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V. Castanha-Rodriguez 2

ABSTRATO

A implementação das IPSAS é geralmente vista como um passo no sentido de melhorar a qualidade
da informação financeira pública, a responsabilização e a transparência. No entanto, é preocupante
que muitos governos em todo o mundo estejam envolvidos no processo de implementação das IPSAS
e na transição para a base de exercício sem certeza sobre a realidade dos resultados desejados. Este
artigo contribui para a questão ao estudar quantitativamente se existe alguma associação entre o uso
da contabilidade de exercício e das IPSAS para fins de relato financeiro e tanto a transparência fiscal
como a prestação de contas. Utilizando um conjunto de dados transversais que inclui observações de
mais de 70 países em 2018, descobrimos que outras variáveis, como o grau de participação política
dos cidadãos e a liberdade dos meios de comunicação social, são mais importantes para analisar as
diferenças na transparência e responsabilização fiscal do que o grau de IPSAS. implementação.

Palavras-chave: IPSAS; nova gestão pública; responsabilidade; transparência

Código JEL: H83, M48

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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 3

INTRODUÇÃO

Existem muitos governos em todo o mundo numa corrida para implementar as Normas Internacionais de Contabilidade
do Sector Público (IPSAS)1 com a esperança de melhorar a intervenção estatal, a eficiência, a comparabilidade, a
transparência e a responsabilização (Association of Chartered Certified Accountants
[ACCA], 2017; Deloitte, 2013; Conselho Internacional de Normas Contábeis do Setor Público
[IPSASB], 2014; Lusinyan, et al., 2009; Polzer, Grossi, & Reichard, 2021), mas com incertezas sobre o cumprimento
dessas metas. Por sua vez, as instituições multilaterais afirmam que a adoção das IPSAS permite obter relatórios
financeiros públicos de alta qualidade e favorece a transparência e a responsabilização (Ball, 2012; Brusca, Gómez-
Villegas, & Montesinos, 2016;
Castañeda-Rodríguez, 2019; Schmidthuber, Hilgers, & Hofmann, 2020), embora implementá-los seja um processo
dispendioso em termos de dinheiro e tempo (Carnegie & West, 2005), e não garanta melhores resultados nessas
questões.

Na verdade, melhorar a transparência e a responsabilização exige um papel activo dos cidadãos, uma vez que é mais
provável que os governos assumam a responsabilidade pelas suas acções quando as pessoas solicitam informações
sobre questões públicas e exercem a supervisão dos cidadãos (Fung, 2015). Além disso, embora as IPSAS definam
alguns critérios para registar, divulgar e medir as transações económicas, elas deixam sem discussão profunda muitos
tópicos (por exemplo, fundos de pensões e ativos patrimoniais) (Biondi & Lapsley, 2014), o que dificulta a harmonização
e a comparabilidade (Polzer et al., 2021). Por exemplo, alguns itens do balanço não são negociados num mercado
activo (por exemplo, muitos activos intangíveis), o que dá origem a estimativas que podem ser arbitrárias e pouco
fiáveis (Carnegie & West, 2005). Os obstáculos acima mencionados tornam mais difíceis de alcançar os objectivos
prosseguidos através da implementação das IPSAS, o que justifica mais investigação nesta área.

Consequentemente, é importante ter evidência empírica sobre se as características por detrás da preparação da
informação financeira pública, particularmente as bases e quadros contabilísticos (por exemplo, IPSAS), estão
relacionadas com a transparência e a responsabilização, por exemplo. Tanto quanto é do conhecimento dos autores,
existem poucos estudos empíricos que analisam a associação entre a implementação das IPSAS e características
institucionais como qualidade de governação, transparência ou corrupção (por exemplo, Cuadrado-Ballesteros &
Bisogno, 2020; Cuadrado-Ballesteros, Citro, & Bisogno , 2020; Kartiko, Rossieta, Martani, & Wahyuni, 2018; Galera &
Bolívar, 2012).
No entanto, estas pesquisas têm algumas limitações, uma vez que se concentram apenas em países desenvolvidos
(por exemplo, OCDE), têm em conta experiências específicas ou utilizam medidas dicotómicas para se referirem aos
quadros de reporte de informação financeira pública (por exemplo, é igual a um quando as IPSAS baseadas na
acumulação são adotados e zero caso contrário).

Então, este artigo constitui um passo no sentido de colmatar essa lacuna na literatura empírica, uma vez que
estudamos se os alegados resultados da implementação das IPSAS têm evidências a seu favor, com base num
conjunto de dados transversais com observações de mais de 70 países desenvolvidos e em desenvolvimento. em
2018. Em particular, analisamos a associação entre as bases e os enquadramentos que os governos centrais utilizam
para efeitos de relato financeiro, para os quais utilizamos a base de dados construída pela IFAC e pelo Chartered
Institute of Public Finance and Accountancy [CIPFA] (2018), e tanto a transparência como a responsabilização
orçamental. Concentramo-nos na transparência orçamental, uma vez que os políticos tendem a prestar mais atenção
à informação orçamental do que aos relatórios financeiros (Brusca &
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Montesinos, 2014; Polzer, Gårseth-Nesbakk, & Adhikari, 2019) e as atuais reformas financeiras públicas procuram que a
implementação das IPSAS contribua para melhorar — tornar mais transparente —
contabilidade orçamentária.2

Entretanto, a transparência e a responsabilização orçamentais poderão mudar em resposta a outras variáveis políticas e
socioeconómicas. Portanto, completamos nosso conjunto de dados com outros fatores que foram identificados como
potenciais determinantes da transparência fiscal (ou responsabilização) (ver, por exemplo, Besley & Burgess, 2002;
Cicatiello, Simone, & Gaeta, 2017; Rodríguez, Alcaide, & López, 2013). ).
No final, descobrimos que outras variáveis, como o grau de participação política dos cidadãos e a liberdade dos meios
de comunicação social, são mais importantes para analisar as diferenças na transparência fiscal e na responsabilização
no mundo do que as bases e quadros de contabilidade financeira pública (em particular as IPSAS).

Além desta introdução, este artigo inclui cinco seções. Primeiro, discutimos brevemente como o chamado NPM tem
favorecido a adoção das IPSAS como referência para melhorar a informação financeira pública, a tal ponto que hoje em
dia muitos países estão envolvidos no processo de adotá-las na esperança de melhorar também a responsabilização e a
transparência, mas com incerteza a este respeito. Posteriormente, apresentamos alguns conceitos e modelos teóricos
relevantes para este estudo e, numa terceira parte, descrevemos os dados e métodos utilizados. Resumimos e
comentamos os resultados na quarta seção e finalmente listamos as conclusões.

A EMERGÊNCIA DAS IPSAS COMO REFERÊNCIA PARA O PÚBLICO

REFORMAS CONTABILÍSTICAS E SUA IMPLEMENTAÇÃO

DIFICULDADES

A aplicação de reformas baseadas na Nova Gestão Pública (NPM) confere um papel notável à informação financeira e
orçamental para fins de administração pública. Na verdade, a análise custo-benefício, em que a medição dos custos,
receitas e dívida é central, tornou-se um requisito para aprovar e implementar certas políticas. Por exemplo, Kurunmäki
(2009, p. 1375) sublinha que “para se fazerem ouvir e acreditar, os profissionais de saúde começaram a informar as suas
diversas propostas com racionalidade económica, e não em termos puramente médicos”.

Assim, o MNP promoveu a implementação de abordagens do setor privado e empresariais, a fim de tornar o setor público
mais eficiente (Gomes, Fernandes, & Carvalho, 2015; Kartalis, Tsamenyi, & Jayasinghe, 2016). A informação financeira
é considerada um insumo fundamental para a tomada de decisões na esfera pública (por exemplo, a aprovação e
financiamento de um projecto de investimento), embora a sua preparação exija que os contabilistas sigam determinados
critérios para reconhecer e medir as transacções económicas. Neste sentido, os decisores políticos e as instituições
multilaterais (por exemplo, a Organização para a Cooperação e Desenvolvimento Económico - OCDE, o Fundo Monetário
Internacional - FMI e o Banco Mundial) têm promovido, especialmente desde a década de 90, a adopção de sistemas de
contabilidade de exercício e IPSAS3 (Ball, 2012; Brusca et al., 2016; Carnegie & West, 2005; Castañeda-Rodríguez,
2019; Chan, 2008; Gómez-Villegas, Brusca, & Bergmann, 2020; Krishnan, 2021).
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 5

Na verdade, as pressões para adotar IPSAS em determinados países, especialmente nos países em
desenvolvimento, também vêm do exterior (Castañeda-Rodríguez, 2019; Chan, 2008; Krishnan, 2021).4
Instituições multilaterais como o FMI, o Banco Mundial e a IFAC sublinham que estas normas favorecem a
comparabilidade, a transparência e a responsabilização. Por exemplo, muitos relatórios do FMI sugerem que
a divulgação ao abrigo das IPSAS favorece a estabilidade fiscal, a monitorização e a gestão de riscos (ver,
por exemplo, Gómez Villegas et al., 2020; Lusinyan, et al., 2009 ) . Da mesma forma, o IPSASB (2014) salienta
que “sistemas de relato financeiro baseados em acumulação, de alta qualidade, robustos e eficazes, como os
baseados nas Normas Internacionais de Contabilidade do Sector Público (IPSAS), são essenciais para
melhorar a responsabilização e a transparência nos relatórios financeiros do governo. ” (IPSASB, 2014, p. 2).

Portanto, o reporte de informação financeira pública sob uma abordagem semelhante à do sector privado é
considerado internacionalmente como um passo necessário para a melhoria da gestão pública (Kartalis et al.,
2016). As IPSAS tornaram-se uma referência para a modernização do setor público, uma vez que se baseiam
nas Normas Internacionais de Relato Financeiro (IFRS) (Chan, 2008; Christiaens, Reyniers, & Rollé, 2010;
Kartiko et al., 2018), o que sugere uma comparação mais fácil entre e o desempenho dos agentes privados,
embora isso seja discutível (ver, por exemplo, Mattei, Jorge, & Giulio, 2020). No entanto, isto tem sido motivo
de críticas, uma vez que as IFRS desconsideram dinâmicas e objetivos específicos do setor público (Brusca
et al., 2016; Castañeda-Rodríguez, 2019).

Por exemplo, as IPSAS incluem poucas alterações ou adições às IFRS completas (Chan, 2008), o que
responde à ideia de que a informação financeira deve ser útil para medir a rentabilidade (ou equilíbrio fiscal)
ou fazer análises de custo-benefício na esfera pública. A comparação entre as IPSAS e as IFRS mostra que
as semelhanças prevalecem e apenas algumas modificações foram incluídas quando as transações públicas
ultrapassam o escopo das IFRS (Brusca, Montesinos, & Chow, 2013). Assim, existem poucas normas
contabilísticas específicas para o sector público e, actualmente, apenas cinco IPSAS (ou seja, 22, 23, 24, 32
e 40) não se baseiam nas IFRS.

A adoção das IPSAS, com base no princípio da contabilidade de exercício, é tida como o caminho certo para
aumentar a transparência e a responsabilização públicas (Brusca et al., 2016). A contabilidade de exercício
implica que as receitas e despesas sejam registadas quando ocorrem e não quando o dinheiro é desembolsado,
o que torna mais fácil a identificação atempada e fiel dos custos das intervenções do Estado. Da mesma
forma, o justo valor, como critério de mensuração promovido por estas normas, aponta para o reconhecimento
de alterações de ativos e passivos devido às forças de mercado, o que torna os valores contabilísticos mais
próximos dos preços de mercado em função da frequência de reavaliação.

Em linha com o acima exposto, muitos governos estão a adoptar as IPSAS e a contabilidade de exercício ou
planeiam fazê-lo para efeitos de relato financeiro. Por exemplo, e de acordo com a IFAC e a CIPFA (2018),
65% dos governos em estudo reportariam em regime de competência no prazo de cinco anos (hoje este
número está perto de 25%) e 73% deles (cerca de 72 governos) estaria aplicando as IPSAS.

Mas apesar dos supostos benefícios da adoção das IPSAS, como harmonização, comparabilidade,
transparência e responsabilização (Brusca et al., 2016; Brusca & Montesinos, 2014; Gómez Villegas et al.,
2020; Polzer et al., 2021; Schmidthuber et al., 2021; Schmidthuber et al., 2021; Schmidthuber et al. al., 2020),
não há evidência empírica suficiente sobre as respetivas relações, o que justifica esta investigação. Além disso, é difícil
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determinar se a adoção das IPSAS está relacionada com benefícios reais quando o processo tem sido
lento e ambíguo.

Por exemplo, Gomes, Fernandes e Carvalho (2015) salientam que o sucesso do processo de adoção das
IPSAS requer condições complementares, tais como recursos humanos e materiais apropriados (por
exemplo, software e fundos financeiros), formação, monitorização eficaz e poder estatal para fazer cumprir
a lei. . Por seu lado, Brusca e Condor (2002) afirmam que a harmonização está longe de ser alcançada,
uma vez que é difícil adoptar directamente normas contabilísticas específicas, como as IPSAS, em alguns
contextos – por exemplo, quando prevalece o orçamento baseado em caixa.

Da mesma forma, a comparabilidade é difícil de alcançar quando as IPSAS permitem mais do que uma
alternativa para mensurar ou reconhecer um item do balanço e exigem a estimativa de valores em
determinadas situações. A este respeito, Mattei, Jorge e Giulio (2020) salientam que “as orientações
amplas, a multiplicidade de opções e o julgamento profissional nas escolhas de políticas contabilísticas…
comprometem a comparabilidade de facto da informação financeira”. (Mattei, et al., 2020, p. 18). Além
disso, para muitos activos com valor histórico, cultural ou natural (por exemplo, museus, colecções de
bibliotecas, pinturas artísticas e reservas florestais) não existem mercados activos, o que dificulta a
atribuição de valores monetários aos mesmos e exige estimativas (Biondi & Lapsley, 2014), embora
possam ser arbitrários, não confiáveis, caros, desafiadores e demorados (Carnegie & West, 2005).

Da mesma forma, existem matérias que não são tidas em conta pelo IPSASB, pelo que cada governo
estabelece regulamentos particulares (Polzer et al., 2021); é o caso dos fundos de pensões e das reservas
internacionais. Isto torna ainda mais difícil melhorar a transparência e a responsabilização e pode distorcer
a informação financeira. Por exemplo, a desvalorização da moeda pode afectar os activos e os passivos
de forma diferente quando é aplicado um tratamento prudencial extremo; inclina a balança para o défice
fiscal quando a dívida pública é reavaliada, mas as reservas internacionais não (González, 2018). Em
geral, todos os factos acima justificam desvios das IPSAS emitidas pelo IPSASB-IFAC (Polzer et al., 2019).

Contudo, a utilização de valores ao justo valor também influenciaria negativamente o processo de

responsabilização, especialmente quando são registados activos e passivos não financeiros. Um
determinado método de estimativa e seus parâmetros poderiam ser escolhidos para manipular os números
reportados nas demonstrações financeiras, tornando a auditoria financeira mais importante, mas também
difícil e cara (Navarro & Rodríguez, 2011). Além disso, quando a informação financeira é apresentada sem
indicadores de gestão pública, é provável que os cidadãos não sejam capazes de avaliar de forma completa
as ações e responsabilidades dos funcionários públicos e dos políticos. Por exemplo, uma administração
apresentaria resultados fiscais positivos, mas negligenciaria os objectivos de cobertura e qualidade em
áreas como a educação.

ALGUNS CONCEITOS E MODELOS TEÓRICOS A SEREM CONSIDERADOS

Tal como foi comentado na introdução, este artigo visa estabelecer se a extensão do uso das IPSAS e da
contabilidade de exercício como quadro e base de relato financeiro está relacionada com a transparência
fiscal e a responsabilização. No entanto, isto requer esclarecer o que é transparência e
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 7

significa responsabilização, e tendo em conta algumas perspectivas teóricas que nos permitem estudar
as possíveis associações entre as variáveis citadas e identificar variáveis de controle relevantes.

Embora não exista uma definição única de transparência, ela geralmente se refere à disponibilidade de
informações compreensíveis e confiáveis (Cuadrado-Ballesteros et al., 2019). Isso, num sentido mais amplo,
sugere considerar “… até que ponto todas as partes interessadas têm uma compreensão semelhante e acesso a
todas as informações necessárias, sem perda, ruído, atraso ou distorção” (Lyrio, Lunkes, & Taliani, 2018, p. 513).
Por seu lado, compreender a responsabilização exige ter em conta o contexto em que esta prática ocorre (Lyrio
et al., 2018), uma vez que as normas culturais e sociais ajudam a estabelecer as questões pelas quais a
sociedade responsabiliza os funcionários e os mecanismos para o fazer. Apesar das dificuldades na definição do
termo, a responsabilização inclui duas dimensões: que os funcionários atuem de forma transparente e aberta e
que os cidadãos possam verificar as ações do governo.

Agora, no que diz respeito aos fundamentos teóricos, podemos encontrar pelo menos duas teorias que apoiam o
estudo das associações entre informação financeira pública e transparência (ou accountability).
Elas são a teoria do agente principal e a teoria da legitimidade. Um problema de agência surge quando o principal
(por exemplo, os cidadãos) pode ser afetado negativamente pelas decisões do agente (por exemplo, os
representantes eleitos) porque não perseguem interesses comuns.5 Entretanto, uma forma de fazer com que os
políticos atuem de acordo com os interesses dos eleitores é aumentar a transparência e a responsabilização
(Araujo & Tejedo-Romero, 2018), por exemplo, disponibilizando informações financeiras públicas sob certas
características desejadas. Isto permitiria ao principal controlar o agente e recompensá-lo ou puni-lo conforme
apropriado (por exemplo, reelegendo-o ou substituindo-o).

Por seu lado, a teoria da legitimidade centra-se na forma como os políticos se comportam para legitimar as suas
ações (Mourao, Broniÿ, & Staniÿ, 2020). Neste sentido, os funcionários públicos são pressionados a revelar
informações a fim de esclarecer quaisquer dúvidas sobre a sua gestão, especialmente quando podem ser
sancionados, por exemplo eleitoralmente, se forem julgados como ineficientes ou corruptos. Consequentemente,
é mais provável que os políticos forneçam, entre outras coisas , informações orçamentais e financeiras, juntamente
com as razões que explicariam porque agiram daquela forma quando os cidadãos desempenham um papel activo
na democracia. Por outras palavras, a prestação de informação financeira pública sob determinados padrões
pelo governo pode ser vista como um passo em direcção à transparência e à responsabilização quando os
cidadãos estão interessados e capazes de participar nos assuntos públicos (por exemplo, monitorizando a execução orçamental).

Em suma, é necessário controlar algumas variáveis que podem afetar a transparência e a responsabilização. A
identificação desses fatores, para os fins deste artigo, pode basear-se no que sugerem as teorias do agente
principal e da legitimidade.

DESCRIÇÃO E METODOLOGIA DOS DADOS

Um problema tradicional para a investigação empírica sobre questões relacionadas com a adopção das IPSAS e
os seus efeitos potenciais é a falta de dados completos, especialmente quando muitas variáveis devem ser
incluídas para uma grande amostra de países desenvolvidos e em desenvolvimento. Este fato foi considerado na
construção do nosso conjunto de dados uma vez que buscamos aumentar o número de observações.
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No caso das variáveis endógenas, utilizamos o índice de orçamento aberto e uma pontuação para a
responsabilização pública devido à sua disponibilidade para os últimos anos (por exemplo, 2018) e à cobertura geográfica.
A primeira é uma medida comparativa da transparência orçamental do governo central e foi desenvolvida pela
Parceria Orçamental Internacional; abrange 103 países em 2018 e avalia até que ponto as informações contidas
nos documentos orçamentais são oportunas e compreensíveis através de uma pontuação de 100 pontos. Por
sua vez, o chamado índice de funcionamento do governo é fornecido pela Freedom House e examina, através
de uma pontuação de 12 pontos, em que medida o governo e o legislativo decidem sobre as políticas públicas
e se o primeiro está livre de corrupção, responsável perante o eleitorado e opera de forma aberta e transparente.

Além disso, criamos duas variáveis para capturar as bases e os quadros que os governos centrais considerariam
para efeitos de relato financeiro; por isso levamos em consideração a base de dados construída pelo IFAC e
pelo CIPFA (2018). No caso da variável denominada Base, ela assume o valor um, dois ou três dependendo se
a base do relatório financeiro é caixa, caixa em transição para competência ou competência, respectivamente.
Por sua vez, a variável denominada Estrutura assume o valor de um, dois, três, quatro ou cinco, dependendo
se a estrutura de relato financeiro é 'Outras normas nacionais de relato financeiro', 'Normas nacionais baseadas
em IFRS', 'Normas nacionais que utilizam IPSAS como ponto de referência', 'IPSAS adoptadas indirectamente
através de normas nacionais' e 'IPSAS adoptadas directamente'. Seguimos as abordagens propostas por
autores como Cuadrado Ballesteros, Citro e Bisogno (2020) e Christiaens, Vanhee, Manes-Rossi, Van
Cauwenberge e Aversano (2015) para medir o nível de implementação das IPSAS e da contabilidade de
exercício no setor público .

A base de dados fornecida pela IFAC e pela CIPFA (2018) cobre apenas um ano (ou seja, 2018) e inclui 130
observações (ou seja, países). Contudo, e como se verá mais adiante, o número final de observações
disponíveis para as regressões cross-section cai sensivelmente (56 ou 79) quando são incluídas variáveis de
controlo.6

Em relação às nossas variáveis de controle, é importante mencionar, como também é sugerido pelas teorias da
agência e da legitimidade, que objetivos como transparência e prestação de contas, que são comumente
perseguidos através de reformas financeiras recentes no setor público (Krishnan, 2021), dependem de muitos
outros fatores que devem ser levados em consideração para evitar viés de especificação incorreta. A Tabela 1
apresenta o conjunto de variáveis disponíveis nas quais se baseia o nosso trabalho empírico (incluindo
indicadores de transparência e responsabilização fiscal — variáveis endógenas — e aquelas relacionadas com
as bases e enquadramentos que os governos centrais utilizam para o relato financeiro), sinais de associação
esperados (entre parênteses ),7 uma breve descrição de cada caso, fontes de dados e algumas estatísticas
básicas.

Tal como mencionado na secção anterior, diversas dificuldades levantam preocupações sobre a utilidade da
implementação das IPSAS e da contabilidade de exercício no sector público para melhorar a transparência e a
responsabilização. Consequentemente, não esperamos encontrar qualquer associação entre estas variáveis e
as endógenas. O acima exposto pode ser tomado como a nossa hipótese de investigação (particularmente que
a responsabilização e a transparência não dependem do modelo contabilístico utilizado para os relatórios
financeiros públicos).
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 9

tabela 1

Estatísticas resumidas dos dados

Variável Descrição O Fonte Média Min. Máx. Obs.
CORAÇÃO
índice de orçamento aberto mede a transparência PI 44,680 0 89 103
orçamental do governo central numa escala de 100
escala de pontos.
Responsabilidade Baseia-se no indicador do funcionamento do governo, FC 6.538 0 12 169
que capta até que ponto o governo é responsável e
actua de forma transparente e aberta. Os países são
classificados numa escala de zero (pior) a doze (melhor).

Base (?) Base de relatórios financeiros (ou seja, caixa, transição IFAC e 1.931 1 3 130
para competência e competência). Seus valores estão CIPFA
no intervalo [1, 3].
Estrutura (?) Estrutura de relato financeiro (ou seja, 'Outras normas 2.569 1 5 130
nacionais de relato financeiro', 'Normas nacionais
baseadas em IFRS', 'Normas nacionais que utilizam
IPSAS como ponto de referência', 'IPSAS adotadas
indiretamente através de normas nacionais' e 'IPSAS
adotadas diretamente'). Seus valores estão no intervalo
[1, 5].
Dívida_bruta (+) Dívida bruta das administrações públicas em FEM 56.906 2.6 236,6 159
percentagem do PIB.
Rev_imposto (+) Receita fiscal total (excluindo contribuições sociais) em ICTD 19.303 1.571 45.333 126
percentagem do PIB.
Log_GDPP (+) Logaritmo natural do PIB per capita em dólares WDI 8.820 5.351 11.583 156
americanos constantes do ano de 2010.
Log_Educação(+) Logaritmo natural da educação per capita padronizada por MARAVILHA 2.096 0,278 2.703 159
idade.
Globalização (+) O índice de globalização KOF. Mede as dimensões económicas, Gygli, Haelg, 64.759 30.164 90.794 163
sociais e políticas da globalização numa escala de um Potrafke e
a cem que está directamente relacionada com a Sturm. (2019)
magnitude deste fenómeno.

Desemprego(-) Percentagem da força de trabalho que está sem trabalho mas WDI 7.270 0,142 26.958 156
disponível e à procura de emprego com base nas
estimativas da Organização Internacional do Trabalho.

Pop_65 (+) Percentagem da população com 65 anos ou mais (% 9.352 1.085 27.576 159
da população total).
Feminino_pop (+) Porcentagem da população que é feminina. 49.815 24,495 54.535 159
Log_ Densidade (+) Logaritmo natural da densidade populacional (medida 4.399 0,713 8.981 166
como o número de pessoas por quilômetro quadrado
de área terrestre).
Urban_pop (+) Porcentagem da população urbana. 61.238 13,032 100 168
Democracia (+) Este índice varia de zero (menos democrático) a dez FC 6.446 0,419 10 169
(mais democrático).
Pres_elect (+) Dummy que equivale a um se as eleições presidenciais Ter 0,254 0 1 130
(ou para primeiro-ministro) ocorreram em 2018.
Voz (+) Índice de Voz e Responsabilidade. Mede até que ponto WGI 0,048 -2.202 1.733 169
os cidadãos de um país podem participar nas eleições
governamentais e o grau de independência dos meios
de comunicação social.

Vire para fora (?) Participação eleitoral nas eleições como percentagem Tatu Vanhanen 40.206 0 70 157
da população total.
Concorrência (?) Esta variável retrata a percentagem de votos obtidos Tatu Vanhanen 46.450 0 70 157
pelos partidos mais pequenos nas eleições
parlamentares e/ou presidenciais.

Continuou
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Tabela 1 (continuação)
Inglês Descrição Fonte Média Min. Máx. Obs.
variável (+) Dummies iguais a 1 quando a origem legal de um A porta, 0,348 0 1 138
Francês (?) país é, respectivamente: o Common Law inglês, o López de 0,471 0 1 138
Socialista (-) Código Comercial Francês, as Leis Socialistas/ Silanos, 0,094 0 1 138
Alemão (?) Comunistas ou o Código Comercial Alemão. Shleifer, e 0,051 0 1 138
Vishny (1999)
Assim, a classificação de referência é o Código
Comercial Escandinavo.

Observação. Elaboração própria dos autores. Notas: IBP (Parceria Orçamental Internacional); FH (Casa da Liberdade); WEF (Fórum Econômico Mundial);
ICTD (Centro Internacional de Impostos e Desenvolvimento); WDI (Indicadores de Desenvolvimento Mundial); IHME (Instituto de Métricas e Avaliação em
Saúde – Universidade de Washington); WGI (Os Indicadores de Governança Mundial).

Levamos em consideração vários estudos para identificar variáveis de controle relevantes que podem afetar as
associações entre as IPSAS e a adoção da contabilidade de exercício no setor público e tanto a transparência
fiscal quanto a responsabilização. Na verdade, existem muitas pesquisas (por exemplo, Arapis & Reitano, 2017;
Besley & Burgess, 2002; Cicatiello et al., 2017; Cuadrado-Ballesteros & Bisogno, 2020; Kartiko et al., 2018;
Mourao et al., 2020 ; Rodríguez et al., 2013) que explicam porque as variáveis apresentadas na Tabela 1 são
adequadas para este artigo.

Todas as variáveis de controle que aparecem acima foram consideradas porque foram incluídas na literatura
relevante. Por exemplo, Rodríguez, Alcaide e López (2013), ao aplicar uma técnica meta-analítica, identificam
variáveis contextuais, institucionais e políticas úteis que merecem atenção como determinantes da transparência
e da responsabilização. A este respeito, a situação financeira do governo pode influenciar até certo ponto a
divulgação financeira. Os doadores e credores encorajariam a transparência e a responsabilização relativamente
às despesas públicas, a fim de monitorizar a disciplina fiscal e a utilização dos recursos, o que sugere a inclusão
da dívida bruta, em linha com a teoria da agência.

Além disso, o processo de crescente interdependência económica, política e social também cria pressões para
a adopção de “boas práticas” governamentais – por exemplo, certas normas contabilísticas e reformas
financeiras que são vistas como passos em direcção à responsabilização e transparência no sector público
(Christiaens, Vanhee , Manes-Rossi, Van Cauwenberge e Aversano, 2015).
Da mesma forma, a transparência e a responsabilização do governo dependem de factores como a integração
e concentração da população, uma vez que podem favorecer a participação dos cidadãos nos assuntos públicos.
Consequentemente, variáveis como globalização, população urbana e densidade populacional foram incluídas
nas nossas estimativas e estão relacionadas com a teoria da agência.

Além disso, as condições de vida dos cidadãos e as vias de participação política também são importantes.
A transparência e a responsabilização surgiriam devido a pressões externas, mas os cidadãos também exigem
mudanças nos assuntos da administração pública, dependendo dos canais actuais para expressar as suas
preocupações, dos seus interesses em fazê-lo,8 e da informação que recebem (Besley & Burgess, 2002) .
Portanto, a Tabela 1 também apresenta variáveis como Log_Educação, Desemprego, Democracia e Voz.

Fatores demográficos como a população feminina e a percentagem de pessoas com 65 anos ou mais também
são considerados nas nossas regressões. A literatura teórica sustenta que os idosos são especialmente
sensíveis ao futuro das suas localidades e as mulheres são mais complacentes do que os homens,
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 11

portanto, prestariam especial atenção aos assuntos públicos e exigiriam maior divulgação no setor público
(Castañeda-Rodríguez, 2018; Tittle, 1980).

Além disso, a participação eleitoral e o grau de competição política são considerados factores relevantes, uma vez
que podem afectar as exigências dos cidadãos relativamente à transparência fiscal e à responsabilização do
governo (ou seja, a abordagem da teoria da agência). Por exemplo, um elevado nível de participação eleitoral
indicaria que as pessoas estão interessadas em assuntos públicos, resultando em maiores exigências sociais por
transparência e responsabilização (Mourao et al., 2020). Entretanto, outros autores salientam que a baixa
participação eleitoral pode ameaçar a legitimidade das organizações públicas, pelo que podem surgir iniciativas
de transparência dos funcionários para restaurar a confiança pública (ou seja, a abordagem da teoria da
legitimidade) (Tejedo-Romero & de Araujo, 2018).

Da mesma forma, quando a competição política é intensa, é provável que os políticos da oposição sejam mais
eficazes na exigência da divulgação de informação pública (por exemplo, informação fiscal) e na responsabilização
dos funcionários (Schnell, 2018). No entanto, uma relação oposta também é possível porque o governo estaria
interessado em limitar a divulgação de informações se estas fossem potencialmente utilizáveis pela oposição para
criticar as suas políticas (Cicatiello et al., 2017).9 Além disso, é provável que os titulares do poder queiram
aparecer transparentes e responsáveis pelas suas ações e decisões para ganhar votos quando as eleições são
realizadas (em linha com a teoria da legitimidade), o que explica a inclusão da simulação da eleição presidencial.

A Tabela 1 também inclui quatro dummies de origem legal para capturar as raízes históricas e institucionais de um
país, o que poderia explicar algumas diferenças em relação às restrições impostas ao Estado e ao poder executivo.
A este respeito, Schnell e Jo (2019) sublinham que existem evidências empíricas que mostram que os países com
tradições de direito consuetudinário apresentam níveis mais elevados de transparência fiscal.

Chegou a hora de comentar as regressões a serem executadas, o que torna necessário considerar a escala de
medição das variáveis correspondentes. Por exemplo, a natureza da variável endógena denominada Accountability
dá-nos pistas sobre a técnica econométrica a utilizar, uma vez que se trata de uma variável discreta em vez de
contínua. Em seguida, utilizamos regressões logísticas ordenadas (OL)10 quando Accountability é a variável da
direita.

Por outro lado, a variável endógena OBI pode ser tratada como contínua, por isso usamos regressões de mínimos
quadrados ordinários (OLS) nesse caso. Para evitar coeficientes enviesados devido a possível heterocedasticidade,
escolhemos estimadores robustos (ou seja, usando a opção vce-robusto). Porém, e antes de apresentar os nossos
resultados, vale ressaltar que embora tenhamos um grande conjunto de variáveis, nem necessariamente todas
elas aparecerão nos modelos econométricos finais, uma vez que algumas delas são altamente correlacionadas.
Portanto, primeiro identificamos os melhores modelos em termos de R2 ajustado, critério de informação de Akaike
(AIC) e critério de informação Bayesiano (BIC) tomando Base e Framework como variáveis fixas.

É utilizada uma técnica de pesquisa exaustiva que nos permite identificar o melhor modelo em condições
específicas (ex., a inclusão de determinadas variáveis em todas as regressões) e tendo em conta um índice de
precisão normalizada.11 Empregamos o comando gsreg Stata que funciona como muitas regressões
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V. Castanha-Rodriguez 12

pois existem combinações possíveis entre as variáveis e seleciona uma das primeiras de acordo com o índice
mencionado (ver Gluzmann & Panigo, 2015).

RESULTADOS ECONOMÉTRICOS E DISCUSSÃO

A Tabela 2 mostra primeiro as estimativas de MQO e OL selecionadas quando o OBI e a Responsabilidade são
considerados como variáveis endógenas, respectivamente, e tanto a Base quanto a Estrutura são fixadas ao usar o gsreg
Comando Stata. Estes modelos (isto é, 1 e 2) não incluem todos os factores de controlo uma vez que correspondem
às melhores especificações no critério de obtenção do maior índice de precisão normalizada.

Os modelos 1 e 2 (Tabela 2) são o resultado da adoção de especificações restritas, uma vez que incluem tanto a Base
quanto o Framework como variáveis fixas (ou seja, estes últimos são incluídos em todas as regressões intermediárias).
Por sua vez, os Modelos 3 e 4 (Tabela 2) surgem da maximização do índice de acurácia normalizado sem condições
nas quais as covariáveis sejam consideradas em todas as regressões. Por outras palavras, os Modelos 3 e 4 (Tabela
2) procuram identificar o processo de geração de dados por detrás do OBI e da Accountability, o que nos permite
determinar se a sua dinâmica depende de certas características do relato financeiro público.

mesa 2

Estimativas econométricas (modelos OLS e OL selecionados)

Modelo 1 2 3 4

Método OLS OL OLS OL

Variável dependente CORAÇÃO

Responsabilidade CORAÇÃO
Responsabilidade

Base -2.043 0,692* 0,702*

Estrutura -0,067 0,018

Dívida_bruta -0,134* -0,019** -0,130* -0,020**

Rev_imposto -1,032* 0,050 -0,979* 0,050

Log_GDPP -0,630 -0,635

Log_Educação 0,020 -0,100

Globalização 1.277*** 1.197***

Pop_65 0,249** 0,249**

Log_Densidade 0,381* 0,384*

Democracia 2.031*** 2.037***

Pres_elect 9.308* 9.190*

Voz 11.798*** 2.470* 11.622*** 2.450*

Concorrência -0,093 -0,083*** -0,096 -0,083***

Francês -1.172** -1.179**

Socialista -17.877*** -2.558** -17.051** -2.573**

Observações 56 79 56 79

2 0,933 0,933

Continuou
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 13

Tabela 2 (continuação)
Modelo 1 2 3 4

Pseudo- 2 0,546 0,546

Combinações 524.288 2.097.151

* ** ***
0,05
Observação. Elaboração dos autores. Níveis de significância: ÿ valor
valor de pp<<0,01.
0,10,Utilizamos0,01 ÿ valor
o Stata 13 ppara
< 0,05,
estimar os respectivos modelos. Nota: Foram
incluídos os logaritmos do PIBP, da educação e da densidade populacional de forma a reduzir as suas escalas e desvios padrão.

Como pode ser observado, o número de observações efetivas cai significativamente para 56 ou 79
dependendo da variável endógena selecionada. Ou seja, o custo de incluir vários factores de controlo
juntamente com indicadores de transparência fiscal, responsabilização e bases e quadros contabilísticos
é a perda de graus de liberdade para efeitos de estimativa, apesar de utilizarmos uma técnica de pesquisa
exaustiva que permite, entre outras coisas , excluir variáveis desnecessárias. Portanto, nossas estimativas
referem-se aos seguintes países (aqueles com asterisco são considerados apenas nos Modelos 2 e 4 —
Tabela 2): Argentina, Austrália, Bangladesh, Bélgica*, Bolívia*, Botsuana, Brasil, Burkina Faso, Camboja,
Canadá, Chile, Costa do Marfim, Chipre*, Dinamarca*, República Dominicana, Equador, El Salvador,
Finlândia*; , França, Gâmbia*, Gana, Grécia*, Guatemala, Guiana*, Haiti*, Honduras, Hungria, Islândia*,
Indonésia, Israel*, Itália, Jamaica*, Japão, Jordânia, Quénia, Líbano, Lesoto, Libéria, Luxemburgo*,
Malawi, Maldivas*, Mali, Malta*, Maurícias*, México, Moçambique*, Nepal, Holanda*, Nova Zelândia,
Nicarágua, Panamá*, Papua Nova Guiné, Paraguai, Peru, Filipinas, Polónia, Portugal, Roménia, Ruanda,
São Tomé e Príncipe, Senegal, Seicheles*, Serra Leoa, Singapura*, África do Sul, Coreia do Sul, Espanha,
Sri Lanka, Suécia, Suíça*, Tailândia, Turquia, Uganda, Emirados Árabes Unidos*, Reino Unido, Estados
Unidos, Vietname, Zâmbia e Zimbabué.

Se levarmos em conta todas as regressões intermediárias atrás dos Modelos 1 e 2 (Tabela 2), podemos
analisar a estabilidade dos parâmetros através de um gráfico de densidade de kernel, por exemplo, no
qual são mostradas as distribuições de coeficientes para Base e Framework. A Figura 1 mostra que a
distribuição dos coeficientes da Base concentra-se em torno de 0,5, valor positivo próximo ao obtido no
Modelo 1 (Tabela 2) e que indica a relevância deste recurso de relato financeiro público para estudar a
variação da Accountability. Por outro lado, a distribuição dos coeficientes do Framework está concentrada
em zero, o que se alinha com a não significância estatística daquela variável nas nossas estimativas
selecionadas (Tabela 2).
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V. Castanha-Rodriguez 14

Figura 1. Distribuições de coeficientes de Base e Enquadramento quando a Prestação de Contas é a variável

endógena.
Fonte: Elaboração própria.

Por sua vez, a Figura 2 apresenta os respectivos gráficos de densidade de kernel quando o OBI é tomado como
variável endógena. No entanto, os coeficientes da Base e do Quadro estão distribuídos em torno de zero, pelo que
outras variáveis de controlo parecem ser mais importantes para estudar os resultados na transparência fiscal e
orçamental.

Figura 2. Distribuições de coeficientes de Base e Framework quando o OBI é a variável endógena.

Fonte: Elaboração própria.

Agora, vale lembrar que os coeficientes estimados através de modelos probabilísticos (por exemplo, regressões
OL) não nos permitem fazer afirmações sobre quão fortes são as associações entre as variáveis, uma vez que as
primeiras não seguem uma trajetória linear. Em consequência, a Tabela 3 apresenta os efeitos marginais dos
Modelos 2 e 4 (Tabela 2). Isto mostra que factores políticos e/ou institucionais como o grau de democratização e
até que ponto os meios de comunicação social são livres (capturados pela Voz) são factores-chave para analisar
como a responsabilização muda no sector público.
setor.
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 15

Tabela 3

Efeitos marginais para estimativas de OL na Tabela 2

Modelo 2* 4*

Variável dependente Responsabilidade

Base 0,0296* 0,0301**

Estrutura 0,0008

Dívida_bruta -0,0008** -0,0008**

Rev_imposto 0,0021 0,0021

Log_GDPP -0,0270 -0,0272

Pop_65 0,0107** 0,0107**

Log_Densidade 0,0163* 0,0165*

Democracia 0,0869*** 0,0874***

Voz 0,1057* 0,1051*

Concorrência -0,0035*** -0,0035***

Francês -0,0501** -0,0506**

Socialista -0,1094** -0,1103**

* ** ***
Observação. Elaboração dos autores. Níveis de significância: 0,05 ÿ valor p < 0,10, 0,01 ÿ valor p < 0,05, valor de p < 0,01.

Muitos dos resultados esperados (Tabela 1) foram apoiados pelos resultados econométricos.12 Apenas dois
coeficientes são significativos e apresentam sinais contra-intuitivos, em particular aqueles relacionados com
as condições fiscais (ou seja, dívida bruta e receitas fiscais). Embora a literatura citada indique que essas
variáveis estão positivamente associadas à transparência e à responsabilização fiscal, uma vez que favorecem
um maior monitoramento das ações dos funcionários e incentivam a participação dos cidadãos, a Tabela 2
mostra o contrário.

No entanto, uma grande quantidade de dívida pública pode sugerir que a administração em exercício é
financeiramente ineficiente, pelo que restringir o acesso à informação fiscal poderia servir para esconder esse facto.
Além disso, os funcionários fariam o mesmo se os cidadãos considerassem os impostos onerosos e
eventualmente injustificados de acordo com a despesa pública visível (Castañeda-Rodríguez, 2021).
Enquanto isso, essas hipóteses merecem atenção em pesquisas futuras.

Outro resultado interessante é que as variáveis socioeconómicas, como o PIB per capita e a educação,
parecem não estar relacionadas com a transparência e a responsabilização fiscais. Isto sugere que os
cidadãos prestem especial atenção ao contexto político e institucional em que podem exigir algumas
características e ações do seu governo. Portanto, não é surpreendente que a difusão da democracia esteja
significativamente associada à responsabilização e que os governos pareçam ser mais transparentes do ponto
de vista fiscal nos períodos eleitorais, como explicado pela teoria da legitimidade.

A Tabela 2 também mostra que as variáveis demográficas, além da democracia e da competência política,13
estão fortemente associadas à responsabilização. Isto sugere que a primeira é uma característica institucional
estável que normalmente não responde a mudanças conjunturais (por exemplo, eleições).
A densidade populacional ou a percentagem da população com 65 anos ou mais estão incluídas
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V. Castanha-Rodriguez 16

como variáveis de controle na literatura empírica, uma vez que podem fomentar certos comportamentos ou interesses em
cidadãos, para que as motivações dos mandantes possam influenciar o arranjo institucional que impõe, entre outros,
controles e canais para responsabilizar os agentes pelas suas ações e decisões.

Por seu lado, a transparência fiscal está especialmente relacionada com variáveis que captam a monitorização e as
pressões internacionais (Globalização), a conjuntura política (Eleições) e até que ponto os cidadãos podem participar na
política e os meios de comunicação social são independentes para monitorizar aqueles que detêm autoridade (Voz). . Por
outras palavras, isto implica que, embora os políticos estejam mais motivados a divulgar informações fiscais durante as
eleições, a mostrar o seu compromisso com determinados programas ou a responsabilizar os futuros políticos vencedores
pelas suas ações, é também importante que os cidadãos se envolvam nos assuntos públicos. para obter melhores
resultados em transparência fiscal.

Finalmente, é altura de discutir as nossas conclusões relativamente às associações entre bases e enquadramentos da
contabilidade pública, por um lado, e transparência e responsabilização, por outro.
A nossa evidência indica que estas características institucionais são independentes do quadro contabilístico adoptado
para o relato financeiro público, apesar dos benefícios que são normalmente atribuídos às IPSAS. Por outro lado, a
contabilidade de exercício parece favorecer a responsabilização, uma vez que a identificação atempada das implicações
financeiras das decisões dos funcionários poderia ser mais fácil sob este critério de reconhecimento contabilístico.

Por outras palavras, é uma ilusão pensar que um governo pode alcançar melhores resultados em questões estruturais
como a responsabilização, a transparência e o controlo da corrupção aplicando apenas algumas reformas financeiras
públicas, ainda mais quando são promovidas a partir do exterior. Em geral, este último requer o empoderamento dos
cidadãos e o seu envolvimento nos assuntos públicos, bem como incentivos que contribuam para que os funcionários
favoreçam e imponham a divulgação de informações públicas. Isto implica, entre outras coisas, a extensão da democracia
participativa.

Vale comentar que embora as bases e estruturas da contabilidade pública possam ser capturadas por meio de variáveis
dummy, uma para cada base ou modelo de relatório financeiro específico, os resultados não mudam significativamente.
Em geral, isto significa que o número de variáveis exógenas poderia aumentar em quatro, mas sem justificação (por
exemplo, melhor desempenho dos modelos estimados). As respectivas tabelas não são apresentadas por questões de
espaço.

CONCLUSÕES

As IPSAS e a contabilidade de exercício ganharam reconhecimento na última década como necessárias para melhorar a
eficiência financeira, a comparabilidade, a transparência e a responsabilização em relação às atividades governamentais
(ACCA, 2017; Deloitte, 2013; IPSASB, 2014), apesar da escassa evidência empírica sobre estas associações e
preocupações sobre a adoção das IPSAS (Biondi & Lapsley, 2014; Carnegie & West, 2005; Mattei et al., 2020; Navarro
& Rodríguez, 2011). Entretanto, muitos países iniciaram a implementação das correspondentes reformas das finanças
públicas, mas sem terem a certeza da sua utilidade, pelo menos para melhorar a transparência fiscal e a responsabilização.
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A implementação das IPSAS está relacionada com a transparência fiscal e a responsabilização? 17

A este respeito, os nossos resultados indicam que o grau em que as IPSAS são tomadas como modelo de
relato financeiro, que é medido através da base de dados construída pela IFAC e pela CIPFA (2018), não está
relacionado com a transparência ou responsabilização fiscal. Por seu lado, a base contabilística, em particular
a transição para a contabilidade de exercício, está positivamente associada à prestação de contas, o que sugere
que este critério de reconhecimento contabilístico ajuda a identificar as implicações financeiras das decisões
dos funcionários em tempo útil, um pré-requisito para responsabilizá-los pelas suas ações.

O nosso estudo mostra também que existem outras variáveis que ajudam a explicar a dinâmica da
responsabilização e da transparência fiscal. Fatores como o grau de participação política dos cidadãos e a
liberdade dos meios de comunicação social (capturada pela Voz) parecem ser mais importantes na análise
destas questões institucionais no mundo do que a adoção de um determinado quadro de contabilidade pública
(por exemplo, IPSAS). 14 Da mesma forma, verifica-se que a expansão da democracia e as variáveis
demográficas, como a densidade populacional e a percentagem da população com 65 anos ou mais, estão
positivamente associadas à responsabilização e que os governos parecem ser mais transparentes fiscalmente
nos períodos eleitorais. Por outras palavras, o contexto político é importante quando se analisam características
institucionais como as mencionadas acima.

Embora a implementação de um quadro contabilístico específico no sector público (por exemplo, IPSAS)
possa ser uma iniciativa favorável para alcançar um maior grau de harmonização nos relatórios financeiros
dos governos (Brusca et al., 2016), isto não significa que as melhorias na transparência fiscal e na
responsabilização também são alcançados. Para este último, é necessário que o contexto em que os
funcionários públicos e os cidadãos interagem crie incentivos (ou exigências) para que a administração forneça
mais informações sobre as suas ações e permita o seu acesso aberto, bem como desperte o interesse dos
cidadãos em participar. nos assuntos públicos.

Isto explica por que factores como a difusão da democracia, a liberdade dos meios de comunicação social e a
globalização estão positiva e significativamente relacionados com a transparência fiscal e a responsabilização.
Portanto, alcançar melhorias ao nível destas características institucionais implica, por exemplo, pensar em
estratégias que limitem o controlo do sector público sobre os meios de comunicação social e criem cenários
através dos quais os cidadãos participem na discussão e monitorização das políticas que afectam as suas
comunidades (por exemplo, comissões de supervisão pública).

Recomendamos, para pesquisas futuras, considerar outras medidas alternativas sobre o nível de implementação
das IPSAS num país, seja a nível central ou subnacional. Para isso, poderiam ser levadas em conta, por
exemplo, as características dos relatórios financeiros públicos emitidos.
Da mesma forma, é importante rever se é possível medir periodicamente o progresso no processo de adopção
(ou adaptação) das IPSAS num país ou região, para estudar a sua possível relação a longo prazo com outras
características institucionais (por exemplo, corrupção ou transparência). .

NOTAS

1
Essas normas são emitidas, atualizadas e monitoradas pelo Conselho Internacional de Normas Contábeis do
Setor Público, sob os auspícios da Federação Internacional de Contadores (IFAC).
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V. Castanha-Rodriguez 18

2
Isto explica porque o Índice do Orçamento Aberto (que é uma das variáveis incluídas neste estudo) também considera o grau em que o
orçamento divulga a composição das receitas, a distribuição das despesas e as operações de financiamento. Exige revelar, por exemplo,
informações sobre ativos e passivos, uma vez que as suas alterações podem implicar futuras pressões orçamentais.

3
As organizações multilaterais, além de promoverem a implementação das IPSAS, favorecem a sua legitimação, aplicando-as às suas
próprias situações.
4
Essas pressões podem ser exercidas através de formas como assistência financeira, programas de desenvolvimento de capacidades e
acordos stand-by. Por exemplo, as aprovações e desembolsos de créditos podem estar condicionados a compromissos sobre reformas
financeiras públicas.
5
Por exemplo, os funcionários eleitos poderiam preferir aumentar as suas rendas privadas ou favorecer os seus familiares ou conhecidos
através de contratos públicos, em vez de procurarem o bem-estar geral.
6
Dado que o número de observações difere entre países e variáveis, este depende dos modelos considerados para efeitos de regressão

7
O aparecimento de um ponto de interrogação indica que a teoria ou literatura empírica não permite prever determinada relação. Também
pode significar que não esperamos nenhuma associação, como é o caso do Base e do Framework.

8
Explica a inclusão do PIB per capita como um indicador da condição de vida dos cidadãos, uma vez que é mais provável que as pessoas
exijam transparência quando satisfazem as necessidades primárias.
9
Além disso, a competição política prejudicaria ou atrasaria as reformas necessárias se o governo fosse o único interessado em melhorar a
transparência e a responsabilização para legitimar a sua administração.
10
Essas estimativas foram executadas usando o comando ologit do Stata
11
Foi especificado como 0,333 (R2 ajustado / ou pseudo-R2 para regressões ologit) – 0,333 (AIC) – 0,333 (BIC).
12
Por exemplo, os coeficientes relacionados com as variáveis dummy para origens legais sugerem que os países com raízes socialistas
históricas tendem a ter níveis mais baixos de transparência e responsabilização fiscal, o que era esperado uma vez que este sistema
jurídico concentrava o poder no soberano (ou governo) para facilitar a sua intervenção na economia, na política e nas relações sociais.

13
Nossos resultados para esta variável estão em linha com os achados de Cicatiello, Simone e Gaeta (2017).
14
De acordo com os efeitos marginais calculados (Tabela 3), a voz é um dos fatores mais importantes para explicar as mudanças na
responsabilização.

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Contribuições dos autores

1st autor: conceituação (líder), curadoria de dados (líder), análise formal (líder), investigação (líder), metodologia
(líder), software (líder), validação (líder), redação – rascunho original (líder), redação – revisão e edição (líder).

Autores

Victor Castañeda-Rodriguez*
universidade nacional da Colômbia
Carreira 30, n. 45 03, Edifício 311, Bogotá, Colômbia
vmcastanedar@unal.edu.co

https://orcid.org/0000-0001-8343-6739

* Autor correspondente

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