Disciplina

Introdução à Contabilidade e Finanças

Ano Letivo: 2022/2023

4. COMPRAS E VENDAS

2
 DOCUMENTAÇÃO CONTABILISTICA

Na sua atividade a empresa estabelece relações com terceiros:

Fornecedores

• Quem lhe fornecer os bens e serviços que ela

necessita

Clientes

• Quem necessita dos bens e serviços disponibilizados

pela empresa

Esta transmissão tem de ser documentada.

Os documentos são a base da contabilização.
3
DOCUMENTAÇÃO CONTABILISTICA

Guia de
Fatura
Remessa

Fatura-
Recibo
Recibo

Nota de Nota de
débito crédito

4
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

O IVA é calculado pelo MÉTODO INDIRETO SUBTRATIVO.

Indireto
• porque não exige a determinação do valor
acrescentado.

Subtrativo
• Porque ao imposto recebido nas vendas é subtraído o
imposto suportado nas aquisições

O IVA NÃO É UM CUSTO PARA A EMPRESA

(REGRA GERAL)
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Neutro
• em termos de entrega de imposto ao Estado, porque o
IVA recebido dos clientes é igual ao IVA pago aos
fornecedores.
Imposto a recuperar do Estado
• O imposto pago aos fornecedores é superior ao recebido
dos clientes, por isso o Estado devolve a diferença.
Imposto a entregar ao Estado
• O IVA recebido dos clientes é superior ao IVA pago aos
fornecedores.
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Entre entidades no Território Nacional

Princípio da Origem
• a liquidação do imposto é efetuada por quem vende os bens ou presta os
serviços, vigora assim a regra da origem, porque o imposto é liquidado na
origem dos bens ou serviços.

Entre entidades localizadas em diferentes países

Princípio do Destino
• as operações são tributadas no país onde os bens são consumidos, impondo
assim a regra do destino dos bens.
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Nas aquisições efetuadas a países comunitários

• O adquirente liquida e deduz o IVA (porque foram suprimidas desde 1 de

Janeiro de 1993 as formalidades fiscais nas fronteiras entre os países
membros).

Nas aquisições efetuadas a países terceiros

• O IVA é liquidado no país de destino, pelos serviços alfandegários no caso de

Portugal
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Sistema Normalização Contabilística (SNC)

Conta Nome da conta
243 Imposto sobre o valor acrescentado (IVA)
2431 IVA suportado
2432 IVA dedutível
2433 IVA liquidado
2434 IVA regularizações
2435 IVA apuramento
2436 IVA a pagar
2437 IVA a recuperar
2438 Reembolsos pedidos
2439 Liquidações oficiosas
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Conta 2431 – IVA suportado

• Conta de uso facultativo, uma vez que o imposto quando dedutível pode ser
debitado diretamente na conta 2432 – IVA dedutível ou no caso de não ser
dedutível na respetiva conta do ativo ou de gasto.

Conta 2432 – IVA dedutível

• Esta conta é debitada pelas quantias de imposto que sejam dedutíveis relativas
a todas as aquisições de inventários, ativos fixos (investimentos) ou de outros
bens e serviços.

Conta 2433 – IVA liquidado

• Nas operações efetuadas entre residentes no território nacional cabe ao
vendedor proceder à liquidação do IVA, o qual incide sobre o valor recebido ou
a receber pelo vendedor.
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Isenções Importações
A liquidação
Exportações
compete aos
para países
serviços
terceiros
alfandegários

Transmissões
Imposto
de bens para
dedutível para
um Estado
o adquirente
Membro
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Conta 2434 – IVA regularizações

• regista as regularizações de imposto que a empresa tiver que efetuar, relativas
a erros ou omissões no apuramento do imposto, devoluções, descontos ou
abatimentos, rescisões ou reduções de contratos, anulações e incobrabilidade
de créditos, roubos, sinistros, etc.

Conta 2435 – IVA apuramento

• Esta conta regista as operações respeitantes ao apuramento do imposto a
pagar ou a recuperar num determinado período.
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Conta 2436 – IVA a pagar

• se o saldo apurado na conta 2435 IVA apuramento for credor significa que
existe IVA a entregar ao Estado. Este saldo será transferido para a conta 2436 –
IVA a pagar.

Conta 2437 – IVA a recuperar

• se o saldo apurado na conta 2435 IVA apuramento for devedor significa que
existe IVA a recuperar do Estado. Este saldo será transferido para a conta 2437
– IVA a recuperar
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES
2432 IVA dedutível 2433 IVA liquidado

0 1 2 0
2435 IVA Apuramento

1 2
3 4
2434 regularizações 5 2434 regularizações
A favor da empresa A favor do Estado

3 4

2437 a recuperar Saldo Credor

5
Crédito s/Estado Saldo Devedor
do ano anterior
 IVA NA CONTABILIZAÇÃO DAS
OPERAÇÕES

Se Saldo Credor:

2435 Apuramento 2436 IVA a pagar

1 2 1

12 D. Ordem
2
 Se Saldo Devedor:

2435 Apuramento 2437 IVA a recuperar

1 1

Hip 1 – Reporte do crédito para o período seguinte

2437 IVA a recuperar 2435 Apuramento

2 2

Hip 2 – Pedido de reembolso

2437 IVA a recuperar 2438 reembolso pedido

2 2
VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES

Contabilização
de rendimentos

Conta 71 -
Vendas

Conta 72 –
Prestação de
Serviços

Conta 21 -
Clientes
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES

21 - Clientes
• Saldo inicial • Devolução de vendas
• Vendas e serviços prestados • Recebimento de clientes
• Juros de mora por • Adiantamentos de clientes
incumprimento do prazo de
recebimento acordado • Diferenças de câmbio
desfavoráveis
• Juros provenientes da
aplicação da taxa de juro
efectiva
• Diferenças de câmbio
favoráveis
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES
Venda a crédito de mercadoria/PA
711/712 24331x 211x
X Y X+Y

Prestação de serviços a crédito

72x 24331x 211x

X Y X+Y
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES
Devolução de Vendas

 Quando se faz referência a devolução de vendas está implícita a devolução

de bens, já que os serviços não são suscetíveis de devolução.

 As devoluções de venda constituem uma componente negativa dos

rendimentos, por isso é debitada a conta 717 – Vendas – Devoluções de
Vendas.

717x 24341 211x

X Y X+Y

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 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES
Adiantamento sem preço pré-fixado
218x 24331x 11x/12X
Pelo
X Y X+Y adiantamento

Adiantamento com preço pré-fixado

276x 24331x 11x/12X
Pelo
X Y X+Y adiantamento

Pela
218x ou 276X 24341 211x posterior
X+Y anulação
X Y nos dois
casos
21
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES

Descontos concedidos
 Natureza comercial
Reduções do preço que resultam, em termos gerais, de todas as
outras situações que não as de natureza financeira (descontos de
quantidade, rappel, etc.).

 Natureza financeira
Relacionados com o recebimento da dívida (descontos de pronto
pagamento ou por antecipação de pagamento).

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 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES

Descontos concedidos
 Natureza comercial

• Incluídos na fatura: registar a venda pelo seu valor líquido

Valor líquido = valor bruto – valor do desconto

• Fora da fatura (através de uma nota de crédito):

Débito: conta 718 – Descontos e Abatimentos em Vendas
ou conta 728 - Descontos e Abatimentos
Crédito: conta 211 – Clientes c/c

23
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES
Desconto comercial incluído na fatura
711/712/72x 24331x 211x
Valor líquido Y Valor líquido +Y

Desconto comercial fora da fatura

711/712/72x 24331x 211x
X Y Pela fatura
X+Y

718/728 24341 211x

Pela nota
Desconto IVA do Desconto de crédito
desconto + IVA
desconto
24
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES

Descontos concedidos
 Natureza financeira

• Incluídos na fatura ou fora da fatura:

São sempre contabilizados como gastos na conta:
682 – Gastos e Perdas Financeiras – Descontos de Pronto Pagamento
Concedidos

25
 VENDAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
CLIENTES
Desconto financeiro concedido no momento da venda (na fatura)
711/712/72x 24331x 682 2111x
X Desconto X+Y- D
Y (%*X-Desc)

Desconto financeiro concedido em momento posterior (fora da fatura)

2111x 24341x 682
Desconto IVA Desconto
+ IVA desconto
desconto

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COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES

Contabilização
de compras

Conta 31 -
Compras

Conta 62 –
Fornecimento de
Serviços Externos

Conta 43 – AFT

Conta 22 -
Fornecedores
 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES

22 - Fornecedores

• Saldo inicial
• Devolução de compras
• Compras de bens e serviços
• Pagamento a fornecedores
• Juros de mora por
• Adiantamentos a incumprimento do prazo de
fornecedores com preço não pagamento
definido
• Juros provenientes da aplicação
• Dif. câmbio favoráveis da taxa de juro efectiva
• Dif. câmbio desfavoráveis
 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES
Compras a crédito de mercadoria/MP
311x/312x 24321x 2211x
X Y X+Y

Compras a crédito de FSE

62X 24323x 2211x

X Y X+Y

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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES
Devolução de compras

 Quando se faz referência a devolução de compras está implícita a devolução

de bens, já que os serviços não são suscetíveis de devolução.

 Registadas na subconta 317 – Compras – Devolução de Compras, desde que

relativas a bens aprovisionáveis, inicialmente contabilizados na própria
conta de Compras.

317x 24342 2211x

X Y X+Y

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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES
Adiantamento sem preço pré-fixado
228x 24321x 11x/12X
Pelo
X Y X+Y adiantamento

Adiantamento com preço pré-fixado

39x 24321x 11x/12X
Pelo
X Y X+Y adiantamento

Pela
228x ou 39X 24342 221x posterior
X+Y anulação
X Y nos dois
casos
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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES

Descontos obtidos

 Natureza comercial
Reduções do preço que resultam, em termos gerais, de todas as outras
situações que não as de natureza financeira (descontos de quantidade,
rappel, etc.).

 Natureza financeira
Relacionados com o pagamento da dívida (descontos de pronto pagamento
ou por antecipação de pagamento).

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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES

Descontos obtidos
 Natureza comercial

• Incluídos na fatura: registar a compra pelo seu valor líquido

Valor líquido = valor bruto – valor do desconto

• Fora da fatura (através de uma nota de crédito):

Crédito: conta 318 – Compras – Descontos e Abatimentos em Compras
Débito: conta 221 – Fornecedores c/c

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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES
Desconto comercial incluído na fatura
311x/312x 24321x 2211x
Valor líquido Y Valor líquido +Y

Desconto comercial fora da fatura

311x/312x 24321x 2211x
X Pela fatura
Y X+Y

318x 24342 2211x

Pela nota
Desconto W Desconto de crédito
+W

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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES

Descontos obtidos
 Natureza financeira

• Incluídos na fatura ou fora da fatura:

Quer esteja incluído na fatura ou fora dela, dada a sua natureza, deve
ser sempre evidenciado na conta 782 – Proveitos e Ganhos
Financeiros – Descontos de Pronto Pagamento Obtidos

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 COMPRAS E OUTRAS OPRAÇÕES COM
FORNECEDORES
Desconto financeiro no momento da compra
311x/312x 24321x 782 2211x
X Y =(X-Desc)*tx IVA Desconto X+Y- D

Desconto financeiro em momento posterior à compra

2211x 24342x 782

Desconto + IVA do Desconto
IVA desconto
desconto

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