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Sujetos del Convenio Multilateral con coeficiente unificado inferior a 0,1000: Anlisis de la vigencia jurisdiccional de dicho parmetro para la no actuacin como Agentes de Recaudacin Jobe, Gabriel R. - Gonzlez, Laura M. Consultor Tributario 73 Febrero 2010 -

GABRIEL R. JOBE LAURA M. GONZLEZ

SUJETOS DEL CONVENIO MULTILATERAL CON COEFICIENTE UNIFICADO INFERIOR A 0,1000: ANLISIS DE LA VIGENCIA JURISDICCIONAL DE DICHO PARMETRO PARA LA NO ACTUACIN COMO AGENTES DE RECAUDACIN
"All donde cada uno no mira como Estado sino su propia casa, all donde la unin es una simple liga contra la violencia, si se examinan de cerca los elementos de asociacin, se ver que no hay verdadera nacin ni Estado". ARISTTELES,"La poltica"

1. PROEMIO
La gnesis de la temtica que motiva el presente trabajo habr que buscarla, sino en la ausencia misma de una nueva ley de coparticipacin federal de impuestos, cuando menos en la sistemtica vulneracin del Pacto Federal para el Empleo, la Produccin y el crecimiento del 12/8/1993 ; transgresin que, a travs del tiempo, fuera llevada a cabo por parte de todos y cada uno de sus firmantes, comenzando -claro est- por el propio Estado Nacional. Como se recordar, fue el Estado Nacional, mediante la progresiva eliminacin de los beneficios que a travs de la categorizacin de reas y regiones que fueran concedidos, el que ha ido cercenando las reducciones de las contribuciones patronales que en forma oportuna fueran establecidas. Correlativamente, los estados provinciales han hecho lo propio limitando los alcances de las exenciones en el impuesto sobre los ingresos brutos originalmente decretadas para las actividades primarias, llegndose al extremo de que, por ejemplo, en la Provincia de Buenos Aires luego de una sucesiva serie de postergaciones anuales-, jams pudo regir la que deba beneficiar al sector de la construccin. Adicionalmente a lo sealado en el prrafo anterior, los fiscos provinciales se han lanzado a una desenfrenada carrera tendiente a asegurarse la retencin y percepcin del tributo en la fuente. Esto es, aun antes de que el hecho imponible se encontrase verificado, sin importar si la cuanta y multiplicidad de regmenes de retencin y percepcin, pudieran llegar a exceder con creces el monto de la obligacin tributaria que finalmente resultase para el sujeto pasible. Cuando la situacin descripta en el prrafo anterior amenaz con salirse de control, la Comisin Arbitral dict la RG (CA) 1/2005 . A travs de la cual, se modific la redaccin de la RG (CA) 61/1995, incorporndosele como inciso c), del artculo 1, el siguiente texto: "Las jurisdicciones adheridas al Convenio Multilateral podrn exigir que se practiquen percepciones, nicamente cuando el coeficiente del sujeto pasible de las mismas atribuible a dichas jurisdicciones sea igual o superior a 0,1000 (cero coma diez milsimos). A dichos fines, el sujeto pasible de percepcin deber exhibir copia de la ltima declaracin jurada (F. CM05), debidamente intervenida". Luego, la misma Comisin Arbitral dict la RG (CA) 4/2006 a travs de la cual adopt la desafortunada decisin de derogar el inciso c), del artculo 35, de la resolucin 1/2006; quedando de esta manera sin efecto las disposiciones que establecan, como condicin para exigir la percepcin del impuesto, que los contribuyentes poseyeran un coeficiente
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igual o superior a 0,1000 en la jurisdiccin correspondiente. En consecuencia, qued librado al criterio de las distintas jurisdicciones la fijacin o no de parmetros mnimos a partir de los cuales se deba actuar como agente de retencin y/o percepcin del tributo. Es as como los sujetos pasibles, que desarrollan actividades en jurisdicciones en las que su coeficiente unificado es irrelevante, se encuentran con permanentes saldos a favor, los cuales son trasladados sine die de un ejercicio a otro. Respecto de ellos, slo les cabe la difcil -si no imposible- va recursiva de la repeticin; o bien la tramitacin de una constancia de no retencin/percepcin, la cual ser sometida a un burocrtico y prolongado trmite administrativo que en el mejor de los casos- finalizar con una resolucin de excepcin total, pero por un plazo anual que se encontrar prximo a expirar al momento de la recepcin del certificado. Por su parte, a los agentes de recaudacin designados como tales en mltiples jurisdicciones, viene a sumrseles un nuevo inconveniente a los que desde ya le provocan la diversidad de alcuotas de retencin y percepcin, la existencia o carencia de padrones "exportables" a sistemas computarizados, los diferentes perodos de liquidacin, la multiplicidad de fechas de ingreso de las sumas recaudadas, etc. Toda esta situacin, agravada aun ms para aquellos contribuyentes que, aun sin el debido sustento territorial, han sido designados como tales en mltiples jurisdicciones, respecto de las cuales desconocen las ms elementales cuestiones instrumentales de carcter local y quedan as sujetos a la posibilidad de resultar pasibles de fuertes sanciones, tanto por la comisin de faltas formales como materiales. Siendo bien conocido que -ante una designacin efectuada bajo tales condiciones- la va recursiva es onerosa, prolongada, y difcilmente exitosa en los estrados jurisdiccionales; en tanto que, el planteo de una accin declarativa de certeza iniciada ante la CSJN, adems de resultar costoso, muy probablemente desemboque en una desestimacin de este por parte de nuestro Mximo Tribunal.

2. CONSIDERACIONES GENERALES
Como anticipramos, el estado de situacin anteriormente descripto ha actuado como disparador del presente trabajo, el cual tiene el pretensioso objetivo de constituir una suerte de gua para aquellos contribuyentes que cada da van siendo designados como agentes de recaudacin del impuesto sobre los ingresos brutos en nuevas jurisdicciones; debiendo enfrentar, entre otras cuestiones no menores, la inquietud de conocer -en cuanto a los niveles de actividad que registran los sujetos pasibles en una determinada jurisdiccin- si existen o no parmetros mnimos que deban ser considerados. Antes de comenzar con el anlisis de las normas de cada jurisdiccin, resulta conveniente y necesario aclarar que, en todos los casos, las consideraciones que se realicen a lo largo del presente trabajo, nicamente estarn referidas a los regmenes generales de retencin y percepcin existentes en cada una de aquellas.

3. EL TRATAMIENTO OTORGADO POR CADA JURISDICCIN

En este punto pasaremos revista a la situacin imperante en cada una de las 24 jurisdicciones de nuestro pas, respecto de aquellas operaciones realizadas por el agente de recaudacin de una determinada jurisdiccin con sujetos del Convenio Multilateral que, hallndose inscriptos en esta, poseen all (conforme al Formulario CM 05 del ao inmediato precedente) un coeficiente unificado inferior a 0,1000. 3.1. Ciudad Autnoma de Buenos Aires En materia de retenciones y percepciones , este Fisco no efecta distingo alguno respecto de los sujetos pasibles que se encuentren adheridos al rgimen del Convenio Multilateral. Por tal motivo, mucho menos podra pensarse en excepciones de algn tipo a favor de aquellos contribuyentes que exhiban en dicha jurisdiccin coeficientes unificados por debajo del parmetro 0,1000. 3.2 Provincia de Buenos Aires El artculo 339 de la disposicin normativa (DPR Bs. As.) "B" 1/2004 determina que no sern pasibles de percepcin los contribuyentes alcanzados por las normas del Convenio Multilateral, cuyo coeficiente atribuible a la Provincia de Buenos Aires resulte inferior a 0,1000. Lo expuesto en el prrafo anterior significa que, a pesar de que la RG (CA) 4/2006, al dejar sin efecto el inciso c), del artculo 35, de la resolucin (CA) 1/2006, elimin la prohibicin de actuar como agentes de recaudacin respecto de sujetos pasibles que exhibieran un coeficiente inferior a dicho guarismo, el Fisco provincial ha continuado respetando dicha pauta mnima. Nobleza obliga, habr que reconocer que, encontrndonos frente a una ARBA que con su desbordante voracidad fiscal ha cometido todo tipo de excesos recaudatorios -especialmente en materia de creacin y superposicin de regmenes de recaudacin- esta medida "pro contribuyente" no deja de ser laudatoria. 3.3. Provincia de Catamarca El actual rgimen, creado mediante el decreto 1158/1995, slo se refiere a los contribuyentes sujetos al Convenio Multilateral a efectos de establecer que las retenciones a estos debern calcularse sobre el 50% del total de cada pago
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. En tanto que, en materia de percepciones no les otorga tratamiento diferencial alguno.

3.4. Provincia del Chaco La legislacin de esta provincia no preve coeficiente mnimo alguno para la procedencia de las retenciones y percepciones a sujetos inscriptos en el Convenio Multilateral con sede en extraa jurisdiccin. Es as como establece la aplicacin de retenciones sobre los pagos realizados a acreedores que residan en otra jurisdiccin, por la adquisicin de bienes, y/o prestacin de servicios efectuadas fuera de la Provincia del Chaco, cuando

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todo el proceso para la formalizacin de contrato de provisin o para la prestacin del servicio se haya llevado a cabo en el domicilio del acreedor.
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En materia de percepciones, se indica que corresponder aplicacin de las mismas slo por las ventas de bienes y servicios gravados, que se efecten a responsables inscriptos o no en el citado tributo y que tengan domicilio o desarrollen actividades en esa provincia. En tanto que, cuando el agente de percepcin est radicado o tenga sucursales en otras jurisdicciones desde donde efecte la venta, corresponder actuar percibiendo el gravamen sobre los bienes que sean destinados a dicha provincia o servicios que sean efectivamente prestados en esta. 3.5. Provincia de Chubut Ni entre las normas aplicables para los agentes de retencin
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, ni entre las que rigen el accionar de los agentes

de percepcin , puede encontrarse contemplacin alguna para con los sujetos pasibles que resulten contribuyentes a travs de las normas del Convenio Multilateral. As las cosas, mucho menos cabra esperar que se pensase en la situacin de aquellos sujetos que en la jurisdiccin registran muy bajos niveles de actividad. 3.6. Provincia de Crdoba Esta jurisdiccin, a travs de una norma de su Poder Ejecutivo , tambin considera la situacin de los sujetos pasibles comprendidos en el Convenio Multilateral con coeficientes inferiores a los que determinase la Secretara de Ingresos Pblicos de esa provincia. Siendo que sta ltima oportunamente se ha expedido al respecto , estableciendo en un 10% el valor del coeficiente unificado de ingresos y gastos, como base mnima debajo de la cual no prosperar la aplicacin de retenciones y percepciones. 3.7. Provincia de Corrientes Tambin este Fisco ha hecho lugar a la exclusin del rgimen de retenciones y percepciones de aquellos contribuyentes que tributen a travs del Convenio Multilateral y cuyo coeficiente atribuible a la Provincia de Corrientes resulte inferior a 0,10.
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3.8. Provincia de Entre Ros y retencin creados en esta provincia preven que no sern sujetos Los nuevos regmenes de percepcin pasibles de percepcin y/o retencin los contribuyentes inscriptos en el impuesto sobre los ingresos brutos del Convenio Multilateral, cuando estos demuestren -mediante la exhibicin de la ltima Declaracin Jurada Anual (Formulario CM 05)- que el coeficiente determinado para esta jurisdiccin sea menor a 0,1000). 3.9. Provincia de Formosa La legislacin provincial ha adoptado tratamientos dismiles en cuanto a la situacin de los sujetos pasibles que se encuentren alcanzados por las normas del Convenio Multilateral. As, en el caso del rgimen general de retencin, slo contempla beneficiarlos con una reduccin del 50% de la alcuota establecida
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; mientras que, en el rgimen general

de percepcin se excluye expresamente a dichos contribuyentes del mismo, en tanto y en cuanto posean stos un coeficiente atribuible a la Provincia de Formosa inferior a 0,10. 3.10. Provincia de Jujuy Esta jurisdiccin contempla el beneficio de no retencin y/o percepcin para ambos regmenes cuando el sujeto pasible de los mismos resulte comprendido en las normas del rgimen general del Convenio Multilateral y su coeficiente unificado de ingresos-gastos atribuible a la Provincia de Jujuy resulte inferior al 1% (0,0100); situacin sta que deber exteriorizarse mediante la exhibicin de la ltima declaracin jurada anual vencida (F. CM05). 3.11. Provincia de La Pampa La provincia ha unificado el texto normativo de los regmenes de recaudacin existentes en ella, determinando solamente una alcuota diferencial de retenciones para contribuyentes de Convenio Multilateral con sede en otra jurisdiccin jurisdiccin.
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, pero sin contemplar -a efectos de aplicar las mismas- coeficientes mnimos de actividad en esa

Por su parte, en materia de percepciones, se ha previsto que los agentes debern actuar como tales "por las operaciones de venta que efecten a comerciantes y/o prestadores de obras y servicios que desarrollen su actividad en la Provincia de La Pampa" . Esto es, sin establecer distingo alguno respecto de aquellos sujetos pasibles que pudieran actuar en esta con niveles mnimos de actividad. 3.12. Provincia de La Rioja En materia de retenciones, la resolucin normativa vigente en la provincia slo preve -como tratamiento diferencial- que a los contribuyentes comprendidos en las disposiciones del Convenio Multilateral, las mismas le sean practicadas sobre el 50% del importe que, con carcter general, se ha establecido como base sujeta a retencin.
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La misma norma (an con algn inconveniente de compaginacin de texto que podra dar a entender que el beneficio slo alcanza a la actividad de telefona), al establecer y regular el rgimen de percepcin, prescribe que en los casos de encontrarse los sujetos percibidos en el rgimen del Convenio Multilateral del II.BB., las alcuotas a aplicar sern equivalentes al 50% de las fijadas con carcter general. 3.13. Provincia de Mendoza de efectuar retenciones -por los pagos que les sean Este fisco provincial tambin contempla la excepcin realizados- a aquellos contribuyentes que posean su sede en otra jurisdiccin y cuyo coeficiente atribuido a Mendoza
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sea inferior a 0,1000. Al analizar el rgimen de percepcin , comprobamos que tambin esta provincia ha optado por desconocer situaciones de excepcin para el tipo de sujetos pasibles que son objeto y preocupacin del presente trabajo. 3.14. Provincia de Misiones La norma que cre el rgimen de recaudacin provincial sobre los ingresos brutos, ha resuelto la cuestin de los contribuyentes del Convenio Multilateral de extraa jurisdiccin de la siguiente manera: - Rgimen de Retenciones : para las adquisiciones a contribuyentes del Convenio Multilateral con domicilio fiscal en otra jurisdiccin, se aplicar una alcuota del 1,19%. Esto es, el 50% de la establecida para las dems adquisiciones de bienes y servicios (2,38%). - Rgimen de Percepciones : los sujetos designados debern aplicarlas slo por las operaciones que efecten con responsables domiciliados en la provincia. 3.15. Provincia del Neuqun Esta jurisdiccin, a travs de la reciente sancin de sendas resoluciones que modificaran los regmenes de retencin y percepcin vigentes en su mbito, incorpor como causales eximentes para la actuacin como agentes de recaudacin, el caso de las operaciones con sujetos pasibles que resulten comprendidos en el rgimen general del Convenio Multilateral y que su coeficiente unificado de ingresos y gastos atribuibles a la Provincia de Neuqun resulte inferior o igual al 0,1000. 3.16. Provincia de Ro Negro El rgimen general de retencin y percepcin, cuya normativa se encuentra unificada, considera la situacin de los contribuyentes con sede en otra jurisdiccin, cuyo coeficiente unificado atribuido a Ro Negro para el ao en que se realice la operacin sea inferior a 0,10, exceptuando a los agentes de retencin de actuar como tales cuando le efecten pagos a estos.
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, la citada legislacin no considera la situacin de los sujetos pasibles En cambio, en materia de percepciones que encuadren en la definicin anterior, ms all de la reduccin general del 50% de la alcuota establecida para todos aquellos contribuyentes que se hallen comprendidos en el Convenio Multilateral. 3.17. Provincia de Salta En lo que respecta a la Provincia de Salta, el rgimen de retencin vigente establece que a los contribuyentes del rgimen general del Convenio Multilateral, inscriptos en esta jurisdiccin, proceder que esta se calcule sobre el 50% de la base imponible de la operacin a que d lugar el pago. En cuanto al rgimen de percepcin , este establece que, tratndose de contribuyentes comprendidos en el rgimen general del Convenio Multilateral, y slo en los casos en que el domicilio del comprador se encuentre localizado fuera de la Provincia de Salta y la entrega de los bienes se realice fuera de sus lmites de la misma -y en tanto el comprador tenga declarada e incorporada a la jurisdiccin Salta en el formulario CM01-, la percepcin que corresponda practicar se limitar tomando como base la que resulte de aplicar el coeficiente unificado declarado para la Provincia de Salta en el ltimo formulario CM 05 vencido a la fecha de la operacin. A la base imponible as determinada se le aplicar entonces la alcuota general del treinta por mil. 3.18. Provincia de San Juan En esta jurisdiccin, a nivel de regmenes generales de recaudacin, solamente opera un rgimen de retencin, el cual preve una alcuota reducida del 1% para el supuesto de sujetos que acrediten su inscripcin como contribuyentes para la Provincia de San Juan bajo las normas del Convenio Multilateral sujetos pasibles con muy baja actividad comprobada en dicha jurisdiccin.
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, sin establecer distingo alguno respecto de

Conforme la aclaracin formulada en el prrafo anterior, en cuanto a percepciones, estas se limitan al rgimen que se encuentra a cargo de de la direccin general de aduanas por la importacin de mercaderas destinadas a la comercializacin mayorista o minorista. 3.19. Provincia de San Luis El rgimen general de retencin que se encuentra vigente en esta provincia, slo efecta a favor de los contribuyentes comprendidos en el rgimen general del Convenio Multilateral la concesin de que la retencin les sea practicada sobre el 50% de la base determinada como sujeta a retencin . Desconocindose aqu tambin la situacin de los sujetos pasibles que exhiban para con la provincia, coeficientes unificados de poca entidad. No obstante la indiferencia demostrada por el rgimen de retencin respecto de la situacin de los sujetos pasibles recin mencionados, el rgimen general de percepcin -cuya normativa unificada data de un par de aos- s los considera excluyndolos como sujetos pasibles de percepcin cuando estos se encuentren alcanzados por las normas del Convenio Multilateral con un coeficiente atribuible a la provincia de San Luis inferior a 0,1000. 3.20. Provincia de Santa Cruz Esta provincia, que ha legislado el rgimen general de retencin a travs de su subsecretara de Recursos Tributarios, se alinea entre las que a tales efectos slo consideran la situacin general de los contribuyentes del Convenio Multilateral, estableciendo para ellos una base de clculo para la retencin del 50% . Es decir, tambin aqu se desconoce la situacin de los sujetos pasibles con reducido nivel de actividad en la jurisdiccin. No se verifica en la jurisdiccin la existencia de un rgimen general de percepcin, sino slo la de ciertos regmenes especiales, tales como los que operan sobre acreditaciones bancarias e importaciones definitivas, los cuales no hacen al
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objeto de este trabajo. 3.21. Provincia de Santa Fe La Administracin Provincial de Impuestos (API) ha reunido en un slo cuerpo normativo a los regmenes de retencin y percepcin, teniendo en cuenta -en cada uno de ellos- la situacin de los contribuyentes del Convenio Multilateral que se encuentran alcanzados por el rgimen general de ste ltimo, a saber: - Rgimen de Retencin: el que brinda la opcin, tratndose de pagos que los agentes de retencin realicen a contribuyentes del Convenio Multilateral, de que aqullos apliquen el 0,7% sobre dicho importe, sin deduccin alguna y sin discriminacin por tipo de actividad. En tanto que, si no se utilizara esta opcin, la retencin deber efectuarse directamente sobre el 50% del monto abonado, siempre que se trate de operaciones sometidas al rgimen general del citado Convenio.
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- Rgimen de Percepcin: en l se establece que cuando la percepcin se deba realizar a contribuyentes sujetos al rgimen general del Convenio Multilateral, esta se efectuar directamente sobre el 50% del monto abonado . Cabe destacar que la API aprovech el ordenamiento del texto de la normativa efectuado en 2002, para modificar el artculo 10 de la norma, cercenando de esta manera el beneficio que s otorgaba el viejo texto legal a aquellos compradores que revestan la calidad de contribuyentes del Convenio Multilateral y cuyo coeficiente asignado a la Provincia de Santa Fe resultaba ser inferior a 0,1000; lo cual constituye un verdadero retroceso respecto de la cuestin bajo tratamiento. Como se ha visto, en ninguno de ambos regmenes existe actualmente consideracin especial alguna hacia los sujetos pasibles con niveles mnimos de actividad en la jurisdiccin, la cual permitiese excluirlos de sus consecuencias. 3.22. Provincia de Santiago del Estero Rige en esta jurisdiccin un sistema nico de agentes de retencin e informacin , el cual hace pasibles a los sujetos que desarrollen sus actividades en ella; no previndose la excepcin de sus alcances para aquellos sujetos que demuestren que esta es de poca significacin. S debemos reconocer como un hecho positivo -respecto a otras jurisdicciones que slo contemplan reducir al 50% la base imponible para la aplicacin de las retenciones y/o percepciones- que el rgimen de retenciones de esta provincia preve que, para la determinacin de la base imponible en el caso de los sujetos comprendidos en el rgimen general del Convenio Multilateral , se deber multiplicar el neto de la operacin sujeta a retencin por el coeficiente surgido del formulario CM 05 presentado por el sujeto pasible. Lo cual, sin lugar a dudas, atempera el impacto de los pagos a cuenta respecto de la obligacin tributaria que finalmente se determine para dicha jurisdiccin. Debe hacerse notar que no se verifica para sta jurisdiccin la existencia de un rgimen general de percepcin, sino slo la de regmenes especiales, tales como los que operan sobre acreditaciones bancarias e importaciones definitivas, los cuales -como ya se ha dicho- no hacen al objeto de este trabajo. 3.23. Provincia de Tierra del Fuego, Antrtida e Islas del Atlntico Sur Como sucede en muchas de las jurisdicciones anteriormente estudiadas, Tierra del Fuego slo contempla genricamente la situacin de los contribuyentes comprendidos en el rgimen de Convenio Multilateral -y siempre que acrediten tal circunstancia con un certificado de la Direccin General de Rentas de esa provincia-, previendo que a ellos se les aplique la alcuota del 1,5% sobre el importe a pagrseles, en lugar de la alcuotas establecidas por la ley impositiva anual.
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En cuanto al rgimen general de percepcin vigente en dicha provincia , este establece que deber ser aplicado sobre el importe neto que se les facture a los comerciantes minoristas y/o a los prestadores de obras y servicios, sin distincin o contemplacin alguna respecto de los sujetos pasibles que se encuentren inscriptos en el Convenio Multilateral; y mucho menos an hacia aquellos que verifiquen en la jurisdiccin un muy bajo nivel de actividad. 3.24. Provincia de Tucumn Esta provincia establece, en cada uno de sus regmenes generales de recaudacin, dismiles formas de resolver la situacin de los sujetos pasibles que ostenten la condicin de resultar contribuyentes inscriptos a travs del Convenio Multilateral, a saber: - Rgimen general de retencin: cuando se verifique, concurrentemente, que la entrega de bienes y/o la prestacin o locacin de servicios se realice fuera de la Provincia de Tucumn, que se encuentre localizada fuera de la misma la jurisdiccin sede del agente de retencin y del contribuyente, y que este ltimo tenga declarada e incorporada la jurisdiccin Tucumn en el formulario CM01, la retencin se determinar considerando como base para el clculo, la que resulte de aplicar el coeficiente unificado declarado para la Provincia de Tucumn.
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- Rgimen de percepcin: quedan excluidos los contribuyentes que tributen a travs del rgimen de Convenio Multilateral y cuyo coeficiente efectivamente exteriorizado en el formulario CM05 atribuible a la Provincia de Tucumn resulte inferior a 0,10.
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Es decir que esta jurisdiccin -que durante los ltimos meses se ha mostrado muy activa en cuanto a normativas relacionadas con los regmenes de recaudacin, lo cual evidencia un marcado inters en cuanto a incrementar por dicha va el ingreso de recursos a la provincia- s contempla la situacin de aquellos contribuyentes con bajos niveles de actividad en ella.

4. CONCLUSIN
Tal como hemos visto a travs del anlisis de la legislacin vigente en cada uno de los estados provinciales y en la Ciudad Autnoma de Buenos Aires, la forma de resolver la ausencia de una legislacin uniforme, ha quedado librada a

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los avatares de tipo econmico-polticos de cada jurisdiccin, los cuales condicionan las necesidades recaudatorias de cada Fisco. En un pas en el que, transcurridos quince aos de la manda constitucional, sigue sin ser sancionada una nueva ley de coparticipacin federal de impuestos , en cuyo reemplazo rige la arbitraria dosificacin de anticipos del Tesoro Nacional, subsidios, partidas extraordinarias, etc., conforme a la existencia -y/o grado- de alineacin con el poder central, es indudable que los fiscos provinciales intentarn cerrar sus presupuestos echando mano a cuanta fuente de recursos encuentren a su alrededor, sin importar si con ello respetan o vulneran principios constitucionales tales como los de razonabilidad, equidad, no confiscatoriedad, etc. La incomprensible eliminacin del freno que se haba impuesto a partir de la incorporacin de un inciso c) al artculo 1 de la RG (CA) 61/1995, ha llevado a este verdadero estado de anarqua legislativa, en el que cada fisco resolvi atender o no la situacin de los contribuyentes con bajos niveles de actividad dentro de su mbito; saldando la cuestin -en los casos en que ello ha sido contemplado- con medidas de distinto tipo, no slo entre las distintas jurisdicciones, sino inclusive entre los regmenes de retencin y percepcin existentes en cada una de ellas. La situacin reinante provoca: a) por el lado de los agentes de recaudacin, que stos deban actuar con sigilo, a fin de no vulnerar con su accionar como tales, lmites cuya existencia y tipo vara de jurisdiccin en jurisdiccin. Lo cual, adems de dejarlos sometidos a la posibilidad de sanciones, los lleva a enfrentar indeseados e innecesarios enfrentamientos administrativos con sus proveedores y clientes; b) por el lado de los sujetos pasibles, la existencia de saldos a favor que superan con creces toda posibilidad de absorcin futura de estos. Como bien sentenciara el gran filsofo espaol : "La esencia del particularismo es que cada grupo deja de sentirse a s mismo como parte, y en consecuencia deja de compartir los sentimientos de los dems. Cuando una sociedad se consume vctima del particularismo, puede siempre afirmarse que el primero en mostrarse particularista fue precisamente el poder central".
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Notas: [1:] D. 1807/1993 (BO: 2/9/1993) [2:] BO: 14/4/2005 [3:] BO: 29/5/2006 [4:] R. (SHyF) 533/2000 (BO: 12/4/2000) y art. 2, R. (DGR) 2498/1995 (BO: 11/12/1995) [5:] R. (DGR) 2498/1995 (BO: 11/12/1995) [6:] BO (PBA): 13/7/2004 [7:] Art. 15, RG (AGR Catamarca) 6/2000 [8:] Art. 4, inc. 3), RG (DGR Chaco) 1214/1994 (BO: 2/9/1994) [9:] Art. 2, RG (DGR Chaco) 1194/1994 (BO: 14/1/1994) [10:] R. (DGR Chubut) 150/1998 (BO: 3/11/1998) [11:] R. (DGR Chubut) 10/2000 (BO: 10/1/2000) [12:] Art. 4, inc. a), D. (Cba.) 443/2004, modificado por el art. 1, D. (Cba.) 460/2006 y por el art. 22, D. (Cba.) 443/2004 [13:] Art. 17, R. (SIP Cba.) 52/2008 (BO: 14/8/2008) [14:] Art. 7, inc. d), RG (DGR Corrientes) 165/2000 (BO: 22/5/2000) [15:] Art. 20, RG (DGR Entre Ros) 572/1995 (BO: 14/12/2005) [16:] Art. 23, RG (DGR Entre Ros) 573/1995 (BO: 14/12/2005) [17:] Art. 7, RG (DGR Formosa) 28/1997 (BO: 20/6/1997) [18:] Art. 2, inc. f), RG (DGR Formosa) 29/1997 (BO: 23/6/1997) [19:] Art. 5, inc. f), RG 959/2000 (BO: 29/11/2000) [20:] Art. 7, inc. d), RG 954/2000 [21:] Anexos II y IX, RG (DGR La Pampa) 54/2007 (BO: 9/11/2007) [22:] Anexo VII, RG (DGR La Pampa) 54/2007 (BO: 9/11/2007) [23:] Art. 55, 2do. prr., RN (DGIP La Rioja) 1/2007 (BO: 9/2/2007). Texto actualizado por RG 9/2009 (BO: 27/3/2009) [24:] Art. 68, RN (DGIP La Rioja) 1/2007 (BO: 9/2/2007). Texto actualizado por RG 9/2009 (BO: 27/3/2009) [25:] Art. 6, inc. h), RG (DGR Mendoza) 31/2003 (BO: 12/6/2003) [26:] RG (DGR Mendoza) 30/1999 [27:] Art. 3, inc. b), RG (DGR Misiones) 3/1993 [28:] Art. 12, RG (DGR Misiones) 3/1993 [29:] R. (DPR Neuqun) 269/2009 (BO: 23/10/2009), modificatoria del art. 2, R. (DPR) 380/1993 [30:] R. (DPR Neuqun) 268/2009 (BO: 23/10/2009), modificatoria del art. 5, R. (DPR) 490/1997 (BO: 26/9/1997) [31:] Art. 9, inc. e), R. (DGR Ro Negro) 104/2003 (BO: 1/1/2004) [32:] Anexo VII, R. (DGR Ro Negro) 104/2003 (BO: 1/1/2004), segn texto de la R. (DGR Ro Negro) 100/2004 (BO: 19/2/2004) [33:] Art. 5, inc. a), RG (DGR Salta) 8/2003 (BO: 16/4/2003) [34:] Art. 8, inc. c), RG (DGR Salta) 6/2005 (BO: 11/3/2005) [35:] Art. 9, 2do. prr., R. (DGR San Juan) 1460/2002 (BO: 23/8/2002)

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[36:] R. (DGR) 501 (BO: 21/4/1998) [37:] Art. 8, 2do. prr., RG (DPIP San Luis) 15/2000 (BO: 25/10/2000) [38:] Art. 6, inc. g), RG (DPIP San Luis) 16/2007 (BO: 23/7/2007) [39:] Art. 2, inc. b), pto. 1, D. (SsRT) 38/1999 (BO: 23/3/1999) y art. 2, inc. b), pto. 1, R. (SsRT) 39/1999 (BO: 23/3/1999) [40:] Art. 5, 1er. prr., RG (API Santa Fe) 15/1997 (BO: 27/11/1997), t.o. RG (API Santa Fe) 19/2002 (BO: 15/10/2002) [41:] Art. 12, RG (API Santa Fe) 15/1997 (BO: 27/11/1997), t.o. RG (API Santa Fe) 19/2002 (BO: 15/10/2002) [42:] RG (DGR Sgo. del Estero) 21/2007 (BO: 13/3/2007) [43:] Art. 6, inc. 2), pto. b, RG (DGR Sgo. del Estero) 21/2007 (BO: 13/3/2007) [44:] Art. 4, R. (DGR T. del Fuego) 83/1996 (BO: 7/8/1996) [45:] Art. 5, R. (DGR T. del Fuego) 152/1998 (BO: 13/7/1998) [46:] Art. 7, 2do. prr., RG (DGR Tucumn) 23/2002 (BO: 20/3/2002) [47:] Art. 4, inc. b), RG 86/2000 (BO: 3/1/2001) [48:] Disposicin transitoria sexta de la Reforma Constitucional de 1994: "Un rgimen de coparticipacin conforme lo dispuesto en el inc. 2, del art. 75 y la reglamentacin del organismo fiscal federal, sern establecidos antes de la finalizacin del ao 1996..." [49:] Ortega y Gasset, Jos: "Espaa invertebrada" - 1 ed. - Ed. Alianza - Madrid - 1981

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