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Aula N 6 Operaes com Mercadorias


Objetivos da aula:
Este um ponto crucial para as empresas comerciais: o controle da movimentao das mercadorias e o apropriado registro em cada operao. O objetivo desta aula dar uma noo geral sobre o assunto, remetendo o aluno a pesquisas mais aprofundadas, dependendo do seu interesse em cada tema envolvido. Alguns alunos podero estar mais interessados nos aspectos tributrios das operaes com mercadorias, outros em sua contabilizao, ou ainda nos aspectos de controle dos estoques. Ao final desta aula, voc poder registrar operaes de compra e venda de mercadorias e seus respectivos impostos, fazendo o controle da entrada e sada de mercadorias, bem como de seu custo. Tenha uma tima aula!

1. Introduo
Um dos objetivos da contabilidade o registro dos fatos que alteram o patrimnio das empresas, decorrentes de suas operaes. Nas empresas comerciais, o estoque tem um importante papel, exigindo que o Contador esteja atento ao registro de suas movimentaes, para produzir a informao contbil de qualidade e de utilidade ao empresrio. Vamos detalhar as operaes que envolvem as movimentaes de mercadorias na empresa comercial. No poderemos, nesta aula, esgotar o assunto, pois envolve outros assuntos interligados com as aulas anteriores
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e posteriores. Veremos, agora, algumas das mais comuns operaes com estoques: Compras de mercadorias (a vista ou a prazo); Descontos e abatimentos incondicionais; Devolues de compras; Fretes sobre as compras; Critrios de avaliao dos estoques (PEPS, UEPS, Preo especfico, Custo mdio); Vendas de mercadorias (a vista ou a prazo); Devolues de vendas; Descontos e abatimentos incondicionais; Apurao do Resultado da conta mercadorias.

2. Compras de Mercadorias a vista ou a prazo


Para atingir seu objetivo, que revender mercadorias com lucro, as empresas comerciais adquirem mercadorias de indstrias, atacadistas, importadores ou do produtor direto. As indstrias fabricam os bens de consumo geral. Os atacadistas so empresas comerciais que compram grandes quantidades de produtos, de indstrias ou de importadores, e revendem somente para outras empresas comerciais. Os importadores so empresas especializadas em importar mercadorias de outros pases para, depois, revend-las internamente no nosso pas.

Essas empresas ou pessoas so chamadas de Fornecedores das empresas comerciais, que vendem para o consumidor final. Na compra a vista, existe a entrega de mercadorias (produtos) mediante a troca por numerrios (dinheiro ou cheque); na compra a prazo, existe a entrega de mercadorias (produtos) mediante a Obrigao da empresa
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O produtor direto a pessoa que produz o bem e o comercializa, com revendedores.

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comercial de pagar no futuro. Exemplo 1: O Mercado Boas Compras Ltda. comprou mercadorias do fornecedor, Indstria de Alimentos Pimenta Ltda., no valor de R$ 10.000,00, conforme nota fiscal n 022, com o pagamento a vista, em dinheiro. Lanamento no livro dirio da Mercearia Bom Gosto Ltda: Dbito Compras de Mercadorias Crdito Caixa Indstria de Alimentos Pimenta Ltda., NF 022 10.000 Exemplo 2: O Mercado Boas Compras efetuou uma segunda compra de mercadorias do fornecedor, Atacadista Maring Ltda, no valor de R$ 5.000,00, conforme nota fiscal n 0225, com compromisso de pagar em 30, 60 dias, portanto a prazo. O lanamento no livro dirio do Mercado Boas Compras Ltda. ser: Dbito: Compras de Mercadorias Crdito: Fornecedores Atacadista Maring Ltda NF 0225, vencto. 30, 60 dd R$ 5.000,00 Nota: as contas representam o fato contbil registrado, reduzindo seu histrico. Esses lanamentos so muitos usados nas empresas comerciais.

Esta uma distino importante que no pode deixar de ser vista. Existem dois tipos de descontos e abatimentos: os condicionais e os incondicionais. Descontos ou abatimentos condicionais so aqueles que a empresa recebe dos fornecedores, condicionados a fatos posteriores emisso do documento fiscal, seja para retribuir a pontualidade de pagamento,

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2.1. Descontos e abatimentos incondicionais

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seja para compensar pequenas avarias nas mercadorias, ou por mera liberalidade, mas sempre aps a emisso da nota fiscal. Descontos ou abatimentos incondicionais so aquelas parcelas redutoras do preo de compra, tm que, obrigatoriamente, vir destacados na nota fiscal, portanto o vendedor conceder o desconto ou abatimento, como parte da negociao, no dependendo, portanto, de acontecimentos posteriores emisso do documento fiscal.

2.2. Devolues de compras ou compras anuladas


Uma vez efetuada a compra, poder ocorrer a sua anulao ou devoluo, total ou parcial, por motivos, tais como: avarias no transporte, mercadoria entregue em desacordo com o pedido, dificuldade financeira do comprador, e outros motivos que possam justificar a devoluo. Se a devoluo ou anulao ocorrer no ato da entrega, no existe necessidade de emisso de documento fiscal. Dever ser declarado, no verso da nota de compra, qual o motivo justifica a devoluo, no estar sujeita contabilizao, pois a operao de compra no se concretizou. Caso a mercadoria j tenha ingressado no estabelecimento, se houver o recebimento formal da mercadoria, deve-se emitir nota de devoluo e registrar as operaes. Na compra, j foi analisada no tpico prprio e seu crdito tributrio, ficando assim: Dbito Compras de Mercadorias Crdito Caixa Indstria de Alimentos Pimenta Ltda., NF 022 R$ 10.000,00 Dbito ICMS a Recuperar Crdito ICMS S/ Compras Indstria de Alimentos Pimenta Ltda., NF 022 R$ 1.800,00 Dbito PIS a Recuperar Crdito PIS S/ Compras

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Indstria de Alimentos Pimenta Ltda, NF 022 R$ 165,00 Na devoluo Digamos que, por necessidade da empresa, tenha sido preciso devolver 50% das compras, constantes da NF 022, de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. Primeiro aspecto: a devoluo dever ser pelo mesmo preo de aquisio, o que ficaria assim: Contabilizao: Dbito Caixa Crdito Devolues de Mercadorias ou Compras Anuladas Nossa nota n X, devoluo NF 022 de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. R$ 10.000,00 Dbito ICMS de Devoluo ou ICMS de Compras Anuladas Crdito ICMS a Recolher Nossa nota n XX, devoluo NF 022 de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. R$ 1.800,00 Dbito PIS de Devoluo ou ICMS de Compras Anuladas Crdito PIS a Recolher Nossa nota n XX, devoluo NF 022 de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. R$ 165,00

2.3. Fretes sobre as compras Aula 06 - Operaes com Mercadorias


Quando o fornecedor arca com o frete at o estabelecimento comprador, d-se o nome de frete FOB ou, em portugus, entrega livre de frete ou frete pago; quando o comprador assume o pagamento do frete, deste a retirada

No segundo caso, o frete parte integrante do custo da mercadoria, portanto dever ser contabilizado como estoque. Assim, toda vez que a empresa assumir o pagamento do frete para transportar mercadorias do fornecedor at seu ponto de comercializao, dever lanar o custo desse frete como custo da mercadoria, deduzindo os

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da mercadoria do fornecedor at o seu estabelecimento, d-se o nome de frete CIF ou compra mais o frete ou frete a pagar.

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impostos recuperveis.

3. Critrios de avaliao dos estoques


Antes de estudarmos os mtodos de avaliao de estoques, vamos verificar o que diz a legislao do Imposto de Renda: Decreto 3000/99 Regulamento do Imposto de renda RIR/99 Subseo III Custo dos Bens ou Servios Custo de Aquisio Art. 289. O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventrio, no fim do perodo de apurao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14). 1 O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisio ou importao (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 13). 2 Os gastos com desembarao aduaneiro integram o custo de aquisio. 3 No se incluem no custo os impostos recuperveis atravs de crditos na escrita fiscal. Subseo IV

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Critrios para Avaliao de Estoques Art. 292. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques. Art. 293. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3 e 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II). Art. 294. Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo (Lei n 154, de 1947, art. 2, 4, e Lei n 6.404, de

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1976, art. 183, inciso II). 1 O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1). 2 Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele: I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos gerais de fabricao); II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados; III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos. Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 14, 2, Lei n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2, e Lei n 8.541, de 1992, art. 55). Art. 296. Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos 1 e 2 do art. 294, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 3): I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II; II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de apurao. 1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes
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relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS. 2 O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial. A Lei 6.404/76, em seu art. 183, afirma: Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. A partir de 01/01/96, o art. 13 da Lei n 9.249/95, inciso I, tornou indedutvel qualquer proviso, excetuadas aquelas expressamente ressalvadas, entre as quais no se inclui a proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado. Ento, podemos dizer que a Regra Clssica para avaliao dos estoques o custo ou valor de mercado. Entendendo-se por custo: o preo pago pela mercadoria, acrescido de frete, seguros e outras despesas para movimentao do estoque, deduzidos os impostos recuperveis (ICMS, PIS, IPI) e valor de mercado: o preo usualmente negociado na data do balano. Diante da existncia do custo e do valor do mercado, para fiel cumprimento ao princpio do conservadorismo, dever ser escolhido o menor valor para avaliar o estoque.

4. Apurao dos custos


A empresa pode ter em estoque o mesmo produto adquirido em datas diferentes, com custos unitrios diferentes. Surge, assim, a dvida sobre qual preo unitrio deve ser atribudo a tais estoques na data do Balano. J analisamos, em Contabilidade Introdutria, os mtodos de avaliao de estoques, no entanto o aluno pode recorrer bibliografia indicada
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para relembrar o assunto. Cabe ressaltar que, no Brasil, a legislao do Imposto de Renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especfico, do custo mdio ponderado mvel ou a dos bens adquiridos mais recentemente (Fifo ou Peps), no permitindo, para fins fiscais, o uso do Lifo ou Ueps, motivo pelo qual a maioria das empresas, no Brasil, utiliza, principalmente, o critrio da mdia ponderada mvel.

5. Vendas de mercadorias (a vista ou a prazo)


O objetivo da empresa comercial gerar receitas por meio das vendas de suas mercadorias, constituindo-se, obviamente, na sua principal fonte de receita. As pessoas que compram as mercadorias so conhecidas como clientes. Nas vendas a vista, a empresa recebe, no ato da venda, o valor das mercadorias, e, nas vendas a prazo, ela passa a ter direito de receber, futuramente, o valor das mercadorias transacionadas.

5.1. Venda vista


O Mercado Boas Compras vendeu mercadorias a vista, no valor de R$ 500,00; conforme NF n 015. A contabilizao dessa venda no livro dirio ser: Dbito: CAIXA Crdito: RECEITA DE VENDAS Histrico: NF n 015 R$ 500,00 Entrou dinheiro para a empresa, debita-se a conta Caixa; gerou receita, credita-se Receita de Vendas.

5.2. Venda a prazo


O Mercado Boas Compras vendeu mercadorias a prazo, no valor de R$ 800, conforme NF n 016. A contabilizao dessa venda no livro dirio ser:
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Dbito: CLIENTE (pelo seu nome) Crdito: RECEITA DE VENDAS Histrico: NF n 016 R$ 800 A venda a prazo gerou um direito de receber, no futuro, de um cliente, debita-se a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, gerou receita, creditase a conta Receita de Vendas.

5.3. Descontos ou abatimentos incondicionais


O mesmo conceito de Descontos ou Abatimentos incondicionais sobre Compras utilizado nas vendas, referem-se somente s parcelas redutoras do preo de venda quando constam da Nota Fiscal de Venda e no dependem, para sua concesso, de evento posterior emisso desses documentos. Exemplo: O Mercado Boas Compras vendeu mercadorias a vista no valor de R$ 500,00; agora, vamos colocar descontos incondicionais de $ 50,00, conforme NF n. 015. Contabilizao: Dbito: CAIXA R$ 450,00 Dbito: DESCONTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS R$ 50,00 Crdito: RECEITA DE VENDAS R$ 500,00 Dbito: ICMS S/ VENDAS R$ 81,00 Crdito: ICMS A RECOLHER R$ 81,00 Dbito: PIS S/ FATURAMENTO R$ 7,42 Crdito: PIS A RECOLHER R$ 7,42 Dbito: COFINS R$ 13,50 Crdito: COFINS A RECOLHER R$ 13,50 Observaes: necessrio contabilizar a venda pelo valor bruto e lanar o desconto incondicional concedido, isto , a interpretao da lei 6.404/76, que diz que os descontos incondicionais concedidos sero deduzidos das receitas brutas, para apurar a receita lquida. Os impostos so calculados pelo valor total da nota fiscal, ou seja, o

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valor bruto das mercadorias, subtrados os descontos incondicionais concedidos.

5.4. Devolues de Vendas ou Vendas Anuladas


As devolues de vendas, vendas anuladas ou vendas canceladas, correspondem anulao de valores registrados como receitas de vendas, decorrentes de devolues de mercadorias ou cancelamento de vendas. As vendas podem ser canceladas por vrios motivos: insatisfao do cliente quanto qualidade da mercadoria, mercadorias danificadas no transporte, no atende as especificaes do cliente, problemas financeiros do cliente, ou qualquer outro motivo desconhecido no ato da venda. Exemplo envolvendo uma venda e posterior cancelamento: O Mercado Boas Compras vendeu mercadorias a vista - lembra-se desse exemplo - no valor de R$ 500,00, conforme NF n 015. Contabilizao: Dbito: CAIXA R$ 500 Crdito: RECEITA DE VENDAS R$ 500 Dbito: ICMS S/ VENDAS R$ 90 Crdito: ICMS A RECOLHER R$ 90 Dbito: PIS S/ FATURAMENTO R$ 8,25 Crdito: PIS A RECOLHER R$ 8,25 Dbito: COFINS R$ 15 Crdito: COFINS A RECOLHER R$ 15 Ao receber a mercadoria, nosso cliente no ficou contente e, aps efetuar as anotaes no verso da NF n 015, devolveu tudo. Para regularizar a operao, emitimos a NF de Entrada n 001 e efetuamos os seguintes registros no livro Dirio: Dbito: VENDAS ANULADAS ou DEVOLUES DE VENDAS R$ 500

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Crdito: CAIXA R$ 500 O dinheiro devolvido ao cliente. Dbito: ICMS A RECUPERAR R$ 90 Crdito: ICMS S/ VENDAS ANULADAS ou DEVOLUO DE VENDAS R$ 90 Dbito: PIS A RECUPERAR R$ 8,25 Crdito: PIS S/ FAT DE VENDAS ANULADAS ou DEVOLUES R$ 8,25 Dbito: COFINS A RECUPERAR R$ 15 Crdito: COFINS S/ VENDAS ANULADAS ou DEVOLUES R$ 15

6. Apurao do Resultado da conta mercadorias


6.1. Mtodo da Conta Desdobrada
O mtodo da conta desdobrada consiste em desdobrar a conta Mercadorias em vrias outras, tais como: + Estoque Inicial; + Compras de mercadorias (a vista ou a prazo); - Impostos recuperveis sobre compras de mercadorias (ICMS, PIS, IPI); - Descontos e abatimentos incondicionais; - Devolues de compras; + Fretes sobre as compras; - Impostos recuperveis sobre os fretes de compras de mercadorias (ICMS, PIS); - Custo das Mercadorias Vendidas; + Custo das Mercadorias Devolvidas; = Estoque Final. Voc j conhece as nomenclaturas exatamente. o sistema at agora desenvolvido pelo nosso estudo. Cada fato mercantil registrado em uma conta especfica, para apurao do resultado do estoque. Essas contas so chamadas de contas transitrias ou contas de controle auxiliar. Os valores somente permanecem nessas contas at o fechamento do perodo. Depois, so transferidas para as contas patrimoniais ou de resultados - essas ns j conhecemos.
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Estoque de mercadorias igual seguinte expresso: ESTOQUE FINAL = EI + C ICMS PIS IPI DI DC + F ICMS ICMS PIS CMV + CMVD.

6.2. Mtodo da Conta Mista


Por este mtodo, a conta ESTOQUES, MERCADORIAS ou ESTOQUES DE MERCADORIAS tem uma funo: a de conta patrimonial, pois registra todas as operaes de movimentao de mercadorias em estoque, ou seja, todos os lanamentos referentes a Compras, ICMS de Compras, Pis s/ Compras, Devolues, Fretes de Compras, CMV, tudo contabilizado por uma nica conta.

7. RESULTADO COM MERCADORIAS (RCM)


obtido da diferena entre o valor das Vendas Lquidas efetuadas em um determinado perodo e o valor Custo das Mercadorias Vendidas incorrido nesse mesmo perodo. O Resultado com Mercadorias (RCM) tambm denominado Resultado Operacional Bruto. Quando positivo, denominado Lucro Operacional Bruto (ou Lucro Bruto) e, quando negativo, Prejuzo Operacional Bruto (ou Prejuzo Bruto). RCM = V - CMV RCM = RESULTADO COM MERCADORIAS V = VENDAS LQUIDAS CMV = CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS O Resultado Lquido de um perodo (lucro lquido ou prejuzo lquido) obtido adicionando-se ao RCM as outras receitas e deduzindo-se as outras despesas.

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Sntese
Ao terminarmos esta aula, enfatizamos que o tema muito extenso, mas esperamos ter contribudo para uma noo geral dos processos que envolvem as operaes com mercadorias de uma empresa comercial. Na prxima aula, veremos exemplos de exerccios para fixar os conceitos e tcnicas desta aula. No perca e participe!

Referncias
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000. JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 2. ed. So Paulo: tica, 1987. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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