Modulo 5.4 v.2021

Auditoria
Módulo V
5.4 – Investimentos (ativos fixos tangíveis,
ativos intangíveis, ativos em curso, ativos
não correntes detidos para venda)
Docente:
Orlando Roque
Ano:
2021/2022
Área de Investimentos: Aspetos contabilísticos
43 - Ativos fixos tangíveis
NCRF 7
Integra os ativos tangíveis, móveis ou imóveis, que a empresa utiliza

para o desenvolvimento da sua atividade, que não se destinam a ser
transformados ou vendidos, com um carácter de permanência
superior a um ano. A classificação destes investimentos depende do
tipo de atividade desenvolvida pela empresa.
Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparações que sejam de

acrescer ao custo daqueles imobilizados.
Inclui também a estimativa de despesas futuras com desmontagem

e remoção do ativo, recuperação do local, atualizadas para o
momento de aquisição, a uma taxa de referência.
Bens em regime de locação financeira
Se os Investimentos (ou benfeitorias) não estiver em condições de entrar em

funcionamento, é registado na conta 45 – Investimentos em Curso, até estar
concluído, momento em que se transfere então para a 43.
43x – Ativos Fixos Tangíveis
Aquisições Desreconhecimento
Outros gastos - Alienação
Benfeitorias - Abate
•Terrenos e Recursos Naturais

•Edifícios e outras Construções
•Equipamento Básico
•Equipamento de transporte
Divide-se em: •Equipamento administrativo
•Equipamentos Biológicos
•Outros Ativos fixos tangíveis
•Depreciações acumuladas
•Perdas por imparidade acumuladas
43 - Ativos fixos tangíveis
Depreciação
Imputação sistemática do custo do ativo (deduzido do seu valor residual) ao

longo da sua vida útil, refletindo simultaneamente (do lado dos gastos) a sua
contribuição anual para a formação do rendimento e a perda de valor do
investimento provocada pela sua utilização.
Vida útil
Período durante o qual uma entidade espera que um ativo esteja disponível
para uso ou o número de unidades de produção ou semelhantes que uma
entidade espera obter com a utilização do ativo.
Valor residual
Quantia estimada que uma entidade obteria correntemente pela alienação

do ativo (após dedução dos gastos estimados de alienação) se o ativo já
tivesse a idade e as condições esperadas no final da sua vida útil.
Mensuração
Inicial
Custo de aquisição: preço de compra - descontos comerciais +

todos os gastos
Subsequente
Modelo do custo: valor de aquisição - depreciações acumuladas
Modelo de Revalorização: justo valor - depreciações acumuladas

subsequentes
Depreciações
A Depreciação é a operação contabilística que visa simultaneamente a
imputação do custo da utilização dos ativos pelos diversos exercícios e a
atualização do valor desses mesmos bens.
É determinada com base na vida útil ou económica dos ativos e

traduz a perda de valor dos ativos ao longo da sua vida útil.
Para a determinação da vida útil e do período de depreciação,

as entidades podem regular-se pelo Decreto Regulamentar
25/2009, de 14 de setembro, onde estão definidas as taxas de
depreciação de acordo com o tipo de bens e os sectores de
atividade.
1. Método da linha reta: a quota de depreciação é igual

ao longo da vida útil do ativo.
2. Método do saldo decrescente: as quotas de

depreciação vão decrescendo ao longo da vida útil
dos bens, nos 1º anos as quotas são maiores que nos
últimos anos.
3. Método das unidades de produção: as quotas de

depreciação dependem do volume de produção
determinado anualmente.
Métodos de registo das Depreciações
1 - Método direto
Débito Crédito
64 - Gastos de depreciação e 43 - Ativos Fixos Tangíveis
amortização
vantagens inconvenientes
Maior facilidade de registo Desconhecimento do valor de

O saldo da conta do ativo fixo aquisição do investimento
corresponde ao seu valor Desconhecimento do montante
contabilístico das depreciações efectuadas
Métodos de registo das Depreciações
2 - Método indireto
Débito Crédito
64 - Gastos de depreciação e 438 – Depreciações acumuladas
amortização
vantagens inconvenientes
Dá em qualquer momento o total Movimenta um maior número de

das depreciações efectuadas em contas
qualquer ativo fixo Menos imediata a determinação do
O saldo das contas de ativos fixos valor contabilístico
tangíveis representa o seu valor de
aquisição
Desreconhecimento:
A quantia escriturada de um item do ativo fixo tangível deve ser
desreconhecida:
a) no momento da alienação; ou
b) quando não se esperam futuros benefícios económicos do seu
uso ou alienação (abate).
O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item

do ativo fixo tangível deve ser incluído nos resultados quando o item
for desreconhecido.
1. Ganho (conta 7871/7872)

2. Perda (conta 6871/6872/6873)
Alienação do ativo fixo com lucro (mais valia)
Depreciações contabilizadas pelo método direto
432/3/4/5/6/7 7871 12/278

Valor do bem na contabilidade Valor de venda do bem
Depreciações contabilizadas pelo método indireto – Mais vulgar
432/3/4/5/6/7 7871 12/278 438

Valor de compra do bem Valor de venda do bem
Valor das depreciações acumuladas

Alienação do ativo fixo com prejuízo (menos valia)
Depreciações contabilizadas pelo método direto
432/3/4/5/6/7 6871 12/278

Valor do bem na contabilidade Valor de venda do bem
Depreciações contabilizadas pelo método indireto – Mais vulgar
432/3/4/5/6/7 6871 12/278 438

Valor de compra do bem Valor de venda do bem
Valor das depreciações acumuladas

Informação a divulgar nas Demonstrações Financeiras
De acordo com a NCRF 7 (§§ 72 a 75):

1. Critérios de mensuração e métodos de depreciação utilizados,
vidas úteis ou taxas de depreciação consideradas;
2. Quantias escrituradas brutas e depreciações acumuladas no
início e no fim do período, bem como o valor das depreciações
reconhecidas nos resultados do período;
3. Compromissos contratuais relacionados com a sua aquisição;
4. Data de eficácia de eventuais revalorizações;
5. Divulgar se esteve ou não envolvido, no processo de
revalorização, um avaliador independente;
6. Os métodos e pressupostos significativos aplicados na estimativa
do justo valor;
7. Valor do excedente de revalorização.
44 - Ativos intangíveis
NCRF 6
Integra os ativos intangíveis, são despesas que, pelo seu elevado

valor e pelo seu efeito, prolongado no tempo, no desenvolvimento
da atividade da empresa, não são considerados como custos de
um só exercício mas sim ativos a amortizar em vários anos.
Despesas de investigação/pesquisa: devem ser levadas diretamente a gastos

do período (não existe evidência do retorno económico futuro).
Despesas de desenvolvimento de produtos e serviços: tratam-se de dispêndios
incorridos após a fase de pesquisa e por isso espera-se a existência de fluxos
monetários futuros. As despesas devem ser capitalizadas.
Não devem ser reconhecidos como Ativos Intangíveis:

▪ Marcas geradas internamente;
▪ Títulos de publicações;
▪ Listas de clientes;
▪ Despesas com constituição de empresas ou aumentos de capital;
▪ Despesas de arranque (Start-up);
▪ Formação;
▪ Publicidade e atividades promocionais;
▪ Dispêndios com mudança de local ou reestruturação empresarial
44x – Ativos Intangíveis
Aquisições Desreconhecimento
Outros gastos - Alienação

- Abate
•Goodwill
•Projetos de desenvolvimento
•Programas de computador
Divide-se em: •Propriedade Industrial
•Outros ativos intangíveis
•Amortizações acumuladas
•Perdas por imparidade acumuladas
Mensuração
Inicial
Custo de aquisição: preço de compra - descontos comerciais +

todos os gastos
Subsequente
Modelo do custo: valor de aquisição – amortizações acumuladas.
Modelo de Revalorização: justo valor – amortizações acumuladas

subsequentes.
44 - Ativos intangíveis
Vida útil de ativos intangíveis
Na determinação da vida útil de um ativo intangível devem

considerar-se os seguintes factores:
• Uso esperado do ativo;
• Os ciclos de vida típicos para o ativo;
• Obsolescência técnica, tecnológica, comercial ou de outro
tipo;
• A estabilidade do sector em que o ativo opera;
• Limites legais ou outros no uso do ativo.
Um ativo intangível com uma vida útil finita é amortizado, e

um ativo intangível com uma vida útil indefinida (≠ de infinita)
não é sujeito a amortização.
A vida útil de um ativo intangível que não esteja a ser

amortizado (com vida útil indefinida) deve ser revista no final
1. Método da linha recta

2. Método das unidades de produção:
O método de amortização usado deve refletir o modelo pelo

qual se espera que os futuros benefícios económicos do ativo
sejam consumidos pela entidade. Se não for possível determinar
de forma fiável esse modelo, deve usar-se o método da linha
recta.
O gasto da amortização deve ser reconhecido em

resultados a menos que uma outra norma permita ou exija
incluí-lo na quantia escriturada de um outro ativo.
O valor residual de um ativo intangível com uma vida útil

finita é normalmente nulo.
Desreconhecimento:
A quantia escriturada de um item do ativo intangível deve ser
desreconhecida:
a) no momento da alienação; ou
b) quando não se esperam futuros benefícios económicos do seu
uso ou alienação (abate).
O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item

do ativo intangível deve ser incluído nos resultados quando o item
for desreconhecido.
1. Ganho (conta 7871/7872)

2. Perda (conta 6871/6872/6873)
Informação a divulgar nas Demonstrações Financeiras
De acordo com a NCRF 6 (§§ 117 a 123):

1. Vidas úteis (indefinidas ou finitas) e taxas de amortização
praticadas;
2. Métodos de amortização utilizados;
3. Valor bruto, amortização acumulada (e indicação das perdas de
imparidade) no início e no fim do período em causa;
4. Linhas da demonstração de resultados afetadas pela
amortização de ativos intangíveis;
5. Reconciliação entre o valor no início e o valor no fim do período;
6. A quantia agregada do dispêndio de pesquisa e
desenvolvimento reconhecido como gasto no período;
7. Ativos intangíveis mensurados pelo modelo de revalorização.
45 – Investimentos em Curso
Abrange os investimentos em curso, enquanto não estiverem

concluídos.
Inclui ainda os adiantamentos por conta de investimentos quando o

preço esteja previamente fixado.
Após a conclusão do investimento, o seu valor é transferido para as

respetivas subcontas de investimentos da classe 4, passando a ser
susceptível de depreciação/amortização a partir da sua entrada
em funcionamento.
46 – Ativos não correntes detidos para venda
Destina-se a registar aqueles ativos em que a sua quantia

escriturada é recuperada principalmente através da transação de
venda em lugar de o ser pelo uso continuado.
Leasing
I. Celebração do contrato
43x 2513
L = Valor do bem locado,
L L líquido de IVA, se
dedutível.
II. Pagamentos mínimos de locação
2513 6911 24322 12

A J IVA R
A = Amortização; J = Juros; R = A+IVA+J

III. Depreciação económica IV. Exercício da opção de compra
438 642 2513 12
Q Q Vr Vr
Q = Quota anual de depreciação Vr = Valor residual

Subsídios ao Investimento
I. Celebração do contrato/atribuição do subsídio
278 593
S S
II. Recebimento do subsídio

278 12
S S
III. Transferência anual, em proporção ao cálculo e registo das depreciações

593 7883
s’ s’
No final da vida útil do bem a conta 593 deve ficar

saldada.
Área de Investimentos: Medidas de controlo interno
A tomada de decisão sobre a política de investimentos deve caber
à Administração.
Após a tomada de decisão deve-se selecionar o fornecedor, emitir ordem de

compra (celebrar contrato), rececionar o bem e conferir fatura.
Manual do ativo fixo:

• Definição da política de capitalização
• Procedimentos contabilísticos dos bens construídos pela empresa
• Classificação contabilística das faturas dos fornecedores
• Arquivo específico das cópias das faturas dos fornecedores
• Definição da política de depreciação a ser seguida
• Procedimentos relativamente a bens totalmente depreciados
mas ainda em funcionamento
• Procedimentos contabilísticos relativos ao abate dos bens
• Codificação dos bens
• Ficheiro dos bens
• Instruções para contagem física dos bens e comparação com
ficheiro
• Procedimentos contabilísticos relacionados com o leasing
• Cobertura de seguros
Política de capitalização:
Na aquisição de um bem deve-se decidir se ele deve ser:
• capitalizado (classificado com investimento)
• não capitalizado (classificado como gasto)
Dois fatores influem nesta decisão (capitalização):

1. Duração mínima de um ano
2. Materialidade (depende da dimensão e deve-
se ter em atenção bens englobáveis)
NOTA: O Código do IRC aceita a dedução num único período de

ativos cujos custos unitários não ultrapassem 1000 euros
Existência de ficheiro dos investimento:

O Artigo 51º do código do IVA .
QUESTI ONÁRI O SOBRE PROCEDI M ENTOS CONTABI LÍ STI COS E
M EDI DAS DE CONTROLO I NTERNO
Empresa: ______________
Área coberta: Ativos fixos tangíveis
Elaborado por ________ D ata __/__/__ Revisto por _________ D ata __/__/__ Pág.__
Descrição do procedimento contabilístico Não
aplicá-
e/ou da medida de controlo interno Sim Não Obs.
vel
1. Existe uma política relativa à aprovação de
compras de bens com base num orçamento
de investimentos devidamente aprovado?
2. Está definida a política que diferencie os

gastos capitalizáveis dos gastos não
capitalizáveis, incluindo grandes reparações e
conservação corrente?
::::
15. Os bens estão seguros contra roubo,

incêndio, inundações, etc. por valores
adequados e periodicamente revistos?
Área de Investimentos: Objectivos da Auditoria
Após a auditoria deve-se poder concluir:
• As políticas e procedimentos contabilísticos relacionadas com as

dívidas a pagar aos fornecedores são adequadas e estão a ser
cumpridas
• Os saldos das contas estão representados por todos os bens e
estes bens estão associados à atividade da empresa
• Os saldos dos ativos intangíveis referem-se a ativos sem
substância física
• Os débitos efetuados representam capitalizações
• As quantias relativas a bens e direitos retirados foram expurgados
dos saldos do balanço e as contrapartidas foram bem
contabilizadas
• As depreciações e amortizações são adequadas e calculadas
de acordo com o normativo aplicável
• Os saldos das contas depreciações/amortizações/imparidades
são adequados à vida útil esperada dos bens
• Os saldos das contas dos ativos em curso e respeitam a obras não
concluídas
• Todos os passivos relacionados com os ativos estão
adequadamente reconhecidos, mensurados e apresentados
Área de Investimentos: Procedimentos de Auditoria
Numa primeira auditoria
O primeiro trabalho do auditor deve ser a análise histórica da

evolução dos ativos fixos tangíveis, reconciliando os seus valores, por
conta e no final de cada ano, com os saldos do razão.
Nesta análise o auditor deve ter em consideração a reavaliação da

ativos, se aplicável. Deve ter em consideração a diversa legislação.
Nas depreciações acumuladas, o auditor deve verificar o a sua

adequação dada a taxa anual de depreciação e o número de
anos decorridos de utilização.
O saldo deve refletir a realidade sobre a vida útil do bem.

Em auditorias subsequentes:
O Auditor deve-se preocupar com os movimentos do período.

Deve preparar um mapa de trabalho que descrimine por conta do
razão o saldo inicial, os aumentos, reduções e transferências, as
reavaliações e o saldo final.
Este mapa de trabalho deve ser suportado por um mapa que

descrimine os aumentos e outro que descrimine os abates, por conta
da contabilidade.
O Auditor deve verificar:

• se existem autorizações de compra
• a titularidade dos bens sujeitos a registo
• se bens dizem respeito à atividade normal
• se contas de gastos incluem itens capitalizaveis
• as coberturas de seguros
Nos investimentos em curso o auditor deve analisar os registos dos
materiais aplicados, da mão de obra utilizada e a imputação de
gastos gerais de fabrico.
Deve ser analisado em conjunto com a conta 74 – Trabalhos para a
própria Entidade.
Programa de Auditoria
Nome do Cliente ________________________________________________
Área a examinar Investimentos não financeiros -
Data de referência da auditoria ____/____/____ Página Nº _____
QT TP N.º Descrição do objectivo/procedimento/teste IT MT TR
Objectivos de auditoria
Procedimentos/testes de auditoria
Outros aspetos

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Auditoria

Integra os ativos tangíveis, móveis ou imóveis, que a empresa utiliza

Inclui igualmente as benfeitorias e as grandes reparações que sejam de

Inclui também a estimativa de despesas futuras com desmontagem

Bens em regime de locação financeira

Se os Investimentos (ou benfeitorias) não estiver em condições de entrar em

Outros gastos - Alienação

•Terrenos e Recursos Naturais

Imputação sistemática do custo do ativo (deduzido do seu valor residual) ao

Quantia estimada que uma entidade obteria correntemente pela alienação

Custo de aquisição: preço de compra - descontos comerciais +

Modelo do custo: valor de aquisição - depreciações acumuladas

Modelo de Revalorização: justo valor - depreciações acumuladas

É determinada com base na vida útil ou económica dos ativos e

Para a determinação da vida útil e do período de depreciação,

1. Método da linha reta: a quota de depreciação é igual

2. Método do saldo decrescente: as quotas de

3. Método das unidades de produção: as quotas de

Métodos de registo das Depreciações

Maior facilidade de registo Desconhecimento do valor de

Métodos de registo das Depreciações

Dá em qualquer momento o total Movimenta um maior número de

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item

1. Ganho (conta 7871/7872)

Depreciações contabilizadas pelo método direto

432/3/4/5/6/7 7871 12/278

Depreciações contabilizadas pelo método indireto – Mais vulgar

432/3/4/5/6/7 7871 12/278 438

Valor das depreciações acumuladas

Depreciações contabilizadas pelo método direto

432/3/4/5/6/7 6871 12/278

Depreciações contabilizadas pelo método indireto – Mais vulgar

432/3/4/5/6/7 6871 12/278 438

Valor das depreciações acumuladas

De acordo com a NCRF 7 (§§ 72 a 75):

Integra os ativos intangíveis, são despesas que, pelo seu elevado

Despesas de investigação/pesquisa: devem ser levadas diretamente a gastos

Não devem ser reconhecidos como Ativos Intangíveis:

Outros gastos - Alienação

Custo de aquisição: preço de compra - descontos comerciais +

Modelo do custo: valor de aquisição – amortizações acumuladas.

Modelo de Revalorização: justo valor – amortizações acumuladas

Vida útil de ativos intangíveis

Na determinação da vida útil de um ativo intangível devem

Um ativo intangível com uma vida útil finita é amortizado, e

A vida útil de um ativo intangível que não esteja a ser

1. Método da linha recta

O método de amortização usado deve refletir o modelo pelo

O gasto da amortização deve ser reconhecido em

O valor residual de um ativo intangível com uma vida útil

O ganho ou perda decorrente do desreconhecimento de um item

1. Ganho (conta 7871/7872)

De acordo com a NCRF 6 (§§ 117 a 123):

Abrange os investimentos em curso, enquanto não estiverem

Inclui ainda os adiantamentos por conta de investimentos quando o

Após a conclusão do investimento, o seu valor é transferido para as

46 – Ativos não correntes detidos para venda

Destina-se a registar aqueles ativos em que a sua quantia

II. Pagamentos mínimos de locação

2513 6911 24322 12

A = Amortização; J = Juros; R = A+IVA+J

438 642 2513 12

Q = Quota anual de depreciação Vr = Valor residual