Módulo 5

Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e
Emissão do Relatório
Jean Piaget
1
Jean Piaget:
Sir Jean William Fritz Piaget (1896 - 1980) foi um
epistemólogo suíço, considerado um dos mais importantes
pensadores do século XX. Defendeu uma abordagem
interdisciplinar para a investigação epistemológica e fundou a
Epistemologia Genética, teoria do conhecimento com base no
estudo da gênese psicológica do pensamento humano. Estudou
inicialmente biologia na Universidade de Neuchâtel onde
concluiu seu doutorado, e posteriormente se dedicou à área de
Psicologia, Epistemologia e Educação. Durante sua vida Piaget
escreveu mais de cinquenta livros e diversas centenas de artigos.
Piaget também teve um considerável impacto no campo da ciência da computação. Seymour

Papert usou o trabalho de Piaget como fundamentação ao desenvolver a linguagem de
programação Logo. Alan Kay usou as teorias de Piaget como base para o sistema conceitual
de programação Dynabook, que foi inicialmente discutido em Xerox PARC. Estas discussões
levaram ao desenvolvimento do protótipo Alto, que explorou pela primeira vez os elementos
do GUI, ou Interface Gráfica do Usuário, e influenciou a criação de interfaces de usuário a
partir dos anos 1980.
Em 1919, viaja para Paris e começa a trabalhar no Instituto Jean-Jacques Rousseau, quando
publica os primeiros artigos sobre a criança. O nascimento dos filhos (1925-1931) amplia o
convívio diário com a "criança pequena" e possibilita o registro de observações que geram
novas hipóteses sobre as origens da cognição humana. Durante sua estada em Paris, Piaget
conhece Théodore Simon, que o convida a padronizar os "testes de raciocínio de Cyril Burt”,
desenvolvidos nos Estados Unidos, experiência que lhe permitiu delimitar um campo de
estudos empíricos: o pensamento infantil e o raciocínio lógico.
Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Jean_Piaget
O objetivo central da auditoria financeira é a emissão de

uma opinião profissional independente sobre a
adequação das demonstrações contábeis de uma
entidade.
As normas da série 700 tratam, nesse contexto, da

responsabilidade do auditor externo quanto à formação
de sua opinião e à emissão do relatório de auditoria,
provendo orientações destinadas a garantir consistência
e credibilidade ao relatório do auditor independente.
Veja os quadros abaixo para conhecer um pouco mais sobre o módulo.
Estrutura do modulo:
Este módulo é composto por cinco tópicos:
Tópico 1: NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor
2
Independente sobre as Demonstrações Contábeis

Tópico 2: NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente
Tópico 3: NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no
Relatório do Auditor Independente
Tópico 4: NBC TA 710 – Informações Comparativas: Valores Correspondentes e
Demonstrações Contábeis Comparativas
Tópico 5: NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações
Incluídas em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas
Objetivos de aprendizagem:
Ao término dos estudos, você deverá ser capaz de:
• identificar os requisitos a serem observados pelo auditor independente em relação à
elaboração do relatório de auditoria;
• entender as condições necessárias para que o auditor emita uma opinião sem
modificação em relação às demonstrações contábeis;
• reconhecer as circunstâncias que requerem modificações na opinião do auditor e a forma
de expressar uma opinião modificada;
• relacionar os requisitos e a forma adequada quanto à inclusão de parágrafos de ênfase
ou de outros assuntos no relatório de auditoria;
• conhecer as situações específicas que requerem atenção do auditor em relação à
emissão de sua opinião.
3
Emissão do Relatório do Auditor Independente
sobre as Demonstrações Contábeis
A NBC TA 700 trata da responsabilidade do auditor ao

formar sua opinião sobre as demonstrações contábeis e
dispõe sobre a forma e o conteúdo do relatório de
auditoria (parecer), nas circunstâncias de uma opinião
sem modificações (“limpa”) e sem a inclusão de
parágrafos de ênfase ou de outros assuntos.
A NBC TA 700 deve ser entendida em conjunto com as

seguintes normas que, conforme as circunstâncias,
afetam a forma e o conteúdo do relatório de auditoria:
• NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente;
• NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do
Auditor Independente.
No caso de auditorias para fins específicos, orientações adicionais quanto à emissão do

relatório de auditoria são providas pelas normas da série 800.
A formação da opinião e a emissão do relatório de

auditoria representam a concretização de todo o
esforço empreendido pelo auditor independente ao
longo do trabalho.
Nesse sentido, ao formar sua opinião sobre a

adequação das demonstrações financeiras da
entidade, o auditor deve concluir se obteve segurança
razoável de que as demonstrações contábeis, tomadas em conjunto, não apresentam
distorções relevantes, independentemente se causadas por fraude ou erro. Para chegar a
essa conclusão, o auditor deve considerar:
• se foi obtida evidência de auditoria apropriada e suficiente;
• se as distorções não corrigidas são relevantes, individualmente ou em conjunto.
4
Além disso, o auditor deve avaliar se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos
os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Especificamente, essa avaliação deverá considerar os seguintes aspectos:
Ao expressar sua opinião sobre as demonstrações contábeis da entidade, o auditor

independente deve pautar-se pelos seguintes parâmetros:
Opinião não modificada:

O auditor deve expressar uma opinião não modificada quando ele conclui que as
demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com
a estrutura de relatório financeiro aplicável.
5
Opinião com modificação:

O auditor deve modificar sua opinião no relatório de auditoria, se:
• concluir, com base em evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis
tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes;
• ou não conseguir obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as
demonstrações contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
A emissão de opinião com modificação é tratada pela NBC TA 705.
Em relação ao relatório de auditoria, a norma

preconiza a necessidade de que ele seja emitido por
escrito e contenha o título “Relatório do Auditor
Independente”. O relatório deve ser endereçado
conforme exigido pelas circunstâncias do trabalho.
O relatório que contemple opinião não modificada deve

conter as seguintes seções:
i) Parágrafo introdutório
ii) Responsabilidade da administração pelas demonstrações contábeis
iii) Responsabilidade do auditor
iv) Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis
v) Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de auditoria
Parágrafo introdutório:
O parágrafo introdutório do relatório do auditor independente deve:
• identificar a entidade cujas demonstrações contábeis foram auditadas;
• afirmar que as demonstrações contábeis foram auditadas;
• identificar o título de cada demonstração que compõe as demonstrações contábeis;
• fazer referência ao resumo das principais práticas contábeis e demais notas explicativas;
• e especificar a data ou o período de cada demonstração que compõe o conjunto completo
das demonstrações contábeis.
6
Responsabilidade da administração sobre as demonstrações

contábeis:
O relatório do auditor independente deve descrever a responsabilidade da administração
pela elaboração das demonstrações contábeis. A descrição deve incluir explicação de que a
administração é responsável pela elaboração das demonstrações contábeis de acordo com a
estrutura de relatório financeiro aplicável e pelos controles internos necessários à elaboração
de tais demonstrações livres de distorção relevante, independentemente se causadas por
fraude ou erro.
Responsabilidade do auditor:
O relatório deve especificar que a responsabilidade do auditor independente é expressar
uma opinião sobre as demonstrações contábeis com base na auditoria, conduzida em
observância às normas brasileiras e internacionais, as quais requerem que ele cumpra as
exigências éticas e planeje e realize os trabalhos para obter segurança razoável de que as
demonstrações contábeis não apresentem distorção relevante. Deve ainda descrever a
auditoria, ressaltando a existência de julgamentos e incertezas e afirmar se o auditor acredita
que a evidência obtida é suficiente e apropriada para fundamentar sua opinião.
Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis:

O relatório deve expressar a opinião do auditor sobre as demonstrações financeiras da
entidade. No caso de opinião com modificação (ressalva, adversa ou abstenção de opinião),
devem ser observadas as disposições da NBC TA 705.
Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de

auditoria:
Caso seja requerido que o auditor trate em seu relatório de outras responsabilidades
complementares em relação às demonstrações contábeis, essas outras responsabilidades
devem ser abordadas em uma seção separada com o subtítulo “Relatório do auditor
independente sobre outros requisitos legais e regulatórios” (ou outro apropriado). Esse é o
caso, nas auditorias de projetos financiados por recursos externos, quando o auditor é
requerido a expressar opinião sobre o cumprimento de cláusulas contratuais ou sobre a
elegibilidade dos pedidos de desembolso apresentados ao agente financiador.
O relatório deve ser devidamente assinado, datado

(nunca em data anterior à data em que se obteve
evidência de auditoria apropriada e suficiente para
fundamentar a opinião) e, ainda, deve mencionar a
localidade em que foi emitido.
Por fim, no caso de serem apresentadas

informações suplementares com as demonstrações
7
contábeis auditadas, o auditor deverá avaliar se essas informações estão claramente

diferenciadas das demonstrações, procedendo da seguinte forma:
• se as informações suplementares não estão claramente diferenciadas das demonstrações
contábeis auditadas, o auditor deve pedir que a administração mude a forma de
apresentação dessas informações e, em caso de recusa, explicar no relatório de auditoria
que elas não foram auditadas;
• se as informações suplementares não podem ser claramente diferenciadas das
demonstrações contábeis auditadas devido à sua natureza e forma de apresentação, elas
devem ser cobertas pela opinião do auditor.
O apêndice da NBC TA 700 apresenta exemplos de relatórios de auditoria sobre as

demonstrações contábeis.
8
Exercício
No processo de formação de sua opinião, o auditor deve avaliar, nos termos da NBC TA 700
– Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as
Demonstrações Contábeis, EXCETO:
a. Se as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis aplicadas

e se essas são consistentes e apropriadas.
b. Se as estimativas contábeis realizadas pelo auditor são razoáveis.
c. Se as informações apresentadas nas demonstrações são relevantes, confiáveis,

comparáveis, compreensíveis e se fornecem as divulgações necessárias.
d. Se a terminologia usada, incluindo o título de cada demonstração contábil, é apropriada.
Exercício
Assinale a afirmativa INCORRETA em relação às disposições da NBC TA 700 – Formação

da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor Independente sobre as Demonstrações
Contábeis.
9
a. O auditor deve emitir opinião sobre se as demonstrações contábeis foram adequadamente

modificadas pela administração.
b. Para formar sua opinião, o auditor deve concluir se obteve segurança razoável,
considerando a existência de evidência de auditoria apropriada e suficiente, de que as
demonstrações contábeis não apresentam distorções relevantes (individualmente ou em
conjunto), independentemente se causadas por fraude ou erro.
c. O auditor deve expressar uma opinião sem modificação, se concluir que as

demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos relevantes, de acordo com
a estrutura de relatório financeiro aplicável.
d. O auditor deve emitir uma opinião com modificação, se concluir que as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto apresentam distorções relevantes, ou se não conseguir
obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações
contábeis tomadas em conjunto não apresentam distorções relevantes.
Exercício
Com base nas disposições da NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório
do Auditor Independente sobre as Demonstrações Contábeis, assinale a afirmativa que
contempla as seções que, obrigatoriamente, devem constar do relatório do auditor:
a. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração pelas demonstrações

contábeis; Responsabilidade do auditor; Opinião da administração sobre as demonstrações
contábeis.
b. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração pelas demonstrações

contábeis; Responsabilidade do auditor; Opinião do auditor sobre as demonstrações
contábeis.
c. Parágrafo introdutório; Responsabilidade do auditor pelas demonstrações contábeis;

Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis; Relatório da administração.
d. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração; Responsabilidade do auditor

pelas demonstrações contábeis; Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis.
Como visto, a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor

Independente sobre as Demonstrações Contábeis
trata da essência do trabalho de auditoria, qual seja, a
emissão de opinião sobre a adequação das
demonstrações financeiras. Em vista de sua
relevância, a norma deve ser observada em todos os
trabalhos de auditoria financeira.
Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 700 contém princípios e
10
orientações que podem ser aplicados a outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no
âmbito de suas linhas de atuação.
Para acessar a NBC TA 700 na íntegra, acesse o link.
Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem.
NBC TA 700
http://www.cfc.org.br/sisweb/sre/docs/RES_1231.doc
11
Respostas dos exercícios
Gabarito:
1–B
Nos termos da NBC TA 700, item 13, “O auditor especificamente deve avaliar se, segundo os
requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável: (a) as demonstrações contábeis
divulgam adequadamente as práticas contábeis selecionadas e aplicadas; (b) as práticas
contábeis selecionadas e aplicadas são consistentes com a estrutura de relatório financeiro
aplicável e são apropriadas; (c) as estimativas contábeis feitas pela administração são
razoáveis; (d) as informações apresentadas nas demonstrações contábeis são relevantes,
confiáveis, comparáveis e compreensíveis; (e) as demonstrações contábeis fornecem
divulgações adequadas para permitir que os usuários previstos entendam o efeito de
transações e eventos relevantes sobre as informações incluídas nas demonstrações
contábeis; e (f) a terminologia usada nas demonstrações contábeis, incluindo o título de cada
demonstração contábil, é apropriada”.
2–A
a. Afirmativa incorreta. Segundo a NBC TA 700, item 10, “O auditor deve formar sua
opinião sobre se as demonstrações contábeis são elaboradas, em todos os aspectos
relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro aplicável”.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 700, item 11, “Para formar essa opinião, o auditor
deve concluir se obteve segurança razoável sobre se as demonstrações contábeis tomadas
em conjunto não apresentam distorções relevantes, independentemente se causadas por
fraude ou erro”.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 700, item 16, “O auditor deve expressar uma
opinião não modificada quando concluir que as demonstrações contábeis são elaboradas,
em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura de relatório financeiro
aplicável.”.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 700, item 17, “O auditor deve modificar a opinião
no seu relatório de auditoria de acordo com a NBC TA 705 se: (a) concluir, com base em
evidência de auditoria obtida, que as demonstrações contábeis tomadas em conjunto
apresentam distorções relevantes; ou (b) não conseguir obter evidência de auditoria
apropriada e suficiente para concluir se as demonstrações contábeis tomadas em conjunto
não apresentam distorções relevantes”.
3–B
A NBC TA 700, nos itens 20 a 37, descreve as seções que obrigatoriamente devem constar
do relatório do auditor, quais sejam: Parágrafo introdutório; Responsabilidade da
administração pelas demonstrações contábeis; Responsabilidade do auditor; Opinião do
auditor sobre as demonstrações contábeis.
12
Módulo 5, Tópico 2 – Modificações na Opinião do
Auditor Independente
A NBC TA 705 trata da responsabilidade do auditor por emitir um relatório (parecer)

apropriado nas circunstâncias em que ele concluir ser necessária uma modificação em sua
opinião sobre as demonstrações contábeis.
O auditor deve expressar uma opinião modificada sobre as demonstrações contábeis em seu
relatório quando...
O tipo de modificação a ser utilizada pelo auditor em seu relatório depende da natureza,
relevância e grau de disseminação da distorção ou limitação identificada durante a auditoria.
Nesse sentido, ao modificar sua opinião, o auditor deve considerar as seguintes orientações,
conforme apropriado às circunstâncias:
1
2
Resumindo...
Natureza do assunto que Julgamento do auditor quanto ao grau de disseminação

gerou a modificação dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações
contábeis
Relevante mas não Relevante e generalizado

generalizado
As demonstrações Opinião com ressalva Opinião adversa

contábeis apresentam
distorções relevantes
Impossibilidade de obter Opinião com ressalva Abstenção de opinião

evidência de auditoria
apropriada e suficiente
O relatório de auditoria que contemple opinião

modificada deve considerar, além dos elementos
requeridos pela NBC TA 700, as diversas adaptações
exigidas pela NBC TA 705, conforme o tipo de opinião a
ser emitida. Vejamos:
Quando o auditor pretende emitir relatório com opinião modificada, deve comunicar aos
responsáveis pela governança as circunstâncias que o levaram a essa conclusão e o texto
proposto para o relatório (parecer).
O apêndice da NBC TA 705 apresenta exemplos de relatórios de auditoria com opinião

modificada.
Opinião com ressalva:

Parágrafo Base para Opinião com Ressalva: deve ser incluído imediatamente antes do
parágrafo de opinião e deve descrever a base para a modificação, abrangendo a descrição e
a quantificação, quando possível, dos efeitos financeiros da distorção, bem como explicação
sobre divulgações (notas explicativas) distorcidas ou não apresentadas. Se a modificação
decorrer da impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e suficiente, o auditor
3
deve utilizar esse parágrafo para relatar as razões dessa impossibilidade.

Parágrafo de Opinião: o título do parágrafo deve ser alterado para “Opinião com Ressalva” e
deve especificar que, na opinião do auditor, exceto pelos efeitos do(s) fato(s) descrito(s) no
parágrafo de base para opinião com ressalva (ou possíveis efeitos, quando a ressalva
decorre de impossibilidade de obtenção de evidência de auditoria), as demonstrações
contábeis estão apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo
com a estrutura de relatório financeiro aplicável.
Parágrafo Responsabilidade dos Auditores Independentes: deve especificar que o auditor
acredita que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar sua
opinião modificada.
Opinião adversa:
Parágrafo Base para Opinião Adversa: deve ser incluído imediatamente antes do parágrafo
de opinião e deve descrever a base para a modificação, abrangendo a descrição e a
quantificação, quando possível, dos efeitos financeiros da distorção, bem como a explicação
sobre divulgações (notas explicativas) distorcidas ou não apresentadas.
Parágrafo de Opinião: o título do parágrafo deve ser alterado para “Opinião Adversa” e deve
especificar que, na opinião do auditor, devido à relevância do(s) fato(s) descrito(s) no
parágrafo de base para opinião adversa, as demonstrações contábeis não estão
apresentadas adequadamente, em todos os aspectos relevantes, de acordo com a estrutura
de relatório financeiro aplicável.
Parágrafo Responsabilidade dos Auditores Independentes: deve especificar que ele
acredita que a evidência de auditoria obtida é suficiente e apropriada para fundamentar sua
opinião modificada.
Abstenção de opinião:
Parágrafo Introdutório: deve ser alterado de forma a especificar que o auditor foi contratado
para examinar as demonstrações contábeis.
Parágrafo Base para Abstenção de Opinião: deve ser incluído imediatamente antes do
parágrafo de opinião e deve descrever as razões da impossibilidade de obter evidência de
auditoria apropriada e suficiente para a emissão de opinião.
Parágrafo de Opinião: o título do parágrafo deve ser alterado para “Abstenção de opinião” e
deve especificar que, devido à relevância do(s) fato (s) descrito(s) no parágrafo de base para
abstenção de opinião, o auditor não conseguiu obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente e, consequentemente, não expressa opinião sobre as demonstrações contábeis.
Parágrafo Responsabilidade dos Auditores Independentes: deve especificar que, em
decorrência do(s) fato(s) descrito(s) no parágrafo de base para abstenção de opinião, não foi
possível obter evidência de auditoria apropriada e suficiente para fundamentar uma opinião.
4
Exercício
Com base nas disposições da NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor

Independente, escolha o tipo de opinião modificada que o auditor independente deve
expressar quando, ao concluir sua auditoria, encontrar as seguintes situações:
(i) tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as distorções,
individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas demonstrações
contábeis.
(ii) não consegue obter evidência apropriada e suficiente de auditoria para suportar sua
opinião, mas conclui que os possíveis efeitos de distorções não detectadas, se houver, sobre
as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas não generalizados.
a. Abstenção de opinião.
b. Opinião adversa.
c. Opinião com ressalva.
d. Opinião modificada com ênfase.
5
Exercício
Assinale a afirmativa que apresenta adequadamente os três tipos de opinião modificada

estabelecidos pela NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor Independente.
a. Opinião modificada; Opinião adversa; Abstenção de opinião.
b. Opinião com ressalva; Opinião adversa; Abstenção de opinião.
c. Opinião com ressalva; Opinião controversa; Abstenção de opinião.
d. Opinião com ressalva; Opinião adversa; Opinião Abstrata.
Exercício
Com base nas disposições da NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor

Independente, assinale a afirmativa que apresenta uma premissa INCORRETA em relação
ao entendimento sobre o que, no julgamento do auditor, deve ser considerado um efeito
disseminado ou generalizado sobre as demonstrações financeiras.
a. Não se restringe aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações

contábeis.
b. Se estiver restrito, representa ou poderia representar uma parcela substancial das

demonstrações contábeis.
c. Se relacionado às divulgações (Notas Explicativas), é fundamental para o entendimento

das demonstrações contábeis pelos usuários.
d. Refere-se aos resultados apurados pela entidade que, por sua relevância, poderiam
apontar para situações de dificuldades financeiras futuras.
Exercício
Encaixe o tipo de opinião no local apropriado, considerando as orientações da NBC TA 705 –

Modificações na Opinião do Auditor Independente:
As demonstrações contábeis Impossibilidade de obter

apresentam distorções relevantes evidência de auditoria
apropriada e suficiente
Efeito relevante, mas

não generalizado
6
Efeito relevante e
generalizado
A partir do que foi estudado, pode-se concluir que a

NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor
Independente refere-se a uma norma de grande
importância, que orienta a forma de comunicação do
auditor ao modificar sua opinião. Em vista de sua
relevância, a norma deve ser observada em todos os
trabalhos de auditoria financeira conduzidos pela
CGU.
Ainda que elaborada no contexto das auditorias

financeiras, a NBC TA 705 contém princípios e orientações que podem ser aplicados a
outros tipos de auditoria conduzidos pela CGU no âmbito de suas linhas de atuação.
NBC TA 705
http://www.cfc.org.br/sisweb/SRE/docs/RES_1232.doc
7
Gabarito:
1–C
Nos termos da NBC TA 705, item 7, “O auditor deve expressar uma opinião com ressalva
quando: (a) ele, tendo obtido evidência de auditoria apropriada e suficiente, conclui que as
distorções, individualmente ou em conjunto, são relevantes, mas não generalizadas nas
demonstrações contábeis; ou (b) ele não consegue obter evidência apropriada e suficiente
de auditoria para suportar sua opinião, mas ele conclui que os possíveis efeitos de distorções
não detectadas, se houver, sobre as demonstrações contábeis poderiam ser relevantes, mas
não generalizados”.
2–B
Segundo a NBC TA 705, item 5, “Opinião modificada compreende opinião com ressalva,
adversa ou abstenção de opinião”.
3–D
Segundo a NBC TA 705, item 5, “Generalizado é o termo usado, no contexto de distorções,
para descrever os efeitos disseminados de distorções sobre as demonstrações contábeis ou
os possíveis efeitos de distorções sobre as demonstrações contábeis que não são
detectados, se houver, devido à impossibilidade de obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente. Efeitos generalizados sobre as demonstrações contábeis são aqueles que, no
julgamento do auditor: (i) não estão restritos aos elementos, contas ou itens específicos das
demonstrações contábeis; (ii) se estiverem restritos, representam ou poderiam representar
uma parcela substancial das demonstrações contábeis; ou (iii) em relação às divulgações,
são fundamentais para o entendimento das demonstrações contábeis pelos usuários”.
4 – opinião com ressalva; opinião adversa; opinião com ressalva; abstenção de
opinião.
A NBC TA 705, em seu item A1, expõe a tabela abaixo, a qual mostra como a opinião do
auditor sobre a natureza do assunto que gerou a modificação, e a disseminação de forma
generalizada dos seus efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações contábeis, afeta
o tipo de opinião a ser expressa:
Natureza do assunto Julgamento do auditor quanto ao grau de disseminação

que gerou a dos efeitos ou possíveis efeitos sobre as demonstrações
modificação contábeis
Relevante mas não Relevante e generalizado
generalizado
As demonstrações Opinião com ressalva Opinião adversa
contábeis apresentam
distorções relevantes
Impossibilidade de Opinião com ressalva Abstenção de opinião
obter evidência de
auditoria apropriada e
suficiente
8
Módulo 5, Tópico 3 – Parágrafos de Ênfase e
Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do
A NBC TA 706 disciplina a utilização, no relatório do auditor (parecer), de parágrafos

específicos destinados a chamar a atenção dos usuários, por meio de comunicação clara,
para assuntos essenciais ao entendimento das demonstrações contábeis ou para aspectos
relacionados à auditoria e ao relatório do auditor.
Tal comunicação deve ser feita por meio dos seguintes instrumentos:
Parágrafo de ênfase
Denomina-se “parágrafo de ênfase” o parágrafo incluído

no relatório de auditoria referente para tratar de assunto
que, embora apropriadamente apresentado ou
divulgado nas demonstrações contábeis, de acordo
com o julgamento do auditor, é de fundamental
importância para o entendimento das demonstrações
contábeis.
Determinada a necessidade de incluir um parágrafo de ênfase no relatório, o auditor

deve:
• incluí-lo imediatamente após o parágrafo de opinião;
• usar o título “Ênfase” ou outro título apropriado;
• incluir no parágrafo uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que
descreve o fato de forma completa nas demonstrações contábeis;
• indicar que a opinião do auditor não se modifica no que diz respeito ao assunto
enfatizado.
1
Necessidade de incluir um parágrafo de ênfase:

Exemplos de circunstâncias em que o auditor pode considerar necessário incluir um
parágrafo de ênfase são:
• existência de incerteza relativa ao desfecho futuro de litígio excepcional ou ação
regulatória;
• aplicação antecipada (quando permitido) de nova norma contábil com efeito disseminado
de forma generalizada nas demonstrações contábeis;
• grande catástrofe que tenha tido ou continue a ter efeito significativo sobre a posição
patrimonial e financeira da entidade.
Parágrafo de outros assuntos
Para os casos em que o auditor considerar necessário

comunicar um assunto não apresentado nem
divulgado nas demonstrações contábeis, que, de
acordo com seu julgamento, é relevante para o
entendimento da auditoria, da responsabilidade do
auditor ou do relatório de auditoria, ele deverá
elaborar um parágrafo intitulado “Outros Assuntos” (ou
algum outro título apropriado).
O parágrafo de outros assuntos deve ser inserido imediatamente após o parágrafo de

opinião ou de ênfase, ou, ainda, em outra parte do relatório, no caso em que seu conteúdo
for relevante para a seção “Outras Responsabilidades” do Relatório.
Assunto Relevante para o Entendimento:

• O assunto é relevante para o entendimento da auditoria por parte dos usuários: nos casos
em que o efeito de uma limitação do alcance da auditoria imposta pela administração
possa ser generalizado, o auditor pode considerar necessário incluir um parágrafo de
outros assuntos no relatório para explicar a eventual impossibilidade de renúncia do
trabalho.
• O assunto é relevante para o entendimento pelos usuários da responsabilidade do auditor
ou de seu relatório: lei, regulamento ou prática geralmente aceita pode exigir ou permitir
que o auditor detalhe assuntos que forneçam explicação de suas responsabilidades ou de
seu relatório. Quando relevante, podem ser usados um ou mais subtítulos que descrevam
o conteúdo do parágrafo de outros assuntos.
2
Se o auditor espera incluir um parágrafo de ênfase ou

de outros assuntos em seu relatório, ele deve comunicar
essa expectativa aos responsáveis pela governança,
informando a redação proposta para esse parágrafo.
Por fim, destaca-se que o uso generalizado de

parágrafos de ênfase ou de outros assuntos pode
diminuir a eficácia da comunicação de tais assuntos
pelo auditor.
Outras normas de auditoria podem requerer a apresentação de parágrafos de ênfase ou de

outros assuntos, como, por exemplo:
• Parágrafos de ênfase: NBC TA 210 item 19; NBC TA 560 itens 12(b) e 16; NBC TA 570,
item 19; NBC TA 800, item 14.
• Parágrafos de outros assuntos: NBC TA 560, itens 12(b) e 16; NBC TA 710, itens 13, 14,
16, 17 e 19; NBC TA 720, item 10(a).
3
Exercício
De acordo com as condições apresentadas na NBC TA 706 - Parágrafos de Ênfase e

Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente, o auditor
independente deve considerar a inclusão de um parágrafo de outros assuntos em seu
relatório. Com base no entendimento da norma, assinale a afirmativa INCORRETA.
a. Se o auditor considerar necessário comunicar outro assunto não apresentado nem

divulgado nas demonstrações contábeis, e não for proibido por lei ou regulamento, deve
fazê-lo em um parágrafo com o título “Outros Assuntos”, ou outro título apropriado.
b. O parágrafo deve ser incluído imediatamente após o parágrafo de opinião ou de ênfase,

caso existente.
c. O conteúdo do parágrafo de “Outros Assuntos”, quando relevante, pode representar uma

modificação da opinião do auditor exposta no relatório.
d. Se o conteúdo do parágrafo de “Outros Assuntos” for relevante para a seção “Outras

Responsabilidades de Relatório”, pode ser incluído em qualquer outra parte do relatório.
Exercício
Com base no que você estudou sobre a NBC TA 706 - Parágrafos de Ênfase e Parágrafos
de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente, indique a afirmativa INCORRETA
4
em relação aos procedimentos que o auditor deve observar quanto à inclusão de parágrafo
de ênfase no relatório de auditoria.
a. O parágrafo de ênfase somente deve ser incluído no relatório quando o auditor entender
que algum assunto, embora apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações
contábeis, é de fundamental importância para o entendimento das demonstrações contábeis.
b. O parágrafo de ênfase deve ser utilizado quando o auditor entende que uma simples
ressalva não é suficiente para expressar a relevância das distorções identificadas na
auditoria.
c. O auditor deve indicar que a sua opinião não se modifica no que diz respeito ao assunto
enfatizado.
d. O auditor deve incluir uma referência clara ao assunto enfatizado e à nota explicativa que
descreva o fato de forma completa nas demonstrações contábeis.
Exercício
Assinale a afirmativa CORRETA, a partir das disposições da NBC TA 706 - Parágrafos de

Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente.
a. Os tipos de opinião do auditor disciplinados pela NBC TA 706 são: opinião com ressalva,
opinião com ênfase e opinião adversa.
b. O parágrafo de outros assuntos deve ser utilizado pelo auditor para indicar os achados de
auditoria que, em vista de sua baixa materialidade, não foram objeto de ressalva no parecer.
c. O parágrafo de ênfase deve ser utilizado para reforçar o impacto potencial das ressalvas
consideradas mais relevantes do relatório de auditoria.
d. O auditor deve inserir parágrafos de ênfase e parágrafos de outros assuntos em seu

relatório quando julgar necessário chamar a atenção dos usuários para assuntos essenciais
ao entendimento das demonstrações contábeis ou de aspectos relacionados à auditoria e ao
relatório do auditor.
A NBC TA 706 – Parágrafos de Ênfase e

Auditor Independente é uma norma relevante ao
disciplinar as comunicações adicionais incluídas no
relatório do auditor, quando necessário para chamar a
atenção dos usuários para assuntos apresentados
(ênfase) ou não (outros assuntos) nas demonstrações
contábeis.
Nas auditorias financeiras, ao utilizar parágrafos de ênfase ou de outros assuntos em seu
relatório, o auditor deverá observar os requisitos da NBC TA 706.
5
NBC TA 706
6
Gabarito:
1–C
Segundo a NBC TA 706, item 8, “Se o auditor considera necessário comunicar outro
assunto, não apresentado nem divulgado nas demonstrações contábeis, e que de acordo
com seu julgamento é relevante para o entendimento, pelos usuários, da auditoria, da
responsabilidade do auditor ou do relatório de auditoria, e não for proibido por lei ou
regulamento, ele deve fazê-lo em um parágrafo no relatório de auditoria, com o título “Outros
assuntos” ou outro título apropriado. O auditor deve incluir esse parágrafo imediatamente
após o parágrafo de opinião e de qualquer parágrafo de ênfase, ou em outra parte do
relatório, se o conteúdo do parágrafo de outros assuntos for relevante para a seção Outras
Responsabilidades de Relatório”.
2–B
a. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 706, item 6, “Se o auditor considera necessário
chamar a atenção dos usuários para um assunto apresentado ou divulgado nas
demonstrações contábeis que, segundo seu julgamento, tem tal importância e é fundamental
para o entendimento pelos usuários das demonstrações contábeis, ele deve incluir parágrafo
de ênfase no relatório, desde que tenha obtido evidência de auditoria suficiente e apropriada,
de que não houve distorção relevante do assunto nas demonstrações contábeis. Tal
parágrafo deve referir-se apenas a informações apresentadas ou divulgadas nas
demonstrações contábeis”.
b. Afirmativa incorreta. Conforme item 6 da NBC TA 706, acima transcrito, o parágrafo de
ênfase somente deve ser incluído no relatório quando o auditor entender que algum assunto,
embora apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis, é de
fundamental importância para o entendimento das demonstrações contábeis.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 706, item 7, “Quando o auditor incluir um
parágrafo de ênfase no relatório, ele deve: [...] (d) indicar que a opinião do auditor não se
modifica no que diz respeito ao assunto enfatizado”.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 706, item 7, “Quando o auditor incluir um
parágrafo de ênfase no relatório, ele deve:[...] (c) incluir no parágrafo uma referência clara ao
assunto enfatizado e à nota explicativa que descreva de forma completa o assunto nas
demonstrações contábeis; [...]”.
3–D
a. Afirmativa incorreta. Os tipos de opinião citados são tratados pela NBC TA 705 –
Modificações na Opinião do Auditor Independente, e não pela NBC TA 706 – Parágrafos de
Ênfase e Parágrafos de Outros Assuntos no Relatório do Auditor Independente.
b. Afirmativa incorreta. A NBC TA 706 define em seu item 5 o parágrafo de outros assuntos
da seguinte forma: “é o parágrafo incluído no relatório de auditoria que se refere a um
assunto não apresentado ou não divulgado nas demonstrações contábeis e que, de acordo
com o julgamento do auditor, é relevante para os usuários entenderem a auditoria, a
responsabilidade do auditor ou o relatório de auditoria”.
c. Afirmativa incorreta. A NBC TA 706 define em seu item 5 o parágrafo de ênfase da
seguinte forma: “é o parágrafo incluído no relatório de auditoria referente a um assunto
apropriadamente apresentado ou divulgado nas demonstrações contábeis que, de acordo
com o julgamento do auditor, é de tal importância, que é fundamental para o entendimento
pelos usuários das demonstrações contábeis”.
d. Afirmativa correta. Conforme definição do item 1 da NBC TA 706: “Esta Norma trata de
comunicações adicionais incluídas no relatório do auditor, quando este considerar necessário
para: (a) chamar a atenção dos usuários para um assunto ou assuntos apresentados ou
divulgados nas demonstrações contábeis, de tal relevância que são fundamentais para o
entendimento das demonstrações contábeis; ou (b) chamar a atenção dos usuários para
quaisquer assuntos que não os apresentados ou divulgados nas demonstrações contábeis e
que sejam relevantes para o usuário entender a auditoria, a responsabilidade do auditor ou o
relatório de auditoria”.
7
Módulo 5, Tópico 4 – Informações Comparativas:
Valores Correspondentes e
A NBC TA 710 trata da responsabilidade do auditor em relação às informações comparativas

nas demonstrações contábeis.
Informações comparativas, para os efeitos da norma, compreendem os valores e as

divulgações incluídos nas demonstrações contábeis referentes a um ou mais períodos
anteriores, cuja natureza e forma de apresentação dependem dos requisitos da estrutura de
relatório financeiro aplicável.
De acordo com a NBC TA 710, existem duas abordagens diferentes para a responsabilidade
do auditor em relação às informações comparativas:
O tipo de abordagem a ser adotada é geralmente determinado por lei ou regulamentação,

ou, em determinadas situações, nos termos do trabalho.
De início, o auditor deve determinar se as

demonstrações contábeis incluem as informações
comparativas requeridas pela estrutura de relatório
financeiro aplicável e se essas informações estão
classificadas adequadamente. Para tanto, ele deve
avaliar se:
1
as informações comparativas compreendem os valores e outras divulgações

apresentados no período anterior ou, quando apropriado, se foram retificadas;
as políticas contábeis refletidas nas informações comparativas são consistentes

com as aplicadas no período corrente ou, em caso de mudanças nessas políticas,
se elas foram registradas, apresentadas e divulgadas adequadamente.
Ao tomar conhecimento de possíveis distorções nas informações comparativas, o auditor

deve executar procedimentos adicionais de auditoria, necessários nas circunstâncias, para
obter evidência apropriada e suficiente para determinar se existe distorção relevante.
Sempre que as demonstrações contábeis do período anterior tiverem sido auditadas por
outra entidade de auditoria, o auditor (atual) deve especificar essa situação em um
parágrafo de outros assuntos, em seu relatório, informando:
• a data do relatório emitido;
• a opinião expressa pelo auditor antecessor;
• se houver modificação na opinião, as razões para a modificação.
Se as demonstrações contábeis do período anterior tiverem sido alteradas, o auditor deve

verificar se as informações ajustadas do período anterior estão adequadamente
apresentadas para fins de comparação.
No caso de demonstrações anteriores não auditadas, o parágrafo de outros assuntos

deverá especificar que as informações comparativas não foram auditadas. Essa declaração,
contudo, não isenta o auditor do requisito de obter evidência de auditoria apropriada e
suficiente sobre se os saldos iniciais contêm distorções que afetam de forma relevante as
demonstrações contábeis do período corrente.
Valores Correspondentes
No caso de demonstrações contábeis que contemplam

valores correspondentes do período anterior, a opinião
do auditor sobre as demonstrações contábeis não deve
mencionar os valores correspondentes, exceto:
2
Nessas situações, o auditor deve modificar sua opinião sobre as demonstrações do período
corrente, explicando os efeitos ou possíveis efeitos dos assuntos não resolvidos sobre os
valores do exercício corrente ou sobre a comparabilidade dos valores do período corrente
com os valores correspondentes.
Valores correspondentes:
Valores correspondentes são informações comparativas em que os valores e outras
divulgações do período anterior são parte integrante das demonstrações contábeis do
período corrente (o saldo inicial, por exemplo).
Em se tratando de demonstrações contábeis

comparativas, a opinião do auditor refere-se a cada
período para o qual as demonstrações contábeis são
apresentadas.
Nesse contexto, o auditor deve atentar para os

procedimentos a serem observados nas seguintes
situações específicas:
• Auditoria anterior conduzida pelo mesmo auditor: caso a opinião atual sobre as
demonstrações contábeis do período anterior for diferente da opinião expressa à época, o
auditor deve divulgar as razões para a nova opinião em um parágrafo de outros assuntos
em seu relatório.
• Auditoria anterior conduzida por outro auditor: ao concluir sobre a existência de distorção
relevante que afeta as demonstrações contábeis do período anterior, sobre as quais outra
entidade de auditoria tenha emitido relatório sem modificação, o auditor (atual) deve
comunicar a distorção à administração e aos responsáveis pela governança, solicitando
que o auditor independente antecessor seja informado. Caso as demonstrações
contábeis do período anterior sejam alteradas e o auditor antecessor emita novo relatório,
a opinião do auditor atual deverá cobrir apenas o período corrente.
Demonstrações contábeis comparativas:

Demonstrações contábeis comparativas são aquelas em que os valores e outras divulgações
3
do período anterior (ou períodos anteriores) são apresentados, para fins de comparação,
juntamente com as demonstrações contábeis do período corrente.
4
Exercício
A NBC TA 710 - Informações Comparativas: Valores Correspondentes e Demonstrações

Contábeis Comparativas, trata da responsabilidade do auditor em relação às informações
comparativas na auditoria de demonstrações contábeis e chama a atenção do auditor quanto
à necessidade de obtenção de evidência de auditoria sobre se os saldos iniciais estão livres
de distorções que afetem de forma relevante as demonstrações contábeis do período
corrente. Leia as afirmativas abaixo e escolha a opção CORRETA.
I) Se a opinião atual do auditor sobre as demonstrações do período anterior for diferente da
opinião já expressa por ele anteriormente, ele deve divulgar as razões substanciais para a
nova opinião em um parágrafo de Outros Assuntos do relatório.
II) O auditor deve determinar se as demonstrações contábeis incluem as informações
comparativas requeridas pela estrutura de relatório financeiro aplicável e se elas são
compatíveis com as registradas no período anterior ou se foram devidamente retificadas,
quando necessário.
III) Se as demonstrações contábeis do período anterior foram auditadas por outra entidade
de auditoria, o auditor deve especificar essa situação em um parágrafo de Outros Assuntos
do relatório, informando a data do relatório emitido, a opinião expressa pelo auditor
antecessor e, se modificada, as razões para a modificação.
IV) As informações comparativas podem se referir a Valores Correspondentes (saldos
anteriores ou saldos iniciais), em que a opinião do auditor se refere somente ao período
corrente, ou, a Demonstrações Contábeis Comparativas, em que a opinião do auditor se
refere a cada período para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas.
a. Apenas os itens II e III estão incorretos.
b. Os itens I, II, III e IV estão corretos.
c. Apenas os I e IV estão incorretos.
d. Os itens I, II, III e IV estão incorretos.
5
Exercício
Assinale a afirmativa INCORRETA com base nas disposições da NBC TA 710 - Informações
Comparativas: Valores Correspondentes e Demonstrações Contábeis Comparativas.
a. A natureza das informações comparativas apresentadas nas demonstrações contábeis

depende dos requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável e pode se referir, a
depender do caso, a Valores Correspondentes ou Demonstrações Contábeis Comparativas.
b. Valores Correspondentes referem-se a demonstrações financeiras que, em relação ao

exercício anterior, apresentam apenas os saldos anteriores ou saldos iniciais, caso em que a
opinião do auditor deve se referir somente ao período corrente.
c. No caso de Demonstrações Correspondentes, o auditor deve expressar opinião

modificada na hipótese de que os valores projetados para o exercício vindouro não estejam
adequadamente estimados.
d. Demonstrações Contábeis Comparativas são aquelas que apresentam os valores relativos

ao exercício atual e também de exercício anterior, caso em que a opinião do auditor se refere
a cada período para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas.
Exercício
A NBC TA 710 – Informações Comparativas: Valores Correspondentes e Demonstrações

Contábeis Comparativas – requer que o auditor determine se as demonstrações contábeis
incluem as informações comparativas requeridas pela estrutura de relatório financeiro
aplicável e se certifique de que:
I - As informações comparativas compreendem apenas os valores e divulgações relativas ao
exercício atual objeto da auditoria.
II - As políticas contábeis refletidas nas informações comparativas são consistentes com as
aplicadas no período corrente.
III - No caso de mudanças nas políticas contábeis refletidas nas informações comparativas,
se essas mudanças foram registradas de maneira apropriada e adequadamente
apresentadas e divulgadas.
Estão corretos:
a. I, II e III.
b. I e III apenas.
c. I apenas.
d. II e III apenas.
6
Como pudemos ver, a NBC TA 710 – Informações

Comparativas: Valores Correspondentes e
Demonstrações Contábeis Comparativas é uma
norma que aborda importantes orientações ao auditor
em relação a auditoria de demonstrações contábeis
que incluam informações comparativas e deverá ser
aplicada, nos casos de auditorias financeiras que
contemplem essa abordagem.
NBC TA 710
7
Gabarito:
1–B
I. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 16, “Ao emitir relatório sobre
demonstrações contábeis cobrindo, também o período anterior, em conexão com a auditoria
do período corrente, se a opinião atual (do mesmo auditor) sobre as demonstrações do
período anterior for diferente da opinião expressa anteriormente, o auditor deve
divulgar as razões substanciais para a opinião diferente em um parágrafo de Outros
Assuntos, de acordo com o item 8 da NBC TA 706”.
II. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 7, “O auditor deve determinar se as
demonstrações contábeis incluem as informações comparativas requeridas pela estrutura de
relatório financeiro aplicável e se essas informações estão classificadas adequadamente e,
para tanto, o auditor deve avaliar se: (a) as informações comparativas compreendem os
valores e outras divulgações apresentados no período anterior ou, quando apropriado, se
foram retificadas [...]”.
III. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 13, “Se as demonstrações contábeis do
período anterior foram examinadas por auditor independente antecessor e o auditor atual
não está proibido por lei ou regulamento de mencionar o relatório do auditor independente
antecessor sobre os valores correspondentes e decide fazer isso, ele deve especificar em
um parágrafo de Outros Assuntos no seu relatório de auditoria independente: (a) que as
demonstrações contábeis do período anterior foram examinadas por um auditor
independente antecessor; (b) o tipo de opinião expressa pelo auditor independente
antecessor e, se essa opinião conteve modificação, as razões para a modificação; e (c) a
data desse relatório”.
IV. Item correto. Nos termos da NBC TA 710, Item 2, “Existem duas abordagens diferentes
para a responsabilidade do auditor em relação a relatório referente a essas informações
comparativas: valores correspondentes e demonstrações contábeis comparativas”. Por
oportuno, cabe destacar o item 3 da Norma, segundo o qual “as diferenças básicas dos
relatórios de auditoria entre as abordagens são: (a) para valores correspondentes, a opinião
do auditor sobre as demonstrações contábeis refere-se somente ao período corrente; (b)
para demonstrações contábeis comparativas, a opinião do auditor refere-se a cada período
para o qual as demonstrações contábeis são apresentadas”.
2–C
a. Afirmativa correta. Nos termos da NBC TA 710, Item 2, “A natureza das informações
comparativas que são apresentadas nas demonstrações contábeis da entidade depende dos
requisitos da estrutura de relatório financeiro aplicável. Existem duas abordagens diferentes
para a responsabilidade do auditor em relação a relatório referente a essas informações
comparativas: valores correspondentes e demonstrações contábeis comparativas”.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 710, item 6, “Valores correspondentes são
informações comparativas onde os valores e outras divulgações do período anterior são
parte integrante das demonstrações contábeis do período corrente e devem ser lidas
somente em relação aos valores e outras divulgações relacionados ao período corrente
(denominados “valores do período corrente”). O nível de detalhes dos valores e das
divulgações correspondentes apresentados é determinado principalmente por sua relevância
em relação aos valores do período corrente”.
c. Afirmativa incorreta. A NBC TA não considera a existência de “Demonstrações
Contábeis Correspondentes”.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 710, item 6, “Demonstrações contábeis
comparativas são informações comparativas onde os valores e outras divulgações do
período anterior estão incluídos para fins de comparação com as demonstrações contábeis
do período corrente, mas, se auditadas, são mencionadas na opinião do auditor. O nível de
informações incluídas nessas demonstrações contábeis comparativas é comparável com o
8
das demonstrações contábeis do período corrente”.
3–D
Segundo a NBC TA 710, item 7, “O auditor deve determinar se as demonstrações contábeis
incluem as informações comparativas requeridas pela estrutura de relatório financeiro
aplicável e se essas informações estão classificadas adequadamente e, para tanto, o auditor
deve avaliar se: (a) as informações comparativas compreendem os valores e outras
divulgações apresentados no período anterior ou, quando apropriado, se foram
retificadas; (b) as políticas contábeis refletidas nas informações comparativas são
consistentes com as aplicadas no período corrente ou, se houve mudanças nas
políticas contábeis, se essas mudanças foram registradas de maneira apropriada e
adequadamente apresentadas e divulgadas”.
9
Módulo 5, Tópico 5 – Responsabilidade do Auditor em
Relação a Outras Informações Incluídas
em Documentos que Contenham
Demonstrações Contábeis Auditadas
A NBC TA 720 trata da responsabilidade do auditor

em relação a outras informações incluídas em
documento que contenha as demonstrações
contábeis e o respectivo relatório do auditor.
De início, a norma estabelece que, na ausência de

qualquer requisito específico nas circunstâncias do
trabalho, a opinião do auditor não abrange as outras
informações e o auditor não tem a responsabilidade
de determinar se essas informações estão
adequadamente demonstradas ou não.
Entretanto, o auditor deve cercar-se de cuidados para responder ao risco de que tais
informações divirjam das afirmações contidas nas demonstrações contábeis ou gerem
dúvidas sobre as conclusões da auditoria, prejudicando, dessa forma, a credibilidade das
demonstrações contábeis auditadas e do próprio relatório de auditoria.
Outras informações:
Referem-se a informações financeiras e não financeiras (que não as demonstrações
contábeis e o respectivo relatório do auditor independente) que estão incluídas, por lei,
regulamento ou costume, em documento que contenha as demonstrações contábeis e o
respectivo relatório do auditor independente. Outras informações podem referir-se, por
exemplo, a:
• relatórios sobre operações;
• resumos ou destaques financeiros;
• dados sobre emprego;
• dispêndios planejados de capital;
• índices financeiros;
• nomes de diretores e conselheiros, etc.
1
Documentos que contenham as demonstrações contábeis

auditadas:
Para os efeitos da NBC TA 720, a expressão “documentos que contenham demonstrações
contábeis auditadas” refere-se a relatórios anuais (ou documentos similares), que são
emitidos para proprietários ou partes interessadas, que contenham, entre outras
informações, as demonstrações contábeis auditadas e o respectivo relatório do auditor
independente.
Nesse contexto, o auditor deve, anteriormente à data de emissão do seu relatório:
Caso seja constatada a necessidade de retificação, o auditor deve submeter o fato à

administração, solicitando a realização dos devidos ajustes ou, se for o caso, a realização de
avaliações por um terceiro qualificado ou pelos consultores legais da entidade, de forma a
prover a solução para a questão.
Caso a administração se recuse a fazer as retificações requeridas pelo auditor independente,

ele deverá proceder da seguinte forma:
Na eventualidade de que inconsistências relevantes que requeiram retificação das outras

informações sejam identificadas, após a data do seu relatório, o auditor deverá requerer a
realização dos ajustes à administração, e:
2
Se tais inconsistências demandarem retificação das demonstrações contábeis auditadas, o

auditor deverá proceder de acordo com os requisitos da NBC TA 560 – Eventos
Subsequentes.
3
Exercício
A NBC TA 720 – Responsabilidade do Auditor em Relação a Outras Informações Incluídas

em Documentos que Contenham Demonstrações Contábeis Auditadas – esclarece que, na
ausência de qualquer requisito nas circunstâncias específicas do trabalho, a opinião do
auditor não abrange outras informações e o auditor não tem a responsabilidade de
determinar se essas informações estão adequadamente demonstradas ou não. Entretanto, o
auditor deve, EXCETO:
a. Abster-se de opinar sobre as demonstrações financeiras da entidade, quando elas

constarem de documentos que contenham outras informações além daquelas exigidas por lei
ou regulamento.
b. Discutir com a administração eventuais retificações necessárias e solicitar, caso

necessário, a realização de avaliações por um terceiro qualificado ou pelos consultores
legais da entidade.
c. Certificar-se de que as outras informações não divirjam das afirmações contidas nas
demonstrações contábeis ou gerem dúvidas sobre as conclusões da auditoria, prejudicando
a credibilidade das demonstrações contábeis auditadas e o relatório do auditor.
d. Ler as outras informações antes da emissão do seu relatório, para identificar a eventual
existência de inconsistências ou fatos relevantes e determinar se as outras informações, ou
mesmo as demonstrações contábeis auditadas, precisam ser retificadas.
4
Exercício
A NBC TA 720 trata da responsabilidade do auditor em relação a outras informações

incluídas em documentos que contemplem as demonstrações contábeis auditadas e o
respectivo relatório do auditor, tais como relatórios anuais ou documentos similares emitidos
pela entidade ou partes interessadas. Indique a afirmativa CORRETA.
a. O auditor não tem qualquer obrigação de verificar os relatórios anuais ou documentos

similares emitidos pela entidade ou partes interessadas, que são divulgados em documentos
que contemplem as demonstrações contábeis auditadas e o seu respectivo relatório.
b. O auditor deve responder adequadamente aos riscos de que tais documentos contenham
informações que poderiam prejudicar a credibilidade das demonstrações contábeis e de seu
relatório.
c. O auditor tem a obrigação de auditar e revisar detalhadamente as outras informações,

sempre que elas forem divulgadas no mesmo documento que considera as demonstrações
contábeis auditadas e o respectivo relatório do auditor.
d. Dado o fato de que sua opinião não abrange as outras informações, o auditor não tem a
responsabilidade de realizar qualquer verificação quanto à adequação das outras
informações contidas em documentos que considerem as demonstrações contábeis
auditadas e o respectivo relatório do auditor.
Como vimos, a NBC TA 720 – Responsabilidade do

Auditor em Relação a Outras Informações
Incluídas em Documentos que Contenham
Demonstrações Contábeis Auditadas é uma norma
de aplicação restrita aos casos em que as
demonstrações contábeis auditadas sejam
disponibilizadas em documentos que contenham
outras informações adicionais.
Dessa forma, sua aplicação, no âmbito das auditorias financeiras, é condicionada à

existência de tal circunstância no contexto dos trabalhos realizados.
NBC TA 720
5
Platão
Platão:
Platão (em grego antigo: Πλάτων, transl. Plátōn, "amplo", Atenas, 428/427 – Atenas, 348/347
a.C.) foi um filósofo e matemático do período clássico da Grécia Antiga, autor de diversos
diálogos filosóficos e fundador da Academia em Atenas, a
primeira instituição de educação superior do mundo ocidental.
Juntamente com seu mentor, Sócrates, e seu pupilo, Aristóteles,
Platão ajudou a construir os alicerces da filosofia natural,
da ciência e da filosofia ocidental. Acredita-se que seu nome
verdadeiro tenha sido Arístocles . Platão era
um racionalista, realista, idealista e dualista e a ele tem sido
associadas muitas das ideias que inspiraram essas filosofias
mais tarde.
Fonte: https://pt.wikipedia.org/wiki/Plat%C3%A3o
6
Chegamos ao término deste Módulo.
Releia, se necessário, o conteúdo de cada tópico e,

quando estiver preparado, faça o exercício avaliativo.
Acesse o próximo módulo pelo ambiente de

aprendizagem.
Vamos em frente!
7
Gabarito:
1–A
a. Afirmativa incorreta. De acordo com o item 5 da NBC TA 520, outras informações se
referem “informações financeiras e não financeiras (que não as demonstrações contábeis e o
respectivo relatório do auditor independente) que estão incluídas, por lei, regulamento ou
costume, em um documento que contenha demonstrações contábeis auditadas e o
respectivo relatório do auditor independente”. Logo, o fato de existirem outras informações
que não sejam requeridas por lei ou regulamento, por si só, não é base para que o auditor
abstenha-se de emitir opinião sobre as demonstrações financeiras.
b. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 720, item 14, “Se, ao ler as outras informações
para fins de identificar inconsistências relevantes, o auditor tomar conhecimento de uma
aparente distorção relevante de um fato, ele deve discutir o assunto com a administração”.
Além disso, segundo o item 15, “Se após essa discussão, o auditor ainda considerar que
existe uma aparente distorção relevante de um fato, ele deve solicitar que a administração
consulte um terceiro qualificado, como os consultores legais da entidade, e deve considerar
a assessoria recebida”.
c. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 720, item 4, “O objetivo do auditor é responder
adequadamente quando documentos que contêm demonstrações contábeis auditadas e o
respectivo relatório do auditor independente incluem outras informações que poderiam
prejudicar a credibilidade dessas demonstrações contábeis e do relatório do auditor
independente”. Nesse sentido, o auditor deve certificar-se de que as outras informações não
divirjam das afirmações contidas nas demonstrações contábeis ou gerem dúvidas sobre as
conclusões da auditoria, prejudicando a credibilidade das demonstrações contábeis
auditadas e o relatório do auditor.
d. Afirmativa correta. Segundo a NBC TA 720, item 6, “o auditor deve ler as outras
informações para identificar inconsistências relevantes, se houver, com as demonstrações
contábeis auditadas”. Ademais, em seu item 8, a Norma dispõe que “se, ao ler as outras
informações, o auditor identificar uma inconsistência relevante, ele deve determinar se as
demonstrações contábeis auditadas ou as outras informações precisam ser retificadas”.
2–B
Segundo a NBC TA 720, item 4, “O objetivo do auditor é responder adequadamente quando
documentos que contêm demonstrações contábeis auditadas e o respectivo relatório do
auditor independente incluem outras informações que poderiam prejudicar a credibilidade
dessas demonstrações contábeis e do relatório do auditor independente”.

Módulo 5

Enviado por

Dados do documento

Direitos autorais

Formatos disponíveis

Compartilhar este documento

Compartilhar ou incorporar documento

Opções de compartilhamento

Você considera este documento útil?

Este conteúdo é inapropriado?

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Módulo 5

Enviado por

Direitos autorais:

Formatos disponíveis

Módulo 5, Tópico 1 – Formação da Opinião e

Piaget também teve um considerável impacto no campo da ciência da computação. Seymour

O objetivo central da auditoria financeira é a emissão de

As normas da série 700 tratam, nesse contexto, da

Veja os quadros abaixo para conhecer um pouco mais sobre o módulo.

Independente sobre as Demonstrações Contábeis

A NBC TA 700 trata da responsabilidade do auditor ao

A NBC TA 700 deve ser entendida em conjunto com as

No caso de auditorias para fins específicos, orientações adicionais quanto à emissão do

A formação da opinião e a emissão do relatório de

Nesse sentido, ao formar sua opinião sobre a

Ao expressar sua opinião sobre as demonstrações contábeis da entidade, o auditor

Opinião não modificada:

Opinião com modificação:

Em relação ao relatório de auditoria, a norma

O relatório que contemple opinião não modificada deve

Responsabilidade da administração sobre as demonstrações

Opinião do auditor sobre as demonstrações contábeis:

Outras responsabilidades relativas à emissão do relatório de

O relatório deve ser devidamente assinado, datado

Por fim, no caso de serem apresentadas

contábeis auditadas, o auditor deverá avaliar se essas informações estão claramente

O apêndice da NBC TA 700 apresenta exemplos de relatórios de auditoria sobre as

a. Se as demonstrações contábeis divulgam adequadamente as práticas contábeis aplicadas

b. Se as estimativas contábeis realizadas pelo auditor são razoáveis.

c. Se as informações apresentadas nas demonstrações são relevantes, confiáveis,

d. Se a terminologia usada, incluindo o título de cada demonstração contábil, é apropriada.

Assinale a afirmativa INCORRETA em relação às disposições da NBC TA 700 – Formação

a. O auditor deve emitir opinião sobre se as demonstrações contábeis foram adequadamente

c. O auditor deve expressar uma opinião sem modificação, se concluir que as

a. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração pelas demonstrações

b. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração pelas demonstrações

c. Parágrafo introdutório; Responsabilidade do auditor pelas demonstrações contábeis;

d. Parágrafo introdutório; Responsabilidade da administração; Responsabilidade do auditor

Como visto, a NBC TA 700 – Formação da Opinião e Emissão do Relatório do Auditor

Ainda que elaborada no contexto das auditorias

Para acessar a NBC TA 700 na íntegra, acesse o link.

Acesse o próximo tópico pelo ambiente de aprendizagem.

Respostas dos exercícios

A NBC TA 705 trata da responsabilidade do auditor por emitir um relatório (parecer)

Natureza do assunto que Julgamento do auditor quanto ao grau de disseminação

Relevante mas não Relevante e generalizado

As demonstrações Opinião com ressalva Opinião adversa

Impossibilidade de obter Opinião com ressalva Abstenção de opinião

O relatório de auditoria que contemple opinião

O apêndice da NBC TA 705 apresenta exemplos de relatórios de auditoria com opinião

Opinião com ressalva:

deve utilizar esse parágrafo para relatar as razões dessa impossibilidade.

Com base nas disposições da NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor

c. Opinião com ressalva.

d. Opinião modificada com ênfase.

Assinale a afirmativa que apresenta adequadamente os três tipos de opinião modificada

a. Opinião modificada; Opinião adversa; Abstenção de opinião.

b. Opinião com ressalva; Opinião adversa; Abstenção de opinião.

c. Opinião com ressalva; Opinião controversa; Abstenção de opinião.

d. Opinião com ressalva; Opinião adversa; Opinião Abstrata.

Com base nas disposições da NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor

a. Não se restringe aos elementos, contas ou itens específicos das demonstrações

b. Se estiver restrito, representa ou poderia representar uma parcela substancial das

c. Se relacionado às divulgações (Notas Explicativas), é fundamental para o entendimento

Encaixe o tipo de opinião no local apropriado, considerando as orientações da NBC TA 705 –

As demonstrações contábeis Impossibilidade de obter

Efeito relevante, mas

A partir do que foi estudado, pode-se concluir que a