JM econer ‘TRIBUTOS FEDERAIS Boletim Imposto de Renda n* 05- 1° Quinzena. Publicado em: 04/03/2020 “He Mati elaborada conforma aegis wgente 8 épaca sua pubieago, sujet a mudangas am decorrncia as aeragies legis CPC 06 - ARRENDAMENTOS Reflexos Tributarios no Lucro Real. Consideragées da IN RFB n° 1.889/2019 Roteiro ¥ 1. Introdugao 2.Concelto 3. CPC 06 antes da Revisdo 4. CPC 06 apés a Reviséo 5. Reflexos Trbutérios 6.IRPJ eCSLL 6.1, Neutralizagso 6.2. Adigoes 6.2.1. Incentivas de arrendamento 6.2.2. Ato de diteto de use 6.3. Exclusées 6.4, 6CF 7. PIS @ COFINS 1. Introdugao. Este trabalho busca esclarecer os impactos tributérios trazidos pela reviséo e publicagéo do CPC 06 (R2) - Arrendamento, que teve sua regulamentago com a publicagso da instrugéo Normativa RES n* 1.889/2019, que alterou a Instrugo Normativa RFB n° 1.753/2017, adotando procedimentos para neuvalizar os efeitos tributérios no Lucro Real 2. Conceito [ANBCG 06 (R3), em seu Apéndice A traz, a definigao dos termos objeto deste trabalho: Descrigéo Concelto Arrendador Pessoa detentora do ativo objeto do arrendamento ‘Acrendamento Documento que formaliza a operacao de arrendamento ‘Arrendamento de curto prazo ‘Operagiio com prazo igual ou inferior a 12 meses ‘Arrendamento operacional ‘Operago em que ndo ha a transferéncia substancial dos beneficios eriscos inerente a operagdo ‘Acrendamentofinanceiro ‘Operagdio em que hé a transferéncia substancial dos beneficios eriscos inerente a operagao [tivo de direito em uso ‘Alive que representa o direto do arrendatério de usar © atiio subjacente durante © prazo do artendamento Incentives de arrendamento Pagamentos efetuados pelo arrendador a0 arrendatério referente a operagio, como por exemplo reembolso dos custos do arrendatario Custos direto inclais Custos inerentes a operat de contrato de arrendamento, taxa de administragao ‘como por exemplo taxa de emisJM®econer ‘TRIBUTOS FEDERAIS Boletim Imposto de Renda n* 05- 1° Quinzena, Publicado em: 04/03/2020 “He Mati elaborada conforma aegis wgente 8 épaca un publica, uaa mudangasem decorrnca das aheracbes eas. Perdas por redugao aovalor Valor pelo qual o valor contabil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa ultrapassa o seu recuperavel valor recuperavel 7 Redugio do valor do bem de forma sistemética pela utilizagao, desgaste, ou obsolescéncia ao longo Depreciagses teow p sea0, Gesat " fa sua vida dtl Neutralizagso Procedimentos para anular os efeitos de uma determinada alterago Pagamento varével de Pagamento realizado na opera¢o que varia de acordo devido a alteragées em fatos ou arrendamento circunstancias ocorridas a formalizagio da operagdo 3. CPC 06 antes da Revisdo Para os anos-calendario até 2018 a pessoa juridica teria que realizar a classificagio em dois modelos de reconhecimento contabil ora arrendamento ‘mercantfinanceito, ora arrendamento mercantil operacional. No arrendamento mercantil fnanceiro a pessoa juridica deveria reconhecer 0 contrato na totalidade em seu balango patrimonial, bem como, seus frutos (depreciagao, amortizaco, e demals encargos) JA no artendamento mercantil operacional a pessoa juridica deveria realizar o reconhecimento como esséncia de um aluguel, onde o seu reconhecimento abservaria a competéncia, 4. CPC 06 apés a Revisao Para 0 anos-calendério a partir de 2019, @ revisao do CPC 06, trouxe alteragdes significativas no reconhecimento contabil dos ativos e passivos objeto da operagdo do arendamento, ndo se fazendo mais necessério o teste de classificagdo entre arrendamento financelro e arrendamento ‘peracional,avendo assim apenas um modelo contabil para o reconhecimento do arrendamento. Neste sentido com a referida revisdo, ndo devemos mais nos preocupar com a classificago e a diviséo em dols modelos, a partir da revisdo devers ‘pessoa jurica reconhecer em sua contabilidade todos o8 arrendamentos realizados pela entidade. dos dois modelos contabeis. Nessa nova modalidade ao realizar 0 reconhecimento de seus ativos objeto do arrendamento, devera também a pessoa jurdica depreciar seus bens, bem como, realizar o teste de recuperabilidade do ativo (impairment. Deverd ainda @ pessoa juridica artendatéri, na data ce inicio, mensurar 0 passive de arrendamento a0 valor presente dos pagamentos do arrendamento que néo séo efetuados nessa data, Os pagamentos do atrendamento deverdo ser descontados, utlizando a taxa de juros conforme indexa¢o do contrato, Contudo se essa taxa ndo ppuder ser determinada imediatamente, o arrendatério deve utlizara taxa incremental sobre emp:6stime do arrendatétlo. Tals alteracdes impactaram significativamente a forma de apurago do Lucro Real 5. Reflexos Tributarios ‘A Instrugdo Normativa RFB n° 1.889/2019, que alerou a Instrugo Normativa RFB n° 1.7§3/2017, incluindo assim o Anexo V, que trata da revisao do CPC n* 06 - Arendamento, adotando procedimentes para neutralizar os efeitos trbutérios, anulando assim, @ Impacto em decorréncia a nova sistematica de reconhecimento dos artendamentes. 6. IRPJ e CSL. Trataremos abato sobre o IRPJ e CSLL sob a luz da sistemdtica de apuragdo do Lucro Real, nos termos item 5 a0 14 do Anexo Unico da Instrugao Normativa RFE n° 1.889/2019, A teviso do CPC 06, trouxe alteragdes significativas que impactaram @ apuragao cos tributos no émbito federal, a neutralizaco tributéria, visa trazer ‘a harmonizagao da contabilidade com a normas tributarias, neuralizando assim os impactos trazidos por esta revislo,JM®econer ‘TRIBUTOS FEDERAIS Boletim Imposto de Renda n* 05- 1° Quinzena, Publicado em: 04/03/2020 “He Mati eaborada conforma a legislate wgente&épaca ua publeago, sujet a mudangas am decorrncia as aerages legis Procedimentos estes de neutralizago que vieram com a publicacéo da Instrugo Normativa RFB n 1.889/2018, onde a pessoa juridica irs, apés, andlise, adicionar ou exclir ao lucro liquido para fins de determinagéo do lucro real © do resultado ajustado na parte A do e-Lalur e do eacs, controlando na parte 8 6.2. Adigbes Uma das formas de neutralizagéo dos efeitos tributérios &a adigao na parte A do eLalur e do e-Lacs que poderé ser permanente, ou temporaria, no «que tange as adicdes relacionadas ao GPC 06,0 mesmo seré uma adigdo temporéria, que seré controlada ne Parte B 6.2.1. Incentivos de arrendamento 0s pagamentos efetuados pelo arrendador ao arrendatério referente @ operacio, como por exemalo reembolso dos custos do arrendatétio, ddenominado incentivos do arrendamento, conforme determina o item 5 do Anexo Unico da Instrugso Normativa RFB n* 1.889/2019, deverso ser adicionados ao luero liquide para fins de determinagéo do luero real e do resultado ajustado na parte A do ealure do eLacs, 6.2.2. Ativo de direito de uso No caso dos ativos de dreito de uso, que so aqueles ativos que representam o direto do arrendatério de usar o tivo subjacente durante o prazo do arrendamento, a pessoa juridica devers realizar a adiqdo a0 lucro liquide para fins de determinagdo do lucro real e do resultado ajustado na parte A do eLaluredo eLacs todas as despesas e custos decorrente do reconhecimento dos mesmas tals como: 2) depreciagses; ) perda por reducio ao valor recuperdvel (impairment); 6) outras realizagées do atvo,tais como alienagéo ou baixa, mesmo apés eventual reclassificagao contabil © 6) perdas na avaliago com base no valor justo, Na hipstese de a depreciacdo referi-se a custo de produgao de bens ou servigas, a pessoa jurica deverd efetuar a adigo no periodo de apuracao fem que a depreciagio for apropriada come custo, 6.3. Exclusées No tocante aos ativos de diceto em uso poderd a pessoa juridica arrendatéria realizar a exclusdio do lucro liquide na determinage do luero real e do resultado ajustado na parte A do e-Lalur e do e-Lacs 0 valor: 8) das contraprestagées pagas ou crecitadas por forga do contrato que néo tenham sido reconhecidas como despesas, entendendo-se como ccontraprestacées creditadas, aquelas reconhecidas contabilmente, contudo nfo paga pelo arrendataro; ) dos custos ditetos iniialsincorridos, ou sea, aqueles custos inerentes a abtengio do arrendamento, e que fagam parte do custo do ative de direlto de.uso; ¢ ©) dos custos incorridos na desmontagem e remogo do ativo que fagam parte do custo do ativo de dieito de uso No caso de inadimplemento da contraprestacao, ou seja, obrigagdo contratual ndo cumprida, ndo haverd por ora, a dedutiblidade dos juros, devendo ‘2 pessoa Juridica devedora adicionar ao lucro liquido para fins de determinacao do lucro real edo resultado ajustado. Desta forma os encargos incidentes sobre o débito vencido e no pago que tenham sido deduzidos como despesa ou custo, incorrides a parti daquela data deverd ser adicionado na parte A do e-Lalur e do eLacs e controlado na parte B. Contudo apés a quitagdo, poder’ a pessoa juridica arrendatéria (ora devedora) no period de apuragdo em que ocorreu a quitagdo do débito por qualquer forma, excluir para fins determinagdo do lucro real e do resultado ajustato, conforme disposto nos §§ 4° e 5° do artigo 73 da Instrugzo Normativa REB n° 1.700/2017, 6.4. ECF Na Escrturagao Contabil Fiscal (ECF), estabelecida por meio da Instrugo Normativa RFB n° 1.422/2013 cispde que deverd a pessoa juridica realizar ‘a movimentagdo na parte A do e-Lalur e e-Lacs, neutralizando 0s efeitos tributérios em decorréncia da revisdo do CPC 06 adicionando ou excluindo de acordo com a natureza do langamento com observancia a orientagdo desta instrugdo normativa:™ —_ ‘TRIBUTOS FEDERAIS Boletim Imposto de Renda n* 05- 1° Quinzena. Publicado em: 04/03/2020 “tr Mati elaboradaconfrme s egislgiovigente 8 6poca de sum pubiago, sj a mudanas em decorrncia ds aterges leg 2) Registro MOTO Na ECF deverd a pessoa juriica realizar o preenchimento do registro M010, para apés ser relacionado ao registro M300 (e-Lalut) e M360 (e-Lacs). eS) _—_ ote b) Registro M300 e M350 ‘A-empresa ao efetuar 0 registro M010 deveré proceder com no e-Lalur e e-Lacs, analisando a natureza do lancamento se adigées, ou exclusées no registro M300 (ealur) e M350 (eLacs):JM®econer ‘TRIBUTOS FEDERAIS Boletim Imposto de Renda n* 05- 1° uinzena. Publicado em: 04/03/2020 “He Mati slaborada conforma aegis wgente 8 épaca ua publeago, sujet a mudangas am decorrncia as aeragies leg ai gc ae ceva io] 8 Suteki ‘Lancamentos ja Eletuados ssi kro crea ae a (imacaad (ncaa) 7. PIS e COFINS Para fins de apuragio das contribuigdes para o Pis © a Cofins na modalidade ndo cumulativa estabelecida pela Lei n° 10.637/2002 e Lei n* 110.833/2003, a pessoa juridica que seja arrendatéria de contrato de arrendamento mercanti, nos termos do iter 16 do Anexo Unico da Instrucao Normativa REB n° 1.889/2019 Poderé descontar crécitos: 2) sobre os valores das contraprestacées de operagées de arrendamento mercantl de pessoa juridica, a eontraprestagao objeto do contrato de arrendamente mereanti Nao pods lescontar cx it: 2) sobre os valores das contraprestacées de operacées de arrendamento mercantil de pessoa juriica quando © quando celebrado com pessoa jurigica optante Regime Especial Unficado de Arrecadacdo de Trloutos e Contribuigdes devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional) de que trata a Lei Complementarn* 123/2006; e ) créditos sobre a depreciagao do atvo de direito de uso, mesmo aps eventual eclassificagao contabil Poderé desconsidera na base de céleulo das contribuigées: 8) 08 ganhos na avaliagéio com base no valor justo; by as reversdes das perdas por redugao 20 valor ecuperdvel impairment) e ©) 0s Incentivos ao arrendamento, ou sela, as receltas decorrentes a pagamentos efetuados pelo arrendador ao arrendatério referente a operacdo, ‘como por exemplo reembolso dos custos do arrendatério em que hé redugdo do passivo de arrendamento com contrapartida no resultado. No tocante a manutengo dos créditos das contribuigGes aplicar-se-a as aquisigdes de contrato de arrendamento realizado no mercado interno, bem ‘como as aquisi¢des realizada no mercado externo, segundo o item 17 do Anexo Unico da Instrugao Normativa RFB n° 1.889/2019,JMeconer ‘TRIBUTOS FEDERAIS Boletim Imposto de Renda n* 05- 1° Quinzena. Publicado em: 04/03/2020 “He Matéiaelaboradaconfome 2 leislagiovigente 3 época de sua publas, sua a mudangas em decorréncl as aerages leg ‘Autor: Equipe Técnica Econet Editora ‘TODOS OS DIREITOS RESERVADOS Nos termos da Lei n* 9,610, de 19 de fevereira de 1998, que regula os direitos autoras, & proibida a reprodugiio total ou parcial, bem como @ produgio de apostilas a partir desta obra, por qualquer forma, meio eletrénico cu mecénico, inclusive através de processos reprogréficos,fotocépias (u gravages - sem permisso por escrito, dos Autores, A reprodugio néo autorizada, além das sangBes civis (apreensao e indenizacéc), esté sujeita 2 penalidades que trata artigo 184 do Cédigo Penal 16 om Deixe um comentario sobre esse boletim ‘Seu comentétio Nome * Seu nome Email* Seu email (exerci J