Tribu To

Exame
XXX
de Ordem
DIREITO TRIBUTÁRIO
TRIBUTO
Livro Eletrônico
© 07/2019
PRESIDENTE: Gabriel Granjeiro
VICE-PRESIDENTE: Rodrigo Teles Calado
COORDENADORA PEDAGÓGICA: Élica Lopes
Francineide Fontana, Jéssica Souza, Kamilla Fernandes, Larissa Carvalho

ASSISTENTES PEDAGÓGICAS:
e Yasmim Magno
SUPERVISORA DE PRODUÇÃO: Emanuelle Alves Melo
ASSISTENTES DE PRODUÇÃO: Giulia Batelli, Juliane Fenícia de Castro, Laís Rodrigues e Thaylinne Gomes Lima
REVISOR(A): Equipe Gran Online
DIAGRAMADOR: Washington Nunes Chaves
CAPA: Equipe Gran Cursos Online
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a sua reprodução, cópia, divulgação ou distribuição, sujeitando-se aos infratores à responsabilização civil e criminal.
THIAGO RÖSLER
Thiago Rösler é formado em Direito (UFRGS/

UNIC) e Ciências Militares pela Academia Militar
das Agulhas Negras (AMAN). É professor de Direito
Tributário e Legislação Tributária, especialista
em concursos da área fiscal. É mestrando em
Direito Constitucional (IDP) e Especialista (pós-
graduação) em Direito e Controle Externo (FGV),
Direito Tributário (Anhanguera) e Contabilidade
Pública (Unisul). Já exerceu os cargos de Tenente
do Exército e Analista Tributário da Receita
Federal. É Auditor do Tribunal de Contas do
Mato Grosso desde 2013, ocupando a função de
Supervisor de Controle Externo de Contratações
Públicas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Prof. Thiago Rösler
Tributo.......................................................................................................5
1. Apresentação..........................................................................................5
2. Tributo................................................................................................. 11
2.1. Entendendo o que é Direito Tributário: a Relação Jurídico-Tributária........... 11
2.2. Tributo e Imposto e Classificação Pentapartida........................................ 12
2.3. Tributo: Conceito................................................................................ 17
2.4. Tributo: Natureza Jurídica.................................................................... 26
2.5. Tributo: Espécies................................................................................ 28
Resumo.................................................................................................... 62
Questões Comentadas em Aula................................................................... 69
Questões de Concurso................................................................................ 83
Gabarito................................................................................................. 100
Gabarito Comentado................................................................................ 101
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DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
TRIBUTO
1. Apresentação
Bom dia, boa tarde, boa noite e boa madrugada, caro(a) aluno(a)!
Seja bem-vindo(a) ao nosso Curso de Direito Tributário para o Exame da Ordem
dos Advogados do Brasil! Vamos atrás dela !
Aqui quem vos fala (escreve) é o professor Thiago Rösler!
Neste curso você terá acesso a TODO o conteúdo de direito tributário da prova
do exame da Ordem dos Advogados do Brasil. Eu já fiz esse exame, quando estava
no quinto semestre, para treinar, e depois no décimo, sei o que você está passan-
do e o que precisa! Passei nas duas vezes que fiz... Na primeira com um pouco de
sorte e na segunda já foi para detonar mesmo, com uma pontuação alta. Em am-
bos, escolhi a área de direito tributário por ser uma das que mais me identifico no
mundo jurídico.
Veja no índice que dividi nossa aula em poucos capítulos e neste primeiro quero
contar para você, caro(a) aluno(a), como trabalharemos.
Nosso curso funcionará da seguinte forma: apresentaremos brevemente o con-
teúdo, explicando os principais conceitos e nuances da matéria de forma direta e
objetiva, como deve ser para o exame da ordem. Utilizaremos mapinhas mentais
(e ao longo do curso utilizaremos mapas e tabelinhas em branco para você preen-
cher e para te ensinar COMO estudar) e completaremos o exame da parte teórica
(que compreende doutrina, leis e entendimentos judiciais) com questões, MUITAS
QUESTÕES da Fundação Getúlio Vargas.
Resolveremos TODAS as questões das provas passadas da OAB!
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
As que não resolvermos é porque não estão atualizadas ou por algum motivo
não se aplica mais ao nosso estudo.
Você deve estar atento(a) também às revisões, para que não caia na “curva do
esquecimento”.
Desenvolvida, em 1885, por um psicólogo alemão, Herman Ebbinghaus,
a curva do esquecimento (Forgetting Curve) ilustra a capacidade cerebral que
temos para armazenar as informações recém-adquiridas. Ebbinghaus conseguiu,
por meio de várias experiências, mensurar o efeito do tempo na memória. Obser-
ve o gráfico a seguir:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Para você ter uma ideia, 24h após uma aula, esquecemos entre 60%-80% do
que foi ensinado. Em outras palavras, lembramos somente entre 20%-40%. Após
30 dias, sem revisões programadas, esquecemos 97% do conteúdo daquela aula.
Note que, na curva, a recomendação é de que você revise horas depois. Mas,
baseado em estudos mais modernos, recomendamos que você revise a matéria
antes de passar uma noite de sono. No nosso caso também revisaremos a matéria
antes de iniciar a aula seguinte!
Voltando ao nosso curso! Se você não sabe, a OAB costuma ter um padrão a
cada prova e, na disciplina de direito tributário, são 4 questões que perseguiremos
aqui. Recomendo fortemente que você escolha tributário para a segunda fase, pois
é uma das matérias com menos peças a serem estudadas! Só para você ter uma
ideia, veja como estão distribuídas as questões (arredondei para demonstrar ape-
nas as questões aproveitáveis) e veja que a cada aula teremos um grande avanço
rumo aos 10% da pontuação que você precisa (4 das 40!) para a segunda fase (e
com este material que você está lendo, a Aula 00, já atacamos logo a quinta maté-
ria mais importante de tributário).
Questões OAB por matéria

Crédito Tributário 24
Impostos 10
Limitações Constitucionais ao Poder de Tributar (matéria de hoje) 12
Legislação Tributária 10
Conceito e Classificação de Tributos 5
Obrigação Tributária 5
Responsabilidade Tributária 5
Competência 4
Repartição da Receita Tributária 3
Administração Tributária 3
Simples 1
Execução Fiscal 1
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Apresentação
Prazer, é uma honra poder contribuir com sua trajetória de concurseiro, com sua
trajetória profissional. Sou Thiago Rösler, leciono Direito Tributário e Legislação
Tributária Municipal e Estadual há aproximadamente 4 anos.
Sou um entusiasta do tema, fiz pós-graduação na
área e constantemente me atualizo sobre o assunto
– neste ano publiquei artigo no livro Processo Ad-
ministrativo Tributário no Mato Grosso (https://
lumenjuris.com.br/direito-financeiro-e-tributario/
processo-administrativo-tributario-no-mato-gros-
so-2018/).
Atualmente estou finalizando o Mestrado em Direito Constitucional, no IDP, em
Brasília, e exerço o cargo de Auditor do Tribunal de Contas do Mato Grosso, atuando
no dia a dia com a Supervisão e fiscalização de licitações e contratos que a Admi-
nistração Pública firma com particulares.
Já fui concurseiro e sei das dificuldades de cada um e, na base da dor, apren-
di os atalhos da legislação tributária – fui aprovado para o ISS Porto Alegre,
ICMS Paraná e ICMS Rio Grande do Sul. Antes disso... Bem, antes disso eu fui
REPROVADO em vários (sim, até perdi as contas, mas tipo uns 10, ou seja, eu, uma
pessoa normal, consegui e para alcançar o sucesso tive que ser resiliente e perse-
verante – e desde já quero contar e fomentar com essas valores aí dentro dessa
sua cabecinha – que vai ficar uma cabeçona de fiscal de tanto estudar.
Acabei optando pela minha atual carreira , na minha cidade de coração, Cuia-
bá-MT. Sou gaúcho de Porto Alegre, já morei em algumas cidades do Brasilzão
(Campinas, Resende, Jaguarão e até Salvador)!
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Ah, também sou pai da Maria Júlia , de 3 meses, uma inspiração diária para
que você tenha uma excelente aula!!!! Então estaremos juntos na ansiedade e na
caminhada para a prova, virando noites juntos (todas as noites eu acordo... rs),
cada um com suas atividades hehehe!
Bom, a ideia não é falar de mim, mas apenas quero te deixar tranquilo(a): você
estará bem preparado com o professor que aqui vai virar noites para lhe entregar
uma boa aula para que no dia da prova você se sinta e esteja preparado!
Ah, muito importante: responderei suas dúvidas em até 24h. Para isso, uti-
lize o canal da área do aluno! Geralmente responderei no horário do almoço e após
as 18h – pois você sabe que sou servidor público e durante a jornada de trabalho
não misturo as coisas.
Estou com a nobre missão de conduzir você, futuro(a) advogado(a), ao GRAU
MÁXIMO em Direito Tributário! Com isso, vamos escrever nossa missão:
GABARITAR DIREITO TRIBUTÁRIO!
Você entendeu, querido(a)?! Vamos repetir e, para que fique bem claro, agora
você grita em voz bem alta aí na sua casa, para que sua mãe/pai/esposa/marido
venha perguntar se você está passando bem mesmo:
“VOU GABARITAR AS QUESTÕES DE DIREITO TRIBUTÁRIO!!”
Certo. Nossa primeira missão ficou clara. E você sabe... Missão dada, “parceiro”,
é missão cumprida! Nossa prova será feita PELA INIMIGA FGV.
Nosso curso será escrito em pdf (teoria e questões), com todas as expli-
cações necessárias para você gabaritar as questões!
Também utilizaremos esquemas com mapas mentais e fichas de aula ! Va-
mos ver nosso conteúdo programático, já organizado na ordem em que as aulas
serão apresentadas:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
5 Tributo (definição e classificação). 5.1 Impostos. 5.2 Taxas. 5.3 Contribuição de Melhoria 5.4
Contribuições especiais 5.5 Empréstimos Compulsórios
2 Princípios tributários 2.1 Princípio da legalidade tributária. 2.2 Princípio da anterioridade tribu-
tária (anual e nonagesimal). 2.3 Princípio do non olet. 2.4 Princípio da capacidade contributiva.
2.5 Princípio da isonomia 2.6 Princípio da irretroatividade tributária. 2.7 Princípio da vedação ao
confisco. 2.8 Princípio da não limitação ao tráfego de pessoas e bens e a ressalva do pedágio. 3
Limitações ao poder de tributar.
7 Benefícios fiscais 7.1 Imunidade 7.1.1 Imunidade geral e recíproca 7.1.2 Imunidade dos templos
religiosos 7.1.3 Imunidade não autoaplicável. 7.1.4 Imunidade de imprensa. 7.1.5 Imunidade dos
fonogramas e videogramas.
6 Competência Tributária
1 Fontes do Direito Tributário 1.1 Constituição da República 1.2 Lei Complementar 1.3 Lei Ordiná-
ria 1.4 Tratados e Convenções internacionais 1.5 Decretos 1.6 Atos normativos administrativos 1.7
Decisões normativas 1.8 Práticas reiteradas 1.9 Convênios 4 Vigência, aplicação, interpretação e
integração da lei tributária. 10. Obrigação Tributária. 10.1 Fato Gerador e hipótese de incidência.
10.2 Sujeição ativa e passiva. 10.3 Solidariedade. 10.4 Capacidade tributária. 10.5 Domicílio tri-
butário.
11 Crédito Tributário. 11.1 Constituição do crédito Tributário (lançamento). 11.2 Suspensão do
crédito tributário. 11.3 Extinção do crédito tributário. 12 Prescrição e decadência. 11.4 Exclusão do
crédito tributário. 7.2 Isenção. 7.3 Anistia. 7.4 Remissão.7.5 Outros benefícios fiscais.
8. Distribuição das Receitas Tributárias. 9 Responsabilidade Tributária. 9.1 Responsabilidade e
solidariedade. 9.2 Responsabilidade dos sucessores. 9.3 Responsabilidade de terceiros. 9.4 Subs-
tituição Tributária. 9.5 Responsabilidade por infrações. 9.6 Denúncia espontânea. 9.7 Multas tri-
butárias. 14 Processo Administrativo Tributário. 11.5 Garantias e Privilégios do Crédito Tributário.
13 Administração Tributária. 13.1 Fiscalização. 13.2 Dívida Ativa. 13.3 Certidões Negativas. 14.1
Estrutura do processo administrativo tributário. 14.2 Contencioso administrativo. 14.3 Processo de
Consulta.
15 Processo Judicial Tributário. 15.1 Controle concentrado de constitucionalidade - Ação Direta
de Inconstitucionalidade (ADI), Ação Declaratória de Constitucionalidade (ADC), Ação Direta de
Inconstitucionalidade por Omissão (ADO) e Arguição de Descumprimento de Preceito Fundamental
(ADPF). 15.2 Ação declaratória de inexistência de relação jurídico-tributária. 15.3 Ação anulatória
de débito fiscal. 15.4 Mandado de segurança. 15.5 Ação de repetição de indébito. 15.6 Ação de
consignação em pagamento. 15.7. Ação de Execução Fiscal. 15.7.1 Embargos à execução fiscal.
15.7.2 Exceção de Pré Executividade. 15.8 Medida Cautelar Fiscal. 15.9. Recursos.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Pegue o seu e a sua Foi dada a largada para GABARITAR DIREI-
TO TRIBUTÁRIO! Para a aula de hoje, temos o seguinte roteiro: Tributo. Conceito.
Natureza Jurídica e Espécies.
2. Tributo
A partir de agora, sangue nos olhos !
A proposta (e missão!) de hoje é entendermos o que se passa no direito tribu-
tário. Qual o motivo de se cobrar imposto... Quem integra a relação de cobrança e
quais tipos (espécies) de tributos existem?
2.1. Entendendo o que é Direito Tributário: a Relação Jurídico-

Tributária
A primeira coisa que você deve saber sobre o direito tributário é que ele foi de-
finido, doutrinariamente falando, como um ramo do direto público, ao lado, por
exemplo, do direito administrativo e constitucional. Essa divisão é apenas didática,
pois o direito é uno, indivisível, ok?
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
No direito tributário, assim como lá no direito administrativo, temos uma re-

lação vertical, em que o Estado (União, Estados e Distrito Federal e Municípios)
aparece com uma situação de supremacia perante o particular.
De um lado temos o Estado (não pagamos tributos para o governo do PT ou do
PSDB, mas sim para o Estado1, ok?) e de outro temos as pessoas que vivem nele.
No direito tributário, vamos chamar o Estado de sujeito ativo e as pessoas que pa-
gam tributo de sujeito passivo (ou contribuinte!).
Relação Jurídico-Tributária
Sujeito Ativo (Estado = U, E, DF e M) Sujeito Passivo = Contribuinte (Eu, você, derp, as empresas etc.)
Não precisa decorar este conceito mas entenda que na relação jurídico-tributá-
ria, há um sujeito passivo que normalmente tem uma obrigação tributária (tributo
ou multa) a ser prestada (paga) a um sujeito ativo! Ela não é uma relação de poder,
mas sim uma relação jurídica, estando sujeitas a limitações – que chamamos de
limitações ao poder de tributar, tema das próximas aulas.
Entendida esta relação, precisamos estudar o objeto dela: os tributos!
2.2. Tributo e Imposto e Classificação Pentapartida
Primeiramente, saiba que tributo não é sinônimo de imposto. Vamos repetir,

ao longo do curso, as coisas importantes...
1
Sempre entenda Estado como um dos entes políticos: União na esfera federal, Estados e DF na esfera esta-
dual e Municípios na esfera municipal. Lembre-se que o DF é um ente misto, tendo natureza estadual e
municipal ao mesmo tempo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Saiba, ainda, que IMPOSTO não é sinônimo de tributo, mas apenas uma ESPÉ-
CIE do gênero. Assim, o imposto é um tributo, mas não podemos afirmar que
tudo que pagamos é imposto, ok? Cotidianamente vemos exemplos errados
disso.
Nos jornais, é comum os apresentadores ou os repórteres comentarem sobre o
“aumento de impostos”, quando na verdade querem falar de tributos! Isso acon-
tece para que se tenha uma linguagem mais simplificada com o público – se você
perguntar na rua, vão saber o que é imposto, mas não necessariamente o que é
uma contribuição de melhoria! Outro exemplo é o impostômetro, que geralmente
engloba todos os tributos (como contribuições sobre o lucro, taxas etc.).
Gênero é algo (um grupo maior) que tem vários subgrupos, ok? É uma pala-
vrinha muito usada para definirmos conceitos. Precisamos saber algumas coisas a
respeito da classificação doutrinária dos tributos:
i) o CTN prevê apenas 3 tributos (impostos, taxas e contribuições de melhoria),
trata-se de uma classificação ternária ou tripartite.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Código Tributário Nacional

Art. 5º Os tributos são impostos, taxas e contribuições de melhoria.
ii) já a CF/1988 prevê 5 tributos, conforme entendimento do STF (pentapartite
ou quinquipartida). O texto da CF/1988 prevê 3 tributos no art. 145 e em diversos
outros dispositivos há outras menções a tributos.
CF/1988
Art. 145. A União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os
seguintes tributos:
I – impostos;
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou po-
tencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos
a sua disposição;
III – contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
Vou te apresentar no mapinha a seguir todas as ESPÉCIES do gênero tributo:
Veja que já destaquei a classificação ternária (de 3!), do CTN (saiba que
o CTN é de 1966... Por isso que ele não previu todas as espécies de tributos exis-
tentes hoje, muitas décadas depois). Também ressaltei que a posição do Supre-
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
mo Tribunal Federal, que se posicionou pela classificação pentapartida ou
quinquipartida (de 5, né, cabeça!).
A Fundação Getúlio Vargas (FGV) já cobrou isso em prova:
Questão 1 (FGV/PROCURADOR/2014) Em um precedente específico, o STF deta-
lhou as espécies tributárias à luz do Sistema Tributário implantado pela Constitui-
ção de 1988. Isso se deu no julgamento do Recurso Extraordinário n. 138.284-CE,
do qual foi Relator o Ministro Carlos Velloso, cujo voto foi acompanhado pela una-
nimidade dos demais Ministros.
Em tal precedente, o STF concluiu que as espécies tributárias são
a) impostos e taxas.
b) impostos, taxas e contribuições de melhoria.
c) impostos, taxas e empréstimos compulsórios.
d) taxas, contribuições de melhoria e empréstimos compulsórios.
e) impostos, taxas, empréstimos compulsórios e contribuições de melhoria e pa-
rafiscais.
Letra e.
Fácil a resposta, né? Letra “e”, pois o posicionamento do STF é pela classificação
com 5 espécies de tributos. Agora que sintetizamos as espécies, quero que você
preencha nossa primeira ficha (pode parecer fácil para alguns, mas esse nível vai
subir e muito, pode esperar!):
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Ficha 1.1
ESPÉCIES DE TRIBUTOS
1.
Classificação
2.
Classificação Tripartida
3.
Quinquipartida
4.
5.
Vamos conhecer o quadro completo:
Depois estudaremos uma a uma, começando pelo conceito de TRIBUTO e desmiti-
ficando cada uma de suas espécies.
Sabedores do que é um imposto, seremos os chatos da casa ao corrigirmos nos-
sos parentes, amigos, colegas etc., quando eles falarem errado “to pagando muito
imposto!!!”... aí você manda um #VEJA BEM... Você paga muito tributo... Dentro
dos tributos, existem os impostos, as taxas e as contribuições de melhoria, que são
da classificação ternária original da década de 60... Posteriormente, com o advento
da CF/1988 (seja bem chato e fale “constituição cidadã”), o STF entende que há 5
tributos, além dos três primeiros, temos as contribuições sociais e os empréstimos
compulsórios.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Que papinho !
Você já deve imaginar que no direito tributário estudaremos ALGO (um tribu-
to ou multa) que alguém (nós, contribuintes) paga para outro alguém (o Estado,
o governo, podendo ser o Estado Federal (a união), o Estado (o ente estadual),
o Distrito Federal ou o Município.
Vamos colocar a cachola para funcionar (para pensar!) e entender esta relação
de pagamento, à qual damos o nome de relação jurídico-tributária (como bons
futuros fiscais, vamos utilizar a nomenclatura correta)!
2.3. Tributo: Conceito
O conceito e tributo é dado pelo Código Tributário Nacional:
Conceito de Tributo
Art. 3º Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela
se possa exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada
mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
Reparou nos elementos do conceito?
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Daqui tiramos o porquê de a multa não ser tributo: multa é sanção. Logo, multa
não pode ser tributo!
Professor... mas este mimimi de conceito cai em prova?
Sim! O examinador adora mimimis... E nós? Bem, nós AMAMOS mimimis, pois
amamos o que o examinador adora.
Questão 2 (FGV/AUDITOR/2014) Assinale a opção que apresenta elemento estra-
nho ao conceito legal de tributo.
a) Prestação compulsória.
b) Prestação pecuniária.
c) Prestação com natureza de sanção.
d) Prestação cobrada mediante atividade administrativa vinculada.
e) Prestação instituída em lei.
Letra c.
Veja que são questões recentes e de concursos de cargos tops! No enunciado
da questão, pede-se o elemento ESTRANHO ao conceito legal de tributo... Bem,
o conceito legal de tributo prevê que ele deve ser compulsório (ok na letra “a”),
deve ser pecuniário (ok na letra “b”), que ele não pode ser punição (OPA VIZINHO!
Letra “c” incorreta), que ele tem que ser cobrado mediante atividade administrati-
va vinculada (ok na letra “d”) e que deve ser previsto em lei (letra “e”, ok). Assim,
o gabarito é a letra c”, pois é a única alternativa que não atende ao enunciado.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
O elemento apresentado é característico, inclusive, da multa, que é quaaase um
tributo – mas não é!
Isto também caiu já neste ano, agorinha, em janeiro de 2018!
Você aí que já se achava nível hard em tributário... E você aí que está começan-
do a caminhar pela matéria... Conceito de tributo ainda cai, viu? Foi na prova para
auditor-fiscal de Rondônia:
Questão 3 (FGV/AUDITOR-FISCAL/2018) De acordo com a definição de tributo,
segundo o Código Tributário Nacional, assinale a afirmativa incorreta.
a) A compensação financeira pela exploração de recursos minerais não é tributo,
por ausência do caráter compulsório.
b) A concessão de desconto ao contribuinte do IPVA, que não tenha cometido in-
frações de trânsito, viola o conceito de tributo, pois o tributo não é sanção por ato
ilícito.
c) O serviço militar obrigatório não é tributo, por ser uma obrigação compulsória
não pecuniária.
d) O acréscimo no valor do IPTU, a título de multa administrativa por ausência de
inscrição imobiliária, viola o conceito de tributo, por se tratar de sanção por ato
ilícito.
e) Os agentes públicos envolvidos na cobrança do tributo não podem agir moti-
vados por pressupostos de conveniência e oportunidade, devendo cumprir o que
determina a lei, pois a cobrança do tributo é atividade administrativa plenamente
vinculada.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra b.
Na letra “a”, se não há caráter compulsório, então não estamos falando de tributos
– essa compensação é um outro tipo de receita; na “c”, não temos pecúnia (dinhei-
ro!) envolvido no serviço militar obrigatório, então não há que se falar em tributo;
na letra e”, um dos elementos do tributo, o último de nossa figura do conceito de
tributo.
As alternativas que poderiam deixar o candidato em pane eram a “b” e a “d”. Na
“d”, se aumentarmos o valor de um imposto, como o IPTU, por meio de uma multa,
estaremos diante de uma violação ao conceito de tributo. Não é que não possamos
ter multa: podemos, porém, a multa é algo isolado – ela vai aumentar o valor total
a pagar, mas isso será a título de multa – o valor do imposto permanece o mesmo!
Na letra “b”, não temos uma sanção envolvida – pelo contrário, quer se motivar o
bom comportamento no trânsito – esse é o nosso gabarito, pois a alternativa está
errada. Vejamos uma ficha dos conceitos do tributo e, em seguida, vamos tratar
das espécies. Vimos 5 elementos... Você consegue lembrar deles (tente completar
a ficha sem olhar a figura do início da página):
Ficha 1.2
CONCEITO DE TRIBUTO (elementos)

1
2
3
4
5
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Agora que sabemos cada partezinha do conceito, vamos conversar um pouco
sobre elas. Vou montar um esquema para que você possa ver o todo e as observa-
ções (que serão bem objetivas, dentro da ideia de enxugarmos páginas sem perder
qualidade):
Tributo é toda prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa
exprimir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada.
Prestação pecuniária, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir:
• pecúnia significa dinheiro, ou seja, o tributo deve ser pago em moeda corrente
(o que engloba, logicamente, pagamentos mediante boletos, darf, guias...);
• cujo valor nela se possa exprimir significa que há outras hipóteses de paga-
mento que não em moeda (que é a regra geral); o CTN, no art. 162, deter-
mina que o pagamento é efetuado:
I – em moeda corrente, cheque ou vale postal;

II – nos casos previstos em lei, em estampilha, em papel selado, ou por processo me-
cânico.
Repare que o cheque, o vale, o selo e a estampilha (que é um selo fiscal) repre-
sentam valores que podem representar a moeda. Assim, não é permitido o paga-
mento de tributo que não em dinheiro ou os casos que o CTN traz.
• Não posso trabalhar em troca do pagamento de tributo, por exemplo (o que
seria uma prestação in labora);
• Não posso entregar bens em troca do pagamento de tributo (prestação in
natura).
Porém, existe uma exceção trazida pela lei: a dação em pagamento em bens
imóveis, na forma e condições estabelecidas em lei. A dação em pagamento em
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
bens imóveis é uma forma de extinção do crédito tributário, ou seja, é uma exceção
à pecúnia – mas veja que o valor de um imóvel pode ser exprimida em dinheiro.
Essa exceção surgiu via Lei Complementar, sendo plenamente válida.
Daí tentaram fazer isso com bens móveis... seria possível nós pagarmos tributos
pela entrega de bens, se houvesse uma lei prevendo isso?
Teeeeêmpo... [tic tac tic tac tic tac]
Não, caro(a) aluno(a)! O Distrito Federal tentou fazer isso e o STF decidiu que
isso seria “Ofensa ao princípio da licitação na aquisição de materiais pela adminis-
tração pública.”
Prestação compulsória:
O pagamento de tributo não pode ser ignorado, sendo obrigatório. O tributo é
uma receita derivada, pois provém do patrimônio do particular.
Não pode ser sanção para ato ilícito:
Essa é a principal diferença do tributo para a multa: a sanção. Assim, jamais
pode o Estado (U, E, DF, M) instituir um tributo para penalizar alguém.
Até existe uma função extrafiscal em algumas alíquotas: por exemplo, o cigarro
tem altíssimas alíquotas de IPI e de ICMS, sendo mais caro que um gênero básico
de alimentação como o leite.
Essa função extrafiscal não é sanção (parece, né? Mas não é!).
Já a multa sim, essa é sanção!
Ex.: multa se você sonegar imposto de renda.
Instituída em lei:
Somente por Lei pode ser instituído um tributo – e aí também valem as Medidas
Provisórias, ok?
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada:
Quando falamos em atividade administrativa vinculada, precisamos diferenciá-la
da atividade discricionária.
Uma atividade vinculada significa obrigatoriedade: o servidor que cobra tributos
não pode optar por não cobrar, ele deve realizar a cobrança, sob pena de responsa-
bilidade funcional. Já na atividade discricionária haveria uma série de opções den-
tre as quais o servidor poderia escolher, optando por realizar ou não a atividade.
Vamos ver o que a FCC acha disso tudo?
Questão 4 (FCC/SEFAZ-MA/2016) De acordo com a definição do Código Tributário
Nacional, tributo é toda prestação
a) compulsória, em moeda ou em quaisquer tipos de bens e direitos, cujo valor
nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, instituída pela
legislação tributária e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plena-
mente vinculada.
b) pecuniária compulsória, em moeda ou em quaisquer tipos de bens e direitos,
cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, ins-
tituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plenamente
vinculada.
c) compulsória, preferencialmente em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobra-
da mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
e) compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou
não sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobrada mediante
atividade administrativa ou judicial plenamente vinculada.
Letra d.
Sem maiores necessidades de comentários aprofundados – já que a banca cobrou
conhecimento literal do art. 3º do CTN:
2.3.1. Tributo x Multa
Tributo não é multa!

Imposto não é sinônimo de tributo, apesar de ser um tributo.
A multa é uma sanção dada ao particular pelo fato de ele ter descumprido uma
obrigação prevista na legislação tributária. O CTN utiliza o nome de “penalidade
pecuniária” para multa.
Tributo não é multa e estou aqui pensando se você já sabe o porquê... Olha
como caiu:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 5 (FCC/ISS-SP/2012) Um contribuinte deixou de emitir o documento fis-
cal referente a uma prestação de serviço tributada pelo ISS, tributo de competên-
cia municipal, e, como consequência, foi-lhe aplicada penalidade pecuniária pelo
descumprimento dessa obrigação acessória (art. 230, caput, inciso V, alínea “a” do
Decreto Municipal n. 52.703/11)
Essa penalidade pecuniária
a) é taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o erário pelo dano causado pelo des-
cumprimento de uma obrigação acessória.
b) é imposto, pois está prevista na legislação do ISS.
c) não é imposto, mas é tributo, em sentido amplo, pois tem natureza compulsória.
d) é tributo, porque é cobrado por meio de atividade vinculada, conforme estabe-
lece o Código Tributário Nacional.
e) não é tributo, pois sanção pelo cometimento de ato ilícito não pode ser definida
como tributo.
Letra e.
Assim, a multa, apesar de ser uma obrigação tributária principal (veremos este
conceito nas aulas seguintes), não é tributo, pois ele não pode ser sanção por ato
ilícito!
Sua multa de trânsito, por exemplo, não é um tributo! Logo, apenas a última aten-
de ao nosso enunciado. A multa que o descumprimento da obrigação de emitir nota
fiscal gera não é tributo!
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
2.4. Tributo: Natureza Jurídica
O CTN determina que:
Art. 4º A natureza jurídica específica do tributo é determinada pelo fato gerador da

respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la:
I – a denominação e demais características formais adotadas pela lei;
II – a destinação legal do produto da sua arrecadação.
Assim, temos que o fato gerador (calma, calma, caro(a) aluno(a), nós apren-
deremos o que é fato gerador neste curso!), [que é aquilo que o sujeito passivo
pratica no mundo real e dá ensejo à cobrança de tributo (falando aqui a grosso
modo, mas tecnicamente falando, o fato gerador está previsto em lei como uma
conduta abstrata e, quando alguém incide nesta conduta, há subsunção do fato (no
mundo real) à norma (mundo das leis), o que gera a obrigação tributário e, após
o lançamento do tributo, gera o crédito tributário)] que determina a natureza
jurídica específica do tributo.
Para aprendermos cada uma das espécies do mapinha que vimos, precisamos
saber as características de cada um desses tributos. Somente depois disso é que
podemos “classificá-lo”.
É importante saber, ainda, aquilo que NÃO é levado em conta para se de-
terminar a natureza jurídica (classificação!) do tributo:

Quanto ao fato gerador da obrigação principal, calma, veremos o que é isso
nas aulas seguintes. Atenha-se aos incisos I e II do art. 4º do CTN (aliás, abra seu
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
CTN e grife esse art. 4º agora mesmo!). Não interessa para sabermos se o tributo
é imposto ou taxa o NOME dele, as características formais nem a destinação legal
da arrecadação! Agora é imprescindível a gente fragmentar as espécies e estudar
cada uma separadamente.
É o fato gerador, portanto, que vai determinar em qual das 5 espécies será en-
quadrado o tributo! Olha como o tema é recorrente em prova:
Questão 6 (FCC/SEFAZ-SC/2018) Conforme estabelece o Código Tributário Nacio-
nal, a natureza específica do tributo é determinada
a) pelo legislador, ao elaborar a norma legal, pois ao estabelecer sua denominação,
a destinação do valor arrecadado e a progressividade da base de cálculo, é que se
especifica a natureza do tributo.
b) pela autoridade fazendária, pois, ao interpretar e aplicar a norma legal, sobre
os fatos ocorridos, faz surgir o débito tributário e se revela a natureza jurídica da
exação.
c) pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la a
denominação dada pelo legislador e a destinação legal do produto da arrecadação.
d) pela alíquota, sendo irrelevantes a base de cálculo e o fato gerador, pois se a alí-
quota é crescente, a natureza do tributo é progressiva, se é decrescente, o tributo
é regressivo.
e) pelo Poder Judiciário, pois ao julgar os processos que lhe são apresentados,
a autoridade judiciária desvenda a natureza do tributo, sua progressividade e a
justa destinação dos recursos arrecadados.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra c.
Veja, caro(a) aluno(a), foi uma questão bem literal e até meio “viajada”. Bastava o
conhecimento do quarto artigo do CTN, ou seja, conceitos iniciais, para acertá-la:

Gabarito é a terceira 😉!
2.5. Tributo: Espécies
Vejamos as 5 espécies de tributos que a Constituição Federal (conforme enten-
dimento do STF!) nos traz.
2.5.1. Impostos
Comecemos pelo conceito do CTN (e você grife com o marca texto amarela):
Conceito de Imposto
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação inde-
pendente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
Isso quer dizer que o imposto não depende de uma atividade do Estado. O im-
posto tem como norteadora uma ideia de solidariedade social. Não há um caráter
retribuído: eu não pago imposto em troca de algo específico, mas sim em troca de
um bem-estar geral.
Aqui surge o conceito de tributos VINCULADOS e NÃO VINCULADOS. Repare
que o tributo é não vinculado a qualquer atividade estatal específica! Guarde muito
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
bem esta ideia: o imposto é aquilo que pagamos para o “bolo geral das receitas”...
Esse bolo geral é de onde saem os recursos que custeiam os serviços públicos e que
pagam o funcionamento da máquina pública.
Para provar que eu não estamos loucos nem mentindo, olha que fácil :
Questão 7 (FCC/TRT20/2016) De acordo com o Código Tributário Nacional, a exa-
ção cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se
a) empréstimo compulsório, quando sua ocorrência for eventual.
b) imposto, tanto quando a competência for da União, como quando for dos Esta-
dos ou dos Municípios.
c) expectativa de benefício, decorrente de pagamento de contribuição social.
d) taxa, pelo uso potencial de serviço público específico e divisível.
e) preço público, por serviço a ser prestado em exercício futuro.
Letra b.
Resposta: os impostos. São eles os tributos que independem de uma ação do esta-
do – o Estado não precisa lhe prestar qualquer serviço nem lhe entregar nada em
troca para lhe cobrar imposto!
Os existentes hoje são os seguintes (arts. 153, 155 e 156 da CF/1988 para os im-
postos federais, estaduais e municipais!):
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Dessa forma, guarde que impostos são:
• não contraprestacionais, não retributivos;
• utilizados para os serviços universais, uti universi.
Questão 8 (FCC/PGE-BA/2013) O art. 16, do Código Tributário Nacional, define o
imposto como sendo a obrigação que tem por fato gerador uma situação indepen-
dente de qualquer atividade estatal específica, relacionada ao contribuinte. Sobre
o imposto, é correto afirmar que
a) é classificado como tributo não vinculado, pois no aspecto material de sua hipó-
tese de incidência não há qualquer atividade estatal específica.
b) é classificado como tributo não vinculado, pois não pode, de forma absoluta e sem
qualquer exceção, ter sua receita vinculada a qualquer órgão, fundo ou despesa.
c) o fato gerador não se presta a indicar a capacidade contributiva do contribuinte,
por ser tributo não vinculado.
d) se submete à regra da legalidade, não se admitindo sua instituição ou majora-
ção por ato do Poder Executivo.
e) a competência para instituição e majoração de imposto é classificada constitu-
cionalmente como comum, pois todos os entes federados a possuem.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra a.
Como os impostos são o grande bolo de onde o Estado tira recursos para financiar
suas atividades (políticas públicas, serviços, pagar os servidores, entre outros),
dizemos que seu fato gerador não é vinculado a qualquer atividade estatal.
Quando a banca fala em aspecto material de hipótese de incidência, ela está se
referindo ao próprio fato gerador, por isso a primeira é o nosso gabarito.
Temos um esclarecimento em relação à segunda assertiva: os impostos, em regra,
não podem ter sua receita vinculada a qualquer atividade. Porém, existem exce-
ções para a vinculação da receita de impostos para saúde e educação! Daí o erro
da alternativa “b”. Repare que a banca mistura a vinculação do fato gerador do
imposto a uma atividade estação (que não existe) com a vinculação da RECEITA
do imposto a alguma destinação específica, que é outra coisa – e também, como
regra, não pode ser feita.
Questão 9 (FCC/PGM DE JOÃO PESSOA/2012) Um tributo que tenha por caracte-
rísticas ser não vinculado a uma atividade estatal, admita, por expressa e excepcio-
nal previsão constitucional, destinação específica do produto da arrecadação e não
admita previsão de restituição ao final de determinado período classifica-se como
a) taxa.
b) contribuição de intervenção no domínio econômico.
c) imposto.
d) empréstimo compulsório.
e) contribuição social.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra c.
Aluno(a), olha o conceito de tributo: o seu fato gerador (responsável pela natureza
jurídica!) não é vinculado a uma atividade estatal específica e em regra não pode
ter sua receita vinculada. Nosso gabarito é a letra c”.
2.5.2. Taxas
Começamos com o texto constitucional das taxas:
Taxas na CF/1988
seguintes tributos:
II – taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou
potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou
postos a sua disposição;
§ 2º As taxas não poderão ter base de cálculo própria de impostos.
Questão 10 (FCC/PGM DE RECIFE/2014) A Prefeitura do Recife, por meio de sua
Secretaria de Finanças, resolveu enviar proposta ao legislativo municipal para a
instituição de novas taxas aplicáveis aos munícipes recifenses. É prescrição norma-
tiva constitucional que deve ser observada por esta proposta legislativa:
a) Instituir em 2014 taxa para o custeio do serviço de iluminação pública que possa
ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista as neces-
sidades deste serviço nos bairros carentes do Recife.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) Instituição de taxas cobradas pela valorização de imóveis decorrente de obras
públicas municipais, tomando-se o cuidado de não atribuir às taxas instituí das ba-
ses de cálculo própria de imposto.
c) Instituição de taxas pela utilização efetiva ou potencial de serviços públicos es-
pecíficos e divisíveis, prestados ao contribuinte, desde que elas não tenham base
de cálculo própria de impostos.
d) Instituição de taxas pelo exercício potencial ou efetivo do poder de polícia ou pela
utilização de serviços públicos específicos e indivisíveis, prestados ao contribuinte.
e) Sempre que possível, instituir taxas que tenham caráter pessoal e que sejam
graduadas segundo a capacidade econômica dos contribuintes.
Letra c.
Vimos que a CF/1988 exige que a instituição de taxas seja pela utilização efetiva
ou potencial de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte,
desde que elas não tenham base de cálculo própria de impostos.
O CTN vai nos adicionar mais conhecimento. Vejamos:
Taxas no CTN
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pe-
los Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o
exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de
serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
Portanto, a taxa pode ter duas razões para ocorrer (no direito tributário chamamos
isso de “Fato gerador”, será melhor explicado futuramente):
1) Exercício regular do poder de polícia;
2) utilização, efetiva ou potencial (EOUP), de serviço público específico e divisível
(EED), prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Parágrafo único. A taxa não pode ter base de cálculo ou fato gerador idênticos aos que
correspondam a imposto nem ser calculada em função do capital das empresas.
Cai em prova: a taxa não pode ser calculada em função do capital das empresas!
Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limi-
tando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abs-
tenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à or-
dem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades
econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranquilidade
pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempe-
nhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo
legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou
desvio de poder.
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I – utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua dis-
posição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de interven-
ção, de utilidade, ou de necessidades públicas;
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um
dos seus usuários.
#tenso né?
Mas te ajudamos. Saiba que a taxa é RETRIBUTIVA, ou seja, ela é paga em TRO-
CA de alguma coisa (o imposto não, lembra?). Essa alguma coisa pode ser:
i) o poder de polícia;
ii) o serviço público;
Daí o legislador se preocupou em definir o que é poder de polícia e qual serviço
público que está abrangido para que se dê a ocorrência da taxa.
Questão 11 (FGV/ISS-NITERÓI/2015) A Constituição Federal prevê várias espé-
cies tributárias, entre as quais a modalidade cujo fato gerador pode ser o exercício
do poder do Estado de limitar as liberdades individuais em prol do bem da coletivi-
dade. Esse tributo é:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) empréstimo compulsório;
b) contribuição de melhoria;
c) imposto;
d) taxa;
e) contribuição parafiscal.
Letra d.
Nosso gabarito é a letra “d” (TAXA), pois essa limitação do poder é inerente ao po-
der de polícia. É taxa decorrente do poder de polícia!
Deve-se ressaltar que há prescindibilidade (isso é igual a dizer que não precisa) de
comprovação do efetivo exercício do poder de polícia, ou seja, não precisa haver
efetiva fiscalização no estabelecimento para que se cobre essa taxa, bastando
haver um órgão constituído de fiscalização.
O primeiro ponto, portanto, é saber que existem dois tipos de taxas: de serviços
públicos e de polícia. A taxa é um tributo vinculado a uma atividade estatal especí-
fica, portanto. Feita esse esclarecimento, vejamos a confusão existente entre taxa
e preço público:
Precisamos discernir “taxas x tarifas públicas” (ou preços públicos). Existe uma
grande controvérsia sobre o que é taxa (tributo, que é pago ao Estado) e sobre o
que é tarifa ou preço público (que pode ser pago ao particular, e que não é tributo).
Veja a súmula do STF que despensa em prova:
Súmula n. 545 do STF: Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque
estas, diferentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à
prévia autorização orçamentária, em relação à lei que as instituiu.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 12 (FGV/TJ-PA/2009) A taxa e o preço público se caracterizam por:
a) o preço público ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita originária.
b) a cobrança da taxa obedecer ao princípio da proporcionalidade do uso e a do
preço público não.
c) o preço público poder ser cobrado pela utilização potencial do serviço, enquanto
e a taxa não poder.
d) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurídica de direito público e o preço público
poder ser exigido por pessoa jurídica de direito privado.
e) o regime jurídico da taxa ser sui generis, já o dos preços públicos ser, sobretudo,
contratual.
Letra d.
Nosso gabarito é a letra “d”. Os serviços públicos podem, além de serem taxados,
serem remunerados de outra forma – não haverá taxa, mas tarifa ou preços públi-
cos. Nas taxas, o único sujeito ativo que pode existir é o Estado – na condição de
pessoa jurídica de direito público. No preço público, um ente privado poderá exigir
do contribuinte uma prestação pecuniária – que não será tributo!
Aluno(a)... Custas judiciais são taxas! Vamos destacar?
As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de

taxa de serviço.
Questão 13 (FGV/OAB-XVII/2015) Em 17/07/2014, o Tribunal de Justiça do Es-
tado X da Federação instituiu, por meio de Provimento da Corregedoria Geral da
Justiça, as custas judiciais e os emolumentos cartorários vigentes a partir da data
da publicação. Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de preço
público e, portanto, não estão sujeitos às limitações constitucionais ao poder de
tributar.
b) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de taxa
de serviço. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os princípios da
legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.
c) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de contri-
buição social. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os princípios
da legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.
d) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de taxa
de poder de polícia. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os prin-
cípios da legalidade e da anterioridade de exercício.
Letra b.
Sobre os princípios envolvidos, peço paciência, estudaremos nas próximas aulas,
apenas fique atento(a) à natureza jurídica das custas judiciais e dos emolumentos
cartorários, que são taxas!
Questão 14 (FGV/SEFAZ-RJ/2011) Lei Estadual instituiu pedágio a ser cobrado
por empresa privada, concessionária, para os usuários de determinada rodovia que
passa pelo território de diferentes municípios, sem, no entanto, estabelecer via
alternativa, gratuita, de trânsito. Considerando a hipótese acima, assinale a alter-
nativa correta.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) O Pedágio, no caso, tem natureza de tarifa e, como tal, apresenta obrigatoria-
mente a característica da compulsoriedade.
b) A cobrança do pedágio por pessoa jurídica de direito privado é compatível com
o princípio da indelegabilidade da competência tributária.
c) O pedágio, na situação retratada, tem natureza de taxa, não podendo ser cobra-
do pela empresa concessionária, conforme aduz o princípio da irrenunciabilidade.
d) O oferecimento de via alternativa gratuita é condição necessária para a cobrança
de pedágio.
e) É vedado o estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por
meio de pedágio, por imposição constitucional.
Letra b.
Essa foi mais uma questão para diferenciar taxa de preço público... E a aplicabili-
dade disso nos pedágios, já cobrada anteriormente pela banca FGV. Nosso gabarito
é a letra “b”... A tarifa pública, quando cobrada por particular, não ofende o princí-
pio da Indelegabilidade, pois não se trata de delegação de competência tributária
(trataremos da competência mais à frente... Guarde agora que no caso hipotético
acima, o pedágio seria uma TARIFA (ou preço público) e não uma taxa)!
A FGV adora inventar casinhos hipotéticos na prova e te pedir um posicionamento
sobre eles! Na letra “a” fala-se em Compulsoriedade, o que não existe para tarifa,
apenas para taxa. Na letra “c”, não podemos ter uma taxa cobrada por empresa
privada. A letra “d”, está errada, pois na lei que disciplina o regime de concessão de
serviços públicos (Lei n. 8.987/1995) não se exige obrigatoriedade de outro serviço
gratuito, em que pese haver diversos entendimentos de que quando não há outra
via gratuita disponível para o usuário, ele tem direito ao ressarcimento do pedágio.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
O tema é polêmico, mas foque no objetivo da questão, que destacou o fato de o
preço público não ser delegação! Na letra “e”, totalmente descabida, algo que sa-
bemos até na prática, por vivenciar pedágios em nosso cotidiano.
Para um fechamento de taxas x tarifas:
Obs.: não existe mais esse princípio da anualidade, mas permanece a questão da
previsão orçamentária.
TAXA x TARIFA ou Preço Público

TAXA PREÇO PÚBLICO
É tributo, precisa de lei Não é tributo, origina-se em contrato
É compulsória, porque é tributo Facultativa
Regime de Direito Público Regime de Direito Privado ou Híbrido
Receita Derivada Receita Originária
Exemplos: Exemplos:
– Taxa de Serviços Diversos (comum nos municípios) – Tarifa de Energia Elétrica
– Taxa Judiciária (existe nos Estados e União) – Tarifa de Água
Aluno(a), agora vamos listar algumas súmulas... Elas são meio autoexplicativas,
não tem motivo para ficar “inventando moda” em cima delas, pois é literalmente
que elas podem e vão aparecer nas provas:
Súmulas Vinculantes do STF:

Súmulas Vinculante n. 12 – Taxa de matrícula – A cobrança de taxa de matrícula nas
universidades públicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituição Federal.
Súmulas Vinculante n. 19 – Taxa de coleta de lixo – A taxa cobrada exclusivamente
em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo
ou resíduos provenientes de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
Súmulas Vinculante n. 29 – Um ou mais elementos da base de cálculo dos impostos
– É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da
base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade
entre uma base e outra.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Súmulas Vinculante n. 41 – Taxa de iluminação pública – O serviço de iluminação

pública não pode ser remunerado mediante taxa. [o correto é por contribuição de
iluminação pública]
Súmulas do STF:
Súmula n. 595 – É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de
rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do Imposto Territorial Rural.
Súmula n. 667 – Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Súmula n. 670 – O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado median-
te taxa.
Súmula n. 665 – É constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e va-
lores mobiliários instituída pela Lei n. 7.940/1989.
Súmulas STJ:
Súmula n. 80 – A taxa de melhoramento dos portos não se inclui na base de cálculo
do ICMS.
Questão 15 (FCC/ANALISTA/2018) O valor pago em pedágio, por usuários de es-

trada pública cuja exploração tenha sido concedida à iniciativa privada, é
a) contribuição de melhoria.
b) taxa de serviço.
c) preço público.
e) imposto inominado.
Letra c.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
O pedágio pago nas rodovias, se há um particular envolvido na cobrança (o conces-
sionário), é um preço público, ok? Caso não haja esse particular, ou seja, seja co-
brada diretamente pelo Estado (o que dificilmente vemos acontecer hoje em dia),
aí seria uma taxa. Guarde essa informação!
2.5.3. Contribuições de Melhoria
Aluno(a), vamos pensar. Às vezes, o governo realiza obras públicas que benefi-
ciam determinada região. Assim, os imóveis dela ficam valorizados.
Por exemplo, a construção de uma Arena de futebol moderna, com um lago, local
para prática de skate, caminhada, brincadeiras para criançada... Os imóveis dos
arredores que valiam R$ 100.000,00 passaram a valer R$ 200.000,00.
Não é justo para quem não teve obra perto de casa nem é justo para o Estado,
pois é um “enriquecimento sem causa” daqueles que têm imóveis por ali. Dessa for-
ma, foi criada a contribuição de melhoria (que tem origem na Inglaterra, quando
foram realizadas obras nas margens do Rio Tâmisa, o que possibilitou uma série de
benefícios para os proprietários dos imóveis locais). Veja o texto da CF/1988:

seguintes tributos:
III – contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas.
O STF entende que “Sem valorização imobiliária decorrente de obra pública não
há contribuição de melhoria, porque a hipótese de incidência desta é a valorização
e a sua base de cálculo é a diferença entre os dois momentos: o anterior e o poste-
rior à obra pública, vale dizer o quantum da valorização imobiliária”. Isso quer dizer
que precisa haver incremento do valor de mercado dos imóveis!
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Aluno(a), entenda, isso não é automático... Precisa haver um edital prevendo
o total do investimento da obra, pois o Estado não pode cobrar dos imóveis mais
do que gastou. Outro ponto importante é que o mero recapeamento asfáltico, sem
incremento de valor dos imóveis, não é suficiente para gerar contribuição de me-
lhoria! Se for um novo asfalta, do qual provenha valorização imobiliária, aí sim!
Encerrando aqui os ensinamentos da contribuição de melhoria, vejamos o texto
do CTN:
Contribuição de Melhoria no Código Tributário Nacional

Art. 81. A contribuição de melhoria cobrada pela União, pelos Estados, pelo Distrito
Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída
para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliá-
ria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo
de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Veja, o limite total é o valor da obra; o limite individual é o valor acrescido a
cada imóvel.
Já caiu uma questão bobinha da (ESAF) querendo saber se esses limites esta-
vam previstos na CF... E não estão!
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos mí-
nimos:
I – publicação prévia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) orçamento do custo da obra;
c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;
d) delimitação da zona beneficiada;
e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou
para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;
II – fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III – regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impug-
nação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da par-

cela do custo da obra a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na
zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de valorização.
§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do
montante da contribuição, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo cálculo.
Aluno(a), leia tudo acima e foque no destacado!
Sobre a Contribuição de Melhoria, você deve saber que há um Decreto-lei
n. 195/1967, recepcionado pela CF/1988 como Lei Complementar, que também
regula este tributo! Não apenas o CTN!
Conforme o referido decreto-lei, a Contribuição de Melhoria “tem como fato ge-
rador o acréscimo do valor do imóvel localizado nas áreas beneficiadas direta ou
indiretamente por obras públicas”. É o decreto (status de Lei Complementar, ple-
namente válido!) que explicita quais obras podem dar origem a uma cobrança da
contribuição de melhoria (não se preocupe em gravar os casos, citei apenas para
conhecimento geral, não vão lhe cobrar quais casos são ou não de contribuição de
melhoria):
Art. 2º Será devida a Contribuição de Melhoria, no caso de valorização de imóveis de

propriedade privada, em virtude de qualquer das seguintes obras públicas:
I – abertura, alargamento, pavimentação, iluminação, arborização, esgotos pluviais e
outros melhoramentos de praças e vias públicas;
II – construção e ampliação de parques, campos de desportos, pontes, túneis e viadu-
tos;
III – construção ou ampliação de sistemas de trânsito rápido inclusive todas as obras e
edificações necessárias ao funcionamento do sistema;
IV – serviços e obras de abastecimento de água potável, esgotos, instalações de redes
elétricas, telefônicas, transportes e comunicações em geral ou de suprimento de gás,
funiculares, ascensores e instalações de comodidade pública;
V – proteção contra secas, inundações, erosão, ressacas, e de saneamento de drena-
gem em geral, diques, cais, desobstrução de barras, portos e canais, retificação e regu-
larização de cursos d’água e irrigação;
VI – construção de estradas de ferro e construção, pavimentação e melhoramento de
estradas de rodagem;
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
VII – construção de aeródromos e aeroportos e seus acessos;

VIII – aterros e realizações de embelezamento em geral, inclusive desapropriações em
desenvolvimento de plano de aspecto paisagístico.
Questão 16 (FCC/SEFAZ-GO/2018) A contribuição de melhoria é uma espécie de
tributo expressamente mencionada na Constituição Federal e no Código Tributário
Nacional. De acordo com as normas do CTN, esta contribuição pode ser cobrada
pelo Estado, para fazer face
a) a despesas referentes à limpeza de um campo de futebol de propriedade do clu-
be da região, que conseguiu, com isso, melhorar a qualidade de vida das crianças
que residiam nas suas redondezas.
b) ao custo de obras públicas referentes à edificação, pelo poder público estadual,
de uma escola e de um parque públicos, os quais acabaram valorizando a região
como um todo, inclusive os imóveis circunvizinhos.
c) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à alteração de
destinação dos prédios históricos da região, ocasionando a valorização do acervo
histórico mobiliário que neles se contra.
d) ao custo dos reparos promovidos em uma pista elevada para bicicletas, que,
embora tenha ocasionado a depreciação dos imóveis circunvizinhos a ela, solucio-
nou os problemas de tráfego da região.
e) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à contratação de
professores estrangeiros, contratados para lecionar na faculdade estadual local,
tornando-a uma faculdade de ponta no Brasil.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra b.
Aluno(a), o custo de obras públicas, ou seja, feitas pelo poder público, de qualquer
dos entes da federação, das quais decorram valorização imobiliária é o que pode
ensejar a cobrança de contribuição de melhoria (gabarito é a segunda!). Deve ha-
ver, portanto, valorização em $$$$ dos imóveis, não bastando que se melhore a
qualidade de vida, como foi exposto na primeira alternativa.
Questão 17 (FCC/SEFAZ-SC/2018) A Constituição Federal estabelece que a “União,
os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tribu-
tos: (...) contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas”. O Código Tribu-
tário Nacional, porém, é mais específico e estabelece que este tributo é
a) de competência exclusiva da União, arrecadado mediante rateio em nível na-
cional e tem por finalidade fazer face ao custo de obras públicas que sejam ne-
cessárias, mas onerosas demais para serem custeadas pelo poder público federal,
isoladamente.
b) instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização
imobiliária.
c) instituído para fazer face ao custo de obras em prédios públicos, das quais de-
corra a valorização destes.
d) de competência privativa da União, tem como fato gerador obras públicas reali-
zadas por ela e que beneficiam mais de um Estado, tem como contribuinte apenas
pessoas jurídicas de direito público, e tem como limite de arrecadação o custo da
obra realizada em cada uma destas unidades federadas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
e) de competência exclusiva dos Municípios e tem como limite de arrecadação a
soma dos limites individuais de valorização imobiliária, representada pelo acrésci-
mo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Letra b.
A FCC gosta de uma contribuição de melhoria, cobrada novamente nesta questão
– até o gabarito foi o mesmo! É a segunda a correta, pois fala de obra pública que
traz valorização imobiliária a imóveis do seu entorno.
Questão 18 (FCC/ISS-TERESINA/2016) Um Município brasileiro foi beneficiado
com as seguintes obras, no exercício de 2015:
I – Construção de uma fábrica de laticínios, por grupo econômico privado, cuja
produção será destinada à exportação, e que acabou por gerar centenas de
empregos para os munícipes, aumentando sensivelmente sua renda e valo-
rizando os imóveis próximos à fábrica.
II – Implantação de uma escola e de um posto de saúde em bairro da periferia,
por iniciativa do governo estadual, as quais implicaram valorização dos imó-
veis localizados em sua proximidade.
III – Construção de um porto fluvial pelo governo municipal, para escoar a produ-
ção de laticínios que serão produzidos no Município, o que acabou por valo-
rizar os imóveis que circundam esse porto, em um raio de dois quilômetros.
IV – Construção de uma balança rodoviária de cargas, em rodovia municipal, para
evitar o trânsito de veículos com excesso de peso nos limites do Município.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Em razão dos benefícios trazidos pela realização dessas obras, o referido Município,
observada a disciplina legal estabelecida pelo Código Tributário Nacional a respeito
da contribuição de melhoria, poderá lançar e cobrar esse tributo em relação a
a) II e III, apenas.
b) III, apenas.
c) I, II, III e IV.
d) II, apenas.
e) I e IV, apenas.
Letra b.
Somente o item III está correto dos IV. Vejamos: no item I se fala em construção
privada, descarte-a, pois ela não pode ensejar cobrança de CM; no item II fala de
uma obra do Estado – primeiro ponto para se destacar, ou seja, não poderia o mu-
nicípio cobrar a CM. O outro ponto é que não há escola nem posto de saúde pre-
vistos no Decreto-lei n. 195/1967 como obras aptas a ensejar a cobrança da CM.
São obras de infraestrutura, geralmente, que não é o caso da questão. No item IV,
a mesma coisa: a construção de uma balança de carga rodoviária não está prevista
no decreto, que no art. 2º, IV, traz a previsão de construção de porto como uma
das obras da CM (por isso o item III está certo).
Questão 19 (FCC/SEFAZ-MA/2016) Um Município brasileiro criou, por meio de lei,
uma determinada exação, a ser paga pelos habitantes daquele Município, em de-
corrência da realização de obra pública que culminou com o incremento do turismo
na cidade e que também aumentou o faturamento do comércio da região. À luz
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
das normas do Código Tributário Nacional e da Constituição Federal, interpretadas
sistematicamente, essa exação
a) denomina-se taxa e esse Município tem competência para instituí-lo.
b) é inconstitucional.
c) denomina-se contribuição social e esse Município tem competência para insti-
tuí-lo.
d) denomina-se contribuição de melhoria e esse Município tem competência para
instituí-lo.
e) denomina-se imposto e esse Município tem competência para instituí-lo.
Letra b.
Aluno(a), esse tributo inventado pelo município não existe! Incremento de turismo
não é valorização imobiliária, logo, não há contribuição de melhoria envolvida.
2.5.4. Empréstimos Compulsórios
Os empréstimos compulsórios estão no art. 148 da CTN. A ideia deles é a se-
guinte: em determinados casos, a União (e somente a União!) poderia instituir
empréstimos obrigatórios para se capitalizar. Veja os casos:
Empréstimos Compulsórios na CF/1988

Art. 148. A União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos com-
pulsórios:
I – para atender a despesas extraordinárias, decorrentes de calamidade pública,
de guerra externa ou sua iminência;
II – no caso de investimento público de caráter urgente e de relevante interesse
nacional, observado o disposto no art. 150, III, “b”.
Parágrafo único. A aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório
será vinculada à despesa que fundamentou sua instituição.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Pontos importantes:
• somente a União pode instituir;
• deve ser feito por LEI COMPLEMENTAR;
• no caso de guerra, não precisa respeitar anterioridade;
• se for para investimento público, precisa respeitar anterioridade (veremos na
próxima aula o que é anterioridade);
• os empréstimos compulsórios DEVEM OBRIGATORIAMENTE ser devolvidos
(restituídos!) aos contribuintes; essa restituição, conforme o STF, deve ser
feita na mesma espécie em que foi paga o tributo;
• o prazo de devolução deve ser definido na lei que instituir o empréstimo com-
pulsório;
• a aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vin-
culada à despesa que fundamentou sua instituição.
O empréstimo compulsório é um tributo! Existe uma súmula antiga do STF
que dizia que não era, mas ela já foi superada.
Na sua prova haverá questões bizarras, mal feitas, com duas respostas... Sem
resposta... Dizem que há casos em que o examinador até faz isso de propósito, mas
não de desespere, sempre marque aquela que achar que traz mais atendimento ao
enunciado da questão. O enunciado é o patrão. Veja mais uma, que deu confusão
na época (a banca trouxe o gabarito errado mas depois o retificou).
Questão 20 (ESAF/AFRF/2009) Em relação aos empréstimos compulsórios, é cor-
reto afirmar que:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) é um tributo, pois atende às cláusulas que integram o art. 3º do Código Tribu-
tário Nacional.
b) é espécie de confisco, como ocorreu com a retenção dos saldos de depósitos a
vista, cadernetas de poupança e outros ativos financeiros, por ocasião do chamado
“Plano Collor” (Lei n. 8.024/1990).
c) o conceito de ‘despesa extraordinária’ a que alude o art. 148, inciso I, da Cons-
tituição Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
esgotados todos os fundos públicos de contingência.
d) se conceitua como um contrato de direito público, com a característica da obri-
gatoriedade de sua devolução ao final do prazo estipulado na lei de sua criação.
e) se subordina, em todos os casos, ao princípio da anterioridade da lei que o hou-
ver instituído.
Letra a.
De cara, você deve marcar que é um tributo, gabarito “a”.
O CESPE considerou errada a seguinte:
(CESPE/PROCURADOR FEDERAL/2004) Os empréstimos compulsórios não têm
natureza tributária, uma vez que não transferem definitivamente recursos dos
particulares para o Estado, devendo ser restituídos nos termos da lei.
Tem natureza tributária sim! Sobre os EC, o Código Tributário Nacional traz o se-
guinte texto:
Art. 15. Somente a União, nos seguintes casos excepcionais, pode instituir emprésti-
mos compulsórios:
I – guerra externa, ou sua iminência;
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
II – calamidade pública que exija auxílio federal impossível de atender com os recursos
orçamentários disponíveis;
III – conjuntura que exija a absorção temporária de poder aquisitivo. [esse aqui não
foi recepcionado pela CF/1988]
Parágrafo único. A lei fixará obrigatoriamente o prazo do empréstimo e as condições de
seu resgate, observando, no que for aplicável, o disposto nesta Lei.
Questão 21 (FCC/SEFAZ-RJ/2014) Na iminência ou no caso de guerra

a) civil ou externa, a União, mediante lei complementar, poderá instituir emprésti-
mos compulsórios, para atender a despesas extraordinárias, dela decorrentes.
b) civil ou externa, a União, os Estados e o Distrito Federal poderão instituir, por
meio de lei complementar, tributos extraordinários, compreendidos ou não em sua
competência tributária, para atender a despesas extraordinárias, os quais serão
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.
c) externa, a União, os Estados e o Distrito Federal, mediante lei ordinária, poderão
instituir empréstimos compulsórios, para atender a despesas extraordinárias, dela
decorrentes.
d) externa ou convulsão social de natureza grave, a União poderá instituir, por
competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criação.
e) externa, a União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos com-
pulsórios, para atender a despesas extraordinárias, dela decorrentes.
Letra e.
É questão literal, sendo o gabarito a última letra:

pulsórios:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo

2.5.5. Contribuições Especiais
Lembra-se do nosso mapinha das espécies? Quero que você realize o preenchi-
mento dele agora:
Ficha 1.3 – Espécies Tributárias
Já estudamos 4 das espécies tributárias, falta apenas esta ! As contribuições
especiais se subdividem em contribuições sociais e outras 3. Deixei ali em cima
para você não perder o raciocínio.
Vamos estudar as contribuições sociais, pois elas custeiam a nossa SEGURIDA-
DE SOCIAL. A seguridade social engloba a saúde, a previdência social e a assistên-
cia social, temas que estão bem na moda, não é mesmo? A reforma previdenciária
é um dos temas que mais tem preocupado os brasileiros.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 22 (FCC/TJ-SC/2017) As contribuições sociais para a seguridade social
a) estão entre as competências comuns da União, Estados, Distrito Federal e Mu-
nicípios.
b) incidem exclusivamente sobre os valores pagos a segurados empregados e avul-
sos.
c) não podem, em hipótese alguma, se desvincular do orçamento da previdência
social.
d) não incidem sobre gorjetas pagas ao segurado.
e) só incidem sobre o lucro líquido apurado conforme a legislação do Imposto de
Renda.
Letra a.
As contribuições sociais para o Regime Geral de Previdência Social são de compe-
tência da União, mas há possibilidade de os entes políticos terem seus regimes pró-
prios – assim, todos os entes têm competência para instituir contribuições sociais
para a seguridade social.
De seguridade social
Contribuições Sociais Sociais gerais
Contribuições
outras
Parafiscais
CIDE = Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico
(ou especiais)
CICP = Contribuição no Interesse de Categorias Profissionais
CIP ou COSIP = Contribuição de Iluminação Pública
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
As contribuições sociais são divididas nas 3 espécies do quadro acima por entendi-
mento do STF. Atenha-se em entender apenas a síntese do quadro, pois isso basta
para acertar as questões da prova:
Contribuições de Seguridade Social e outras contribuições sociais
• Precisam ser criadas por lei complementar;

• Caso já estejam previstas na CF/1988, podem ser criadas por lei ordinária.
Contribuições sociais gerais
Exemplo: destinadas a custear o salário-educação;
Exemplo: contribuições para o Sistema S (Sesi, SESC, SENAI).
Saiba que “As contribuições sociais, previstas no art. 240, da Constituição Federal, têm
natureza de ‘contribuição social geral’ e não contribuição especial de interesses de cate-
gorias profissionais”, conforme entendimento do STF. Já já veremos essa contribuição especial
no interesse de categorias profissionais.
As contribuições sociais precisam respeitar a noventena, ou seja, somente podem
ser cobradas ou majoradas após 90 dias! Assim, elas não respeitam à anteriorida-
de, mas sim à noventena.
Mais uma coisinha sobre as CS: os Estados, o DF e os Municípios podem instituir as
contribuições sociais do art. 149. Veja:
Art. 149. Compete exclusivamente à União instituir contribuições sociais, de interven-

ção no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas,
como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas, observado o disposto nos
arts. 146, III, e 150, I e III, e sem prejuízo do previsto no art. 195, § 6º, relativamente
às contribuições a que alude o dispositivo.
§ 1º Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios instituirão contribuição,
cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício destes, do regime
previdenciário de que trata o art. 40, cuja alíquota não será inferior à da contribuição
dos servidores titulares de cargos efetivos da União.
§ 2º As contribuições sociais e de intervenção no domínio econômico de que trata o
caput deste artigo:
I – não incidirão sobre as receitas decorrentes de exportação;
II – incidirão também sobre a importação de produtos estrangeiros ou serviços;
Então, em regra, é competência exclusiva da União. Mas tem exceção: para custeio
do regime de previdência próprio dos servidores estaduais e municipais.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 23 (CESPE/OAB-I/2010) Contribuição cobrada de servidor público esta-
dual e destinada ao custeio de seu plano de aposentadoria público deve ser reco-
lhida
a) à União, independentemente de qualquer situação e do ente com o qual o ser-
vidor mantenha o vínculo empregatício.
b) ao estado, se o servidor for mero detentor de cargo efetivo estadual e se o es-
tado não tiver regime previdenciário próprio.
c) à União, se o servidor for mero detentor de cargo em comissão estadual (decla-
rado em lei de livre nomeação e exoneração), independentemente de o estado ter,
ou não, regime previdenciário próprio.
d) ao estado, se o servidor for mero detentor de cargo temporário estadual, no
caso de o estado possuir regime previdenciário próprio.
Letra c.
Questão difícil. Explico: o servidor estadual e municipal, se pertencente ao regime
estatutário, cairá na regra do § 1º do art. 149: pagará contribuição ao estado ou
município.
Porém, no caso do exercício, temos uma regra diferente exposta na letra “c”, o ser-
vidor é mero detentor de cargo em comissão estadual (declarado em lei de livre
nomeação e exoneração. Neste caso, ele é filiado ao Regime Geral de Previdência
Geral (o famoso RGPS)... Assim, ele contribuirá para a União, que é a “dona” deste
regime, ok?
Aluno(a), basicamente é isso que precisamos saber sobre as CS. Agora vejamos as
outras 3: CIDE, CICP e CIP.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo

É de competência exclusiva da União.
São tributos extrafiscais, que servem para “influenciar” o mercado ou intervir em uma situação
socioeconômica.
Um exemplo é a Cide-Combustíveis, que já caiu na segunda fase!
São os tributos destinados a custear as corporações. O exemplo maior é a contribuição sindical.
Haja vista o STF entender que o custeio da iluminação pública não pode ser realizado por taxa,
criou-se a contribuição para custeio da iluminação pública, no art. 149-A da CF/1988. Veja:
“Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma das respectivas
leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o disposto no art. 150, I e III.
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput, na fatura de
consumo de energia elétrica.”
Questão 24 (ESAF/PGFN/2015) A contribuição para o custeio do serviço de ilumi-
nação pública pode ser instituída
a) por Estados, Municípios e Distrito Federal.
b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia elétrica.
c) mediante a utilização de elemento próprio da mesma base de cálculo de imposto.
d) somente por Lei Complementar.
e) para cobrir despesas de iluminação dos edifícios públicos próprios.
Letra c.
Aluno(a), a COSIP é de competência dos municípios e do DF! Então a letra “a” está
errada. Na letra “b”, fala-se em imposto, errada! Na letra “d”, fala-se em LC, er-
rada, basta uma lei ordinária! Na letra “e”, fala-se em cobrir despesas de prédios
próprios, errada!
E por que a letra “c” está certa, sendo o nosso gabarito?
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
É comum que a COSIP venha cobrada na sua conta de energia elétrica (pode olhar
aí) com base no seu gasto mensal da conta de luz, assim, seria uma base de calcula
“própria de imposto”, geralmente imitando o ICMS.
Alguns Municípios também utilizam o IPTU como um mensurador para calcular a
COSIP. Não tem problema, porque ela não é uma taxa!
Lembre-se de que a COSIP está no art. 149-A e não no art. 149 da CF/1988. Você
sabe o que isso significa?
Nada... Ela foi inserida lá após a proibição do uso da taxa como tributo para cobrar
o custeio da iluminação pública. A saída foi achar uma contribuição, que não teria
as vedações das taxas. Saída jurídica tipicamente brasileira...
Questão 25 (FCC/TCE-PI/2005) Nos termos do § 3º do art. 155 da CF, à exceção
do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas à ener-
gia elétrica. Tendo em vista a possibilidade de instituição da Contribuição para o
Custeio de Iluminação Pública – CIP pelos Municípios, prevista pelo EC n. 39/2002,
deve-se admitir que sua cobrança é
a) constitucional, pois por sua natureza, as contribuições não se confundem com
os impostos.
b) constitucional, pois os serviços de iluminação pública não configuram “opera-
ções relativas à energia elétrica”.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
c) constitucional, pois a CIP tem natureza jurídica de taxa por serviços prestados.
d) inconstitucional, por ofensa ao texto da Constituição originária.
e) inconstitucional, por configurar bitributação.
Letra a.
Praticamente fechando nossas espécies tributárias, temos uma questão da FCC
sobre COSIP – o gabarito é a letra “a”, pois ela não é imposto, podendo incidir nor-
malmente sobre energia elétrica.
Questão 26 (FCC/TCE-PI/2005) A Contribuição para o Custeio da Iluminação Pú-
blica, recém-introduzida em nosso sistema tributário,
a) tem natureza extrafiscal.
b) é uma contribuição sui generis que pode ser instituída pelos Municípios ou Dis-
trito Federal.
c) é uma contribuição que somente pode ser instituída pelos Municípios.
d) é uma contribuição que pode ser instituída por quaisquer dos entes políticos.
e) equipara-se às taxas.
Letra b.
A doutrina refere-se à COSIP como uma contribuição sui generis, isto é, “di-
ferente”, que não se enquadra muito bem em nenhum outro tributo, mas que foi
colocada como uma contribuição especial.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Depois de estudar todas as 5 espécies da nossa classificação pentapartida ou

quinquipartida dos tributos, você merece um cafézão bem forte. Após ele, volte
para cá que eu tenho mais alguns pontos para te contar sobre espécies tributá-
rias... Alguns detalhes que podem aparecer em prova. Combinado?
2.5.6. Pontos Importantes sobre as Espécies Tributárias
Vamos fechar a aula de hoje destacando algumas coisinhas, após todo o estudo
das espécies.
2.5.6.1. O Fim da Contribuição Sindical: Ela Não é Mais Tributo
Saiba desde já que a contribuição sindical não é mais tributo desde junho de
2018, quando o STF declarou a constitucionalidade da Lei n. 13.467/2017 (Reforma
Trabalhista), colocando fim à obrigatoriedade da contribuição sindical.
Ora, se o tributo é prestação pecuniária COMPULSÓRIA, obrigatório, perdemos
um elemento importante do conceito de tributo, que tem um núcleo com 5 elemen-
tos.
Antes dessa lei, tínhamos a chamada contribuição sindical, extraída do art. 8º,
IV da CF/1988:
IV – a assembleia geral fixará a contribuição que, em se tratando de categoria

profissional, será descontada em folha, para custeio do sistema confederativo da repre-
sentação sindical respectiva, independentemente da contribuição prevista em lei;
Na primeira parte do inciso há a contribuição confederativa, que se cobra ape-
nas de quem é filiado, com entendimento pacificado pelo STF (essa contribuição
confederativa não é e nunca foi tributo, portanto!):
Súmula Vinculante n. 40 – A contribuição confederativa de que trata o art. 8º, IV, da

Constituição Federal, só é exigível dos filiados ao sindicato respectivo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Na segunda parte do inciso era tributo: a contribuição sindical. O STF já havia
reconhecido a contribuição sindical como tributo!
Agora, com a desobrigatoriedade, a contribuição sindical não é mais tribu-
to. Veja como ficou a CLT:
Art. 578. As contribuições devidas aos sindicatos pelos participantes das categorias
econômicas ou profissionais ou das profissões liberais representadas pelas referidas en-
tidades serão, sob a denominação de contribuição sindical, pagas, recolhidas e aplicadas
na forma estabelecida neste Capítulo, desde que prévia e expressamente autoriza-
das. (Redação dada pela Lei n. 13.467, de 2017)
Art. 579. O desconto da contribuição sindical está condicionado à autorização pré-
via e expressa dos que participarem de uma determinada categoria econômica ou
profissional, ou de uma profissão liberal, em favor do sindicato representativo da mes-
ma categoria ou profissão ou, inexistindo este, na conformidade do disposto no art. 591
desta Consolidação. (Redação dada pela Lei n. 13.467, de 2017)
2.5.6.2. CICP x Anuidade OAB
Aluno(a), a contribuição corporativa, aquela que se paga aos conselhos profis-
sionais, como o Conselho de Administração, por exemplo, é um tributo.
Ocorre que há um conselho profissional sui generis no Brasli: a Ordem dos Ad-
vogados do Brasil.
A OAB é tida como uma autarquia sui generis que não presta contas e a contri-
buição para dos afiliados da OAB não é um tributo, guarde essa informação,
ok?! É a exceção das CICP!
2.5.6.3. Polêmica na Classificação das Contribuições do Sistema S
A doutrina é controversa sobre a classificação das Contribuições do Sistema S.
Vimos na aula essas espécies como contribuições sociais gerais – Sabbag enten-
de que são CICP mas o CEPSE já fez questão firmando entendimento que não são
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
CICP. Assim, saiba que não há um consenso sobre elas, mas há sobre uma delas: o
STF já firmou entendimento que a contribuição para o SEBRAE é uma Contribuição
de Intervenção no Domínio Econômico.
Separei algumas questões a mais (diferente das tratadas/citadas ao longo desta
aula) para trabalharmos a pegada da FCC – sobre essa pegada, é importante ter
em mente que, historicamente, a FCC é conhecida como “fundação copia e cola”,
tamanha era a pegada literal que suas questões tinham.
De alguns anos para cá (não dá para dizer exatamente quantos, mas em torno
de 3 ou 4), a FCC começou a apresentar algumas provas com questões de bem
mais alto nível, exigindo análises que envolvem a doutrina e a jurisprudência, ex-
trapolando, portanto, o entendimento (decoreba) literal da legislação.
No entanto, é muito comum (e existe uma estatística: 71% das questões de
concurso são copiadas de leis e da CF/1988) que as bancas SEMPRE tragam ques-
tões literais. Assim, vá se acostumando, pois treinaremos os dois tipos – as ques-
tões mais rebuscadas e também as que precisamos saber a literalidade pura.
Veremos aqui questões da FCC mas, eventualmente, podem ser inseridas ques-
tões de outras bancas por questões metodológicas – seja porque a referida banca
já cobrou um entendimento mais recente, seja para ressaltar determinado ponto
da matéria.
Aqui vem primeiro as questões – no próximo item elas aparecem com os co-
mentários e o gabarito.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
RESUMO
Ficha 1 – Aula 00
ESPÉCIES DE TRIBUTOS
1.
Classificação
2.
Classificação Tripartida
3.
Quinquipartida
4.
5.
Ficha 2 – Aula 00
CONCEITO DE TRIBUTO (elementos)

1
2
3
4
5
Ficha 3 – Aula 00 – Espécies Tributárias
Tributo não é multa!

DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Conceito de Tributo
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo

Conceito de Imposto
Art. 16. Imposto é o tributo cuja obrigação tem por fato gerador uma situação inde-
pendente de qualquer atividade estatal específica, relativa ao contribuinte.
Taxas na CF/1988

seguintes tributos:
Taxas no CTN
Art. 77. As taxas cobradas pela União, pelos Estados, pelo Distrito Federal ou pe-
los Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, têm como fato gerador o
exercício regular do poder de polícia, ou a utilização, efetiva ou potencial, de
serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua
disposição.
Portanto, a taxa pode ter duas razões para ocorrer (no direito tributário chama-
mos isso de “Fato gerador”... Será melhor explicado futuramente):
1) Exercício regular do poder de polícia;
2) utilização, efetiva ou potencial (EOUP), de serviço público específico e divisí-
vel (EED), prestado ao contribuinte ou posto à sua disposição.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Cai em prova: a taxa não pode ser calculada em função do capital das empre-
sas!
Art. 78. Considera-se poder de polícia atividade da administração pública que, limi-
tando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prática de ato ou abs-
tenção de fato, em razão de interesse público concernente à segurança, à higiene, à or-
dem, aos costumes, à disciplina da produção e do mercado, ao exercício de atividades
econômicas dependentes de concessão ou autorização do Poder Público, à tranquilidade
pública ou ao respeito à propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
Parágrafo único. Considera-se regular o exercício do poder de polícia quando desempe-
nhado pelo órgão competente nos limites da lei aplicável, com observância do processo
legal e, tratando-se de atividade que a lei tenha como discricionária, sem abuso ou
desvio de poder.
Art. 79. Os serviços públicos a que se refere o artigo 77 consideram-se:
I – utilizados pelo contribuinte:
a) efetivamente, quando por ele usufruídos a qualquer título;
b) potencialmente, quando, sendo de utilização compulsória, sejam postos à sua dis-
posição mediante atividade administrativa em efetivo funcionamento;
II – específicos, quando possam ser destacados em unidades autônomas de interven-
ção, de utilidade, ou de necessidades públicas;
III – divisíveis, quando suscetíveis de utilização, separadamente, por parte de cada um
dos seus usuários.
As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de

taxa de serviço.
Súmulas Vinculantes do STF:

Súmulas Vinculante n. 12 – Taxa de matrícula – A cobrança de taxa de matrícula nas
universidades públicas viola o disposto no art. 206, IV, da Constituição Federal.
Súmulas Vinculante n. 19 – Taxa de coleta de lixo – A taxa cobrada exclusivamente
em razão dos serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo
ou resíduos provenientes de imóveis, não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Súmulas Vinculante n. 29 – Um ou mais elementos da base de cálculo dos impostos

– É constitucional a adoção, no cálculo do valor de taxa, de um ou mais elementos da
base de cálculo própria de determinado imposto, desde que não haja integral identidade
entre uma base e outra.
Súmulas Vinculante n. 41 – Taxa de iluminação pública – O serviço de iluminação
pública não pode ser remunerado mediante taxa. [o correto é por contribuição de
iluminação pública]
Súmulas do STF:
Súmula n. 595 – É inconstitucional a taxa municipal de conservação de estradas de
rodagem cuja base de cálculo seja idêntica à do Imposto Territorial Rural.
Súmula n. 667 – Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa judiciária
calculada sem limite sobre o valor da causa.
Súmula n. 670 – O serviço de iluminação pública não pode ser remunerado median-
te taxa.
Súmula n. 665 – É constitucional a taxa de fiscalização dos mercados de títulos e va-
lores mobiliários instituída pela Lei n. 7940/1989.
Súmulas STJ:
Súmula n. 80 – A taxa de melhoramento dos portos não se inclui na base de cálculo
do ICMS.
Contribuição de Melhoria no Código Tributário Nacional
Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída
para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliá-
ria, tendo como limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo
de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Veja, o limite total é o valor da obra; o limite individual é o valor acrescido a
cada imóvel.
Já caiu uma questão bobinha da (ESAF) querendo saber se esses limites esta-
vam previstos na CF... E não estão!
Art. 82. A lei relativa à contribuição de melhoria observará os seguintes requisitos mí-
nimos:
I – publicação prévia dos seguintes elementos:
a) memorial descritivo do projeto;
b) orçamento do custo da obra;
c) determinação da parcela do custo da obra a ser financiada pela contribuição;
d) delimitação da zona beneficiada;
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
e) determinação do fator de absorção do benefício da valorização para toda a zona ou

para cada uma das áreas diferenciadas, nela contidas;
II – fixação de prazo não inferior a 30 (trinta) dias, para impugnação pelos interessados,
de qualquer dos elementos referidos no inciso anterior;
III – regulamentação do processo administrativo de instrução e julgamento da impug-
nação a que se refere o inciso anterior, sem prejuízo da sua apreciação judicial.
§ 1º A contribuição relativa a cada imóvel será determinada pelo rateio da par-
cela do custo da obra a que se refere a alínea c, do inciso I, pelos imóveis situados na
zona beneficiada em função dos respectivos fatores individuais de valorização.
§ 2º Por ocasião do respectivo lançamento, cada contribuinte deverá ser notificado do
montante da contribuição, da forma e dos prazos de seu pagamento e dos elementos
que integram o respectivo cálculo.
pulsórios:
Pontos importantes:
• somente a União pode instituir;
• deve ser feito por LEI COMPLEMENTAR;
• no caso de guerra, não precisa respeitar anterioridade;
• se for para investimento público, precisa respeitar anterioridade (veremos na
próxima aula o que é anterioridade);
• os empréstimos compulsórios DEVEM OBRIGATORIAMENTE ser devolvidos
(restituídos!) aos contribuintes, essa restituição, conforme o STF, deve ser
feita na mesma espécie em que foi paga o tributo;
• o prazo de devolução deve ser definido na lei que instituir o empréstimo com-
pulsório;
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
• a aplicação dos recursos provenientes de empréstimo compulsório será vin-
culada à despesa que fundamentou sua instituição.
De seguridade social
Contribuições Sociais Sociais gerais
Contribuições
outras
Parafiscais
(ou especiais)
Contribuições de Seguridade Social e outras contribuições sociais
• Precisam ser criadas por lei complementar;

• Caso já estejam previstas na CF/1988, podem ser criadas por lei ordinária.
Contribuições sociais gerais
Exemplo: destinadas a custear o salário-educação;
Exemplo: contribuições para o Sistema S (Sesi, SESC, SENAI).
Saiba que “As contribuições sociais, previstas no art. 240, da Constituição Federal, têm
natureza de ‘contribuição social geral’ e não contribuição especial de interesses de cate-
gorias profissionais”, conforme entendimento do STF. Já já veremos essa contribuição especial
no interesse de categorias profissionais.
Palavras Finais
Caro(a)aluno(a)! Foi um prazer partilhar essa primeira aula com você! Te espe-
ro em nossa próxima aula. Peço que releia esta aula, refaça todos os exercícios. Eu
lhe garanto que, com o andamento do nosso curso, você conseguirá, em uma revi-
são futura, absorver muito mais conteúdo e consolidar os entendimen-
tos de maneira a acertar todas as questões da prova de Direito Tributá-
rio da OAB.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
QUESTÕES COMENTADAS EM AULA

Questão 1 (FGV/PROCURADOR/2014) Em um precedente específico, o STF deta-
lhou as espécies tributárias à luz do Sistema Tributário implantado pela Constitui-
ção de 1988. Isso se deu no julgamento do Recurso Extraordinário n. 138.284-CE,
do qual foi Relator o Ministro Carlos Velloso, cujo voto foi acompanhado pela una-
nimidade dos demais Ministros.
Em tal precedente, o STF concluiu que as espécies tributárias são
a) impostos e taxas.
b) impostos, taxas e contribuições de melhoria.
c) impostos, taxas e empréstimos compulsórios.
d) taxas, contribuições de melhoria e empréstimos compulsórios.
e) impostos, taxas, empréstimos compulsórios e contribuições de melhoria e pa-
rafiscais.
Questão 2 (FGV/AUDITOR/2014) Assinale a opção que apresenta elemento estra-
nho ao conceito legal de tributo.
a) Prestação compulsória.
b) Prestação pecuniária.
c) Prestação com natureza de sanção.
d) Prestação cobrada mediante atividade administrativa vinculada.
e) Prestação instituída em lei.
Questão 3 (FGV/AUDITOR-FISCAL/2018) De acordo com a definição de tributo,
segundo o Código Tributário Nacional, assinale a afirmativa incorreta.
a) A compensação financeira pela exploração de recursos minerais não é tributo,
por ausência do caráter compulsório.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) A concessão de desconto ao contribuinte do IPVA, que não tenha cometido in-
frações de trânsito, viola o conceito de tributo, pois o tributo não é sanção por ato
ilícito.
c) O serviço militar obrigatório não é tributo, por ser uma obrigação compulsória
não pecuniária.
d) O acréscimo no valor do IPTU, a título de multa administrativa por ausência de
inscrição imobiliária, viola o conceito de tributo, por se tratar de sanção por ato
ilícito.
e) Os agentes públicos envolvidos na cobrança do tributo não podem agir moti-
vados por pressupostos de conveniência e oportunidade, devendo cumprir o que
determina a lei, pois a cobrança do tributo é atividade administrativa plenamente
vinculada.
Questão 4 (FCC/SEFAZ-MA/2016) De acordo com a definição do Código Tributário
Nacional, tributo é toda prestação
a) compulsória, em moeda ou em quaisquer tipos de bens e direitos, cujo valor
nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, instituída pela
legislação tributária e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plena-
mente vinculada.
b) pecuniária compulsória, em moeda ou em quaisquer tipos de bens e direitos,
cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou não sanção de ato ilícito, ins-
tituída em lei e cobrada mediante atividade administrativa ou judicial plenamente
vinculada.
c) compulsória, preferencialmente em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir,
que não constitua sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobra-
da mediante atividade administrativa plenamente vinculada.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que
não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante atividade
administrativa plenamente vinculada.
e) compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que constitua ou
não sanção de ato ilícito, instituída pela legislação tributária e cobrada mediante
atividade administrativa ou judicial plenamente vinculada.
Questão 5 (FCC/ISS-SP/2012) Um contribuinte deixou de emitir o documento fis-
cal referente a uma prestação de serviço tributada pelo ISS, tributo de competên-
cia municipal, e, como consequência, foi-lhe aplicada penalidade pecuniária pelo
descumprimento dessa obrigação acessória (art. 230, caput, inciso V, alínea “a” do
Decreto Municipal n. 52.703/11)
Essa penalidade pecuniária
a) é taxa, pois tem a finalidade de ressarcir o erário pelo dano causado pelo des-
cumprimento de uma obrigação acessória.
b) é imposto, pois está prevista na legislação do ISS.
c) não é imposto, mas é tributo, em sentido amplo, pois tem natureza compulsória.
d) é tributo, porque é cobrado por meio de atividade vinculada, conforme estabe-
lece o Código Tributário Nacional.
e) não é tributo, pois sanção pelo cometimento de ato ilícito não pode ser definida
como tributo.
Questão 6 (FCC/SEFAZ-SC/2018) Conforme estabelece o Código Tributário Nacio-
nal, a natureza específica do tributo é determinada
a) pelo legislador, ao elaborar a norma legal, pois ao estabelecer sua denominação,
a destinação do valor arrecadado e a progressividade da base de cálculo, é que se
especifica a natureza do tributo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) pela autoridade fazendária, pois, ao interpretar e aplicar a norma legal, sobre
os fatos ocorridos, faz surgir o débito tributário e se revela a natureza jurídica da
exação.
c) pelo fato gerador da respectiva obrigação, sendo irrelevantes para qualificá-la a
denominação dada pelo legislador e a destinação legal do produto da arrecadação.
d) pela alíquota, sendo irrelevantes a base de cálculo e o fato gerador, pois se a alí-
quota é crescente, a natureza do tributo é progressiva, se é decrescente, o tributo
é regressivo.
e) pelo Poder Judiciário, pois ao julgar os processos que lhe são apresentados,
a autoridade judiciária desvenda a natureza do tributo, sua progressividade e a
justa destinação dos recursos arrecadados.
Questão 7 (FCC/TRT20/2016) De acordo com o Código Tributário Nacional, a exa-
ção cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se
a) empréstimo compulsório, quando sua ocorrência for eventual.
b) imposto, tanto quando a competência for da União, como quando for dos Esta-
dos ou dos Municípios.
c) expectativa de benefício, decorrente de pagamento de contribuição social.
d) taxa, pelo uso potencial de serviço público específico e divisível.
e) preço público, por serviço a ser prestado em exercício futuro.
Questão 8 (FCC/PGE-BA/2013) O art. 16, do Código Tributário Nacional, define o
imposto como sendo a obrigação que tem por fato gerador uma situação indepen-
dente de qualquer atividade estatal específica, relacionada ao contribuinte. Sobre
o imposto, é correto afirmar que
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) é classificado como tributo não vinculado, pois no aspecto material de sua hipó-
tese de incidência não há qualquer atividade estatal específica.
b) é classificado como tributo não vinculado, pois não pode, de forma absoluta e
sem qualquer exceção, ter sua receita vinculada a qualquer órgão, fundo ou des-
pesa.
c) o fato gerador não se presta a indicar a capacidade contributiva do contribuinte,
por ser tributo não vinculado.
d) se submete à regra da legalidade, não se admitindo sua instituição ou majora-
ção por ato do Poder Executivo.
e) a competência para instituição e majoração de imposto é classificada constitu-
cionalmente como comum, pois todos os entes federados a possuem.
Questão 9 (FCC/PGM DE JOÃO PESSOA/2012) Um tributo que tenha por caracte-
rísticas ser não vinculado a uma atividade estatal, admita, por expressa e excepcio-
nal previsão constitucional, destinação específica do produto da arrecadação e não
admita previsão de restituição ao final de determinado período classifica-se como
a) taxa.
b) contribuição de intervenção no domínio econômico.
c) imposto.
e) contribuição social.
Questão 10 (FCC/PGM DE RECIFE/2014) A Prefeitura do Recife, por meio de sua
Secretaria de Finanças, resolveu enviar proposta ao legislativo municipal para a
instituição de novas taxas aplicáveis aos munícipes recifenses. É prescrição norma-
tiva constitucional que deve ser observada por esta proposta legislativa:
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) Instituir em 2014 taxa para o custeio do serviço de iluminação pública que possa
ser cobrada ainda no primeiro semestre do mesmo ano, tendo em vista as neces-
sidades deste serviço nos bairros carentes do Recife.
b) Instituição de taxas cobradas pela valorização de imóveis decorrente de obras
públicas municipais, tomando-se o cuidado de não atribuir às taxas instituí das ba-
ses de cálculo própria de imposto.
c) Instituição de taxas pela utilização efetiva ou potencial de serviços públicos es-
pecíficos e divisíveis, prestados ao contribuinte, desde que elas não tenham base
de cálculo própria de impostos.
d) Instituição de taxas pelo exercício potencial ou efetivo do poder de polícia ou
pela utilização de serviços públicos específicos e indivisíveis, prestados ao contri-
buinte.
e) Sempre que possível, instituir taxas que tenham caráter pessoal e que sejam
graduadas segundo a capacidade econômica dos contribuintes.
Questão 11 (FGV/ISS-NITERÓI/2015) A Constituição Federal prevê várias espé-
cies tributárias, entre as quais a modalidade cujo fato gerador pode ser o exercício
do poder do Estado de limitar as liberdades individuais em prol do bem da coletivi-
dade. Esse tributo é:
a) empréstimo compulsório;
b) contribuição de melhoria;
c) imposto;
d) taxa;
e) contribuição parafiscal.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 12 (FGV/TJ-PA/2009) A taxa e o preço público se caracterizam por:
a) o preço público ser receita derivada do Estado e a taxa ser receita originária.
b) a cobrança da taxa obedecer ao princípio da proporcionalidade do uso e a do
preço público não.
c) o preço público poder ser cobrado pela utilização potencial do serviço, enquanto
e a taxa não poder.
d) a taxa ter como sujeito ativo pessoa jurídica de direito público e o preço público
poder ser exigido por pessoa jurídica de direito privado.
e) o regime jurídico da taxa ser sui generis, já o dos preços públicos ser, sobretudo,
contratual.
Questão 13 (FGV/OAB-XVII/2015) Em 17/07/2014, o Tribunal de Justiça do Es-
tado X da Federação instituiu, por meio de Provimento da Corregedoria Geral da
Justiça, as custas judiciais e os emolumentos cartorários vigentes a partir da data
da publicação. Sobre a hipótese, assinale a afirmativa correta.
a) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de preço pú-
blico e, portanto, não estão sujeitos às limitações constitucionais ao poder de tributar.
b) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de taxa
de serviço. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os princípios da
legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.
c) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de contri-
buição social. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os princípios
da legalidade, da anterioridade de exercício e nonagesimal.
d) As custas judiciais e os emolumentos cartorários têm natureza jurídica de taxa
de poder de polícia. Sendo assim, o provimento da Corregedoria Geral viola os prin-
cípios da legalidade e da anterioridade de exercício.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 14 (FGV/SEFAZ-RJ/2011) Lei Estadual instituiu pedágio a ser cobrado
por empresa privada, concessionária, para os usuários de determinada rodovia que
passa pelo território de diferentes municípios, sem, no entanto, estabelecer via
alternativa, gratuita, de trânsito. Considerando a hipótese acima, assinale a alter-
nativa correta.
a) O Pedágio, no caso, tem natureza de tarifa e, como tal, apresenta obrigatoria-
mente a característica da compulsoriedade.
b) A cobrança do pedágio por pessoa jurídica de direito privado é compatível com
o princípio da indelegabilidade da competência tributária.
c) O pedágio, na situação retratada, tem natureza de taxa, não podendo ser cobra-
do pela empresa concessionária, conforme aduz o princípio da irrenunciabilidade.
d) O oferecimento de via alternativa gratuita é condição necessária para a cobrança
de pedágio.
e) É vedado o estabelecimento de limitações ao tráfego de pessoas ou bens, por
meio de pedágio, por imposição constitucional.
Questão 15 (FCC/ANALISTA/2018) O valor pago em pedágio, por usuários de es-
trada pública cuja exploração tenha sido concedida à iniciativa privada, é
a) contribuição de melhoria.
b) taxa de serviço.
c) preço público.
e) imposto inominado.
Questão 16 (FCC/SEFAZ-GO/2018) A contribuição de melhoria é uma espécie de
tributo expressamente mencionada na Constituição Federal e no Código Tributário
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Nacional. De acordo com as normas do CTN, esta contribuição pode ser cobrada
pelo Estado, para fazer face
a) a despesas referentes à limpeza de um campo de futebol de propriedade do clu-
be da região, que conseguiu, com isso, melhorar a qualidade de vida das crianças
que residiam nas suas redondezas.
b) ao custo de obras públicas referentes à edificação, pelo poder público estadual,
de uma escola e de um parque públicos, os quais acabaram valorizando a região
como um todo, inclusive os imóveis circunvizinhos.
c) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à alteração de
destinação dos prédios históricos da região, ocasionando a valorização do acervo
histórico mobiliário que neles se contra.
d) ao custo dos reparos promovidos em uma pista elevada para bicicletas, que,
embora tenha ocasionado a depreciação dos imóveis circunvizinhos a ela, solucio-
nou os problemas de tráfego da região.
e) ao custo extraordinário incorrido pelo poder público, referente à contratação de
professores estrangeiros, contratados para lecionar na faculdade estadual local,
tornando-a uma faculdade de ponta no Brasil.
Questão 17 (FCC/SEFAZ-SC/2018) A Constituição Federal estabelece que a “União,
os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão instituir os seguintes tribu-
tos: (...) contribuição de melhoria, decorrente de obras públicas”. O Código Tribu-
tário Nacional, porém, é mais específico e estabelece que este tributo é
a) de competência exclusiva da União, arrecadado mediante rateio em nível na-
cional e tem por finalidade fazer face ao custo de obras públicas que sejam ne-
cessárias, mas onerosas demais para serem custeadas pelo poder público federal,
isoladamente.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização
imobiliária.
c) instituído para fazer face ao custo de obras em prédios públicos, das quais de-
corra a valorização destes.
d) de competência privativa da União, tem como fato gerador obras públicas reali-
zadas por ela e que beneficiam mais de um Estado, tem como contribuinte apenas
pessoas jurídicas de direito público, e tem como limite de arrecadação o custo da
obra realizada em cada uma destas unidades federadas.
e) de competência exclusiva dos Municípios e tem como limite de arrecadação a
soma dos limites individuais de valorização imobiliária, representada pelo acrésci-
mo de valor que da obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Questão 18 (FCC/ISS-TERESINA/2016) Um Município brasileiro foi beneficiado
com as seguintes obras, no exercício de 2015:
I – Construção de uma fábrica de laticínios, por grupo econômico privado, cuja
produção será destinada à exportação, e que acabou por gerar centenas de
empregos para os munícipes, aumentando sensivelmente sua renda e valo-
rizando os imóveis próximos à fábrica.
II – Implantação de uma escola e de um posto de saúde em bairro da periferia,
por iniciativa do governo estadual, as quais implicaram valorização dos imó-
veis localizados em sua proximidade.
III – Construção de um porto fluvial pelo governo municipal, para escoar a produ-
ção de laticínios que serão produzidos no Município, o que acabou por valo-
rizar os imóveis que circundam esse porto, em um raio de dois quilômetros.
IV – Construção de uma balança rodoviária de cargas, em rodovia municipal, para
evitar o trânsito de veículos com excesso de peso nos limites do Município.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Em razão dos benefícios trazidos pela realização dessas obras, o referido Município,
observada a disciplina legal estabelecida pelo Código Tributário Nacional a respeito
da contribuição de melhoria, poderá lançar e cobrar esse tributo em relação a
a) II e III, apenas.
b) III, apenas.
c) I, II, III e IV.
d) II, apenas.
e) I e IV, apenas.
Questão 19 (FCC/SEFAZ-MA/2016) Um Município brasileiro criou, por meio de lei,
uma determinada exação, a ser paga pelos habitantes daquele Município, em de-
corrência da realização de obra pública que culminou com o incremento do turismo
na cidade e que também aumentou o faturamento do comércio da região. À luz
das normas do Código Tributário Nacional e da Constituição Federal, interpretadas
sistematicamente, essa exação
a) denomina-se taxa e esse Município tem competência para instituí-lo.
b) é inconstitucional.
c) denomina-se contribuição social e esse Município tem competência para instituí-lo.
d) denomina-se contribuição de melhoria e esse Município tem competência para
instituí-lo.
e) denomina-se imposto e esse Município tem competência para instituí-lo.
Questão 20 (ESAF/AFRF/2009) Em relação aos empréstimos compulsórios, é cor-
reto afirmar que:
a) é um tributo, pois atende às cláusulas que integram o art. 3º do Código Tribu-
tário Nacional.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) é espécie de confisco, como ocorreu com a retenção dos saldos de depósitos a
vista, cadernetas de poupança e outros ativos financeiros, por ocasião do chamado
“Plano Collor” (Lei n. 8.024/1990).
c) o conceito de ‘despesa extraordinária’ a que alude o art. 148, inciso I, da Cons-
tituição Federal, pode abranger inclusive aquelas incorridas sem que tenham sido
esgotados todos os fundos públicos de contingência.
d) se conceitua como um contrato de direito público, com a característica da obri-
gatoriedade de sua devolução ao final do prazo estipulado na lei de sua criação.
e) se subordina, em todos os casos, ao princípio da anterioridade da lei que o hou-
ver instituído.
Questão 21 (FCC/SEFAZ-RJ/2014) Na iminência ou no caso de guerra
a) civil ou externa, a União, mediante lei complementar, poderá instituir emprésti-
mos compulsórios, para atender a despesas extraordinárias, dela decorrentes.
b) civil ou externa, a União, os Estados e o Distrito Federal poderão instituir, por
competência tributária, para atender a despesas extraordinárias, os quais serão

suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criação.
c) externa, a União, os Estados e o Distrito Federal, mediante lei ordinária, poderão
instituir empréstimos compulsórios, para atender a despesas extraordinárias, dela
decorrentes.
d) externa ou convulsão social de natureza grave, a União poderá instituir, por
competência tributária, os quais serão suprimidos, gradativamente, cessadas as
causas de sua criação.
e) externa, a União, mediante lei complementar, poderá instituir empréstimos com-
pulsórios, para atender a despesas extraordinárias, dela decorrentes.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 22 (FCC/TJ-SC/2017) As contribuições sociais para a seguridade social
a) estão entre as competências comuns da União, Estados, Distrito Federal e Mu-
nicípios.
b) incidem exclusivamente sobre os valores pagos a segurados empregados e avulsos.
c) não podem, em hipótese alguma, se desvincular do orçamento da previdência social.
d) não incidem sobre gorjetas pagas ao segurado.
e) só incidem sobre o lucro líquido apurado conforme a legislação do Imposto de
Renda.
Questão 23 (CESPE/OAB-I/2010) Contribuição cobrada de servidor público esta-
dual e destinada ao custeio de seu plano de aposentadoria público deve ser reco-
lhida
a) à União, independentemente de qualquer situação e do ente com o qual o ser-
vidor mantenha o vínculo empregatício.
b) ao estado, se o servidor for mero detentor de cargo efetivo estadual e se o es-
tado não tiver regime previdenciário próprio.
c) à União, se o servidor for mero detentor de cargo em comissão estadual (decla-
rado em lei de livre nomeação e exoneração), independentemente de o estado ter,
ou não, regime previdenciário próprio.
d) ao estado, se o servidor for mero detentor de cargo temporário estadual, no
caso de o estado possuir regime previdenciário próprio.
Questão 24 (ESAF/PGFN/2015) A contribuição para o custeio do serviço de ilumi-
nação pública pode ser instituída
a) por Estados, Municípios e Distrito Federal.
b) como imposto adicional na fatura de consumo de energia elétrica.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
c) mediante a utilização de elemento próprio da mesma base de cálculo de imposto.
d) somente por Lei Complementar.
e) para cobrir despesas de iluminação dos edifícios públicos próprios.
Questão 25 (FCC/TCE-PI/2005) Nos termos do § 3º do art. 155 da CF, à exceção
do ICMS, nenhum outro imposto poderá incidir sobre operações relativas à ener-
gia elétrica. Tendo em vista a possibilidade de instituição da Contribuição para o
Custeio de Iluminação Pública – CIP pelos Municípios, prevista pelo EC n. 39/2002,
deve-se admitir que sua cobrança é
a) constitucional, pois por sua natureza, as contribuições não se confundem com
os impostos.
b) constitucional, pois os serviços de iluminação pública não configuram “opera-
ções relativas à energia elétrica”.
c) constitucional, pois a CIP tem natureza jurídica de taxa por serviços prestados.
d) inconstitucional, por ofensa ao texto da Constituição originária.
e) inconstitucional, por configurar bitributação.
Questão 26 (FCC/TCE-PI/2005) A Contribuição para o Custeio da Iluminação Pú-
blica, recém-introduzida em nosso sistema tributário,
a) tem natureza extrafiscal.
b) é uma contribuição sui generis que pode ser instituída pelos Municípios ou Dis-
trito Federal.
c) é uma contribuição que somente pode ser instituída pelos Municípios.
d) é uma contribuição que pode ser instituída por quaisquer dos entes políticos.
e) equipara-se às taxas.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
QUESTÕES DE CONCURSO
Questão 1 (FCC/PGM DE TERESINA/2010) A partir do conceito legal de tributo,
é possível afirmar que a multa NÃO é espécie de tributo porque o tributo
a) pode ser objeto de compensação, anistia e remissão, ao contrário da multa, que
só pode ser objeto de anistia.
b) tem que ser instituído mediante lei, ao passo que a multa não se reveste desta
obrigatoriedade.
c) é cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode
ser aplicada de forma discricionária pelo poder público.
d) não é sanção por ato ilícito e a multa é sanção pecuniária por prática de ato
ilícito.
e) é prestação pecuniária compulsória, ao passo que a aplicação da multa não é
compulsória, dependendo de condenação administrativa.
Questão 2 (FCC/ISS-SP/2007) Para que uma prestação pecuniária compulsória
possa ser conceituada como tributo, é preciso que, além de ser cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada, tenha como objeto
a) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou não sanção
de ato ilícito e esteja instituída em lei.
b) unicamente moeda corrente, não constitua sanção de ato ilícito e esteja institu-
ída em lei.
c) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, não constitua sanção de
ato ilícito e esteja instituída em lei.
d) unicamente moeda corrente, constitua ou não sanção de ato ilícito e esteja ins-
tituída em lei.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
e) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, não constitua sanção de
ato ilícito e esteja instituída na legislação tributária.
Questão 3 (FCC/AL-SE/2018) Por expressa determinação constitucional, cabe à
lei complementar estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária,
especialmente sobre definição de tributos e de suas espécies. O Código Tributário
Nacional atende à determinação constitucional e disciplina esta matéria. Com base
neste Código,
a) tributo e imposto são espécies de taxa.
b) taxa é uma das espécies de imposto.
c) tributo é uma das espécies de taxa.
d) imposto é uma das espécies de contribuição de melhoria.
e) contribuição de melhoria é uma das espécies de tributo.
Questão 4 (FCC/CL-DF/2018) De acordo com a Constituição Federal e com o Có-
digo Tributário Nacional, o tributo
a) que pode ser cobrado pelo Distrito Federal, no âmbito de suas respectivas atri-
buições, que é instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que decor-
ra valorização imobiliária benéfica para toda a sociedade, independentemente de
acréscimo de valor que possa resultar dessa obra para cada imóvel, denomina-se
contribuição social.
b) cuja obrigação tem por fato gerador uma situação dependente de atividade es-
tatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se imposto.
c) que pode ser cobrado pelo Distrito Federal, no âmbito de suas respectivas atri-
buições, e que tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, de-
nomina-se taxa.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) que pode ser cobrado apenas pelo Distrito Federal, no âmbito de suas respecti-
vas atribuições, que é instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que
decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel bene-
ficiado, denomina-se taxa de valoração imobiliária.
e) cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se taxa compulsória
pelo uso potencial de serviço público.
Questão 5 (FCC/TCE-GO/2009) Os tributos classificam-se em vinculados e não
vinculados. É exemplo de tributo vinculado, de forma direta, com finalidade de re-
munerar serviço público:
a) o imposto.
b) a taxa.
c) a contribuição de melhoria.
d) a contribuição social.
e) o empréstimo compulsório.
Questão 6 (FCC/SEFAZ-SC/2018) Um determinado Estado instituiu uma taxa de-
nominada “Taxa sobre Transmissão Gratuita de Bens e Direitos”, que tem como fato
gerador a transmissão gratuita de bens e direitos, e cuja base de cálculo é idêntica
à do ITCMD instituído por aquele Estado. A referida taxa foi instituída em razão de
notória necessidade de o Estado “reforçar seu caixa”, e tem como destinação espe-
cífica o pagamento dos credores do Estado, pessoas naturais e jurídicas. De acordo
com a Constituição Federal e com o Código Tributário Nacional, esta exação
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) é conhecida como taxa imprópria, tem natureza temporária, e sua instituição e
cobrança são contempladas pela Constituição Federal, mas restrita, porém, aos ca-
sos de ocorrência de necessidade extrema e urgente, reconhecida e declarada por
ato do Poder Executivo do ente público que a instituiu.
b) é taxa, mas sua base de cálculo é imprópria.
c) é taxa, na medida em que foi assim denominada na lei estadual que a instituiu,
sendo essa denominação elemento essencial na determinação de sua natureza ju-
rídica específica.
d) é conhecida como taxa imprópria e tem natureza jurídica específica de taxa,
sendo sua instituição e cobrança contempladas pela Constituição Federal, mas res-
trita, porém, aos casos de ocorrência de calamidade pública, reconhecida e decla-
rada por ato do Poder Executivo do ente público que a instituiu.
e) não é taxa, ainda que tenha sido assim denominada, pois seu fato gerador não
é o exercício regular do poder de polícia, nem a utilização, efetiva ou potencial, de
serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua dis-
posição.
Questão 7 (FCC/TCM-RJ/2015) Considerando a natureza jurídica específica dos
tributos, é correto afirmar que
a) a destinação do produto da arrecadação é essencial para definir todas as espé-
cies de tributos.
b) a vinculação de receitas tributárias é inerente a algumas espécies tributárias,
como acontece com as contribuições de interesse de categorias profissionais ou
econômicas.
c) as taxas e as contribuições de melhoria têm receita vinculada, necessariamente.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) é possível diferenciar um imposto de uma contribuição pela vinculação ou não
de receitas tributárias, pois os impostos nunca podem ter receita vinculada.
e) a contribuição de melhoria é um tributo que tem receita vinculada, ou seja,
o produto arrecadado tem que necessariamente ser revertido para custear a obra
pública que gerou a valorização imobiliária.
Questão 8 (FCC/SEFIN-RO/2010) Para se identificar a natureza jurídica específica
de um tributo considera-se, em regra,
a) a validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
b) os efeitos dos atos jurídicos efetivamente ocorridos.
c) a denominação e demais características formais adotadas pela lei.
d) o fato gerador da respectiva obrigação tributária.
e) a destinação legal do produto de sua arrecadação.
Questão 9 (ESAF/AFRFB/2000) Assinale a opção que corresponda, na mesma or-
dem, às expressões respectivas.
– Prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa expri-
mir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
– Tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica, relativa ao contribuinte.
– Tem por fato gerador a prestação de serviço de limpeza pública urbana.
a) preço público, tributo, taxa
b) tributo, imposto, taxa
c) tributo, contribuição de melhoria, imposto municipal
d) imposto, taxa por potencial prestação de serviços, preço público
e) contribuição de melhoria, imposto, preço público
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 10 (FCC/CREMESP/2016) Diferem os impostos das taxas

a) pois os impostos devem ser obrigatoriamente instituídos por lei de caráter abs-
trato e geral, enquanto as taxas admitem instituição por atos normativos infrale-
gais, privativos do Chefe do Executivo, e devem ter incidência específica.
b) porque os impostos são tributos vinculados a atividade estatal, e cuja cobran-
ça se submete ao princípio da capacidade contributiva, este que não incide para a
cobrança das taxas, que são instituídas com valores específicos e preestabelecidos
para cada prestação estatal.
c) pois devem obrigatoriamente possuir fatos geradores distintos, cabendo aos
impostos a qualidade de tributos não vinculados a atividades estatais, enquanto as
taxas não podem ter bases de cálculo próprias de impostos, devendo se basear na
prestação de serviços públicos ou exercício do poder de polícia.
d) porque as taxas dependem da ocorrência de fatos geradores próprios, como
exercício do poder de polícia e prestação de serviços públicos de caráter geral, cuja
base de cálculo e valores de cobrança devem ser previamente fixados, enquanto os
tributos decorrem da prática de atos pelo próprio contribuinte e do valor dos negó-
cios por estes realizados.
e) em razão da competência para instituição, na medida que os impostos devem
obrigatoriamente serem instituídos por iniciativa do Chefe do Executivo, enquanto
as taxas podem ser criadas por iniciativa emanada do próprio Legislativo, indepen-
dentemente da concordância do Executivo.
Questão 11 (FCC/TCE-RS/2018) A Súmula Vinculante n. 19 do Supremo Tribunal

Federal prevê que “a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços de coleta,
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis
não viola o artigo 145, inciso II, da Constituição Federal.” Levando-se em conside-
ração o regime constitucional das taxas, é correto afirmar que as taxas poderão
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contri-
buinte ou postos a sua disposição.
b) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços públicos específicos e indivisíveis, prestados ao con-
tribuinte ou postos a sua disposição.
c) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços públicos genéricos e divisíveis, prestados ao contri-
d) ter a base de cálculo própria de impostos.
e) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços privados específicos e divisíveis, prestados pelo con-
Questão 12 (FCC/SEFAZ-MA/2016) Siglas utilizadas:
CSLL: Contribuição social sobre o lucro líquido.
CTN: Código Tributário Nacional.
ICMS: Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestações
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
IE: Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou naciona-
lizados.
II: Imposto sobre importação de produtos estrangeiros.
IOF: Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou
valores mobiliários.
IPI: Imposto sobre produtos industrializados.
IPTU: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
IPVA: Imposto sobre a propriedade de veículos automotores.
IR: Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
IRPJ: Imposto de renda das pessoas jurídicas.
ISS ou ISSQN: Imposto sobre serviços de qualquer natureza.
I – TBI: Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso,
de bens imóveis.
I – TCMD ou ITCD ou ICD ou ITC: Imposto sobre transmissão causa mortis e doa-
ção.
ITR: Imposto sobre propriedade territorial rural.
Um determinado Estado brasileiro criou, por meio de decreto, uma taxa semestral,
cobrada de todos os seus habitantes que fossem proprietários de aparelhos tele-
fônicos celulares, pela simples razão de serem proprietários deles, nos dias 1º de
janeiro e 1º de julho de cada ano, respectivamente. Essa exação, de acordo com o
CTN e com a Constituição Federal,
a) pode ser cobrada deles, porque os Estados têm competência para instituir taxas.
b) não pode ser cobrada, não é taxa, e foi instituída sem previsão constitucional.
c) só pode ser cobrada com autorização do Senado Federal, por meio de resolução.
d) só pode ser instituída, se for por meio de lei ordinária.
e) pode ser instituída, mas apenas pela União.
Questão 13 (FCC/TRT3/2015) As custas processuais devidas ao Poder Judiciário
quando do processamento de ações
a) tarifa.
b) taxa pela prestação efetiva de serviço público específico e divisível efetivamente
prestado ao contribuinte.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
c) taxa pela prestação efetiva ou compulsória de serviço público indivisível coloca-
do à disposição do contribuinte.
d) taxa pelo exercício regular do poder de polícia.
e) contribuição especial de interesse de categoria profissional ou econômica.
Questão 14 (FCC/TRT3/2015) A Constituição Federal traz como regra-matriz de
incidência a importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natu-
ral e seus derivados e álcool combustível e que pode ter alíquota diferenciada por
produto ou uso; reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, além de re-
ceitas destinadas, dentre outros, “ao financiamento de programas de infraestrutura
de transportes”. Essa assertiva se refere
a) a uma contribuição de intervenção no domínio econômico, de competência ex-
clusiva da União.
b) ao imposto de importação incidente sobre combustíveis.
c) ao imposto sobre circulação de mercadorias, quando tem por objeto combustí-
veis, ainda que provenientes do exterior.
d) aos impostos de importação e de circulação de mercadorias, respectivamente,
ambos de competência da União.
e) à COFINS incidente sobre as operações com combustível, que é uma contribui-
ção de interesse de categorias profissionais ou econômicas.
Questão 15 (FCC/PGE-RN/2014) De acordo com a Constituição Federal, é INCOR-
RETO afirmar:
a) É possível a instituição de contribuição de melhoria relativa à valorização imo-
biliária decorrente de obra pública realizada pela União, Estados, Distrito Federal e
Municípios.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) A instituição de taxas por parte dos Estados pressupõe o exercício efetivo do
poder de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial de serviços públicos específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição.
c) A cobrança de ICMS sobre as importações de bens realizadas por pessoas físicas
e por prestadores de serviços não contribuintes habituais do ICMS passou a ser
possível em tese com a promulgação da Emenda Constitucional n. 33/2001, mas
o exercício efetivo da respectiva competência permaneceu condicionado à prévia
edição de lei complementar e leis estaduais aplicáveis.
d) Embora seja inconstitucional a cobrança de taxas de iluminação pública, por
não se tratar de serviço específico e divisível, a Emenda Constitucional n. 39/2002,
outorgou à União, Estados e Municípios a competência para a instituição de contri-
buição destinada ao custeio do serviço de iluminação pública.
e) As exigências aplicáveis à instituição de impostos não compreendidos na com-
petência tributária da União também são aplicáveis à instituição de outras contri-
buições sociais destinadas ao custeio da Seguridade Social além das previstas nos
incisos I a IV do art. 195 da Constituição Federal.
Questão 16 (ESAF/TCU/2010) Uma taxa de iluminação pública, instituída por lei
municipal, é inconstitucional
a) por invasão da competência tributária estadual
b) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre serviços de qualquer natureza
c) porque o serviço de iluminação pública não é divisível
d) em razão da impossibilidade de se utilizar potencialmente o serviço de ilumina-
ção pública
e) porque o serviço de iluminação pública é uma unidade autônoma de interven-
ção, de utilidade ou de necessidade pública
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 17 (ESAF/AFRFB/2003) As contribuições sociais, de intervenção no do-
mínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, obe-
decem a algumas exigências e princípios constitucionais. Aponte qual contribuição
tem como fato gerador o faturamento operacional das empresas privadas com ou
sem fins lucrativos e a utilização do trabalho assalariado ou de quaisquer outros
que caracterizem a relação de trabalho.
a) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
b) Contribuição para o Programa de Integração Social (PIS).
c) Contribuição Social s/ o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica (CSLL).
d) Contribuição Provisória s/ a Movimentação Financeira (CPMF).
e) Contribuição para o Programa de Integração Nacional (PIN).
Questão 18 (ESAF/PGFN/2007) Contribuição previdenciária classifica-se como
a) contribuição de intervenção no domínio econômico.
b) taxa vinculada à prestação de benefícios previdenciários de natureza continua-
da.
c) contribuição corporativa.
d) contribuição social.
e) contribuição de seguridade vinculada ao tesouro da União, em razão da univer-
salidade de cobertura e de atendimento.
Questão 19 (ESAF/MDIC/2012) Sobre as taxas, espécie tributária prevista pelo
art. 145, inciso II da Constituição Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale
a opção correta.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
I – O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder
de polícia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis, facultan-
do apenas a estas a prestação potencial do serviço público.
II – O Supremo Tribunal Federal entende como específicos e divisíveis, e passí-
veis de tributação por meio de taxa, os serviços públicos de coleta, remoção
e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis,
desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros ser-
viços públicos de limpeza realizados em benefício da população em geral (uti
universi) e de forma indivisível.
III – Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, dife-
rentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à
IV – A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não
pode superar a relação de razoável equivalência que deve existir entre o
custo real da atuação estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado
pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elemen-
tos pertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei.
a) Apenas I, II e IV estão corretos.
b) Apenas I, III e IV estão corretos.
c) Apenas II e IV estão corretos.
d) Apenas III e IV estão corretos.
e) Todos os itens estão corretos.
Questão 20 (ESAF/PGFN/1998)
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
( ) Segundo o Código Tributário Nacional, são tributos os impostos, as taxas e a
contribuição de melhoria.
( ) Os impostos são chamados de ‘tributos não vinculados’ porque sua cobrança
independe de uma atividade estatal específica em relação ao contribuinte.
( )
A Constituição de 1988 não estabelece que o limite total da contribuição de
melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pública que lhe deu causa.
Marque com um V a afirmação (ou negação) verdadeira, e com F a falsa, Em segui-
da, escolha, entre as cinco opções abaixo, aquela que contém a sequência correta.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, V, V
Questão 21 (ESAF/AFRFB/2002) Assinale a opção correta.
a) Compete supletivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção
no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas,
como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas.
b) A instituição das contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico
e de interesse das categorias profissionais ou econômicas depende de lei comple-
mentar de caráter geral que defina o fato gerador e a base de cálculo.
c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão reter a contribuição fede-
ral, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício desses, de sistemas
de previdência e assistência social.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, a pessoa físi-
ca que preste serviços à empresa não pode ser objeto da contribuição para a segu-
ridade social por constituírem base de cálculo de outra exação, o imposto de renda.
e) As contribuições para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por não
se lhe aplicar a anterioridade da data da publicação da lei que as houver instituído
ou modificado em relação ao exercício financeiro da cobrança.
Questão 22 (ESAF/AFRFB/2009) Segundo o art. 195, caput, da Constituição Fe-
deral, a seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das contribuições sociais
que enumera. Sobre estas, é incorreto afirmar que:
a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dará por toda a socie-
dade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento. Todavia, as pessoas físicas
e jurídicas somente podem ser chamadas ao custeio em razão da relevância social
da seguridade se tiverem relação direta com os segurados ou se forem, necessa-
riamente, destinatárias de benefícios.
b) a solidariedade não autoriza a cobrança de tributo sem lei, não autoriza exigên-
cia de quem não tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de obrigação tri-
butária, e não autoriza que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona
o exercício válido da competência relativamente a quaisquer tributos.
c) as contribuições de seguridade social, sendo tributos, submetem-se às normas
referentes às limitações do poder de tributar, contidas no art. 150 da Constituição
Federal, com exceção da anterioridade geral, em face da norma especial contida no
art. 195, § 6º (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condi-
cionamento da instituição de contribuições de seguridade social.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade social,
quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituição, basta a
via legislativa da lei ordinária, consoante o entendimento pacificado do Supremo
Tribunal Federal.
e) as entidades beneficentes de assistência social gozam de imunidade das contri-
buições para a seguridade social.
Questão 23 (FCC/SEFAZ-SC/2018) No que se refere à contribuição para o cus-
teio da iluminação pública e à contribuição de intervenção no domínio econômico,
a Constituição Federal dispõe que
a) compete à União e aos Estados instituir a contribuição de intervenção e compe-
te aos Municípios instituir a contribuição de iluminação, garantido assim os meios
necessários para prover segurança pública, com polícia e iluminação.
b) a contribuição de intervenção no domínio econômico pode incidir nas importa-
ções e nas exportações.
c) compete aos Municípios instituir a contribuição referente à iluminação pública e com-
pete à União instituir a contribuição referente a intervenção no domínio econômico.
d) compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir a contribuição da iluminação
pública nas estradas e rodovias iluminadas que cortam seus territórios.
e) a contribuição para o custeio da iluminação pública não pode incidir sobre recei-
tas de exportação ou de importação, nem sobre templos ou arenas de esportes, e a
contribuição de intervenção precisa ser aprovada pelo Senado e pela Assembleia
Legislativa do Estado.
Questão 24 (FCC/TJ-SC/2017) Município X cobra taxa por coleta de lixo urbano,
feita por empresa contratada pela Administração municipal. O tributo é calculado
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
sobre o valor, atribuído por lei municipal, da frente para a via pública do imóvel em
que se dará a coleta, medida em metros lineares. O tributo é julgado inconstitucio-
nal. A taxa não pode ser cobrada porque
a) a base de cálculo é semelhante ao valor venal do imóvel, base de cálculo do IPTU.
b) a base de cálculo não é apropriada para prestação de serviços, prestando-se,
somente, para o caso de taxa por exercício de poder de polícia.
c) o serviço público é prestado por particular contratado, sendo, portanto, caso de
cobrança de preço público diretamente pelo contratado.
d) o serviço é, por natureza, indivisível, tendo em vista a impossibilidade de pesar
o lixo no momento da coleta.
e) a base de cálculo não tem pertinência com o serviço prestado ou posto à dispo-
sição.
Questão 25 (FGV/OAB-VII/2012) No que se refere aos empréstimos compulsó-
rios, NÃO é correto afirmar que
a) são restituíveis.
b) podem ser instituídos por medida provisória, desde que haja relevância e ur-
gência.
c) a competência para sua instituição é exclusiva da União Federal.
d) podem ser instituídos em caso de guerra externa ou sua iminência e, neste caso,
não respeitam o princípio da anterioridade.
Questão 26 (FGV/OAB-XIII/2014) José recebeu auto de infração pelo inadimple-
mento de determinado tributo instituído por lei ordinária. José contesta a exigência
fiscal sob o argumento, correto, de que o tributo em questão deveria ter sido insti-
tuído por lei complementar. A partir da hipótese apresentada, assinale a opção que
indica o tributo exigido no referido auto de infração.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) Contribuição de Interesse de Categoria Profissional.
b) Contribuição de Melhoria.
c) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico.
d) Empréstimo Compulsório.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
GABARITO
1. d 24. e
2. c 25. b
3. e 26. d
4. c
5. b
6. e
7. b
8. d
9. b
10. c
11. a
12. b
13. b
14. a
15. d
16. c
17. a
18. d
19. e
20. a
21. b
22. a
23. c
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
GABARITO COMENTADO
Questão 1 (FCC/PGM DE TERESINA/2010) A partir do conceito legal de tributo,
é possível afirmar que a multa NÃO é espécie de tributo porque o tributo
a) pode ser objeto de compensação, anistia e remissão, ao contrário da multa, que
só pode ser objeto de anistia.
b) tem que ser instituído mediante lei, ao passo que a multa não se reveste desta
obrigatoriedade.
c) é cobrado mediante atividade administrativa vinculada, enquanto a multa pode
ser aplicada de forma discricionária pelo poder público.
d) não é sanção por ato ilícito e a multa é sanção pecuniária por prática de ato
ilícito.
e) é prestação pecuniária compulsória, ao passo que a aplicação da multa não é
compulsória, dependendo de condenação administrativa.
Letra d.
Caro(a) aluno(a), nós vimos que tributo não é multa, porque a multa tem um as-
pecto peculiar – e eu te falei que no CTN, ela é chamada de penalidade pecuniária.
Assim, sendo uma PENALIDADE, uma sanção, ela deixa de atender um dos 5 ele-
mentos do conceito de tributo!
Tributo não é multa, pois tributo não é sanção por ato ilícito!
Em que pese não ser tributo, a multa é uma obrigação tributária principal – e
veremos isso em aula futura, mas já guarde essa informação: pagar tributo ou
multa = obrigação tributária principal.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 2 (FCC/ISS-SP/2007) Para que uma prestação pecuniária compulsória
possa ser conceituada como tributo, é preciso que, além de ser cobrada mediante
atividade administrativa plenamente vinculada, tenha como objeto
a) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, constitua ou não sanção
de ato ilícito e esteja instituída em lei.
b) unicamente moeda corrente, não constitua sanção de ato ilícito e esteja institu-
ída em lei.
c) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, não constitua sanção de
ato ilícito e esteja instituída em lei.
d) unicamente moeda corrente, constitua ou não sanção de ato ilícito e esteja ins-
tituída em lei.
e) moeda corrente ou valor que nela possa ser expresso, não constitua sanção de
ato ilícito e esteja instituída na legislação tributária.
Letra c.
A banca iniciou o conceito de tributo e cabe ao(a) aluno(a) continuá-lo, conforme
disposto no art. 3º do CTN!
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 3 (FCC/AL-SE/2018) Por expressa determinação constitucional, cabe à
lei complementar estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária,
especialmente sobre definição de tributos e de suas espécies. O Código Tributário
Nacional atende à determinação constitucional e disciplina esta matéria. Com base
neste Código,
a) tributo e imposto são espécies de taxa.
b) taxa é uma das espécies de imposto.
c) tributo é uma das espécies de taxa.
d) imposto é uma das espécies de contribuição de melhoria.
e) contribuição de melhoria é uma das espécies de tributo.
Letra e.
Conforme mapa mental e ficha de aula que você preencheu, a contribuição de me-
lhoria é uma das espécies tributárias. Veja que o”básico do básico” (talvez você não
ache as espécies básicas agora, mas verás que com o tempo isso fica automática e
familiar) ainda cai em prova em pleno 2018!
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 4 (FCC/CL-DF/2018) De acordo com a Constituição Federal e com o Có-
digo Tributário Nacional, o tributo
a) que pode ser cobrado pelo Distrito Federal, no âmbito de suas respectivas atri-
buições, que é instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que decor-
ra valorização imobiliária benéfica para toda a sociedade, independentemente de
acréscimo de valor que possa resultar dessa obra para cada imóvel, denomina-se
contribuição social.
b) cuja obrigação tem por fato gerador uma situação dependente de atividade es-
tatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se imposto.
c) que pode ser cobrado pelo Distrito Federal, no âmbito de suas respectivas atri-
buições, e que tem como fato gerador o exercício regular do poder de polícia, de-
nomina-se taxa.
d) que pode ser cobrado apenas pelo Distrito Federal, no âmbito de suas respecti-
vas atribuições, que é instituído para fazer face ao custo de obras públicas de que
decorra valorização imobiliária, tendo como limite total a despesa realizada e como
limite individual o acréscimo de valor que da obra resultar para cada imóvel bene-
ficiado, denomina-se taxa de valoração imobiliária.
e) cuja obrigação tem por fato gerador uma situação independente de qualquer
atividade estatal específica, relativa ao contribuinte, denomina-se taxa compulsória
pelo uso potencial de serviço público.
Letra c.
A CF/1988 e o CTN trazem praticamente as mesmas disposições acerca das taxas:
elas devem ter como fato gerador o poder de polícia ou a prestação de serviço pú-
blico – a cobrança delas está vinculada a uma dessas duas atividades pelo estado.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
A questão cobrou, ainda, conhecimento importante sobre a competência das ta-
xas, ou seja, quem pode instituí-las: todos podem, ou seja, a União, os Esta-
dos, os Municípios e o Distrito Federal, dentro das suas respectivas atribuições.
Questão 5 (FCC/TCE-GO/2009) Os tributos classificam-se em vinculados e não
vinculados. É exemplo de tributo vinculado, de forma direta, com finalidade de re-
munerar serviço público:
a) o imposto.
b) a taxa.
c) a contribuição de melhoria.
d) a contribuição social.
e) o empréstimo compulsório.
Letra b.
Na questão anterior vimos que temos um tributo vinculado à prestação de serviço
público – a taxa!
Questão 6 (FCC/SEFAZ-SC/2018) Um determinado Estado instituiu uma taxa de-
nominada “Taxa sobre Transmissão Gratuita de Bens e Direitos”, que tem como fato
gerador a transmissão gratuita de bens e direitos, e cuja base de cálculo é idêntica
à do ITCMD instituído por aquele Estado. A referida taxa foi instituída em razão de
notória necessidade de o Estado “reforçar seu caixa”, e tem como destinação espe-
cífica o pagamento dos credores do Estado, pessoas naturais e jurídicas. De acordo
com a Constituição Federal e com o Código Tributário Nacional, esta exação
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
a) é conhecida como taxa imprópria, tem natureza temporária, e sua instituição e
cobrança são contempladas pela Constituição Federal, mas restrita, porém, aos ca-
sos de ocorrência de necessidade extrema e urgente, reconhecida e declarada por
ato do Poder Executivo do ente público que a instituiu.
b) é taxa, mas sua base de cálculo é imprópria.
c) é taxa, na medida em que foi assim denominada na lei estadual que a instituiu,
sendo essa denominação elemento essencial na determinação de sua natureza ju-
rídica específica.
d) é conhecida como taxa imprópria e tem natureza jurídica específica de taxa,
sendo sua instituição e cobrança contempladas pela Constituição Federal, mas res-
trita, porém, aos casos de ocorrência de calamidade pública, reconhecida e decla-
rada por ato do Poder Executivo do ente público que a instituiu.
e) não é taxa, ainda que tenha sido assim denominada, pois seu fato gerador não
é o exercício regular do poder de polícia, nem a utilização, efetiva ou potencial, de
serviço público específico e divisível, prestado ao contribuinte ou posto à sua dis-
posição.
Letra e.
Seguindo a sequência das taxas, para massificar na sua cabeçona de fiscal, vimos
que há dois tipos: poder de polícia ou serviço público. Repare que esta questão já
não é mais literal, fazendo uma análise sobre a natureza jurídica do tributo, ela
é determinada pelo fato gerador, se lembra? Está lá no art. 4º do CTN:

DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Assim, na historinha exposta, nós verificamos que, na prática, não está havendo a
prestação de um serviço público – o que a “suposta” taxa que o Estado do enun-
ciado da questão criou é, na verdade, a tributação pela transferência (doação) de
um bem. Isso já existe na Constituição Federal: é o ITCMD, é um imposto! Assim,
nosso gabarito é a letra “e”.
Questão 7 (FCC/TCM-RJ/2015) Considerando a natureza jurídica específica dos
tributos, é correto afirmar que
a) a destinação do produto da arrecadação é essencial para definir todas as espé-
cies de tributos.
b) a vinculação de receitas tributárias é inerente a algumas espécies tributárias,
como acontece com as contribuições de interesse de categorias profissionais ou
econômicas.
c) as taxas e as contribuições de melhoria têm receita vinculada, necessariamente.
d) é possível diferenciar um imposto de uma contribuição pela vinculação ou não
de receitas tributárias, pois os impostos nunca podem ter receita vinculada.
e) a contribuição de melhoria é um tributo que tem receita vinculada, ou seja,
o produto arrecadado tem que necessariamente ser revertido para custear a obra
pública que gerou a valorização imobiliária.
Letra b.
Correto, aluno(a), as CICP (contribuições de interesse de categorias profissionais
ou econômicas) tem sua receita destinada ao órgão que as arrecada, por exemplo,
as contribuições do Conselho Regional de Medicina vão para o respectivo conselho!
A letra “a” está errada por contrariar o inciso II do art. 4º, já que é irrelevante para
qualificar um tributo a “destinação legal do produto da sua arrecadação”.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 8 (FCC/SEFIN-RO/2010) Para se identificar a natureza jurídica específica
de um tributo considera-se, em regra,
a) a validade jurídica dos atos efetivamente praticados pelos contribuintes.
b) os efeitos dos atos jurídicos efetivamente ocorridos.
c) a denominação e demais características formais adotadas pela lei.
d) o fato gerador da respectiva obrigação tributária.
e) a destinação legal do produto de sua arrecadação.
Letra d.
Curta e direta, firme no art. 4º do CTN:

Questão 9 (ESAF/AFRFB/2000) Assinale a opção que corresponda, na mesma or-
dem, às expressões respectivas.
– Prestação pecuniária compulsória, em moeda ou cujo valor nela se possa expri-
mir, que não constitua sanção de ato ilícito, instituída em lei e cobrada mediante
– Tem por fato gerador uma situação independente de qualquer atividade estatal
específica, relativa ao contribuinte.
– Tem por fato gerador a prestação de serviço de limpeza pública urbana.
a) preço público, tributo, taxa
b) tributo, imposto, taxa
c) tributo, contribuição de melhoria, imposto municipal
d) imposto, taxa por potencial prestação de serviços, preço público
e) contribuição de melhoria, imposto, preço público
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra b.
Uma questão um pouco mais antiga mas bem conceitual, traz o conceito de tributo,
do art. 3º, na primeira assertiva. Depois, o conceito do imposto, o “bolo geral de
receitas”, que não é vinculado a qualquer ação estatal, nem pode ter, como regra,
vinculação de suas receitas (lembre-se de que existem exceções).
Só aí já acertaríamos a questão, não é mesmo? Ela encerra, no terceiro conceito,
com uma taxa, comum no Brasil à fora: a taxa pelo serviço de limpeza pública ur-
bana. Ela é uma taxa pelo serviço de limpeza pública urbana, ou seja, um serviço
público. Fique atento(a) também a uma Súmula do STF:
Súmula Vinculante 19 – A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públi-

cos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
Questão 10 (FCC/CREMESP/2016) Diferem os impostos das taxas
a) pois os impostos devem ser obrigatoriamente instituídos por lei de caráter abs-
trato e geral, enquanto as taxas admitem instituição por atos normativos infrale-
gais, privativos do Chefe do Executivo, e devem ter incidência específica.
b) porque os impostos são tributos vinculados a atividade estatal, e cuja cobran-
ça se submete ao princípio da capacidade contributiva, este que não incide para a
cobrança das taxas, que são instituídas com valores específicos e preestabelecidos
para cada prestação estatal.
c) pois devem obrigatoriamente possuir fatos geradores distintos, cabendo aos
impostos a qualidade de tributos não vinculados a atividades estatais, enquanto as
taxas não podem ter bases de cálculo próprias de impostos, devendo se basear na
prestação de serviços públicos ou exercício do poder de polícia.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) porque as taxas dependem da ocorrência de fatos geradores próprios, como
exercício do poder de polícia e prestação de serviços públicos de caráter geral, cuja
base de cálculo e valores de cobrança devem ser previamente fixados, enquanto os
tributos decorrem da prática de atos pelo próprio contribuinte e do valor dos negó-
cios por estes realizados.
e) em razão da competência para instituição, na medida que os impostos devem
obrigatoriamente serem instituídos por iniciativa do Chefe do Executivo, enquanto
as taxas podem ser criadas por iniciativa emanada do próprio Legislativo, indepen-
dentemente da concordância do Executivo.
Letra c.
O § único do art. 77 determina que:
Assim, a questão cobrou esse entendimento, cumulado com a não vinculação dos
impostos.
Questão 11 (FCC/TCE-RS/2018) A Súmula Vinculante n. 19 do Supremo Tribunal
Federal prevê que “a taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços de coleta,
remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis
não viola o artigo 145, inciso II, da Constituição Federal.” Levando-se em conside-
ração o regime constitucional das taxas, é correto afirmar que as taxas poderão
a) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contri-
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
b) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços públicos específicos e indivisíveis, prestados ao con-
c) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços públicos genéricos e divisíveis, prestados ao contri-
d) ter a base de cálculo própria de impostos.
e) ser instituídas em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efe-
tiva ou potencial, de serviços privados específicos e divisíveis, prestados pelo con-
Letra a.
No enunciado, a banca trouxe a Súmula Vinculante n. 19:
Súmula Vinculante 19 – A taxa cobrada exclusivamente em razão dos serviços públi-

cos de coleta, remoção e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de
imóveis não viola o artigo 145, II, da Constituição Federal.
Após a banca lhe trazer este conhecimento – que poderia ter sido cobrado, mas não
era essa a ideia da questão – ela lhe pergunta qual regime constitucional da taxa,
isso nada mais é do que saber que os dispositivos da CF/1988:

seguintes tributos:
Questão 12 (FCC/SEFAZ-MA/2016) Siglas utilizadas:
CSLL: Contribuição social sobre o lucro líquido.
CTN: Código Tributário Nacional.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
ICMS: Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e prestações
de serviços de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicação.
IE: Imposto sobre exportação, para o exterior, de produtos nacionais ou naciona-
lizados.
II: Imposto sobre importação de produtos estrangeiros.
IOF: Imposto sobre operações de crédito, câmbio e seguro, ou relativas a títulos ou
valores mobiliários.
IPI: Imposto sobre produtos industrializados.
IPTU: Imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana.
IPVA: Imposto sobre a propriedade de veículos automotores.
IR: Imposto sobre a renda e proventos de qualquer natureza.
IRPJ: Imposto de renda das pessoas jurídicas.
ISS ou ISSQN: Imposto sobre serviços de qualquer natureza.
I – TBI: Imposto sobre transmissão inter vivos, a qualquer título, por ato oneroso,
de bens imóveis.
I – TCMD ou ITCD ou ICD ou ITC: Imposto sobre transmissão causa mortis e doa-
ção.
ITR: Imposto sobre propriedade territorial rural.
Um determinado Estado brasileiro criou, por meio de decreto, uma taxa semestral,
cobrada de todos os seus habitantes que fossem proprietários de aparelhos tele-
fônicos celulares, pela simples razão de serem proprietários deles, nos dias 1º de
janeiro e 1º de julho de cada ano, respectivamente. Essa exação, de acordo com o
CTN e com a Constituição Federal,
a) pode ser cobrada deles, porque os Estados têm competência para instituir taxas.
b) não pode ser cobrada, não é taxa, e foi instituída sem previsão constitucional.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
c) só pode ser cobrada com autorização do Senado Federal, por meio de resolução.
d) só pode ser instituída, se for por meio de lei ordinária.
e) pode ser instituída, mas apenas pela União.
Letra b.
Muito “enrolation” esta questão, trouxe uma penca de siglas mas nem cobrou o co-
nhecimento delas. Na verdade a banca traz uma boa questão com um caso teórico,
muito comum em prova, de um Estado criar uma taxa de quem fosse detentor de
aparelhos celulares.
Ora, isso não é uma taxa, pois não há poder de polícia nem serviço público envolvi-
do. O fato de Tício ser detentor de aparelho celular não está relacionado a nenhuma
atividade estatal específica de serviço público ou de poder de polícia.
Assim, como a natureza jurídica do tributo é dada pelo fato gerador (ser
detentor de telefone), temos que a suposta taxa criada não pode ser taxa, sendo
inconstitucional.
Questão 13 (FCC/TRT3/2015) As custas processuais devidas ao Poder Judiciário
quando do processamento de ações
a) tarifa.
b) taxa pela prestação efetiva de serviço público específico e divisível efetivamente
prestado ao contribuinte.
c) taxa pela prestação efetiva ou compulsória de serviço público indivisível coloca-
do à disposição do contribuinte.
d) taxa pelo exercício regular do poder de polícia.
e) contribuição especial de interesse de categoria profissional ou econômica.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra b.
As custas processuais, que pagamos quando processamos alguém, são as taxas
judiciárias, sendo uma “prestação efetiva de serviço público específico e divisível
efetivamente prestado ao contribuinte”.
Questão 14 (FCC/TRT3/2015) A Constituição Federal traz como regra-matriz de
incidência a importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natu-
ral e seus derivados e álcool combustível e que pode ter alíquota diferenciada por
produto ou uso; reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, além de re-
ceitas destinadas, dentre outros, “ao financiamento de programas de infraestrutura
de transportes”. Essa assertiva se refere
a) a uma contribuição de intervenção no domínio econômico, de competência ex-
clusiva da União.
b) ao imposto de importação incidente sobre combustíveis.
c) ao imposto sobre circulação de mercadorias, quando tem por objeto combustí-
veis, ainda que provenientes do exterior.
d) aos impostos de importação e de circulação de mercadorias, respectivamente,
ambos de competência da União.
e) à COFINS incidente sobre as operações com combustível, que é uma contribui-
ção de interesse de categorias profissionais ou econômicas.
Letra a.
A importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural e seus
derivados e álcool combustível pode parecer, a primeira vista, um imposto de im-
portação, mas se trata, na verdade, da contribuição de intervenção no domí-
nio econômico (CIDE), de competência exclusiva da União. Isso está lá no
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
art. 177 da CF/1988, um pouquinho separado dos demais dispositivos do Sistema
Tributário Nacional:
Art. 177. Constituem monopólio da União:

(...)
§ 4º A lei que instituir contribuição de intervenção no domínio econômico relativa às
atividades de importação ou comercialização de petróleo e seus derivados, gás natural
e seus derivados e álcool combustível deverá atender aos seguintes requisitos:
I – a alíquota da contribuição poderá ser:
a) diferenciada por produto ou uso;
b) reduzida e restabelecida por ato do Poder Executivo, não se lhe aplicando o disposto
no art. 150,III, b;
II – os recursos arrecadados serão destinados:
a) ao pagamento de subsídios a preços ou transporte de álcool combustível, gás natural
e seus derivados e derivados de petróleo;
b) ao financiamento de projetos ambientais relacionados com a indústria do petróleo e
do gás;
c) ao financiamento de programas de infraestrutura de transportes.
Questão 15 (FCC/PGE-RN/2014) De acordo com a Constituição Federal, é INCOR-
RETO afirmar:
a) É possível a instituição de contribuição de melhoria relativa à valorização imo-
biliária decorrente de obra pública realizada pela União, Estados, Distrito Federal e
Municípios.
b) A instituição de taxas por parte dos Estados pressupõe o exercício efetivo do
poder de polícia ou a utilização, efetiva ou potencial de serviços públicos específicos
e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos à sua disposição.
c) A cobrança de ICMS sobre as importações de bens realizadas por pessoas físicas
e por prestadores de serviços não contribuintes habituais do ICMS passou a ser
possível em tese com a promulgação da Emenda Constitucional n. 33/2001, mas
o exercício efetivo da respectiva competência permaneceu condicionado à prévia
edição de lei complementar e leis estaduais aplicáveis.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) Embora seja inconstitucional a cobrança de taxas de iluminação pública, por
não se tratar de serviço específico e divisível, a Emenda Constitucional n. 39/2002,
outorgou à União, Estados e Municípios a competência para a instituição de contri-
buição destinada ao custeio do serviço de iluminação pública.
e) As exigências aplicáveis à instituição de impostos não compreendidos na com-
petência tributária da União também são aplicáveis à instituição de outras contri-
buições sociais destinadas ao custeio da Seguridade Social além das previstas nos
incisos I a IV do art. 195 da Constituição Federal.
Letra d.
A COSIP – Contribuição para o Custeio do Serviço de Iluminação Pública é de com-
petência municipal – daí o erro da letra “d” em colocar todos os entes. É importante
destacar que o Distrito Federal também é um ente político que detém a competên-
cia para instituir a COSIP.
Outro ponto que está no art. 149-A da CF/1988 é a faculdade para cobrança da con-
tribuição a que se refere o caput, na fatura de consumo de energia elétrica. Veja:
Art. 149-A. Os Municípios e o Distrito Federal poderão instituir contribuição, na forma

das respectivas leis, para o custeio do serviço de iluminação pública, observado o dis-
posto no art. 150, I e III. (Incluído pela Emenda Constitucional n. 39, de 2002)
Parágrafo único. É facultada a cobrança da contribuição a que se refere o caput, na fa-
tura de consumo de energia elétrica.
Questão 16 (ESAF/TCU/2010) Uma taxa de iluminação pública, instituída por lei
municipal, é inconstitucional
a) por invasão da competência tributária estadual
b) por ter o mesmo fato gerador do imposto sobre serviços de qualquer natureza
c) porque o serviço de iluminação pública não é divisível
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
d) em razão da impossibilidade de se utilizar potencialmente o serviço de ilumina-
ção pública
e) porque o serviço de iluminação pública é uma unidade autônoma de interven-
ção, de utilidade ou de necessidade pública
Letra c.
A justificativa para a “taxa de iluminação pública”, que chegou a existir,
ser declarada inconstitucional é a indivisibilidade do serviço. Daí houve
um “jeitinho brasileiro” para transformá-la em Contribuição – assim, não
sendo uma taxa, o seu fato gerador pode estar vinculado a um serviço
que não é divisível. Há críticas na doutrina sobre esse tributo, mas ele está aí, exis-
te, é constitucional e cai em prova!
Questão 17 (ESAF/AFRFB/2003) As contribuições sociais, de intervenção no do-
mínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas, obe-
decem a algumas exigências e princípios constitucionais. Aponte qual contribuição
tem como fato gerador o faturamento operacional das empresas privadas com ou
sem fins lucrativos e a utilização do trabalho assalariado ou de quaisquer outros
que caracterizem a relação de trabalho.
a) Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS).
b) Contribuição para o Programa de Integração Social (PIS).
c) Contribuição Social s/ o Lucro Líquido da Pessoa Jurídica (CSLL).
d) Contribuição Provisória s/ a Movimentação Financeira (CPMF).
e) Contribuição para o Programa de Integração Nacional (PIN).
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra a.
A contribuição social que tem como fato gerador o faturamento operacional das
empresas privadas com ou sem fins lucrativos e a utilização do trabalho assalariado
ou de quaisquer outros que caracterizem a relação de trabalho é a COFINS – Con-
tribuição para o Financiamento da Seguridade Social.
Questão 18 (ESAF/PGFN/2007) Contribuição previdenciária classifica-se como
a) contribuição de intervenção no domínio econômico.
b) taxa vinculada à prestação de benefícios previdenciários de natureza continuada.
c) contribuição corporativa.
d) contribuição social.
e) contribuição de seguridade vinculada ao tesouro da União, em razão da univer-
salidade de cobertura e de atendimento.
Letra d.
Esta é fácil, a contribuição previdenciária é uma espécie do gênero contribuições
sociais (e as contribuições sociais, conforme o STF, estão dentro do grupo maior
chamado contribuições especiais):
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 19 (ESAF/MDIC/2012) Sobre as taxas, espécie tributária prevista pelo
art. 145, inciso II da Constituição Federal, julgue os itens abaixo e a seguir assinale
a opção correta.
I – O texto constitucional diferencia as taxas decorrentes do exercício do poder
de polícia daquelas de utilização de serviços específicos e divisíveis, facultan-
do apenas a estas a prestação potencial do serviço público.
II – O Supremo Tribunal Federal entende como específicos e divisíveis, e passí-
veis de tributação por meio de taxa, os serviços públicos de coleta, remoção
e tratamento ou destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis,
desde que essas atividades sejam completamente dissociadas de outros ser-
viços públicos de limpeza realizados em benefício da população em geral (uti
universi) e de forma indivisível.
III – Preços de serviços públicos e taxas não se confundem, porque estas, dife-
rentemente daqueles, são compulsórias e têm sua cobrança condicionada à
IV – A taxa, enquanto contraprestação a uma atividade do Poder Público, não
pode superar a relação de razoável equivalência que deve existir entre o
custo real da atuação estatal referida ao contribuinte e o valor que o Estado
pode exigir de cada contribuinte, considerados, para esse efeito, os elemen-
tos pertinentes às alíquotas e à base de cálculo fixadas em lei.
a) Apenas I, II e IV estão corretos.
b) Apenas I, III e IV estão corretos.
c) Apenas II e IV estão corretos.
d) Apenas III e IV estão corretos.
e) Todos os itens estão corretos.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Letra e.
Temos que analisar uma por uma aqui para depois responder.
No item I temos a cobrança do inciso II do art. 145 da CF/1988:
Taxas, em razão do exercício do poder de polícia ou pela utilização, efetiva ou potencial,

de serviços públicos específicos e divisíveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua
disposição.
Assim, é correta a questão ao dizer que a parte do “utilização, efetiva ou potencial”
foi direcionada apenas aos serviços públicos.
No item II temos um entendimento correto do STF. Vamos destacá-lo?
O Supremo Tribunal Federal entende como específicos e divisíveis, e passíveis de tri-

butação por meio de taxa, os serviços públicos de coleta, remoção e tratamento ou
destinação de lixo ou resíduos provenientes de imóveis, desde que essas atividades
sejam completamente dissociadas de outros serviços públicos de limpeza realizados em
benefício da população em geral (uti universi) e de forma indivisível.
O item III está errado, pois não temos mais esse princípio de prévia inclusão em lei
orçamentária, isso não existe mais, ok?
O item IV está certíssimo, a taxa deve ser proporcional ao serviço. Por isso, inclu-
sive, que há o seguinte entendimento na Súmula n. 667 do STF:
Súmula n. 667 – STF: Viola a garantia constitucional de acesso à jurisdição a taxa ju-
diciária calculada sem limite sobre o valor da causa.
Questão 20 (ESAF/PGFN/1998)
( ) Segundo o Código Tributário Nacional, são tributos os impostos, as taxas e a
contribuição de melhoria.
( ) Os impostos são chamados de ‘tributos não vinculados’ porque sua cobrança
independe de uma atividade estatal específica em relação ao contribuinte.
( )
A Constituição de 1988 não estabelece que o limite total da contribuição de
melhoria seja o valor da despesa realizada pela obra pública que lhe deu causa.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Marque com um V a afirmação (ou negação) verdadeira, e com F a falsa, Em segui-
da, escolha, entre as cinco opções abaixo, aquela que contém a sequência correta.
a) V, V, V
b) V, V, F
c) V, F, F
d) F, F, F
e) F, V, V
Letra a.
Todas estão corretas, caro(a) aluno(a)! Na primeira, a classificação tripartida do
CTN, que nos traz apenas 3 tributos (depois a CF/1988 evoluiu para 5, a partir do
entendimento do STF interpretando-a). A segunda fala da não vinculação do im-
posto e a última fala da Contribuição de Melhoria – não há um limite colocado pela
CF/1988, mas sim pelo CTN:
Federal ou pelos Municípios, no âmbito de suas respectivas atribuições, é instituída para
fazer face ao custo de obras públicas de que decorra valorização imobiliária, tendo como
limite total a despesa realizada e como limite individual o acréscimo de valor que da
obra resultar para cada imóvel beneficiado.
Questão 21 (ESAF/AFRFB/2002) Assinale a opção correta.
a) Compete supletivamente à União instituir contribuições sociais, de intervenção
no domínio econômico e de interesse das categorias profissionais ou econômicas,
como instrumento de sua atuação nas respectivas áreas.
b) A instituição das contribuições sociais, de intervenção no domínio econômico
e de interesse das categorias profissionais ou econômicas depende de lei comple-
mentar de caráter geral que defina o fato gerador e a base de cálculo.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
c) Os Estados, o Distrito Federal e os Municípios poderão reter a contribuição fede-
ral, cobrada de seus servidores, para o custeio, em benefício desses, de sistemas
de previdência e assistência social.
d) Os rendimentos do trabalho pagos ou creditados, a qualquer título, a pessoa físi-
ca que preste serviços à empresa não pode ser objeto da contribuição para a segu-
ridade social por constituírem base de cálculo de outra exação, o imposto de renda.
e) As contribuições para a seguridade podem ser exigidas imediatamente, por não
se lhe aplicar a anterioridade da data da publicação da lei que as houver instituído
ou modificado em relação ao exercício financeiro da cobrança.
Letra b.
Na verdade, a letra “b” nos traz o entendimento não sobre os tributos ali descritos
mas sim sobre o FATO GERADOR e BASE DE CÁLCULO, que demandam lei comple-
mentar, conforme art. 146, III, a.
Art. 146. Cabe à lei complementar:

III – estabelecer normas gerais em matéria de legislação tributária, especialmente so-
bre:
a) definição de tributos e de suas espécies, bem como, em relação aos impostos discri-
minados nesta Constituição, a dos respectivos fatos geradores, bases de cálculo e
contribuintes;
Adicione ainda “contribuintes” para deixar ainda mais completo o nosso entendi-
mento sobre o que precisa ser regulado por lei complementar (e lembrando
que alíquotas não precisam de lei complementar, apenas BC/FG/Contribuintes).
Questão 22 (ESAF/AFRFB/2009) Segundo o art. 195, caput, da Constituição Fe-
deral, a seguridade social será financiada por toda a sociedade, de forma direta
e indireta, nos termos da lei, mediante recursos provenientes dos orçamentos da
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, e das contribuições sociais
que enumera. Sobre estas, é incorreto afirmar que:
a) ao afirmar que o financiamento da seguridade social se dará por toda a socie-
dade, revela-se o caráter solidário de tal financiamento. Todavia, as pessoas físicas
e jurídicas somente podem ser chamadas ao custeio em razão da relevância social
da seguridade se tiverem relação direta com os segurados ou se forem, necessa-
riamente, destinatárias de benefícios.
b) a solidariedade não autoriza a cobrança de tributo sem lei, não autoriza exigên-
cia de quem não tenha sido indicado por lei como sujeito passivo de obrigação tri-
butária, e não autoriza que seja desconsiderada a legalidade estrita que condiciona
o exercício válido da competência relativamente a quaisquer tributos.
c) as contribuições de seguridade social, sendo tributos, submetem-se às normas
referentes às limitações do poder de tributar, contidas no art. 150 da Constituição
Federal, com exceção da anterioridade geral, em face da norma especial contida no
art. 195, § 6º (anterioridade nonagesimal), especialmente concebida para o condi-
cionamento da instituição de contribuições de seguridade social.
d) para a instituição de contribuições ordinárias (nominadas) de seguridade social,
quais sejam, as já previstas nos incisos I a IV do art. 195 da Constituição, basta a
via legislativa da lei ordinária, consoante o entendimento pacificado do Supremo
Tribunal Federal.
e) as entidades beneficentes de assistência social gozam de imunidade das contri-
buições para a seguridade social.
Letra a.
A letra “a” tem um problema ao afirmar que “as pessoas físicas e jurídicas somente
podem ser chamadas ao custeio em razão da relevância social da seguridade se
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
tiverem relação direta com os segurados ou se forem, necessariamente, destinatá-
rias de benefícios”, já que estaria vinculando as receitas das contribuições sociais
de pessoas físicas e jurídicas a benefícios dados a elas próprias. Porém, o que
ocorre no sistema de seguridade social é uma solidariedade, de forma que todos
financiam mas nem todos são beneficiários.
Questão 23 (FCC/SEFAZ-SC/2018) No que se refere à contribuição para o cus-
teio da iluminação pública e à contribuição de intervenção no domínio econômico,
a Constituição Federal dispõe que
a) compete à União e aos Estados instituir a contribuição de intervenção e compe-
te aos Municípios instituir a contribuição de iluminação, garantido assim os meios
necessários para prover segurança pública, com polícia e iluminação.
b) a contribuição de intervenção no domínio econômico pode incidir nas importa-
ções e nas exportações.
c) compete aos Municípios instituir a contribuição referente à iluminação pública e com-
pete à União instituir a contribuição referente a intervenção no domínio econômico.
d) compete aos Estados e ao Distrito Federal instituir a contribuição da iluminação
pública nas estradas e rodovias iluminadas que cortam seus territórios.
e) a contribuição para o custeio da iluminação pública não pode incidir sobre recei-
tas de exportação ou de importação, nem sobre templos ou arenas de esportes, e a
contribuição de intervenção precisa ser aprovada pelo Senado e pela Assembleia
Legislativa do Estado.
Letra c.
Competência da COSIP é municipal (e DF) e da CIDE é da União! Simples assim.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
Questão 24 (FCC/TJ-SC/2017) Município X cobra taxa por coleta de lixo urbano,
feita por empresa contratada pela Administração municipal. O tributo é calculado
sobre o valor, atribuído por lei municipal, da frente para a via pública do imóvel em
que se dará a coleta, medida em metros lineares. O tributo é julgado inconstitucio-
nal. A taxa não pode ser cobrada porque
a) a base de cálculo é semelhante ao valor venal do imóvel, base de cálculo do IPTU.
b) a base de cálculo não é apropriada para prestação de serviços, prestando-se,
somente, para o caso de taxa por exercício de poder de polícia.
c) o serviço público é prestado por particular contratado, sendo, portanto, caso de
cobrança de preço público diretamente pelo contratado.
d) o serviço é, por natureza, indivisível, tendo em vista a impossibilidade de pesar
o lixo no momento da coleta.
e) a base de cálculo não tem pertinência com o serviço prestado ou posto à dispo-
sição.
Letra e.
A coleta de lixo urbano pode ser realizada por taxa, mas, em sua base de cálculo,
não pode haver um elemento do imóvel do contribuinte, já que o lixo urbano não
tem relação com o tamanho do imóvel. Se fosse “coleta de lixo domiciliar”, teríamos
a possibilidade de fazer essa vinculação.
Questão 25 (FGV/OAB-VII/2012) No que se refere aos empréstimos compulsó-
rios, NÃO é correto afirmar que
a) são restituíveis.
b) podem ser instituídos por medida provisória, desde que haja relevância e ur-
gência.
DIREITO TRIBUTÁRIO
Tributo
c) a competência para sua instituição é exclusiva da União Federal.
d) podem ser instituídos em caso de guerra externa ou sua iminência e, neste caso,
não respeitam o princípio da anterioridade.
Letra b.
Os empréstimos compulsórios exigem lei complementar para sua instituição, por
isso medida provisória não pode neste caso!
Questão 26 (FGV/OAB-XIII/2014) José recebeu auto de infração pelo inadimple-
mento de determinado tributo instituído por lei ordinária. José contesta a exigência
fiscal sob o argumento, correto, de que o tributo em questão deveria ter sido insti-
tuído por lei complementar. A partir da hipótese apresentada, assinale a opção que
indica o tributo exigido no referido auto de infração.
a) Contribuição de Interesse de Categoria Profissional.
b) Contribuição de Melhoria.
c) Contribuição de Intervenção no Domínio Econômico.
d) Empréstimo Compulsório.
Letra d.
O empréstimo compulsório precisa de lei complementar!

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Exame

PRESIDENTE: Gabriel Granjeiro

VICE-PRESIDENTE: Rodrigo Teles Calado

COORDENADORA PEDAGÓGICA: Élica Lopes

Francineide Fontana, Jéssica Souza, Kamilla Fernandes, Larissa Carvalho

SUPERVISORA DE PRODUÇÃO: Emanuelle Alves Melo

REVISOR(A): Equipe Gran Online

DIAGRAMADOR: Washington Nunes Chaves

CAPA: Equipe Gran Cursos Online

Gran Cursos Online

Capitais e regiões metropolitanas: 4007 2501

Thiago Rösler é formado em Direito (UFRGS/

Seja bem-vindo(a) ao nosso Curso de Direito Tributário para o Exame da Ordem

dos Advogados do Brasil! Vamos atrás dela ￼ !

Aqui quem vos fala (escreve) é o professor Thiago Rösler!

contar para você, caro(a) aluno(a), como trabalharemos.

Nosso curso funcionará da seguinte forma: apresentaremos brevemente o con-

teúdo, explicando os principais conceitos e nuances da matéria de forma direta e

(e ao longo do curso utilizaremos mapas e tabelinhas em branco para você preen-

cher e para te ensinar COMO estudar) e completaremos o exame da parte teórica

(que compreende doutrina, leis e entendimentos judiciais) com questões, MUITAS

QUESTÕES da Fundação Getúlio Vargas.

Resolveremos TODAS as questões das provas passadas da OAB!

não se aplica mais ao nosso estudo.

Desenvolvida, em 1885, por um psicólogo alemão, Herman Ebbinghaus,

a curva do esquecimento (Forgetting Curve) ilustra a capacidade cerebral que

temos para armazenar as informações recém-adquiridas. Ebbinghaus conseguiu,

por meio de várias experiências, mensurar o efeito do tempo na memória. Obser-

Questões OAB por matéria

trajetória profissional. Sou Thiago Rösler, leciono Direito Tributário e Legislação

Tributária Municipal e Estadual há aproximadamente 4 anos.

Sou um entusiasta do tema, fiz pós-graduação na

área e constantemente me atualizo sobre o assunto

– neste ano publiquei artigo no livro Processo Ad-

ministrativo Tributário no Mato Grosso (https://

Atualmente estou finalizando o Mestrado em Direito Constitucional, no IDP, em

Brasília, e exerço o cargo de Auditor do Tribunal de Contas do Mato Grosso, atuando

no dia a dia com a Supervisão e fiscalização de licitações e contratos que a Admi-

nistração Pública firma com particulares.

Já fui concurseiro e sei das dificuldades de cada um e, na base da dor, apren-

di os atalhos da legislação tributária – fui aprovado para o ISS Porto Alegre,

bá-MT. Sou gaúcho de Porto Alegre, já morei em algumas cidades do Brasilzão

(Campinas, Resende, Jaguarão e até Salvador)!

cada um com suas atividades hehehe!

lize o canal da área do aluno! Geralmente responderei no horário do almoço e após

não misturo as coisas.

Estou com a nobre missão de conduzir você, futuro(a) advogado(a), ao GRAU

MÁXIMO em Direito Tributário! Com isso, vamos escrever nossa missão:

GABARITAR DIREITO TRIBUTÁRIO!

venha perguntar se você está passando bem mesmo:

“VOU GABARITAR AS QUESTÕES DE DIREITO TRIBUTÁRIO!!”

é missão cumprida! Nossa prova será feita PELA INIMIGA FGV.

cações necessárias para você gabaritar as questões!

Também utilizaremos esquemas com mapas mentais e fichas de aula ! Va-

mos ver nosso conteúdo programático, já organizado na ordem em que as aulas

Pegue o seu e a sua Foi dada a largada para GABARITAR DIREI-

TO TRIBUTÁRIO! Para a aula de hoje, temos o seguinte roteiro: Tributo. Conceito.

Natureza Jurídica e Espécies.

A proposta (e missão!) de hoje é entendermos o que se passa no direito tribu-

tário. Qual o motivo de se cobrar imposto... Quem integra a relação de cobrança e

quais tipos (espécies) de tributos existem?

2.1. Entendendo o que é Direito Tributário: a Relação Jurídico-

finido, doutrinariamente falando, como um ramo do direto público, ao lado, por

exemplo, do direito administrativo e constitucional. Essa divisão é apenas didática,

PRESIDENTE: Gabriel Granjeiro

dos Advogados do Brasil! Vamos atrás dela !