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MOISES NOBRE ANALISTA DE QUALIDADE

Auditorias
Assunto:

AUDITORIA INTERNA

Autor:

Moises Pereira Nobre

SUMRIO
1. INTRODUO 2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA 3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA 4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA 5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA 5.1 Auditoria na rea Contbil 5.2 Auditoria na rea Operacional 5.3 Auditoria de Gesto 5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados 5.5 Auditoria da Qualidade 5.6 Auditoria Ambiental 6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO 6.1 Chefia da Auditoria

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6.2 Supervisor de Auditoria 6.3 Auditor Snior/Pleno 6.4 Auditor Jnior 7. AUTONOMIA PROFISSIONAL 8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO 9. FRAUDE E ERRO 10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA 10.1 Importncia 10.2 Tipos de Relatrios 11. RELACIONAMENTO TCNICO-PROFISSIONAL COM OS AUDITORES INDEPENDENTES 12. GARANTIA DE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO TRABALHO DA AUDITORIA INTERNA 13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE INTERNO E EXTERNO NA REA PBLICA ANEXOS RESOLUO CFC N 780 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA RESOLUO CFC N 781 NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE NBC P 3NORMAS ROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO

1. INTRODUO
Buscando preencher lacuna de informao existente na classe contbil, a Comisso de Estudos de Auditoria Interna do Conselho Regional de Contabilidade do Rio Grande do Sul preparou este material relativo auditoria interna. A tarefa foi desempenhada pelos Contadores Jorge Luiz Rosa da Silva, Jos Carlos Colombo Aresi e Zulmir Ivnio Breda. Nosso objetivo transmitir aos leitores o entendimento do que auditoria interna, qual seu ambiente de atuao, quais os parmetros definidos para o exerccio profissional, posicionamento, subordinao e independncia. Em complemento, quais so os tipos de auditoria interna praticados, os aspectos relativos ao controle interno e externo, bem como a legislao especfica aplicvel, tanto na empresa privada, como na estatal. Finalizando, tratamos do relatrio, da estrutura organizacional, do relacionamento tcnico-profissional com os auditores independentes e da garantia de qualidade e excelncia profissional do trabalho da Auditoria Interna. No temos a pretenso de esgotar o assunto, sendo nossa inteno, isto sim, complement-lo oportunamente, quer mediante outro livro, quer por meio de treinamento especfico na rea.

2. CONCEITO DE AUDITORIA INTERNA


Podemos conceituar auditoria interna como um controle gerencial que funciona por meio de medio e avaliao da eficincia e eficcia de outros controles. Deve ser entendida como

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uma atividade de assessoramento administrao quanto ao desempenho das atribuies definidas para cada rea da empresa, mediante as diretrizes polticas e objetivos por aquela determinados. A auditoria interna cumpre um papel fundamental na empresa: subsidia o administrador com dados e informaes tecnicamente elaborados, relativos s atividades para cujo acompanhamento e superviso este no tem condies de realizar; e ela o faz mediante o exame da: a) adequao e eficcia dos controles; b) integridade e confiabilidade das informaes e registros; c) integridade e confiabilidade dos sistemas estabelecidos para assegurar a observncia das polticas, metas, planos, procedimentos, leis, normas e regulamentos, e da sua efetiva aplicao pela empresa; d) eficincia, eficcia e economicidade do desempenho e da utilizao dos recursos; dos procedimentos e mtodos para salvaguarda dos ativos e a comprovao de sua existncia, assim como a exatido dos ativos e passivos; e e) compatibilidade das operaes e programas com os objetivos, planos e meios de execuo estabelecidos.

3. AMBIENTE DE ATUAO DA AUDITORIA INTERNA


No deve haver limitao, no mbito da empresa, para atuao da auditoria interna. O auditor interno deve ter acesso a todas as reas e informaes, terreno no qual e para o qual desenvolver seu trabalho. Naquelas reas cuja tecnologia desconhece, no todo ou em parte, deve ele assessorar-se de profissionais habilitados, a fim de entender o processo, para poder avali-lo e julg-lo, possibilitando, assim, que seu relatrio seja emitido corretamente. Podemos exemplificar esta condio com referncia a um trabalho desenvolvido numa rea de Produo. Neste caso, o auditor interno se assessorar de um engenheiro, qualificado tecnicamente para, quando solicitado e autorizado pela Diretoria, julgar determinada operao ou opinar sobre ela. Deve, ainda, prestar total apoio ao Conselho de Administrao e ao Conselho Fiscal da entidade, bem como, se em empresa estatal, coordenar e controlar o atendimento ao Tribunal de Contas e aos rgos de Controle Interno. Os sistemas de controle no se limitam s reas contbil e financeira, mas englobam os planos da organizao e todos os mtodos usados para proteger seus ativos, verificar a exatido e fidedignidade de suas informaes contbeis, financeiras, administrativas e operacionais, e promover a eficincia e eficcia operacional, bem como estimular a observncia de normas e diretrizes da administrao, inclusive no mbito das empresas controladas e coligadas. A funo bsica da auditoria interna, de assegurar o sistema de controle interno eficaz, no desobriga os executivos das responsabilidades de verificao e controle nos seus respectivos setores.

4. EXERCCIO PROFISSIONAL DA AUDITORIA INTERNA


Em 24 de maro de 1995, o Conselho Federal de Contabilidade emitiu a Resoluo 780, definindo: as Normas Brasileiras de Contabilidade Relativas Auditoria Interna (NBC T 12), divididas em: a) Conceituao e Disposies Gerais;

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b) Normas de Execuo dos Trabalhos; e c) Normas Relativas ao Relatrio do Auditor Interno; e as Normas Profissionais do Auditor Interno (NBC P 3), divididas em: a) Competncia Tcnico-Profissional; b) Autonomia Profissional; c) Responsabilidade do Auditor Interno na Execuo dos Trabalhos; d) Relacionamento com Profissionais de Outras reas; e) Sigilo; e f) Cooperao com o Auditor Independente. As citadas Normas do CFC, que se encontram anexas a este trabalho, so de cumprimento obrigatrio pelos Contadores que exercem a funo de auditor interno.

5. TIPOS DE AUDITORIA INTERNA


O Contador, na funo de Auditor Interno, classifica seus trabalhos conforme o enfoque que lhes definido. Assim, podemos ter sua atuao em vrios tipos e abrangncias de trabalhos, com enfoques diferentes, podendo em algumas reas ter a colaborao de outros profissionais especializados. Segue--se uma breve descrio de cada uma delas.

5.1 Auditoria na rea Contbil


A auditoria realizada junto a rea contbil tem por objetivo identificar a adequao dos registros e procedimentos levados a efeito na empresa, a qualidade dos controles internos existentes, a observao das normas e regulamentos traados pela administrao, bem como a avaliao da correta aplicao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. Dentro desta rea, cabem as seguintes avaliaes e exames: exatido, fidedignidade, justeza, completabilidade, tempestividade da apresentao e da publicao das Demonstraes Contbeis, de qualquer relatrio formal ou institucional, de natureza oramentria, financeira, contbil ou tributria; fidedignidade, integridade, adequao, confiabilidade oramentrios, financeiros, econmicos e contbeis; e utilidade dos registros

correo, eficcia e adequao dos controles da guarda, da divulgao, do arquivo, dos meios de consulta e da informatizao da documentao pertinente rea contbil, bem como das formas de identificao, classificao, comunicao e divulgao das respectivas informaes; adequao e eficcia dos controles, registros e meios de proteo dos ativos e da comprovao de sua existncia real, utilidade, ociosidade e economicidade, bem como a comprovao da autenticidade e completabilidade dos passivos; eficincia, eficcia e economicidade na utilizao de recursos e na administrao contbilfinanceira e tributria de fundos e programas; cumprimento das polticas, procedimentos, normas legais e regulamentos, metas e objetivos compreendidos na rea auditada; exame e avaliao das aplicaes de recursos, observando o cumprimento de normas legais, institucionais e aspectos contratuais pertinentes;

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avaliao do alcance dos objetivos das operaes financeiras, imobilizaes, obrigaes, despesas, receitas, fundos e programas, etc.;

investimentos,

exame e avaliao das fontes de recursos, observando os aspectos econmicos acerca da tempestividade de sua aplicao; exame e avaliao da rentabilidade das aplicaes e sua contribuio na formao do resultado da empresa; transparncia, adequao e tempestividade das informaes, particularmente em relao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade; emisso de opinio sobre as Demonstraes Contbeis, fundos e programas e planos de natureza financeira, institudos ou administrados pela empresa; assessoramento ao Conselho Fiscal, em matria compreendida no mbito de sua competncia especfica; e acompanhamento dos trabalhos de auditoria independente.

5.2 Auditoria na rea Operacional


O objetivo maior da Auditoria Operacional assessorar a administrao no desempenho efetivo de suas funes e responsabilidades, avaliando se a organizao, departamento, sistemas, funes, operaes e programas auditados esto atingindo os objetivos propostos com identificao de falhas e irregularidades no sistema operacional.

5.3 Auditoria de Gesto


A Auditoria Interna em nvel gestional desempenha suas atividades participando de reunies de diretoria, comits operacional-financeiros, grupos envolvidos com projetos de qualidade total, etc. Trabalha em nvel de planejamento estratgico, ttico e no processo decisrio decorrente da aplicao de sistemas, polticas, critrios e procedimentos.

5.4 Auditoria de Sistemas Informatizados


Os sistemas informatizados tiveram sua aplicao to ampliada com o passar dos anos, que hoje quase impossvel, imaginarmos uma entidade sem eles. Instituies financeiras, indstrias, comrcio, servios, tudo est estruturado em nvel de controles sobre os sistemas informatizados. Dessa forma, o auditor interno no pode furtar-se possibilidade de examinar e avaliar esses sistemas. O auditor interno envolve-se no processo de planejamento, desenvolvimento, testes e aplicao dos sistemas, preocupando-se com a estrutura lgica, fsica, ambiental, organizacional de controle, segurana e proteo de dados. Cabe-lhe informar a administrao sobre: adequao, eficcia, eficincia e desempenho dos sistemas e respectivos procedimentos de segurana em processamento de dados.

5.5 Auditoria da Qualidade


Com o aumento da competitividade em funo da globalizao da economia e das exigncias de novos mercados, passamos a conviver diariamente com novos conceitos em produtos e servios, a que chamamos qualidade. As normas ISO 9000 definem claramente as

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exigncias que devem ser perseguidas a fim de obtermos a qualidade. O auditor interno mais uma vez chamado a dar sua contribuio, assessorando a alta administrao. Podemos dizer que a Auditoria da Qualidade uma avaliao planejada, programada e documentada, executada por pessoas independentes da rea auditada, visando a verificar a eficcia de um sistema implantado, no atingimento dos objetivos e padres preestabelecidos, servindo como mecanismo de retroalimentao e aperfeioamento do prprio sistema. As Auditorias de Qualidade podem ser classificadas em internas e externas. Por exemplo: Auditoria Interna da Qualidade quando ocorre avaliao do plano de desenvolvimento do produto, para verificar o atendimento dos requisitos do cliente. Auditoria Externa da Qualidade avaliao de fornecedores de matrias-primas. Quanto ao objeto, a Auditoria de Qualidade classifica-se em: Auditoria de Sistemas, Auditoria de Processos e Auditoria de Produtos.

5.6 Auditoria Ambiental


Talvez o ramo mais recente da Auditoria Interna seja o que chamamos de Auditoria Ambiental. Prtica corrente em pases do chamado primeiro mundo, o ramo da Auditoria Interna que examina e analisa os provveis impactos que as empresas possam causar ao meio ambiente, com reflexo direto sobre a imagem delas no mercado e, consequentemente, sobre a captao de recursos, sob a forma de financiamentos ou lanamento de aes no mercado financeiro. O trabalho da Auditoria Interna dever caminhar no sentido de formar opinies consistentes, no apenas em relao aos custos dos empreendimentos, como tambm aos riscos ambientais previstos com sua implantao e s medidas compensatrias e reparadoras a serem tomadas. Um exame de auditoria em atividades com envolvimento em relao ao meio ambiente dever considerar a existncia de relatrio de impacto ambiental; as polticas traadas pela alta administrao. preciso saber como e quanto a utilizao predatria dos recursos naturais degrada a qualidade do meio ambiente, afeta a vida de uma populao ou mesmo o valor de uma propriedade prxima s instalaes da empresa.

6. ESTRUTURA ORGANIZACIONAL DO DEPARTAMENTO


A estrutura de uma Auditoria Interna est na relao direta com o tamanho da entidade em que vai atuar e os objetivos definidos pela administrao para suas atividades. As funes de chefia e superviso de uma Auditoria Interna so privativas do Contador, bem como as atividades relacionadas competncia profissional dos mesmos (Resoluo CFC n 560-83). Poder, todavia, contar com a colaborao de outros profissionais, especialmente quando se tratar de trabalhos em reas que requerem especializaes e que no podem ser realizadas pelo Contador. A seguir esto apresentados alguns exemplos de cargos utilizados em departamentos de auditoria interna e suas funes.

6.1 Chefia da Auditoria


Caractersticas da Funo:

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Funo especializada, a qual est afeto o processo de planejamento, coordenao, controle e administrao do departamento de Auditoria Interna, incumbindo-lhe, genericamente: definir a poltica operacional, bem como as tcnicas a serem utilizadas pelas vrias reas de atuao e sua interao com os demais setores da empresa; prestar assessoramento alta administrao no que tange ao campo de atuao da Auditoria Interna; sugerir a simplificao dos procedimentos existentes na empresa, bem como recomendar alteraes que visem melhoria dos controles internos existentes, com o intuito de evitar erros ou fraudes que possam determinar a descontinuidade da empresa. Discriminao das Principais Atividades: normatizar, planejar, controlar, coordenar e orientar as atividades da Auditoria Interna na empresa (entidade) e nas suas controladas e coligadas; avaliar a eficincia e a eficcia, a adequao e o grau de qualidade dos controles contbeis, financeiros, fiscais, tributrios, oramentrios, operacionais e administrativos; acompanhar as atividades de auditoria e fiscalizao realizadas pelos rgos de controle interno, Tribunal de Contas, Secretaria de Controle Interno, Banco Central, Conselho Fiscal, Auditores Independentes e outros rgos competentes; elaborar o Plano Anual de Atividades de Auditoria; orientar e acompanhar a realizao das auditorias constantes do Plano Anual de Auditoria Interna, quando necessrias ou determinadas pela alta administrao, no mbito das empresas controladas; encaminhar, periodicamente, alta administrao desenvolvidas durante determinado perodo; o relatrio das atividades

informar, de forma imediata, a ocorrncia de fatos relevantes verificados na empresa, no decorrer dos traia-lhos; recomendar, quando julgar oportuno, medidas preventivas ou saneadoras de problemas identificados, em vista observao de procedimentos, polticas, diretrizes, com o objetivo de evitar falhas, fraudes e ocorrncias que possam abalar a empresa; instituir e manter atualizados os manuais de procedimentos de auditoria, o Plano Anual de Atividades de Auditoria, bem como os Programas de Auditoria; efetuar a avaliao do pessoal sob sua responsabilidade; coordenar os programas de treinamento de seus subordinados.

6.2 Supervisor de Auditoria


Caractersticas da Funo: Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de orientar e supervisionar as atividades relacionadas Auditoria Interna, bem como manter o relacionamento com os rgos de controle e auxiliar a administrao da empresa. Discriminao das Principais Atividades:

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participar da preparao do Plano Anual de Atividades da Auditoria; consolidar os resultados dos trabalhos desenvolvidos; revisar os relatrios de auditoria, atentando para a correo formal ou mesmo de posicionamentos frente variedade de situaes encontradas; acompanhar a reviso dos normativos implantados, inclusive no que diz respeito aos controles internos existentes; assessorar, quando chamado, as vrias reas: contbil, fiscal, oramentria, financeira, administrativa e de sistemas informatizados; avaliar os resultados obtidos em relao s metas e objetivos previamente traados; orientar e coordenar as atividades de auditoria, prestando assistncia equipe em formao; elaborar relatrios, pareceres, informaes ou outros documentos dirigidos alta administrao; acompanhar e auxiliar as Auditorias Externas, quando previsto no plano de trabalho; avaliar o desempenho dos auditores sob sua superviso.

6.3 Auditor Snior/Pleno


Caractersticas da Funo: Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de coordenar, acompanhar, executar e revisar os trabalhos de auditoria, bem como garantir-lhes a conformidade aos padres de desempenho. Discriminao das Principais Atividades: colher informaes sobre os trabalhos desenvolvidos; planejar os trabalhos a serem desenvolvidos em campo, de acordo com as normas preestabelecidas; elaborar e atualizar os Programas de Auditoria para os trabalhos de campo; conduzir e executar os trabalhos de campo, determinando os procedimentos de auditoria aplicveis e a necessidade de extenso ou integrao a outros trabalhos; administrar o trabalho de campo quanto a sua extenso, oramento de horas e custos; supervisionar os auditores sob sua coordenao na conduo dos trabalhos de campo; elaborar relatrios, com a indicao dos fatos, causas, quando relevantes, e recomendaes de aes corretivas, visando melhoria dos controles e do desempenho da rea; discutir, com as reas auditadas, os assuntos abordados nos relatrios; elaborar parecer sobre assuntos relacionados aos controles internos da empresa, quando solicitado pela administrao; avaliar o pessoal sob sua responsabilidade; cooperar no exame do Processo de Prestao de Contas, no caso de empresas estatais;

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verificar, nas reas auditadas, a adoo das recomendaes feitas.

6.4 Auditor Jnior


Caractersticas da Funo: Funo de natureza especializada, com a atribuio genrica de executar trabalhos de auditoria, efetuando avaliaes nos controles internos existentes, em todas as reas, inclusive na de processamento de dados. Discriminao das Principais Atividades: executar as atividades de auditoria nas unidades da empresa e suas controladas ou mantidas, de acordo com o programa de auditoria estabelecido; examinar bens, valores e a execuo oramentria; verificar o acompanhamento e a fiscalizao da execuo dos contratos, convnios e acordos; examinar os controles e registros das operaes e servios quanto obedincia das normas e procedimentos estabelecidos, apontando as necessidades e falhas na conduo de qualquer atividade; recomendar medidas preventivas, com a finalidade de adequar os procedimentos aos atos normativos, visando a evitar falhas nos controles internos; colaborar na elaborao dos relatrios.

7. AUTONOMIA PROFISSIONAL
O auditor interno, por ser funcionrio da empresa, no raras vezes tem sua autonomia questionada. Somente com um posicionamento profissional diretamente ligado a conceitos ticos, ele poder consolidar sua condio de autonomia para executar suas atividades. O auditor precisa de autonomia e credibilidade para poder revisar e avaliar polticas e planos, procedimentos, normas, operaes e registros, de maneira a contar com a absoluta confiana e apoio dos auditados, do corpo gerencial e da alta administrao. Faz-se mister que o auditor interno, no desempenho de suas atividades, imprima qualidade excepcional aos seus relacionamentos profissionais, atuando como consultor, isto , esclarecendo dvidas medida que elas surgem, identificando a origem dos problemas detectados e discutindo prontamente a soluo com seu auditado, sempre agindo com lisura, pacincia, educao, respeito, criatividade e senso crtico. A adoo deste posicionamento tornar o auditor interno um profissional mais respeitado, consolidando sua credibilidade junto organizao.

8. POSICIONAMENTO E SUBORDINAO
No raras vezes, encontram-se auditores internos, ou seu departamento, subordinados a diretores financeiros. Esta uma deformidade em nvel de estrutura organizacional, pois subordina o auditor interno a uma chefia que comanda uma srie de departamentos da empresa, que sero alvo de seu trabalho. Fatalmente haver o constrangimento profissional, e a perda da autonomia, condio indispensvel realizao de um trabalho adequado.

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recomendvel que o auditor interno esteja subordinado ao nvel mais elevado possvel dentro da organizao, como ao Presidente da entidade. Isso refletir diretamente sobre a qualidade do trabalho executado e sobre os resultados que este propiciar empresa. Outra razo para esta linha de vinculao que, estando o auditor vinculado a um diretor, isso poder afetar a credibilidade do seu trabalho, na medida em que possa ser visto pelas demais diretorias como um membro daquela verificando transaes das outras. Consequentemente, a vinculao do auditor interno diretamente ao Presidente ou Conselho de Administrao, ou Diretoria como Colegiado, passa a ser condio fundamental para a aceitao da Auditoria Interna como um real instrumento de controle e assessoria til para a empresa.

9. FRAUDE E ERRO
Ao realizarem seus exames, os auditores internos devem estar conscientes da possibilidade de existirem fraudes ou erros nos registros que examinam. Devem, portanto, examinar com acurado zelo profissional os meios usados para proteger o patrimnio contra os diversos tipos de danos decorrentes de roubo, fraude, atividades ilegais ou atentatrias a esse patrimnio, assim como sua segurana contra mau uso, intempries, incndios e situaes similares. Os auditores internos devem ter conhecimentos tcnicos sobre os sistemas e procedimentos da organizao, bem como sobre os tipos e caractersticas bsicas de fraude ou erros possveis de ocorrerem na rea de atividades de seus exames. Devem, ainda, ser capazes de identificar os indcios de possveis ocorrncias de fraudes ou riscos de atos atentatrios, aqui includos os erros, ao patrimnio da organizao. A NBC T 12, item 12.1.4, conceitua fraude e erro, como segue: 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em ter-mos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. A preveno desses riscos compreende as medidas tomadas pela administrao por meio de um sistema contbil adequado e um controle interno eficaz, a fim de desencorajar sua perpetrao e limitar sua possibilidade de ocorrncia. A adoo de controles que previnam a ocorrncia de fraudes contra o patrimnio, ou permitam detect-las quando ocorrem, responsabilidade tanto gerencial quanto diretiva. A constatao da existncia de fraudes contra o patrimnio responsabilidade da administrao, mediante a estrutura de controle por ela determinada. Os exames da Auditoria Interna tem, entre outros, o escopo de assessorar a administrao na preveno de fraudes, porquanto so efetuados com bases em testes, de tamanho e periodicidade apropriados. Se o auditor tivesse a responsabilidade especfica de descobrir todas as fraudes, teria de ampliar seu trabalho a tal ponto que seu custo poderia vir a se tornar proibitivo. Assim mesmo, ele no poderia garantir que todos os tipos de fraude teriam sido descobertos, ou que nenhuma outra existisse, porque as transaes no-contabilizadas, as fraudes em custeio e as falsificaes no seriam necessariamente descobertas.

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O erro decorre de atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao dos registros contbeis e demonstraes contbeis, bem como da deficincia no cumprimento dos controles inter-nos.

10. RELATRIO DE AUDITORIA INTERNA


O Relatrio do auditor o produto final do seu trabalho e, como tal, deve ser apresentado, visto e entendido pelo auditado, ou mesmo pelo usurio da auditoria. Considerado como veculo principal de relacionamento entre o auditor e a entidade auditada, o Relatrio documento tcnico e deve obedecer a normas de apresentao, forma e objetivos. O Relatrio o ponto de ligao entre o trabalho planejado e o efetivamente realizado. o instrumento que revela administrao da empresa a qualidade e a contribuio da Auditoria Interna, suas constataes, opinies tcnicas e recomendaes. Serve tambm como documento de avaliao do trabalho efetuado pelo auditor, podendo ser enquadrado nas seguintes situaes: execuo de um trabalho incompleto: sem examinar fatos relevantes, no reportando situaes importantes; execuo de um trabalho com impercia: exame dos fatos sem a constatao quanto a ineficincia e desacertos; execuo de trabalho com negligncia: verificaram-se fatos desabonatrios e no foram relatados, ou o foram com ineficincia, no possibilitando avaliaes precisas.

O Relatrio deve conter avaliaes precisas dos fatos verificados, recomendando mudanas que visem ao saneamento das irregularidades levantadas, estabelecendo controles e conferncias que possibilitem elimin-las em definitivo. O Relatrio deve, alm de objetivo, ser oportuno, possibilitando a adequada tomada de deciso pela administrao da empresa.

10.1 Importncia
Para o Auditado: - funciona como uma avaliao do trabalho do auditado; - indica a necessidade de aes corretivas. Para a Administrao: um indicador de avaliao do desempenho dos seus profissionais, em suas funes. Para a Auditoria: objetivamente, um dos meios pelo qual a alta administrao julga e avalia a qualidade da auditoria.

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10.2 Tipos de Relatrios


Relatrios Preliminares: relatrios peridicos, emitidos durante o andamento de uma auditoria; apresentam maior simplicidade na formulao; so geis na discusso dos pontos junto ao auditado. Relatrios Finais: so completos e abrangentes; incluem informaes quanto natureza dos assuntos, escopo do trabalho e ndice de pontos; incluem, alm dos fatos e recomendaes, uma opinio geral sobre a rea auditada. Relatrios Especiais: originrios de trabalhos de natureza especial, como por exemplo: a) compra de uma empresa; b) avaliao de um projeto especfico; c) acompanhamento da fabricao de equipamento de grande porte adquirido pela empresa; assuntos confidenciais, que no podem ser tratados em relatrios normais; trabalhos especficos, como: apreciao da atuao de executivos; suposies de fraudes; etc.

11. RELACIONAMENTO TCNICOAUDITORES INDEPENDENTES

PROFISSIONAL

COM

OS

Nos dias de hoje, prtica comum nas grandes empresas, que tm suas demonstraes contbeis examinadas por auditores independentes, a participao significativa da Auditoria Interna nos trabalhos. Apesar de no apresentarem o mesmo enfoque quanto atuao, algumas avaliaes so semelhantes em nvel interno como externo, possibilitando a este ltimo um melhor desempenho e estendendo suas avaliaes a rotinas no verificadas anteriormente. Como resultado deste entrelaamento de atividades, ocorrer uma avaliao melhor por parte dos auditores independentes, na medida em que seu trabalho ser direcionado a fatos especficos de grande relevncia para a empresa, evitando a repetio de trabalhos j minuciosamente examinados pela Auditoria Interna. A constante utilizao dos trabalhos da Auditoria Interna ir influenciar a auditoria independente no sentido de avaliar a atuao daquela.

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12. GARANTIA DE QUALIDADE E EXCELNCIA PROFISSIONAL NO TRABALHO DA AUDITORIA INTERNA


Vivemos um momento, em nvel mundial, em que o foco, nas relaes comerciais, industriais, de servios, enfim, em todas as atividades ou transaes realizadas, o que chamamos de Qualidade. Agregam-se a este conceito os de Produtividade e Excelncia. Os auditores internos, por estarem totalmente envolvidos, em suas empresas, com esses programas, tm a obrigao moral de trazerem para o seio de suas atividades os mesmos conceitos. Para tanto, precisam assegurar-se, continuamente, de que os trabalhos desenvolvidos pela equipe de Auditoria Interna esto pautados pela qualidade e excelncia profissionais. Dessa forma, a chefia da rea de Auditoria Interna deve estabelecer um programa de garantia de qualidade e excelncia nos trabalhos de sua alada. Assim, estaremos certificandonos de que os trabalhos do auditor interno esto sendo efetuados de conformidade com as normas para o exerccio da Auditoria Interna, ditadas pelo Conselho Federal de Contabilidade e, complementarmente, por rgos de controle a que a entidade esteja subordinada. A superviso do trabalho deve ser contnua, a fim de assegurar a conformidade das tcnicas utilizadas e dos programas elaborados com as normas de Auditoria Interna. O trabalho ser revisado periodicamente, procurando sempre manter-se um padro de qualidade.

13. ASPECTOS RELATIVOS AO CONTROLE NA REA PBLICA

INTERNO E EXTERNO

A Constituio Federal de 1988 aperfeioou o Controle da Administrao Pblica, distribuindo-o em trs etapas, a saber: - Controle Interno de cada Poder (art. 70); - Controle Externo (art. 71); - Controle Interno Integrado (art. 74). O primeiro deve estar subordinado administrativamente ao respectivo titular do Poder Legislativo, Executivo ou Judicirio, com a finalidade de: proteger e salvaguardar os bens e outros ativos contra fraudes, perdas ou erros nointencionais; assegurar o grau de confiabilidade da informao contbil-financeira, com o objetivo de auxiliar o processo de tomada de decises; promover a eficincia, a eficcia e a economicidade no desempenho e utilizao dos recursos pblicos; impulsionar a adeso poltica estabelecida pela administrao qual se vincula e servir de guardio dos princpios de controle interno integrados.

O Controle Externo de competncia do Poder Legislativo, sendo exercido com o auxlio do Tribunal de Contas, que teve, na Constituio de 1988, significativa ampliao de suas atribuies. O Controle Interno Integrado constitui uma inovao na Carta Magna e objetiva o controle do Estado, ou seja, do conjunto dos trs Poderes, coordenando as atividades de Controle

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Interno de cada Poder e atuando de modo independente, para dar pleno sentido sua funo de apoiar o Controle Externo no exerccio de sua misso institucional (art. 74, IV). Como reforo idia de que o Controle Interno Integrado constitui o Controle da Entidade, a prpria Constituio estabeleceu que os responsveis pelo Controle Interno, ao tomarem conhecimento de qualquer irregularidade ou ilegalidade, dela daro cincia ao Tribunal de Contas, sob pena de responsabilidade solidria. No Estado do Rio Grande do Sul, a Constituio de 1989 estabeleceu que o Controle Interno ter organizao una e integrada, compondo rgo de contabilidade e auditoria-geral do Estado, com delegaes nos trs Poderes. Essa a estrutura atual do Controle Interno em nosso Estado, que tem como rgo central a Contadoria e Auditoria-Geral do Estado, a qual possui delegaes nos diversos rgos do Poder Executivo, assim como nos poderes Legislativo e Judicirio e, ainda, junto ao Ministrio Pblico. Em 1986, mediante o Decreto n 93.216-86, foi adotado um passo importante para a consolidao e valorizao das auditorias internas nas empresas estatais do Governo Federal: ficou determinado que todas as empresas deveriam dispor, na sua estrutura organizacional, de uma unidade de Auditoria Interna, cujo titular somente seria admitido ou dispensado por proposta da Diretoria, aprovada pelo Conselho de Administrao. Esse mesmo decreto estabeleceu que o plano de trabalho anual das auditorias fosse aprovado pelo Conselho Fiscal e que essas medidas fossem consolidadas nos estatutos sociais das empresas, o que est vigorando at este momento. Em sete de julho de 1989, foram aprovadas, mediante a Instruo Normativa STF/MF n 010, as Normas do Sistema de Auditoria para a rea pblica federal, que vieram com o objetivo de padronizar os trabalhos de auditoria realizados pelo Executivo. Tal normativa veio definir o Sistema de Auditoria, composto pela Subsecretaria de Auditoria e pelas Coordenadoras de Auditoria. Posteriormente, foi editado o Decreto 99.244, de 10 de maio de 1990, tendo por objetivo reorganizar a Presidncia da Repblica, os Ministrios e a competncia para o controle das empresas estatais, cuja responsabilidade, at ento, estava afeta Secretaria de Controle das Empresas Estatais SEST, passando a responsabilidade ao Departamento de Oramento da Unio, vinculado Secretaria Nacional de Planejamento do MEFP. O Departamento do Tesouro Nacional, mediante a Instruo Normativa n 016, de 20 de dezembro de 1991, definiu as diretrizes e estabeleceu normas a serem observadas pelos Auditores do Sistema de Controle Interno. A Medida Provisria n 899, de 16 de fevereiro de 1995, organizou e disciplinou os Sistemas de Controle Interno do Poder Executivo, deixando as atividades de Auditoria Interna, fiscalizao e avaliao de gesto sob a orientao tcnica e normativa da Secretaria Federal de Controle. O Sistema de Controle Interno do Poder Executivo tem como rgo central o Ministrio da Fazenda e compreende: a) o Conselho Consultivo do Sistema de Controle Interno; b) a Secretaria Federal de Controle; c) a Secretaria do Tesouro Nacional; d) as Unidades de Controle Interno dos Ministrios. Ao nvel das instituies financeiras, rgos como o Banco Central do Brasil e a prpria Comisso de Valores Mobilirios efetuam controle financeiro sobre as empresas estatais.

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Alm dos rgos acima mencionados, existem a Comisso de Fiscalizao e Controle do Senado e Cmara dos Deputados, Instituies Financeiras Internacionais, BID e BIRD, Auditorias Independentes, Conselhos Fiscais das Empresas e Controladoras.

ANEXOS (NBC

T 12 e NBC P 3)
RESOLUO CFC N 780 de 24 de maro de 1995
Aprova a NBC T 12 Da Auditoria Interna.

O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que dispe a Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO o estudo desenvolvido pelo Grupo de Estudo institudo pela Portaria CFC n 2-95, sob a coordenao do Contador Ynel Alves de Camargo, tendo como participantes os Contadores Antonio Luiz Sarno, George Sebastio Guerra Leone, Luiz Francisco Serra; CONSIDERANDO a importncia da elaborao de normas reguladoras para o campo do exerccio profissional contbil; RESOLVE: Art.1 Aprovar a Norma Brasileira de Contabilidade, assim discriminada: NBC T 12 Da Auditoria Interna. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura. Braslia, 24 de maro de 1995. JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC T 12 DA AUDITORIA INTERNA


12.1 CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS 12.1.1 Conceituao e Objetivos da Auditoria Interna

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12.1.1.1 A auditoria interna constitui o conjunto de procedimentos tcnicos que tem por objetivo examinar a integridade, adequao e eficcia dos controles internos e das informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais da Entidade. 12.1.1.2 A auditoria interna de competncia exclusiva de Contador registrado em Conselho Regional de Contabilidade, nesta norma denominado auditor interno.

12.1.2 Procedimentos da Auditoria Interna 12.1.2.1 Os procedimentos de auditoria interna so os exames, incluindo testes de observncia e testes substantivos, que permitem ao auditor interno obter provas suficientes para fundamentar suas concluses e recomendaes.

12.1.2.2 Os testes de observncia visam a obteno de uma razovel segurana de que os controles internos estabelecidos pela administrao esto em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionrios da Entidade. 12.1.2.3 Os testes substantivos visam obteno de evidncia quanto suficincia, exatido e validade dos dados produzidos pelos sistemas de informaes da Entidade.

12.1.2.4 As informaes que fundamentam os resultados da auditoria interna so denominadas de evidncias, que devem ser suficientes, fidedignas, relevantes e teis, de modo a fornecerem base slida para as concluses e recomendaes. 12.1.3 Papis de Trabalho 12.1.3.1 Os papis de trabalho so o conjunto de documentos e apontamentos com informaes e provas coligidas pelo auditor interno que consubstanciam o trabalho executado.

12.1.4 Fraude e Erro 12.1.4.1 O termo fraude aplica-se a atos voluntrios de omisso e manipulao de transaes e operaes, adulterao de documentos, registros, relatrios e demonstraes contbeis, tanto em termos fsicos quanto monetrios.

12.1.4.2 O termo erro aplica-se a atos involuntrios de omisso, desateno, desconhecimento ou m interpretao de fatos na elaborao de registros e demonstraes contbeis, bem como de transaes e operaes da Entidade, tanto em termos fsicos quanto monetrios. 12.1.4.3 O auditor interno deve assessorar a administrao no trabalho de preveno de erros e fraudes, obrigando-se a inform-la, de maneira reservada, sobre quaisquer indcios ou confirmaes de erros ou fraudes detectados no decorrer de seu trabalho.

12.2 NORMAS DE EXECUO DOS TRABALHOS 12.2.1 Planejamento da Auditoria Interna 16

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12.2.1.1. O planejamento do trabalho de auditoria interna compreende os exames preliminares da Entidade, para definir a amplitude do trabalho a ser realizado de acordo com as diretivas estabelecidas pela administrao. 12.2.1.2 O planejamento deve considerar todos os fatores relevantes na execuo dos trabalhos, especialmente os seguintes:

a) o conhecimento detalhado dos sistemas contbil e de controles internos da Entidade e seu grau de confiabilidade; b) a natureza, oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna a serem aplicados; c) a existncia de Entidades associadas, filiais e partes relacionadas que estejam no mbito dos exames da auditoria interna; d) o uso do trabalho de especialistas e outros auditores; e) os ciclos operacionais da Entidade relacionados com volume de transaes e operaes; f) o conhecimento das atividades operacionais da Entidade, como suporte para a anlise eficaz dos procedimentos e sistemas de Contabilidade de Custos que esto sendo aplicados para acompanhar e controlar o uso e o consumo de recursos, visando verificar a existncia de desvios em relao s rotinas preestabelecidas; g) o conhecimento da execuo oramentria, tanto operacional como de investimentos, no sentido de verificar a exatido de apropriao dos valores, se os desvios esto sendo controlados e se as conseqentes aes corretivas esto sendo aplicadas. O auditor interno deve documentar seu planejamento e preparar, por escrito, o programa de trabalho, detalhando o que for necessrio compreenso dos procedimentos que sero aplicados, em termos de natureza, oportunidade e extenso.

12.2.1.3

12.2.1.4 Os programas de trabalho, estruturados de forma a servir como guia e meio de controle, devem ser revisados e/ou atualizados quando necessrio. 12.2.2 Aplicao dos Procedimentos de Auditoria Interna 12.2.2.1 O auditor interno deve obter, analisar, interpretar e documentar as informaes fsicas, contbeis, financeiras e operacionais para dar suporte aos resultados de seu trabalho. O processo de avaliao das informaes contbeis compreende:

12.2.2.2

a) a obteno de informaes sobre todos os assuntos relacionados com os objetivos e alcance da auditoria interna. As informaes devem ser suficientes, adequadas, relevantes e teis no fornecimento de evidncias s concluses e recomendaes da auditoria interna:

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1. a informao suficiente factual e convincente, de tal forma que uma pessoa prudente e informada possa entend-la da mesma forma que o auditor interno; 2. a informao adequada aquela que, sendo confivel, propicia a melhor evidncia alcanvel atravs do uso apropriado das tcnicas de auditoria interna; 3. a informao relevante a que d suporte s concluses e recomendaes da auditoria interna; 4. a informao til a que auxilia a Entidade a atingir suas metas; b) a aplicao dos procedimentos de auditoria interna, incluindo os testes e tcnicas de amostragem, e, onde praticvel, deve ser definida antecipadamente e ampliada ou alterada se as circunstncias assim o exigirem. 12.2.2.3 12.2.2.4 O processo deve ser supervisionado para alcanar razovel segurana de que o objetivo do trabalho da auditoria interna est sendo atingido. O auditor interno deve adotar procedimentos adequados para assegurar-se que todas as contingncias ativas e passivas relevantes, decorrentes de processos judiciais, reivindicaes e reclamaes, bem como de lanamentos de tributos e contribuies em disputa, foram identificadas e so do conhecimento da administrao da Entidade.

12.2.2.5 O auditor interno deve examinar a observncia das legislaes tributria, trabalhista e societria, bem como o cumprimento de normas reguladoras a que estiver sujeita a Entidade. 12.2.3 Documentao da Auditoria Interna 12.2.3.1 O auditor interno deve documentar, atravs de papis de trabalho, todos os elementos significativos dos exames realizados, que evidenciem ter sido a auditoria interna executada de acordo com as normas aplicveis. Os papis de trabalho devem ter abrangncia e grau de detalhe suficientes para propiciarem a compreenso do planejamento, da natureza, da oportunidade e extenso dos procedimentos de auditoria interna aplicados, bem como do julgamento exercido e do suporte das concluses alcanadas. Os papis de trabalho devem ser elaborados, organizados e arquivados de forma sistemtica e racional. Ao se utilizar de anlises, demonstraes ou quaisquer outros documentos, o auditor interno deve certificar-se de sua exatido, sempre que integr-los aos seus papis de trabalho.

12.2.3.2

12.2.3.3 12.2.3.4

12.2.4 Amostragem Estatstica 12.2.4.1 Ao determinar a extenso de um teste de auditoria interna ou mtodo de seleo dos itens a serem testados, o auditor interno pode empregar tcnicas de amostragem estatstica.

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12.2.5 Processamento Eletrnico de Dados PED 12.2.5.1 O auditor interno deve dispor de conhecimento suficiente dos recursos de PED e dos sistemas de processamento da Entidade, a fim de avali-los e planejar adequadamente seu trabalho.

12.2.5.2 O uso de tcnicas de auditoria interna que demande o emprego de recursos de PED, requer que o auditor interno as domine completamente, de forma a implementar os prprios procedimentos ou, se for o caso, orientar, supervisionar e revisar os trabalhos de especialistas. 12.3 NORMAS RELATIVAS AO RELATRIO DO AUDITOR INTERNO 12.3.1 O relatrio o instrumento tcnico pelo qual o auditor interno comunica os trabalhos realizados, suas concluses, recomendaes e as providncias a serem tomadas pela administrao. O relatrio deve ser redigido com objetividade e imparcialidade, de forma a expressar claramente os resultados dos trabalhos realizados. O relatrio do auditor interno confidencial e deve ser apresentado ao superior imediato ou pessoa autorizada que o tenha solicitado. O auditor interno deve, no seu relatrio, destacar, quando for o caso, as reas no examinadas, informando os motivos pelos quais no as contemplou.

12.3.2 12.3.3 12.3.4

(Publicada no DOU de 10-04-95.)

RESOLUO CFC N 781 de 24 de maro de 1995


Aprova a NBC P 3 Normas Profissionais do auditor interno. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO o que a Resoluo CFC n 780-95, de 24 de maro de 1995, aprovou a NBC T 12 - Da Auditoria Interna; CONSIDERANDO a estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade prevista na Resoluo CFC n 751-93, de 29 de dezembro de 1993; CONSIDERANDO os resultados dos estudos e debates promovidos pelo Grupo de Estudo, institudo pela Portaria CFC n 2-95; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC P 3 - Normas Profissionais do Auditor Interno. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data de sua assinatura.

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Braslia, 24 de maro de 1995. JOS MARIA MARTINS MENDES Presidente

NORMAS BRASILEIRAS DE CONTABILIDADE

NBC P 3 NORMAS PROFISSIONAIS DO AUDITOR INTERNO

3.1 COMPETNCIA TCNICO-PROFISSIONAL 3.1.1 O Contador, na funo de auditor interno, deve manter o seu nvel de competncia profissional pelo conhecimento atualizado das Normas Brasileiras de Contabilidade, das tcnicas contbeis, especialmente na rea de auditoria, da legislao inerente profisso, dos conceitos e tcnicas administrativas e da legislao aplicvel Entidade.

3.2 AUTONOMIA PROFISSIONAL 3.2.1 O auditor interno, no obstante sua posio funcional, deve preservar sua autonomia profissional.

3.3 RESPONSABILIDADE DO AUDITOR INTERNO NA EXECUO DOS TRABALHOS 3.3.1 3.3.2 3.3.3 O auditor interno deve ter o mximo de cuidado, imparcialidade e zelo na realizao dos trabalhos e na exposio das concluses. A amplitude do trabalho do auditor interno e sua responsabilidade esto limitadas sua rea de atuao. A utilizao da equipe tcnica supe razovel segurana de que o trabalho venha a ser executado por pessoas com capacitao profissional e treinamento requeridos nas circunstncias. Cabe tambm ao auditor interno, quando solicitado, prestar assessoria ao Conselho Fiscal ou rgos equivalentes.

3.3.4

3.4 RELACIONAMENTO COM PROFISSIONAIS DE OUTRAS REAS

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3.4.1

O auditor interno pode realizar trabalhos de forma compartilhada com profissionais de outras reas, situao em que a equipe far a diviso de tarefas segundo a habilitao tcnica e legal dos seus participantes.

3.5 SIGILO 3.5.1 O auditor interno deve respeitar o sigilo relativamente s informaes obtidas durante o seu trabalho, no as divulgando para terceiros, sob nenhuma circunstncia, sem autorizao expressa da Entidade em que atua. O dever de manter o sigilo continua depois de terminado o vnculo empregatcio ou contratual.

3.5.2

3.6 COOPERAO COM O AUDITOR INDEPENDENTE 3.6.1 O auditor interno, quando previamente estabelecido com a administrao de Entidade em que atua, e, no mbito de planejamento conjunto de trabalho a realizar, deve apresentar os seus papis de trabalho ao auditor independente e entregar-lhe cpias, quando este entender necessrio.

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