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Si es deducible pero como ASIMILADOS A SALARIOS (no te genera ninguna obligacion de darlo de alta ante el IMSS) u HONORARIOS en base

a los siguiente: Artculo 110 LISR. Se consideran ingresos por la prestacin de un servicio personal subordinado, los salarios y dems prestaciones que deriven de una relacin laboral, incluyendo la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas y las prestaciones percibidas como consecuencia de la terminacin de la relacin laboral. Para los efectos de este impuesto, SE ASIMILAN a estos ingresos los siguientes: III. Los honorarios a miembros de consejos directivos, de vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como los honorarios a administradores, comisarios y gerentes generales. cualquier opcin te genera las misma obligaciones: Y adems de cubrir los siguientes requisitos : Artculo 31 LISR. Las deducciones autorizadas en este Ttulo debern reunir los siguientes requisitos: X. Tratndose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera otra ndole, stos se determinen, en cuanto a monto total y percepcin mensual o por asistencia, afectando en la misma forma los resultados del contribuyente y satisfagan los supuestos siguientes: a) Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad. b) Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente; y c) Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

COMPROBACIN DE HONORARIOS ASIMILADOS PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL


Los pagos por estos conceptos deben cumplir con requisitos para no ser objeto de integracin al Salario Base de Cotizacin Ante la falta de la definicin de este concepto, es importante aclarar su distincin con la Relacin Laboral para evitar que el Instituto Mexicano del Seguro Social obligue a su afiliacin y pago de cuotas. Una de las facultades del Instituto Mexicano del Seguro Social, es la inscripcin de trabajadores asalariados an sin previa gestin de los interesados y a los trabajadores independientes a su solicitud, sin que ello libere a los obligados de las responsabilidades y sanciones por infracciones en que hubiesen incurrido. Por otra parte el artculo 12 de la Ley del Seguro Social establece la obligacin de los sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio, entre los que se encuentran los que tengan un vinculo laboral de conformidad con el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo. Conforme a lo anterior, no existe obligacin de afiliacin para los honorarios asimilados a salarios. QUE SE CONSIDERA HONORARIOS ASIMILADOS ? Aunque no existe una definicin, se considera los pagos efectuados a personas fsicas que se comprenden en el articulo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta, misma que los clasifica en obligatorios y optativos de la siguiente manera: INGRESOS POR CONCEPTOS ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS (OBLIGATORIOS) Fracc SUJETOS OBJETO Se requiere de solicitud por escrito: NO

I.

Personas Fsicas Ingresos por: Los funcionarios y trabajadores de Remuneraciones, gastos no sujetos la Federacin, Entidades a comprobacin, y dems Federativas y Municipios prestaciones obtenidas. Los miembros de las fuerzas armadas. Los miembros de las Sociedades Rendimientos o anticipos de los Cooperativas de Produccin. mismos. Los miembros de Sociedades y Los anticipos de rendimientos Asociaciones Civiles. Miembros de consejo directivos, de Honorarios vigilancia, consultivos o de cualquier otra ndole, as como administradores, comisarios y gerentes generales. Personas fsicas que presten un Honorarios servicio preponderantemente a un prestatario, siempre que se presten en las instalaciones de este ltimo. Se considera que se presta un servicio preponderantemente a un prestatario cuando los ingresos obtenidos por ste ltimo

II.

NO

III.

NO

IV.

SI VER MODELO

representan ms del 50% de sus ingresos totales. INGRESOS POR CONCEPTOS ASIMILADOS A SUELDOS Y SALARIOS (OPTATIVOS) Fracc SUJETOS Personas Fsicas Personas fsicas que presten servicios independientes a personas morales o fsicas con actividades empresariales Personas fsicas que perciban ingresos de personas morales o de personas fsicas con actividades empresariales, por las actividades empresariales que realicen. OBJETO Ingresos por: Honorarios Se requiere de solicitud por escrito: SI VER MODELO Actividades empresariales, ejemplo SI Comisiones, Fletes, Mantenimiento, Compra venta, Maquila, VER MODELO Arrendamiento de bienes muebles, etc..

V.

VI.

La intencin del legislador al establecer esta figura, fue otorgar facilidades administrativas de comprobacin y retencin del impuesto para las personas que los paguen, y de disminucin de obligaciones fiscales para las personas que los perciben. Para efectos de comprobar al Instituto Mexicano del Seguro Social los pagos efectuados por los conceptos enumerados, es necesario cumplir con los requisitos que establece la ley del Impuesto sobre la Renta y tener la seguridad de que no existe una relacin laboral entre los prestadores de los servicios y los prestatarios. Es importante hacer un anlisis de este concepto no definido en ninguna ley, y sustentarlo de tal manera que cuando exista a una visita domiciliaria, un requerimiento o aplique sus facultades el Instituto Mexicano del Seguro Social, se tengan los elementos para desvirtuar dichas presunciones. DEFINICIN DE HONORARIOS ASIMILADOS PARA EFECTOS DE LA LEY DEL SEGURO SOCIAL No existe definicin en la Ley del Seguro Social, ni en sus reglamentos, por lo que de conformidad con el artculo 12 de esta Ley, las personas fsicas que perciben ingresos por HONORARIOS ASIMILADOS a salarios, no quedan comprendidos como sujetos de afiliacin al rgimen obligatorio del Seguro Social. Cabe mencionar que en el artculo 13 fraccin I de la ley referida, se establece que voluntariamente podrn ser sujetos de aseguramiento al rgimen obligatorio los trabajadores en industrias familiares, los independientes, como profesionales, comerciantes en pequeo, artesanos y dems trabajadores no asalariados. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA El artculo 110 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece quienes son las personas fsicas que se consideran como asimilados para efectos de este impuesto, sin embargo no define el concepto aludido. PARA EFECTOS DE LA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO El artculo 14 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado establece que no son sujetos de este impuesto los actos o actividades que se realicen de manera subordinada mediante el pago de remuneracin, ni los servicios por los que se perciban ingresos que la Ley del Impuesto sobre la Renta asimile a dicha remuneracin. Por lo tanto, los pagos por honorarios asimilados no causan este impuesto.

Al no existir una definicin de HONORARIOS ASIMILADOS, se deber identificar a las personas que perciban estos ingresos, y cumplir con los requisitos de la ley, para efectos de no ser sujetos de presunciones ni de obligaciones que no correspondan en materia del Seguro Social. RELACION LABORAL PRESUNTA Si las personas que perciben ingresos por honorarios asimilados llegarn a cumplir con los elementos de la relacin de trabajo que establece el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo, obligatoriamente debern ser afiliados al Seguro Social, adems tendrn derecho a todas las prestaciones de ley como son: aguinaldo, vacaciones, prima vacacional, horas extras, finiquito, liquidacin, etc.. Las personas comprendidas en la fraccin I a VI del artculo 110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, no debern tener ningn vnculo laboral con el prestatario. El Instituto Mexicano del Seguro Social presume que los pagos por honorarios preponderantes, honorarios independientes, y los de actividad empresarial, con recibo o factura consecutiva, son trabajadores de la empresa, y se deben afiliar al Seguro Social, salvo que se compruebe la no relacin laboral. A continuacin se transcribe el criterio de los tribunales federales sobre la diferencia que existe entre la relacin laboral y la prestacin de servicios profesionales para efectos de desvirtuar la relacin laboral: RELACION LABORAL REQUISITO DE LA, SU DIFERENCIA CON LA PRESTACION DE SERVICIOS PROFESIONALES. "No basta la prestacin de un servicio personal y directo de una persona a otra, para que se d la relacin laboral, sino que esa prestacin debe reunir como requisito principal la subordinacin jurdica, que implica que el patrn se encuentra en todo momento en posibilidad de disponer del esfuerzo fsico, mental o de ambos gneros, del trabajador, segn la relacin convenida; esto es, que exista por parte del patrn un poder jurdico de mando correlativo a un deber de obediencia por parte de quien presta el servicio; esa relacin de subordinacin debe ser permanente durante la jornada de trabajo e implica estar bajo la direccin del patrn o su representante; adems, el contrato o la relacin de trabajo se manifiestan generalmente, a travs de otros elementos como son: la categora, el salario, el horario, condiciones de descanso del sptimo da, de vacaciones, etc., elementos que si bien no siempre se dan en su integridad ni necesita acreditar el trabajador, tomando en consideracin lo que dispone el Artculo 21 de la Ley Federal del Trabajo, s se dan en el contrato ordinario como requisitos secundarios. Por lo tanto, no es factible confundir la prestacin de un servicio subordinado, que da origen a la relacin laboral regulada por la Ley Federal del Trabajo, con el servicio profesional que regulan otras disposiciones legales; en aqul, como ya se dijo, el patrn da y el trabajador recibe rdenes precisas relacionadas con el contrato, dispone aqul dnde, cundo y cmo realizar lo que es materia de la relacin laboral, rdenes que da el patrn directamente o un superior jerrquico, representante de dicho patrn, y en la prestacin de servicios profesionales, el prestatario del mismo lo hace generalmente con elementos propios, no recibe rdenes precisas y no existe el deber de obediencia, ya que el servicio se presta en forma independiente, sin sujecin a las condiciones ya anotadas de horario, salario y otras." (Semanario Judicial de la Federacin, poca 8A, Tomo XII pgina 945, Tribunales Colegiados de Circuito). Lo anterior deja aclarado la diferencia entre la relacin laboral y la prestacin de servicios personales independientes y se puede complementar con lo siguiente: ELEMENTOS DE LA RELACION LABORAL EL ACTO.PERSONAL.DEPENDENCIA O DIRECCION.Es la obligacin de una persona de prestar un servicio a otra. El servicio deber ser prestado en forma personal e individual. Debe existir la subordinacin, o sea una orden, un

HORARIO O JORNADA.REMUNERACION.-

mandato, etc. Es el tiempo en el cual se podr disponer de una persona. Es el pago del salario, honorario, gratificacin, premio, etc. ( Acto de remunerar, corresponder a un favor, etc., )

Conforme al derecho del trabajo se deben cumplir los elementos de la relacin de trabajo para que exista un vinculo laboral. LOS PAGOS EFECTUADOS POR ESTE CONCEPTO, NO DEBERAN CONSIDERARSE COMO UNA ALTERNATIVA FISCAL Las erogaciones por este concepto no debern utilizarse como una opcin o alternativa para justificar los pagos a personas fsicas que han prestado un servicio personal subordinado. La ley del Impuesto sobre la Renta aclara los supuestos en que la retencin del impuesto deber ser obligatoria y en su caso optativa. Las personas que la ley les permite optar por asimilar sus honorarios a sueldos y salarios, debern evaluar la conveniencia de seguir cumpliendo con las obligaciones del capitulo II del ttulo IV y aprovechar sus deducciones, u optar por que se les aplique la retencin en trminos del captulo I del ttulo IV de la ley del Impuesto sobre la Renta. REQUISITOS PARA QUIEN LOS PAGA:
1.

Obtener el Contrato o Actas. ( El contrato de prestacin de servicios personales independientes, el contrato de comisin mercantil, el acta constitutiva, resoluciones o acuerdos en donde aparezcan los socios, consejeros, administradores, comisarios, gerentes, miembros de sociedades o asociaciones civiles, miembros de sociedades cooperativas, etc. )

2.

Obtener el escrito de solicitud o comunicacin de la retencin. ( Tratndose de la fraccin IV del articulo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta ( honorarios independientes preponderantes ). Ver modelo de escrito al final

3.

Obtener el escrito de solicitud de la retencin.

( Tratndose de las fracciones V y VI del articulo 110 de la ley del Impuesto sobre la Renta. Ejemplo: Honorarios independientes y actividad empresarial. Ver modelo de escrito al final
4. 5. 6.

Elaborar un recibo de libre impresin. Ver modelo de escrito al final Elaborar el cheque para abono en cuenta del beneficiario ( puede ser al portador ) Solicitarles su aviso R-1 ( Solicitud de inscripcin al registro federal de contribuyentes) y en su caso el Anexo 3. Retener el impuesto en los trminos del artculo 113.

7.

RETENER LA TASA DEL 28 % ( PARA EL AO 2011 ) SOBRE EL MONTO DE LOS HONORARIOS ASIMILADOS, PARA ADMINISTRADORES, COMISARIOS, CONSEJEROS, GERENTES GENERALES, MIEMBROS DE CONSEJOS DIRECTIVOS, DE VIGILANCIA, CONSULTIVOS O DE CUALQUIER OTRA INDOLE, SALVO QUE EXISTA RELACION LABORAL. 8.

Presentar declaracin informativa de las personas a las que se les efecto retenciones de

impuesto sobre la renta. Art. 86 fraccin IX de la ley del I.S.R. COMPROBACIN ANTE EL Instituto Mexicano del Seguro Social Para efectos de poder desvirtuar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social la presuncin de que las personas a las que les hacemos pagos por honorarios asimilados se consideren nuestros trabajadores ser necesario comprobar lo siguiente:
1.

Proporcionarle la documentacin que demuestre la total independencia del prestador del servicio a travs de los contratos y requisitos mencionados en el punto anterior. Llevar una lista de asistencia en donde firmen o chequen los trabajadores y un registro de visitas en donde firmen los prestadores de servicios. Proporcionarles un gafete de visitante a los prestadores de servicios, para efectos de distinguirlos ante los trabajadores. Solicitarles a los prestadores de servicios la apertura de su establecimiento o local comercial, as como la comprobacin y existencia de su domicilio fiscal. Solicitarles sus declaraciones fiscales cuando estn obligados. En caso de rentar instalaciones independientes a las de la empresa para que los prestadores de servicios realicen sus actividades, anexar contrato de arrendamiento.

2.

3.

4.

5. 6.

CONCLUSIN No deber existir confusin entre las erogaciones por sueldos y salarios y los pagos por concepto de HONORARIOS ASIMILADOS, ya que stos ltimos debern estar identificados con las personas fsicas que realizan actos totalmente independientes, por los que podemos comprobar ante el Instituto Mexicano del Seguro Social la inexistencia de la relacin laboral, evitndose pago de cuotas obrero patronales, capitales constitutivos, y hasta la imposicin de multas por supuestas infracciones a la ley del Seguro Social. EJEMPLO DEL MODELO DE RECIBO DE HONORARIOS ASIMILADOS. RECIBO NUMERO 001 NOMBRE DEL PRESTATARIO : R.F.C. : DOMICILIO FISCAL: NOMBRE DEL PRESTADOR DEL SERVICIO: R.F.C. : DOMICILIO FISCAL: HONORARIOS DEL MES DE: EJERCICIO: IMPORTE DE HONORARIOS ASIMILABLES MENOS: RETENCION DE ISR IMPORTE NETO A RECIBIR: $ 280.00 $ 4,720.00 GNA, S.C. AAAA-000000-000 REFORMA 76, PISO 10, MEXICO, DF C.P. JUAN PEREZ AAAA-000000-000 MARIANO ESCOBEDO No 20, MXICO, D.F. ENERO 2011 $ 5,000.00

( CUATRO MIL SEISCIENTOS VEINTE PESOS 00/100 M.N. )

Se extiende este recibo en trminos del Artculo 78, Fracc. IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Exento del Impuesto al Valor Agregado de conformidad con el artculo 14, penltimo prrafo. MXICO, D.F., A 31 DE ENERO 2011 ORIGINAL / COPIA FIRMA

Te presentamos ejemplos de cartas a presentar para solicitar la retencin del impuesto sobre la renta por ingresos asimilados a sueldos y salarios. MODELO DE CARTA 1. PERSONAS FSICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS INDEPENDIENTES QUE SE PRESTEN PREPONDERANTEMENTE A UN PRESTATARIO. ART. 110 Fracc. IV, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Mxico, D.F., a 01 de Enero del 2011. G N A, S.C. Paseo de la Reforma No. 76, piso 10, Colonia Cuauhtmoc, Mxico, D.F. Presente, ASUNTO: Comunicacin de Dependencia Econmica. -------------------------C.P. JUAN PEREZ, con domicilio fiscal para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos, el ubicado en las calles _____________ No. ___ Colonia _______, Cdigo Postal _______, en esta Ciudad, nmero de telfono, y con R.F.C. AAAA-000000-XXX y CURP _________________ , ante esta empresa comparezco y expongo lo siguiente: Manifiesto a ustedes que la totalidad de los ingresos por honorarios independientes que durante el ao anterior percib de sta empresa, representan ms del 50% del total de mis ingresos por los conceptos a que se refiere la fraccin II del articulo 120 de la ley del Impuesto sobre la Renta. Por lo anterior y con fundamento en el Artculo 110, fraccin IV tercer prrafo de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, vengo a solicitar que a partir de esta fecha se asimilen a salarios los ingresos que percibo de ustedes por la prestacin de los servicios personales independientes que consisten en contadura y auditoria, mismos que por su naturaleza, se realizan directamente en las instalaciones de la empresa. Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dar lugar a ningn cambio en la relacin contractual, ni tampoco generar ninguna relacin laboral, por lo que eximo a esta empresa de cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir. No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en mi peticin, agradezco de antemano sus finas atenciones.

Atentamente, C.P. JUAN PREZ. Contador Pblico Independiente MODELO DE CARTA 2. TRATNDOSE DE PERSONAS FSICAS CON INGRESOS POR HONORARIOS QUE PRESTEN SERVICIOS A UNA PERSONA MORAL O PERSONA FSICA CON ACTIVIDAD EMPRESARIAL. ART. 110 Fracc. V., DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Mxico, D.F., a 01 de Enero del 2011. G N A, S.C. Paseo de la Reforma No. 76, piso 10 Colonia Cuauhtmoc, Mxico, D.F. Presente, ASUNTO: Solicitud de retencin de ISR opcional. -------------------------C.P. JUAN PREZ, con domicilio fiscal para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos el ubicado en las calles de __________________ No. ( ), Colonia _________, Cdigo Postal________, en esta Ciudad, nmero de telfono, y con R.F.C. AAAA-000000-XXX y CURP ____________________, ante esta H. Empresa comparezco y expongo lo siguiente: De conformidad con el Artculo 110 fraccin V, de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, solicito atentamente que a partir de esta fecha, se asimilen a salarios los ingresos que percibo de ustedes por la prestacin de los servicios personales independientes , y me retengan el Impuesto sobre la Renta de conformidad Captulo I del Ttulo IV de la Ley mencionada. Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dar lugar a ningn cambio en la relacin contractual, ni tampoco generar ninguna relacin laboral, por lo que eximo a esta empresa de cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir. No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en esta peticin, agradezco de antemano sus finas atenciones. Atentamente, C.P. JUAN PREZ. Contador Pblico Independiente MODELO DE CARTA 3. TRATNDOSE DE PERSONAS FSICAS CON INGRESOS POR ACTIVIDAD EMPRESARIAL QUE PRESTEN SERVICIOS A UNA PERSONA MORAL O A OTRA PERSONA FSICA CON ACTIVIDAD

EMPRESARIAL. ART. 110 Fracc. VI., DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Mxico, D.F., a 01 de Enero del 2011. G N A, S.C. Paseo de la Reforma No. 76, piso 10 Colonia Cuauhtmoc, Mxico, D.F. Presente, ASUNTO: Solicitud de retencin de ISR opcional. ------------------------C.P. JUAN PREZ, con domicilio fiscal para or y recibir toda clase de notificaciones y documentos el ubicado en las calles de __________________ No. ( ), Colonia _________, Cdigo Postal________, en esta Ciudad, nmero de telfono, y con R.F.C. AAAA-000000-XXX y CURP ____________________, ante esta empresa comparezco y expongo lo siguiente: De conformidad con el Artculo 110 fraccin VI de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, solicito atentamente que a partir de esta fecha, se asimilen a salarios los ingresos que percibo de ustedes por concepto de comisin mercantil, y me retengan el Impuesto sobre la Renta de conformidad Captulo I del Ttulo IV de la Ley mencionada. Asimismo, manifiesto que dicha solicitud no dar lugar a ningn cambio en la relacin contractual, ni tampoco generar ninguna relacin laboral, por lo que eximo a esta empresa de cualquier responsabilidad laboral o legal que pudiera surgir. No habiendo otro asunto que tratar y esperando verme favorecido en esta peticin, agradezco de antemano sus finas atenciones. Atentamente, C.P. JUAN PREZ Comisionista Independiente Todos los Derechos Reservados por Consultora Integral en Sueldos y Salarios, S.C. Distribuidores | Solicitud de Servicio | Contacto | Ubcanos | Mapa Sitio
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