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Agente Fiscal de Rendas/SP: Substituio Tributria Parte 2

Ol pessoal! Estou de volta e, conforme prometido, apresentarei algumas questes resolvidas sobre substituio tributria. Inicialmente, vamos relembrar a frmula bsica para clculo do ICMS envolvendo substituio tributria: ICMS(ST) = %INTERNA x BC(ST) ICMS(OP. PRPRIA) onde: BC(ST) = base de clculo da substituio tributria; %INTERNA = alquota interna aplicada mercadoria no Estado de destino; ICMS(OP. PRPRIA) = ICMS devido pelo remetente na condio de contribuinte. Muitas questes trazem o conceito de margem de valor agregado (MVA). Tal valor utilizado para estimar o valor final praticado pelo adquirente. Assim, se o adquirente comprar a mercadoria por R$ 100,00 e o percentual de MVA definido for de 20 %, aplica-se este percentual sobre o valor da compra e estima-se que a mercadoria seja vendida por 100 + (20% x 100,00) = R$ 120,00 (maneira mais rpida: 1,20 x R$ 100,00 = R$ 120,00). A MVA obtida atravs de pesquisa de mercado e busca refletir o valor de venda praticado pelo adquirente. Vejamos duas questes resolvidas para esclarecer.

01. Um estabelecimento industrial localizado em Cruzeiro/SP vendeu 500 unidades de um produto de sua fabricao para um cliente de So Jos dos Campos/SP. Aps negociao, cada unidade do produto saiu por R$ 70,00 e o recolhimento do ICMS se d por substituio tributria. Dados adicionais: no h incidncia de IPI, alquota interna do ICMS 18%, produto destinado comercializao. O remetente consulta a legislao tributria e verifica que a margem de valor agregado para fins de substituio tributria de 30%. Assim, dever ser destacado e recolhido o ICMS por substituio tributria no valor de: a) b) c) d) e) R$ 6.300,00 R$ 4.410,00 R$ 1.890,00 R$ 8.190,00 R$ 2.290,00

Resoluo: Observamos que a operao interna e o valor das mercadorias de R$ 35.000,00. O imposto devido pelo industrial como contribuinte ser:

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ICMS(OP. PRPRIA) = (35.000) x 18% = 6.300 Esse primeiro clculo no oferece grandes dificuldades. J a base de clculo da substituio tributria dever ser ajustada pela margem de valor agregado, ou seja: BC(ST) = (valor da mercadoria) x MVA = 35.000 x 1,30 = 45.500 Aplicando a frmula mostrada no incio, teremos: ICMS(ST) = %INTERNA x BC(ST) ICMS(OP. PRPRIA) = 18% x 45.500 6.300 = 1.890 Logo, este valor dever ser recolhido pelo remetente ao Fisco paulista na condio de responsvel por substituio tributria. GABARITO: C 02. Considerando o exerccio anterior, suponha que houve incidncia de IPI (10%) e o adquirente tenha contratado um transportador pagando frete no valor de R$ 1.200,00. Tal valor foi informado ao remetente. Se apurado corretamente, o ICMS destacado e recolhido pelo substituto tributrio ser de: a) b) c) d) e) R$ 6.300,00 R$ 2.736,00 R$ 1.980,00 R$ 2.925,90 R$ 2.989,80

Resoluo: O imposto devido pelo industrial foi calculado no exerccio anterior: ICMS(OP. PRPRIA) = (35.000) x 18% = 6.300 A base de clculo da substituio tributria incluir o IPI devido e o valor do frete, sendo ento ajustada pela margem de valor agregado. Na frmula fica assim: BC(ST) = (valor da mercadoria + IPI + frete) x MVA = (35.000 + 3.500 + 1.200) x 1,30 = 51.610,00 Utilizando a frmula mostrada no incio, teremos: ICMS(ST) = %INTERNA x BC(ST) ICMS(OP. PRPRIA) = 18% x 51.610 6.300 = 2.989,80

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Assim, este valor dever ser recolhido pelo remetente ao Fisco paulista como responsvel por substituio tributria. Algumas observaes finais: a) o IPI e o frete entram na base de clculo da ST; b) a MVA aplicada depois de somados o IPI e o frete ao valor da mercadoria. GABARITO: E No prximo toque trarei algumas questes sobre IPVA. Um abrao a todos, Denis Mngia. denismangia@gmail.com

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