Impuesto A La Renta-Modif

Ley del Impuesto a la Renta
Ingrid Mariela Chvez Medina
LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
AMBITO DE APLICACIN DE LA LEY Qu entendemos por RENTA?

Podemos obtener diversos conceptos de renta pero los que ms se acercan al objeto de la presente ley son los siguientes: 1. Producto o riqueza nueva que proviene de una fuente durable en estado de explotacin. 2. Totalidad de ingresos provenientes de terceros independientemente de que sean producto o no de fuente durable alguna. 3. Incremento en el patrimonio de un individuo a lo largo de un determinado periodo.
El Impuesto a la Renta grava: Las rentas que provengan del capital Las rentas que provengan del trabajo
APLICACIN CONJUNTA GENERE INGRESOS PERIODICOS
Las regalas, inclusive cuando no exista habitualidad. Se considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie originada por el uso de usar patentes, marcas, diseos, planos, formulas secretas, derechos de autor, software, etc.
Los resultados de la enajenacin de: Terrenos rsticos o urbanos por el sistema de lotizacin. Debemos tomar en cuenta que un terreno se encuentra bajo el sistema de lotizacin, desde el momento en que se aprueben los estudios y proyectos y se autorice la ejecucin de las obras conforme a lo establecido en el Reglamento Nacional de Construcciones.
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Inmuebles comprendidos o no bajo el rgimen de propiedad horizontal, cuando hubieren sido adquiridos o edificados total o parcialmente para efectos de la enajenacin (sin importar la habitualidad).
Enajenacin: por este trmino entendemos a toda venta, permuta, sesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general, todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a titulo oneroso. Las ganancias de capital; que son aquellos ingresos
que provengan de la
enajenacin de bienes de capital. Adems Podemos decir que la ganancia de capital es el incremento patrimonial de un bien o dicho de otra manera es el aumento de valor de los elementos patrimoniales posedos por una persona natural o jurdica.
La ganancia de capital tambin es considerada como la ganancia que se produce cuando existe un incremento en la valorizacin de los bienes de capital. En resumen podemos decir que este trmino muy usado en contabilidad y de gran importancia para el Estado hace referencia a un incremento patrimonial que se genera respecto de determinados bienes, los considerados de capital.
Llamamos bienes de capital a aquellos que no estn destinados a ser comercializados en el mbito del giro del negocio o empresa.
Algunas operaciones que generan ganancias de capital. Enajenacin de: Bienes adquiridos en pago de operaciones habituales o para cancelar crditos provenientes de las mismas.
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Habitualidad: Se considera habitualidad a partir de la tercera enajenacin, inclusive, que se produzca en el ejercicio gravable. La condicin de habitualidad deber verificarse cada ejercicio gravable. Alcanzada sta condicin se continuara durante los dos ejercicios siguientes.
EJERCICIO GRAVABLE 2009
EJERCICIO GRAVABL E 2010
EJERCICIO GRAVABL E 2011
CONDICION DE HABITUALIDAD
CONDICION DE HABITUALIDAD
No es considerada habitualidad: Las enajenaciones de bienes adquiridos por causa de muerte. La enajenacin de la casa habitacin de la persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que opto por tributar como tal. La enajenacin de inmuebles destinados exclusivamente a estacionamiento vehicular y/o cuarto de depsito, siempre que el enajenante haya sido al momento de haber realizado la enajenacin, propietario de un inmueble destinado a un fin distinto de los anteriores y que junto con los mencionados se encuentren en la misma edificacin y que estn comprendidos en el Rgimen de Unidades Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y
Propiedad Comn. Aun cuando los inmuebles se enajenen por separado o el bien utilizado para un fin distinto no se enajene.
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DEPOSITO
CENTRO COMERCIAL
ESTACIONAMIENTO
No constituyen ganancias de capital gravable: El resultado de la enajenacin efectuada por personas naturales, sucesin indivisa o sociedad conyugal que no genere rentas de tercera categora: Inmuebles ocupados como casa habitacin del enajenante: Debemos saber que la Ley considera casa habitacin todo aquel inmueble que ha sido propiedad del enajenante por lo menos durante 2 aos y que no est destinado exclusivamente a otras como otras similares. Si el
comercio, industria, almacn, depsito, y
enajenante posee muchos inmuebles entonces se considerara casa habitacin a aquel que despus de la enajenacin de los dems inmuebles resulte como nico de su propiedad, o en otro caso al no tener claro cul fue el inmueble que se enajen primero se considerara casa habitacin al de menor valor.
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o Sociedades conyugales: los inmuebles son considerados de la sociedad y de los conyugues; en este caso la casa habitacin pertenecer a aquel conyugue que no posea otro inmueble. Adems segn SUNAT la adjudicacin de los inmuebles en esta sociedad, no genera ganancia de capital. o Sucesiones indivisas: se considera nicamente los muebles de propiedad de la sucesin.
o Inmuebles sujetos a copropiedad; se tomara de forma independiente si cada copropietario es propietario de uno o ms inmuebles de lo contrario, la casa habitacin
corresponder a los copropietarios que no posean otros inmuebles.
Bienes muebles, distintos a las acciones y participaciones del capital; y otros valores mobiliarios.
Comentario Como observamos el Estado peruano siempre est buscando su mximo beneficio, por eso en el caso de una persona natural que posea varios inmuebles y en dicha enajenacin no fuera posible determinar el orden en que las mencionadas operaciones sucedieron, entonces se deber considerar como casa habitacin al de menor valor; por lo tanto las dems si estn gravadas con el impuesto a la renta y como son de mayor magnitud y por ende de mayor precio entonces pagan ms impuesto a la renta y el estado tendra mayores ingresos.
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Acciones y participaciones representativas del capital y otros valores. Enajenacin de bienes muebles cuya depreciacin o amortizacin admite esta ley. Derechos de llave, marcas y similares. Bienes que constituyan activos de personas jurdicas o empresas unipersonales domiciliadas. Negocios o empresas. Bienes, que al cese de las actividades desarrolladas por empresas dedicadas al comercio, industria, minera, prestacin de servicios, transportes, bancos, y en general de cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra y venta, permuta o disposicin de bienes. Siempre que la enajenacin tenga lugar dentro de los 2 aos contados desde la fecha en que se produjo el cese de las actividades.
Otros ingresos que provengan de terceros como: o Las indemnizaciones a favor de empresas por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparacin de un dao as como toda suma o entrega en especie que resulte renta gravable de la tercera categora, en tanto signifique una disposicin indirecta de dicha renta no susceptible de posterior control tributario, incluyendo las sumas cargadas a gastos e ingresos no declarados. o Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa.
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CASO PRCTICO
INDEMNIZACION RECIBIDA QUE NO SUPERA EL COSTO DEL BIEN REPUESTO
En Enero del 2011, la empresa CASCATEL S.A.C quien tena asegurados todos sus equipos, sufri un siniestro en uno de sus equipos cuyo valor en libros ascenda a $30 000 y su depreciacin acumulada a $12 000. En Febrero del mismo ao, la POSITIVA SEGUROS hace un desembolso a manera de indemnizacin la suma de $25 000. Luego en el mes de Marzo, la empresa CASCATEL S.A.C contrata a la empresa MILART S.R.L para que realice la reposicin del activo, lo cual ocurre en el mes siguiente; no obstante, el costo del bien en reposicin ascendi en $35 000 mas IGV segn Fact.001-0984481. Analicemos la operacin:
valor en activo(bruto)
libros
del S/. S/. S/. S/. S/. S/. 30,000.00 12,000.00 18,000.00 25,000.00 7,000.00 35,000.00 10,000.00
depreciacin acumulada Valor Neto del Activo indemnizacin exceso(25000-18000) costo de reposicin del activo importe invertido empresa por la
S/. la la 1 mes
T transcurrido para contratacin de reposicin T transcurrido reposicin Contabilidad para
2 meses
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Contablemente
---- vienen ------ 23/65.1--65 otros gastos de gestin 651 Seguros 39 depreciacin, amortizacin agotamiento acumulado 391 Depreciacin acumulada 33 Inmueble, maquinaria y equipo 333Maquinarias y equipos de explotacin Por la baja del activo siniestrado. ----- 23/65.2 ---16 cuentas por cobrar diversas-terceros 162 reclamaciones a terceros 75 otros ingresos de gestin 759 otros ingresos de gestin Por el reconocimiento de la indemnizacin ----- 23/65.3 ---10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 cuentas corrientes 16 cuentas por cobrar diversas-terceros 162 reclamaciones a terceros Por el cobro de la indemnizacin ---- 23/65.4 ---33 Inmueble, maquinaria y equipo 333Maquinarias y equipos de explotacin 25,000.00 25,000.00 20,000.00 y 12,000.00 S/ 18,000.00 S/.
25,000.00 25,000.00
35,000.00
40 tributos, contraprestaciones y aportes al sistema de salud y pensiones por pagar 6,300.00 401 gobierno central 42 cuentas por pagar comerciales terceros 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar por la reposicin del bien objeto de siniestro ---- 23/65.5 --42 cuentas por pagar comerciales terceros 41,300.00 421 facturas, boletas y otros comprobantes por pagar 10 Efectivo y equivalentes de efectivo 104 cuentas corrientes Contabilidad
41,300.00
41,300.00 Pgina 8
Por el pago efectuado
La ley del impuesto a la renta en este caso es aplicable al importe adicional otorgado por la empresa para la reposicin de dicho activo, adems su costo computable ser la suma del costo del bien repuesto y el importe adicional dado por la empresa, dicha suma es la que estar afecta al IGV. Esto es
DETALLE COSTO ACTIVO IGV TOTAL
MONTO TOTAL 35,000.00 6.300.00 41,300.00
ACEPTADO 28,000.00 5,040.00 33,040.00
NO ACEPTADO 7,000.00 1,260.00 8,260.00
Tambin constituyen renta gravada de una persona natural, sociedad indivisa o sociedad conyugal las operaciones realizadas con instrumentos financieros derivados.
Instrumentos Financieros Derivados

Son contratos que involucran dos partes: compra o venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento que le da origen NO CONSIDERADO S CON FINES DE COBERTURA
CON FINES DE COBERTURA para evitar el riesgo

Celebrado en partes independientes. El deudor tributario debe contar con documentacin necesaria
CELEBRADOS POR EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Con fines de intermediacin finan.
Celebrado fuera de mercados conocidos, con sujetos residentes en territorios de baja o nula imposicin.
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BASE JURISDICCIONAL DEL IMPUESTO

Estn sujetas al impuesto, la totalidad de rentas gravadas que obtengan los contribuyentes considerados domiciliados en el pas.
D O M I C I L I A D A S
personas naturales de nacionalidad peruana, con domicilio en el pais.
personas naturales extranjeras que hayan permanecido en el pais por mas de 183 dias las personas que desempean en el extranjero funcion de representacion designadas por el sector publico nacional. las personas juridicas constituidas en el pais.
las sucursales u otros establecimientos permanentes
CRITERIOS SUBJETIVOS
PERSONAS NATURALES a) Nacionalidad.- bastara que una persona natural tenga nacionalidad peruana para que sus rentas se encuentran gravadas con el impuesto a la renta, sin importar donde se encuentre la fuente generadora.
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b) Domicilio._ es el lugar donde habitualmente reside una persona. Una persona que vive en el Per y aprovecha el gasto pblico debe tambin contribuir a favor del pas, por ende debe actuar como sujeto pasivo de la obligacin tributaria en el estado.
Las personas naturales perdern su condicin de domiciliada cuando adquieran la residencia de otro pas y hayan salido del Per. Si no se acredita entonces se le sigue considerando domiciliada.
Cmo recobrar la condicin de domiciliado?
Cuando se retorna al pas; a menos que lo hagan en forma transitoria.
PERSONAS JURIDICAS a) Lugar de constitucin.- empresas que se han constituido dentro de territorio peruano. b) Sede de direccin efectiva.- este criterio valora en que mbito geogrfico radica el poder econmico de la empresa.
CRITERIOS OBJETIVOS El derecho a exigir tributos se base principalmente en la pertenencia de la actividad o del bien gravado, en la estructura econmica de un determinado pas sin importar la nacionalidad, ciudadana o su domicilio. En el Per los contribuyentes domiciliados tributan por fuentes de renta mundial y los no domiciliados por sus rentas de fuente peruana.
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RENTAS DE FUENTE PERUANA

Producidas por predios y los derechos relativos a los mismos, cuando estos estn situados dentro del territorio. Producidas por bienes y derechos.- cuando los mismos estn situados en el pas adems tratndose de regalas estas generaran impuesto a la renta siempre y cuando los bienes y derechos por el cual se paga dicha regala se utilizan econmicamente en el pas o el pagador se encuentra domiciliado en el pas. Producidas por capitales, as como intereses, comisiones, primas y toda suma adicional pactada en los prestamos, crditos u otra operacin financiera. Cuando el capital sea utilizado en el pas o el pagador sea sujeto domiciliado en el pas. Los dividendos o cualquier otra forma de distribucin de utilidades, cuando la sociedad pagadoras sea domiciliada en el pas. Las originadas en el trabajo personal que se lleven a cabo en nuestro territorio. Los sueldos y cualquier tipo de remuneracin que empresas domiciliadas en el pas paguen. Las rentas del exportador provenientes de la exportacin de bienes producidos, manufacturados o comprados en el pas. Servicios digitales.- servicios prestados a travs del internet o cualquier otra red de la que se presten servicios equivalentes. Asistencia tcnica. La renta de los extranjeros.- se sujetaran a las siguientes reglas (presentaran al momento de salir del pas algunos documentos): Calidad migratoria de artista: obligaciones tributarias Calidad migratoria de religioso: certificado de rentas y retenciones emitidas por el pagador. En caso de que el pagador no hubiere efectuado la retencin, entonces el extranjero deber llenar una declaracin jurada y efectuar el pago.
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constancia de cumplimiento de
Extranjeros que durante su permanencia no realizaron operaciones que impliquen generacin de renta peruana, debern llenar una declaracin jurada de dicho sentido.
Rentas provenientes de actividades internacionales. Los contribuyentes no domiciliados del impuesto a la renta llevan a cabo actividades parte en el pas parte en el extranjero. Por ello el importe de rentas netas de fuente peruana son iguales a importes que resulten despus de haber aplicado el porcentaje correspondiente. As tenemos:
CONCEPTO Actividad de seguros Alquiler de naves Alquiler Transporte(repblica - extranjero)
PORCENTAJE (%) 7 80 60 1% - T. Areo 2% - T. Martimo
Telecomunicaciones Agencias Internacionales de Noticias Distribucin de pelculas cinematogrficas Empresas de contenedores para transporte Sobreestada de contenedores Derechos de transmisin televisiva
5 10 20 15 80 20
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Las rentas segn su manifestacin:
CAPITAL
TRABAJO
RENTAS EMPRESARIALES Renta de tercera categora

RENTAS DE CAPITAL RENTAS DEL TRABAJO
Rentas de primera categora. Rentas de segunda categora.
Rentas de cuarta categora Rentas de quinta categora
RENTAS DEL TRABAJO Estas rentas provenientes del trabajo se deben declarar en el ejercicio que
efectivamente se perciban; es decir, cuando las rentas se encuentren a disposicin del beneficiario. El impuesto a la renta grava a las rentas provenientes del trabajo no al trabajo mismo. Adems las rentas del trabajo solo estarn gravadas en forma efectiva si superan las 7 Unidades Impositivas Tributarias (Hits). Ejemplo El gerente de ventas de la empresa CASCATEL S.A.C, percibe ingresos anuales equivalentes a $103,800.=. Estar Afecto al Impuesto a la Renta?
Solucin: La LIR establece tramos o escalas para efectuar dicha retencin en porcentajes, por ello la retencin en el caso se efectuara de la manera siguiente:
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total importe 7UITs
S/. 103,800.00 (S/. S/. 97,000.00) (*15%) = S/. 14,580.00 6,600.00 (*21%) = S/. 1,386.00 S/. 15,966.00
RENTAS DEL CAPITAL Estn consignadas como rentas de primera y segunda categora. En las rentas de primera categora bastara que el beneficiario adquiera el derecho a obtenerlas para que sean declaradas, se hubieran o no cobrado en cada ejercicio gravable. Las rentas de segunda categora, deben ser declaradas en la oportunidad en la cual sean cobradas o puestas a disposicin.
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CONTRIBUYENTES DEL IMPUESTO A LA RENTA
SUCESIONES INDIVISAS
PERSONAS NATURALES Y JURIDICAS
FONDOS DE INVERSIO
ASOCIONES DE HECHO DE PROFESIONALES
SOCIEDADE S CONYUGAL ES
CONTRIBUYENTES
PERSONAS JURIDICAS: La persona jurdica a sido creada por la Ley y para la Ley, se considera a las siguientes: a) Sociedades annimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de responsabilidad limitada, constituidas en el pas. As como empresas individuales de responsabilidad limitada. b) Cooperativas, empresas de propiedad social y propiedad parcial o total del Estado. c) Las asociaciones, comunidades laborales. d) Empresas unipersonales y otras entidades que perciban renta de fuente peruana. e) Las sociedades irregulares previstas en la Ley General de Sociedades. Con la excepcin de aquellas que adquieren tal condicin por incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del Art. 423; en estas ltimas las rentas sern atribuidas a las personas naturales o jurdicas que integran o sea parte contratante.
LAS PERSONAS JURIDICAS SEGUIRAN SIENDO SUJETOS DEL IMPUESTO HASTA

QUE SE EXTINGAN
FONDO MUTUO DE INVERSION EMPRESARIAL

Es aquel fondo que realiza inversiones, parcial o totalmente, en negocios inmobiliarios o cualquier explotacin econmica que genere rentas de tercera categora. Las utilidades sern atribuidas a los participes o inversionistas. En el caso de fideicomisos el Impuesto a la Renta ser determinado de la siguiente manera: A. Fideicomiso Bancario: la institucin financiera es la encargada de velar por los derechos de los obligacionistas. Las utilidades son atribuidas al fideicomitente y el pago del impuesto es responsabilidad solidaria del fiduciario.
B. Fideicomiso de Titulacin: las utilidades son atribuidas a los fideicomisarios, al originador o fideicomitente o un tercero.
Disposiciones Aplicables en (A) y (B): El bien transferido retorna al fideicomitente: los resultados se encuentran infectos al impuesto a la Renta. El patrimonio fideicometido deber considerar en su activo el valor de los bienes y/o derechos transferidos por el fideicomitente, al mismo costo computable que corresponda a este ltimo. El bien transferido no retorna al fideicomitente: la transferencia ser tratada como enajenacin desde el momento de la transferencia. El bien transferido no retorna al fideicomitente pese a haberse pactado su retorno: el fideicomitente deber re calcular el impuesto a la renta que corresponda al periodo en el cual haya realizado la transferencia fiduciaria, considerando como valor de enajenacin el valor de mercado.
C. Fideicomisos
Testamentarios:
las
utilidades
sern
atribuidas
los
fideicomisarios que resulten beneficiarios de las mismas.
D. Fideicomiso en Garanta: la transferencia fiduciaria no tendr efectos tributarios, el fideicomitente continuara considerando en su activo el valor de los bienes o derechos y el Impuesto a la Renta que generen a su cargo.
SOCIEDADES CONYUGALES
Las rentas que obtenga cada conyugue sern declaradas en forma independiente por cada uno de ellos. En cambo las rentas comunes pueden ser declaras solo por uno de ellos para efecto de dicha declaracin y pago como sociedad conyugal.
SUCESIONES INDIVISAS
Se reputaran como una persona natural, hasta el momento en que se dicte la declaratoria de herederos o se inscriba en los Registros Pblicos el testamento. Luego de ello los herederos y legatarios debern incorporar a sus propias rentas la proporcin que les corresponde en las rentas de la sucesin.
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INAFECTACION Y EXONERACION DEL IMPUESTO A LA RENTA
1. SUJETOS INFECTOS
1.1 SECTOR PUBLICO NACIONAL.- aqu estan incluidos los colegios profesionales asi como los conceptos de Tarifa por uso de Agua
Superficial con fines agrarios y de Cuota. El Sector Publico Nacional sujeto pasivo del impuesto, con excepcion de las empresas confortantes de la actividad empresarial del Estado(empresas de derecho publico, estatales de derecho de decho de privado, las de economia mixta, etc.)
1.2 FUNDACIONES.- las que esten legalmente constiutidas ademas que exclusivamente se dediquen a uno de los fines siguientes: Cultura Investigacion superior Beneficiencia Asistencial social Hospitalaria Beneficios sociales Etc.
1.3 ENTIDADES DE AUXILIO MUTUO.- como es el caso de las sociedades de beneficiencia, asociaciones mutualistas y otros de socorro.
1.4 COMUNIDADES CAMPESINAS
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2. SUJETOS EXONERADOS ( Hasta el 31 de diciembre de 2011) 2.1 LAS SOCIEDADES O ENTIDADES RELIGIOSAS.- para realizar sus fines especificos.
2.2 FUNDACIONES AFECTAS Y ASOCIACIONES SIN FINES DE LUCRO.- dedicadas a las actividades de beneficiencia, asistencia social, educacion, cultura, cientifica, artistica, literaria, etc. Dichas fundaciones deben cumplir con los siguientes requisitos: Destinen sus rentas a sus fines especificos. No distribuyan sus utilidades directa o indirectamente entre los asociados. En su estatuto debe estar especificado que en caso de disolucion su patrimonio se destinara a cualquiera de los fines que hemos sealado en el 2.2. El incumplimiento de alguno de estos requisitos para la exoneracion, dara lugar a presumir que la totalidad de rentas previstas por estas entidades estan afectas al impuesto.
2.3 LA IGLESIA CATOLICA.- En 19/06/1980 se suscribio el Acuerdo entre el Peru y la Santa Sede aprobada donde se sealo que ademas de gozar personeria juridica de carcter pblico la iglesia catolica y demas jurisdicciones que la integran continuaran gozando con las exoneraciones y beneficios tributarios.
3. INGRESOS INAFECTOS 3.1 INDEMNIZACIONES ESTABLECIDAS POR DISPOSICIONES por
LABORALES VIGENTES.- de producirse el cese del trabajador
diferentes alternativas dadas por las leyes laborales. Dicha indemnizacion segn la Ley de Fomento al Empleo, debera ser hasta un monto equivalente al de indemnizacion que corresponderia al trabajador en caso de despido
injustificado. Ademas segn La Ley de Productividad y Competitividad Laboral, se encuentran infectos del Impuesto a la Renta, en la medida que no superen 1 remuneracion y media por cada ao de servicios, hasta un maximo de 12 remuneraciones.
3.2 INDEMNIZACIONES POR MUERTE O INCAPACIDAD.- excepto las indemnizaciones que se den por seguros de su personal y aquellas que no impliquen la reparacion de un dao.
3.3 COMPENSACION POR TIEMPO DE SERVICIOS
3.4 RENTAS VITALICIAS, PENSIONES,ETC.- tales como jublacion, montepio o invalidez.
3.5 INCREMENTOS POR AFP
3.6 SUBSIDIOS POR INCAPACIDAD TEMPORAL, MATERNIDAD Y LACTANCIA.
4. INGRESOS INAFECTOS A PARTIR DEL EJERCICIO 2010 4.1 RENTAS DE ACTIVOS QUE REAPALDAN RESERVAS TECNICAS DE COMPAIAS DE SEGUROS DE VIDA.- constituidas en el pais para pensiones de jubilacion, invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias provenientes del Sistema Privado del Fondo de Pensiones. Asi mismo ll presente Ley en el Art. 8 nos aclara y norma que dicha inafectacion se perdera cuando los mencionados activos dejen de respaldar las reservas tecnicas.
4.2 INAFECTACION DE INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL.- los provenientes de obligaciones del Banco Central de Reserva del Peru, salvo los originados por depositos de encaje que realicen las instituciones de credito; y las provenientes de enajenaciones directa o indirecta de valores que conforman los Exchange Traded Fund( vehiculos de inversion cuyas
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cuotas de participacion se encuentran listadas en bolsas de valores, respaldada por una canasta de activos).
4.3 INAFECTACION
DE INTERESES Y GANANCIAS DE CAPITAL
PROVENIENTES DE BONOS.-los que hayan sido generados con anterioridad al 09/03/2007.
5. INGRESOS EXONERADOS 5.1 INTERESES POR CREDITOS DE FOMENTO.- los otorgados por intermediarios financieros o instituciones gubernamentales extranjeras, destinadas a financiar programas para el desarrollo del pais.
5.2 Las rentas de inmuebles provenientes de propiedades de organismos internacionales que le sirvan de sede. 5.3 Las rentas referentes a las diferencias por primas de seguros al cumplirse el plazo estipulado dotales de seguros de vida y beneficios en seguros sobre vida que obtengan los asegurados. 5.4 DEPOSITOS EN EL SISTEMA FINACIERO.- en cualquier tipo de interes de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un deposito o imposicion conforme a la Ley General del Sistema Financiero, excepto cuando dichos ingresos constituyan rentas de tercera categoria. 5.5 Ingresos brutos que perciban las delegaciones deportivas extranjeras en sus actuaciones en el pais. 5.6 Las Universidades Privadas, etc.
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RENTA BRUTA DEL IMPUESTO A LA RENTA

Esta constituida por el total de ingresos afectos al impuesto a la renta que se obtengan en el ejercicio gravable. Se calculan de la siguiente manera cuando provengan de operaciones tales como: Enajenacion de bienes: Se deducira las devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares.
R.NETA = INGRESO NETO COSTO COMPUTABLE
Bienes depreciables o amortizables

R.NETA = INGRESO NETO [COSTO COMPUTABLE (DEP/AMORT)]
cosro de adquisicion
la contraprestacion pagada por un bien incluido todos los gastos: fletes, seguros, derechos aduaneros. comprende los materiales directos utilizados la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacion.
costo de produccion
valor de ingreso al patrimonio
valor equivalente al valor de mercado.
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COSTA DE ADQUISION, PRODUCCION EN LAS OPERACIONES

el costo computable sera el costo de adquisiscion
A titulo oneroso P.N, sociedad indivisa, conyugal A titulo gratuito
el costo computable sera el valor de ingreso al patrimonio
enajenacion de inmuebles
P.N,sociedad indivisa, conyugal que no genere renta de tercera categoriza
el costo computable sera el de adquisicion incrementando aportes de amortizacion del capital y otros resjustado por el I.C.M.
CELEBRADOR POR UNA PERSONA JURIDICA
Antes del 1/01/2001, el costo computable para el arrendamiento sera el correspondiente a la opcion de compra.
A TITULO ONEROSO
EL COSTO COMPUTABLE SERA EL COSTO DE ADQUISICION.
A TITULO GRATUITO
SU VALOR ESTARA DADOPOR EL VALOR DE LA ULTIMA COTIZACION.
ACCIONES Y PARTICIPACIONES
RECONOCIDAS POR CAPITALIZACION DE UTILIDADES
EL COSTO COMPUTABLE SERA SU VALOR NOMINAL
DE UNA SOCIEDAD
EL COSTO COMPUTABLE DADO POR EL COSTO PROMEDIO PONDERADO. SU COSTO COMPUTABLE RESULTARA DE DIVIDIR EL COSTO TOTAL DE ACCIONES ENTRE EL NUMERO TOTAL DE ACCIONES
DE UNA REORGANIZACION EMPRESARIAL
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OTROS VALORES MOBILIARIOS
A TITULO ONEROSO
A TITULO GRATUITO
DEL MISMO TIPO
COSTABLE COMPUTABLE IGUAL AL COSTO DE ADQUISICION
C.C ES IGUAL A SU VALOR NOMINAL
C.C IGUAL A SU COSTOPROMEDIO PONDERADO
INTANGIBLES
COSTO DE ADQUISICION MENOS AMORTIZACIONES
REPOSICION DE BIENES DE ACTIVO FIJO
COSTO DEL BIEN REPUESTO MAS COSTO ADICIONAL SI LO HUBIERA
PERMUTA DE BIENES
EL VALOR DE MERCADO
BIENES EN COPROPIEDAD
EN EL CASO DE SEPARARSEUNA SOC. CONYUGAL EL COSTO COMPUTABLE SE ATRIBUIRA A CADA PARTE EN LA PROPORCION DE LA REPARTICION.
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CATEGORIAS DE RENTA DE FUENTES PERUANA
QUINTA CATEGORIA Rentas del trabajo dependiente
PRIMERA CATEGORIA Arrendamientos, subarrwendamien tos y cesion de bienes. SEGUNDA CATEGORIA rentas de capital no comprendidas en la primera categoria.
CUARTA CATEGORIA
rentas del trabajo independiente
TERCERA CATEGORIA
rentas del comercio, industrias
RENTAS DE PRIMERA CATEGORIA El producto en efectivo o en especie obtenido por el arrendamiento o
subarrendamiento de predios; incluidos sus accesorios, en caso de predios amoblados (merced conductiva) as como el monto de los tributos que tome a su cargo el arrendatario. La merced conductiva no podr ser menor a 6% del valor del predio salvo que se trate de predios arrendados al Sector Publico Nacional o museos, bibliotecas o zoolgicos. Esto tambin es de aplicacin a determinadas personas jurdicas.
Las producidas por la cesin temporal de bienes muebles o inmuebles. Adems aquellos distintos de predios, efectuada por personas naturales a ttulo gratuito o a contribuyentes generadores de renta de tercera categora, generan una renta bruta anual no menor al 8% del valor de adquisicin, produccin, construccin o de ingreso al patrimonio de los bienes referidos.
RENTAS DE SEGUNDA CATEGORIA Los interese generados en la colocacin de capitales, incrementos o reajustes de capital. Las regalas. El producto de la cesin definitiva o temporal de marcas, patentes, etc. La diferencia entre el valor actualizado de las primas y las sumas que los aseguradores entreguen a una fecha. Los dividendos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades. No se considerara dividendo la capitalizacin de utilidades, reservas, primas o excedente de revaluacin o de cualquier otra cuenta de patrimonio.
Para establecer la renta neta de las categoras ya mencionadas se deducir por todo concepto el 20% del total de la renta bruta.
RENTAS DE TERCERA CATEGORIA Las derivadas del comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales Las provenientes de la prestacin de servicios, comerciales, industriales, transportes, comunicaciones, hoteles, bancos, financieras. Rentas que han sido originadas por cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes. Las que obtengan los notarios Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas y a las empresas domiciliadas en el pas. Etc.
Para establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producir y mantener su fuente.
Es recomendable saber que podrn ser deducibles como costo o gasto aquellos que estn sustentados con boletas de venta, tickets emitidos por maquinas registradoras que otorgan dicho derecho siempre y cuando provengan de un sujeto acogido o perteneciente al nuevo RUS; pero solo hasta 6% de los montos acreditados mediante comprobantes de pago y que se encuentren anotados en el registro de compras, dicho lmite no superara en el ejercicio gravable las 200UITs. No son deducibles como costo ni gasto algunos conceptos como: el IGV, IPM y el I.S.C.
RENTAS DE CUARTA CATEGORIA Las obtenidas por el ejercicio individual de cualquier profesin, oficio o actividad que se realicen adems de manera independiente. Dichas actividades no deben estar incluidas en la tercera categora. Todas aquellas actividades que impliquen percibir dietas tales como: director de empresas, regidor municipal, etc.
El contribuyente podr deducir de la renta bruta del ejercicio gravable, por concepto de todo gasto, el 20% de la misma sin exceder las 24UITs.
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RENTAS DE QUINTA CATEGORIA Por aquellos trabajos de carcter personal pero a la vez dependiente. Estos trabajos implican subordinacin. En el caso de funcionarios pblicos que realicen sus actividades en otro pas y perciban su renta en moneda extranjera; se consideraran gravadas nicamente las que correspondiera percibir en el pas en moneda nacional. Conceptos como jubilacin, montepo y relacionadas tambin estn afectas a este impuesto en esta categora; y otros.
Las rentas de cuarta y quinta categora podrn deducirse anualmente, un monto fijo a 7UITs. Los contribuyentes que obtengan ambas rentas solo podrn deducir el monto fijo una sola vez.
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TASAS DEL IMPUESTO Persona natura, sucesin indivisa, sociedad conyugal domiciliadas en el pas
estn gravadas con una tasa de ..6.25%
Con excepcin de los dividendos que estn gravados con el4.10% Copiar cuadro de art54
Adjuntar no domiciliados: rentas derivadas del alquiler de naves y aeronaves=10%, asistencia tcnica 15%.
METODOS PARA LA VALUACION DE EXISTENCIAS
PRIMERAS ENTRADASPRIMERAS SALIDAS
EXISTANCIAS BASICAS
PROMEDIO DIARIO, MENSUAL O ANUAL(PONDERADO O MOVIL)
INVENTARIO AL DETALLE O AL POR MENOR
IDENTIFICACION ESPECIFICA
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El mtodo que se adopte, deber aplicarse uniformemente a todas las obras que ejecute la empresa, y no podr ser variado sin autorizacin de SUNAT, la que determinara a partir de qu ao se podr hacer el cambio.
Los perceptores de rentas de tercera categora cuyos ingresos brutos anuales no superen los 150 UITs debern llevar como mnimo un Registro de ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de Formato Simplificado. Los dems perceptores de rentas de tercera categora estn obligados a llevar contabilidad completa. La SUNAT podr exigir al contribuyente el registro de sus ingresos y operaciones en libros especiales, a fin de asegurar la verificacin de su situacin impositiva.
PAGO A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA
SISTEMA DE COEFICIENTES
SISTEMA DE PORCENTAJES O DEL 2%
SISTEMA DE COEFICIENTES Este sistema es aplicable para aquellas empresas que durante su funcionamiento solo han percibido ganancias.
SISTEMAS DE PORCENTAJES Por el contrario este metodo es aplicable en empresas que durante su funcionamiento en ejrcicios anteriores han sufrido perdidas o tambien aquellas que recien se han constituido. CASOS PRACTICOS Una empresa a efectos de determinar el sistema de pagos a cuenta que le correspondera aplicar para el ejercicio 2011, nos proporciona la siguiente informacion. DATOS Ejercicios 2009 Perdida tributaria Ejercicio 2010 Se estima una renta neta Ascendente a Ingresos netos grvables Del 2010 Ingresos netos del 2011 $2310,840.00 $ 217,890.00 $ 360,040.00 $ 31,980.00
Ingresos netos febrero 2011 $ 207,460.00
SOLUCION 1. Determinacion Considerando que por el ejercicio 2010, la empresa ha estimado que obtendra Renta Neta Imponible, el Sistema que le correspondera aplicar a la empresa por los meses de enero a diciembre del 2010, es el de coeficiente. 2. Calculo del coeficiente A efectos de calcular el coeficiente que se debera utilizar para los meses de enero y febrero del 2011, se debe considerar el resultado obtenido en el ejercicio precedente al interior es decir en el ejercicio 2009, en tal sentido, en vista que no obtuvo renta debera aplicar un coeficiente 0.02.
Pago a cuenta enero 2011 $ 217,890 * 0.02 = $ 4,357.80
Pago a cuenta febrero 2011 $ 207,460 * 0.02 = $ 4,149.20
Sin embargo, a partir de marzo debera determinar el coeficiente, bajo el supuesto que se cumplen las estimaciones planteadas en el enunciado de la forma siguiente:
IR = 30% * (360,040 31,980) IR = 30% * 328,060 IR = $98,418
El coeficiente que debera aplicar para los meses de marzo a diciembre 2011 seria 0.0426.
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DECLARACION JURADA ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA
Rentas de primera y segunda categoria originadas en la enajenacion de bienes, rentas del trabajo y rentas de fuente extranjera
PDT N 667: Renta Anual 2010-persona natural- otras rentas
contribuyentes que genera unicamente rentas de cuarta y quinta categoria
Formulario Virtual N667 simplificado Rentas del Trabajo PDT N 668: PDT Renta Anual 2010 - tercera categoria e ITF
contribuyente generador de rentas de tercera categoria
A. Uso de archivo personalizado endeclaracion del PDT Renta Anual 2010 PDT 667 Los deudores tributarios que se encuentren obligados a presentar su declaracion a travez del PDT 667 podran hacer uso opcional de un archivo personalizado proporcionado por la SUNAT el cual se obtendra utilizando el codigo de usuario y la clave de acceso a traves de SUNAT. Dicho archivo incorpora en el PDT de manera automatica, la informacion referencial de rentas, retenciones y pagos del impuesto, la cual debera ser verificada por el declarante, pudiendo ser completada o modificada poe este antes de generar y enviar su declaracion a la SUNAT.
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B. Declaracion de ingresos exonerados Los sujetos que hubiesen obtenido rentas distintas a las de tercera categoria, que se encuentren obligados a presentar la declaracin jurada anual o que sin estarlo opten por hacerlo, debern declarar, de corresponder, sus rentas exoneradas, siempre que el monto acumulado de dichos ingresos durante el ejercicio gravable 2010 exceda de dos UITs correspondientes al referido ejercicio, vale decir $7,200.
C. Cronograma para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Ultimo digito 9 0 1 2 3 4 5 6 7 8
Fecha de vencimiento 25.03.2011 28.03.2011 29.03.2011 30.03.2011 31.03.2011 01.04.2011 04.04.2011 05.04.2011 06.04.2011 07.04.2011
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Algunas Noticias de la Ley del Impuesto a la Renta Martes 14 de Junio del 2011 Pag.6 Gestin
La recaudacin tributaria creci 20.4% en marzo

13:52
Los ingresos por ese concepto sumaron 6,824 millones de soles
en el tercer mes del ao, precis la Sunat .

La recaudacin tributaria de Per creci un 20.4% interanual en marzo, en medio del fuerte crecimiento de la economa local y del alto precio de las materias primas, inform el Gobierno. Para los prximos meses, el Gobierno prev sin embargo un menor ritmo de crecimiento de la recaudacin por una rebaja de la tasa del Impuesto General a las Ventas (IGV), clave en el esquema tributario. Los ingresos tributarios del Gobierno sumaron 6,824 millones de soles (2,416 millones de dlares) en marzo, dijo la agencia recaudadora de impuestos, Sunat, en un informe. En el primer trimestre, los ingresos tributarios crecieron un 16.8% interanual, a 18,514 millones de soles, detall la Sunat. Estos resultados reflejan el buen desempeo que mantiene la actividad econmica, explic el Gobierno en el comunicado que acompa la informacin. La economa peruana arranc el 2011 con candentes cifras de crecimiento: en enero se expandi un 10.02% y en febrero un 8.53%. Ello tras haber repuntado casi un 9% el ao pasado, una de las tasas ms altas del mundo, ante el dinamismo de la demanda interna y de las inversiones. Asimismo, el ente recaudador dijo que cabe considerar el favorable contexto internacional manifestado a travs de los precios de los commodities que se mantienen elevados e influyen principalmente tanto en la mayor recaudacin del Impuesto a la Renta como del IGV total. Las exportaciones de materias primas de Per, un pas rico en recursos naturales, representan cerca del 60% de los envos totales, especialmente las de metales como el cobre y el oro.
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La recaudacin del Impuesto a la Renta aument un fuerte 39.2% interanual en marzo, a 3,776 millones de soles, agreg la Sunat. En tanto, la recaudacin del Impuesto General a las Ventas (IGV) trep un 7.6% interanual en marzo, a 3,066 millones de soles, precis. Sin embargo, el Gobierno anticip que las cifras de recaudacin reflejaran un menor ritmo de crecimiento en los prximos meses, debido a que se sentir plenamente el impacto de la rebaja impositiva aprobada por el Congreso en febrero. Se proyecta obtener tasas de crecimiento bastante moderadas -de un solo dgito- y que en algunos meses podran llegar a ser negativas, afirm la Sunat. El Congreso peruano aprob una rebaja de un punto porcentual, al 18%, del IGV, con el fin de moderar el impacto del alza de los precios globales de los alimentos. Adems, dio su visto bueno a recortar el Impuesto a las Transacciones Financieras a un 0.005%, desde un 0.05%, lo que se sum a las rebajas arancelarias vigentes desde inicios de ao.
Martes 10 Mayo del 2011 Pag.4 Gestin
Martes 10 Mayo del 2011 Pag.14 Gestin
Bibliografa Impuesto a la renta de tercera categora- Ejercicio gravables 2010-2011 Edicin 2011 Diario Gestin www.
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EJERCICIO GRAVABLE 2009

EJERCICIO GRAVABL E 2010

EJERCICIO GRAVABL E 2011

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comercio, industria, almacn, depsito, y

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INDEMNIZACION RECIBIDA QUE NO SUPERA EL COSTO DEL BIEN REPUESTO

T transcurrido para contratacin de reposicin T transcurrido reposicin Contabilidad para

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Por el pago efectuado

DETALLE COSTO ACTIVO IGV TOTAL

MONTO TOTAL 35,000.00 6.300.00 41,300.00

ACEPTADO 28,000.00 5,040.00 33,040.00

NO ACEPTADO 7,000.00 1,260.00 8,260.00

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PORCENTAJE (%) 7 80 60 1% - T. Areo 2% - T. Martimo

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Rentas de primera categora. Rentas de segunda categora.

Rentas de cuarta categora Rentas de quinta categora

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total importe 7UITs

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