ASPECTOS TRIBUTARIOS VENEZOLANOS

TRIBUTOS 1.-CONCEPTOS El trmino tributo es de carcter genrico y ello significa: "todo pago o erogacin que deben cumplir los sujetos pasivos de la relacin tributaria, en virtud de una ley formalmente sancionada pero originada de un acto imperante, obligatorio y unilateral, creada por el estado en uso de su potestad y soberana. El sistema tributario tambin se desarrolla atendiendo la distribucin territorial de los poderes pblicos, es decir, en el nivel nacional, estadal y municipal. En el nacional, est lo relacionado con la organizacin, recaudacin administracin y control de los impuestos sobre la renta; sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos; el capital; la produccin; el valor agregado; los hidrocarburos y minas; de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios; los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes y dems especies alcohlicas; cigarrillos y dems manufacturas del tabaco y, como si fuera poco, de manera residual, los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios de acuerdo con la Constitucin y la Ley. Corresponde a los estados, los impuestos, tasas y contribuciones especiales que se les asigne por ley nacional, con el fin de promover el desarrollo de las haciendas pblicas estadales; el producto de lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales. Por ltimo, los municipios tendrn para s: los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar; los impuestos sobre inmuebles urbanos; sobre vehculos; espectculos pblicos; juegos y apuestas lcitas; propaganda y publicidad comercial; la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades sobre cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica; el de territorio rural o sobre predios rurales.

2.- CLASIFICACIN DE LOS TRIBUTOS

Al considerar los ingresos del Estado, se tiene la ocasin de sealar divergencias que se advierten en el campo doctrinal con respecto a su clasificacin, destacando la relatividad de los diversos criterios elegidos al efecto; refirindose a todo lo relacionado a Impuesto, Tasa y Contribuciones Especiales. 2.1. IMPUESTO El impuesto es pues, jurdicamente, como todos los tributos una institucin de derecho pblico, por lo que es una obligacin unilateral impuesta coactivamente por el Estado en virtud de su poder de imperio. Ya que es un hecho institucional que va necesariamente unido a la existencia de un sistema social fundado en la propiedad privada o que al menos reconozca el uso privado de ciertos bienes. Tal sistema social importa la existencia de un rgano de direccin (el Estado) encargado de satisfacer necesidades pblicas. Como ellos requiere gastos, y por consiguientes ingresos, se lo inviste en la potestad de recabar coactivamente cuotas de riqueza de los obligados sin proporcionarles servicios concretos divisibles algunos a cambio como retribucin. Teniendo pues en cuenta lo antes dicho se sintetiza el concepto de la siguiente manera: "son impuestos las prestaciones en dinero o en especies, exigidas por el Estado en virtud del poder del imperio, a quienes se hayan en las situaciones consideradas por la ley como los hechos imponibles" 2. 2.1.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES

Una obligacin de dar dinero o cosa (prestacin). Emanada del poder de imperio estatal, lo que se supone su obligatoriedad y la compulsin para hacerse efectivo su cumplimiento. Establecida por la ley. Aplicable a personas individuales o colectivas. Que se encuentren en distintas situaciones predecibles como puede ser determinada capacidad econmica, realizacin de ciertos actos, etc. 2.1.2. CLASIFICACIN DE LOS IMPUESTOS

Tradicionalmente los impuestos se dividen en Directos e Indirectos, por lo que hace radicar la clasificacin en el sistema de determinacin y cobro adoptado por la legislacin de cada pas, considerando directo como el impuesto que afecta cosas o situaciones permanente y que se hace efectivo mediante nminas o

padrones, e indirecto al impuesto que se vincula con actos o situaciones accidentales, pero prescindiendo de su carencia de valor cientfico en un hecho tan mudable y arbitrario como es la organizacin administrativa. De tal forma, por ltimo se concluye expresando que los impuestos directos se dividen, a su vez, en personales (subjetivos) y reales (objetivo) segn tenga en cuenta la persona del contribuyente o a la riqueza en si misma sin atender a las circunstancias personales. Un ejemplo de los impuestos personales se encuentra, la imposicin progresiva sobre la renta global que tienen en cuenta situaciones como las cargas de familia, el origen de renta, etc. As, como un ejemplo de los impuestos reales estn, los impuestos a los consumos o el impuesto inmobiliario.

2.2. TASA Es el tributo que probablemente mayores discrepancia ha causado y el que mas dificultades presenta para su caracterizacin. Ello, se debe en parte, a que quienes la han tratado han confundido elementos econmicos, jurdicos y polticos pero que con el pasar del tiempo se a logrado que a dems de estas razones se obtenga la caracterizacin correcta de la tasa en donde tiene trascendencia en virtud del tan necesario perfeccionamiento en la construccin jurdica de la tributacin. De modo que se define la tasa como " un tributo cuyo hecho generador est integrado con un actividad del Estado divisible e inherente, hallndose esa actividad relacionada directamente con el contribuyente". 3

2.2.1 CARACTERSTICAS ESENCIALES Surgiendo por consiguiente ciertas caractersticas esenciales de la tasa como lo son:

El carcter tributario de la tasa, lo cual significa, segn la caracterizacin general "una prestacin que el Estado exige en el ejercicio de su poder de imperio". Es necesario que nicamente puede ser creada por la ley.

La nocin de tasa concepta que su hecho generador "se integra con una actividad que el Estado cumple" y que est vinculada con el obligado al pago. Se afirma que dentro de los elementos caracterizantes de la tasa se halla la circunstancia de que "el producto de la recaudacin sea exclusivamente destinado al servicio respectivo". El servicio de las tasa tiene que ser "divisibles". Corresponde el examinar la actividad estatal vinculante en donde "debe ser inherente a la soberana estatal". 2.2.2. CLASIFICACIN DE LAS TASAS

Dada a la importancia relativa de las tasas, la misma se clasifica de la siguiente manera: - Tasa Jurdicas:

De jurisdiccin civil contenciosas (juicios civiles propiamente dichos, comerciales, rurales, mineros, etc.) De jurisdiccin civil voluntaria (juicios sucesorios, informacin sumaria, habilitaciones de edad, etc.) De jurisdiccin penal (proceso de derecho penal comn y derecho penal contravencional)

- Tasas Administrativas:

Por concesin y legalizacin de documentos u certificados (autenticaciones, legalizaciones, etc.) Por controles, fiscalizaciones, inspecciones oficiales (salubridad, pesas y medidas, etc.) Por autorizaciones, concesiones y licencias (permisos de edificacin, de conducir, de caza y pesca, etc.) Por inscripcin de los registros pblicos (registro civil, del automotor, prendario, etc.) 4 2.2.3. DIFERENCIA DE LAS TASAS CON LOS IMPUESTOS

Teniendo en cuenta correctamente de lo que es tasa se plantean una serie de diferencia con los impuestos, pero si bien es cierto no existe una diferencia sustancial entre el impuesta y la tasa ya que son afines jurdicamente. Y es por esto que el criterio de diferenciacin radica en la naturaleza de la relacin entre el llamado organismo pblico y el usuario del servicio o la persona a quien le interesa la actividad y en ese sentido debe analizarse si hay de por medio una relacin contractual (pago fundado en la voluntad d las partes) o una relacin legal (pago por mandato de ley; independientemente de la voluntad individual). Si la relacin por consiguiente es contractual habr ingreso de derecho privado (Impuesto) y si es legal ser tasa. Adems se puede decir que la tasa se encuentra vinculada con actividad estatal; actividad sta que no existe en el impuesto ya que el mismo trata de un tributo no vinculado.

2.3. CONTRIBUCIONES ESPECIALES Por su fisonoma jurdica particular se ubican en situacin intermedia entre los impuestos y las tasa. Esta categora comprende gravmenes de diversa naturaleza definindose como "los tributos obligatorios debidos en razn de beneficios individuales o de grupos sociales derivados de la realizacin de obras, o gastos pblicos, o especiales actividades del Estado." 5 2.3.1. CARACTERSTICAS ESENCIALES Segn esta definicin las contribuciones especiales adquieren mayor amplitud limitndose a la llamada contribucin de mejoras por considerar que gravmenes generales incluidos en esta categora constituyen verdaderos impuestos, incorporando tambin las prestaciones debidas por la posesin de cosas o el ejercicio de las actividades que exigen una erogacin o mayores gastos estatales. Y es por esto que el concepto de "contribucin especial "incluye la contribucin de mejoras por validacin inmobiliaria a consecuencia de obras pblicas, gravmenes de peaje por utilizacin de vas de comunicacin (caminos, puentes, tneles) y algunos tributos sobre vehculos motorizados y diversas contribuciones que suelen llamarse Parafiscales, destinadas a financiar la seguridad social, la regulacin econmica, etc. Si bien la contribucin especial es un tributo y como tal es coactivo, presenta

relevancia la aquiescencia de la comunidad lograda por la vinculacin de dichos gravmenes con actividades estatales de beneficio general. 2.3.2. DIFERENCIA DE LAS CONTRIBUCIONES ESPECIALES CON LOS IMPUESTOS Y LAS TASAS La diferencia de contribucin especial con respecto a otros tributos es indiscutible, distinguindose del impuesto por que mientras en la contribucin especial se requiere una actividad productora de beneficios, en el impuesto la relacin no correlativa a actividad estatal alguna. Con la tasa, tiene en comn que ambos tributos requieren determinada actividad estatal, pero mientras en la tas se slo se exige un servicio individualizado en el contribuyen, aunque no produzca ventaja, esta ventaja o beneficio es esencial en la contribucin especial.

3.-CARACTERSTICAS DEL PODER TRIBUTARIO Para completar todo lo que anteriormente se ha venido tratando acerca de los tributos, es necesario nombrar y explicar las caractersticas que lo identifican. "Los elementos esenciales del poder tributario son los siguientes; abstracto, permanente, irrenunciable e indelegable" 6 a) Abstracto: algunos autores expresan que el poder tributario no es abstracto sino que necesita para poder existir que se materialic el poder del estado en un sujeto. "El poder tributario es esencialmente abstracto. Lo que ocurre es que se confunde la potestad derivada del poder de imperio que pertenece al estado y que le otorga el derecho de aplicar tributos, con el ejercicio de ese poder"7, es decir una cosa es el derecho de actuar y otra distinta la ejecucin de ese derecho en el campo de la materialidad. El cumplimiento de la obligacin no tiene que ser lo primero para que pueda existir el poder tributario. b) Permanente: el Poder Tributario es natural al Estado, es decir, nace con l y pertenece a l y se deriva de la soberana, por lo tanto no puede extinguirse sino con el Estado mismo, he ah su sentido de permanencia. En realidad que lo que se puede extinguir con el tiempo es el derecho a ejecutar las obligaciones que se manifiestan en el ejercicio del Poder Tributario "porque los crditos del Estado, lo

mismo que los crditos particulares caducan o prescriben por razones de inters social, por necesidad de certeza del derecho" 8 c) Irrenunciabilidad: esta caracterstica indica que el Poder Tributario no puede desprenderse del Estado, o mejor dicho el Estado no puede desprenderse de este atributo esencial. El Estado no puede subsistir sin este poder, el Estado necesita de l, as mismo como los seres humanos necesitamos el aire para poder vivir y por lo tanto realizar todas las actividades para los que fuimos creados. As mismo los rganos o los integrantes del Estado careceran del derecho de renuncia, es decir, no pueden renunciar a este poder. d) Indelegable: esta caracterstica tiene mucho que ver con la anterior ya que expresa que as como el poder tributario es irrenunciable, tambin es indelegable. Renunciar; implica tener derecho a desprenderse del algo en forma absoluta y total, en cambio delegar implicara transferir eso a terceros de manera transitoria. El Poder Tributario es indelegable, es decir, no se tiene el derecho de traspasarlo o transferirlo de ninguna manera a otras personas o jurisdicciones. La facultad de delegar es propio de los "poderes" por los cuales esta gobernado el pueblo venezolano, tal es el caso que el poder legislativo de nuestra NACIN tiene la importante facultad de delegarle al Poder Ejecutivo la capacidad de solucionar y arreglar detalles que faciliten la ejecucin de un buen gobierno para cualquier pas, al igual que los otros poderes tienen la misma facultad, en cualquiera de los casos.

4.-El derecho tributario Partiendo del Derecho Tributario como una rama del Derecho Pblico, se debe acudir a la nocin general del principio de la legalidad de los actos consagrado en el articulo 137 de la Constitucin Nacional, a partir del cual se puede definir el mismo como el principio segn el cual toda actividad del Estado debe estar conforme con el Derecho del Estado La Constitucin Nacional prevee dentro de su articulado la nocin de la legalidad en materia tributaria al disponer en su artculo 317 lo siguiente:

Artculo 317. No podr cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no estn establecidos en la ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. As mismo el Principio de la Legalidad Tributaria es desarrollado por el Legislador en el Cdigo Orgnico Tributario cuando seala: Artculo 3: Slo a las leyes corresponde regular con sujecin a las normas generales de este Cdigo las siguientes materias: 1. Crear, modificar o suprimir tributos; definir el hecho imponible; fijar la alcuota del tributo, la base de su clculo e indicar los sujetos pasivos del mismo. 2. Otorgar exenciones y rebajas de impuesto. 3. Autorizar al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones y otros beneficios o incentivos fiscales. 4. Las dems materias que les sean remitidas por este Cdigo. Pargrafo Primero: Los rganos legislativos nacional, estadales y municipales, al sancionar las leyes que establezcan exenciones, beneficios, rebajas y dems incentivos fiscales o autoricen al Poder Ejecutivo para conceder exoneraciones, requerirn la previa opinin de la Administracin Tributaria respectiva, la cual evaluar el impacto econmico y sealar las medidas necesarias para su efectivo control fiscal. Asimismo, los rganos legislativos correspondientes requerirn las opiniones de las oficinas de asesora con las que cuenten. Pargrafo Segundo: En ningn caso se podr delegar la definicin y fijacin de los elementos integradores del tributo as como las dems materias sealadas como de reserva legal por este artculo, sin perjuicio de las disposiciones contenidas en el Pargrafo Tercero de este artculo. No obstante, cuando se trate de impuestos generales o especficos al consumo, a la produccin, a las ventas o al valor agregado, as como cuando se trate de tasas o de contribuciones especiales, la ley creadora del tributo correspondiente podr autorizar para que anualmente en la Ley de Presupuesto se proceda a fijar la alcuota del impuesto entre el lmite inferior y el mximo que en ella se establezca. Pargrafo Tercero: Por su carcter de determinacin objetiva y de simple aplicacin aritmtica, la Administracin Tributaria Nacional reajustar el valor de la unidad tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Cdigo. En los casos de tributos que se liquiden por perodos anuales, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) das continuos del perodo respectivo. Para los tributos que se liquiden por perodos distintos al anual, la unidad tributaria aplicable ser la que est vigente para el inicio del perodo.

Realizado por: Ramn Segundo Nez Liza C.I. 13.100.423