foi descoberto. Qualquer outra informao financeira apresentada para exerccios anteriores, tal como resumo histrico de informaes financeiras, deve ser corrigida para a data mais antiga que for vivel. 19.11.5.2.5. A correo de erros distinta das mudanas nas estimativas contbeis. As estimativas contbeis, por sua natureza, so aproximaes que podem necessitar de reviso, medida que informaes adicionais se tornam conhecidas. Por exemplo, o ganho ou a perda reconhecido no desfecho de uma contingncia, que anteriormente no podia ser estimada com preciso, no constitui correo de um erro. 19.11.5.3.Divulgaes sobre Correo de Erros de Exerccios Anteriores 19.11.5.3.1. A entidade deve divulgar o seguinte: a) a natureza do erro do exerccio anterior; b) o montante da correo referente a cada exerccio anterior apresentado, indicando: b.1) o ajuste por conta da demonstrao contbil; e b.2) o efeito na apurao do resultado por ao; c) o montante da correo relativo aos exerccios anteriores queles includos nas informaes comparativas; e d) se o ajuste retrospectivo for invivel para determinado exerccio, a descrio das circunstncias que levaram a entidade quela con354

cluso, a forma e a indicao do exerccio a partir do qual o erro foi corrigido. 19.11.5.3.2. As divulgaes previstas no item 19.11.5.3.1, no precisam ser repetidas em demonstraes contbeis subseqentes da correo de erros. 19.11.6. QUANDO A APLICAO E O AJUSTE RETROSPECTIVOS FOREM INVIVEIS 19.11.6.1. Em algumas circunstncias, torna-se invivel ajustar informaes de exerccios anteriores apresentados para fins de comparao. Por exemplo, informaes necessrias para a apurao dos efeitos da mudana de prtica contbil sobre o(s) exerccio(s) anterior(es) apresentado(s), ou do ajuste retroativo para correo de erro atribudo a determinado exerccio anterior no esto disponveis nem podem ser obtidas. 19.11.6.2. comum a adoo de estimativas nos ajustes para a aplicao de uma prtica contbil. Essas estimativas so, por natureza, subjetivas e podem ser desenvolvidas aps a data do balano. medida que o tempo transcorre, o desenvolvimento dessas estimativas passa a ser potencialmente mais difcil. Considera-se que essas estimativas devem refletir as condies existentes poca. Entretanto, o objetivo dessas estimativas relacionadas a exerccios anteriores deve ser igual quelas desenvolvidas no exerccio corrente, qual seja, refletir as circunstncias presentes na ocasio da transao, de outro evento ou condio. 19.11.6.3. Portanto, a aplicao retrospectiva da adoo de nova prtica contbil ou a correo de erro de exerccio(s) anterior(es) requer que se faa distino entre: a) as informaes que fornecem evidncia das circunstncias que existiam poca em que a transao ou o evento ocorreu, e que estavam presentes e disponveis quando as demonstraes contbeis relativas quele exerccio anterior foram preparadas; e b) outras informaes utilizadas no processo de elaborao das demonstraes contbeis. 19.11.6.4. Para alguns tipos de estimativas, tal distino invivel. Quando a aplicao ou o ajuste retrospectivo requerer uma estimativa significativa para a qual seja impossvel distinguir entre aqueles dois tipos de informao e outras informaes, ser invivel apli-

355

car a nova prtica contbil ou corrigir o erro do exerccio anterior retrospectivamente. 19.11.6.5. Nova interpretao de fatos no deve ser usada na aplicao de nova poltica contbil ou na correo de erros de exerccio(s) anterior(es), nem para presumir qual teria sido a inteno da administrao em exerccios anteriores, nem para estimar os montantes reconhecidos, mensurados ou divulgados em exerccios anteriores. Por exemplo, o valor de ttulos e valores mobilirios anteriormente considerados de longo prazo, e assim valorizados por deciso de mant-los at o vencimento, no deve ser ajustado retrospectivamente, se a administrao decidir posteriormente por sua alienao antes de seu vencimento.

(1) Publicada no DOU, de 12-02-2007.

356

RESOLUO CFC N 1.088(1) de 24 de janeiro de 2007


Aprova a NBC T 19.12 Eventos Subseqentes Data das Demonstraes Contbeis.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade e as suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil e estabelecem regras sobre procedimentos tcnicos a serem observados na realizao dos trabalhos contbeis, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 19.12 Eventos Subseqentes Data das Demonstraes Contbeis. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua publicao, aplicando-se na elaborao e divulgao das demonstraes contbeis relativas aos exerccios que se iniciarem a partir de 1 de janeiro de 2007. Braslia, 24 de janeiro de 2007. Maria Clara Cavalcante Bugarim Presidente

357

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 19 ASPECTOS CONTBEIS ESPECFICOS NBC T 19.12 EVENTOS SUBSEQENTES DATA DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 19.12.1. OBJETIVO 19.12.1.1. Esta norma estabelece critrios e condies para a contabilizao e divulgao de eventos subseqentes data do balano. Com esse objetivo, esta norma determina: a) quando uma entidade deve ajustar suas demonstraes contbeis com respeito a eventos subseqentes data do balano; e b) as informaes que uma entidade deve divulgar sobre a data em que concedida a autorizao para concluso da elaborao das demonstraes contbeis e sobre os eventos subseqentes data do balano. 19.12.2. DEFINIES 19.12.2.1. Eventos subseqentes data do balano so aqueles, sejam eles favorveis ou desfavorveis, que ocorrem entre a data do balano e a data na qual autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. Dois tipos de eventos podem ser identificados: a) os que evidenciam condies que j existiam na data do balano (eventos subseqentes data do balano que originam ajustes); e b) os que so indicadores de condies que surgiram subseqentemente data do balano (eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes). 19.12.2.2. O processo envolvido na autorizao da concluso da elaborao das demonstraes contbeis poder variar dependendo da estrutura da administrao, das exigncias legais, estatutrias e dos procedimentos seguidos na preparao e na finalizao das demonstraes contbeis. 19.12.2.3. Em algumas circunstncias, como no caso das sociedades por aes, as entidades tm que submeter as demonstraes contbeis aprovao de seus acionistas, scios, associados e outros, depois de estas j terem sido aprovadas pela administrao e, talvez, 358

publicadas. Em tais casos, a autorizao para concluso das demonstraes contbeis reflete a data da aprovao pelo rgo da administrao previsto no estatuto social ou contrato social, se no for sociedade por aes, e no a data em que os acionistas ou scios aprovam as demonstraes contbeis. 19.12.2.4. Em alguns casos, exige-se que a diretoria de uma entidade submeta suas demonstraes contbeis aprovao de um conselho de administrao, de cuja composio existam membros sem cargos executivos. Em tais casos, a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis concedida aps estas demonstraes serem submetidas apreciao desse conselho, do conselho fiscal ou do comit de auditoria, se houver. 19.12.2.5. Eventos subseqentes data do balano incluem todos os ocorridos at a data em que concedida a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis. 19.12.2.6. Espera-se que o perodo de tempo entre a data da concluso da elaborao e a data da divulgao das demonstraes contbeis seja breve. Caso o processo de divulgao se prolongue demasiadamente, por razes operacionais ou qualquer outra razo, a administrao dever observar o surgimento de novos eventos subseqentes, nesse perodo, que possam originar ajustes ou divulgaes s demonstraes contbeis, nos termos desta norma, e, se relevantes, dever atualizar as demonstraes contbeis. 19.12.3 RECONHECIMENTO E MENSURAO 19.12.3.1. Eventos Subseqentes Data do Balano que Originam Ajustes 19.12.3.1.1. A entidade deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis para que reflitam eventos subseqentes data do balano que venham a confirmar as condies existentes at aquela data. 19.12.3.1.2. Para exemplificar, so apresentados a segui, alguns tipos de eventos subseqentes data do balano que exigem que a entidade

359

ajuste os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis ou reconhea itens que no tenham sido previamente reconhecidos: a) o pagamento ou a divulgao de uma deciso definitiva relacionado a um processo judicial, confirmando que a entidade j tinha uma obrigao presente na data do balano. A entidade deve ajustar qualquer proviso relacionada ao processo ou registrar uma nova proviso, de acordo com as disposies contidas na norma sobre Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas; b) a obteno de informao indicando que um ativo estava deteriorado na data do balano ou que o montante de um prejuzo por deteriorao previamente reconhecido em relao quele ativo precisa ser ajustado. Como por exemplo: b.1) a falncia ou a concordata de um cliente normalmente confirma que j existia potencialmente um prejuzo em uma conta a receber na data do balano, e que a entidade precisa ajustar o valor contbil da conta a receber; b.2) a venda de estoques com prejuzo pode proporcionar evidncia sobre o valor de realizao lquido desses estoques na data do balano; c) a determinao do custo de ativos comprados ou do valor de ativos recebidos em troca de ativos vendidos antes da data do balano; d) a determinao do valor referente ao pagamento de participao nos lucros ou referente a gratificaes, no caso de a entidade ter, na data do balano, uma obrigao presente legal no formalizada de fazer tais pagamentos em decorrncia de eventos ocorridos antes daquela data; e e) a descoberta de fraude ou erros mostra que as demonstraes contbeis estavam incorretas. 19.12.3.2. Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes 19.12.3.2.1. A entidade no deve ajustar os valores reconhecidos em suas demonstraes contbeis por eventos subseqentes data do balano que reflitam circunstncias que surgiram aps aquela data. 19.12.3.2.2. Um exemplo de evento subseqente que no origina ajustes o declnio do valor de mercado de investimentos ocorrido no perodo entre a data do balano e a data de autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis. O declnio do valor de merca360

do no se relaciona normalmente condio do investimento na data do balano, mas reflete circunstncias que surgiram no perodo seguinte. Portanto, uma entidade no ajusta os valores reconhecidos para o investimento em suas demonstraes contbeis. Igualmente, a entidade no atualiza os valores divulgados para os investimentos na data do balano, embora possa precisar efetuar uma divulgao adicional. 19.12.3.3. Dividendos 19.12.3.3.1. Juntamente com as demonstraes contbeis do exerccio, os rgos da administrao da entidade devem apresentar proposta, conforme legislao vigente, sobre a destinao a ser dada ao lucro lquido do exerccio, o que inclui a distribuio de dividendos. Essa proposio deve atender ao menos aos requisitos mnimos estabelecidos na legislao em vigor e nos estatutos da entidade. Aps formalizada essa proposio, que pode inclusive ser superior aos referidos requisitos mnimos, em atendimento obrigao legal e/ou estatutria existente na data do balano, ela deve ser reconhecida. Posteriormente, se a distribuio de dividendos for aprovada de forma diferente da proposta pelos rgos da administrao, esse evento deve ser reconhecido no exerccio em que essa aprovao ocorrer. 19.12.3.3.2. Se forem declarados dividendos adicionais relacionados a lucros de exerccios anteriores ao balano em elaborao, mas antes da data da autorizao de concluso da elaborao das demonstraes contbeis, esses dividendos adicionais no devem ser reconhecidos como passivo na data do balano, pelo fato de no se enquadrarem na definio de obrigao presente da NBC T 19.7 Provises, Passivos, Contingncias Passivas e Contingncias Ativas. Os dividendos adicionais so divulgados nas notas explicativas s demonstraes contbeis. 19.12.4. CONTINUIDADE OPERACIONAL 19.12.4.1. A entidade no deve preparar suas demonstraes contbeis com base no pressuposto de continuidade operacional se sua administrao determinar, subseqentemente data do balano, que pretende liquidar a entidade, ou deixar de operar ou que no tem alternativa realista para deixar de fazer isso.

361

19.12.4.2. A deteriorao dos resultados operacionais e da situao financeira aps a data do balano pode indicar a necessidade de a entidade considerar se o pressuposto da continuidade operacional ainda apropriado. Se no o for, o efeito to difuso que esta norma requer que seja feita uma alterao fundamental nos critrios contbeis adotados, em vez de apenas um ajuste dos valores reconhecidos pelos critrios originais. 19.12.4.3. As demonstraes contbeis exigem certas divulgaes quando: a) as demonstraes contbeis no forem elaboradas com base no pressuposto de continuidade operacional; ou b) a administrao estiver ciente de incertezas significativas relacionadas a eventos ou condies que possam criar dvidas significativas sobre a capacidade de a sociedade continuar em operao. Os eventos e as condies que requerem divulgao podem surgir subseqentemente data do balano. 19.12.5. DIVULGAO 19.12.5.1. Data da Autorizao para Concluso da Elaborao do Balano 19.12.5.1.1. A entidade deve divulgar a data em que foi concedida a autorizao para a concluso da elaborao das demonstraes contbeis e quem forneceu tal autorizao. 19.12.5.1.2. importante que os usurios saibam quando foi autorizada a concluso da elaborao das demonstraes contbeis, j que estas, no refletem eventos posteriores a essa data. 19.12.5.2. Atualizao das Divulgaes sobre Condies Existentes na Data do Balano 19.12.5.2.1. Se a entidade, aps a data do balano, receber informaes sobre condies que existiam at aquela data, deve atualizar as divulgaes que se relacionam a essas condies, luz das novas informaes.

362

19.12.5.2.2. Em alguns casos, a entidade precisa atualizar as divulgaes de suas demonstraes contbeis de modo que reflitam as informaes recebidas aps a data do balano, mesmo quando as informaes no afetam os valores reconhecidos nas demonstraes contbeis. Um exemplo da necessidade de atualizao de divulgaes quando fica disponvel, aps a data do balano, alguma evidncia de uma contingncia passiva que existia na data do balano. Alm de considerar se deve reconhecer ou modificar uma proviso, a entidade deve atualizar suas divulgaes sobre a contingncia passiva luz daquela evidncia. 19.12.5.3. Eventos Subseqentes Data do Balano que No Originam Ajustes 19.12.5.3.1. Quando eventos subseqentes so significativos, mas no originam ajustes, sua no-divulgao pode influenciar as decises econmicas a serem tomadas por usurios com base nas demonstraes contbeis. Destarte, a entidade dever divulgar as informaes seguintes para cada categoria significativa de eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes: a) a natureza do evento; e b) a estimativa de seu efeito financeiro ou uma declarao de que tal estimativa no pde ser feita e as razes da impossibilidade. 19.12.5.3.2. Para exemplificar, esto relacionados a seguir alguns tipos de eventos subseqentes data do balano que no originam ajustes, os quais normalmente resultam em divulgao: a) reorganizaes societrias, aquisio e venda de entidades; b) anncio de um plano para descontinuar uma operao, vender ativos ou liquidar passivos atribudos a operaes em descontinuidade ou participao em acordos vinculantes para vender tais ativos ou liquidar tais passivos; c) compra e venda de ativos importantes ou desapropriaes de ativos de vulto pelo governo; d) destruio por incndio, ou por qualquer outro acontecimento natural de uma instalao de produo importante, e o valor, da cobertura do seguro existente; e) anncio ou incio de uma reestruturao importante; f) transaes importantes, efetivas e potenciais, envolvendo aes ordinrias ou preferenciais; 363

g) mudanas anormais (grandes e incomuns) nos preos dos ativos ou nas taxas de cmbio; h) mudanas nas alquotas de impostos ou na legislao tributria, promulgadas ou anunciadas, que tenham efeito significativo sobre os ativos e passivos fiscais correntes e diferidos; i) assuno de compromissos ou de contingncia passiva significativa, por exemplo, por meio da concesso de garantias significativas; e j) incio de litgio significativo, proveniente exclusivamente de eventos que aconteceram aps a data do balano. 19.12.6 DISPOSIES TRANSITRIAS 19.12.6.1. A contabilizao dos dividendos, nos termos desta norma, considera a prtica de mercado consagrada no Brasil luz da lei das sociedades por aes, que prev o seu provisionamento no exerccio em que os dividendos so propostos. As normas contbeis internacionais, no entanto, estabelecem que os dividendos sejam contabilizados apenas no exerccio em que so formalmente aprovados. Assim, especificamente em relao a este assunto, enquanto as normas internacionais e a legislao societria no Brasil no estiverem harmonizadas, os dividendos devero ser provisionados de acordo com os itens 19.12.3.3.1 e 19.12.3.3.2 desta norma.

(1) Publicada no DOU, de 27-02-2007.

364