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NORMAS RELATIVAS A LA PLANIFICACIN DE LA AUDITORIA GUBERNAMENTAL NAGU 2

Este grupo de normas tiene por objeto establecer los criterios tcnicos generales que permitan una apropiada planificacin de la auditoria en entidades sujetas a sistema nacional de control, a fin de alcanzar los objetivos propuestos. Las normas que se presentan en los acpites siguientes, se refieren a planificacin general, planificacin especifica, programas de auditoria y archivo permanente. NAGU. 2.10 PLANIFICACION GENERAL La Contralora General de la Repblica y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema Nacional de Control, planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales. Aplicando criterios de materialidad, economa objetividad y oportunidad, y evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes. El Plan Anual de Auditora Gubernamental, es el documento que contiene el conjunto de actividades de auditora y el universo de entidades y/o reas, segn corresponda, a examinar durante el perodo de un ao y ser elaborado en concordancia con las polticas y disposiciones establecidas por la Contralora General de la Repblica. El citado Plan es de naturaleza reservada, para cuyo efecto los niveles pertinentes adoptarn medidas cautelatorias siendo obligacin del personal vinculado con las acciones de auditora, mantener una absoluta confidenciabilidad de su contenido. El Contralor General, en uso de las atribuciones conferidas por la Ley del Sistema Nacional de Control, dicta los lineamentos de poltica que rigen la planificacin de la Auditora Gubernamental en armona con los Planes y Programas de Desarrollo Nacional y aprueba los Planes Anuales de Auditora de las entidades sujetas al Sistema.

En la Contralora General cada unidad orgnica de lnea planificar anualmente

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sus acciones. En el caso de las entidades sujetas al Sistema lo efectuar el Jefe del rgano de Auditora interna, de acuerdo a las prioridades establecidas para el logro de los objetivos y metas institucionales o sectoriales segn sea el caso. Los Planes Anuales de Auditora sern flexibles a fin de permitir cambios que previa autorizacin se considere necesario efectuar de acuerdo a las circunstancias. Los citados planes sern objeto de consolidacin en el denominado Plan Nacional Anual de Auditoria Gubernamental y sern elaborados de conformidad con los Objetivos y Lineamentos de Poltica Institucional aprobados por la Contralora General. La estructura del contenido de los planes, guardar armona con los objetivos y lineamentos de Poltica Institucional del Plan Nacional que apruebe la Contralora General de la Repblica. La Contralora General y los rganos de Auditora Interna conformantes del Sistema evaluarn peridicamente la ejecucin de los Planes Anuales de Auditora, formulando el correspondiente Informe. Limitaciones Al Alcance Las Sociedades de Auditora estn exceptuadas del cumplimiento de la presente norma debido a la naturaleza de su designacin por la Contralora General de la Repblica. NAGU. 2.20 PLANIFICACION ESPECFICA El trabajo del auditor debe ser adecuadamente planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y debe estar basado tanto en el conocimiento de la actividad que desarrolla la entidad a examinar como de las disposiciones legales que la afectan. La planificacin de una auditora implica desarrollar una estrategia general para su conduccin a fin d asegurar que el auditor tenga un cabal conocimiento comprensin de las actividades, sistemas de control informacin y disposiciones legales aplicables a la entidad; que le permitan evaluar el nivel de riesgo d auditora as como determinar y programar la naturaleza, oportunidad y alcance

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de los procedimientos a aplicar. La planificacin de la auditora debe incluir la evaluacin de los resultados de la gestin de la entidad a examinar, en relacin a los objetivos, metas y programas previstos. La informacin que necesita el auditor para planificar la auditora vara de acuerdo con los objetivos de la misma y con la entidad sujeta a examen. En determinados casos se puede realizar un estudio preliminar de la entidad antes de preparar el plan para ejecutar el trabajo de campo. El estudio preliminar constituye un mtodo de apoyo eficaz para seleccionar las reas especficas donde se va a practicar la auditora y para obtener informacin que habr de utilizarse en la planificacin. Es un proceso que permite conseguir rpidamente informacin sobre la organizacin, programas, actividades y funciones de la entidad, aunque sin someterla a una verificacin detallada. Al concluir la recoleccin y estudio de informacin el auditor documentar su trabajo mediante: a. Descripcin de las actividades de la entidad, resumidas en los papeles de trabajo, sustentadas con la documentacin obtenida de la entidad, como flujo gramas sobre los procedimientos de las reas ms significativas, etc. b. Emisin de un Memorndum de Planificacin cuya estructura bsica contendr: . Objetivos del examen, son los resultados que se espera alcanzar. . Alcance del examen, grado de extensin de las labores de auditora que incluye reas, aspectos y perodos a examinar. . Descripcin de las actividades de la entidad. . Normatividad aplicable a la entidad, especialmente relacionadas con las reas materia de evaluacin. . Informes a emitir y fechas de entrega. . Identificacin de reas crticas definiendo el tipo de pruebas a aplicar. Se efecta en los casos de objetivos predeterminados. .Puntos de atencin, situaciones importantes a tener en cuenta durante la conduccin del examen incluyendo denuncias que se hubieran recibido. .Personal, nombre y categora de los auditores que conforman el equipo de auditora. Asimismo, las tareas asignadas a cada uno, de acuerdo a su

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capacidad y experiencia. . Funcionarios de la entidad a examinar. . Presupuesto de tiempo, por categoras, reas y visitas. . Participacin de otros profesionales y /o especialistas de acuerdo a las reas materia de evaluacin. . Aspectos denunciados, referidos a hechos de importancia relacionados con la entidad a examinar. La responsabilidad por la preparacin del Memorndum de Planificacin corresponde al auditor encargado y al supervisor; la revisin y aprobacin a los niveles gerenciales competente En el caso de las entidades sujetas al Sistema, el Jefe del rgano de Auditora Interna aprobar el Memorndum de Planificacin. NAGU. 2.30. PROGRAMAS DE AUDITORIA Para cada auditora gubernamental deben prepararse programas especficos que incluyan objetivos, alcance de la muestra, procedimientos detallados y oportunidad de su aplicacin, as como el personal encargado de su desarrollo. Los programas de auditora comprenden una relacin ordenada de procedimientos a ser aplicados en el proceso de la auditora, que permitan obtener las evidencias competentes y suficientes para alcanzar el logro de los objetivos establecidos. Se desarrollan a partir del conocimiento de la entidad y sus sistemas. El auditor se apoya en este conocimiento para establecer la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos a aplicar. Su flexibilidad debe permitir modificaciones, mejoras y ajustes que a juicio del auditor encargado y supervisor se consideren pertinentes durante el curso de la auditora. Los programas de auditora guan la accin del auditor y sirven como elemento para el control de la labor realizada. Deben tambin permitir la evaluacin del avance del examen y la correcta aplicacin de los procedimientos, cautelando que consecucin de los resultados este de acuerdo con los objetivos propuestos.

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El programa de auditora debe ser lo suficientemente detallado de manera que sirva de gua y como medio para controlar la adecuada ejecucin del trabajo. La responsabilidad de la elaboracin de los respectivos programas corresponde al auditor encargado y supervisor. NAGU. 2.40 ARCHIVO PERMANENTE Para cada entidad sujeta a control se debe implantar, organizar y mantener actualizado el archivo permanente. El Archivo Permanente est conformado por un conjunto orgnico de documentos que contienen copias y/o extractos de informacin de inters, de utilizacin continua o necesaria para futuros exmenes, bsicamente relacionada con: Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento Organigrama aprobado Reglamento de Organizacin y Funciones - ROF aprobado Manual de Organizacin y Funciones - MOF aprobado Manual de Procedimientos aprobado Flujo gramas de las principales actividades de la entidad Plan Operativo Institucional Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones Estados financieros Informes de auditora Denuncias Plan Anual de Control, incluyendo reprogramaciones Informe de evaluacin del Plan Anual Resumen de las decisiones mas importantes adoptadas por la Alta Direccin Resoluciones y Directivas emitidas por la entidad Convenios y Contratos trascendentes. Se actualizar peridicamente a fin de permitir su fcil utilizacin, especialmente

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en la fase de planificacin de las auditoras.

La responsabilidad de organizar el Archivo Permanente corresponde: a) A las Gerencias de Lnea de la Controlara General. b) A las Jefaturas de los rganos de Auditora Interna de las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control. LIMITACIONES AL ALCANCE El cumplimiento de esta norma no es de aplicacin a las Sociedades de auditora debido a que sus exmenes se supeditan a la designacin de la Controlara General debiendo limitarse a mantener el archivo correspondiente a las auditoras que hayan realizado en armona con la normativa vigente.

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CASO REGION PUNO

Cuadro 29. Modelo estndar de dictamen

DICTAMEN A LOS ESTADOS PRESUPUESTARIOS PARA LA CUENTA GENERAL DE LA REPUBLICA. AL SEOR TITULAR DE LA ENTIDAD.
Hemos efectuado una Auditora a los Estados Presupuestarios: Programacin del Presupuesto de Ingresos(PP-1) y Gastos(PP -2), Balance de Ejecucin del Presupuesto(AP-1), Estado de Fuentes y Usos de Fondos(AP -2), Clasificacin Funcional(AP-3), Programacin y Ejecucin del Gasto Distribuido geogrficament e(AP4) y Conciliacin del Marco Legal del Presupuesto del CONSEJO TRANSITORIO DE ADMINISTRACIN REGIONAL PUNO, al 31 de Diciembre de 2001. Estos Estados Presupuestarios son de responsabilidad de la entidad. Nuestra responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos en base, a nuestra auditora. Nuestro examen se efectu de acuerdo con las Normas de Auditora Gubernamental, lo dispuesto en la Directiva N 013-2001-CG/B340 del 28 de julio del 2001aprobado por Resolucin de Contralora General N 117-2001-CG del 27 de julio del 2001 y las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas. Esas normas requieren que planeemos y ejecutemos la auditora de tal manera que podamos obtener una seguridad razonable de que los Estados Presupuestarios estn libres de errores importantes. La auditora incluye, el examen en base, a pruebas selectivas de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados presupuestarios; la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados y las estimaciones significativas efectuadas por la gerencia, as como la evaluacin de la presentacin de los Estados Presupuestarios en general. Consideramos que nuestra auditora proporciona una base razonable para nuestra opinin. En nuestra opinin, los estados Presupuestarios antes mencionados presentan razonablemente en todos los aspectos importantes, la situacin de la integracin y consolidacin presupuestaria del CONSEJO TRANSITORIO DE ADMINISTRACIN REGIONAL PUNO al 31 de diciembre del 2001, y los resultados de sus operaciones por el ao que termin en esa fecha, de conformidad con principios de contabilidad generalmente aceptados y normas legales y aplicables en el sistema del presupuesto. Lugar. Fecha. Firma del Auditor Nombre del CPC Matrcula N Cargo:

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CASO PRCTICO DE AUDITORIA DE GESTIN PRESUPUESTARIA APLICADA A LA REGIN PUNO

El presente caso prctico consiste en realizar la auditora a los Estados Presupuestarios del perodo 2001, del Gobierno Regional de Puno (ex CTAR), en cumplimiento al plan anual decontrol para la Cuenta General de la Repblica, para tal efecto el auditor encargado o el equipo de auditora desarrollar la planeacin, ejecucin y conclusin de la auditora. Informacin El Consejo Transitorio de Administracin Regional Puno, fue creada mediante Ley N 26109 de fecha 24 de diciembre de 1992, es un organismo pblico descentralizado, con autonoma tcnica presupuestal y administrativa en el ejercicio de sus funciones de conformidad con el artculo 14 de la Ley N 26922 y el Decreto Supremo N 010- 98PRES, que aprueba el organigrama estructural y el reglamento de organizacin y funciones. La misin de la Regin de Puno es promover e impulsar el desarrollo social, econmico, poltico y administrativo sostenido y armnico del departamento de Puno, con par ticipacin de las instituciones, sociedad civil y la ciudadana, impulsando las obras de infraestructura econmica y promocin de actividades productivas que permitan mejorar la condicin de vida de la poblacin de menores ingresos en especial el medio rural y atencin prioritaria a zonas de extrema pobreza y grupos vulnerables. El presupuesto institucional se rige por las normas y directivas emitidas por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico DNPP. El personal de CTAR PUNO, esta comprendido en el rgimen laboral de la actividad pblica. El Consejo Transitorio de Administracin Regional Puno, recibi transferencias de fondos del Gobierno Central. Durante el ejercicio fiscal 2001, el Presupuesto Institucional de Apertura de ingresos y gastos fue por el importe de S/. 304931,759, correspondi a Recursos Ordinarios S/. 293822,000 y Recursos Directamente Recaudados por S/. 11 109,759.00; aprobado con Resolucin Ejecutiva Presidencial N 618-2000- PE-CTAR. PUNO. A continuacin se desarrolla el caso prctico, en el orden siguiente: Planeacin, ejecucin e informe de auditoria.

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I. Planeacin 1. El auditor debe planear adecuadamente, mediante la comprensin o conocimiento general de la Regin Puno, con relacin a sus principales actividades, proyectos, presupuestos asignados para cumplir la funcin pblica del Estado, misin, visin, los fines, objetivos, metas, controles gerenciales de las reas de planificacin, presupuesto, contabilidad y auditora interna, sobre su organizacin, gobierno, planificacin, polticas globales de desarrollo, lneas de accin, y planes de desarrollo. Obtiene la informacin a travs de visitas a las reas de presupuesto, planificacin, contabilidad y entrevistas a los funcionarios y servidores de la regin. El auditor realiza la revisin y comprensin de la legislacin aplicable a la regin y los documentos de gestin tales como planes de desarrollo y los respectivos planes operativos anuales, entre otros. Recopila, estudia y prepara el resumen sobre la legislacin aplicable a la Regin y el marco legal sobre gestin presupuestaria. Actualiza el archivo corriente. 2. El auditor o el equipo de auditora sobre la base del conocimiento acumulado y la identificacin de las reas crticas de la entidad, formula el objetivo general y objetivos especficos de la auditora, prev el personal y especialistas requeridos, calcula el presupuesto de tiempo en das y horas / hombre, cronograma las actividades y prev los informes a emitir en la auditora. 3. El auditor elabora el plan de auditora o memorando de planeamiento que incluye el programa de auditora y el cuestionario de control interno y bajo el siguiente esquema:
a)

b)

c) d)

e) f)

g)

h)

Origen del examen.- El auditor consigna que la accin de control obedece al plan anual de control o al requerimiento dispuesta en la Directiva N013-2001CG/B340, aprobado por Resolucin de Contralora N 117- 2001- CG. Antecedentes de la entidad y rgimen presupuestario.- El auditor consigna la ley de creacin y la misin de la entidad auditada, el rgimen presupuestario y el rgimen laboral del personal. Naturaleza y objetivos.- El auditor identificar la naturaleza, el objetivo general y los objetivos especficos de la accin de control. Alcance del examen. - El auditor consigna el perodo a examinar, el alcance de anlisis a las reas o fases del presupuesto y el cumplimiento de las normas legales de carcter presupuestal. Normatividad aplicable a la entidad.- El auditor consigna el marco legal aplicable a la entidad examinada. Programa de auditora.- El auditor elabora el programa de auditora en funcin a los objetivos especficos determinados en el plan de auditora, en el programa se consigna las labores o tareas a realizar identificando los procedimientos y tcnicas a aplicar en cada objetivo planteado. Personal y especialistas.- Se especifica nombres y apellidos; categora y cargo del personal que intervendr en la auditora. Presupuesto de tiempo.- El auditor estimar el nmero de das tiles y el total de horas/ hombre requeridos para realizar la accin de control.

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i) Cronograma de actividades.- El auditor cronograma las actividades a cumplir durante el proceso de la auditora: planeacin, trabajo de campo y sustentacin y elevacin del informe. j) Cuestionario de control interno.- El auditor formula las preguntas del cuestionario de control interno sobre el ambiente de control, programacin, formulacin, aprobacin, modificaciones, control, evaluacin y ejecucin presupuestaria. k) Informes a emitir y fecha de entrega.- El auditor indica que informes debe emitir y con cuantas copias, a quienes deben estar dirigidos; as como el plazo de presentacin o elevacin de los mismos. 4. El auditor aplicar los lineamientos de la Directiva N 013-2001- CG/B340 y la Gua del Examen Especial a la Informacin presupuestaria para la Cuenta General de la Repblica, las Normas de Auditora Gubernamental y las Normas Internacionales de Auditora y el conocimiento acumulado para elaborar el programa de auditoria y el cuestionario de control interno. A continuacin se presenta el plan de auditora para auditar la gestin presupuestaria al CTAR Puno.

PLAN DE AUDITORA
CTAR. PUNO Perodo Enero a Diciembre del 2001
1. Origen del Examen El examen especial a la informacin presupuestaria de la Regin Puno (ex CTAR), se efecta de acuerdo al Plan Anual de Control para el ao 2001. 2. Antecedentes de La Entidad y Rgimen Presupuestal La Regin Puno (CTAR PUNO), creada mediante Ley N 26109 de fecha 24 de diciembre de 1992, es un organismo pblico descentralizado, su misin es promover e impulsar el desarrollo social, econmico, poltico y administrativo sostenido y armnico del departamento de Puno, con participacin de sus instituciones, sociedad civil y la ciudadana, impulsando las obras de infraestructura econmica y promocin de

actividades productivas que permitan mejorar la condicin de vida de la poblacin de menores ingresos en especial el medio rural y atencin prioritaria a zonas de extrema pobreza y grupos vulnerables. El presupuesto institucional se rige por las normas y directivas emitidas por el Ministerio de Economa y Finanzas a travs de la Direccin Nacional de Presupuesto Pblico. El personal de la Regin de Puno, esta comprendido en el rgimen laboral de la actividad pblica.

3. Naturaleza y Objetivos La presenta accin de control es una auditora de gestin que tendr los siguientes objetivos:

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General Emitir opinin sobre la razonabilidad de los Estados Presupuestarios. Especficos a. Estudiar y evaluar la estructura del control interno del rea de presupuesto y de la oficina de contabilidad y tesorera a fin de formar una opinin sobre la efectividad de los controles internos implementados y determinar el riesgo de audito ria para definir la naturaleza, oportunidad y alcance de las pruebas del examen. b. Evaluar el marco presupuestal de apertura y determinar su consistencia y legalidad del presupuesto de

ingresos y egresos aprobados. c. Determinar si la ejecucin del presupuesto institucional se ha sujetado a la normativa presupuestaria

mediante el anlisis de comportamiento de los ingresos y gastos. d. Determinar si las modificaciones presupuestarias se han efectuado de acuerdo a los dispositivos legales

vigentes. e. Verificar la razonabilidad de los ingresos propios como una fuente de financiamiento del

presupuesto de la Entidad f. Verificar si la evaluacin presupuestaria determina los indicadores de eficacia, eficiencia, desempeo y operacin en la ejecucin del Presupuesto Institucional. g. Verificar si la entidad ha cumplido con remitir la informacin presupuestaria a: Contralora General de la Repblica, Presupuesto Pblico y Congreso de la Repblica. h. Determinar el grado de implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de auditoras

anteriores, emitidos por la Contralora General de la Repblica, rgano de auditora interna y sociedades de auditoria designadas.

4. Alcance del Examen El perodo a examinar correspondi al perodo del 01 de enero al 31 de diciembre del 2001 y comprende el anlisis selectivo de la informacin presupuestaria generada por las reas de Contabilidad y Presupuesto y evaluacin del cumplimiento de los dispositivos legales presupuestarias en los procesos de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin, control y evaluacin del presupuesto, as como la aplicacin de la normatividad presupuestal vigente, normas de contabilidad generalmente aceptadas en la elaboracin de los Estados Presupuestarios.

5. Normatividad Aplicable a la Entidad Ley N 26922 Ley Marco de Descentralizacin. Decreto Supremo N 010-98- PCM, que aprueba el ROF de los CTARs. Ley N 24680 del Sistema Nacional de Contabilidad

Universidad Jos Carlos Maritegui Gubernamental Administracin Y Marketing Estrat. Ley N 26312 del Marco de Proceso de la Cuenta General Ley N 27209 de Gestin Presupuesta ria del Estado

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Ley de Presupuesto del Sector Pblico - para el ao fiscal 2001 D. Leg. N 909 Directiva N 006-2000- EF/76.01 Programacin, Formulacin del Presupuesto del Sector Pblico. Directiva N001-2001- EF/76.01 - Aprobacin, Ejecucin y control de Proceso Presupuestario del Sector Pblico 2001. Directiva N 05- 2001-EF/76.01 Evaluacin Presupuestaria Institucional del Sector Pblico 2001. Directiva N 009 2000- EF/76.01 Cierre y Conciliacin del Presupuesto del Sector Pblico. Ley N 27427 de Racionalidad y Lmites en el Gasto Pblico para el ao 2001. Resolucin de Contadura N 067-97- EF/93.01 que aprueba los Instructivos 06 y 07, referidos a la presentacin financiera y presupuestaria, as como a la informacin contable que debern presentar las entidades pblicas para la Cuenta General. Resolucin de Contralora N 072- 98 que aprueba las Normas Tcnicas de Control Interno para el Sector Pblico.

6. Programa de Auditoria El programa de auditora forma parte del presente plan de auditora (ver anexo 1) 7. Informacin Administrativa 7.1. Personal requerido Para el desarrollo del examen se ha previsto la participacin del personal que se detalla a continuacin: Nombres y apellidos CPC. Elmer Zanabria Huisa CPC. Rogelio Pacompia P Ing. Felipe Mamani Chambi Categora Director Audiotor II Inspector IV Cargo en la comisin Supervisor Jefe de comisin Auditor integrante

Adicionalmente, de ser necesario se requerir la participacin de un Economista, as como de un abogado para la revisin de los hallazgos de auditora, en los que exista presuncin de responsabilidad civil y/o penal (NAGU 4.50).

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7.2. Presupuesto de tiempo El tiempo estimado que demandar la realizacin de la auditora es de 58 das tiles distribuidos de la siguiente manera:

Actividad 1. Planeacin y programacin 2. Trabajo de campo: Evaluacin de aclaraciones Redaccin del informe Supervisin del informe Sustentacin ante el jefe de rea 3. Elevacin del informe TOTAL

Das tiles 10 28 07 05 04 01 01 58

N de personas 03 03 03 02 01 02 02

Total H/H 200 632 168 80 32 16 16 1144

7.3. Cronograma de actividades

Dic-2001 Etapas 1 al 28 1 al 16 19 2

Ene-2002 Feb-2002 Mar 19-29 2 al 12 15 al 31 das

Total

1. Planeac in y programacin 10 2. Trabajo de campo* 45 Sub total 55 3. Sust. Y elevacin del informe Gerencia de auditora interna 1 Contralora General 1 Congreso de la Repblica 1 Total das tiles 58

*Trabajo de campo incluye la redaccin y elaboracin del informe.

7.4. Cuestionario de control interno El cuestionario del Control Interno se describe en Anexo 2.

Universidad Jos Carlos Maritegui Gubernamental Administracin Y Marketing Estrat. 7.5. Informes a emitir y fecha de entrega

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Del resultado del examen especial se emitir un informe en cinco (5) ejemplares, cuyo plazo de presentacin se estima al 31 de Marzo del 2002.

---------------------------------------------------------CPC. Elmer Zanabria H. Rogelio Pacompia P. Supervisor encargado Auditor encargado CPC.

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Gestin Municipal y Regional Reclutamiento de Personal