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NDICE FRAUDE ................................................................................................................. 2 Descripcin y caractersticas de fraude. .............................................................. 4 FACTORES DE RIESGO DE FRAUDES ................................................................ 5 Acciones e influencias de la administracin en el ambiente de control de la empresa: .............................................................................................................. 6 Factores relacionados con las condiciones de la industria: ................................. 6 Factores relacionados con las caractersticas operacionales y estabilidad financiera: ............................................................................................................ 7 En consecuencia, Qu es fraude? ..................................................................... 8 LA AUDITORIA INTERNA COMO FUNCIN PREVENTIVA: ................................. 9 CMO Y EN QU FORMA SE DAN LOS FRAUDES COMETIDOS CONTRA LA EMPRESA? .................................................................................................. 10 ALGUNOS MOTIVOS QUE INDUCEN AL FRAUDE: ........................................ 11 ALGUNAS MANIOBRAS FRAUDULENTAS: .................................................... 11 SITUACIONES PROPICIAS PARA COMETER FRAUDES EN AREAS
SELECTAS: ....................................................................................................... 12 FRAUDES Y DESFALCOS: .................................................................................. 15 I. PRINCIPALES SEALES DE PELIGRO DE FRAUDE: ................................. 15 II. PRINCIPALES METODOS USADOS EN LOS DESFALCOS: ...................... 16
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FRAUDE
Cuando se habla de fraude automticamente se piensa en una accin que implica estafa, robos de dinero, valores, mercadera, bienes, etc., y por lo general, que se trata de acciones internas o externas cometidas en contra de una empresa. Sin embargo, el fraude tambin puede ser cometido por los funcionarios de las empresas, y an por sus propietarios, accionistas o directores, para presentar una imagen financiera que no es real para vender acciones, emitir obligaciones, contratar prstamos, evadir impuestos o disminuir su monto, etc. El Comit Internacional de Prcticas de Auditora ha sido autorizado a emitir Normas Internacionales de Auditoria (NIAs). Su propsito es describir el marco de referencia dentro del cual se emiten las NIAs en relacin a los servicios que pueden ser desempeados por los auditores. Particularmente, la NIA 240 Responsabilidad del Auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros. El propsito es establecer normas y propiciar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar el fraude en una auditora de estados financieros y abundar en cmo deben aplicarse las normas y los lineamientos de la NIA 315 Entendimiento de la entidad, su entorno y evaluacin de los riegos de representacin errnea de importancia relativa, y la NIA 330 Procedimientos del auditor en respuesta a los riegos evaluados en relacin con los riesgos de representacin errnea de importancia relativa debida a fraude. La NIA 240 establece normas sobre la responsabilidad del auditor respecto de la existencia de fraude y error en los estados contables sometidos a su examen. La norma destaca que el auditor debe considerar el riesgo de la existencia de errores significativos y fraude en los estados contables, cuando planea la auditora, ejecuta los procedimientos necesarios para tal fin y rinde el informe respectivo. La norma distingue los fraudes de los errores e incluye sus caractersticas. Asimismo, destaca la responsabilidad primaria de la direccin del ente por la prevencin y deteccin de los fraudes y errores que pudieran existir. Por otra parte, seala como responsabilidad del auditor, tal cual se ha dicho al comentar la NIA 200, la de conducir una auditora cumpliendo con las NIAs de manera que los procedimientos seleccionados estn dirigidos a expresar una opinin acerca de si los estados contables examinados, en sus aspectos significativos, estn libres de errores y fraudes importantes. Cabe notar que, claramente, la norma destaca que el auditor no es responsable por la prevencin del fraude y el error. La NIA que se comenta, se ocupa de destacar las limitaciones inherentes a una auditora respecto de obtener absoluta seguridad de detectar fraudes y errores www.si-solucionintegral.org Pgina 2
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La primera actitud del auditor puede ser la de no aceptar el compromiso de realizar la auditora bajo estas circunstancias. Algunas situaciones son tan evidentes que el auditor puede detectarlas al hacer la evaluacin inicial previo a presentar su propuesta.
Crecimiento rpido o utilidades inusuales, especialmente en comparacin con otras empresas de la misma industria. Ventas o programas de incentivos de utilidad agresivos y no reales.1
Es oportuno hacer referencia y como apoyo tcnico a la Declaracin sobre Normas de Auditora Interna, emitidas por el Comit de Norma y Responsabilidades Profesionales del Instituto de Auditores Internos (IIA), en el SIAS No. 3 Prevencin, deteccin, investigacin y reporte de fraudes Esta declaracin interpreta guas para llevar a cabo las responsabilidades de Auditora Interna para la prevencin, deteccin, investigacin y reporte de fraudes. Esta declaracin no proporciona procedimientos especficos para llevar a cabo auditorias prefiere establecer guas para estas actividades con conceptos respecto al cuidado profesional. Las principales conclusiones de esta declaracin son: Prevencin del Fraude: Esto es responsabilidad de la gerencia. Los auditores internos son responsables de examinar y evaluar lo adecuado de las acciones tomadas por la gerencia para cumplir con esta obligacin. Deteccin del Fraude: Los auditores internos debern tener conocimiento suficiente del fraude para estar capacitados e identificar indicadores de que un fraude podra haber sido cometido. Si son detectadas debilidades significativas en control, se debern ampliar las pruebas de auditora interna dirigidas a la identificacin d otros indicadores de fraude. Los auditores internos no esperan tener un conocimiento equivalente a la persona que inicialmente est investigando y detectando un fraude. Tambin los procedimientos de auditora, aun cuando sean manejados con el debido cuidado profesional, no garantizan que el fraude ser detectado. La investigacin de un fraude deber ser conducida, involucrando la participacin de auditores internos, abogados, investigadores, personal de seguridad y otros especialistas, de dentro y fuera de la organizacin.
En consecuencia, Qu es fraude?
Prctica de la simulacin o del artificio con intencin de engaar o lesionar a otro. Ordinariamente el fraude involucra la representacin falsa y voluntaria o la ocultacin deliberada de un hecho importante con el fin de inducir a otra persona a
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1 FUENTE: Revistas Nos. 111 y 112 del Instituto Guatemalteco de Contadores Pblicos y Auditores (IGCPA).
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Para la comisin de fraudes, por lo menos existe lo siguiente: a) El defraudador trata de resolver problemas de orden financiero. b) Una situacin propicia que brinde al defraudador la oportunidad de apropiarse de los bienes que no le pertenecen, en base del dominio y conocimientos que tiene por el cargo que desempea. c) El pensar que su razonamiento es bueno y que nunca ser descubierto. d) Un estado anmico propicio para tomar la decisin de cometer el fraude.
2. Fraudes que se cometen con los registros contables: a) Prdida o destruccin de fichas, volantes, vouchers o libros. b) Errores en los importes, sumas y traslados. c) Raspaduras para rehacer registros o anotaciones. www.si-solucionintegral.org Pgina 11
3. Fraudes que se cometen con los cheques: a) b) c) d) e) f) g) h) i) Cheques recibidos por la empresa. Cheques emitidos por la empresa. Cheques al portador. Cheques sin fondos. Cheques con firmas falsificadas. Mal uso de la protectora de cheques. Cheques an no utilizados. No observacin de la secuencia numrica de los cheques. Emisin de cheques sin utilizar sello o descripcin No negociable.
4. Fraudes que se cometen en cuentas por cobrar y ventas: a) Ordenes de despacho o ventas en exceso de lo realmente facturado. b) Utilizacin de listas de precios de ventas falsos o descontinuados. c) Facturas originales entregadas al cliente con un valor y a contabilidad para su registro, las copias con otro valor. d) Emisin de notas de crdito no autorizadas. e) Falso reingreso de devoluciones o reclamos de mercancas por parte de clientes colisionados. 5. Simple sustraccin de bienes: a) Sustraccin de dinero, mercaderas y otros bienes. b) Falsos egresos de mercadera.
FRAUDES Y DESFALCOS:
Una de las funciones ms importantes del Contador Pblico y Auditor, contina siendo el ayudar a la prevencin y (por implicacin, pero no necesariamente) al descubrimiento de desfalcos. La Asociacin Nacional de Contadores de los Estados Unidos ha elaborado una interesante lista de la cual se ha extractado lo siguiente:
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