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Se acerca el pago del aguinaldo y tambin el clculo de la retencin de ISR. Que se tiene que hacer por el mismo, el procedimiento es sencillo, aunque hay personas que no saben como hacerlo y se complican la vida. Para hacer el clculo de la retencin hay dos procedimientos, de acuerdo al artculo 113 de la LISR, y el otro que es opcional se describe en el Reglamento de la Ley. La obligacin de otorgar aguinaldo a los trabajadores esta estipulado en el articulo 87 de la LFT, el cual nos dice que esta debe ser cuando menos de quince das del salario diario que perciba el trabajador, y debe ser pagado cuando menos antes del da 20 de diciembre del ao de que se trate. Artculo 113. Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Captulo estn obligados a efectuar retenciones y enteros mensuales que tendrn el carcter de pagos provisionales a cuenta del impuesto anual. No se efectuar retencin a las personas que en el mes nicamente perciban un salario mnimo general correspondiente al rea geogrfica del contribuyente. La retencin se calcular aplicando a la totalidad de los ingresos obtenidos en un mes de calendario, la siguiente: Tarifa
Lmite inferior Lmite superior Cuota fija Por ciento para aplicarse sobre el excedente del lmite inferior

$
0.01 496.08 4,210.42 7,399.43 8,601.51 10,298.36 20,770.30 32,736.84

$
496.07 4,210.41 7,399.42 8,601.50 10,298.35 20,770.29 32,736.83 En adelante

$
0.00 9.52 247.23 594.24 786.55 1,090.62 3,178..30 5,805.20

%
1.92 6.40 10.88 16.00 17.92 19.94 21.95 28.00

Quienes hagan pagos por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y primas vacacionales, podrn efectuar la retencin del impuesto de conformidad con los requisitos que establezca el Reglamento de esta Ley; en las disposiciones de dicho Reglamento se prever que la retencin se pueda hacer sobre los dems ingresos obtenidos durante el ao de calendario. Para hacer el clculo y con la intencin de ayudar a los trabajadores, es necesario hacerlo con ambos procedimientos para determinar cual es el que mas le conviene al trabajador. Primero hagmoslo considerando el aguinaldo como un ingreso ms que se obtiene durante el mes una vez que se le haya restado la parte exenta, y as determinamos el impuesto a retener por dicho concepto.

Aguinaldo

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Datos

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PK2 S.A. DE C.V. Ingreso Ordinario Aguinaldo Parte Exenta Parte Gravada

Trabajador 1 5,000.00 2,500.00 1,644.00 856.00

Trabajador 2 10,000.00 5,000.00 1,644.00 3,356.00

Trabajador 3 20,000.00 10,000.00 1,644.00 8,356.00

Calculo del ISR de acuerdo al Artculo 113 LISR

Ingresos Gravables Limite Inferior Excedente %Sobre Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto Total Subsidio para el Empleo Impuesto a Cargo (Favor) Trabajador 1 5,856.00 4,210.42 1,645.58 0.1088 179.04 247.23 426.27 294.63 131.64 Trabajador 2 13,356.00 10,298.36 3,057.64 0.1994 609.69 1,090.62 1,700.31 1,700.31 Trabajador 3 28,356.00 20,770.30 7,585.70 0.2195 1,665.06 3,178.30 4,843.36 4,843.36

Ahora hagmoslo utilizando el procedimiento descrito en artculo 142 del Reglamento de la Ley, para que una vez determinado el ISR con ambos procedimientos, decidamos cual es el que le conviene al trabajador. Artculo 142. Tratndose de las remuneraciones por concepto de gratificacin anual, participacin de utilidades, primas dominicales y vacacionales a que se refiere el artculo 113 de la Ley, la persona que haga dichos pagos podr optar por retener el impuesto que corresponda conforme a lo siguiente: I. La remuneracin de que se trate se dividir entre 365 y el resultado se multiplicar por 30.4. Primero debemos determinar el promedio mensual del Aguinaldo, ya que este si bien es cierto que se recibe en el mes de diciembre a mas tardar antes del da 20 del mes, tal y como lo establece el Art. 87 de la LFT. No debemos de olvidar que el derecho se obtiene durante el transcurso del ao, y es por eso que se debe sacar un promedio mensual.
Promedio Mensual de Aguinaldo Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Aguinaldo 2,500.00 5,000.00 10,000.00 Aguinaldo Exento 1,644.00 1,644.00 1,644.00 Aguinaldo Gravado 856.00 3,356.00 8,356.00 Das del ao 365.00 365.00 365.00 Resultado 2.3452 9.1945 22.8932 Factor 30.40 30.40 30.40 Promedio Mensual de Aguinaldo 71.29 279.51 695.95

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II. A la cantidad que se obtenga conforme a la fraccin anterior, se le adicionar el ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado que perciba el trabajador en forma regular en el mes de que se trate y al resultado se le aplicar el procedimiento establecido en el artculo 113 de la Ley. Una vez que ya se ha determinado el promedio mensual del aguinaldo, a este le sumamos el ingreso ordinario mensual y la suma de ambos, es nuestra base a la que se le aplicara la tarifa del artculo 113 de la LISR.
Base para el calculo Trabajador 1 Trabajador 2 Promedio Mensual de Aguinaldo 71.29 279.51 Ingreso Ordinario 5,000.00 10,000.00 Base para el calculo 5,071.29 10,279.51 Trabajador 1 5,071.29 4,210.42 860.87 0.109 93.66 247.23 340.89 324.67 16.22 Trabajador 2 10,279.51 8,601.51 1,678.00 0.179 300.70 786.55 1,087.25 1,087.25 Trabajador 3 695.95 20,000.00 20,695.95 Trabajador 3 20,695.95 10,298.36 10,397.59 0.199 2,073.28 1,090.62 3,163.90 3,163.90

Ingresos Gravables Limite Inferior Excedente %Sobre Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto Total Subsidio para el Empleo Impuesto a Cargo (Favor)

III. El impuesto que se obtenga conforme a la fraccin anterior se disminuir con el impuesto que correspondera al ingreso ordinario por la prestacin de un servicio personal subordinado a que se refiere dicha fraccin, calculando este ltimo sin considerar las dems remuneraciones mencionadas en este artculo. Para obtener la diferencia de impuestos es necesario hacer dos clculos, uno en el cual se suma al ingreso ordinario el promedio mensual de aguinaldo, y el otro en el que nicamente se toma como base gravable el ingreso ordinario sin promedio mensual de aguinaldo. Y una vez que se tienen los dos impuestos se determina la diferencia.
Ingresos Gravables Limite Inferior Excedente %Sobre Excedente Impuesto Marginal Cuota Fija Impuesto Total Subsidio para el Empleo Impuesto a Cargo (Favor) Trabajador 1 5,000.00 4,210.42 789.58 0.109 85.91 247.23 333.14 324.87 8.27 Trabajador 2 10,000.00 8,601.51 1,398.49 0.179 250.61 786.55 1,037.16 1,037.16 Trabajador 3 20,000.00 10,298.36 9,701.64 0.199 1,934.51 1,090.62 3,025.13 3,025.13

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Diferencia de ISR Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Impuesto Art. 142 Fracc. II RLISR 16.02 1,087.25 3,163.90 Impuesto Art. 113 LISR 8.27 1,037.16 3,025.13 Diferencia de ISR 7.76 50.09 138.77

IV. El impuesto a retener ser el que resulte de aplicar a las remuneraciones a que se refiere este artculo, sin deduccin alguna, la tasa a que se refiere la fraccin siguiente. La tasa que se obtiene despus de dividir la diferencia de ISR entre el promedio mensual de aguinaldo y multiplicado por cien, esta se le aplica al aguinaldo gravado y de esta manera obtenemos el ISR por aguinaldo.
Impuesto a Retener Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 856.00 3,356.00 8,356.00 10.88 % 17.92 % 19.94 % 93.13 601.40 1,666.19

Aguinaldo Gravado Tasa de Impuesto ISR Aguinaldo

V. La tasa a que se refiere la fraccin anterior, se calcular dividiendo el impuesto que se determine en los trminos de la fraccin III de este artculo entre la cantidad que resulte conforme a la fraccin I del mismo. El cociente se multiplicar por cien y el producto se expresar en por ciento. Como ya lo mencione en lneas arriba, la tasa de impuesto para aplicarse al aguinaldo gravado, es el resultado de dividir la diferencia de impuestos entre el promedio mensual de aguinaldo, y el resultado se multiplica por cien para representar la tasa en porcentajes.
Tasa de Impuesto Trabajador 1 Trabajador 2 Trabajador 3 Diferencia 7.76 50.09 138.77 Promedio Mensual de Aguinaldo 71.29 279.51 695.95 Cociente 0.1088 0.1792 0.1994 100 100 100 Tasa 10.88% 10.88% 19.94%

Ya que hemos determinado la retencin del ISR utilizando los dos procedimientos, el de Ley y el del Reglamento, debemos hacer la comparacin de los mismos para saber cual es el procedimiento que mas le conviene al trabajador y utilizar este.
PK2 S.A. DE C.V. Impuesto Procedimiento de Ley Impuesto Segn el Reglamento Diferencia Trabajador 1 131.64 93.13 38.51 Trabajador 2 1,700.31 601.40 1,098.92 Trabajador 3 4,843.36 1,666.19 3,177.17

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Como podemos darnos cuenta, el procedimiento que ms le conviene al trabajador es el que se describe en el Reglamento de la ley, ya que la retencin es menor a la que se hara en caso de utilizar el procedimiento de la Ley. En el trabajador 1, la diferencia es de $38.51, en el trabajador 2, $1,098.92 y en el trabajador 3, esta es de $3,177.17, y con esto no solo llegamos a la conclusin de que el procedimiento descrito en el Reglamento es mejor para el trabajador, sino que tambin podemos ver que entre mayor sea el monto del aguinaldo a recibir, mayor es la diferencia de impuesto que se le dejara de retener al trabajador, y con esto sale beneficiado. Sus comentarios djelos en el Blog.

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