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DIREITO TRIBUTRIO 9 PERODO CRDITO TRIBUTRIO : LANAMENTO 1.1.

CONCEITO a obrigao pecuniria patrimonial; diversamente de outras obrigaes que existem no direito que no importam em pagamento, a obrigao principal em Direito Tributrio a de pagar. 1.2. NASCIMENTO O Crdito Tributrio nasce com a ocorrncia do fato gerador. 1.3. TEORIA DOS GRAUS DE EFICCIA DO CRDITO (ALBERTO XAVIER) O primeiro grau de eficcia do crdito tributrio a ocorrncia do fato gerador. O segundo grau de eficcia, Alberto Xavier chama de condio de atendibilidade, porque a partir do lanamento que nasce o crdito tributrio. O terceiro grau de eficcia o vencimento do prazo para pagar que Alberto Xavier chamou de condio de exigibilidade. O quarto grau de eficcia a inscrio do crdito na dvida ativa (Lei 6.830/80). Segundo Alberto Xavier uma condio de executividade ou de exeqibilidade. O Estado, a Unio ou o Municpio expropria bens do contribuinte para o pagamento do tributo. 1.4. MOMENTOS DE EFICCIA DO CRDITO TRIBUTRIO (RICARDO LOBO TORRES) Para Ricardo Lobo Torres existem diferentes graus de transparncia e concretude. 1 Momento: O crdito simplesmente constitudo. O crdito simplesmente constitui-se pela ocorrncia do fato gerador. 2 Momento: Crdito Exigvel. O crdito tributrio exigvel a partir do lanamento notificado ao contribuinte e, transcorrido um prazo para o pagamento ou pela deciso administrativa definitiva (Decreto n 70.235/72). Deciso Administrativa definitiva: quando ocorre a precluso interna na via administrativa e no cabe mais recursos. 3 Momento: Crdito Exigvel pela inscrio nos livros da Dvida Ativa. 1.5. LANAMENTO TRIBUTRIO: CTN, Art. 142: Compete privativamente autoridade administrativa constituir o crdito tributrio pela lanamento, assim entendido o procedimento administrativo tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e, sendo caso, propor a aplicao da penalidade cabvel. de competncia privativa da autoridade administrativa. a) Objeto O objeto do lanamento tributrio a liquidao da obrigao.

b) Subsuno A subsuno a adequao do fato concreto (gerador do tributo) com a lei. c) Procedimento Complexo um procedimento complexo porque nele so praticados vrios atos de averiguao. d) Ato Notificado No basta a fixao do quantum debeatur preciso que o contribuinte seja notificado. Art. 23, Incisos I a III do Decreto n 70.235/72. e) Natureza Jurdica declaratria. Declara a obrigao a obrigao preexistente. f) Princpios: - Vinculao Lei: (CTN, Art. 142, pargrafo nico: Pargrafo nico. A atividade administrativa de lanamento vinculada e obrigatria, sob pena de responsabilidade funcional. - Irretroatividade: Art. 144, CTN: Art. 144. O lanamento reporta-se data da ocorrncia do fato gerador da obrigao e rege-se pela lei ento vigente, ainda que posteriormente modificada ou revogada. Decorre de seu carter retrospectivo, eis que reporta-se a data do fato gerador. Existe a exceo do 1 do Art. 144, CTN: 1 Aplica-se ao lanamento a legislao que, posteriormente ocorrncia do fato gerador da obrigao, tenha institudo novos critrios de apurao ou processos de fiscalizao, ampliado os poderes de investigao das autoridades administrativas, ou outorgado ao crdito maiores garantias ou privilgios, exceto, neste ltimo caso, para o efeito de atribuir responsabilidade tributria a terceiros. - Irreversibilidade: Art. 145, CTN: Art. 145. O lanamento regularmente notificado ao sujeito passivo s pode ser alterado em virtude de:I - impugnao do sujeito passivo; II recurso de ofcio; III - iniciativa de ofcio da autoridade administrativa, nos casos previstos no artigo 149. O crdito tributrio, salvo nas hipteses do Art. 145 no poder ser revisto. No h lanamento de credito tributrio provisrio, ele sempre definitivo.

- Inalterabilidade: Art. 146, CTN: Art. 146. A modificao introduzida, de ofcio ou em conseqncia de deciso administrativa ou judicial, nos critrios jurdicos adotados pela autoridade administrativa no exerccio do lanamento somente pode ser efetivada, em relao a um mesmo sujeito passivo, quanto a fato gerador ocorrido posteriormente sua introduo. Os critrios jurdicos usados para o lanamento pela administrao so inalterveis em relao a um mesmo sujeito passivo, ainda que haja modificao na jurisprudncia administrativa ou judicial.

OBS.: Fato Gerador: Ex.: o fato gerador do IPTU a propriedade. MODALIDADES DE LANAMENTO 1. LANAMENTO POR DECLARAO: Art. 147, CTN: Art. 147. O lanamento efetuado com base na declarao do sujeito passivo ou de terceiro, quando um ou outro, na forma da legislao tributria, presta autoridade administrativa informaes sobre matria de fato, indispensveis sua efetivao. 1 A retificao da declarao por iniciativa do prprio declarante, quando vise a reduzir ou a excluir tributo, s admissvel mediante comprovao do erro em que se funde, e antes de notificado o lanamento. 2 Os erros contidos na declarao e apurveis pelo seu exame sero retificados de ofcio pela autoridade administrativa a que competir a reviso daquela. Comentrios: O lanamento por declarao feito em ao conjunta fisco-contribuinte. O sujeito passivo fornece as informaes indispensveis efetivao do lanamento. A partir destas informaes o sujeito ativo pode cobrar o tributo devido, que em alguns casos tambm calculado e indicado pelo declarante. O Imposto sobre a Renda tipicamente por declarao: os contribuintes devem preencher uma declarao de rendimentos onde se coloca os rendimentos auferidos durante o ano, indicando ainda as dedues a que tm direito. A seguir, com base em tabela previamente publicada, calculam o imposto a recolher; essas declaraes, depois de processadas pela Receita Federal, do origem a notificaes para pagamento de valores ainda no recolhidos. 2. LANAMENTO POR ARBITRAMENTO: Art. 148. Quando o clculo do tributo tenha por base, ou tem em considerao, o valor ou o preo de bens, direitos, servios ou atos jurdicos, a autoridade lanadora, mediante processo regular, arbitrar aquele valor ou preo, sempre que sejam omissos ou no meream f as declaraes ou os esclarecimentos prestados, ou os documentos expedidos pelo sujeito passivo ou pelo terceiro legalmente obrigado, ressalvada, em caso de contestao, avaliao contraditria, administrativa ou judicial. 3. LANAMENTO DE OFCIO: Art. 149, CTN: Art. 149. O lanamento efetuado e revisto de ofcio pela autoridade administrativa nos seguintes casos: I - quando a lei assim o determine; II - quando a declarao no seja prestada, por quem de direito, no prazo e na forma da legislao tributria; III - quando a pessoa legalmente obrigada, embora tenha prestado declarao nos termos do inciso anterior, deixe de atender, no prazo e na forma da legislao tributria,

a pedido de esclarecimento formulado pela autoridade administrativa, recuse-se a prest-lo ou no o preste satisfatoriamente, a juzo daquela autoridade; IV - quando se comprove falsidade, erro ou omisso quanto a qualquer elemento definido na legislao tributria como sendo de declarao obrigatria; V - quando se comprove omisso ou inexatido, por parte da pessoa legalmente obrigada, no exerccio da atividade a que se refere o artigo seguinte; VI - quando se comprove ao ou omisso do sujeito passivo, ou de terceiro legalmente obrigado, que d lugar aplicao de penalidade pecuniria; VII - quando se comprove que o sujeito passivo, ou terceiro em benefcio daquele, agiu com dolo, fraude ou simulao; VIII - quando deva ser apreciado fato no conhecido ou no provado por ocasio do lanamento anterior; IX - quando se comprove que, no lanamento anterior, ocorreu fraude ou falta funcional da autoridade que o efetuou, ou omisso, pela mesma autoridade, de ato ou formalidade especial. Pargrafo nico. A reviso do lanamento s pode ser iniciada enquanto no extinto o direito da Fazenda Pblica. Comentrios: O lanamento de ofcio realizado pela Administrao, sem a ao do sujeito passivo. atribuio da Autoridade Administrativa. O Imposto Predial tipicamente uma atividade de lanamento direto. A Autoridade Administrativa, em cada exerccio, extrai um rol dos proprietrios de imveis da zona urbana, apura o valor venal, aplica sobre esse valor uma alquota e emite uma guia onde cobra de cada proprietrio o tributo. feito "de oficio" pela Autoridade Administrativa e tem por objetivo suprir deficincias, omisses ou incorrees dos outros lanamentos. O instrumento utilizado pelo lanamento ex officio o Auto de Infrao ou a nota de Lanamento. Esse lanamento realizado unilateralmente pelo Fisco. 4. LANAMENTO POR HOMOLOGAO: Art. 150, CTN: Art. 150. O lanamento por homologao, que ocorre quanto aos tributos cuja legislao atribua ao sujeito passivo o dever de antecipar o pagamento sem prvio exame da autoridade administrativa, opera-se pelo ato em que a referida autoridade, tomando conhecimento da atividade assim exercida pelo obrigado, expressamente a homologa. 1 O pagamento antecipado pelo obrigado nos termos deste artigo extingue o crdito, sob condio resolutria da ulterior homologao ao lanamento.

2 No influem sobre a obrigao tributria quaisquer atos anteriores homologao, praticados pelo sujeito passivo ou por terceiro, visando extino total ou parcial do crdito. 3 Os atos a que se refere o pargrafo anterior sero, porm, considerados na apurao do saldo porventura devido e, sendo o caso, na imposio de penalidade, ou sua graduao. 4 Se a lei no fixar prazo a homologao, ser ele de cinco anos, a contar da ocorrncia do fato gerador; expirado esse prazo sem que a Fazenda Pblica se tenha pronunciado, considera-se homologado o lanamento e definitivamente extinto o crdito, salvo se comprovada a ocorrncia de dolo, fraude ou simulao. Comentrios: Nos tributos indiretos (como o IPI e o ICMS), o lanamento por homologao. Quando o legislador fala em pagamento antecipado, pretende deixar claro que o sujeito passivo obrigado a efetuar o pagamento do tributo antes do procedimento administrativo determinado. O lanamento ocorrer, assim, pela Autoridade Administrativa que, tomando conhecimento da atividade, expressamente a homologa. O prazo para essa homologao, como regra geral, de 5 anos, contados da data da ocorrncia do fato gerador, exceto se comprovado ter existido dolo, fraude ou simulao. OBS.: Crdito e obrigao tm a mesma natureza. A constituio do Crdito Tributrio se d com o lanamento e, a partir da ele se torna exigvel, mas o contribuinte tem que ser notificado. O crdito exeqvel se d pela execuo do crdito e ele tem de estar inscrito no livro da dvida ativa. PRINCPIOS. SUBSUNO: a adequao do caso concreto com o que dispe lei. Modalidades de Lanamento: Art. 147, CTN. Lanamento Misto ou Bilateral. Um imposto pode ser lanado por mais de uma modalidade. Uma modalidade no excludente de outra. Lanamento por Arbitramento: Art. 148, CTN. muito comum nos impostos imobilirios. Ex.: IR, ITBI. H possibilidade de se instaurar o contraditrio e a se nomeia um perito para se concluir o efetivo valor do imposto. Se a administrao entender que o valor est abaixo do devido poder lanar unilateralmente o valor. Lanamento de Ofcio: Art. 149, CTN. A administrao lana o crdito unilateralmente. Ex.: IPTU, IPVA. Inciso I: quando a lei determinar. O IPTU lanado unilateralmente,

diretamente pela fazenda pblica e enviado ao contribuinte. A reviso ex-ofcio tambm uma modalidade de lanamento do Art. 149, CTN. Lanamento por Homologao: Art. 150, CTN. Acontece nos impostos tais como o ISS, IPI, IR, ICMS e outros. 2. SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO: CONCEITO CAUSAS, QUESTES CONTROVERTIDAS. EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO: ISENO E ANISTIA, CRTICAS DA DOUTRINA, CLASSIFICAO. EFICCIA DA REVOGAO DAS ISENES. 2.1. INTRODUO Para ter a sua exigibilidade suspensa o crdito tributrio j tem que ter sido exigvel (j constitudo pelo lanamento. 2.2. EFEITOS 2.3. MODALIDADES DE SUSPENSO DA EXIGIBILIDADE DO CRDITO TRIBUTRIO. 2.4. MORATRIA (CTN, Art. 152 a 155) A moratria um prazo a mais dado ao contribuinte para o pagamento do crdito tributrio j constitudo. Para que seja concedida a moratria, mister se faz o enquadramento do beneficirio nos requisitos exigidos para a sua concesso. Havendo informaes que no condizem com aquelas prestadas a moratria poder ser revogada. Na moratria inclui-se o valor do imposto + juros de mora + correo monetria. Art. 153, CTN, Requisitos: Art. 153. A lei que conceda moratria em carter geral ou autorize sua concesso em carter individual especificar, sem prejuzo de outros requisitos: I - o prazo de durao do favor; II - as condies da concesso do favor em carter individual; III - sendo caso: a) os tributos a que se aplica; b) o nmero de prestaes e seus vencimentos, dentro do prazo a que se refere o inciso I, podendo atribuir a fixao de uns e de outros autoridade administrativa, para cada caso de concesso em carter individual; c) as garantias que devem ser fornecidas pelo beneficiado no caso de concesso em carter individual. 2.5. DEPSITO DO MONTANTE INTEGRAL. O depsito suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Smula 112 do STJ: O depsito somente suspende a exigibilidade do crdito tributrio se for integral e em dinheiro.

2.6. RECLAMAES E RECURSOS Marca a irresignao do contribuinte que teve uma quantia lanada de forma indevida ou incorreta. A impugnao suspende a exigibilidade do crdito tributrio. Decreto n 70.235, Arts. 14 a 25. O recurso administrativo ser dirigido a um rgo colegiado (2 Instncia) e a impugnao dirigida a um rgo singular (1 instncia). O recurso administrativo e a impugnao suspendem a exigibilidade do crdito tributrio at a deciso final. 2.7. CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR EM MANDADO DE SEGURANA. Lei 1.533/51 Lei do Mandado de Segurana. A liminar concedida no mandado de segurana suspende a exigibilidade do crdito tributrio j constitudo. A liminar concedida em outras aes tambm suspendem a exigibilidade do crdito tributrio j constitudo e o mesmo ocorre com a tutela antecipada. 2.8. CONCESSO DE MEDIDA LIMINAR OU DE TUTELA ANTECIPADA, EM OUTRAS ESPCIES DE AO JUDICIAL, ART, 151, V, CTN. Art. 151, V, CTN: Art. 151. Suspendem a exigibilidade do crdito tributrio: Vide Smula n 112 do STJ. I - moratria; II - o depsito do seu montante integral; III - as reclamaes e os recursos, nos termos das leis reguladoras do processo tributrio administrativo; IV - a concesso de medida liminar em mandado de segurana. Vide 6 do artigo 2 da Lei n 9.964, de 10.04.2000, DOU 11.04.2000. V a concesso de medida liminar ou de tutela antecipada, em outras espcies de ao judicial; (Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10.1.2001) (Medida Provisria 38, de 13.5.2002 - Perdeu a eficcia em 11.10.2002) VI o parcelamento. (Inciso includo pela Lei Complementar n 104, de 10.1.2001) (Medida Provisria 38, de 13.5.2002 - Perdeu a eficcia em 11.10.2002) Pargrafo nico. O disposto neste artigo no dispensa o cumprimento das obrigaes assessrios dependentes da obrigao principal cujo crdito seja suspenso, ou dela conseqentes. 2.9. PARCELAMENTO. Art. 155-A, CTN. a lei que ir estabelecer a forma do parcelamento do crdito tributrio j constitudo.

2.10. MODALIDADES DE EXCLUSO DO CRDITO TRIBUTRIO, CTN ART. 175, I E II. A) ISENO B) ANISTIA

MODALIDADE IMUNIDADE ISENO NO INCIDNCIA

NATUREZA Limitao ao Poder Fiscal Auto Limitao ao Poder Fiscal Auto Limitao ao Poder Fiscal

CONCEITO Incompetncia absoluta Derrogao de incidncia Delimitao do fato gerador

FUNDAMENTO Liberdade Justia Lgica/Justia

ORIGEM Natureza das Coisas Direito Positivo Direito Positivo

FONTE CRFB Lei Ord. CRFB, L.O., L.C.

EFICCIA Declaratria Constitutiva Declaratria

VIGNCIA Irrevogvel Revogvel Revogvel.

2.2. CTN, ARTS. 176 A 179: REGULAMENTAO DAS ISENES. AMBIGUIDADES: Tanto pode significar que o crdito se constitui com a ocorrncia do fato gerador e tem a sua cobrana excluda quanto pode expressar que se exclui o prprio nascimento do crdito, pela suspenso da norma impositiva. Iseno e anistia so modalidades de excluso do crdito tributrio, portanto, excluso de determinada obrigao tributria que j foi objeto de lanamento. Obrigao e crdito tem a mesma natureza, s que a concretizao do crdito depende daquele ato administrativo de lanamento. NATUREZA JURDICA DA ISENO: O crdito se constitui, mas a cobrana que no realizada. 2.3. ISENO E INSTITUTOS AFINS: Lei de Responsabilidade Fiscal, Art. 14. Tax Expenditures (Gastos Tributveis). Gasto Tributrio algo que necessita de justiifcativa na vertente da receita pblica. Art. 165, 6 da CRFB/88. 2.4. PRINCPIOS APLICVEIS A ISENO. 2.5. CLASSIFICAO: GRATUITAS E ONEROSAS SUBJETIVAS E OBJETIVAS 2.6. RECONHECIMENTO: Necessidade somente para as isenes onerosas. Art. 179, CTN: Art. 179. A iseno, quando no concedida em carter geral, efetivada, em cada caso, por despacho da autoridade administrativa, em requerimento com o qual o interessado faa prova do preenchimento das condies e do cumprimento dos requisitos previstos em lei ou contrato para concesso. 1 Tratando-se de tributo lanado por perodo certo de tempo, o despacho referido neste artigo ser renovado antes da expirao de cada perodo, cessando automaticamente os seus efeitos a partir do primeiro dia do perodo para o qual o interessado deixar de promover a continuidade do reconhecimento da iseno.

2 O despacho referido neste artigo no gera direito adquirido, aplicando-se, quando cabvel, o disposto no artigo 155. 2.7. REVOGAO DAS ISENES: Observao: Iseno # imunidade # no incidncia. NATUREZA JURDICA. IMUNIDADE: limitao, restrio ao poder fiscal, poder fiscal aqui entendido como poder fruto do Ius imprio, do poder de tributar. Essa limitao algo que esta essencialmente ligado a imunidade. ISENO: auto-limitao do poder fiscal. Essa auto-limitao na prpria Constituio do Estado. o prprio poder executivo que se auto-limita, ou seja, o poder de tributar do Estado que se debrua sobre vrias hipteses, sobre um caso concreto. O Estado que decide de forma objetiva o que ir isentar, o produto, a mercadoria ou uma operao. o prprio Estado que decide se auto-limitar. NO INCIDNCIA: Tem natureza de auto-limitao ao poder fiscal. CONCEITO IMUNIDADE: Incompetncia Absoluta, ou seja, falece de competncia para a instituio de impostos sobre aquela pessoa e objeto no sujeito a tributao. Pode ser imunidade mista, contempla tanto o aspecto subjetivo quanto o aspecto objetivo. Mas o fato da incompetncia, quem no tem competncia para algo ele no pode atuar, portanto, a atividade tributria neste caso sequer pode ser desenvolvida. Faz incidir uma lei abstrata a um fato concreto que se realiza no mundo ftico. ISENO: Derrogao de Incidncia. Neste caso h uma lei, toda a ferramenta para que haja a incidncia, para que surja o nascimento da obrigao tributria, porm, h uma derrogao da incidncia, uma derrogao da competncia por fora de lei (ex lege), fruto dessa auto-limitao, da capacidade que tm o Estado, a Unio e o Municpio para isentar, para beneficiar, para favorecer. Iseno tambm tm o nome iures de favor fiscal, benefcio fiscal. NO INCIDNCIA: uma delimitao do fato gerador. Algum aspecto do fato gerador do imposto que sofre a no incidncia conformado de forma que a incidncia no se mostre vivel. Hugo de Brito Machado e Luciano Amaro no tratam essa matria desta forma. FUNDAMENTO IMUNIDADE: O fundamento a liberdade, os direitos humanos. uma limitao ao poder fiscal para a promoo de direitos humanos e individuais. ISENO: No pode ser concedida em carter odioso. necessrio que haja uma razo de justia. Num conceito clssico de justia: dar a cada um o que seu. A iseno reconhece algo que prprio daquela pessoa isentada, aquela realidade isenta e, como

uma forma de dar, reconhecer algo que est de acordo com o bem comum, de acordo com o bem do Estado de atribuir a iseno, mas sempre de maneira fundamentada, de acordo com o bem legtimo. Essa justia vista na iseno, no s no sentido filosfico, mas tambm no sentido lgico. Essa lgica vista de acordo com a complexidade dos mercados. Ex.: No incidncia do IPI em relao aos produtos exportados. ORIGEM IMUNIDADE: Na natureza das coisas. Este um conceito filosfico que afirma que se atende a liberdade que inerente a alguma dimenso humana. Pertence a dignidade da pessoa humana, como p.ex., a participao na coisa pblica. Se natureza das coisas uma dimenso dos direitos naturais, da dignidade da pessoa humana, por isso a imunidade inderrogvel, imprescritvel. Uma vez que os direitos fundamentais detm estas caractersticas. ISENO: um favor fiscal e tm origem no direito positivo. Pode ser derrogado. Ela est condicionada a vontade do Estado em mant-la. Pode se dar em carter oneroso ou no. Porque nesses casos envolve-se capacidade diferente para a revogao ou para a manuteno. NO INCIDNCIA: Tem origem no Direito Positivo. FONTE IMUNIDADE: Constituio. ISENO: Lei Ordinria. NO INCIDNCIA: Pode ocorrer por Lei Ordinria, Lei Complementar ou pela Constituio. EFICCIA IMUNIDADE: Declaratria, pois reconhece algo que pr-existente, portanto, no modifica, nem constitui relaes jurdicas, apenas reconhece. Declara que a dignidade da pessoa humana, como p.ex., legitima uma srie de zona de liberdade que vo estar subjacente a imunidade dos templos, a imunidade dos partidos polticos, etc. A imunidade dos templos religiosos, p.ex., tem como fundamento a liberdade de crena, que uma liberdade constitucional. prprio do ser humano exercitar sua f. NO INCIDNCIA: A omisso legislativa no causa a no incidncia. Enquanto a Lei especfica no editada no tm eficcia plena, mas se a no incidncia estiver na constituio ela vai proibir que o legislador crie qualquer lei em sentido contrrio. As no-incidncias normalmente esto previstas na Constituio e, comumente elas se fazem segundo lei especfica a ser editada. declaratria. No h lei, digamos assim, que derrogada, mas sim, o fato gerador que sofre uma delimitao nova.

ISENO: constitutiva, porque a relao jurdica modificada. Ela sofre uma modificao, porque a obrigao tributria existe. Temos no caso uma ambigidade, mas, o prprio nome diz que se trata de excluso do crdito tributrio e para que se exclua algo, ele j tem que ter sido constitudo, do contrrio no se pode excluir o que no se constituiu. Portanto, a constitutividade da iseno se d em razo de incidir sobre uma relao jurdica. H uma lei, portanto, h uma obrigao que surge a partir da lei com a prtica do fato gerador. VIGNCIA IMUNIDADE: irrevogvel, ou seja, pela sua fundamentao ela no comporta uma mudana de critrio que leve a sua invalidao, porque a dignidade da pessoa humana deve ser resguardada. ISENO: revogvel pela sua prpria natureza de auto-limitao, ela pode deixar de existir. NO INCIDNCIA: revogvel. Ela pode ser revogada se os ensejaram, a delimitao do fato gerador, se modificarem. EXTENSO IMUNIDADE: Atinge a obrigao principal e a acessria, sendo que, a verificao das atividades da entidade imune possvel. Ex.: A verificao dos livros contbeis da entidade imune. ISENO: Refere-se ao no pagamento do principal, mas ela no isenta o contribuinte de prestar todos os deveres instrumentais. NO INCIDNCIA: Atinge a obrigao principal e a acessria, mas possvel a fiscalizao. PRINCPIOS. Os princpios financeiros devem estar em equilbrio, p.ex., o princpio da capacidade contributiva deve equilibrar-se com a da legitimidade. No basta que o tributo seja justo por incidir sobre pessoa rica, necessrio tambm seja legal. PRINCPIO DA CAPACIDADE CONTRIBUTIVA: Progressividade Proporcionalidade Personalizao Seletividade PROGRESSIVIDADE Significa que o imposto deve ser cobrado por alquotas maiores na medida em que se largar a sua base de clculo. Aplica-se quanto ao IR (Art. 153, 2, I), ao IPTU, a sua progressividade instrumento de extra fixalidade e no emana do princpio da capacidade contributiva. motivos que a

PROPORCIONALIDADE Indica que o imposto incide sempre pelas mesmas alquotas, independentemente do valor da base de clculo, o que produz mais receita na medida em que o bem passar a valer mais. aplicado nos tributos no sujeitos a progressividade e personalizao. PERSONALIZAO O Senado Federal quem vai fixar as alquotas mximas. Art. 155, 1, Inciso IV, CF. SELETIVIDADE Informa o ICMS, art. 153, 3, I, IPI, art. 155, 2, III, ambos da CF. Esse princpio aponta para a incidncia na razo inversa da essencialidade do consumo. Por exemplo, no caso do IPTU possvel que ele tenha alquotas diferentes, de acordo com a localizao e uso do imvel (Art. 156, 1, CF.) PRINCIPIO DO CUSTO/BENEFCIO Expressa a adequao entre o custo do bem ou servio pblico e o benefcio auferido pelo cidado. Por esse princpio deve ainda haver uma adequao entre receita e despesa, de modo que o cidado no seja obrigado a fazer maior sacrifcio e pagar mais impostos para obter bens e servios que esto disponveis no mercado a menor preo. PRINCIPIO DA ECONOMICIDADE Significa que os oramentos devem conter o mnimo de receita capaz de produzir o mximo em bens e servios. REDISTRIBUIO DE RENDA o princpio pelo qual procura se tirar de quem tem mais para dar do que tem menos. DESENVOLVIMENTO ECONMICO Os tributos devem ser cobrados de modo a no criarem obstculos ao desenvolvimento econmico. SOLIDARIEDADE No se aplica aos impostos e aos tributos contraprestacionais. TERRITORIALIEDADE Significa que o Pas produtor da mercadoria tem o direito de tribut-la totalmente na sada de seu territrio e, ao mesmo tempo carece do direito de grava-la em territrio estrangeiro. PRINCPIO DO PAS DE DESTINO Significa que a tributao deve ser deixada para o Pas onde sero consumidos os bens. PRINCPIO DO PAS DA FONTE o princpio pelo qual a tributao pelo Pas onde se encontra a fonte do rendimento. PRINCPIO DO NON (***) Significa, modernamente, que o tributo deve incidir tambm sobre as atividades ilcitas e imorais. OBSERVAO: Na iseno a vigncia revogvel com efeito restaurador da incidncia. Na no incidncia a vigncia revogvel sem efeito restaurador da incidncia. Quanto a extenso: Imunidade Obrigao principal e acessria. Iseno Obrigao principal. No Incidncia Obrigao principal e acessria.

A imunidade qualquer no incidncia constitucional. A iseno se confunde com a excluso do crdito tributrio. A no incidncia corresponde a inocorrncia do fato gerador. A iseno tambm chamada de privilgio no odioso. A iseno, a imunidade e a no incidncia evitam a incidncia do tributo. Assim, a no incidncia em sentido amplo compreende a imunidade e a iseno. A no incidncia depende de lei. 3. EXTINO DO CRDITO TRIBTRIO. 3.1. CONCEITO DE EXTINO DO CRDITO TRIBUTRIO. SEMELHANA ESTRUTURAL OBRIGAO CIVIL. ENTRE OBRIGAO TRIBUTRIA E

O princpio da autonomia da vontade no se aplica ao Direito tributrio. A novao no possvel no Direito Tributrio em face do princpio da legalidade. DESTINAO PRINCIPAL: EXTENSO DO PRINCPIO DA LEGALIDADE NO DIREITO TRIBUTRIO. Enumerao do art. 156 do CTN no exaustiva. 3.2. PAGAMENTO. O pagamento extingue naturalmente o crdito tributrio. Ocorre sempre que a relao jurdica material se desenvolve, naturalmente, h o nascimento da obrigao tributria com a ocorrncia do fato gerador, h o lanamento que constitui o crdito tributrio, o contribuinte notificado, e ao efetuar o pagamento, extingue o crdito, via de regra. A) PROVA A prova do pagamento se faz mediante recibo, documento passado pela administrao ou pela entidade autorizada, instituio financeira autorizada. Tambm se faz pela emisso de certido negativa de dbito. A prova o que materializa formalmente a quitao do crdito tributrio. B) LUGAR Art. 159, CTN. O pagamento ser sempre realizado na repartio competente do domiclio do sujeito passivo. C) TEMPO Quando se torna devido o crdito tributrio. O tempo do pagamento arbitrado pela administrao. O crdito tributrio no esta sob o manto do princpio da reserva formal (Art. 160, CTN). Havendo impugnao o prazo ser de 30 dias da deciso administrativa de ltima instncia (deciso definitiva). O as pecto temporal do fato gerador a dimenso que existe em todo fato gerador, como p.ex., no caso do ISS, o aspecto temporal do fato gerador o servio prestado, Art. 1 da Lei Complementar n 116. O servio efetuado aquele previsto na lista de servios e, uma vez prestado, ou seja, uma vez efetivado do prestador ao tomador dos servios ocorreu o fato gerador. Outro fato havendo praticado o fato gerador da obrigao tributria contar com dias posteriores para saldar aquele crdito surgido aps o lanamento. O tempo do pagamento

arbitrado pela administrao. No est sob o manto da reserva legal, mas se a legislao tributria no fixar o prazo para o pagamento, o vencimento do crdito ocorre 30 dias aps a data da notificao. D) MODALIDADES Art. 3, CTN (definio clssica de tributo). A obrigao tributria uma prestao pecuniria paga em moeda ou cujo valor se possa exprimir, ou seja, via de regra a obrigao tributria ser satisfeita com valores em moeda e, sempre conversvel a moeda corrente (real) As modalidades de pagamento, portanto, so: 1. Dinheiro; 2. Cheque (pr-solvendo), Art. 162, 2, CTN. A quitao somente se d com a compensao do cheque. 3. Vale Postal na forma prevista na legislao, Art. 162, I, CTN). 4. Estampilha. O papel selado uma forma de estampilha, ou ainda, o processo de quitao mecnica. 5. Bens Mveis, podem ser usados para o pagamento do crdito tributrio. a chamada dao em pagamento, conforme a Lei Complementar n 104. E) IMPUTAO Art. 163, CTN. a imputao de dvidas ao contribuinte. Imputa-se o dbito quele que foi o seu autor. A imputao o Instituto que faz com que a obrigao tributria seja satisfeita de maneira priorizada. Dbitos de obrigao prpria: o prprio contribuinte que possui o dbito, os juros e a responsabilidade pelo pagamento, ele tem como contribuinte de fato e de direito que saldar primeiro as obrigaes prprias e, depois, aquelas que a lei diz que so de responsabilidade da sociedade empresria, como p.ex. Ex.: IR uma obrigao prpria do contribuinte. F) CONSIGNAO Art. 164, CTN. forma de extino do crdito tributrio. Se uma ao de consignao for julgada procedente ela faz com que a quantia depositada seja convertida em renda em favor da pessoa jurdica de direito pblico, sujeito ativo da obrigao tributria. O depsito visa evitar a mora (Art. 164, CTN): I: consigna-se o principal. II: O contribuinte consigna o que entende devido e a parte controversa ser objeto de ao judicial. III: P.ex., pode ocorrer quando h prestao de servio entre dois municpios. Se a ao de consignao for improcedente o valor depositado ser acrescido dos juros de mora, multas e honorrios advocatcios de sucumbncia. PAGAMENTO INDEVIDO: REPETIO DO INDBITO. Pode se dar no mbito administrativo ou judicial. Art. 165 a 169, CTN. O responsvel pelo pedido de restituio aquele que comportou o nus tributrio. 3.3. COMPENSAO (CTN, ART. 170). DIFERENAS SUBSTANCIAIS ENTRE TRIBUTRIO E NO DIREITO PRIVADO. COMPENSAO NO DIREITO

No direito civil a compensao independe de lei especfica, ocorre no interesse do devedor ainda que sem a anuncia do credor e no abrange as dvidas vencveis. J a compensao tributria exige lei especfica da autoridade tributante, no pode ser oposta pelo devedor sem que a fazenda examine a satisfao dos requisitos legais. Pode abranger crditos vincendos do sujeito passivo contra a fazenda pblica. Para que haja compensao o crdito tributrio j tem que ter sido objeto de lanamento (constitudo), ter que ser lquido e certo. Lei Complementar n 104/01, Art. 170-A, CTN.

LEI COMPLEMENTAR 104/01: INTRODUO DO DISPOSITIVO INSCRITO NO ART. 170-A, CTN. Compensao do Direito Privado: nele a compensao independe de lei especfica, ocorre no interesse do devedor sem a anuncia do credor e no abrange as dvidas vencveis. A compensao tributria exige lei especfica da autoridade tributante, no pode ser oposta sem que a Fazenda Pblica examine o preenchimento dos requisitos legais. Pode abranger crditos vincendos do sujeito passivo contra a fazenda pblica. 3.4. TRANSAO(CTN, ART. 171) OBJETIVO PRIMORDIAL: Encerrar o litgio entre o fisco e o contribuinte, tornando seguras as relaes jurdicas. So concesses mtuas que tem p objeto a extino do litgio. Ex.: O Parcelamento: contribuinte confirma que deve, mas solicita parcelar nas condies que pode pagar e, o fisco efetua o parcelamento. 3.5. REMISSO (CTN, ART. 172) NO SE PODE CONFUNDIR: Ato de remir (perdoar) CTN, ato de remir (resgatar) C.C. vincula-se inteiramente ao princpio da legalidade. A remisso o ato de perdoar e, depende de lei especfica concedendo o perdo. Abrange o tributo e a sano pecuniria aplicada e, se est aplicada, a que j tenha sido objeto de liquidao, lanamento e de notificao. Lembrar que a remio o ato de resgatar previsto no C.C. e no C.P.C. 3.6. DECADNCIA (CTN, ART. 173) a perda do direito de constituir o crdito tributrio pelo lanamento. o prazo de decadncia de 5 anos, a contar do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento poderia ter sido efetuado, ou da data em que se tornar definitiva a deciso que houver anulado, por vcio formal o anterior lanamento. H uma discusso no sentido sobre a possibilidade de forma interna corpuris, havendo a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio a fazenda pblica poder lanar, constituir o crdito. Verificou-se que se trata de uma atividade vinculada a lei e, portanto, pode ser utilizada para precaver, para proteger o interesse do fisco contra os efeitos da decadncia, ou seja, que prejudiquem a constituio do seu direito ao crdito tributrio. 3.7. PRESCRIO (CTN, ART. 174) a perda do direito a cobrana do crdito tributrio. prazo de 5 anos contados da constituio definitiva do crdito. A prescrio prejudica a cobrana do crdito j constitudo. Na decadncia perece o direito, na prescrio a ao. A decadncia no se suspende e nem se interrompe, ao contrrio da prescrio que tem a sua causa interruptiva no prprio CTN. Ambos os prazos so de 5 anos. DIFERENAS ENTRE A PRESCRIO E A DECADNCIA

Decadncia a perda do direito de ao de cobrana, enquanto a prescrio a perda do direito de cobrana daquele crdito tributrio j constitudo e a decadncia a perda do direito de constituir o crdito tributrio. Enquanto a decadncia impede o exerccio do poder de tributar a prescrio, prejudica a cobrana do crdito j constitudo. Na decadncia perece o direito, na prescrio a ao. A decadncia no se suspende nem se interrompe, ao contrrio da prescrio que tem as causas interruptivas previstas no CTN. O prazo suspenso corre contando-se o que j transcorrera antes da suspenso. Porm uma interrupo faz com que o prazo se inicie do zero. Ambos os prazos no CTN so de 5 anos. OBSERVAO: O Art. 156, CTN no um rol de hipteses numerus clausus, que vo gerar as hipteses de extino do crdito tributrio, h outras espcies de extino do crdito tributrio j constitudo, por exemplo, a CONFUSO prevista no art. 381 do CC, que prev que quando se confundem na mesma pessoa as qualidades de credor e devedor se extingue a obrigao e, tambm a obrigao tributria. Como p.ex., no caso do municpio receber uma herana jacente, os impostos do devidos quela transferncia se confundem. O municpio no vai pagar para o prprio municpio o ITBI, uma vez que a herana ir passar para o domnio da municipalidade. Na confuso o crdito tributrio no constitudo, porque no houve o nascimento do fato gerador, por conta da confuso. Outro exemplo a morte do devedor que extingue a obrigao civil. No direito tributrio, se o devedor falece e no deixa bens extingue o crdito tributrio constitudo em nome do de cujus enquanto vivo. NOVAO: Quando existir um devedor e um credor que por alguma razo o devedor no adimple o seu compromisso e acorda com o credor uma nova obrigao que pode haver alterao no plo passivo ou ativo. Ou muda o credor ou o devedor e quita-se o dbito anterior. Porm, no direito tributrio no incide o princpio da autonomia da vontade, por isso no possvel a novao para formar uma nova obrigao entre o fisco e o contribuinte. Isso porque no direito tributrio vige o princpio da legalidade que no prev a novao como forma de extino do crdito tributrio. IMPUGNAO DO SUJEITO PASSIVO Se o contribuinte no concorda com o crdito lanado ele pode impugna-lo no mbito administrativo. Havendo essa impugnao o prazo ser tambm de 30 dias contados da definitividade da deciso administrativa de 2 instncia, ou seja, que no couber mais recursos e, do o contribuinte ter 30 dias para efetuar o pagamento. Se a deciso for favorvel ao contribuinte no haver o que pagar, pois, ter sido cancelado o anterior lanamento.