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CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING CESUMAR JULIANO BATHKE

PROCESSO DECISRIO NO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: a importncia do gestor na estratgia tributria.

MARING 2007

CENTRO UNIVERSITRIO DE MARING CESUMAR JULIANO BATHKE

PROCESSO DECISRIO NO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: a importncia do gestor na estratgia tributria.

Artigo apresentado ao Centro Universitrio de Maring, como requisito parcial obteno do ttulo de especialista em Gesto Empresarial MBA Executivo. Orientao: Professora MS Angela Augusta Lopes da Silva

MARING 2007

RESUMO

Possibilitar a identificao das oportunidades tributrias e ameaas fiscais, de como prepararse para a dinmica da engenharia tributria, como explorar as oportunidades e neutralizar as ameaas, antecipar e visualizar os problemas e as prioridades e, principalmente, canalizar recursos para o patrimnio, so alguns dos principais objetivos de uma empresa que podem ser atingidos atravs do Planejamento Tributrio. Neste artigo demonstra-se que possvel distinguir suas etapas decisrias, atravs de fluxogramas, evidenciando o papel do gestor empresarial neste processo. Em um pas com uma alta carga tributria, este tipo de planejamento essencial podendo ainda ser considerado um importante diferencial competitivo, levando a empresa a um controle dos dispndios tributrios, buscando operacionalizar dentro de sua atividade suportando a menor carga tributria possvel e legal. Palavras-chave: dispndio, tributo, estratgia, planejamento, tributrio.

ABSTRACT

Allow the identification from the chances taxpayer and threats inspectors, of if prepare for dynamics from engineering taxpayer, like exploiting the opportunities and neutralize the threats, anticipate and display the trouble and the priorities and, principally, channel resources about to the patrimony some from the principal objectives from a company that can be achieved with the Planning Taxpayer. In the accompanying story she demonstrates what it is possible differentiate his stage for decision, from one side to the other flowchart, make evident the part of the handler business community in this sue. In a country with an upswing tax burden, this type of planning is essential can you again be considerate a important differential to race, taking the business to a control from the expenditures taxpayers, picking to operate inside of she sweats activity supporting the smaller tax burden possible and inside from law. Key-words: expenditure, tax, strategy, planning, taxpayer.

JULIANO BATHKE COMPETITIVIDADE ATRAVS DO PLANEJAMENTO TRIBUTRIO: A IMPORTNCIA DO GESTOR NA ESTRATGIA TRIBUTRIA

Artigo apresentado ao Centro Universitrio de Maring CESUMAR como requisito para obteno do ttulo de Especialista em Gesto Empresarial MBA Executivo, sob orientao da Professora MS Angela Augusta Lopes da Silva, aprovada em 07 de dezembro de 2007.

BANCA EXAMINADORA

Orientadora:

____________________________ Professora Angela Augusta L. da Silva

Membro:

____________________________ Professor Ms. Juliano Mario da Silva

Membro:

____________________________ Professor Silvio Csar de Castro

SUMRIO 1 INTRODUO....................................................................................................................... 8 2. DISPNDIO EMPRESARIAL ..............................................................................................9 2.1 As Despesas Administrativas e Comerciais ....................................................................... 10 3. TRIBUTOS NO BRASIL..................................................................................................... 11 3.1 Determinao do Valor do Tributo..................................................................................... 12 3.2 Principais Tributos Incidentes Sobre a Atividade da Pessoa Jurdica ................................ 12 4 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA ADMINISTRAO .............................................13 4.1 Tomada de Decises em um Planejamento Tributrio....................................................... 13 4.2 Definies Iniciais do Planejamento Tributrio ................................................................. 15 4.3 Conduo do Planejamento Tributrio Opo Pela via Administrativa de Discusso.... 16 4.4 Conduo do Planejamento Tributrio Opo Pela Via Judicial de Discusso .............. 17 4.5 Conduo do Planejamento Tributrio Materializao do Lanamento por Parte do Fisco (lavratura de auto de infrao).................................................................................................. 19 4.6 Conduo de Planejamento Tributrio Anulao de Lanamento Fiscal na Esfera Judicial...................................................................................................................................... 20 5 IMPLEMENTAO DE UM PROCESSO DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO ......... 22 5.1 Aplicabilidade aos Interesses da Empresa.......................................................................... 22 5.2 Perfil da Entidade ............................................................................................................... 22 5.3 Valor Envolvido ................................................................................................................. 22 5.4 Via Processual Adequada ................................................................................................... 22 5.5 Garantia de Instncia .......................................................................................................... 23 5.6 Efeitos Contbeis................................................................................................................ 23 5.7 Efeitos Financeiros ............................................................................................................. 23 6 CONSIDERAES FINAIS ................................................................................................24 7 REFERNCIAS .................................................................................................................... 25

LISTA DE ILUSTRAES Ilustrao 1 Bases iniciais do Planejamento Tributrio......................................................... 15 Ilustrao 2 Conduo do Planejamento Tributrio pela via administrativa......................... 17 Ilustrao 3 Conduo do Planejamento Tributrio pela via Judicial ................................... 18 Ilustrao 4 Conduo do Planejamento Tributrio Lavratura do Auto de Infrao.......... 19 Ilustrao 5 Conduo do Planejamento Tributrio Anulao do Lanamento Fiscal na Esfera Judicial .......................................................................................................................... 21

1 INTRODUO No Brasil, uma correta avaliao dos custos tributrios pode ser a diferena entre o sucesso e o fracasso empresarial. A escolha da incorreta forma tributria de uma empresa pode lev-la ao pagamento de uma carga tributria excessiva, ou seja, alm que lhe compete legalmente. O assunto merece destaque devido importncia do gestor nas decises do planejamento tributrio, pois alm de buscar uma reduo ou controle significativo dos tributos pagos, deve-se ainda analisar o contexto geral das operaes empresariais, a fim de avaliar o real custo-benefcio da estratgia que ser seguida. Primeiramente, analisam-se as consideraes sobre a importncia da gesto de custos, no que tange aos conceitos e classificaes dos dispndios empresarias. Aps, procura-se demonstrar a lgica tributria brasileira, sem a inteno de se aprofundar na engenharia dos regimes possveis e formas societrias, pois se entende ser essa a competncia de outros profissionais. No pretenso deste artigo apresentar um estudo exaustivo de todas as atividades da rea de deciso estratgica, mas sim destacar aqueles procedimentos de gesto com maior impacto na rea administrativo-financeira das empresas. A inteno do presente texto demonstrar que uma estratgia, bem elaborada, na busca de operacionalizar dentro do que a lei permite, pode-se obter um custo menor no pagamento de tributos, a certeza de que a empresa realmente paga a menor carga tributria possvel ou, ainda, uma correta interpretao fiscal sobre suas operaes.

2. DISPNDIO EMPRESARIAL Pode-se classificar o dispndio empresarial como tudo aquilo que uma organizao gasta e/ou consome, ou seja, toda e qualquer despesa oriunda de sua existncia. Saber o que se gastou, o que se gasta e o que se gastar de fundamental importncia para a manuteno da competitividade. Para Passarelli e Bomfim (2004), gastos so os valores monetrios de todos os desembolsos e compromissos assumidos pela empresa no desempenho e apoio de suas operaes produtivas. Um padro de gastos precisos deve ser uma busca constante, pois de grande importncia para um adequado planejamento e controle oramentrio. Segundo Hoji (2004), geralmente os padres de gastos so estabelecidos atravs de levantamentos e estudos tcnicos e buscam demonstrar o nvel desejvel de eficincia na utilizao dos recursos organizacionais (humanos, materiais e financeiros). Conforme Passarelli e Bomfim (2004), os gastos empresariais compreendem os custos e as despesas, divididos ainda em diretos e indiretos. So diretos quando identificados de forma objetiva como pertencente a um determinado produto ou departamento, respectivamente, comercial ou administrativo. So indiretos os gastos gerais incorridos dentro da empresa e que so apropriados aos produtos e departamentos atravs do uso de rateios. Segundo Passarelli e Bomfim (2004), alm da relao de dispndio (diretos e indiretos), os gastos podem ser classificados conforme seu comportamento em relao intensidade da produo e tempo. Os gastos proporcionais intensidade ou natureza da produo so conhecidos como variveis. Os dois melhores exemplos so o material direto e a mo-de-obra direta. Os gastos que no variam com a atividade de produo so chamados de fixos, que variam conforme o tempo e no de acordo com o nvel de atividade, ou seja, ocorrero durante determinado perodo de tempo, mesmo que no haja atividade produtiva. Exemplos: aluguis, seguros, impostos, depreciao, salrio dos supervisores etc. Para Passarelli e Bomfim (2004), existem trs tipos de gastos fixos: gastos fixos da capacidade instalada (depreciao), gastos operacionais fixos (seguros, impostos) e gastos fixos programados (programas de publicidade, melhoria de qualidade).

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Ainda segundo o comportamento por fora da produo e tempo, os dispndios podem ser classificados como semivariveis ou semifixos, que no variam proporcionalmente s mudanas na atividade de produo (PASSARELLI E BOMFIM, 2004). Portanto, como j identificado, os dispndios empresariais relacionados a tributos, so considerados operacionais fixos, ou ainda, semifixos. 2.1 As Despesas Administrativas e Comerciais Essas despesas referem-se exclusivamente s praticas administrativas e comerciais da empresa, sem vnculo direto com a atividade produtiva da empresa. Segundo a classificao das funes empresariais de Fayol (apud Passarelli e Bomfim, 2004), pode-se dizer que as despesas de fabricao correspondem funo TCNICA, assim como as despesas administrativas correspondem funo ADMINISTRATIVA e as despesas comerciais relacionam-se com a sua funo COMERCIAL. Para Passarelli e Bomfim (2004) as Despesas Administrativas derivam do esforo empresarial desenvolvido para cumprir eficazmente as suas funes administrativas de PLANEJAMENTO, ORGANIZAO, DIREO e CONTROLE, e as Despesas Comerciais resultam da atividade empresarial desenvolvida com o objetivo de colocar produtos e servios ao alcance do consumidor, influenciando, ao mesmo tempo, as suas decises de compra.

3. TRIBUTOS NO BRASIL Para se manterem competitivas, as empresas devem manter um constante controle eficiente dos seus dispndios. Uma parcela importante desses dispndios empresariais resultante das obrigaes tributrias e fiscais (RIBEIRO, 2006). Para Ribeiro (2006), de fundamental importncia a gesto da incidncia tributria atravs de um planejamento, alm de resultar na maximizao do cumprimento das obrigaes tributrias, contribui para a reduo de seu efeito sobre o patrimnio da empresa, colaborando, assim, para a conservao da competitividade. Atravs do Planejamento Tributrio busca-se a distino das diferentes alternativas de tomada de deciso, de mdio e longo prazo, envolvendo decises para o devido cumprimento das obrigaes tributrias, facilitando a anlise dos impactos econmicos e financeiros (RIBEIRO, 2006). A fim de satisfazer as necessidades da coletividade, o Estado necessita de recursos, originrios ou acessrios. Os tributos so as receitas originrias do Estado, enquanto as receitas oriundas do mercado financeiro, participao em empresas, etc., so classificadas como acessrias (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). Legalmente, conceitua-se tributo atravs do que dispe o Artigo 3. do Cdigo Tributrio Nacional CTN:
Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada.

Os tributos so classificados em impostos, taxas, contribuio de melhoria, emprstimos compulsrios e contribuies. O imposto tem carter geral, destina-se a cobrir as despesas do Estado e tem caracterstica no-vinculada, ou seja, no est vinculado a uma prestao de servio especfica. As taxas, ao contrrio do imposto, esto vinculadas a prestao de servios pblicos, tendo carter remunerativo. Contribuio de melhoria est vinculada execuo de obras pblicas que agregam valor econmico a imveis ou patrimnio privado. Tm como limite total a despesa realizada e como limite individual a valorizao proporcionada individualmente. Os emprstimos compulsrios so tributos institudos para atender calamidades ou estados de emergncia (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002).

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As contribuies possuem previso legal atravs do Artigo 149 da Constituio Federal de 1988 CF/88, tm as mais diferentes finalidades, base de calculo distintas, identificao especfica e deve ser efetuada de acordo com a previso constitucional (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). 3.1 Determinao do Valor do Tributo Segundo Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002), para uma adequada determinao do valor do tributo, h que se verificar os seguintes principais conceitos: Competncia tributria. O legislador utiliza-se deste ttulo para designar a quem compete normatizar ou cobrar determinado tributo, basicamente distribudos entre os seguintes poderes: Unio, Estados e Municpios. Campo de Incidncia. o delimitador da rea de incidncia do tributo. Fato gerador. a origem da obrigao tributria. Base de clculo. a base tributada, que juntamente com a alquota correspondente, proporciona a caracterstica de valor do tributo. 3.2 Principais Tributos Incidentes Sobre a Atividade da Pessoa Jurdica Os tributos no Brasil so institudos atravs da Constituio Federal de 1988 CF/88, em seu Artigo 145.
Art. 145. A Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios podero instituir os seguintes tributos: I - impostos; II - taxas, em razo do exerccio do poder de polcia ou pela utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio; III - contribuio de melhoria, decorrente de obras pblicas.

No Brasil foram institudos, at a redao deste artigo, 81 (oitenta e um) tributos (impostos, taxas e contribuies) (TRIBUTRIO, 2000). A seguir aborda-se como o gestor pode desenvolver sua estratgia para administrar a carga tributria acima, atravs do Planejamento Tributrio.

4 PLANEJAMENTO TRIBUTRIO NA ADMINISTRAO O escopo deste artigo exemplificar as etapas de deciso de um gestor dentro de um Planejamento Tributrio, demonstrando-se os momentos que so necessrios o

direcionamento da estratgia, considerando-se os reais objetivos organizacionais. A origem deste escopo surgiu da experincia prtica do autor deste texto, desenvolvido por meio de suas atividades como contabilista, economista e executivo de gesto e finanas, e que, na busca da afirmao do seu pensamento indutivo, utilizou-se da pesquisa bibliogrfica existente para consolid-lo. Sobre o mtodo indutivo, esclarece-se:
[...] o conhecimento fundamentado na experincia, no levando em conta princpios preestabelecidos. No raciocnio indutivo a generalizao deriva de observaes de casos da realidade concreta. As constataes particulares levam elaborao de generalizaes (SILVA, 2005 apud GIL, 1999; LAKATOS; MARCONI, 1993).

Atravs de fluxogramas, estrutura-se de forma grfica e objetiva uma consolidao sinttica das possveis rotinas decisrias que podem estar presentes na conduo do Planejamento, evidenciando-se as diversas fases e principais reflexos financeiros inerentes aos processos judiciais e administrativos (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). 4.1 Tomada de Decises em um Planejamento Tributrio O planejamento consiste na tomada de decises sobre o que fazer antes da ao ser necessria (CHIAVENATO, 2004). Atravs da formulao estratgica pelo processo formal prescritivo 1 , instituda pela Teoria Neoclssica da Administrao (CHIAVENATO, 2004), o planejamento tributrio busca a economia legal de tributos, podendo formar uma verdadeira engenharia tributria, enriquecida por projetos de elevada complexidade, envolvendo fatores externos que incluem aspectos fiscais, contbeis, financeiros, societrios e jurdicos (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002).

Modelo que aborda cinco estgios da estratgia: formulao dos objetivos, anlise externa, anlise

interna, formulao e escolha de alternativas e desenvolvimento de planos tticos e operacionais (CHIAVENATO, 2004).

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No zelo dos recursos financeiros da empresa e exercendo o direito do contribuinte (que a busca de procedimentos no defesos em lei, visando adequar a empresa alternativa operacional mais conveniente), o gestor deve conduzir um planejamento tributrio valendo-se de procedimentos legais, com o principal objetivo de uma maior economia tributria, devido a influncia destes elementos sobre a formao do preo do seu produto ou servio (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). Neste artigo, a conduo do Planejamento Tributrio se faz atravs do processo decisrio, que devido sua complexidade, pode variar devido s caractersticas individuais do gestor, da situao em que ele est envolvido e da maneira que o mesmo perceber a situao (CHIAVENATO, 2004). Segundo a Teoria das Decises, deciso o processo de anlise e escolha entre as alternativas disponveis de curso de ao que se dever seguir (CHIAVENATO, 2004). Para Chiavenato (2004), o processo decisrio envolve sete etapas: a) Percepo da situao que envolve algum problema; b) Anlise e definio do problema; c) Definio dos objetivos; d) Procura de alternativas de soluo ou de cursos de ao; e) Escolha (seleo) da alternativa mais adequada ao alcance dos objetivos; f) Avaliao e comparao das alternativas; e g) Implementao da alternativa escolhida. As oportunidades de um planejamento tributrio devem ser avaliadas constantemente devido a dinmica legislativa brasileira (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) afirmam ainda que o Planejamento Tributrio, quando realizado dentro das formas lcitas, um ramo da administrao tributria e deve ser considerado tambm como uma atividade empresarial muito importante. A adequada aplicao e interpretao no-econmica dos fatos, para afastar a insegurana e contingncia das operaes, tambm so relevantes. A nica limitao ao contribuinte a simulao, tal como prevista no Artigo 102 do Cdigo Civil. A pequena distncia entre os entendimentos sobre Planejamento Tributrio e evaso fiscal eleva a responsabilidade do gestor que o decide, devendo analisar com cautela e

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responsabilidade determinadas prticas, limitadas pelos conceitos de fraude, simulao ou evases fiscais (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). Antes de adotar procedimentos contrrios concluso do planejamento, o gestor deve obter opinio formal de profissional especializado na rea tributria (advogado, contabilista, etc.), visando preveno de reservas futuras e a deciso quanto a constituio ou no de proviso correspondente (LEMES JUNIOR, CHEROBIN e RIGO, 2002). 4.2 Definies Iniciais do Planejamento Tributrio Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) chamam de Planejamento Tributrio absolutamente pacfico os procedimentos de simples ordem operacional, que no so questionados pelas autoridades fiscais porque possuem previso especfica e evidente interpretao na legislao. Exemplifica-se aqui um planejamento que constitua risco fiscal empresa, estando sujeito a tratamento preventivo mais especfico.

Eliso Fiscal Absolutamente Pacfico Junto ao Fisco Incio do Planejamento Tributrio No Pacfico Junto ao Fisco Sem Qualquer Medida Preventiva Interposio de Medida Preventiva

Fim

Escolha da Via Administrativa

Escolha da Via Judicial

Posterior Autuao Fiscal

Prazo Decadencial Transcorrido

Fim

Ilustrao 1 Bases iniciais do Planejamento Tributrio (LEMES JUNIOR, CHEROBIN E RIGO, 2002)

Demonstra-se na Ilustrao 1, que Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) dividem inicialmente o Planejamento Tributrio em duas formas de implementao: absolutamente pacfico e no pacfico. Este ltimo segue duas formas seguintes de implementao: Com a Interposio de Medida Preventiva e Sem Qualquer Medida Preventiva:

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Com a interposio de medida preventiva O gestor deve estar atento a desvantagem de que nem sempre obtm-se opinio favorvel das autoridades administrativas ou judiciais, podendo at se reverter em passivo contingente 2 caso a empresa tenha se utilizado de imediato do suposto direito fiscal. Recomenda-se mesmo assim, evitando passivos contingentes futuros, pois, enquanto suspenso sua exigibilidade, por autorizao judicial ou administrativa, no expe a empresa multa moratria, tampouco por infrao. Sem qualquer Medida Preventiva Tem-se o aproveitamento do suposto crdito tributrio por conta e risco da empresa, sem interposio de medida preventiva, podendo at conseguir obter uma eventual decadncia do tributo correspondente. No entanto, o gestor decidindo por esta alternativa expe a entidade ao risco de eventual multa por infrao fiscal, caso o Fisco venha a efetuar o lanamento da obrigao tributria (auto de infrao) antes de decorrido o prazo decadencial 3 . 4.3 Conduo do Planejamento Tributrio Opo Pela via Administrativa de Discusso Na seqncia do fluxograma, verifica-se que Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) expem que a aprovao administrativa do Planejamento discutida preventivamente, a saber: Apresentao de consulta especfica. Consulta sujeita legislao de cada tributo. Instrumento legal para admitir determinado entendimento da empresa sobre algo que no se encontra claro nas normas do tributo. A consulta normalmente suspende a exigibilidade do tributo, portanto, o contribuinte, aps a consulta, pode adotar o entendimento que percebe ser mais adequado; no caso de resposta desfavorvel em ltima instncia, ter 30 (trinta) dias para se regularizar, sem a incidncia de multa moratria;

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Passivo que pode ou no ocorrer. Incerto (HOUAISS, 2001). Extino de um direito por no ter sido exercido no prazo legal (HOUAISS, 2001).

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Resposta Favorvel ao Planejamento Apresentao de Consulta Especfica Resposta no Favorvel ao Planejamento

Fim Recolhe o Tributo Posterior Autuao Fiscal No Recolhe e no Interpe Medida Judicial Interpe Medida Judicial 3

Decurso do Prazo Decadencial 2

Fim

Homologao do Pedido Compensao/ Restituio INSRF n. 600/05 No Homologao do Pedido

Fim Recolhe o Tributo Posterior Autuao Fiscal No Recolhe e no Interpe Medida Judicial Interpe Medida Administrativa Interpe Medida Judicial 3

Decurso Do Prazo Decadencial 4

Fim

Ilustrao 2 Conduo do Planejamento Tributrio pela via Administrativa (LEMES JUNIOR, CHEROBIN E RIGO, 2002)

Compensao ou restituio com base na IN-SRF n. 600/2005 4 . O gestor poder optar por esta deciso somente quando relacionado aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal, quando do Pedido de Restituio, do Pedido de Ressarcimento PER ou da Declarao de Compensao DCOMP. 4.4 Conduo do Planejamento Tributrio Opo Pela Via Judicial de Discusso

Alterada pela IN SRF n 728, de 20 de maro de 2007.

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Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002), demonstram que a interposio de medida judicial para julgar a legitimidade do Planejamento Tributrio tem as seguintes principais consideraes a serem mais bem analisadas pelo gestor:
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Fisco Constituiu o Lanamento Utilizou o Efeito Fiscal Imediatamente O Fisco no Constituiu o Lanamento 2 4

Provvel Autuao Fiscal

Processos Jud e Adm em Conjunto

Decurso do Prazo Decadencial

Encerramento do Processo Judicial

Fim

Deciso Final Desfavorvel Conservadoram ente no Utilizou os B.F. Curso do Processo Judicial Deciso Final Favorvel

Plabejamento Tributrio Inviabilizado

Fim

Fim

Ilustrao 3 Conduo do Planejamento Tributrio pela via Judicial (LEMES JUNIOR, CHEROBIN E RIGO, 2002)

Instrumento processual. Uma vez decidido pela esfera judicial, importante que o gestor discuta amplamente as opes processuais que se apresentam no momento da interposio da medida com o assessor jurdico responsvel pela conduo da demanda, devido as particularidades e efeitos financeiros especficos (como a possibilidade de utilizao imediata do pretenso benefcio fiscal, custas, dentre outras). Deciso judicial. O gestor deve, ainda, considerar que, at que ocorra o trnsito em julgado da ao, as autorizaes judiciais obtidas em primeira instncia, especialmente nos casos de liminar em mandado de segurana ou antecipao de tutela em ao ordinria, no tm ainda a apreciao definitiva do mrito da questo, portanto, a suspenso da exigibilidade do crdito tributrio ou a autorizao de compensao de crditos fiscais pode ser cassada a qualquer momento, implicando no recolhimento ou no depsito judicial da totalidade da

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exao, sem a incidncia de multa moratria em no mximo 30 dias da publicao da respectiva deciso judicial. 4.5 Conduo do Planejamento Tributrio Materializao do Lanamento por Parte do Fisco (lavratura de auto de infrao) Depois da cincia do auto de infrao, Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) esclarecem que o gestor pode decidir para que se efetue o recolhimento do tributo, normalmente obtendo algum desconto na multa, ou que se apresente recurso administrativo, pedindo a anulao do lanamento efetuado pela autoridade fiscal.
Utilizao da Via Judicial Fim Utilizao da Via Judicial Recolhimento do Tributo Recolhimento do Tributo

Fim

Utilizao da Via Administrativa

Deciso Desfavorvel

Utilizao da Via Judicial

Deciso Desfavorvel

Pedido de Impugnao do Auto de Infra.

Utilizao da Via Administrativa Deciso Favorvel Fim

Ilustrao 4 Conduo do Planejamento Tributrio Lavratura do Auto de Infrao (LEMES JUNIOR, CHEROBIN E RIGO, 2002)

O gestor tem ainda a possibilidade de decidir pela interposio de ao judicial utilizando-se da ao chamada anulatria do dbito fiscal, pouco utilizada na prtica porque impede a discusso na esfera administrativa e deve ser precedida do depsito judicial da totalidade do auto de infrao. Eleito o foro administrativo, inicialmente apresentado um pedido de impugnao do auto de infrao junto autoridade fiscal da prpria jurisdio do contribuinte. No caso de

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deciso desfavorvel, voltam as trs opes presentes quando da autuao: recolhimento do tributo, ao judicial (anulatria de dbito fiscal) ou a apresentao de recurso administrativo ao Conselho de Contribuintes. Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) alertam, ainda, que o rito administrativo acima deve ser apreciado luz da legislao especfica de cada tributo, podendo ser diverso do aqui apresentado, especialmente pela limitao anlise da legislao aplicvel aos tributos administrados pela Secretaria da Receita Federal. 4.6 Conduo de Planejamento Tributrio Anulao de Lanamento Fiscal na Esfera Judicial Em um ltimo recurso, Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002), expem que caso o gestor decida pelo no recolhimento da exao e uma vez encerrada todos os recursos na esfera administrativa de discusso, cabem, ainda, duas novas opes de discusso na esfera judicial: Ao Anulatria de Dbito Fiscal, propositura que tem como objetivo suspender a exigibilidade do crdito tributrio, mas traz como encargo a necessidade do prvio depsito judicial da totalidade do tributo. Embargos Execuo Fiscal, aps ao de execuo por parte da Fazenda, quando a empresa possa permanecer com a exigibilidade no suspensa, ou seja, sem emisso da Certido Negativa de Dbitos), para oferecimento de garantias no montante total da exao, em vez do depsito judicial. A desvantagem presente nos Embargos de que a empresa pode ficar determinado tempo sem a CND, pois s possvel o oferecimento de Embargos a partir da Ao de Execuo Fiscal proposta pela Procuradoria da Fazenda.

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Ao Anulatria de Dbito Fiscal Deciso Final Desfavorvel 6 Curso do Processo Judicial Deciso Final Favorvel Embargos Execuo Fiscal Fim Planejamento Tributrio Inviabilizado Fim

Ilustrao 5 Conduo do Planejamento Tributrio Anulao do Lanamento Fiscal na Esfera Judicial (LEMES JUNIOR, CHEROBIN E RIGO, 2002)

Na prtica, Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) explicam que comumente so oferecidos Embargos Execuo Fiscal, pois as garantias podem ser constitudas com diversas espcies de bens, tais como: imveis, mquinas, equipamentos, dentre outras.

5 IMPLEMENTAO DE UM PROCESSO DE PLANEJAMENTO TRIBUTRIO Para Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002), a cada dia mais atento a tentativa de economia de tributos pelas empresas, o Estado torna-se mais moderno e atento blindagem legal para uma possvel eliso por parte dos contribuintes. Nesse sentido, Lemes Junior, Cherobin e Rigo (2002) recomendam procedimentos mnimos ao gestor empresarial que se encontra diante da implementao de um processo de Planejamento Tributrio. 5.1 Aplicabilidade aos Interesses da Empresa O gestor deve ter certeza da aplicao prtica antes de iniciar a conduo de qualquer procedimento na empresa, inclusive, antecipando-se determinao dos efeitos sobre o perfil financeiro e sobre a continuidade do seu objetivo social e econmico. 5.2 Perfil da Entidade Cabe ao gestor, tambm, identificar o perfil da empresa: conservadora, moderada ou arrojada. Isso devido as varias alternativas de implementao do planejamento, que vo desde posicionamentos mais recomendados e conservadores at alguns mais inovadores devido dinmica legal dos tributos brasileiros. 5.3 Valor Envolvido No aspecto do valor envolvido, o custo benefcio fala mais alto. No caso de interposio de medidas judiciais, encontram-se situaes em que, aps anos de discusso litigiosa, conclui-se, que na apurao de haveres, o efeito fiscal era irrelevante ou, at mesmo, contrrio situao especfica da empresa. 5.4 Via Processual Adequada O gestor deve estar adequadamente bem orientado para a conduo das demandas tributrias, objetivando prevenir a administrao de provveis efeitos financeiros negativos.

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5.5 Garantia de Instncia A forma de conduo do Planejamento Tributrio tambm deve ser verificada luz da necessidade ou no de Certido Negativa de Dbitos (CND), pois, algumas das opes de conduo do planejamento podem inviabilizar, ainda que temporariamente, a obteno de CND, podendo prejudicar a participao em licitaes, importao e exportao, obteno de determinadas linhas de crdito, venda de bens imveis, dentre outras. 5.6 Efeitos Contbeis Diversos so os reflexos contbeis de um Planejamento Tributrio: registro de proviso, reconhecimento ou no de ativo fiscal, contabilizao conta de lucros ou prejuzos acumulados ou a resultado do exerccio, dentre outras. Diante desse quadro, tambm necessrio o acompanhamento de profissionais da rea contbil, fazendo-os participar de todas as informaes disponveis sobre o planejamento conduzido pela empresa. 5.7 Efeitos Financeiros Especificamente no caso da interposio de medida judicial preventiva, o contribuinte tem vrias opes no momento de propor a ao: depsito judicial, no recolhimento ou recolhimento regular da obrigao. Cada uma dessas situaes tem efeitos financeiros diversos para a empresa, recomendando-se, por tanto, que seja efetuada uma anlise prvia juntamente com o assessor jurdico da respectiva ao.

6 CONSIDERAES FINAIS Atravs do presente artigo verifica-se que, como os tributos compem os dispndios empresariais, e conseqentemente alteram o valor final dos produtos e servios, um Planejamento Tributrio adequado, que busca a constante economia tributria e uma menor incidncia de contingncia, pode ser um instrumento administrativo de grande valia para qualquer empresa, independente do segmento de mercado que atua, pois a cada dia cresce a concorrncia, se tornando mais acirrada a disputa por consumidores, e diferenciais que enaltecem a competitividade so cada vez mais necessrios. O papel do gestor empresarial evidencia-se atravs do processo decisrio, onde utiliza suas capacidades administrativas na maximizao dos recursos financeiros e a soluo de conflitos junto ao fisco, conduzindo e mantendo uma estreita relao com seus colaboradores da contabilidade e o do jurdico, a fim de fundamentar e tomar as melhores decises possveis. Como o presente artigo no tem a inteno de apresentar todos os caminhos existentes de um Planejamento Tributrio, acredita-se que este contribui para uma inicial discusso e esclarecimento de administradores, gestores e empresrios, principalmente em relao ao papel de cada na busca de objetivos adequados aos fins das empresas. Por fim, fica claro que em cada etapa que necessria a tomada de deciso, visando o rumo que o planejamento seguir, so necessrios conhecimentos que vo alm da competncia do gestor, mas se este tiver como incumbncia a sua realizao dever desenvolver suas competncias na busca do conhecimento ou na formao de uma equipe preparada para atender essa importante ferramenta administrativa, considerando,

principalmente, os reais objetivos da organizao.

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