Contabilidade II

Contabilidade II
Prof. Eduardo valadares
Contabilidade I
Contabilidade II
Introduo
Objetivos do Curso Ao final dessa disciplina, o aluno deve estar apto a: Interpretar melhor a situao econmico-financeira das empresas; Obter informaes da Contabilidade para a tomada de decises, tanto por parte dos administradores ou proprietrios, como tambm por parte daqueles que pretendem investir na empresa; Manter controle do patrimnio de uma empresa. Referncias para estudo _FEA/ USP. Contabilidade Introdutria. So Paulo, Atlas, 2002. _IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Curso de Contabilidade para no Contadores. So Paulo, Atlas, 2000. _MARION, Jos Carlos. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 2000. _RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade Bsica Fcil. So Paulo: Saraiva, 2003. _Outros textos indicados pelo Professor _Material Instrucional: slides / transparncias _Seus apontamentos de sala de aula _Exerccios e exemplos trabalhados durante o Curso
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Captulo 1 - Operaes com Mercadorias

pg. 95-96 e 111-114)
(FEA/USP,
As empresas comerciais tm por finalidade a aquisio de mercadorias para revenda servindo como intermedirias nas trocas entre fornecedores e clientes. O controle da evoluo do patrimnio dessas empresas realizado pela Contabilidade Comercial que registra atravs de lanamentos todas as operaes relacionadas com compras e vendas de mercadorias, despesas acessrias, descontos ou abatimentos incondicionais, devolues e incidncia de impostos, tais como o Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICMS). Consta no artigo 183, inciso II, da Lei n. 6.404 de 15 de dezembro de 1976, que os estoques de uma empresa comercial devem ser avaliados pelo custo de aquisio, nele includos os gastos com transportes, seguros, embalagens e os tributos no recuperveis, tais como IPI, Imposto de Importao e IOF quando incidente sobre as operaes de cmbio. Assim, os tributos no recuperveis, suportados pela entidade comercial, so agregados ao valor da mercadoria, ao passo que os tributos recuperveis (normalmente o ICMS e para as empresas industriais o IPI) devem ser expurgados do valor da mercadoria quando dele fizerem parte. As empresas necessitam controlar seus estoques com diversas finalidades, como, por exemplo, evitar furtos, reposio e apurar o CMV. As empresas que adotam a sistemtica do inventrio permanente possuem controle contbil de seus estoques, diferentemente das que se utilizam da sistemtica do inventrio peridico que, a rigor, no possuem controle contbil sobre seus estoques. Compra de Mercadorias As compras de mercadorias podem ser realizadas vista ou a prazo. Nas compras vista o pagamento realizado no ato, enquanto nas compras a prazo, cria-se uma obrigao de pagamento futuro. Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 460,00, conforme nota fiscal n 0526 de Neves & Pontes Ltda. Mercadorias a Caixa Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 0526, de Neves & Pontes Ltda............... 460,00 Venda de Mercadorias As vendas de mercadorias, assim como as compras, tambm podem ser realizadas vista ou a prazo, constitundo-se na principal fonte de receitas das empresas comerciais. Ex.: Venda de mercadorias, vista, conforme nossa nota fiscal n 325, no valor de R$ 230,00. Caixa a Venda de Mercadorias Conforme nossa nota fiscal n 325................................ 230,00
Resultado com Mercadorias (RCM)

RCM = Vendas Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Existem dois sistemas de apurao do CMV: Inventrio Peridico; Inventrio Permanente.
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Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de

nosso estoque e, portanto, sem controlar o Custo das Mercadorias Vendidas. Quando necessitamos apurar o resultado obtido com a venda das mercadorias (RCM), fazemos um levantamento fsico para avaliao do estoque de mercadorias existente naquela data; e pela diferena entre o total das mercadorias disponveis para venda durante o perodo e esse estoque final (apurado extracontabilmente), obtemos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) nesse perodo, utilizando a seguinte equao: CMV = EI + C EF Onde: CMV = custo das mercadorias vendidas; EI = estoque das mercadorias no incio do perodo; C = compras lquidas no perodo; EF = estoque de mercadorias no final do perodo. O estoque de mercadorias dever estar livre do ICMS e dever conter a parcela dos fretes e seguros relativos s mercadorias estocadas. Exemplo: A Cia. ABC possua em 01/01/X1, estoque inicial no valor de R$ 120.000. Durante o ms, realizou compras no montante de R$ 480.000. O estoque final em 31/01/X1 foi avaliado em R$ 97.000. As vendas foram de R$ 620.000. CMV = EI + C EF CMV = 120.000 + 480.000 97.000 CMV = R$ 503.000 RCM = Vendas CMV RCM = 620.000 503.000 RCM = R$ 117.000
Inventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias,
dando-lhe baixa, em cada venda, pelo custo dessas mercadorias vendidas (CMV). Esse controle permanente efetuado sobre todas as mercadorias que estiverem disposio para venda, isto , esse controle efetuado sobre as Mercadorias Vendidas (CMV) e sobre as mercadorias que no foram vendidas (Estoque Final). Pela soma dos custos de todas as vendas, teremos o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) total do perodo. CRITRIOS DE AVALIAO PELO INVENTRIO PERMANENTE
Preo Especfico - Quando possvel fazer a determinao do preo especfico de cada unidade
em estoque, pode-se dar baixa em cada venda, por esse valor; com isto, no estoque final, seu valor ser a soma de todos os custos especficos de cada unidade ainda existente. Tal tipo de apropriao de custo, entretanto, somente possvel em alguns casos, onde a quantidade, ou o valor, ou a prpria caracterstica da mercadoria o permite (isto feito, por exemplo, nesse comrcio de carros usados). Na maioria das vezes no possvel ou economicamente conveniente a identificao do custo especfico de cada unidade.
PEPS Com base nesse critrio, daremos baixas no custo da seguinte maneira: o Primeiro que
Entra o Primeiro que Sai. Assim, medida que ocorrerem as vendas, vamos dando baixa a partir das primeiras compras, o que equivaleria ao raciocnio de que vendemos primeiro as primeiras unidades compradas, permanecendo nos estoques as mercadorias de aquisio mais recentes. Por este avaliamos os estoques pelo custo das ltimas aquisies. Com isso, o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) fica onerado pelas primeiras compras, da o nome do mtodo PEPS primeiro que entra o primeiro que sai. Este mtodo de avaliao dos estoques, quando comparado com os demais mtodos, ocasiona as seguintes situaes conforme estamos em economia com preos crescentes, estveis ou decrescentes: numa economia inflacionria, isto , com preos crescentes, produz estoque final maior do que os outros mtodos, ocasionando resultado com mercadorias de maior valor;
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numa economia de preos constantes (inflao zero), os mtodos se comportam, tericamente, de forma semelhante; e numa economia deflacionria, isto , com preos decrescentes, o mtodo PEPS produz estoque final menor do que os outros mtodos, ocasionando resultado com mercadorias de menor valor.
UEPS a ltima a Entrar a Primeira a Sair. O mtodo UEPS funciona de modo inverso ao
PEPS, isto , o estoque avaliado pelos preos de aquisio mais antigos e o custo das mercadorias vendidas onerado pelas ltimas compras. Da o nome UEPS, o ltimo que entra o primeiro que sai. Numa economia inflacionria, este mtodo em comparao com os demais, ocasionar no primeiro ano um Custo das Mercadorias Vendidas maior e em conseqncia um lucro menor. A legislao fiscal no aceita o UEPS como mtodo de avaliao de estoques, pois tende a diminuir o lucro, o que ocasionaria diminuio do Imposto Sobre a Renda e da Contribuio Social Sobre o Lucro. A propsito, os nicos mtodos aceitos pela legislao fiscal so o PEPS e MPM, este ltimo somente se houver controle permanente de estoques, pois se no houver controle permanente de estoques, obrigatrio o uso do mtodo PEPS.
Mdia Ponderada Mvel (MPM) Chama-se Ponderada Mvel, pois o valor mdio de cada
unidade em estoque altera-se pela compra de outras unidades por um preo diferente. Assim, ele ser calculado dividindo-se o custo total do estoque pelas unidades existentes. Este mtodo permite a avaliao dos estoques pelo preo mdio ponderado. Ele chamado de mdia ponderada porque a cada unidade comprada com preo diferente do constante do estoque o custo mdio existente sofre alterao em seu valor. Assim, evita-se os extremos que ocorrem ao se avaliar os estoques pelo mtodo PEPS ou pelo mtodo UEPS, primeiras ou ltimas entradas no estoque, respectivamente. Por esse critrio, os estoques so avaliados pelo custo de aquisio, apurado a cada entrada de mercadorias, ponderado pelas quantidades adquiridas e pelas anteriormente existentes, isto , a cada aquisio se faz a mdia ponderada dos estoques.
Mdia Ponderada Fixa (MPF) - Saliente-se, inicialmente, que este mtodo de avaliao dos
estoques no permitido pela legislao do IR e tampouco se amolda aos princpios de contabilidade. Ele consiste em se efetuar a mdia do custo pelo somatrio de todas as aquisies do perodo e dividi-lo pela quantidade das aquisies do perodo, obtendo-se, desta forma, o custo unitrio mdio mensal. Assim, o mtodo apura o valor mdio das compras por perodos de um ms independentemente da data de aquisio, isto , verifica-se o custo total das compras mais o custo do estoque inicial do ms, divide-se a soma, assim obtida, pelas unidades adquiridas no perodo mais as unidades existentes no incio do perodo e teremos, ento, o custo mdio ponderado fixo mensal. Ao final do perodo, ms, toma-se o total das quantidades vendidas no perodo, independente da data de sada, e multiplica-se pelo custo mdio encontrado na coluna das entradas, obtendo-se desta forma o custo da mercadoria vendida (CMV).
Exemplo 1: Uma empresa apresentou a seguinte movimentao:

- 01/01/X1 estoque inicial de 10 unid, adquiridas por R$ 5 cada; - 08/01/X1 compra de 8 unid, adquiridas por R$ 8 cada; - 31/01/X1 venda de 12 unid por R$ 11 cada. Calcular o CMV, o Estoque Final e o RCM utilizando o PEPS, o UEPS e a Mdia Ponderada Mvel. Soluo pelo PEPS: CMV = 10 unid. x R$ 5 = R$ 50 2 unid. x R$ 8 = R$ 16 R$ 66 Estoque Final = 6 unid. x R$ 8 = R$ 48
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Prof. Eduardo valadares RCM = Vendas CMV RCM = (12 unid. x R$ 11) R$ 66 RCM = R$ 132 R$ 66 RCM = R$ 66 Soluo pelo UEPS: CMV = 8 unid. x R$ 8 = R$ 64 4 unid. x R$ 5 = R$ 20 R$ 84 Estoque Final = 6 unid. x R$ 5 = R$ 30 RCM = Vendas CMV RCM = (12 unid. x R$ 11) R$ 84 RCM = R$ 132 R$ 84 RCM = R$ 48 Soluo pela MPM: Estoque Inicial = 10 unid. x R$ 5 = R$ 50 Compras = 8 unid. x R$ 8 = R$ 64 Custo Mdio = 50 + 64 = 114 = R$ 6,33 10 + 8 18 CMV = 12 unid. x R$ 6,33 = R$ 75,96 RCM = R$ 132 R$ 75,96 = R$ 56,04 Exerccios Questo 1 Marque a alternativa correta:
1. (ESAF-CVM/2001) Em economias nas quais a flutuao de preos ocorra de forma constante, o critrio de apreamento de estoques que resultar em valores de estoque final mais prximos dos preos praticados no mercado : a) ltimo que entra primeiro que sai d) Primeiro que entra ltimo que sai b) Mdia ponderada mvel e) Primeiro que entra primeiro que sai c) Mdia ponderada fixa 2. (ANALISTACOMEX/ESAF/98) As empresas que adotam o sistema PEPS avaliam seus estoques considerando o custo: a) das primeiras entradas d) das primeiras sadas b) das ltimas entradas e) das ltimas sadas c) mdio ponderado das entradas 3. (FISCAL/ICMS/SC-1998) Suponha uma empresa comercial situada em um pas onde os preos das mercadorias que adquire para revender sempre decrescem a cada nova compra que ela efetua. Suponha que ao longo de determinado perodo tal empresa efetuou diversas compras e diversas vendas, intercaladamente. Tendo em vista o cenrio descrito, pode-se afirmar que: a) se a empresa adotar o mtodo PEPS, os valores do estoque final e do custo vendidas sero, respectivamente, menor e maior do que se adotar o mtodo UEPS.. b) se a empresa adotar o mtodo PEPS, os valores do estoque final e do custo vendidas sero, respectivamente, maior e menor do que se adotar o mtodo UEPS. c) se a empresa adotar o mtodo UEPS, os valores do estoque final e do custo vendidas sero, respectivamente, menor e maior do que se adotar o mtodo PEPS. d) se a empresa adotar o mtodo PEPS, os valores do estoque final e do custo vendidas sero, respectivamente, maior e igual do que se adotar o mtodo UEPS. das mercadorias das mercadorias das mercadorias das mercadorias
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e) se a empresa adotar o mtodo UEPS, os valores do estoque final e do custo das mercadorias vendidas sero, respectivamente, maior e igual do que se adotar o mtodo PEPS. Questo 2: Determinada empresa iniciou suas atividades sem estoques. No primeiro dia de operao, comprou $50.000,00 de mercadorias. Ao final do ms, o estoque da empresa apresentava um saldo de $12.500,00. Segundo o inventrio peridico, determine o Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Questo 3: O inventrio peridico pode ser levantado a qualquer momento, dependendo da necessidade da empresa. Dessa forma, a partir das informaes abaixo, pede-se a realizao de um inventrio peridico. No incio do exerccio, a empresa tem um estoque inicial de 20,000 peas no valor de $35.000,00. Sabendo-se que no decorrer deste perodo, a empresa efetuou compras no total de 35.000 peas no valor de $73.920,00. O saldo no final do exerccio foi de 15.000 peas no valor de $29.705,00. Informe a quantidade fsica e financeira das operaes de venda realizadas pela empresa neste perodo. Questo 4: A empresa ACCL S.A. possua estoque inicial em 01/10/2001 avaliado em $234.600,00. As compras do ms de outubro totalizaram $675.000,00. Atravs de inventrio fsico, apurou-se estoque final de $218.000,00. As vendas foram de $910.800,00. Calcule o CMV (custo das mercadorias vendidas) e o RCM (resultado com mercadorias) ou LBV (lucro bruto com mercadorias) atravs do inventrio peridico. Questo 5: Em janeiro de 2001 foram feitas vendas totais de mercadorias de $3.500.000,00, com custo de $2.000.000,00. As compras no mesmo perodo foram de $1.000.000,00. Sabendo-se que o estoque de mercadorias em 1/1/2001 era de $1.000.000,00, pede-se: a) o valor dos estoques de mercadorias em 31/1/01; b) o valor bruto sobre vendas em 31/1/01. Questo 6: A empresa FCL Ltda apresentou os seguintes dados em seus registros contbeis: CMV= 12.000, Compras= 8.000, Devoluo de compras = 1.000, Estoque inicial de mercadorias = 2.000, Receita de vendas= 25.000. Pede-se: a) O estoque final; b) O RCM.
CRITRIOS DE AVALIAO PELO INVENTRIO PERMANENTE (continuao)

Exemplo 2: Utilizando a ficha de controle de estoque uma loja comercial movimentou em seu estoque um determinado produto conforme descrito abaixo: Dia Dia Dia Dia Dia 1: compra de 10 aparelhos por $25,00 cada; 5: venda de 4 aparelhos pelo preo de $ 35,00 cada; 15: venda de mais 5 aparelhos por $ 40,00 cada; 20: compra de 5 unidades por $150,00 no total; 30: venda de 10 aparelhos por $ 40,00 cada. Sabendo que o estoque inicial era de 10 aparelhos com custo unitrio de $ 20,00, pede-se: a) O controle do estoque atravs da ficha de estoque; b) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF Utilizando o Custo Mdio: Dia 1 Operao Qde Saldo inicial Compra 10 Entradas Unit Total 25 250 Qde Sadas Unit Total Qde 10 20 Saldos Unit Total 20 200 22,5 450
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Prof. Eduardo valadares 5 15 20 30 Venda Venda Compra Venda 4 5 5 15 CMV = $ 450,5 ou CMV= 200 + 400 149,5 = $ 450,5 Vendas: 140+200+200= $ 540 4 x 35 = 140 5 x 40 = 200 5 x 40 = 200 RCM= 540 450,5= $ 89,5 EF= $ 149,5 30 150 400 10 19 24,8 248 450,5 22,5 22,5 90 112,5 16 11 16 6 6 22,5 22,5 24,8 24,8 360 247,5 397,5 149,5 149,5
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Prof. Eduardo valadares Utilizando o PEPS: Dia 1 Operao Qde Saldo inicial Compra 10 Entradas Unit Total 25 250 Qde Sadas Unit Total Qde 10 10 20 6 10 16 1 10 11 1 10 5 16 1 9 10 15 CMV = $ 425 ou CMV= 200 + 400 175 = $ 425 Vendas: 140+200+200= $ 540 4 x 35 = 140 5 x 40 = 200 5 x 40 = 200 RCM= 540 425= $ 115 EF= $ 175 400 19 20 25 20 225 245 425 1 5 6 6 Saldos Unit Total 20 200 25 250 450 20 25 20 25 20 25 30 25 30 120 250 370 20 250 270 20 250 150 420 25 150 175 175
Venda
20
80
15
Venda
20
100
20
Compra
30
150
30
Venda
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Prof. Eduardo valadares Utilizando o UEPS:
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Di a
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Operao Qde Saldo inicial Compra
Entradas Unit Total
Qde
Sadas Unit Total
Qde 10 10 20
Saldos Unit Total 20 200 25 20 25 20 25 20 25 30 20 250 450 200 150 350 200 25 225 200 25 150 375 120 120 120
10
25
250
Venda
25
100
10 6 16 10 1 11 10 1 5 16
15
Venda
25
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20
Compra
30
150
30
Venda
5 1 4 10 15 400 19
30 25 20 -
150 25 80 255 480
6 6 6
CMV = $ 480 ou CMV= 200 + 400 120 = $ 480 Vendas: 140+200+200= $ 540 4 x 35 = 140 5 x 40 = 200 5 x 40 = 200 RCM= 540 480= $ 60 EF= $ 120
Exerccios Questo 1: Aplique o mtodo UEPS, PEPS e Custo Mdio, nas operaes com mercadorias a seguir: 01/10/2001 estoque inicial de 20 unidades, adquiridas por $5,00 cada. 11/10/2001 compra de 14 unidades, adquiridas por $5,40 cada. 25/10/2001 venda de 16 unidades, por $8,70 cada. 28/10/2001 compra de 10 unidades, adquiridas por $5,60 cada. Pede-se: a) o valor em $do estoque final. b) o valor em $do CMV (custo das mercadorias vendidas). c) o valor em $das receitas com vendas. d) o valor em $do RCM (resultado com mercadorias). Questo 2: Uma loja que comercializa aparelhos eletrnicos movimentou em seu estoque aparelhos de DVD da marca LorentzSound, conforme descrito abaixo: Dia 6: compra de 10 aparelhos por $210,00 cada; Dia 9: venda de 5 aparelhos pelo preo de $ 480,00 cada;
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Prof. Eduardo valadares Dia 13: compra de 5 unidades por $1.100,00 no total; Dia 21: venda de 10 aparelhos por $ 500 cada. Sabendo que o estoque inicial era de 7 aparelhos com custo unitrio de $ 180,00, pede-se: a) O controle do estoque atravs da ficha de estoque utilizando o UEPS, PEPS e Custo Mdio; b) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF.
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Questo 3: Uma loja que comercializa aparelhos eletrnicos, movimentou em seu estoque, aparelhos de rdio-gravador da marca Somruimdemais, conforme descrito abaixo: Dia Dia Dia Dia Dia 5: compra de 10 aparelhos por $210,00 cada; 8: venda de 3 aparelhos pelo preo de $ 480,00 cada; 10: venda de mais 6 aparelhos por $ 520,00 cada; 15: compra de 5 unidades por $1.100,00 no total; 20: venda de 7 aparelhos por $ 500 cada.
Sabendo que o estoque inicial era de 5 aparelhos com custo unitrio de $ 200,00, pede-se: c) O controle do estoque atravs da ficha de estoque utilizando o UEPS, PEPS e Custo Mdio; d) Determine o CMV, as vendas totais, o RCM e o EF.
Questo 4: (AFTN/ESAF/98) A nossa empresa identificou seu estoque de mercadorias em 2.000 unidades avaliadas ao custo mdio unitrio de R$ 60,00. Logo aps, promoveu uma venda de 1.500 unidades vista, por R$ 150.000,00, numa operao isenta de tributao. O comprador, todavia, mostrando-se insatisfeito com a transao, devolveu 20% da compra e ainda conseguiu obter um abatimento de 10% no preo. Feita a renegociao e refeitos os registros cabveis, a nossa empresa mantm um estoque de mercadorias assim formado: a) 500 unidades a R$ 54,00 = R$ 27.000,00 d) 500 unidades a R$ 60,00 = R$ 30.000,00 b) 800 unidades a R$ 54,00 = R$ 43.200,00 e) 800 unidades a R$ 90,00 = R$ 72.000,00 c) 800 unidades a R$ 60,00 = R$ 48.000,00
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Prof. Francisco Lorentz
Captulo 2 - Fatos que alteram as Compras e as

Vendas
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS COMPRAS Conforme j comentado anteriormente, a Lei n. 6.404 de 15 de dezembro de 1976, determina em seu art. 183, inciso II, que as mercadorias devem ser avaliadas pelo custo de aquisio ou produo, conforme a seguir transcrito: Critrios de Avaliao do Ativo Art. 183. No balano, os elementos do ativo sero avaliados segundo os seguintes critrios: ... II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; (grifo nosso). Atendendo, tambm, ao princpio da competncia, constata-se que despesas como fretes, seguros, armazenagens etc., que so atinentes s mercadorias, devem ser consideradas custos de aquisio ou produo, pois so dispndios efetuados obteno dessas mercadorias ou bens. Assim, o custo de aquisio das mercadorias ser diretamente afetado pelas despesas acessrias como fretes e seguros pagos ao transportador, impostos recuperveis destacados nas notas fiscais de compras, taxas alfandegrias, devolues de mercadorias adquiridas e descontos promocionais obtidos do fornecedor e destacados na prpria nota fiscal de compra, que so chamados tambm de descontos comerciais ou descontos incondicionais. De uma forma geral, pode-se afirmar que: Compras brutas + Fretes, seguros, armazenagem etc. - Impostos recuperveis - Descontos incondicionais ou comerciais obtidos - Devolues e abatimentos = Compras Lquidas ATENO! Lembre-se de que so levados a estoques os valores das compras lquidas. Os impostos recuperveis, os descontos incondicionais ou promocionais ou comerciais destacados em nota fiscal e as devolues e abatimentos obtidos devem ser expurgados do valor da aquisio. Por sua vez, os fretes, seguros, custo de armazenagem, taxas alfandegrias etc, devem ser adicionados ao valor de aquisio para se obter os custos lquidos da mercadoria, cujo valor ser levado a estoque, ou seja, estes valores sero ativados (vo para o ativo). Fretes e seguros sobre compras O valor dos fretes e seguros pagos ao transportador da mercadoria deve ser integrado ao custo das mercadorias adquiridas, sendo recupervel o ICMS destacado no conhecimento de frete. Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 840,00, conforme nota fiscal n 0415 de Silva & Souza Ltda. As mercadorias foram transportadas por R.J.J. Transportes Ltda., pelo valor de R$ 36,00, correspondentes a fretes e seguros, conforme nota fiscal de servios e transportes n 03814 e aplice de seguro n 5638. Mercadorias a Caixa Compra de mercadorias, conforme nota fiscal n 0415, de Silva & Souza Ltda. 840,00 Fretes e Seguros
a Caixa Despesas com transporte sobre compras, igual a fretes mais seguros, pago R.J.J. Transportes Ltda., conforme nota fiscal n 03814 e aplice n 5638. Mercadorias a Fretes e Seguros Correspondentes a fretes e seguros pagos na compra supra que se transferem para integrar o custo de aquisio. Descontos incondicionais sobre compras (obtidos)
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36,00
36,00
Os descontos comerciais ou incondicionais so aqueles concedidos ao comprador, registrados na prpria nota fiscal no dependendo de qualquer evento futuro, deve ser considerado para apurao do custo que vai a estoque. J o desconto financeiro oferecido como prmio pelo pagamento da fatura antes do vencimento da obrigao, por ocorrer aps a concretizao da operao mercantil e depender de evento futuro e incerto, no deve ser considerado na apurao do custo de aquisio das mercadorias para revenda, devendo ser contabilizado como receita operacional na empresa compradora e despesa operacional na vendedora. De um modo geral, os descontos comerciais no so contabilizados. As compras e as vendas so registradas pelas empresas, em nota fiscal, pelo seu valor lquido, portanto j sem o valor do desconto comercial ou incondicional. Ex.: Compra de mercadorias, vista, no valor de R$ 760,00, conforme nota fiscal n 2489, de Neves & Alves Ltda., com desconto incondicional no valor de R$ 60,00. Mercadorias a Diversos Conforme nota fiscal n 2489, de Neves & Alves Ltda., como segue: a Caixa Valor da nota fiscal supra 700,00 a Descontos Incondicionais Obtidos Conforme destaque na nota fiscal supra 60,00 Devolues e abatimentos sobre compras As mercadorias entregues ao comprador que estiverem em desacordo com o pedido inicial por defeito de fabricao, por estarem fora das especificaes tcnicas ou por entrega fora do prazo estipulado, podem ser objeto de devoluo total ou parcial, acompanhadas de nota fiscal de devoluo, ou podem ensejar a negociao de um abatimento sobre o preo para evitar a devoluo da mercadoria. Note-se que na devoluo de mercadorias compradas, devemos devolver tambm os tributos incidentes sobre as compras com lanamentos inversos aos que se usou para registrar a compra. Ex.: Devoluo de compras correspondente ao valor total da nota fiscal n 0225 de Mendes & Silva Ltda. Caixa a Devoluo de Compras Devoluo de compras conforme nota fiscal n 0225 de Mendes & Silva Ltda.
760,00
830,00
FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS
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Da mesma forma como ocorre com os custos, a receita operacional bruta da venda de mercadorias ser diretamente afetada pelos impostos incidentes sobre as vendas e pelos descontos incondicionais, devolues e abatimentos ocorridos durante as operaes mercantis. De maneira geral, pode-se dizer que : Receita Bruta de vendas (-) Devolues e Abatimentos s/ Vendas (-) Descontos Incondicionais s/ Vendas (-) Impostos Incidentes s/ Vendas = Receita lquida de Vendas Assim, a contabilizao das operaes relacionadas com vendas dever utilizar as seguintes contas: ELENCO DE CONTAS VENDAS DE MERCADORIAS CONTAS RETIFICADORAS (-) DEVOLUES E ABATIMENTOS S/ VENDAS (-) DESCONTOS INCONDICIONAIS S/ VENDAS (-) IMPOSTOS INCIDENTES S/ VENDAS (-) ICMS S/ VENDAS (-) PIS S/ VENDAS (-) COFINS S/ VENDAS DEVEDOR DEVEDOR DEVEDOR DEVEDOR DEVEDOR DEVEDOR NATUREZA DO SALDO CREDOR
Valor bruto das vendas Em todas as vendas, a conta a ser debitada poder ser "CAIXA", "BANCOS C/ MOVIMENTO" ou "DUPLICATAS A RECEBER/CLIENTES", conforme o caso, enquanto que a conta creditada ser sempre "VENDAS DE MERCADORIAS", registrando-se a receita operacional bruta auferida.
Impostos incidentes sobre vendas Importante frisar, mais uma vez, que as vendas so contabilizadas, sempre, pelo seu valor bruto, cabendo, dessa forma, ao demonstrativo do resultado discriminar os descontos, impostos etc. O ICMS sobre vendas O fato contbil venda ensejar sempre dois lanamentos simultneos, sendo o primeiro pelo registro da receita bruta e o segundo pelo ICMS destacado na nota fiscal, em conta retificadora da receita, uma vez que o ICMS dito por dentro do preo", ou seja, faz parte da receita. Assim, se por exemplo ocorrer uma venda de R$ 100,00, com incidncia de ICMS com alquota de 17%, teremos o seguinte lanamento: Caixa a venda ICMS sobre vendas a ICMS a Recolher Diversos a Diversos 17,00
100,00 OU
Caixa ICMS sobre Vendas 100,00 17,00 a Vendas a ICMS a Recolher
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100,00 17,00
O PIS e a COFINS sobre vendas A base de clculo das contribuies ser a receita bruta de vendas deduzida dos descontos, incondicionais, devolues e abatimentos sobre vendas. Descontos incondicionais, devolues e abatimentos sobre vendas Os descontos, devolues e abatimentos relativos mercadoria vendida devem ser registrados em contas prprias, retificadoras da receita bruta de vendas. O destaque permite controlar e analisar as providncias cabveis, por exemplo, quando o volume de devolues de clientes supera as expectativas, ou quando os descontos e abatimentos ultrapassam certo limite. No caso das notas fiscais que acompanham as devolues de vendas, deve ser estornado o ICMS destacado na nota De um modo geral, os descontos comerciais no so contabilizados. As compras e as vendas so registradas pelas empresas pelo seu valor lquido, portanto j deduzida do desconto comercial ou incondicional. Ex.: Devoluo de vendas efetuadas no dia 29.07.2004, correspondente ao valor total de nossa nota fiscal n 04106. Devoluo de Vendas a Caixa Mercadorias recebidas em devoluo, conforme nota fiscal n 04256, correspondente a venda efetuada em 29.07.2002, atravs de nossa nota fiscal n 04106.
540,00
Exerccios Questo 1 - (CESPE/AGENTE/PF/2000) Julgue os itens a seguir (C ou E), relativos compra de material de estoque para revenda por uma empresa que atue no ramo de comrcio varejista. a. ( ) A compra de diversos itens por um preo total de R$ 5.000,00, aps um desconto de R$ 500,00 para pagamento vista, altera o lucro da empresa, mesmo antes da revenda desses itens. b. ( ) A compra de material de estoque por R$ 1.000,00, para pagamento a prazo, acarreta um dbito em conta de estoques e um crdito em conta de passivo de fornecedores. c. ( ) A compra de diversos itens de estoque, pelo preo total de R$ 10.000,00, com pagamento de R$ 1.000,00 no ato e R$ 9.000,00 a prazo, implica o registro de R$ 1.000,00 em conta redutora do lucro operacional, alm dos demais registros. d. ( ) A compra de itens no valor de R$ 20.000,00, com um custo adicional de frete de R$ 400,00, implica um registro de R$ 20.400,00 a dbito de conta de estoques. e. ( ) A compra de calados para revenda, com emisso de nota fiscal pelo fornecedor no valor total de R$ 30.000,00, estando nele incluso um ICMS de R$ 3.000,00, acarreta um registro pelo comprador a crdito de estoques no valor de R$ 27.000,00. Questo 2 Marque a alternativa correta: 1. (AFTN/ESAF/96) Em 31.12.X1 a Cia PRA apresentava os seguintes dados relativos aos estoques finais de matria-prima: matria-prima quantidade custo total (em $) valor de mercado (em $) A B C 1.000 1.500 2.000 2.000, 6.000, 7.000, 1.800 7.500 7.000
Com base nestes dados, o valor total do estoque de matria-prima que deve ser evidenciado no Balano Patrimonial : a) $ 14.800,00 b) $ 16.000,00
c) $ 16.500,00 d) $ 15.000,00 e) $ 15.800,00
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2. (ANALISTACOMEX/ESAF/98) Observe os seguintes itens de resultado da firma Especfica S/A:. Receita Bruta de Vendas Vendas canceladas no exerccio anterior PIS sobre o Faturamento Descontos financeiros concedidos Comisses sobre vendas Cofins s/Vendas IPI sobre o faturamento Devoluo de Vendas Contas Correntes - ICMS Custo das Mercadorias Vendidas Fretes sobre Vendas ICMS sobre Vendas R$ 2.500,00 R$ 50,00 R$ 19,00 R$ 50,00 R$ 125,00 R$ 12,50 R$ 250,00 R$ 250,00 R$ 425,00 R$ 750,00 R$ 100,00 R$ 382,50
Com base na relao dada acima, assinale a opo que contm a Receita Lquida de Vendas. a) R$ 1.536,00 b) R$ 1.641,00 c) R$ 1.786,00 d) R$ 1.836,00 e) R$ 1.986,00
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Captulo Impostos
Operaes
com
Mercadorias -
IMPOSTOS RECUPERVEIS (IPI e ICMS) A Constituio Federal determina que o ICMS e o IPI sejam no cumulativos. Assim, as empresas que forem contribuintes destes impostos devero registrar esses valores em seu Ativo como Impostos a Recuperar, no os levando ao estoque em cumprimento do dispositivo constitucional. Caso os bens sejam adquiridos para consumo final da entidade, esta no ter, de regra, direito a recuperar os impostos incidentes sobre as compras, no devendo fazer o registro de impostos a recuperar, salvo se a legislao estadual permitir o contrrio. de ressaltar, entretanto, que quando uma entidade comercial faz aquisies de mercadorias sendo parte delas destinadas ao Ativo Imobilizado e parte ao Estoque e essas mercadorias forem adquiridas pela mesma nota fiscal, a contabilizao deve ocorrer primeiro em Estoque, de onde se dar baixa ao Ativo Imobilizado e, sendo o caso, nesse momento se anular o crdito do ICMS e IPI correspondente s mercadorias incorporadas ao Permanente. O IPI ter os seguintes tratamentos, conforme a empresa adquirente seja ou no industrial: para empresas industriais, o IPI ser recupervel, isto , ir para o Ativo Circulante Impostos a Recuperar. para empresas comerciais, que no sejam equiparadas a industriais, o IPI representa custo, isto , o IPI adicionado ao valor da mercadoria aps a subtrao do valor do ICMS que est includo no preo. O IPI incide sobre o preo de tabela, portanto no se consideram eventuais descontos recebidos ou concedidos para apurar a base de clculo. O valor do IPI calculado "por fora", ou seja, aplica-se uma alquota sobre o preo de compra e o resultado adicionado ao este para se obter o valor total da nota. O ICMS, tanto para as empresas comerciais quanto para as empresas industriais, est includo no preo, pois calculado "por dentro" e ser diminudo do valor da mercadoria e/ou servio, quando recupervel. O ICMS, diferentemente do IPI, no incide sobre os descontos concedidos e/ou recebidos. Conclui-se que o IPI incide sobre o ICMS, mas este no incide sobre o IPI. O frete e seguro, quando suportados pela adquirente, so ativados ao custo, isto , so adicionados ao valor das compras. Quando a empresa vendedora for industrial ou equiparada a industrial e cobrar frete na mesma nota fiscal em que so discriminadas as mercadorias, haver incidncia de IPI tambm sobre o frete, pois nesse caso o frete ser considerado custo de produo. Cuidado! O ICMS est includo no preo anunciado pelo vendedor, ele est dentro do preo. O IPI deve ser calculado sobre o preo de tabela do produto, no faz parte do preo de venda. O IPI funciona como o imposto que pago nos EUA, onde, alm do valor da mercadoria, se paga o imposto. Outro aspecto interessante que nas vendas o IPI jamais ser considerado receita, pois o industrial mero arrecadador deste tributo, devendo recolh-lo aos cofres pblicos (federal). ICMS SOBRE COMPRAS E VENDAS O que ICMS? ICMS: Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. um imposto de competncia estadual. Incide sobre a circulao de mercadorias e sobre prestao de servios de transportes interestadual e intermunicipal, comunicaes e fornecimento de energia eltrica. Nem todas as mercadorias ou operaes esto sujeitas ao ICMS: h casos de iseno e de noincidncia previstos na legislao especfica (Regulamento do ICMS de cada Estado brasileiro).
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considerado imposto por dentro, o que significa dizer que seu valor est incluso no valor das mercadorias. Assim, ao adquirir uma determinada mercadoria por R$ 1.000, com ICMS incidente pela alquota de 17%, significa que o custo da mercadoria corresponde a R$ 830 e o ICMS, a R$ 170. Nesse caso, o total da Nota Fiscal ser igual a R$ 1.000. um imposto no cumulativo, isto , o valor incidente em uma operao (compra) ser compensado do valor incidente em uma operao subseqente (venda). A alquota (porcentagem) poder variar em funo do tipo da mercadoria, do destino ou origem, etc. Existe uma alquota bsica para a maior parte das mercadorias. ICMS sobre Compras O ICMS incidente nas compras representa direito da empresa. Na linguagem contbil, esse direito representa dbito na conta ICMS a Recuperar; na linguagem fiscal, crdito da empresa junto ao Governo do Estado. ICMS sobre Vendas O ICMS incidente nas vendas corresponde obrigao da empresa. Na linguagem contbil, essa obrigao representa crdito na conta ICMS a Recuperar ou na conta ICMS a Recolher; na linguagem fiscal, dbito da empresa para com o Governo do Estado. Portanto, muito cuidado: dbito e crdito na linguagem contbil so exatamente o oposto de dbito e crdito na linguagem fiscal. ICMS a Recolher ou a Compensar A contabilizao do ICMS torna-se muito simples a partir do momento em que voc passa a conhecer o mecanismo que envolve a sua incidncia sobre as operaes de compras e de vendas de mercadorias. Veja, ento: A atividade principal de uma empresa comercial concentra-se em duas operaes: compra e venda. Quando a empresa compra mercadorias, paga ao fornecedor, juntamente com o custo dessas mercadorias, uma parcela correspondente ao ICMS; quando a empresa vende mercadorias, recebe do cliente, juntamente com o valor da venda, uma parcela correspondente ao ICMS, que ter de ser repassada ao Governo do Estado. Note, no entanto, que antes de repassar ao Governo do Estado a parcela do ICMS recebida do cliente (constante da Nota Fiscal de Venda), a empresa poder compensar, desse total, o valor do ICMS que pagou ao fornecedor (constante da Nota Fiscal de Compra), por ocasio da compra da mercadoria que est sendo vendida. Exemplo: Vamos supor que a empresa tenha adquirido um determinado lote de mercadorias de um fornecedor, pagando R$ 100, com ICMS incluso no valor de R$ 17. Seu fornecedor, ao receber os R$ 100, dever repassar R$ 17 ao Governo do Estado. Dessa forma, voc pagou ao fornecedor R$ 83 pelo lote de mercadorias e R$ 17 de imposto. Suponhamos, agora, que voc tenha vendido o mesmo lote de mercadorias a um cliente por R$ 200, com ICMS incluso no valor de R$ 34. Dos R$ 200 que voc recebeu (Receita Bruta de Vendas), R$ 166 correspondem Receita Lquida de Vendas e R$ 34, ao ICMS que voc deveria recolher ao Governo do Estado. Deveria recolher pois, sendo o ICMS um imposto no cumulativo, voc poder compensar (abater), desses R$ 34 devidos em funo da venda do lote de mercadorias, os R$ 17 que pagou pelo mesmo lote quando o comprou de seu fornecedor. Assim, voc recolher ao governo apenas R$ 17, ou seja, R$ 34 R$ 17. Outro Exemplo: A Cia. ABC comprou mercadorias no valor de R$ 2.000 a vista, incluindo R$ 360 de ICMS. Vendeu todas por R$ 3.300, a vista, com ICMS de R$ 594. Contabilize as operaes: Registro da compra de mercadorias: Diversos a Caixa Mercadorias ICMS a Recuperar
1.640 360
2.000
Registro da venda de mercadorias: Caixa a Vendas Registro do ICMS sobre as vendas: ICMS sobre Vendas a ICMS a Recuperar Registro da baixa no estoque: CMV a Mercadorias Registro da apurao do ICMS: ICMS a Recuperar a ICMS a Recolher Diante do exposto, podemos concluir: 234 1.640 594 3.300
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O valor do ICMS que voc paga ao fornecedor por ocasio da compra representa direito para
sua empresa junto ao Governo do Estado;
O valor do ICMS que voc recebe do seu cliente por ocasio da venda representa obrigao
da sua empresa junto ao Governo do Estado. As operaes com ICMS envolvendo direitos e obrigaes junto ao Governo do Estado podem ser apuradas mensalmente da seguinte maneira: no final do ms, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Compras efetuadas durante o referido ms (direitos da empresa); da mesma forma, somam-se os valores do ICMS incidentes em todas as Vendas efetuadas no mesmo ms (obrigaes da empresa), ainda que essas mercadorias vendidas no correspondam quelas compradas no mesmo ms; se o total do ICMS incidente nas compras for superior ao total do ICMS incidente nas vendas, a diferena representar direito da empresa junto ao governo estadual em relao s operaes realizadas naquele ms. Se, por outro lado, o valor do ICMS incidente nas vendas for superior ao valor do ICMS incidente nas compras, a diferena representar obrigao da empresa, devendo ser recolhida ao Estado no ms seguinte. CONTRIBUIES SOBRE A RECEITA OU FATURAMENTO As contribuies devidas seguridade social incidentes sobre o faturamento ou receita so a COFINS (Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social) e as contribuies para o PIS/PASEP.
CONFINS - Contribuio para a Seguridade Social
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Tendo sido criado pelo governo originalmente (1982) com a finalidade de custear investimento de carter assistencial em alimentao, habitao popular, sade, educao e amparo ao pequeno agricultor, a partir de 1990 a CONFINS teve por objetivo financiar a seguridade social. De uma forma geral, esto sujeitas ao pagamento da CONFINS todas as empresas que vendem mercadorias ou servios, sendo essa contribuio calculada com base em 7,6% (a partir 2005) sobre o faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria). O tratamento contbil do COFINS Supondo-se uma receita bruta de vendas de $ 20.000, a CONFINS (7,6% sobre $ 20.000) seria contabilizado de forma indicada a seguir: - Pela apurao da receita bruta de vendas do ms e clculo do CONFINS Despesa com CONFINS a CONFINS a recolher - Pelo pagamento da contribuio CONFINS a recolher a Bancos c/movimento PIS - PROGRAMA DE INTEGRAO SOCIAL O PIS foi criado em 1970 e tinha por finalidade formar um Fundo de Participao destinado a integrar os empregados no desenvolvimento das empresas, mediante a distribuio de quotas de participao (em dinheiro) desse fundo. A Constituio de 1988, porm, alterou o objetivo dessa contribuio, que passou a financiar o programa de seguro-desemprego e o abono de um salrio mnimo por ano aos empregados que recebem mensalmente at dois salrios-mnimos. O PIS incide, genericamente, de duas formas: a) sobre o faturamento, assim entendido como o somatrio das receitas que compem o Resultado Lquido do Perodo, sendo irrelevantes o tipo de atividade exercido pela pessoa jurdica e a classificao contbil das receitas, no caso, falando genericamente, de empresa com fins lucrativos (aqui pode haver algumas dedues, conforme estipulado pela legislao tributria); b) sobre a folha de pagamento, no caso de entidades que no realizam habitualmente venda de bens e servios, inclusive as fundaes (sem fins lucrativos). O Tratamento contbil do PIS A contabilizao do PIS (em qualquer das formas de contribuio) a seguinte, considerando uma empresa com receita operacional mensal de $ 10.000 (PIS = $ 165): - Pela apurao da receita PIS s/ Faturamento a PIS a recolher 165 1.520 1.520
- Pelo pagamento da contribuio PIS a recolher a Bancos c/movimento 165
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ISS - IMPOSTO SOBRE SERVIOS Sem entrar em maiores consideraes, o ISS basicamente um imposto municipal incidente sobre servios prestados a terceiros, calculado e acrescido nota fiscal de prestao de servios. Consoante legislao, o ISS considerado um imposto incidente sobre a venda de servios e, como tal, integra o valor da receita bruta a ser contabilizada. O Tratamento Contbil do ISS Suponhamos uma empresa que cobre $ 10.000 por servio prestado, preo ao que adicionado o ISS ao montante de $ 500. O lanamento contbil simples: 1. Pela prestao de servios (a cobrar) Duplicatas a receber a Vendas (ou receitas de servios) 2. Pelo registro do imposto ISS faturado (despesa) a ISS a recolher 500 10.500
Se, ao contrrio, uma empresa paga a outra pela prestao de servios, o custo destes ser integralmente registrado como despesa, inclusivo o ISS contido na nota fiscal. Obs.: O ISS acrescido nota fiscal de prestao de servios quando for pago pelo cliente. Quando isso no ocorrer, a prpria empresa prestadora de servio ter esse encargo, calculando o ISS, e creditado de "bancos - c/movimento" ou ISS a Recolher. A diferena entre os tratamentos que, no primeiro caso, o ISS um imposto faturado, sendo apresentado como uma deduo das vendas. No segundo caso, as despesas com impostos so operacionais, no sendo apresentada no grupo de impostos incidentes sobre vendas.
Exerccios Questo 1 Marque a alternativa correta: 1. (ANALISTACOMEX/ESAF/98) A Industrial & Cia. emitiu a seguinte nota fiscal de venda a prazo de um lote de produtos: 200 marretas de bater pneus, tamanho mdio, a R$ 8,00, cada uma R$ 1.600,00 Despesa com o transporte e seguro do produto at a loja do comprador R$ 50,00 IPI (Imposto s/Produtos Industrializados) R$ 165,00 Total da nota fiscal R$ 1.815,00 ICMS (J includo no preo) R$ 245,00 O comprador dessa mercadoria, a empresa Comercial Ltda., adota o sistema de inventrio permanente e mandou fazer a contabilizao dessa partida de compra atravs do seguinte lanamento contbil, que est correto: a) Estoque de Mercadorias a Fornecedores 1.815,00 b) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias
1.355,00
Contas Correntes ICMS Contas Correntes IPI Despesa de Frete c) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes - ICMS d) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias Contas Correntes ICMS Contas Correntes - IPI e) Diversos a Fornecedores Compra de Mercadorias Contas Correntes ICMS 245,00 165,00 50,00 1.815,00
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1.570,00 245,00 1.815,00
1.405,00 245,00 165,00 1.815,00
1.570,00
245,00 1.815,00
2. (ESAF/SUSEP/2001) Em 25 de janeiro, a nossa empresa adquiriu a prazo, para revender, um lote de 500 itens industrializados, com tributao de ICMS a 12% e de IPI a 4%. O preo de venda praticado pela indstria vendedora e aceito por ns foi de R$ 30,00 a unidade. Na operao foram emitidas duplicatas, que aceitamos devidamente. A nossa Contabilidade informatizada, utilizando um sistema que s admite lanamentos contbeis de primeira frmula, de modo que, para contabilizar a operao acima citada, foram necessrios os trs lanamentos abaixo. Assinale a opo correta. a) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra 15.000,00 ICMS a Recuperar a Duplicatas a Pagar pelo valor do ICMS s/ a compra IPI a Recuperar a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra b) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra c) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra Mercadorias a ICMS a Recuperar pelo valor do ICMS s/ a compra Mercadorias
1.800,00
600,00
13.200,00
1.800,00
600,00
13.200,00
1.800,00
a IPI a Recolher pelo valor do IPI s/ a compra d) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo valor do IPI s/ a compra e) Mercadorias a Duplicatas a Pagar pelo preo de compra ICMS a Recuperar a Mercadorias pelo valor do ICMS s/ a compra IPI a Recuperar a Mercadorias pelo valor do IPI s/ a compra 600,00
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15.000,00.
1.800,00
600,00
15.000,00
1.800,00
600,00
3. (ESAF/AFTN-1994/set) Indique o lucro bruto sobre vendas, considerando que: - o saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda era de R$ 200,00; - no perodo foram feitas aquisies de mercadorias, sujeitas a ICMS de 20%, no montante de R$ 800,00; - o inventrio, ao final do perodo, registrou o valor de R$ 160,00, j excludo o ICMS;. - o montante das vendas foi equivalente a 200% do custo das mercadorias vendidas; os impostos incidentes sobre as vendas equivalem a 20% a) R$ 1.360,00 b) R$ 504,00 c) R$ 408,00 d) R$ 952,00 e) R$ 840,00 4. (FISCAL/ICMS/SC-1998) A Cia. mega, empresa comercial tpica, negocia uma nica mercadoria. Alm dos registros contbeis, controla a movimentao de tal mercadoria atravs de uma ficha de controle fsico-financeiro (uma "ficha de estoques") e adota o mtodo do custo mdio ponderado varivel. No incio de um perodo, as 15 unidades existentes em estoque esto registradas por $ 144,00. No incio de tal perodo, a conta ICMS a Recuperar apresenta um saldo devedor de $ 12,00. Durante tal perodo, ocorrem as seguintes e nicas operaes com a mercadoria: Compra 1: 30 unidades so adquiridas e registradas por $ 306,00 na "ficha de estoques" (a alquota do ICMS nesta operao foi de 15%); Venda 1: 12 unidades so vendidas por $ 18,00 cada uma (a alquota do ICMS nesta operao foi de 15%); Compra 2: 15 unidades so adquiridas e registradas por $ 249,00 na "ficha de estoques" (a alquota do ICMS nesta operao foi de 17%); Devoluo: 5 unidades da Compra 2 so devolvidas pela Cia. mega ao fornecedor. O valor do ICMS destacado na Nota Fiscal emitida pela Cia. mega para devolver as 5 unidades de a) $ 14,25 b) $ 4,00 c) $ 17,00
d) $ 9,00 e) $ 11,67
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Captulo 4EXERCCIO SOCIAL
Exerccio Social e Regimes de Escriturao (Competncia e Caixa)
o espao de tempo (12 meses) findo o qual, por fora de lei, as pessoas jurdicas apuram os seus resultados. Ocorre, desta forma, o registro e a acumulao de receitas, despesas e custos que sero confrontados para a determinao do LUCRO OU PREJUZO. O Exerccio Social pode coincidir ou no com o ano calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato social da entidade. A maioria das empresas adota o Exerccio Social com trmino em 31 de dezembro de cada ano. REGIMES DE ESCRITURAO Existem trs regimes para a apurao do resultado do exerccio: Regime de Competncia Regime de Caixa Regime Misto Regime de Competncia: aquele em que as receitas e as despesas so consideradas em funo do seu fato gerador e no em funo do recebimento da receita ou pagamento da despesa em dinheiro. No regime de competncia so consideradas as receitas ganhas no perodo contbil, no importando se tenham sido recebidas ou no, e as despesas incorridas no importando se tenham sido pagas ou no. Exemplos: 1) Os salrios do ms de maio de X0, quando pagos em junho de X0, sero reconhecidos como Despesa de maio. Considera-se, neste caso, a data do fato gerador da despesa, ou seja, o ms em que o funcionrio prestou servios para a empresa, independente data do pagamento . 2) As receitas de vendas ou de prestao de servios do ms de maio, a vista ou a prazo, sero reconhecidas no ms de maio, pois o fato gerador, ou seja, a realizao da receita, ocorreu em maio. 3) Prmio de Seguro com validade para 12 meses - A Cia Quebrada contratou o seguro de suas instalaes cobrindo o perodo de 3004-2002 a 30-04-2003, cujo valor foi de R$ 660,00, pago em 30-04-2002. Apurado o Resultado em 31-12-2002, pelo Regime de Competncia teramos : 660,00 dividido por 12 meses = R$ 55,00 por ms . Logo: como Despesa incorporada ao Resultado de 2002 teremos R$ 55,00 X 8 = R$ 440,00; e como Despesa do Exerccio Seguinte: R$ 55,00 X 4 = R$ 220,00. Regime de Caixa: aquele que considera receitas e despesas do exerccio aquelas efetivamente recebidas (entrada de dinheiro em caixa) e pagas (sada de dinheiro) dentro do perodo. A legislao brasileira (IR) no admite o uso do Regime de Caixa pelas empresas que tenham finalidade lucrativa. Este regime bastante utilizado por entidades sem fins lucrativos Associaes de Classes, Clubes, Sindicatos etc. Exemplos: 1) Os salrios do ms de maio de X0, quando pagos em Junho de X0, sero reconhecidos como Despesa de junho. Considera-se a data do pagamento . 2) As receitas de vendas ou de prestao de servios do ms de maio, a vista ou a prazo, sero reconhecidas no ms em que houver o recebimento. Regime Misto: o que utiliza o regime de caixa para as receitas e o regime de competncia para as despesas. o regime utilizado pela Contabilidade Pblica.
Exerccios Questo 1 Marque a alternativa correta:
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1. Uma empresa vende a prazo produtos de sua fabricao, no valor de $ 10.000. No ato da venda, emite uma duplicata que aceita pelo comprador. A receita desta transao reconhecida na data da venda. Assim procedendo, a empresa efetuou a escriturao do fato contbil: a) pelo regime de caixa; b) pelo regime democrtico; c) pelo regime misto; d) pelo regime de competncia. 2. As despesas incorridas e no pagas no exerccio provocam: a) um lucro menor que o real e um ativo igual ao real; b) um passivo maior que o real e um lucro igual ao real; c) o reconhecimento da despesa no resultado e registro da obrigao no passivo; d) um Passivo Circulante maior e um lucro menor que o real. 3. No regime de competncia, o fato gerador o: a) servio prestado; b) pagamento do salrio; c) vale do operrio; d) saldo de caixa. 4. No regime de competncia, o que determina a composio da receita ou da despesa no resultado o(a): a) natureza da despesa; b) natureza da receita; c) fato gerador de ambas; d)nada disto. 5. Pelo regime de competncia, consagrado na Lei das Sociedades por Aes, pertencem ao exerccio: a)as despesas incorridas ou a incorrer, independentemente dos pagamentos a serem efetuados nos respectivos prazos; b)as receitas recebidas ou a receber, independentemente dos vencimentos; c) as receitas ganhas ou a ganhar, independentemente dos recebimentos futuros; d) as despesas incorridas, independentemente dos pagamentos, e as receitas ganhas, independentemente dos recebimentos. 6. Sabendo que nas demonstraes financeiras adotado o regime de competncia, qual o efeito que representaria uma despesa incorrida mas no paga no decurso do exerccio financeiro, se adotado o regime de caixa. a) um passivo maior que o real e lucro maior que o real; b) um passivo menor que o real e lucro maior que o real; c) um ativo maior que o real e lucro maior que o real; d) um ativo maior que o real e lucro menor que o real. 7. So regimes contbeis: a) Regime de Caixa, de competncia e Regime Democrtico; b) Regime de Caixa e de Comunho Parcial de Bens; c) Regime de Caixa, Democrtico e Regime Misto; d) Regime de Caixa, Regime de Competncia e Regime Misto. 8. O _______________________ considera como receitas do exerccio, apenas, as efetivamente recebidas e, como despesas do exerccio, apenas, as efetivamente pagas. a) Regime de Caixa; b) Regime de Competncia; c) Regime Democrtico; d) Regime Misto. 9. No Brasil, os rgos pblicos consideram receitas do exerccio as efetivamente recebidas no mesmo e, despesas do exerccio as legalmente empenhadas no mesmo. Assim, os rgos pblicos adotam o: a) Regime de Caixa; b) Regime de Competncia; c) Regime Misto; d) verdadeiro Regime Democrtico. 10. Sabe-se que: I - Receitas do ano: de vendas vista ..........................................................$ 300 de vendas a prazo (no recebidas)............................$ 400 de prestao de servios vista..................................$ 40 de prestao de servios a prazo (no recebidas) .$ 30 $770
II - Despesas do ano: aluguis pagos (01.01 a 30.11).....................................$ 50 aluguis (12) a pagar em janeiro.................................$ 5 salrios pagos (01.01 a 30.11).......................................$ 100 salrios (12) a pagar em janeiro...................................$ 15 gua e luz pagas (01.01 a 31.12)..................................$ 5 Pelo Regime de Caixa e de Competncia, temos lucro de: a) $185 - $185; b) $185 - $595; c) $595 - $ 185; d) $595 - $595.
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$175
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Captulo 5- Contas Retificadoras

CONTAS RETIFICADORAS DO ATIVO No balano patrimonial algumas contas que apresentam saldo credor devem ser agrupadas no ativo, uma vez que representam valores retificativos de elementos que integram os seus grupos. Contas retificadoras do Ativo Circulante Ttulos Descontados Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Proviso para Ajuste de Estoque ao Valor de Mercado Proviso para Perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos temporrios).
Contas retificadoras do Ativo Realizvel a Longo Prazo - Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa - Proviso para Perdas (registrar os valores estimados de perdas de investimentos temporrios). Contas retificadoras do Ativo Permanente INVESTIMENTOS - Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos IMOBILIZADO - Depreciaes Acumuladas - Exausto - Amortizaes DIFERIDO - Amortizaes CONTAS RETIFICADORAS DO PASSIVO Como contas retificadoras do Passivo, temos: Os custos e despesas relativos a receitas antecipadas, registradas em conta do grupo Resultado de Exerccios Futuros (Lei 6404-76, art. 181). Aes em tesouraria, que no devem ser registradas no Ativo, mas como deduo de conta no Patrimnio Lquido que registrar a origem dos recursos aplicados na sua aquisio (Lei 6404-76, art.182, 5). A que representa o prejuzo acumulado, que ser um valor deduzido dos elementos do Patrimnio Lquido (Lei 6404-76, art. 178, 2, letra d). A parcela do Capital a Realizar, que ser deduzida do Capital Social (Lei 6404-76, art. 18).
Exerccios
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Questo 1 - A empresa Jpiter S.A. promoveu a contabilizao completa de seus atos e fatos administrativos, mas o Contador, quando mandou levantar o balancete de verificao, nele no incluiu as seguintes contas e respectivos saldos: Aes em Tesouraria R$ 600,00 Amortizao Acumulada R$ 160,00 Capital a Realizar R$ 800,00 Depreciao Acumulada R$ 450,00 Duplicatas Descontadas R$ 400,00 Prejuzos Acumulados R$ 110,00 Proviso p/FGTS R$ 222,00 Proviso p/Frias R$ 111,00 Proviso p/Crditos de Liquidao Duvidosa R$ 200,00 Proviso p/Imposto de Renda R$ 500,00 Proviso p/Perdas em Investimento R$ 300,00 Prov. p/Ajuste ao Preo de Mercado R$ 100,00 A incluso das contas acima e respectivos saldos, j contabilizados, na montagem estrutural das demonstraes contbeis provocar todas as alteraes abaixo, exceto: a) os saldos devedores aumentaro em R$ 1.510,00 b) os saldos credores aumentaro em R$ 2.443,00 c) o Ativo permanente ficar reduzido em R$ 910,00 d) o Passivo Circulante ficar aumentado em R$ 433,00 e) o Ativo Circulante ficar reduzido em R$ 700,00
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Captulo 6 Alteraes Patrimoniais Corretivas

DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO DEPRECIAO Imaginemos que no dia 01/01/X0, voc compre um automvel por R$ 10.000,00 e o utilize por 1 ano. Assim, no dia 01/01X1 voc resolve vend-lo. Desconsiderando os aspectos especulativos e inflacionrios, naturalmente voc no conseguir vend-lo por R$ 10.000 e sim por um preo inferior. Isto porque o carro perdeu valor devido utilizao. O carro depreciou e a contabilidade registra esta perda de valor. Esta perda de valor registrada no balano atravs de uma conta denominada "Depreciao Acumulada". Supondo que este automvel tenha perdido 20% do seu valor, esta conta figuraria no Balano Patrimonial da seguinte forma: ATIVO PERMANENTE - IMOBILIZADO Veculos...................................10.000 Depreciao Acumulada....(2.000) Observe que a Depreciao Acumulada uma conta do Ativo com saldo credor, chamada de conta retificadora. uma exceo s contas do ativo, que normalmente tem saldo devedor e por isto aparece entre parnteses (indicando que deve ser diminudo da conta Veculos). GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL A conta Veculos do exemplo anterior figura no balano pelo valor de $ 10.000, porm no este o seu valor. Seu valor : $ 8.000 ($ 10.000 $ 2.000). O valor desta subtrao chamado de valor contbil. O lucro ou prejuzo que voc obtm com a venda deste veculo calculado tomando por base o valor contbil. Assim se voc vender este veculo por $ 9.000, obteve um lucro de $ 1.000 ($ 9.000 $ 8.000). Se vender por um valor inferior a $ 8.000, ter prejuzo com a venda. Os ganhos ou perdas de capital sero determinados no confronto entre o valor contbil do bem e o resultado obtido na sua alienao ou baixa. O valor contbil, para efeito de determinao dos Ganhos ou Perdas de Capital, compreende o saldo pelo qual o bem est registrado na escriturao comercial, diminudo, se for o caso, dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumuladas. Exemplo: Alienao de Bens do Ativo Permanente - Venda, vista, em janeiro do exerccio atual, de uma mquina (constante do Ativo Imobilizado) por $ 1.750, conforme Nota Fiscal n9 2.831. Valores constantes do Balano anterior: Conta Mveis e Utenslios 3.400 Conta Depreciao Acumulada 2.040 1o) Apurar o valor contbil do Bem: Valor contbil = valor registrado na contabilidade, menos encargos de depreciao: 3.400 2.040 = 1.360 2o) Apurar o Ganho ou a Perda de Capital, entre o valor da alienao e o valor contbil, apurado no item 1o , subtraindo o menor do maior: Valor da alienao 1.750 Valor contbil (1.360) Ganho 390 Obtivemos lucro na alienao, ou seja, Ganho de Capital no valor de R$ 390. Depreciao - conceito
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A depreciao o fenmeno contbil que expressa a perda de valor que os valores imobilizados de utilizao sofrem no tempo, por fora de seu emprego na gesto. Conceitua-se depreciao como sendo a diminuio do valor dos bens corpreos que integram o ativo permanente, em decorrncia de desgaste ou perda de utilidade pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia. O encargo da depreciao poder ser computado como custo ou despesa operacional, conforme o caso. A depreciao dos bens utilizados na produo ser custo, enquanto a depreciao dos demais bens h de ser registrada como despesa operacional. Incio da Depreciao Comeamos a depreciar um bem a partir do momento em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Se comprarmos um bem em janeiro de X0, e comearmos a utiliz-lo em julho de X0, vamos contabilizar a depreciao a partir de julho. Contabilizao A depreciao contabilizada debitando-se a parcela depreciada em conta de resultado (como custo ou despesa) e creditando-se em conta ativa retificadora: Despesas (ou custo) de Depreciao a Depreciao Acumulada ..........................$$ A conta devedora de resultado e representa o encargo econmico suportado pela entidade (diminuindo o lucro do exerccio). A conta credora retifica o bem do ativo sujeito depreciao. Integra o Balano Patrimonial, sendo demonstrada juntamente com a conta do bem que ela retifica, subtraindo o seu saldo. Exemplo: Uma empresa possui uma mquina cujo valor registrado na contabilidade em 31.12.X0 de R$ 100.000,00. Esta mquina, no decorrer do ano de X0, perdeu valor correspondente importncia de R$ 10.000,00. Em 31.12.X0, feito o seguinte lanamento Despesa de Depreciao a Depreciao Acumulada - Mquinas 10.000,00
No Balano de 31/12/X0, aparecer o seguinte no Ativo Imobilizado: ATIVO PERMANENTE IMOBILIZADO Mquinas 100.000,00 (-) Depreciao Acumulada (10.000.00) 90.000,00 Observe que, ao final de determinado perodo, o bem estar totalmente depreciado e constar no balano com o valor contbil equivalente a zero. Fixao da taxa anual de depreciao Como regra geral, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar a utilizao econmica do bem, pelo contribuinte, na produo dos seus rendimentos (RIR/99, art. 310). Para efeitos fiscais, a taxa de depreciao determinada tomando-se como base o prazo de vida til determinado para cada espcie de bem. Taxas de Depreciao Quanto maior a taxa de depreciao adotada para um determinado equipamento, menor o lucro lquido do exerccio (j que a parcela depreciada lanada como despesa). Para efeitos didticos vamos considerar que o imposto de renda calculado aplicando-se um percentual sobre o lucro lquido. Assim, quanto maior a taxa adotada menor o imposto de renda a pagar. Considerando os fatos acima, a Receita Federal fixou taxas mximas de depreciao para determinados bens, como por exemplo:

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Edifcios: 4% ao ano ( 25 anos de vida til ) Veculos: 20% ao ano ( 5 anos de vida til ) Mquinas: 10% ao ano ( 10 anos de vida til) Mveis e Utenslios: 10% ao ano ( 10 anos de vida til ) Tratores: 25% ao ano ( 4 anos de vida til ) Computadores e perifricos (hardware): 20% ao ano ( 5 anos de vida til )
Caso a empresa deseje adotar uma taxa maior do que as referidas acima, deve obter um laudo pericial de instituto tcnico especializado que comprove que a vida til do bem diferente das apontadas acima. Exemplo: a empresa adquire uma determinada mquina e obtm laudo do Instituto de Pesquisas Tecnolgicas (IPT) de que esta durar 8 anos. Ela pode, ento, utilizar a taxa anual de 12,5%. Exemplo: se a vida til do bem de 10 anos, a taxa de depreciao anual 100% 10 = 10%. Ou seja, se o bem depreciado totalmente (100%) em 10 anos, isto significa que se vai depreciar anualmente 10% do seu valor. O encargo de depreciao anual obtida multiplicando-se 10% pelo custo do bem: Encargo anual de depreciao: 10% de R$ 100.000,00 = R$ 10.000,00 Se a vida til fosse de 8 anos, teramos: Taxa anual de Depreciao: 100%= 12,5% 8 Encargo anual de depreciao: 12,5% de R$ 100.000,00 = R$ 12.500,00 Note que o encargo de depreciao pode tambm ser obtido pela determinao de quotas, conforme abaixo: QUOTA DE DEPRECIAO ANUAL = __ VALOR DO BEM N0 DE ANOS DE VIDA TIL .
Exemplo: No caso de uma mquina cujo custo seja de R$ 100.000,00 e cuja vida til estimada seja de 10 anos: Encargo de Depreciao anual: R$ 100.000.00 = R$ 10.000,00 10 Se a vida til estimada fosse de 8 anos, teramos: Quota de Depreciao anual: R$ 100.000.00 = R$ 12.500,00 ... e assim por diante. 8
Momento da depreciao - taxa ajustada. Como j comentamos anteriormente, a Receita Federal considera como dedutvel apenas a depreciao lanada a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. Deste modo, se a empresa adquire o bem num determinado ms e o coloca em funcionamento no ms seguinte, s poder deduzir como despesa a depreciao correspondente a partir do ms de funcionamento. Um problema interessante ocorre quando o bem adquirido no decorrer do ano. Nessa situao, deve-se utilizar uma taxa de depreciao ajustada. Exemplo: bem adquirido em 30.03.X4 utilizao a partir de 01-04-X4 valor de aquisio: R$ 50.000,00 vida til estimada: 10 anos Taxa anual de depreciao = 100% = 10 % 10
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Esta a taxa anual a ser utilizada. Entretanto, no 1o ano, o bem s foi utilizado durante 9 meses. A taxa ajustada do 1o ano ser: Taxa ajustada: 10% x 9 = 7,5% 12 Observe que, nesse caso, no final do 10o ano, o bem ainda no estar totalmente depreciado. 1o ano 7,5% 9 anos seguintes (10% ao ano): 90,0% Total ao final de 10 anos 97,5% No 11o ano, usar-se-o os 2,5% restantes: Taxa ajustada: 10% x 3 = 2,5% 12 Clculo da depreciao de bens adquiridos usados A taxa anual de depreciao ser fixada tendo em vista o maior dos seguintes prazos: metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; restante da vida til do bem, considerada esta em relao primeira instalao ou utilizao desse bem. Depreciao acelerada Consiste a depreciao acelerada em duas espcies a serem consideradas: a) Aquela que reconhecida e registrada contabilmente, relativa diminuio acelerada do valor dos bens mveis, resultante do desgaste pelo uso em regime superior ao normal, e ser calculada com base ao numero de horas dirias de operao. b) Aquela relativa depreciao acelerada incentivada considerada como beneficio fiscal e reconhecida, apenas pela legislao tributria, para fins da apurao do lucro real, sendo registrada no LALUR (Livro de Apurao do Lucro Real). A aplicao da depreciao acelerada que dever ser registrada contabilmente (no que concerne aos bens mveis podero ser adotados, em funo do nmero de horas dirias de operao) dar-se pelos seguintes coeficientes: a) 1,0 Para um turno de 8 horas de operao b) 1,5 Para dois turnos de 8 horas de operao c) 2,0 Para trs turnos de 8 horas de operao Para que uma pessoa jurdica possa adotar o regime de depreciao acelerada necessrio que ela comprove sua necessidade.
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Observaes: As taxas fixadas so mximas. Naturalmente se a companhia quiser adotar taxas inferiores s mximas poder faz-lo. Mas neste caso "no tem volta". Se uma empresa, por exemplo, comea a depreciar um veculo utilizando uma taxa de 10% ao ano (menor que a taxa mxima que de 20%) no primeiro ano, no poder depreciar 30% no segundo ano para compensar. Se a empresa quiser adotar taxas maiores que aquelas recomendadas pelo imposto de renda, ela poder faz-lo desde que obtenha laudo pericial de instituto especializado que comprove que a vida til do bem menor que a vida til fixada pelo fisco. As empresas deveriam obter laudo pericial para todos os seus bens e adotar as taxas definidas no laudo. Assim teramos uma taxa definida para cada bem, mas o que ocorre na realidade adotar-se as taxas recomendadas pelo imposto de renda para evitar problemas com o fisco. Existem vrios mtodos da depreciao como, por exemplo: Mtodo da linha reta (ou linear) Mtodo da soma dos dgitos. Mtodo do saldo decrescente Etc. Vamos utilizar somente o mtodo da linha reta (ou linear) j que o nico permitido pelo RIR (Regulamento do Imposto de Renda). Este mtodo consiste em aplicar um percentual sobre o valor do bem lanando o valor correspondente a resultado. EXEMPLO: A Cia. Demisses em Massa adquiriu uma mquina em 01/01/X0, colocando-a em funcionamento em 01/07/X0. O prazo de vida til desta mquina de 5 anos e seu preo de aquisio de R$ 10.000 . Supondo que est mquina seja vendida em 01/04/X2 por $ 8000, qual o lucro que a empresa obteve com esta operao? Resoluo A taxa de depreciao anual de 2000 ( 20% x 10.000 ) No ano X0, a mquina depreciou R$ 1000 ( apenas 6 meses ) No ano X1, a depreciao foi de R$ 2000 e no ano X3, a depreciao foi de R$ 500 (2000 / 12 x 3 ) Logo a depreciao total at a data da venda de R$ 3500. Assim o lucro seria calculado: 10.00 0 (3.500 ( - ) Depreciao Acumulada ) = Valor Contbil 6.500 Valor da Mquina Valor de Venda (-) Valor Contbil (=) Lucro 8.000 (6.500 ) 1.500
NOTA: o encargo de depreciao somente computvel no resultado do exerccio a partir da poca em que o bem instalado, posto em servio ou em condies de produzir. O valor da depreciao acumulada no poder ultrapassar o custo de aquisio do bem a que se refere corrigido monetariamente. O mesmo se aplica amortizao e exausto. Os encargos de depreciao dos bens do Ativo Imobilizado que tenham ocorrido durante a fase pr-operacional sero escriturados no Ativo Diferido para posterior amortizao, no prazo mnimo de cinco anos e mximo de dez anos. No admitido o registro de quota de depreciao em relao aos seguintes bens: terrenos, salvo em relao aos melhoramentos e construes; prdios e construes no alugados nem utilizados por seu proprietrio na produo de seus rendimentos ou imveis destinados venda; bens que normalmente aumentam de valor com o tempo, como obras de arte ou antiguidades; bens em relao aos quais seja registrada quota de exausto.
OUTRAS INFORMAES IMPORTANTES
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Valor Contbil do elemento patrimonial (Bem, Direito, Obrigao ou Patrimnio Lquido) ou de resultado (Despesa ou Receita) o valor pelo qual o respectivo elemento est registrado na Contabilidade. O Valor Contbil das contas sujeitas depreciao, amortizao ou exausto corresponde ao valor original deduzido dos encargos com depreciao, amortizao ou exausto acumuladas. Valor residual a diferena entre o valor original do bem e o valor a ser depreciado, nos casos em que o tempo de vida til do bem seja superior ao prazo em que ele ser utilizado em uma determinada atividade, sendo posteriormente reaproveitado em outra atividade ou vendido. Essa expresso tem sido utilizada com dois sentidos: a) Para expressar o valor que no dever ser depreciado, quando se tratar de bem de uso da empresa. Exemplo: Mveis e Utenslios: Custo de aquisio 500 () Valor residual ( 50) Valor a ser depreciado 450 Dever ser considerado a existncia de valor residual se ele for informado. Caso contrrio, a depreciao dever ser calculada com base no valor original do bem. b) Como sinnimo de Valor Contbil, isto , correspondendo ao Valor Original do bem e deduzido das quotas de depreciao, amortizao ou exausto acumulada. AMORTIZAO Segundo o Regulamento do Imposto de Renda, denomina-se amortizao a importncia registrada na contabilidade (recuperao econmica do capital aplicado), como custo ou encargo, a ttulo de: I Despesas que contribuam para formao do resultado de mais de um exerccio social. Exemplos: Despesas pr-operacionais, Despesas com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos; II Direitos cuja existncia ou exerccio tenha durao limitada ou bens cuja utilizao tenha prazo legal ou contratual limitado e desde que em nenhuma hiptese caiba indenizao, como: a) bens intangveis ou direitos de uso, como, por exemplo: patentes de inveno, frmulas e processos de fabricao; b) investimento em bens que, nos termos da lei ou contrato que regule a concesso de servio pblico, devem reverter ao poder concedente, ao final do prazo de concesso; c) direitos autorais, licenas, autorizaes para explorao de determinada atividade econmica, concesses para explorao de servios pblicos, bem como o custo de aquisio, prorrogao ou modificao de contratos de qualquer natureza, inclusive de explorao de fundos de comrcio; d) custo das construes e benfeitorias em bens locados, arrendados ou cedidos por terceiros; A taxa anual de amortizao ser fixada tendo em vista o nmero de anos restantes de existncia do direito ou o nmero de exerccios sociais em que devero ser usufrudos os benefcios das despesas registradas no ativo diferido. A amortizao dos componentes do Ativo Diferido sujeita-se a dois prazos: a) um mnimo de cinco anos, para fins fiscais; b) um mximo de dez anos, que aplicvel a todas as pessoas jurdicas que possuam escriturao contbil regular. O lanamento caracterstico da amortizao : Amortizao a Amortizao Acumulada Exemplos, clculos e contabilizao
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1) Uma empresa dispende R$ 300.000,00 com a pesquisa e desenvolvimento de um produto novo a ser lanado no mercado. Tais gastos foram classificados no Ativo Permanente Diferido. A empresa estima que tal produto permanecer venda no mercado por um perodo superior a 10 (dez) anos. Clculo da taxa: como a vida til do bem de dez anos, prazo mximo permitido para a amortizao, segundo a Lei das S/A: Taxa = 100% = 10%ao ano. 10 anos Clculo da amortizao anual = 10% x R$ 300.000,00 = R$ 30.000,00 Contabilizao: Despesa de Amortizao a Amortizao Acumulada 30.000,00
2) Uma empresa realiza uma benfeitoria num imvel que aluga de terceiros para a consecuo de seus objetivos sociais. O custo da benfeitoria alcanou R$ 80.000,00 e o prazo de durao do contrato de aluguel, contado a partir da instalao da benfeitoria, de 5 anos. Taxa = 100% = 20% ao ano. 5 anos Clculo da amortizao: Contabilizao Despesa de Amortizao a Amortizao Acumulada 16.000,00 20% X R$ 80.000,00 = R$ 16.000,00
A conta Amortizao Acumulada constar no balano como redutora da conta cujo valor foi amortizado de forma semelhante conta Depreciao Acumulada, que redutora da conta cujo bem foi depreciado. Exemplo Balano Patrimonial Ativo Permanente Imobilizado Benfeitorias em Prdios de Terceiros 80.000,00 () Amortizao Acumulada (16.000.00) (=) Valor ou Custo Contbil 64.000,00 Diferido Pesquisa e Desenvolvimento de Produtos 300.000,00 () Amortizao Acumulada (30.000,00) (=) Valor ou Custo Contbil 270.000,00 EXAUSTO A exausto corresponde perda de valor de recursos minerais ou florestais em virtude de sua explorao pela empresa detentora de direitos sobre a mesma. A taxa de exausto calculada atravs de uma relao entre o volume de minrio ou recurso florestal extrado anualmente e a potencialidade total prevista da mina ou da floresta. Para se determinar o valor a ser deduzido como exausto, multiplica-se a respectiva taxa pelo custo dos direitos de explorao do recurso, custo este que dever estar registrado no Ativo Permanente da empresa. O lanamento caracterstico da exausto : Exausto a Exausto Acumulada Exemplo: a) custo de obteno dos direitos de lavra: R$ 18.000.000,00 b) reserva potencial de explorao do minrio: 1.000.000 toneladas c) minrio extrado no decorrer do ano: 100.000 toneladas
Taxa = 100.000 = 10% 1.000.000
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Quota de exausto: 10% x R$ 18.000.000,00 = R$ 1.800.000,00 Contabilizao Despesa de Exausto a Exausto Acumulada 1.800.000,00
A conta Exausto Acumulada constar do Balano como redutora da conta do Ativo Permanente onde estiver registrado o custo da lavra.
Exerccios Questo 1 Marque a alternativa correta: 1. As contas Computadores e Perifricos, Jazidas de Carvo e Despesas de Organizao esto sujeitas, respectivamente, a: a) Depreciao, Amortizao e Exausto. c) Exausto, Depreciao e Amortizao. b) Depreciao, Exausto e Amortizao. d) Amortizao, Depreciao e Exausto. 2. A depreciao tem por fim: a) integrar como despesa ou custo do exerccio parte do valor gasto na aquisio de bens de uso. b) integrar como custo ou despesa do exerccio parte do valor gasto com bens imateriais. c) integrar como despesa ou custo do exerccio parte do valor gasto com recursos minerais. d) N.D.A. 3. A exausto abrange: a) somente os bens imateriais. b) todos os bens tangveis Permanente. 4. No se depreciam: a) bens tangveis. b) veculos, mveis e utenslios. c) bens cujo tempo de vida til seja superior a 5. Quota de depreciao o: a) percentual que deve ser aplicado sobre o valor do bem. b) valor obtido pela aplicao da taxa sobre o valor do bem. c) somente os recursos naturais contabilizados no Ativo Imobilizado. d) a depreciao quando inferior amortizao. um ano. d) bens cujo tempo de vida til seja inferior a um ano.
do
Ativo
c) saldo da conta Depreciao Acumulada. d) valor do bem diminudo da depreciao.
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6. a) b) c) d) 7. a) b) c) d) Desgaste pelo uso, obsolescncia e ao da natureza so causas da: Depreciao. Amortizao. Exausto. N.D.A. Quando um bem utilizado em apenas um turno de 8 horas dirias, a ele deve ser aplicada: taxa de depreciao acelerada. taxa de depreciao normal multiplicada pelo coeficiente 1,5. taxa de depreciao normal multiplicada pelo coeficiente 2. taxa de depreciao normal.
8. Depreciao Acumulada a Depreciao - Este lanamento utilizado para: a) contabilizar a depreciao. b) contabilizar a amortizao. c) contabilizar a exausto. d) N.D.A. 9. Na contabilizao da quota de exausto: a) a conta debitada denomina-se Exausto Acumulada. b) a conta creditada denomina-se Exausto. c) a conta debitada denomina-se Depreciao. d) a conta debitada representa despesa ou custo do perodo. 10. Na contabilizao das quotas de depreciao, amortizao e exausto, a conta credora ser sempre: a) uma conta de Despesa. b) uma conta retificadora do Ativo Permanente. c) uma conta de Resultado. d) N.D.A. 11. A taxa de depreciao de bens adquiridos usados ser fixada tendo em vista: a) o maior dos seguintes prazos: metade da vida til admissvel para o bem adquirido novo ou o restante da vida til considerada a data da primeira instalao para utilizao do bem. b) a metade do tempo de vida til. c) o valor do bem novo ou a metade do valor pago na aquisio. d) N.D.A. 12. A maior parte das contas sujeitas amortizao, em obedincia legislao tributria (Regulamento do Imposto de Renda) e legislao Comercial (Lei nr 6.404/76), somente ser amortizada: a) pela taxa de 10% a.a. b) pela taxa de 20% a.a. c) no mnimo em 5 e no mximo em 10 anos. d) no mnimo em 4 e no mximo em 20 anos. 13. Apure o valor do Ganho ou da Perda de Capital correspondente aos seguintes eventos: 1 Venda de um veculo por R$ 30.000, vista. O veculo apresentava os seguintes valores na Contabilidade: a) valor registrado na conta Veculos = R$ 20.000; b) valor da conta Depreciao Acumulada = R$ 8.000. Resultado: ____________________. 2 Venda de um micro, marca Tecnol, com impressora, a prazo, por R$ 3.000. A conta correspondente apresentava a seguinte situao na Contabilidade: a) valor registrado na conta computadores = R$ 5.000 b) valor referente a Depreciao Acumulada = R$ 1.500 Resultado: ____________________
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Questo 2: A Loja F adquiriu, em 30/09/00, um veculo por $18.000,00. Sabendo-se que a taxa de depreciao relativa a veculos de 20% ao ano, qual ser o valor da despesa de depreciao desse veculo, referente ao exerccio a se encerrar em 31/12/00? Questo 3: Uma empresa encerrou em agosto do corrente ano um projeto contabilizado do ativo diferido no valor de $10.000.000,00. Para fins de planejamento financeiro, determine quanto de despesa de amortizao a empresa ir contabilizar at o fim do ano corrente, sabendo que o perodo de amortizao dever ser de 5 anos. Questo 4: A empresa Sono Suave, uma industria de colches, decidiu aumentar sua produo. Para isto planeja comprar uma mquina que produz molas de ao, um dos componentes de seu principal produto. A fim de elaborar um estudo de viabilidade, o departamento financeiro deseja saber qual dever ser o montante de despesa de depreciao desta mquina no seu primeiro exerccio de funcionamento. Sabendo que a mquina ser adquirida em maio do corrente ano ao preo de $ 1.000.000,00 e que ao final de 10 anos seu valor residual ser de $50.000,00, ajude o departamento financeiro.
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Captulo 7- Provises
PROVISES
(RIBEIRO Contabilidade Geral Fcil, p. 281308)
Provises so valores, normalmente estimados pelo setor de Contabilidade da empresa; cobrem perdas provveis ou caracterizam a existncia de exigibilidades, cujos montantes possam ser previamente conhecidos e/ou calculados. Classificao De acordo com a posio que ocupam no Balano Patrimonial, as provises podem ser classificadas em dois grupos: Provises retificadoras do Ativo ou Provises Ativas; Provises representativas de exigibilidades ou Provises Passivas. Balano Patrimonial ATIVO ATIVO CIRCULANTE Contas a Receber Duplicatas a Receber (-) PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA Investimentos Temporrios a Curto Prazo Aes de Outras Empresas (-) PROVISO PARA AJUSTE DE CUSTO DE TTULOS E VALORES MOBILIRIOS AO VALOR DE MERCADO Estoques Estoque de Mercadorias (-) PROVISO PARA AJUSTE AO VALOR DE MERCADO ATIVO PERMANENTE Investimentos Participaes em outras Empresas (-) PROVISO PARA PERDAS PROVVEIS NA REALIZAO DE INVESTIMENTOS PASSIVO PASSIVO CIRCULANTE Provises PROVISO PARA FRIAS E ENCARGOS PROVISO PARA 13 SALRIO PROVISO PARA GRATIFICAES A EMPREGADOS PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
PROVISES RETIFICADORAS DO ATIVO Por fora da Lei n 6.404/76 so as provises que devem figurar no Balano Patrimonial do lado do Ativo, como redutoras das contas com base nas quais foram constitudas. Essas provises tm por fim cobrir perdas que provavelmente ocorrero no recebimento de direitos (Duplicatas a Receber), na venda de ttulos e valores mobilirios de outras sociedades, na venda de mercadorias, produtos ou outros bens em estoque comercializveis, ou ainda em decorrncia de prejuzos ou perdas que possam ser comprovados em sociedades nas quais a empresa mantm investimentos de carter permanente. As provises retificadoras do Ativo so constitudas debitando-se uma conta de despesa e creditando-se uma conta patrimonial que represente a respectiva proviso. A conta de Despesa influir negativamente no Resultado do Exerccio e a conta que representa a proviso figurar no Balano Patrimonial como redutora da conta do Ativo, com base na qual foi constituda. Se a perda prevista for consumada, o saldo da proviso ser utilizado debitando-se a conta que representa a respectiva Proviso e creditando-se a conta com base na qual ela foi constituda. Se a perda no for consumada, o saldo da respectiva Proviso ser revertido para receita (a reverso ser parcial quando for consumada parte da perda e total quando no ocorrer perda). Veja, a seguir, as principais provises que normalmente figuram no Ativo. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Consiste em um valor provisionado no final de cada exerccio social para cobrir, no exerccio seguinte, perdas decorrentes do no recebimento de direitos da empresa. O valor da proviso obtido mediante a aplicao de um percentual sobre os direitos existentes na poca do levantamento do Balano. As contas que devem servir de base para o clculo dessa proviso so as que registram direitos provenientes de vendas a prazo de mercadorias e de servios. Estas contas so normalmente denominadas Clientes ou Duplicatas a Receber. O percentual a ser aplicado para o clculo dessa proviso deve resultar de estudos efetuados pela empresa com base nas perdas efetivamente ocorridas pelo no recebimento de seus direitos. Pode ser utilizada a mdia aritmtica das perdas ocorridas nos trs ltimos exerccios. Exemplo Suponhamos que uma determinada empresa, no exerccio de x1, tenha deixado de receber 6% do valor das duplicatas que tinha para receber em 1 de janeiro do mesmo ano; no exerccio de x2, essa perda correspondeu a 5%; no exerccio de x3, a 1%. Faremos: 6% + 5% + 1% = 4% 3 Assim, em 31 de dezembro de x4, o percentual a ser utilizado para fins de clculo desta proviso ser de 4%. Importante: A legislao tributria poder fixar os limites e os critrios para clculo desse percentual. Nesse caso, dever ser consultado o Regulamento do Imposto de Renda para aplicar os critrios que estiverem em vigor na poca da constituio da proviso. Convm salientar, ainda, que essa proviso antigamente era denominada Proviso para Devedores Duvidosos, terminologia ainda hoje adotada por alguns contabilistas. No se deve calcular a Proviso sobre direitos provenientes de vendas com reserva de domnio, de alienao fiduciria em garantia ou de operaes com garantia real. Vendas com reserva de domnio: A empresa cede a posse do bem ao cliente, mas reserva para si o domnio (propriedade). Enquanto o cliente no pagar a ltima prestao, no ser dono do bem, podendo o vendedor reav-lo e o cliente perder tudo o que pagou.
Operaes com garantia real: Ocorrem por meio de penhor (garantia representada pela entrega de bem mvel), hipoteca (garantia de pagamento de dvida, dada a um credor e representada por um bem imvel, que permanece em posse do devedor) e alienao fiduciria (transferncia de domnio/propriedade do bem adquirido em garantia do financiamento da compra desse bem). Exemplo contbil: a) Constituio Suponhamos que, em 31 de dezembro de x1, uma determinada empresa possua em seu Ativo Circulante a conta Duplicatas a Receber, com saldo de R$ 500.000. Imaginemos que o percentual obtido para clculo da proviso tenha sido de 4%. A constituio da proviso ser feita atravs do seguinte lanamento: Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Proviso que se constitu na base de 4% sobre Duplicatas a Receber, conf. clculos................................................. 20.000 b) Utilizao Suponhamos que no ms de fevereiro de x2, R$ 8.000 de duplicatas tenham sido considerados incobrveis. A baixa dessas duplicatas ser efetuada atravs do seguinte lanamento: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a Duplicatas a Receber Baixa de duplicatas consideradas incobrveis etc................................ 8.000 c) Reverso No ltimo dia do exerccio de x2 a empresa dever constituir nova proviso com base no novo saldo da conta Duplicatas a Receber. Como h saldo remanescente da proviso constituda no exerccio anterior, ele deve ser revertido para Receita atravs do seguinte lanamento: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a Resultado do Exerccio Reverso que se processa do saldo no utilizado................................. 12.000 Aps efetuada a reverso, faz-se o novo clculo para constituio da proviso de x2. A nova proviso poder ser constituda pelo mtodo da compensao, ou seja, o valor a ser contabilizado ser obtido pela diferena entre o valor da nova proviso e o saldo remanescente na conta de proviso. Proviso para Ajuste de Custo de Bens do Ativo ao Valor de Mercado Essa proviso deve ser constituda em decorrncia da regra "custo ou mercado, o mais baixo", estabelecida atravs do artigo 183 da Lei n 6.404/76 (Princpio da Prudncia). De acordo com o dispositivo legal citado, duas provises devem ser constitudas: a) Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos e Valores Mobilirios ao Valor de Mercado; b) Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado.
Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos e Valores Mobilirios ao Valor de Mercado Essa proviso deve ser constituda no momento do levantamento do Balano Patrimonial mensal ou anual, sempre que o custo de aquisio de ttulos e valores mobilirios classificados no Ativo Circulante for superior ao valor de mercado desses mesmos ttulos.
Exemplo contbil: a) Constituio
Suponhamos que, em 31 de dezembro de X1, uma determinada empresa possua em seu Ativo Circulante aes de outras empresas no valor de R$ 10.000, com valor de mercado, na data do Balano, de R$ 7.000. A constituio da proviso ser feita pelo seguinte lanamento: Despesas com Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos e Valores Mobilirios ao Valor de Mercado a Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos e Valores Mobilirios ao Valor de Mercado Proviso que se constitui nos termos do art. 183 da Lei n" 6.404/76, conf. documentao anexa....................... 3.000 b) Baixa Suponhamos, agora, que em janeiro de x2 a empresa tenha negociado as respectivas aes por R$ 7.000. A contabilizao ser feita atravs dos seguintes lanamentos: Diversos a Aes de Outras Empresas Pela negociao efetuada nesta data como segue: Caixa Valor lquido recebido................................................... 7.000 Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos e Valores Mobilirios ao Valor de Mercado Baixa da proviso......................................................... 3.000 c) Reverso Se a empresa vender os ttulos por valor superior ao custo de aquisio, a proviso anteriormente constituda dever ser revertida para Receita. Suponhamos que as referidas aes tenham sido vendidas por R$ 11.000; faremos: Caixa a Diversos Pela venda de aes da companhia X, a saber: a Aes de Outras Empresas Valor do custo etc........................................................ 10.000 a Rendimentos na Venda de Aes Lucro obtido................................................................... 1.000 ___________________________________
10.000
11.000
______________________________________
Proviso para Ajuste de Custo de Ttulos e Valores Mobilirios ao Valor de Mercado a Resultado do Exerccio Reverso que se processa pela venda das aes, conf. documentao anexa............................................................. 3.000 A reverso da proviso pode ser parcial quando o valor da venda for inferior ao custo, porm superior ao valor de mercado, que serviu de base para a constituio da referida proviso. NOTAS: Ao adquirir ttulos e valores mobilirios representativos do Capital de outras sociedades, a empresa poder classificar essa aplicao no Ativo Circulante ou no Ativo Permanente, subgrupo Investimentos, conforme sua inteno de mant-los na empresa a curto prazo (aguardando bom momento para renegoci-los) ou em carter permanente. Segundo interpretao do fisco, a inteno de permanncia presumida quando o ttulo permanecer em poder da empresa aps a data do Balano seguinte ao do exerccio em que for adquirido. Nesse caso, a referida aplicao dever ser transferida para o subgrupo Investimento do Ativo Permanente. Estando classificada no subgrupo Investimentos do Ativo Permanente, a aplicao sujeitarse- a Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos.
Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado Essa proviso deve ser constituda na data do levantamento do Balano (mensal ou anual), sempre que o valor de mercado for inferior ao custo de aquisio ou de produo dos direitos que tiverem por objeto mercadorias ou produtos do comrcio da empresa, matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado. A Lei n 6.404/76 (alneas a e b do 1 do art. 183) fixa dois critrios para se estabelecer o valor de mercado dos bens constantes em estoque. Assim, o critrio para se conhecer o valor de mercado das matrias-primas e dos bens em almoxarifado no o mesmo a ser adotado em relao s mercadorias destinadas venda. De acordo com o 1 do art. 183 da citada Lei, considera-se como valor de mercado: a) das matrias-primas e dos bens em almoxarifado, o preo pelo qual possam ser repostos mediante compra no mercado; b) dos bens ou direitos destinados venda, o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessrias para venda, e a margem de lucro. O valor de mercado a ser adotado pelas empresas pode ser justificado atravs dos seguintes indicadores: Nota fiscal de compra com data mais prxima possvel do Balano (indicador mais representativo); Tabelas de preos; Cotaes em bolsas de mercadorias; Concorrncia pblica; Tomadas de preos junto a fornecedores etc. Segundo Osni Moura Ribeiro (2001), outra forma sensata de comprovar o valor de mercado adotar laudo de avaliao fornecido por peritos ou por empresas especializadas, principalmente quando se tratar de valores expressivos. Exemplo contbil: a) Constituio Suponhamos que em 31 de dezembro de x1 o valor de mercado de um determinado lote de mercadorias adquirido por R$ 70.000 seja de R$ 61.000. Tendo em vista a elaborao do Balano na referida data, a proviso ser constituda da seguinte maneira: Despesas com Proviso para Ajuste ao Valor deMercado a Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado Proviso que se constitui nos termos do art. 183 da Lei 6.404/76, em decorrncia da desvalorizao do estoque para adequ-lo ao valor de mercado......................9.000 b) Reverso Suponhamos que no exerccio de X2 o referido lote de mercadorias tenha sido vendido por R$ 110.000. Considerando-se que a empresa adota o sistema de Inventrio Permanente, a contabilizao do evento ser efetuada como segue: Registro da receita bruta de vendas Caixa a Vendas de Mercadorias Vendas, conf. NF X...................................................................................... Registro da baixa do custo no estoque
110.000
CMV a Estoque de Mercadorias Baixa de um lote de mercadorias tendo em vista venda, conf. NF X...... 70.000 Registro da reverso da proviso Proviso para Ajuste ao Valor de Mercado
a CMV Reverso que se processa tendo em vista venda, conf. NF X ................... 9.000 Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Essa proviso de constituio facultativa, podendo ser criada pelas empresas que possurem valores aplicados em aes ou em outros ttulos mobilirios representativos do capital de sociedades, devidamente contabilizados em contas do Ativo Permanente, subgrupo Investimentos. A proviso s ser constituda quando se puder prever a perda permanente em decorrncia de prejuzos que resultem na reduo do Patrimnio Lquido das empresas investidas. Para fins da legislao tributria, considera-se perda permanente aquelas de impossvel ou improvvel recuperao. Exemplo contbil: a) Constituio Suponhamos que a empresa X possua em seu Ativo Permanente, devidamente contabilizadas na conta Participaes em Outras Empresas, aes no valor de R$ 40.000. Tendo em vista prejuzo ocorrido e ainda no contabilizado na investida, prejuzo que provocar reduo no Patrimnio Lquido igual a 20%, a empresa X, investidora, poder constituir proviso como segue: Despesas com Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos a Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos Proviso que se constitui tendo em vista prejuzo verificado na empresa SRF....................................... 8.000 b) Utilizao Aps consumada a referida perda e tendo sido devidamente contabilizada na investida, resultando na reduo de 20% do seu patrimnio lquido, faremos: Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos a Participaes em Outras Empresas Baixa da proviso tendo em vista prejuzo apurado etc................................... 8.000
PROVISES REPRESENTATIVAS DE EXIGIBILIDADES As provises representativas de exigibilidades so as que figuram no Balano Patrimonial do lado do Passivo, pois representam obrigaes da empresa para com terceiros, com valores que podem ser conhecidos previamente. Estas provises podero ser constitudas mensal ou anualmente em decorrncia de: apropriaes de despesas incorridas; deduo da conta Resultado do Exerccio. Veja, agora, as provises passivas mais comuns: Proviso para Frias e Encargos Esta proviso, em decorrncia do Princpio da Competncia, deve ser constituda pelas empresas mensalmente, ou por ocasio do levantamento do Balano anual. De acordo com a legislao trabalhista, em cada ms trabalhado o empregado faz jus 1/12 de 30 dias de frias (dois dias e meio). Em face desse direito adquirido, correta a apropriao mensal do equivalente a 1/12 do valor bruto da folha de pagamento mais os encargos com INSS - parte patronal - e FGTS, acrescido ainda de 1/3 desse montante. Na data do Balano anual, o montante da proviso para frias e encargos deve ser proporcional remunerao mensal dos empregados e ao nmero de dias de frias a que tiveram direito naquela data. Exemplo contbil: a) Constituio Suponhamos que o valor bruto da folha de pagamento de uma determinada empresa no ms de abril seja de R$ 10.000. Sabendo que os encargos com INSS - parte patronal - e FGTS importam em R$ 3.480, veja como deve ser efetuado o clculo para apropriao da proviso para frias e encargos: 1/12 de R$ 13.480 = R$ 1.123 R$ 1.123 mais 1/3 = R$ 1.497 Contabilizao: Frias a Proviso para Frias e Encargos Valor que se provisiona ref. a 1/12 da folha deste ms mais 1/3.............. 1.497 b) Baixa da proviso Durante o ano, sempre que houver pagamento de frias e recolhimento dos encargos, ser dada baixa na proviso atravs do seguinte lanamento: Proviso para Frias a Caixa Baixa da proviso que se processa tendo em vista: Pagamento de frias, conf. folha...................................... Recolhimento do INSS parte patronal, conf. guia .......... Recolhimento do FGTS sobre frias, conf. guia .............. Proviso para 13 Salrio A exemplo do que ocorre com as frias, mensalmente os empregados fazem jus ao 13 Salrio proporcional, correspondendo a 1/12 do valor da remunerao. Nesse caso, tambm em decorrncia do Princpio da Competncia, tecnicamente aconselhvel a constituio da proviso para pagamento do 13 Salrio mensalmente. Exemplo contbil:
1.000 268 . __80
1.348
a) Constituio 13 Salrio a Proviso para 13 Salrio PROVISO QUE SE CONSTITUI RAZO DE 1/12 DA folha deste ms, acrescida dos encargos ............. 2.696 b) Baixa Por ocasio do pagamento do 13 Salrio, a proviso ser baixada assim: Proviso para 13 Salrio a Caixa Pagamento do 13 Salrio, conf. folha ....... Recolhimento do INSS, conf. guia .............. Recolhimento do FGTS, conf. guia .............
5.520 1.680 480
7.680
O normal que na data do Balano anual o saldo da conta Proviso para 13 Salrio esteja zerado. Havendo ainda parte do 13 a ser paga em janeiro do ano seguinte, a conta poder apresentar saldo. Proviso para Gratificaes a Empregados Mensalmente ou na data do Balano anual, as empresas podero constituir provises para pagamento de gratificaes a empregados, com base nos direitos por eles adquiridos durante o ms ou durante o ano. Exemplo contbil: a) Constituio Despesas com Proviso para Gratificaes a Empregados a Proviso para Gratificaes a Empregados Proviso que se constitui por percentuais sobre vendas do perodo ....... b) Baixa Proviso para Gratificaes a Empregados a Caixa Baixa que se processa tendo em vista pagamento de gratificaes a empregados, conf. recibo ........................................
3.000
3.000
Provises Dedutoras do Resultado do Exerccio Com base no lucro lquido apurado em cada perodo (mensal ou anual), as empresas devem recolher ao governo federal a Contribuio Social e o Imposto sobre a Renda. Para caracterizar a existncia das referidas obrigaes que so calculadas em um perodo (ms ou ano) e recolhidas no perodo seguinte, contabilmente, no final do perodo de competncia deve ser constituda proviso para Contribuio Social e para o Imposto sobre a Renda. Proviso para Contribuio Social constituda mediante a aplicao de um percentual sobre o Resultado do Exerccio (Lucro Lquido). A legislao tributria freqentemente altera as regras para clculo e recolhimento dessa proviso no que se refere alquota, base de clculo e ao momento do recolhimento (mensal ou anual). Por esse motivo ser conveniente consultar a legislao tributria (Regulamento do Imposto de Renda) para se inteirar dos critrios em vigor na poca da constituio da proviso. Exemplo contbil: a) Constituio Resultado do Exerccio a Proviso para Contribuio Social
Proviso que se constitui, conforme clculos............................18.000 b) Baixa A baixa dessa proviso efetuada na data do pagamento (recolhimento) da obrigao ao governo federal, debitando-se a conta Proviso para Contribuio Social e creditando a conta Caixa ou Bancos. Proviso para Imposto de Renda constituda mediante a aplicao de um percentual sobre o Resultado do Exerccio, ajustado nos termos da legislao tributria. E importante saber que a base de clculo dessa proviso o Lucro Real, ou seja, o Resultado do Exerccio ajustado pelas adies, excluses ou compensaes, conforme estabelece a legislao tributria. Exemplo contbil: a) Constituio Resultado do Exerccio a Proviso para Imposto de Renda Proviso que se constitui, conf. clculos.........................22.000. b) Baixa A baixa dessa proviso tambm ser contabilizada por ocasio do recolhimento do respectivo valor ao governo federal, debitando-se a conta Proviso para Imposto de Renda e creditando-se a conta Caixa ou Bancos. IMPORTANTE! Com exceo das provises para Contribuio Social e para o Imposto de Renda que so deduzidas do Resultado do Exerccio, tendo, como contrapartida, no dbito, a prpria conta Resultado do Exerccio, as demais provises, quando constitudas, tm, como contrapartida, no dbito, uma conta que represente despesa ou custo do perodo. Todas as contas de provises so de natureza credora.
Exerccios 1. Assinale a alternativa incorreta: a) Todas as provises figuram no Ativo. b) As provises podero figurar no Ativo ou no Passivo. c) Com exceo das provises para IR e para Contribuio Social, as demais, quando constitudas, geram dbitos em contas de Despesas. d) As provises so contas de Natureza Credora. 2. Assinale a alternativa que contm Provises Retificadoras do Ativo: a) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Proviso para Frias. b) Proviso para IR e Proviso para Contribuio Social. c) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos. d) Proviso para Frias e para 13. 3. A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa constituda pelo seguinte lanamento: a) Despesas com Provises a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa b) Despesas com Provises a Provises para Contingncias c) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa a Despesas com Provises d) Proviso a Despesas 4. No final do perodo, o saldo remanescente na conta Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa: a) no poder existir. b) ser revertido como Despesa. c) ser revertido como Receita ou poder ser compensado na constituio da nova proviso. d) dever ser distribudo aos scios. 5. A Proviso para Ajuste do Custo de Bens do Ativo ao Valor de Mercado constituda em decorrncia do Princpio a) da Realizao. b) da Continuidade. c) da Prudncia. d) da Proviso.
6. Examinando o Balano Patrimonial de uma determinada empresa, o auditor fiscal constatou a existncia, no Ativo Circulante, de uma conta denominada Aes de Outras Empresas. Examinando ainda os documentos que deram origem aos registros na referida conta, percebeu tratar-se de ttulos em poder da empresa h mais de 15 meses. Um dos scios da empresa informou que tinha inteno de negoci-los a curto prazo. Diante do exposto, a correta classificao da conta Aes de Outras Empresas ser: a) no Ativo Circulante, j que a inteno da empresa negoci-los a curto prazo. b) no Ativo Realizvel a Longo Prazo. c) no Ativo Circulante, pois a empresa no pretende consider-los como investimentos permanentes. d) no Ativo Permanente, subgrupo Investimentos, porque os mesmos se encontram em poder da empresa h mais de um ano. 7. Entende-se por "valor de mercado" das matrias-primas e dos bens em almoxarifado: a) o preo pelo qual podem ser repostos mediante compra no mercado. b) o valor pago na aquisio dos referidos bens. c) o valor da produo dos bens. d) N.D.A. 8. Entende-se por "valor de mercado" dos bens destinados venda: a) o preo lquido de realizao mediante venda no mercado. b) o preo lquido de realizao mediante venda no mercado, deduzido dos impostos e demais
despesas necessrias venda e da margem de lucro. c) o preo fixado pelo fisco, d) N.D.A. 9. Devem figurar no Ativo Circulante: a) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Proviso para IR. b) Proviso para IR e Proviso para Contribuio Social. c) Proviso para Frias e para Reduo ao Valor de Mercado. d) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Proviso para Reduo ao Valor de Mercado. 10. A Proviso para Perdas Provveis na Realizao de Investimentos: a) de constituio obrigatria. b) de constituio facultativa. c) de constituio obrigatria e figura no Passivo. d) de constituio facultativa e deve figurar no Ativo Realizvel a Longo Prazo, 11. As Provises Ativas so baixadas: a) debitando-se uma conta de Despesa e creditando-se uma conta de Proviso respectiva. b) debitando-se a conta da Proviso a ser baixada e creditando-se uma conta de Despesa. c) debitando-se a conta Proviso respectiva e creditando-se a conta representativa do Bem ou Direito com base no qual ela foi constituda. d) debitando-se a conta da Proviso e creditando-se uma conta de Lucro. 12. Devem figurar no Passivo Circulante: a) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa e Proviso para Frias. b) Proviso para Frias e Proviso para Reduo ao Valor de Mercado. c) Proviso para Contribuio Social e Proviso para Reduo ao Valor de Mercado. d) Proviso para Contribuio Social e Proviso para Frias. 13. As Provises Passivas so baixadas: a) quando houver ocorrido a perda prevista. b) quando houver o pagamento da respectiva obrigao. c) quando houver a constituio da respectiva Proviso. d) por ocasio da elaborao do Balano. 14. A Proviso para Contribuio Social calculada: a) Com base no Resultado do Exerccio, deduzido da prpria Proviso. b) Com base no Resultado do Exerccio ajustado conforme estabelece a legislao tributria. c) Com base no Resultado do Exerccio deduzido das Reservas. d) N.D.A. 15. A Proviso para IR calculada: a) com base no Resultado do Exerccio. b) com base no Resultado do Exerccio deduzido da Proviso para Contribuio Social. c) com base no Lucro Real. d) N.D.A. 16 Reservas e Provises: a) so termos sinnimos. b) so contabilizadas em contas do Patrimnio Lquido e em contas retificadoras do Ativo ou de Obrigaes, respectivamente. c) so constitudas debitando-se uma Conta de Resultado e uma Conta Patrimonial, respectivamente. d) significam a mesma coisa, pois ambas correspondem a diminuies do Patrimnio Lquido.
Captulo 8-
Apropriaes e Ajustes em Contas de Despesas e de Receitas Princpio da Competncia
Em observao aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (Resoluo CFC nr 750/93), especificamente o Princpio da Competncia, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes em contas de despesas e receitas. Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham sido pagas ou no; as receitas sero consideradas no exerccio em que forem realizadas (geradas), tenham sido recebidas ou no. A receitas e despesas devem ser reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea quando se correlacionarem. AJUSTES EM CONTAS DE DESPESAS Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas pertencentes ao ms (ou ao ano) e no pagas como as que foram pagas antecipadamente. Despesas incorridas e no pagas Suponhamos que o aluguel do prdio onde est instalada a empresa, referente ao ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho, de acordo com o contrato de locao. No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa, atravs do seguinte lanamento: Aluguis Passivos (conta de Resultado diminui a Situao Lquida) a Aluguis a Pagar((conta de Passivo aumenta as obrigaes)............5.000 Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa do aluguel no ms de maio, isto , dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado no dia 10 do ms seguinte, foi creditada a Conta Aluguis a Pagar para registrar a referida obrigao. Despesas pagas antecipadamente As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em contas do Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se uma conta que represente a referida despesa e creditando-se a conta do Ativo Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente. Veja a seguir como isso ocorre: a) Contabilizao de Aquisio e Consumo de Material de Expediente Quando a empresa compra grande quantidade de material de expediente (lpis, caneta, borracha, papel...) h a necessidade de estocar esse material, nesse caso o lanamento contbil ser: Estoque de Material de Expediente a Caixa (ou Bancos).................................$$ E conforme forem sendo solicitados (requisies de material de expediente), vo sendo transferidos para conta de despesa utilizando-se o seguinte lanamento: Material de Expediente (conta de despesa) a Estoque de Material de Expediente (conta do Ativo)...........$$ Quando a empresa compra pequenas quantidades de material de expediente, no h necessidade de estoc-los, considerando diretamente como despesa atravs do seguinte lanamento: Material de Expediente (conta de Despesa) a Caixa (ou Bancos) Pela compra de material para uso conforme ........$$ B) Contabilizao de Despesa de Organizao e Seguros
Despesa de Organizao Antes mesmo de uma empresa iniciar suas atividades ela realiza uma serie de despesas referente a legalizao como: pagamento a despachantes por registros nos rgos competentes, pagamento de pintores, pedreiros, compra de livros contbeis etc. Embora existam diferenas do ponto de vista contbil e fiscal, quanto ao vencimento das despesas relaciona-se com o exerccio seguinte ou com vrios exerccios. Didaticamente, vamos considerar que essas despesas vo onerar mais de um exerccio e dessa forma, classific-las como Despesas de Organizao no Ativo Permanente Diferido, atravs do seguinte lanamento: Despesas de Organizao (A P Diferido) a Caixa Pagas pela despesa de legalizao...pintura...conforme ... $$ Despesas de Seguros Quando uma empresa contrata seguros de uma companhia, contra incndio por exemplo, h vrios fatores a considerar. Tomemos como exemplo uma empresa que contratou seguros de uma Cia Seguradoras Quebrados S.A, no valor de 50.000,00 para determinado patrimnio, no perodo de 01/ 01/ X1 A 31/12/X1, pagando para isso um prmio de 1.200,00: a) Perodo de vigncia do seguro: um ano (01/01/x1 a31/12/x1) b) Valor pago pela empresa para ter direito ao seguro, Prmio de Seguro (despesa) = R$ 1.200,00 c) Valor contratado; valor que a empresa receber da Cia Seguradora Quebrados S.A, caso ocorra um sinistro (incndio), o valor que o perito da Cia Seguradora avaliou o patrimnio da segurada ($ 50.000,00). A empresa efetuar os seguintes lanamentos contbeis para registrar o fato: 1o REGISTRO DA DESPESA Prmios de Seguros a Vencer (conta do Ativo) a Banco c/ Movimento (ou Caixa) Pago a Cia Seguradora Quebrados S.A, aplice 20 recibo referente a seguro contra incndio........................1.200,00 2o REGISTRO DO VALOR SEGURADO Seguros Contratados (conta de compensao) a Contratos de Seguros (conta de compensao) Registro do valor segurado contra incndio por um ano conforme contrato firmado com a Cia Seguradora Quebrados S.A....50.000,00 3o REGISTRO DE 1/12 DA DESPESA (apropriao mensal) No dia 31/01/x1 (1o ms) a empresa reconhecer, contabilmente, a despesa relativa ao 1o ms atravs do seguinte lanamento contbil: Prmios de Seguro (despesa) a Prmio de Seguros a Vencer (conta de Ativo reduzindo 1/12 do valor relativo ao ms transcorrido) Pela apropriao da despesa mensal com seguros relativa ao ms de Janeiro x1........................................................................100,00 AJUSTES EM CONTAS DE RECEITAS Os ajustes nas contas de receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as receitas realizadas (geradas) e no recebidas como as recebidas e ainda no realizadas. Receitas realizadas (ganhas) e no recebidas
Para apropriao das receitas ganhas e ainda no recebidas debita-se uma conta do Ativo que represente o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber etc.) e creditase uma conta que represente a receita respectiva (Vendas de Mercadorias, Aluguis Ativos etc.). Exemplo: A empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, que, conforme consta do contrato de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do ms de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro atravs do seguinte lanamento: Aluguis a Receber (conta de Ativo) a Aluguis Ativos (conta de Resultado aumenta a Situao Lquida).......... 8.000 Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua realizao (dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10 do ms seguinte, foi debitada a conta Aluguis a Receber, que representa Direito da empresa. Receitas recebidas antecipadamente No dia 19 de dezembro, a empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de aluguis referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de dezembro, data do recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte: Caixa a Aluguis Ativos a Vencer (conta de Resultado do Exerccio Futuro no altera a SL) 15.000 Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente registrada na conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a Vencer, que representa a receita antecipada, no ser considerada na apurao do resultado do ano. Exerccios Questo 1 Marque a alternativa correta: 01) Considera-se _______________________, quando ocorre o pagamento sem a ocorrncia do fato gerador desta despesa (sem contraprestao): a) despesa diferida; b) despesa a pagar; c) despesa antecipada; d) despesa a receber. 02) Em funo do regime de competncia, surgem despesas que devero ser apropriadas a diversos meses ou exerccios. Resultam de obrigaes j cumpridas pelo beneficirio do pagamento, isto , j ocorreu o fato gerador da mesma. Estas despesas so denominadas: a) diferidas; b) a pagar; c) antecipadas; d) a receber. 03) Aluguis a Aluguis a Pagar Este lanamento causa o seguinte reflexo no patrimnio: a) diminui o patrimnio lquido e diminui o ativo; b) diminui o patrimnio lquido e aumenta o passivo; c) representa o registro de despesa cujo fato gerador j ocorreu, no ocorreu o pagamento; d) b e c esto corretas. 04) Marque a afirmativa incorreta para cada lanamento: a) Despesas de Seguros a Seguros a Vencer $ 300 Provoca aumento nas despesas do exerccio. b) Despesas de Aluguis a Aluguis aPagar $ 400 Registra a despesa de aluguel do ms no pago. c) As despesas antecipadas que vencem no exerccio seguinte so classificadas no Ativo Diferido. d) a e b registram fatos contbeis modificativos.
05) Em 1o de novembro de X0, pagamos seguros no valor de $ 360 que cobrir o perodo de 12 meses. No ato do pagamento fizemos o seguinte lanamento: Seguros a Vencer a Bancos o/Movimento $ 360 Sabendo-se que a nossa empresa encerra o exerccio social em 31 de dezembro de X0, faa o lanamento de apropriao relativo despesa de seguro do exerccio social de X0. ___________________________________________ ___________________________________________ 06) As despesas que contribuem para a formao do resultado de mais de um exerccio social so classificadas no: a) Ativo Circulante; b) Realizvel a Longo Prazo; c) Ativo Imobilizado; d)Ativo Diferido. 07) Certa empresa pagou seguro no valor de $ 240 em 01.10.x3. Este cobre o perodo de 01.10.x3 a 30.09.x5. Se a empresa encerra o exerccio social em 31.12 de cada ano, podemos afirmar que a classificao no balano de 31.12.x3 : a) $ 120 no Ativo Circulante e $ 90 no Realizvel a Longo Prazo; b) $ 210 no Ativo Circulante; c) $ 210 no Ativo Diferido, porque so despesas que se referem a mais de um exerccio social; d) $ 120 no Ativo Circulante e $ 90 no Ativo Diferido. 08) A conta a ser debitada e a conta a ser creditada, respectivamente, no lanamento de pagamento em dinheiro dos salrios do ms de dezembro de 19X3, realizado em 15 de janeiro de 19X4, so as seguintes, sabendo-se que aquela despesa j estava registrada em 19X3: a) Caixa Salrios; b) Salrios Caixa; c) Salrios a Pagar Caixa; d) Salrios Salrios a Pagar. 09) No caso de uma empresa ter contratado um seguro contra fogo para o perodo de 01.10.X2 a 30.09.X3 pagando um prmio nico de $ 18.000,00, teramos em conseqncia dessa operao, por ocasio do encerramento do exerccio, em 31-12-X2, adotado o Regime de Competncia: a) uma exigibilidade de $ 18.000,00. b) um disponvel de $ 3.000,00. c) uma exigibilidade de $ 13.500,00. d) um valor a receber de $4.500,00. e) uma despesa antecipada de $ 13.500,00. 10) Receita Diferida aquela: a)ganha e ainda no recebida; b) recebida e ainda no ganha; c) ganha e recebida, porm, ainda no contabilizada; d)nada disto. 11) No livro Dirio, um lanamento a dbito de Juros Passivos e a crdito de Juros a. Vencer significa que: a) esto sendo transferidas despesas de juros para receitas de juros; b) esto sendo reconhecidos, como despesas do exerccio, os juros pagos anteriormente; c) receitas de juros esto sendo estornadas pela falta de recebimento das mesmas; d) parte das despesas financeiras ainda no foram pagas. 12) As receitas diferidas (recebidas antecipadamente) geram um passivo para a empresa beneficiada pela entrada financeira porque esta assumiu: a) uma obrigao de integralizar o capital social anteriormente subscrito na empresa coligada; b) uma obrigao de comprar bens para seu ativo; c) uma obrigao pela compra de matria-prima; d) uma obrigao de prestar um servio no futuro ou de entregar, posteriormente, um bem vendido. 13) Em primeiro de agosto de 19X3, pagamos seguros no valor de $ 960 que cobrir o perodo
de 24 meses, a partir da data do pagamento. No ato do pagamento fizemos o seguinte lanamento: Despesas de Seguros a Bancos-c/Mov $ 960,00 Faa o lanamento relativo s despesas de seguros de 19X3. ______________________________________ ______________________________________ 14) Uma empresa industrial, no ms de novembro, contrai, em Banco, um emprstimo cujo vencimento dar-se- no ms de fevereiro do ano prximo seguinte. As despesas financeiras foram de 120.000,00, na razo de 30.000,00 por ms. Qual dessas opes correta, para os registros contbeis no Dirio da empresa industrial: a) debitar-se 120.000,00 a Despesas Financeiras e creditar-se o Banco pelo mesmo valor. b) debitar-se 60.000,00 a Despesas Financeiras, 60.000,00 a Despesas Pagas Antecipadamente e creditar-se 120.000,00 ao Banco. c) debitar-se 120.000,00 a Despesas Pagas Antecipadamente e igual valor creditar-se ao Banco. d) debitar-se 60.000,00 a Despesas Financeiras, 60.000,00 a Resultado do Exerccio e creditarse 120.000,00 ao Banco. e) debitar-se 120.000,00 a resultado do Exerccio e creditar-se 120.000,00 ao Banco. Questo 2: A Imobiliria Acapulco recebeu da Cia. Avenca, em 01/10/2001, $270.000,00 de aluguel de um galpo. O perodo de utilizao do imvel ser de 01/10/2001 a 30/06/2002. Determine a Receita de Aluguel e o saldo de Aluguis Antecipados da Imobiliria Acapulco em 31/12/2001. Questo 3: A Cia. T. Jnior pagar ao Banco do Brasil S.A juros de $3.600.000 em 30-6-X8, correspondentes ao emprstimo de 01 ano contrado em 30-6-X7. Qual o valor da despesa de juros, pelo Regime de Competncia, referente ao ano de 19X7?
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Prof. Eduardo Valadares
Captulo 9- Resultado do Exerccio

A cada exerccio social (normalmente, um ano) a empresa deve apurar o resultado dos seus negcios. Para saber se obteve lucro ou prejuzo, a contabilidade confronta as receitas com as despesas. Se o total das receitas foi maior que o das despesas, a empresa teve lucro. Caso contrrio, teve prejuzo. APURAO SIMPLIFICADA DO RESULTADO DO EXERCCIO (Ribeiro Cont. Bsica Fcil p.148-153) APURAO DO RESULTADO Em aulas anteriores, voc aprendeu a registrar os atos e fatos administrativos. Neste captulo, voc encontrar os procedimentos necessrios para apurar o Resultado do Exerccio, mas de forma simplificada, com poucos dados, para que voc domine bem esta parte da matria. Ao fim de cada exerccio social, as empresas realizam uma srie de procedimentos visando apurao do Resultado do Exerccio e elaborao das Demonstraes Financeiras. O que significa apurar o Resultado do Exerccio? A apurao do Resultado do Exerccio, conforme o prprio nome diz, consiste em verificar, atravs das Contas de Resultado (Despesas e Receitas), se a movimentao do Patrimnio da empresa apresentou lucro ou prejuzo no perodo.
A apurao simplificada do Resultado do Exerccio de uma empresa pode ser resumida em uma nica operao: confrontar as receitas com as despesas. A diferena ser lucro (quando as receitas superarem as despesas) ou prejuzo (quando as despesas superarem as receitas). Lucro: Receita > Despesas Prejuzo: Receita < Despesas Nulo: Receita = Despesas ROTEIRO PARA APURAO DO RESULTADO Quais so os procedimentos a serem tomados para se apurar o Resultado do Exerccio de uma empresa de prestao de servios? Para conhecermos o Resultado do Exerccio, vamos seguir o seguinte roteiro: 1) Elaborar um Balancete de Verificao composto por contas cujos saldos sero extrados do livro Razo. 2) Transferir os saldos das contas de despesas para a conta transitria Resultado do Exerccio. 3) Transferir os saldos das contas de receitas tambm para a conta Resultado do Exerccio. 4) Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. A conta Resultado do Exerccio receber, a seu dbito, os saldos das contas de despesas e, a seu crdito, os saldos das contas de receitas. Logo, se o saldo desta conta for devedor, o Resultado do Exerccio ser prejuzo; se o saldo for credor, o Resultado do Exerccio ser lucro. NOTA: Deixaremos de considerar, nesta apurao simplificada, a proviso para pagamento do Imposto sobre a Renda, a Contribuio Social, a distribuio do lucro, as demais provises e outros procedimentos, pois o nosso objetivo que voc domine bem a apurao do resultado desta forma simplificada para depois partir para apurao do resultado completa.
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5) Transferir o resultado da conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. 6) Levantar o Balano Patrimonial. 7) Transcrever o Balano Patrimonial no livro Dirio. NOTA: Todos os lanamentos desta data, a exemplo do que ocorreu durante o exerccio social, sero escriturados nos livros Dirio e Razo. Tambm sero transcritos no livro Dirio o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio. PROCEDIMENTO E CONTABILIZAO. Vamos, agora, apurar o Resultado do Exerccio da Cia Lorentz. 1) Elaborar o Balancete de Verificao do livro Razo. Balancete de Verificao extrado do livro Razo da empresa Cia Lorentz, em 31 de dezembro de X1:
MOVIMENTO
N. DE ORDEM CONTAS DBITO CRDITO
SALDO
DEVEDOR CREDOR
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21
Caixa ........................................ Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber ............. Estoque de Material de Expediente Mveis e Utenslios .................. Veculos ................................... Despesas de Organizao ...... Seguros Contratados .............. Duplicatas a Pagar .................. Promissrias a Pagar ............. Capital ..................................... Titular Conta Capital a Realizar Contratos de Seguros .............. gua e Esgoto ......................... Aluguis Passivos ................... Caf e Lanches ....................... Luz e Telefone ........................ Material de Expediente ........... Prmio de Seguro .................. Impostos Faturados ISS ...... Receitas de Servios ..............
TOTAIS
63.700 40.000 3.500 1.800 7.000 24.000 1.300 10.000 600 6.000 50.000 80 6.000 40 240 780 600 140
50.300 10.500 500 780 3.000 24.000 50.000 50.000 10.000 16.700
13.400 29.500 3.000 1.020 7.000 24.000 1.300 10.000 80 6.000 40 240 780 600 140
2.400 18.000 50.000 10.000 16.700
215.780
215.780
97.100
97.100
2) Transferir os saldos das contas de despesa para a conta Resultado do Exerccio. Essa transferncia feita pelo seguinte lanamento: Resultado do Exerccio a Diversos Transferncia dos saldos seguintes contas, para encerramento de exerccio: a gua e Esgoto Saldo desta conta .............................................................. 80 a Aluguis Passivos Idem ............................................................................ 6.000 a Caf e Lanches Idem ............................................................................ 40 a Luz e Telefone Idem ............................................................................ 240 a Material de Expediente Idem ............................................................................ 780 a Prmios de Seguro Idem ............................................................................ 600 a Impostos Faturados ISS Idem ............................................................................ 140 ___________________ _________________
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7.880
3) Transferir os saldos das contas de receita para a conta Resultado do Exerccio Essa transferncia feita atravs do seguinte lanamento: Receitas de Servios a Resultado do Exerccio Transferncia do saldo da 1 para a 2 das contas acima, para encerramento do exerccio ................................. 16.700 ___________________________ _____________________________ Neste lanamento houve apenas uma conta de receita. Caso tivssemos mais de uma conta, usaramos a expresso Diversos. 4) Apurar o saldo da conta Resultado do Exerccio. Aps ter efetuado os dois lanamentos anteriores no livro Dirio, evidentemente voc deve registr-los tambm no livro Razo. Sendo assim, a conta Resultado do Exerccio, no seu livro Razo, apresenta a seguinte situao: Crdito = 16.700 Dbito = 7.880 Saldo = 8.820 credor 5) Transferir o saldo apurado na conta Resultado do Exerccio para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. O lanamento ser: Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucro lquido do exerccio ......................................... 8.820 _____________ ____________
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Se a conta Resultado do Exerccio apresenta saldo devedor (dbito maior que o crdito), esse saldo representar prejuzo do exerccio, e a sua transferncia para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados ser feita atravs do seguinte lanamento: Lucro ou Prejuzos Acumulados a Resultado do Exerccio Prejuzos lquido apurado .........................................$$ _________________ ____________________ 6) Levantar o Balano Patrimonial. Aps essas operaes que acabamos de realizar, ou seja, apurao do Resultado do Exerccio, note que todas as contas de resultado, no livro Razo, tiveram seus saldos encerrados, isto , dbito igual ao crdito. Logo, os seus saldos ficaram iguais a zero. No livro Razo, s restam com saldo as Contas Patrimoniais. Sendo assim, essas contas representam a atual Situao Patrimonial da empresa, isto , os Bens, os Direitos, as Obrigaes e o Patrimnio Lquido da empresa aps o encerramento do exerccio. Vamos, agora, levantar o Balano Patrimonial da Cia Lorentz em 31/12/X1. O Balano Patrimonial uma demonstrao de todos os elementos patrimoniais num dado momento. BALANO PATRIMONIAL DA CIA LORENTZ EM 31/12/X1
ATIVO
ATIVO CIRCULANTE Caixa ................................................................................... 13.400 Bancos Conta Movimento ............................................... 29.500 Duplicatas a Receber ...................................................... 3.000 Estoque de Material de Expediente ............................... 1.020 46.920 ATIVO PERMANENTE Mveis e Utenslios ......................................................... 7.000 Veculos ........................................................................... 24.000 Despesas de Organizao ............................................ 1.300 32.300 TOTAL DO ATIVO ...................................................... 79.220
PASSIVO
PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar.......................................................... 2.400 Promissrias a Pagar ..................................................... 18.000 20.400 PATRIMNIO LQUIDO Capital ............................................................................ 50.000 Lucro ou Prejuzos Acumulados ..................................... 8.820 58.820 TOTAL DO PASSIVO............................................... 79.220
Exerccios
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Elabore o Balancete e o Razonete, apure o Resultado do Exerccio e levante o Balano Patrimonial em cada um dos trs casos a seguir: Questo 1 1 - Caixa...........................................................100.000 2 - Clientes....................................................... 20.000 3- Estoque de Material de Expediente.......... 10.000 4 - Imveis.........................................................200.000 5 - Mveis e Utenslios...................................... 50.000 6 - Fornecedores.............................................. 50.000 7 - Promissrias a Pagar.................................. 20.000 8 - Capital....................................................... 270.000 9 - gua e Esgoto ........................................... 1.000 10 - Aluguis Passivos....................................... 10.000 11 - Descontos Concedidos ........................... 500 12 - Fretes e Carretos........................................ 500 13 - Receitas de Servios................................. 54.000 14 - Material de Expediente. .......................... 2.000 TOTAL.................................................................788.000 Importante! Sempre que voc estiver diante de uma relao de contas, visando elaborao de Balancete ou de Razonetes, para saber se os saldos das respectivas contas correspondem a dbito ou a crdito, preciso ter conhecimento da natureza de cada uma delas. Lembre-se: as Contas do Ativo e as contas de despesas so contas de natureza devedora: as contas do Passivo e as contas de receitas so contas de natureza credora. Questo 2 1 - Bancos Conta Movimento....................500 2 - Duplicatas a Pagar ...............................630 3 - Veculos.................................................2.000 4 - Luz e Telefone....................................... 80 5 - Fretes e Carretos.................................. 20 6 - Caf e Lanches .................................. 50 7 - Impostos e Taxas ................................ 100 8 - Mveis e Utenslios...............................1.000 9 - Receitas de Servios........................... 120 10 - Capital ...............................................3.000 TOTAL.............................................7.500 Questo 3 1 - Caixa ..........................................................................50.000 2 - Imveis......................................................................428.000 3 - Bancos Conta Movimento.....................................130.000 4 - Clientes..................................................................... 30.000 5 - Duplicatas a Receber............................................ 20.000 6 - Estoque de Material de Expediente.................... 10.000 7 - Participaes em Outras Empresas ..................... 20.000 8 - Impostos a Recolher.............................................. 5.000 9 - Salrios a Pagar .................................................... 10.000 10 - Duplicatas a Pagar............................................. 75.000 11 - Promissrias a Pagar............................................ 300.000 12 - Capital .................................................................. 210.000 13 - Salrios.................................................................. 60.000 14 - Encargos Sociais.................................................. 20.000 15 Juros Passivos.......................................................... 2.000 16 - Despesas Bancrias.............................................. 1.000 17 - Luz e Telefone.......................................................... 4.000
18 19 20 21 Descontos Obtidos.................................................. 5.000 Receitas de Servios.............................................. 180.000 Mveis e Utenslios.................................................. 40.000 Aluguis Ativos........................................................ 30.000 TOTAL................................................................1.630.000
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RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO DESPESAS E RECEITAS NO-OPERACIONAIS Despesas No-operacionais Despesas No-operacionais so aquelas decorrentes de transaes noincludas nas atividades principais ou acessrias da empresa, como, por exemplo, o custo (valor contbil) de bem do Ativo Permanente que deve ser apurado quando este for alienado, baixado ou liquidado. Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser representado pela conta Perdas em Transaes do Ativo Permanente. Receitas No-operacionais Receitas No-operacionais so aquelas provenientes de transaes no-includas nas atividades principais ou acessrias que constituem objeto da empresa, como, por exemplo, o montante obtido na alienao de Bens ou Direitos integrantes do Ativo Permanente. Quando o resultado dessas transaes for positivo, ele poder ser registrado na conta Ganhos em Transaes do Ativo Permanente. Apurao do Resultado do Exerccio Resultado Lquido Voc deve ter percebido que, aps os lanamentos exemplificativos apresentados nesta apostila, quase sempre inserimos esta frase: O saldo desta conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento da apurao do Resultado Lquido. Vamos, ento, aprender a efetuar essas transferncias. Quando chegamos a este ponto, aps termos efetuados todos os ajustes e apropriaes necessrios (conforme estudado nos captulos 6,7 e 8) para apurar o Resultado do Exerccio, basta transferir todas as despesas e encargos do perodo, bem como todas as receitas, para a conta Resultado do Exerccio. Se o saldo desta conta for devedor, corresponder a Prejuzo Lquido; se for credor, corresponder a Lucro Lquido. Isso ocorre porque esta conta recebe a dbito todas as despesas e encargos e a crdito o Resultado da Conta Mercadorias (saldo credor), bem como todas as demais receitas do perodo. Esse procedimento compe, basicamente, dois lanamentos: a. Debita-se a conta Resultado do Exerccio e creditam-se todas as contas de Despesas e encargos do perodo. b. Debitam-se a conta Resultado da Conta Mercadorias (se credor) e todas as demais receitas do perodo e credita-se a conta Resultado do Exerccio. Suponhamos que a conta Resultado do Exerccio, aps efetuado os dois lanamentos acima, tenha apresentado a seguinte situao:
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Resultado do Exerccio
1.298.200 1.712.500 414.300 Observe que o saldo da conta Resultado do Exerccio credor de R$ 414.300. Esse saldo representa lucro, pois as receitas superaram as despesas. Sobre esse lucro, as empresas devem calcular e contabilizar a Proviso para Pagamento da Contribuio Social e a Proviso para Pagamento do Imposto de Renda. Proviso para Contribuio Social Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social devida pelas empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao. Para fazer face a esse compromisso fiscal, no momento da apurao do Resultado do Exerccio criada uma proviso, contabilizada na conta Proviso para Contribuio Social. A alquota, bem como a base para o clculo desta proviso, freqentemente so alteradas pela legislao tributria, motivo pelo qual, na vida prtica, o contabilista deve consultar a referida legislao para adotar os critrios que estiverem em vigor em cada perodo. Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio antes de calculada a Proviso para o Imposto de Renda, ajustado conforme determina a legislao. Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso efetuar clculos extracontbeis para se ajustar o resultado do exerccio e, em seguida, aplicar, nesse resultado ajustado, a alquota que estiver em vigor no respectivo perodo. Proviso para Imposto de Renda (PIR) Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser de um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as empresas esto obrigadas a pagar ao Governo Federal uma importncia a ttulo de Imposto de Renda. Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social, no momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso, contabilizada na conta Proviso para Imposto de Renda. A alquota, bem como a base para o clculo desta proviso, a exemplo da Contribuio Social, freqentemente so alteradas pela legislao tributria e devem ser tomadas as mesmas precaues. Exclusivamente para fins didticos, adotaremos nas atividades prticas desta apostila, o seguinte: a. alquota igual a 25%; b. base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma base de clculo da Proviso para Contribuio Social). Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada, legalmente, com base no Lucro Real. Lucro Real o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O Lucro Real determinado com base na escrita que o contribuinte deve manter, observando as leis comerciais e fiscais, e demonstrado no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR. Assim, no LALUR o Lucro Lquido do Exerccio ajustado observando as adies, excluses e compensaes. Devem ser adicionados:
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custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros valores deduzidos na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam dedutveis na determinao do Lucro Real; resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores no-includos na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser computados na determinao do Lucro Real. Devem ser excludos: valores cuja deduo seja autorizada pela legislao tributria e que no tenham sido computados na apurao do Lucro Lquido do perodo-base; resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores includos na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados no Lucro Real. Podero ser compensados, total ou parcialmente, vontade do contribuinte, os prejuzos fiscais de exerccios anteriores, limitados ao lucro real do exerccio da compensao, observados os prazos previstos no Regulamento do Imposto de Renda. O prejuzo fiscal o apurado na demonstrao do Lucro Real e registrado no LALUR. Esses procedimentos esto contidos no Regulamento do Imposto de Renda. Prejuzos Acumulados Os Prejuzos Acumulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade em exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual, aps as dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso para o Imposto de Renda. Participaes Conforme a legislao atual, aps apurado o Resultado do Exerccio e calculadas as provises para Contribuio Social e para pagamento do Imposto de Renda, devero ser calculadas e contabilizadas as participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados. Assim, o Resultado do Exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda, menos as participaes, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio. No vamos tratar, aqui, das referidas participaes. Assim, no havendo participaes, o Resultado do Exerccio aps a Proviso para Imposto de Renda dever ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados para que sejam efetuadas as destinaes possveis. DESTINAES DO RESULTADO DO EXERCCIO Transferncia para Lucros ou Prejuzos Acumulados Supondo que o Lucro do Exerccio seja igual a R$ 282.478, este ser transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados atravs do seguinte lanamento: Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados Transferncia que se processa referente ao Lucro Lquido do Exerccio ....................................................................... 282.478 Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes: 0 0 Resultado do Exerccio 282.478 Lucros ou Prejuzos Acumulados 282.478
S 20.000
282.478
S 20.000
Observaes:
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A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada por R$ 282.478, fica com saldo igual a zero, encerrando-se, pois seu saldo foi transferido para a conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados recebeu a crdito o Lucro Lquido do Exerccio, o qual ter poder se destinar formao de Reservas, distribuio aos scios ou, ainda, parte dele poder permanecer na prpria conta Lucros ou Prejuzos Acumulados. EXEMPLO PRTICO DE APURAO COMPLETA DO RESULTADO DO EXERCCIO (Adaptado de RIBEIRO: 2001) Balancete de Verificao da empresa M. Ribeiro S/A, em 31 de dezembro
Conta
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 31 Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque de Mercadorias Estoque de Material de Expediente Prmios de Seguro a Vencer Mveis e Utenslios Depreciao Acumulada de Mveis e Veculos Depreciao Acumulada de Veculos Despesas de Organizao Contribuies de Previdncia a Recolher Duplicatas a Pagar FGTS a Recolher COFINS a Recolher ICMS a Recolher PIS sobre Faturamento a Recolher Salrios a Pagar Capital Reserva Legal Aluguis Passivos Encargos Sociais Fretes e Carretos Juros Passivos Salrios Juros Ativos Compras de Mercadorias ICMS sobre Vendas PIS sobre Faturamento COFINS Vendas de Mercadorias TOTAIS
Saldo Devedor Credor 30.000 706.000 400.000 800.000 45.000 36.600 500.000 100.000 600.000 240.000 90.000 8.000 686.200 2.400 6.000 10.000 3.000 30.000 1.650.000 68.000 139.000 71.000 30.000 5.000 200.000 45.000 1.200.000 450.000 16.000 30.000 2.500.000 5.348.60 5.348.60 0 0
Dados para apurao do Resultado
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1) Apurar o Resultado Bruto do Exerccio, sabendo que o estoque final de mercadorias, conforme inventrio realizado, foi de R$ 1.663.500. 2) Apurar o Resultado Lquido do Exerccio: a) Depreciar: Mveis e Utenslios taxa de 10% a.a.; Veculos taxa de 20% a.a. b) Amortizar: Despesas de Organizao, taxa de 10% a.a. c) Criar Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa razo de 1,5%. d) Ajustar: o prmio de seguro foi pago em 1 de agosto do exerccio do Balano (contrato de 12 meses). e) Ajustar: Estoque Final de Material de Expediente, conforme inventrio = R$ 20.000. Resultado do Exerccio. f) Calcular e contabilizar a Proviso para Contribuio Social razo de 10%. g) Calcular e contabilizar a Proviso para Imposto de Renda razo de 25%. 3) Destinao do Lucro Lquido: 5% para Reserva Legal. 60% para os acionistas. O restante permanece em Lucros ou Prejuzos Acumulados. 4) Elaborar as seguintes demonstraes financeiras*: Balano Patrimonial Demonstrao do Resultado do Exerccio A seguir, apresentamos todos os lanamentos de Dirio correspondentes. RESOLUO 1) Resultado Operacional Bruto 1) Custo das Mercadorias Vendidas a Estoque de Mercadorias Valor que se transfere para apurao do CMV, referente ao estoque inicial.................... 800.000 2) Custo das Mercadorias Vendidas a Compras de Mercadorias Transferncia do valor das compras para apurao do CMV........................................... 1.200.000 3) Estoque de Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas Estoque final conforme inventrio fsico realizado............................................................ 1.663.500 4) Vendas de Mercadorias a Resultado da Conta Mercadorias
Transferncia do valor das vendas para apurao do RCM ............................................ 2.500.000 5) Resultado da Conta Mercadorias a Diversos Transferncia dos saldos das seguintes contas para apurao do RCM: a ICMS sobre Vendas Saldo desta conta.......................................... 450.000 a PIS sobre Faturamento Idem............................................................... 16.000 a COFINS Idem................................................................ 30.000
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496.000
6) Resultado da Conta Mercadorias a Custo das Mercadorias Vendidas Transferncia do saldo da conta CMV para apurao do RCM........................................................................... 336.500
Apurao do Resultado Lquido do Exerccio

a) Depreciao Despesas com Depreciao a Depreciao Acumulada Depreciao anual que se processa, conf. quotas: Mveis e Utenslios................................... 50.000 Veculos.................................................... 120.000 b) Amortizao Despesas com Amortizao a Amortizao Acumulada Amortizao sobre a conta Despesas de Organizao...... c) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa a Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1,5% sobre os Direitos existentes nesta data....................... 6.000 d) Apropriao do Prmio de Seguro Prmios de Seguro a Prmios de Seguro a Vencer Pela apropriao da despesa de seguro ref. ao perodo de 1/8 a 31/12.............................................. e) Ajuste na conta Estoque de Material de Expediente Material de Expediente a Estoque de Material de Expediente Pelo valor consumido no exerccio .................................
170.000
9.000
15.250
25.000
f) Apurao do Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio a Diversos
Transferncia dos saldos das seguintes contas para encerramento do exerccio: Aluguis Passivos Saldo desta conta ...................................... 139.000 Amortizao Idem ............................................................. 9.000 Depreciao - Mveis e Utenslios Idem ............................................................. 50.000 Depreciao - Veculos Idem ............................................................. 120.000 Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa Idem ............................................................. 6.000 Encargos Sociais Idem ............................................................. 71.000 Fretes e Carretos Idem ............................................................. 30.000 Juros Passivos Idem ............................................................. 5.000 Material de Expediente Idem ............................................................. 25.000 Prmios de Seguro Idem ............................................................. 152500 Salrios Idem ............................................................. 200.000
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a a a a a a a a a a a
670.250
Diversos a Resultado do Exerccio Transferncia dos saldos das seguintes contas para encerramento do exerccio: Juros Ativos Saldo desta conta ...................................... 45.000 Resultado da Conta Mercadorias Idem ............................................................. 1.667.500 g) Proviso para Contribuio Social Resultado do Exerccio a Proviso para Contribuio Social Pela constituio desta proviso ref. ao perodo-base de X1................................................ h) Proviso para Imposto de Renda Resultado do Exerccio a Proviso para Imposto de Renda 25% ref.ao IR ................................................................
1.712.500
104.225
234.506
Destinao do Lucro Lquido

Resultado do Exerccio a Lucros ou Prejuzos Acumulados Transferncia do Lucro Lquido ..................................... 703.519 Lucros ou Prejuzos Acumulados a Diversos Pela destinao do Lucro Lquido, como segue: a Reserva Legal 5% conf. dispositivo legal........................... 35.176 a Dividendos a Pagar 60% conf. dispositivo estatutrio............... 401.006 436.182
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RAZONETES
Caixa 30.000 Bancos-C/Mov 706.000 Duplic a Receber 400.000 Est. Mercadorias 800.000 800.00 0 1.663.5 00 D.A. Mv. e Utens. 100.000 50.000 170.000
Contr. Prev Soc Recolh.
Est. Mat. Expediente
Prmios de Seg. a Vencer
Mveis e Utens. 500.000
45.000 20.000
25.000
36.600 21.350
15.250
Veculos 600.000
D.A. Veculos 240.000 120.000 360.000 FGTS a Recolher 2.400
Desp. Organizao 90.000
8.000
Duplic. a Pagar 686.200
COFINS a Recolher 6.000
ICMS a Recolher 10.000
PIS s/ Fat a Recolh. 3.000
Salrios a Pagar 30.000
Capital 1.650.0 00
Reserva Legal 68.000 35.175 103.176 Juros Passivos 5.000 5.000 0 0
Aluguis Passivos 139.000 139.00 0 0 0 Salrios 200.000 200.00 0 0 0 PIS s/ Faturamento 16.000 16.000 0 0
Encargos Sociais 71.000 71.000 0 0
Fretes e Carretos 30.000 30.000 0 0
Juros Ativos 45.000 45.000 0 COFINS 30.000 0 30.000 0 0
Compras Mercadorias
1.200.00 0 0
1.200.0 00 0
ICMS s/ Vendas 450.000 450.00 0 0 0 CMV 800.000 1.663.5 00 1.200.0 00 2.000.00 1.663.50 0 0
Vendas de Mercadorias
2.500.00 0 0
2.500.0 00 0
336.500 0 RCM 450.000 2.500.0 00 16.000 30.000 336.500 832.500 2.500.00 0 1.667.50 1.667.50 0 0 0 0
Amort. Acum D. Org.
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Prof. Eduardo Valadares 336.50 0 0 9.000 0
Desp. Deprec. M.U. 50.000 50.000 0 0
Desp. Deprec. Vec. 120.000 120.00 0 0 0
Desp. Amort. D. Org
9.000 0
9.000
Mat. de Expediente
Desp. Prov.Cr.Liq.Duv. 6.000 6.000 0 0 ARE 139.000 1.667.50 0 71.000 45.000 30.000 5.000 200.000 25.000 50.000 120.000 9.000 6.000 15.250 670.250 1.712.50 0 104.225 1.042.25 0 234.506 703.519 703.519 0 0
Prov.Cr.Liq.Duv. 6.000 Prov. P/ Contr. Soc 104.22 5
Prmio de Seguros 15.250 15.250 0 0 Prov. P/ IR (PIR) 234.506
25.000 0
25.000 0
Lucros/Prej. Acum. 35.176 703.51 9
Dividendos a Pagar 401.006
401.006 436.182 703.519 267.337
BALANO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTE Caixa Bancos Duplicatas a Receber ( - ) Prov. P/ Crd. Liq. Duv. Estoque de Mercadorias Est. de Material de Expediente Prmios de Seguros a Vencer PERMANENTE 30.000 706.000 400.000 (6.000) 1.663.50 0 20.000 21.350 PASSIVO CIRCULANTE Duplicatas a Pagar Salrios a Pagar Contr. Prev. Soc. A Recolher FGTS a Recolher Cofins a Recolher ICMS a Recolher PIS s/ Fat. A Recolher Proviso p/ CSSL Proviso p/ IR 686.200 30.000 8.000 2.400 6.000 10.000 3.000 104.225 234.506
Mveis e Utenslios ( - ) D. A. Mv. e Utenslios Veculos ( - ) D. A. Veculos Despesas de Organizao ( - ) Amort. Acum. Desp. Org. TOTAL DO ATIVO 500.000 (150.000) 600.000 (360.000) 90.000 (9.000) 3.505.85 0 Dividendos a Pagar PATRIMNIO LQUIDO Capital Social Reserva Legal Lucros ou Prej. Acumulados TOTAL DO PASSIVO 401.006 1.650.000 103.176 267.337 3.505.85 0
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Contas que surgiram ou foram movimentadas na apurao do resultado do exerccio.
DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

Receita de Vendas ( - ) Dedues ICMS s/ Vendas PIS s/ Faturamento Cofins = Vendas Lquidas ( - ) CMV = Lucro Bruto ( - ) Despesas Operacionais Aluguis Passivos Despesas de Amortizao Despesas de Depreciao Encargos Sociais Fretes e Carretos Materiais de Expediente Prmios de Seguros Salrios Juros Passivos ( + ) Juros Ativos = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR) Prov. p/ Contr. Soc. e PIR = Lucro Lquido do Exerccio 2.500.000 450.000 16.000 30.000
(496.000) 2.004.000 (336.500) 1.667.500
139.000 9.000 170.000 71.000 30.000 25.000 15.250 200.000 5.000 (45.000)
(625.250) 1.042.250 (338.731) 703.519
Exerccios Questo 1 - O balancete de verificao em 31/11/2004 da Cia ACCL era composto pelas seguintes contas: Caixa 40.000; Equipamentos 10.000; Veculos 10.000, Clientes 30.000; Estoques 30.000; Salrios a pagar 12.000; Capital 90.000; impostos a pagar 15.000; Vendas de mercadorias 35.000; Despesas c/ materiais de escritrio 5.000; Despesas com vendas 8.000; Despesa com pessoal 10.000; Despesas com manuteno de equipamentos 8.000 e Despesa com juros 1.000. Dados para aj uste s e m de z/0 4 : 1 A empre sa AC CL ve nde u, prazo, 2 5% dos se us e stoque s por R$ 1 5. 00 0. 2 Paga me nto total de sal ri os. 3 A de spe sa c om sal ri os de R$ 2. 00 0 do m s se r pago e m j ane i ro de 20 05 . 4 A taxa de de pre c i a o de ve c ul os de 20 % aa e a de e qui pame ntos de 1 0% aa. 5 A e mpre sa ve nde u o sal do de se u e stoque por R$ 6 0. 00 0 , se ndo que 30 % vi sta e o re stante a prazo. 6 A em pres a aps um es t udo, bas eado nas s uas dem ons t raes cont bei s dos t rs l ti m os anos , chegou a concl u s o que o ndi ce de inadi m pl nci a de s eus cl i ent es de 2% s obre s eu s al do.
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a) b) c) d)
7 Paga me nto do c onse rto do ve c ul o no val or de R$ 2 .0 00 . 8 Houve um aume nto de c api tal de R$ 30 .0 00 0 , se ndo que ape nas R$ 2 0. 00 0 foram i nte gral i zados da forma a se gui r: de psi to no banc o Al fa S. A. R$ 1 0. 00 0 e c ompra de mve i s e ute ns l i os no val or de R$ 1 0. 00 0 . P ede- s e: Efe tuar os l an ame ntos de aj uste s e m razone te s (uti l i zando le tras ou nme ros para i ndi c ar o l an ame nto). Efe tuar os l an ame ntos de e nce rrame nto. El aborar uma DRE si mpl e s. El aborar o B al an o Patri mo ni al . RAZ ON ETES C ai xa Equi pa me ntos Ve c ul os
Cl i e nte s
Estoque s
Sal ri os a pagar
C api tal
I mpostos a pagar
Ve ndas de me rc adori as
De sp. Mat. de e sc ri tri o
De spe sas c/ ve ndas
De spe sa c /. Pe ssoal
De sp. M. Equi pa me ntos.
De spe sa c / j uros
C MV
De sp de pre c i a o ve c ul o
De p. ac umul a da ve c ul o
Prov. P/ de v. Duv
De s de pre c . Equi pame nt o
De p. ac umul a da e qui p.
De ve dore s duvi dos os
De spe sa c / ve c ul os
C api tal a i nte gral i zar
B anc o c onta movi me nto
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Mve i s e ute ns l i os Re sul tado e xe rc c i o A
73
Cia ACCL De mo nst ra o do Re s ult ad o do Ex e rccio Fi ndo e m 31 /1 2/ 04 Ve ndas (-) C MV (= ) L ucro b ruto (-) De spe sas ope rac i onai s De ve ndas Admi ni str ati vas De spe sa mate ri al de esc ri tri o De spe sa c / pe ssoal De spe sa c / mat. e qui pame ntos De spe sa de pre c i a o ve c ul o De spe sa de pre c i a o e qui pame nto De ve dore s duvi dosos De spe sa c / ve c ul o Re sul tado fi nanc e i ro L ucro do ex e rccio (3 1 .7 40 , 00 ) 80 .0 00 , 00
Cia Jo aninha Balan o Pat rimo nial Fi ndo e m 31 /1 2/ 04 Passi vo Exi g ve l + PL Ci rc ul ante Sal ri os a pagar I mpostos a pagar
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Ati vo Ci rc ul ante C ai xa
B anc o c onta. Movi me nto Cl i e nte s PDD Pe rmane nte I mobi l i zado Ve c ul os De pre c i a o Ac umul ada ve c ul o Equi pame nt os De pre c i a o Ac umul ada e qui pame ntos Mve i s e ute ns l i os TOTAL DO ATIVO
Patri mni o l qui do C api tal soc i al C api tal a i nte gral i zar L uc ros ac umul a dos
1 66 . 26 0 , 00 TOTAL DO PASSIVO
16 6 .2 60 , 00
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Captulo 10- O Balano Patrimonial

A empresa deve manter escriturao contbil com base na legislao comercial e com observncia das Normas Brasileiras de Contabilidade e dos Princpios Fundamentais de Contabilidade. O balano patrimonial a demonstrao contbil destinada a evidenciar, quantitativa e qualitativamente, numa determinada data, o patrimnio e o patrimnio lquido da entidade. Essa demonstrao deve ser estruturada de acordo com os preceitos da Lei n 6.404-76, e segundo os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade. De acordo com a Lei n 6.404/76 que regulamenta as sociedades por aes (S.A.), as contas do Ativo devem ser alocadas em ordem decrescente do grau de liquidez, enquanto as contas do Passivo devem ser alocadas de acordo com o prazo das exigibilidades.
Grau de Liquidez Decrescente Grau de liquidez a capacidade de um ativo de se

transformar em dinheiro rapidamente. Quanto mais lquido, mais rpido se transformar em dinheiro. Os itens de maior liquidez so classificados em primeiro plano. Os de menor liquidez aparecem em ltimo lugar.
Grau de Exigibilidade Grau de exigibilidade a urgncia que uma conta de passivo tem de
ser liquidada. Quanto mais exigvel, mais urgente sua liquidao. Os itens de maior exigibilidade so classificados em primeiro lugar. Os de menor exigibilidade aparecem em ltimo lugar. ATIVO CIRCULANTE REALIZVEL A LONGO PRAZO PERMANENTE: INVESTIMENTOS; IMOBILIZADO; DIFERIDO. ATIVO CIRCULANTE Este grupo composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro, no prazo de at 12 (doze) meses a contar da data do balano. Este grupo de contas dividido, segundo a Lei 6.404-76, em: - DISPONIBILIDADES; - DIREITOS REALIZVEIS NO CURSO DO EXERCCIO SOCIAL SUBSEQENTE; e - APLICAES DE RECURSOS EM DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE. A NBC T 3 estabelece a diviso do ATIVO CIRCULANTE em: DISPONVEL; CRDITOS; ESTOQUES; DESPESAS ANTECIPADAS; e OUTROS VALORES E BENS.
DISPONVEL So os recursos financeiros que se encontram disposio imediata da Entidade, compreendendo os meios de pagamento em moeda e em outras espcies, os depsitos bancrios vista e os ttulos de liquidez imediata. CRDITOS Estes direitos representam, normalmente, um dos mais importantes ativos das empresas em geral. So oriundos de vendas a prazo, de mercadorias e servios a clientes, ou decorrem de outras transaes que geram valores a receber. A Lei 6.404-76 no separa as transaes relacionadas s atividades-fim das no-relacionadas com as atividades-fim da empresa. A NBC T 3 determina essa segregao, classificando as transaes no-relacionadas com as atividades-fim em Outros Valores e Bens.
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ESTOQUES So os valores referentes s existncias de produtos acabados, produtos em elaborao, matrias-primas, mercadorias, materiais de consumo, servios em andamento e outros valores relacionados s atividades-fim da Entidade. DESPESAS ANTECIPADAS So registrados neste subgrupo os valores das despesas antecipadas que devam ser apropriadas como despesa no decurso do exerccio seguinte (prmio de seguros, despesas financeiras etc.). A NBC T 3 estabeleceu o ttulo DESPESAS ANTECIPADAS por ser mais adequado e tecnicamente correto, como a prpria conceituao acima comprova. OUTROS VALORES E BENS A NBC-T-3 estabelece a identificao das transaes reais relacionadas com as atividades-fim da empresa. Devem ser usadas as mesmas contas j previstas nos grupos anteriores. So exemplos: Bens No-Destinados ao Uso, Imveis Recebidos em Garantia para Revenda etc. ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO No Ativo Realizvel a Longo Prazo sero classificados os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos ou emprstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes no lucro da companhia, que no constituram negcios usuais na explorao do objeto da companhia. ATIVO PERMANENTE So includos neste grupo todos os bens de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e do seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. So os bens e direitos no-destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na Entidade ultrapasse um exerccio. constitudo pelos seguintes subgrupos: INVESTIMENTOS - So as participaes em sociedades alm dos bens e direitos que no se destinem manuteno das atividades-fim da Entidade. IMOBILIZADO - So os bens e direitos, tangveis e intangveis, utilizados na consecuo das atividades-fim da Entidade. Bens tangveis: aqueles que tm corpo fsico, tais como terrenos, mquinas, veculos, benfeitorias em propriedades arrendadas, direitos sobre recursos naturais etc. Bens intangveis: aqueles cujo valor reside no em qualquer propriedade fsica, mas nos direitos de propriedade legalmente conferidos aos seus possuidores, tais como: patentes, direitos autorais, marcas etc. Observao: Tambm integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinem a tal finalidade, tais como construo e importaes em andamento.
DIFERIDO Segundo Iudcibus, Martins e Gelbcke, na obra Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes (p.321), sero classificadas no Ativo Diferido as aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder ao incio das operaes sociais.
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Aqueles autores mencionam, ainda, que os ativos diferidos caracterizam-se por serem ativos intangveis, que sero amortizados por apropriao s despesas operacionais, no perodo de tempo em que estiverem contribuindo para a formao do resultado da empresa. Compreendem despesas incorridas durante o perodo de desenvolvimento, construo e implantao de projetos, anteriores ao seu incio de operao, aos quais tais despesas esto associadas, bem como as incorridas com pesquisas e desenvolvimento de produtos, com a implantao de projetos mais amplos de sistemas e mtodos, com reorganizao da empresa e outras. No incluem bens corpreos, j que estes devem ser classificados no Imobilizado. Representam, muitas vezes, gastos que seriam lanados como despesas operacionais caso a atividade a que se referem estivesse j produzindo receitas. o caso dos gastos incorridos com pessoal administrativo, despesas gerais e demais gastos especficos (desde que no sejam parte do Imobilizado), que so necessrios ao desenvolvimento de um projeto. Exemplos: gastos pr-operacionais, gastos com implantao de sistemas e gastos de desenvolvimento de produtos. PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO
PASSIVO CIRCULANTE So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO So as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados, situem-se aps o trmino do exerccio subseqente data do balano patrimonial. RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS No livro Normas e Prticas Contbeis no Brasil, (Fipecafi/Arthur Andersen - So Paulo: Atlas, 1991, p. 339), os autores definem que o grupo Resultado de Exerccios Futuros, apresentado no Balano Patrimonial entre o Passivo Exigvel e o Patrimnio Lquido, composto das receitas j recebidas pela empresa, sobre as quais no recaia nenhuma obrigao de entregar bens ou servios. No devem ser passveis de devoluo e no so levadas ao resultado imediatamente em obedincia ao Princpio da Competncia dos Exerccios, por estarem associadas a algum evento futuro ou fluncia do tempo. Tais receitas devem ser apresentadas deduzidas dos custos e despesas incorridos ou a incorrer a elas inerentes. A NBC T 3 no considerou o grupo RESULTADO DE EXERCCIOS FUTUROS, entendendo que tais contas devem ser classificadas no Ativo e Passivo Circulante. A Lei 6.404-76 prev este grupo, e, por conseqncia, pode ser considerado no plano contbil das empresas. O mais adequado, todavia, classificar tais contas no Ativo e no Passivo Circulante. H uma tendncia entre os doutrinadores da Cincia Contbil, em no considerar este subgrupo do passivo.
PATRIMNIO LQUIDO O Patrimnio Lquido compreende os recursos prprios da Entidade e seu valor a diferena entre o valor do Ativo e o valor do Passivo (Ativo menos Passivo). Portanto, o valor do Patrimnio
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Lquido pode ser positivo, nulo ou negativo. As contas que compem o Patrimnio Lquido devem ser agrupadas, segundo sua expresso qualitativa, em: CAPITAL So os valores aportados pelos proprietrios e os decorrentes de incorporao de reservas e lucros. RESERVAS So os valores decorrentes de retenes de lucros, de reavaliao de ativos e de outras circunstncias. LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS So os lucros retidos ou ainda no destinados e os prejuzos ainda no compensados, estes apresentados como parcela redutora do Patrimnio Lquido. No caso do patrimnio lquido ser negativo, ser demonstrado aps o Ativo, e seu valor final denominado de Passivo a Descoberto. BALANO PATRIMONIAL ATIVO CIRCULANTE DISPONVEL CAIXA BANCOS CONTA MOVIMENTO BANCOS CONTA APLICAES DE LIQUIDEZ IMEDIATA CRDITOS DUPLICATAS A RECEBER ( - ) DUPLICATAS DESCONTADAS ( - ) PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA TTULOS A RECEBER BANCOS CONTAS VINCULADAS ADIANTAMENTOS A TERCEIROS ADIANTAMENTOS A EMPREGADOS TRIBUTOS A RECUPERAR DEPSITOS VINCULADOS OU RESTITUVEIS APLICAES TEMPORRIAS ESTOQUES DESPESAS ANTECIPADAS PRMIOS DE SEGUROS A VENCER ENCARGOS FINANCEIROS A VENCER REALIZVEL A LONGO PRAZO DIREITOS REALIZVEIS APS O EXERCCIO SEGUINTE CLIENTES ( - ) PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA BANCOS CONTAS VINCULADAS TTULOS A RECEBER CRDITOS DE SCIOS E DIRETORES CRDITOS DE COLIGADAS E CONTROLADAS ADIANTAMENTOS A TERCEIROS EMPRSTIMOS E DEPSITOS COMPULSRIOS TTULOS E VALORES MOBILIRIOS DEPSITOS PARA INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS NO-PERMANENTES
PERMANENTE INVESTIMENTOS PARTICIPAES SOCIETRIAS OBRAS DE ARTE IMVEL NO DE USO ( - ) DEPRECIAES ACUMULADAS * IMOBILIZADO TERRENOS CONSTRUES INSTALAES MQUINAS E EQUIPAMENTOS MVEIS E UTENSLIOS VECULOS FERRAMENTAS ( - ) DEPRECIAES ACUMULADAS MARCAS E PATENTES CONSTRUES EM ANDAMENTO DIFERIDO GASTOS PR-OPERACIONAIS GASTOS DE IMPLANTAO DE SISTEMAS GASTOS DE DESENVOLVIMENTO DE PRODUTOS ( - ) AMORTIZAES ACUMULADAS PASSIVO CIRCULANTE FORNECEDORES OBRIGAES TRABALHISTAS OBRIGAES FISCAIS E SOCIAIS ADIANTAMENTO DE CLIENTES EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS ARRENDAMENTO MERCANTIL A PAGAR ALUGUIS A PAGAR LUCROS E DIVIDENDOS A PAGAR DEBNTURES PROVISES TRABALHISTAS EXIGVEL A LONGO PRAZO EMPRSTIMOS E FINANCIAMENTOS TTULOS A PAGAR PROVISES PARA RISCOS FISCAIS RESULTADOS DE EXERCCIOS FUTUROS RECEITAS DE EXERCCIOS FUTUROS ( - ) CUSTOS E DESPESAS DE EXERCCIOS FUTUROS PATRIMNIO LQUIDO CAPITAL SOCIAL ( - ) CAPITAL A INTEGRALIZAR RESERVAS DE CORREO MONETRIA DO CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL
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RESERVAS DE REAVALIAES REAVALIAO DO ATIVO PRPRIO REAVALIAO DE ATIVOS DE COLIGADAS E CONTROLADAS RESERVAS DE LUCROS RESERVA LEGAL RESERVA ESTATUTRIA ( - ) AES EM TESOURARIA** LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
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Importante! * As depreciaes acumuladas destacadas no subgrupo INVESTIMENTOS s se aplicam aos bens de renda quando cabveis. ** Esta conta deve constar em deduo quela cujos recursos foram utilizados para a sua aquisio. - O capital a integralizar e prejuzos acumulados so contas de natureza devedora, mas devem ser classificadas no patrimnio lquido, pois so contas retificadoras deste. - A distribuio de lucros e a compensao de prejuzos no transitam pela demonstrao do resultado do exerccio. Esses valores so componentes da demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados. - Os termos utilizados nos registros e nas demonstraes contbeis devem expressar, tanto quanto possvel, o verdadeiro significado das transaes ocorridas, preservando-se expresses do idioma nacional.
RESUMO - BALANO PATRIMONIAL ATIVO Circulante So contas (bens ou direitos) que esto constantemente em giro (em movimento) j podendo ser de propriedade da empresa ou no. Neste caso a converso em dinheiro ser, no mximo, no prprio exerccio social, (at 365 dias aps o encerramento do Balano). Realizvel a Longo Prazo So Bens e Direitos que se transformaro em dinheiro para a empresa, somente um ano aps o encerramento do Balano Patrimonial. Permanente Circulante So as obrigaes exigveis que sero liquidadas no prximo exerccio social (nos prximos 365 o aps o levantamento do Balano). PASSIVO
Exigvel a Longo Prazo So as obrigaes exigveis que sero Liquidadas com prazo superior a um ano (dvidas de longo prazo). Patrimnio Lquido
So bens e direitos que no se destinam a venda, So os recursos dos proprietrios (capital prprio) mas de uso pela empresa, em grande parte, em aplicados na empresa. suas atividades Operacionais. Os recursos significam o Capital Social mais o seu Investimentos rendimento, representado pelos Lucros e So as inverses financeiras de carter Reservas. permanente que geram rendimentos que no so necessria manuteno da atividade fundamental da empresa. Imobilizado
So itens de natureza permanente que sero utilizados para a manuteno da atividade operacional da empresa. Diferido So aplicaes de recursos que beneficiaro resultados de exerccios futuros.
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Exerccios Questo 1: Com base nos dados abaixo, apure a Situao Lquida: Capital Social 2.000,00 Mveis e Utenslios 400,00 Caixa 800,00 Lucros Acumulados ? Duplicatas a Pagar 50,00 Mercadorias em Estoque 400,00 Duplicatas a Receber 550,00 Questo 2: Uma empresa apresenta os seguintes saldos nas contas de seu balancete: Estoques: $6.000,00; Adiantamento de Clientes: $12.000,00; Participaes Societrias: $25.000,00; Fornecedores: $2.000,00; Duplicatas a Receber: $4.000,00; Emprstimos Obtidos: $9.000,00; Imveis: $11.000,00; Adiantamento a Fornecedores: $7.000,00. Qual a Situao Lquida da empresa? Questo 3: Considerando os dados abaixo e sabendo-se que o Passivo Exigvel igual ao Ativo Imobilizado, indique os saldos das contas Mercadorias e Salrios a Pagar.
ATIVO Caixa Bancos Mercadorias Moveis e Utenslios Duplicatas a Receber 27.000,00 63.000,00 ? 150.000,0 0 100.000,0 0 PASSIVO Fornecedores 100.000,00 Salrios a Pagar ? PL Capital Lucros Acumulados 250.000,00 50.000,00
Questo 4: Dado o balano abaixo, e sabendo que o Passivo Exigvel representa 30% do ativo de curto prazo, indique o valor das contas: Salrios a Pagar e Patrimnio Lquido.
Ativo Caixa Bancos Estoques Mquinas Edifcios Total 8.000 2.000 20.000 30.000 100.000 160.000 Passivo Ttulos a Pagar Salrios a pagar Patrimnio Lquido Total 4.000 ? ? 160.000
Questo 5: De acordo com a demonstrao abaixo, responda o que se pede: a) b) c) d) O O O O valor valor valor valor do do da do ativo circulante; passivo circulante; situao lquida; capital de terceiros.
Balano Patrimonial 1.000 Fornecedores 2.350 Contas a pagar 1.800 Capital Social 550 1.200 6.900 TOTAL
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Bancos Mquinas Estoques Duplicatas a receber RLP TOTAL
2.500 1.950 2.450
6.900
Questo 6: De acordo com as contas a seguir, extradas do balano patrimonial da empresa Rumo ao Hexa Ltda, e sabendo que o Ativo Circulante excede o Passivo Circulante em R$ 1.670,00, determine a situao lquida da empresa. Contas: Passivo Circulante= 1.550,00; Ativo Permanente= 3.770,00; Exigvel a Longo Prazo= 3.700,00; Realizvel a Longo Prazo= 960,00; Lucros Acumulados= 1.700,00. Questo 7: Marque a alternativa correta 1. a. b. c. d. No se classifica no Ativo: Depreciao Acumulada Proviso para o Imposto de Renda Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Proviso para Perdas na Alienao de Investimentos
2. Assinale a alternativa incorreta: a. No Balano, as contas do Passivo sero classificadas em ordem decrescente do grau de exigibilidade b. No Balano, as contas de Ativo sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez c. No Balano, as contas do Ativo Permanente sero divididas em Investimentos, Imobilizado e Diferido d. No Balano, as contas que representam direitos que tm por objeto mercadorias e produtos do comrcio da empresa, assim como matrias-primas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, so avaliadas pelo valor de mercado, quando esse for o costume mercantil aceito pela tcnica contbil e. No Balano, as contas do Ativo Circulante sero divididas em Disponvel, Crditos, Estoques e Despesas do Exerccio Seguinte 3. Identifique a afirmativa falsa: a. a conta do capital social discriminar o montante subscrito e, por deduo, a parcela ainda no realizada b. na Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, a reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo considerada uma aplicao c. lanamento de transferncia aquele que promove a regularizao do saldo de conta indevidamente debitada ou creditada sem necessidade de estorno d. o valor das Aes em Tesouraria, adquiridas de acionista retirante, ser classificado como parcela subtrativa do Patrimnio Lquido e. as sociedades por aes devem indicar, nas Notas Explicativas que complementam as Demonstraes Financeiras, o aumento de valor de elementos do ativo resultante de novas avaliaes Com base no Balano abaixo, responda s questes nos 4 e 5, relacionadas com o Balano Patrimonial: Cia. Comercial SILPA Balancete Final em 31.12.X4
Contas Caixa Bancos c/Movimento Duplicatas a Receber (C.P) Duplicatas Descontadas (C.P) Estoque de Mercadorias (C.P) Despesas Pr-operacionais Amort. Acum.da de Despesas Pr-operacionais Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios Fornecedores (C.P) Tributos a Recolher (C.P) Encargos Sociais a Recolher (C.P) Capital Reserva de Correo Monetria do Capital Lucros Acumulados TOTAIS (C.P) = Curto Prazo 4. (*) = Contas d. 13.000,00 e. 9.000,00 _________ 15.200,00 4.000,00 800,00 200,00(*) 800,00 (*) 2.500,00 1.300,00 700,00 3.200,00 1.000,00 2.500,0 0 15.200,00 $ 100,00 900,00 8.000,00 3.000,00 (*) $
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O Ativo Circulante totalizou (em $): a. 8.000,00 b. 1.000,00 c. 10.000,00
5.
O Ativo Permanente importou (em $): a. 2.200,00 d. 2.000,00 b. 1.200,00 e. 5.200,00 c. 1.400,00 CONTAS Capital Social Reserva da Correo Monetria do Capital Social $ 450.000,00 1.350.000, 00 de 280.000,00
6.
Reserva de Prmio Recebido na Emisso Debntures Reserva de Produto da Alienao de Partes 300.000,00 Beneficirias Reserva Estatutria 400.000,00 Reserva para Contingncias 120.000,00 Reserva Legal 90.000,00 Resultados de Exerccios Futuros 10.000,00 As (em $): a. b. c. 7.
contas classificadas como Reservas de Capital, entre as acima relacionadas, totalizam 1.350.000,00 1.720.000,00 1.930.000,00 d. 1.570.000,00 e. 1.650.000,00
As Demonstraes Contbeis, obrigatrias para as Companhias Abertas, so:
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a. Balano Patrimonial, Demonstrao de Lucros e Perdas e Notas Explicativas b. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados e Notas Explicativas c. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstraes de Recursos e Notas Explicativas d. Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos e Notas Explicativas e. somente o Balano Patrimonial e Notas Explicativas 8. As despesas que contribuiro para a formao de resultados em mais de um exerccio social, os direitos que tm por objeto bens destinados manuteno das atividades da empresa e o capital a realizar classificam-se, no Balano Patrimonial, respectivamente, no: a. Ativo Permanente, Ativo Imobilizado e Ativo Realizvel a Longo Prazo b. Ativo Permanente/Diferido, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido c. Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Investimentos e Patrimnio Lquido d. Ativo Permanente/Imobilizado, Ativo Realizvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido e. Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente/Imobilizado e Patrimnio Lquido 9. Ao elaborar o Balano Patrimonial, em 31 de dezembro do ano 6, a Empresa KAFA Ltda., classificou a conta Ttulos a Pagar no valor de $ 19.000,00 no Exigvel a Longo Prazo, pois ela representava uma nota promissria com vencimento para 30 de junho do ano 8 e, ao elaborar o Balano Semestral em 30 de junho do ano 7, essa mesma conta seria classificada no: a. Exigvel a Longo Prazo b. Passivo Circulante c. Resulta de Exerccios Futuros d. Patrimnio Lquido/Reservas de Capital e. Disponvel
10. A conta Duplicatas a Pagar: a. sempre ser classifica como Passivo Circulante, independentemente dos prazos para pagamento b. sempre ser classificada como Exigvel a Longo Prazo c. pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte em Resultados de Exerccios Futuros d. pode ser classificada parte no Passivo Circulante e parte no Exigvel a Longo Prazo, dependendo dos prazos de vencimento das duplicatas e. ser classificada como redutora do saldo de Duplicatas a Receber 11. De acordo com a Lei no 6.404/76 (Lei das Sociedades por Aes), a classificao correta dos grandes grupos do Balano Patrimonial : a. Ativo Circulante, Disponvel, Estoques, Ativo Exigvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido b. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido c. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Ativo Imobilizado, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo e Patrimnio Lquido d. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido e. Ativo Circulante, Ativo Realizvel a Longo Prazo, Despesa do Exerccio Seguinte, Ativo Permanente, Passivo Circulante, Passivo Exigvel a Longo Prazo, Resultado de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido 12. COMERCIAL CLELISA LTDA BALANO PATRIMONIAL EM 31.12.19X4
ATIVO Circulante Caixa Bancos Movimento Clientes PASSIVO Circulante Fornecedores ICMS a Recolher
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20.000,00 Conta 270.000,0 0 300.000,0 Encargos Sociais a 0 Recolher Capital a 109.000,0 Proviso para Integralizar 0 Imposto de Renda Mercadorias 200.000,0 Proviso para Crd. (Estoques) 0 Lq. Duvid. Seguros a Vencer 8.000, Outros Tributos a 00 907.000,00 Recolher Permanente Duplicatas Descontadas Mveis e Utenslios Veculos Edificaes Terrenos Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO 110.000,0 0 80.000,00 210.000,0 0 88.000,00 Patrimnio Lquido Capital Subscrito Reserva da Correo Monetria do Capital
220.000,00 40.000,00 120.000,00 38.000,00 9.000,00 23.000,00 100.000, 550.000,00 00 460.000, 00
(95.000,0 393.000,00 Lucros Acumulados 0) 1.300.000 TOTAL DO ,00 PASSIVO
180.000, 00 110.000, 750.000,00 00 1.300.000, 00
A demonstrao antecedente (Balano Patrimonial) contm, segundo a melhor tcnica contbil e normas pertinentes, imperfeies no que tange classificao de algumas contas nos Grupos que participam da sua composio. Feitas as correes cabveis, os totais do Ativo (soma de todas as contas) e do Passivo (soma de todas as contas) passaro de $ 1.300.000,00 para (em $): a. $ 1.082.000,00 b. $ 1.191.000,00 c. $ 1.200.000,00 d. $ 1.200.000,00 e. $ 1.177.000,00 13. O Balano Patrimonial de uma empresa estava assim constitudo: Grupos Ativo Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente Passivo Circulante (Impostos a Recolher) Pode-se, assim, Passivo Exigvel a Longo Prazo (Financiamentos) afirmar que (em Patrimnio Lquido $): o seu capital prprio de 1.300.000,00 $ 300.000,0 0 100.000,0 0 900.000,0 0 200.000,0 0 150.000,0 0 950.000,0 0
a.
b. c. d. e. o o o o capital de terceiros de 150.000,00 conjunto de bens disponveis e direitos realizveis a curto prazo de 300.000,00 capital total disposio da empresa de 950.000,00 capital disposio da empresa de 950.000,00
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Captulo 13 - Demonstrao do Resultado do

Exerccio DRE 75)
A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a demonstrao contbil destinada a evidenciar a composio do resultado formado num determinado perodo (12 meses). apresentada de forma dedutiva (vertical), ou seja, das receitas subtraem-se as despesas e, em seguida, indica-se o resultado (lucro ou prejuzo). A demonstrao do resultado, observado o Princpio de Competncia, evidenciar a formao dos vrios nveis de resultados mediante confronto entre as receitas e os correspondentes custos e despesas. RECEITA BRUTA A Lei n 6.404-76, em seu art. 187, determina que a Demonstrao do Resultado do Exerccio dever discriminar a receita bruta de vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos, bem como a receita lquida das vendas e servios. As vendas devero ser contabilizadas pelo valor bruto, incluindo o valor dos impostos. Estes impostos, bem como as devolues e os abatimentos, devero ser contabilizados em contas individualizadas, que sero tratadas como contas redutoras das vendas. No Regulamento do Imposto de Renda Decreto n 3.000-99, art. 280 consta que a receita lquida a receita bruta diminuda das vendas canceladas, dos descontos concedidos incondicionalmente e dos impostos incidentes sobre as vendas, excluindo-se os impostos nocumulativos, pois, conforme orientao contida na Instruo Normativa da SRF n 051-78, os impostos no-cumulativos no so includos na receita bruta. Portanto, considerando o disposto no Regulamento do Imposto de Renda, os impostos nocumulativos no integram a receita bruta de vendas e servios; enquanto que, de acordo com as especificaes dispostas na Lei n 6.404-76, eles so parte integrante dela. Para conciliar e atender s legislaes acima mencionadas poder-se-ia adotar a seguinte estrutura: FATURAMENTO BRUTO ( - ) IPI s/faturamento RECEITA BRUTA DEDUES DA RECEITA BRUTA As vendas canceladas correspondem anulao de valores registrados como receitas brutas de vendas e servios. Os abatimentos e descontos sobre vendas e servios so aqueles concedidos incondicionalmente. Os impostos, assim considerados para efeito de dedues das vendas e servios, so os que guardam proporcionalidade com o preo das vendas ou dos servios prestados. CUSTO DOS PRODUTOS VENDIDOS Conforme Iudcibus et al. (p. 520-1), a apurao do custo dos produtos vendidos est diretamente relacionada aos estoques da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas de estoques por vendas realizadas no perodo. Para as empresas comerciais, explicam que a frmula simples, pois as entradas so representadas pelas compras de mercadorias destinadas venda. J para as empresas industriais as entradas representam toda produo completa no perodo, sendo que, para tais empresas, necessrio um sistema de contabilidade de custos, cuja complexidade vai depender do sistema de produo e das necessidades internas para fins gerenciais.
(Iudcibus e Marion, p. 63-
CUSTOS DOS SERVIOS PRESTADOS
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So apropriados como custos aqueles que se relacionam diretamente e so indispensveis para a obteno da receita oriunda dos servios prestados. DESPESAS/RECEITAS OPERACIONAIS Iudcibus et al. (p. 529), conceituam que as Despesas Operacionais constituem-se das despesas pagas ou incorridas para vender produtos e servios e administrar a empresa; dentro do conceito da Lei 6.404-76, abrangem tambm as despesas lquidas para a empresa financiar suas operaes. Os resultados lquidos das atividades acessrias da empresa so tambm consideradas operacionais. O art. 187 da Lei 6.404-76 estabelece que, para se chegar ao lucro operacional, sero deduzidas as despesas com vendas, as despesas financeiras deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais. Assim, as Despesas/Receitas Operacionais so formadas, dentre outras, pelos seguintes itens: DESPESAS COM VENDAS DESPESAS COM PESSOAL OUTRAS DESPESAS COM VENDAS PROVISO PARA CRDITO DE LIQUIDAO DUVIDOSA ADMINISTRATIVAS DESPESAS COM PESSOAL DESPESAS COM DIRETORIA OUTRAS DESPESAS ADMINISTRATIVAS DESPESAS TRIBUTRIAS DESPESAS COM PROVISES DESPESAS FINANCEIRAS JUROS PAGOS DESCONTOS CONCEDIDOS VARIAO MONETRIA PASSIVA VARIAO CAMBIAL PASSIVA RECEITAS FINANCEIRAS JUROS RECEBIDOS DESCONTOS OBTIDOS VARIAO MONETRIA ATIVA VARIAO CAMBIAL ATIVA RENDIMENTOS DE APLICAES FINANCEIRAS RESULTADO DE PARTICIPAES SOCIETRIAS RESULTADO DE EQUIVALNCIA PATRIMONIAL LUCROS E DIVIDENDOS RECEBIDOS RENDIMENTO DE OUTROS INVESTIMENTOS RESULTADO NO-OPERACIONAL RESULTADO NA ALIENAO DE INVESTIMENTOS RESULTADO NA ALIENAO DE IMOBILIZADO PROVISES TRIBUTRIAS (Calculadas com base no Lucro Real) PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA PARTICIPAES EM RESULTADOS O artigo 189 da Lei 6.404-76 estabelece que do resultado do exerccio sero deduzidos,
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antes de qualquer participao, os prejuzos acumulados e a proviso para o Imposto de Renda. O artigo 190 da Lei 6.404-76 dispe que as participaes estatutrias de empregados, administradores e partes beneficirias sero determinadas, sucessivamente e nessa ordem, com base nos lucros que remanescerem depois de deduzida a participao anteriormente calculada. Nesse artigo as debntures no so mencionadas, mas, pela seqncia do artigo 187, conclui-se que elas seriam includas antes da participao dos empregados. LUCRO POR AO O artigo 187 da Lei 6.404-76, inciso VII, determina a indicao do montante do lucro ou prejuzo por ao do capital. O lucro por ao apurado mediante a diviso do lucro ou prejuzo do exerccio pelo nmero de aes em circulao. Exemplo de DRE:
DRE - DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 19X1 1.250.000,0 0 1.000.000,00 250.000,00 (114.000,00) (95.000,00) (5.000,00) (14.000,00) 1.136.000,0 0 (30.000,00) 1.106.000,0 0 (108.000,00) (25.000,00) (80.000,00) (5.000,00) 2.000,00 998.000,00 8.000,00 3.000,00 5.000,00 1.006.000,0 0 (150.900,00) (80.480,00) 855.100,00
Receita Bruta Vendas Servios Prestados (-) Dedues da Receita Bruta Impostos s/ vendas Abatimentos Devoluo
Receita Lquida (-) CMV
Lucro Bruto (-) Despesas Operacionais Desp. De Vendas Desp. Administrativas Desp. Financeiras Receitas Financeiras Resultado Operacional (+/-) Receitas e Despesas No-operacionais Ganho na venda de Ativo Imobilizado Ganho na venda de aes
Lucro antes do IR - LAIR (-) Proviso para Imposto de Renda (-) Proviso para Contribuio Social Lucro aps o IR
(-) Participaes Debntures Empregados Partes Beneficirias Doaes Lucro Lquido Lucro / Prejuzo por ao (200.000,00) (10.000,00) (150.000,00) (25.000,00) (15.000,00) 655.100,00 0,66
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DRE - DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCICIO - Resumo Receita Operacional Bruta O TOTAL GERAL DAS VENDAS (INDEPENDENTEMENTE DA FORMA E/OU CONDIES) Neste grupo incluem-se todos os valores que no representam sacrifcios financeiros (esforos) para a empresa, mas que so meros ajustes para se chegar a um valor mais indicativo que a Receita Operacional Lquida, como, por exemplo, devolues de vendas, descontos incondicionais e Impostos cobrados do consumidor no momento da venda. (ICMS, PIS, COFINS, ISS) Representa a diferena entre a Receita Operacional Bruta e as Dedues da Receita Bruta Como regra geral, representam os gastos despendidos para se conseguir vender um produto, mercadoria ou servio. Os custos, obedecendo s suas particularidades, so estudadas com profundidade no curso de Cincias Contbeis, na disciplina de Contabilidade de Custos e/ou Anlise de Custos.
(- ) Dedues da Receita Bruta
(=) Receita Operacional Liquida
(-) Custos dos Produtos Vendidos, ou (-) Custos das Mercadorias Vendidas, ou (-) Custos dos Servios Prestados
(=) Resultado Operacional Bruto
Tambm denominado de Lucro Bruto. a diferena produzida pela comparao entre o preo de venda de um bem e o de seu custo de fabricao ou aquisio. (Receita Operacional Lquida Custos das vendas) So ao gastos de escritrio, gastos para administrar (despesas administrativas) a empresa como um todo: desde o esforo para colocar os produtos ao cliente (despesas de vendas: propaganda, comisso), at a remunerao ao capital de terceiros (despesas financeiras: juros).
(-) Despesas Operacionais Comerciais Administrativas Financeiras (=) Resultado Lquido
Lucro Lquido resultante das operaes normais realizadas Operacional pela empresa. Tambm conhecido como Lucro Operacional. Geralmente, so gastos e/ou receitas imprevisveis, anormais, extraordinrios, que no contribuem para a obteno de receita de vendas.
(+/-) Resultado No Operacional
(=) Lucro Lquido Distribuio
Antes
H pessoas que, voluntria ou involuntariamente, tero uma do lucro: Governo (atravs do IR/CS); da fatia administradores, empregados (gratificao) etc.
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(=)Lucro Lquido do Exerccio
o lucro Lquido retido da empresa e que ir formar os Lucros Acumulados e/ou Reservas de Lucros.
Exerccios Questo 1: A Sociedade Vapore apresentou um lucro bruto sobre as vendas no valor de $3.360,00, e o mesmo representava 30% do total das vendas efetuadas. Sabendo-se que o estoque inicial era de $8.000 e o final de $7.000, que as despesas operacionais somavam 20% do total da receita bruta e que no houve nem despesa e nem receita no operacional, pede-se: a) o valor das compras no perodo; b) o lucro lquido do perodo. Questo 2: Com base nos valores estabelecidos abaixo, indique a Receita Lquida de Vendas, o Lucro Bruto e o Resultado Operacional. Venda de Mercadorias Lucro na venda de ativo imobilizado Custo das mercadorias vendidas Salrios Honorrios da Diretoria Pis/ Confins ICMS sobre Vendas Devolues de Vendas Despesa com Aluguel 65.000,00 3.600,00 23.000,00 5.000,00 400,00 2.500,00 1.300,00 4.500,00 1.000,00
Questo 3: Elabore a DRE da empresa J & J Comrcio de Bebidas Ltda, de acordo com os valores estabelecidos, a seguir: Vendas de mercadorias $ 25.000,00; Impostos s/ vendas $4.500,00; Cancelamentos $500,00; Custo das Mercadorias Vendidas $5.500,00; Salrios $1.000,00; Aluguis $500,00; Despesa de amortizao $350,00; Despesas c/ honorrios $400,00; Ganho na venda de ativo imobilizado $250,00. Questo 4: Elabore a DRE da empresa Manancial Distribuidora de gua Mineral Ltda, de acordo com os valores estabelecidos, a seguir: Vendas de mercadorias $ 42.000,00; Impostos s/ vendas $7.560,00; Devolues $ 1.500,00; CMV $10.500,00; Salrios $3.000,00; Aluguis $5.000,00; Despesa de depreciao $250,00; Despesas de transporte $1.500,00; Ganho na venda de ativo imobilizado $100,00. Questo 5: Marque a alternativa correta 1) Saldo em 31/12/X0 -------------------(R$) RECEITA DA REVENDA DE MERCADORIAS 1.000.000 RECEITA DA PRESTAO DE SERVIOS 600.000 VENDAS CANCELADAS 100.000 ICMS SOBRE A REVENDA DE MERCADORIAS 150.000 OUTROS IMPOSTOS INCIDENTES SOBRE A RECEITA DE REVENDA DE MERCADORIAS E DA PRESTAO DE SERVIOS. 57.000 CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS 430.000 CUSTO DOS SERVIOS PRESTADOS 310.000 DESPESAS OPERACIONAIS (outras) 373.000 RECEITAS FINANCEIRAS LQUIDAS 70.000 CONTRIBUIO SOCIAL 40.000 TTULOS
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Identifique, entre os itens acima relacionados, aqueles que so computados na determinao do LUCRO BRUTO e a natureza dos respectivos saldos. Efetue a soma algbrica dos valores identificados e assinale, em seguida a alternativa que contm esse LUCRO. a) R$ 553.000 b) R$ 270.000 c) R$ 80.000 d) R$ 200.000 e) R$ 120.000 2) Da DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO da empresa Sempre Bela S.A. referente ao exerccio findo em 31.12.X0 foram sacados os seguintes elementos: R$ - Lucro lquido do exerccio aps a proviso para o imposto de renda e a contribuio social s/ o lucro. 100.000 - Proviso para o imposto de renda (curto e longo prazo) 42.000 - Receitas no-operacionais 60.000 - Despesas no-operacionais 17.000 - Custos de mercadorias revendidas 400.000 - Despesas com vendas 65.000 * - Despesas gerais e administrativas 31.000 - Despesas financeiras (R$ 15.000), deduzidas das receitas financeiras (R$ 7.000)8.000 - Contribuio social s/ lucro 16.000 * No dedutveis da Receita Bruta O LUCRO BRUTO, com fundamento nos dados necessrios a sua determinao foi de: a) R$ 219.000 b) R$ 299.000 c) R$ 225.000 d) R$ 115.000 e) R$ 158.000 3) (AFTN 93) - Da "Demonstrao do Resultado do Exerccio" da Comercial Jardim Botnico S.A. em 31/12/X2, foram extrados os seguintes elementos: MIL R$ Receita (Bruta) da Venda de Mercadorias...........................................................110.000 Receitas Financeiras................................................................................................3.000 Despesa de Comisses s/ Vendas............................................................................2.000 Outras Despesa Operacionais................................................................................17.000 Custo das Mercadorias Vendidas...........................................................................52.750 Descontos Incondicionais Concedidos...................................................................10.000 PIS sobre o Faturamento ....................................................................................750 Cofins sobre a Receita Bruta...............................................................................500 Receitas No Operacionais......................................................................................4.000 Despesas No Operacionais................................................................................750 ICMS sobre Vendas................................................................................................16.000 Despesa Financeiras................................................................................................1.000 Proviso para Imposto de Renda (s/ Lucro Real)......................................................7.000 O resultado com mercadorias (Lucro Bruto) e o Lucro Operacional, da referida demonstrao, importaram respectivamente em: a) 31.250 e 10.000 b) 28.000 e 16.250 c) 30.000 e 17.000 d) 29.250 e 13.000 e) 33.000 e 11.250 4) DEVOLUO DE VENDAS a DIVERSOS a DUPLICATAS A RECEBER 100.000
a DESCONTOS INCONDICIONAIS C/ CORRENTE DE ICMS a ICMS SOBRE VENDAS MERCADORIAS a CUSTO DE MERCADORIAS VENDIDAS 60.000 25.000 125.000 15.000
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Pela devoluo, dentro do prprio exerccio social da venda, de mercadoria entregue em desacordo com o pedido do cliente, a Comercial Messias S.A. efetuou os registros contbeis acima. Em decorrncia, correto afirmar que o Lucro Bruto da empresa foi alterado em R$: a) 17.000 b) 25.000 c) 33.000 d) 77.000 e) 85.000 5) A empresa S/A Modelo de Indstria emitiu a NF n 1.234 para vender Cia. Comercial de Varejo 400 bandejas inox, modelo 2, ao preo unitrio de R$ 50,00, com IPI de 10% e ICMS de 17%. A empresa Cia. Comercial de Varejo emitiu a NF n 0172 para vender ao Sr. Jos Maria 40 das bandejas compradas da S/A Modelo de Indstria. Obteve um preo de R$ 100,00 por unidade, com ICMS de 17%. Baseado apenas nas informaes constantes das notas fiscais acima, podemos afirmar com certeza que a Cia. Comercial de Varejo obteve um Lucro Operacional Bruto de: a) R$ 2.000,00 b) R$ 1.660,00 c) R$ 1.460,00 d) R$ 1.120,00 e) R$ 2.140,00 6) - A base de clculo das participaes estatutrias da MANZAN S/A, no balano de 31/12/X0, foi um lucro de R$ 20.000.000,00. De acordo com o estatuto vigente poca, os percentuais eram: PARTICIPAES De empregados De administradores De partes beneficirias - 10% (dez por cento) - 5% (cinco por cento) - 5% (cinco por cento)
A parcela de lucro atribuda aos titulares das PARTES BENEFICIRIAS, calculada com observncia da legislao comercial (Lei 6.404/76), importou em : a) R$ 1.000.000,00 b) R$ 855.000,00 c) R$ 902.000,00 d) R$ 850.000,00 e) R$ 900.000,00 7) (AFTN MAR/94) - Operaes com Mercadorias Isentas do ICMS - Vendas - Devolues de Vendas - Abatimentos sobre Vendas - Estoque Inicial -Compras - Devolues de Compras - Abatimentos sobre Compras - Descontos Comerciais sobre Vendas $ 336.00 9.00 6.00 45.00 273.00 14.00 7.00 8.00
- Estoque Final - Tributos Incidentes s/ Vendas (PIS e COFINS) 42.00 8.00
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O Lucro Bruto calculado com base nos valores acima importa em a) $ 66,00 b) $ 58,00 c) $ 56,00 d) $ 51,00 e) $ 50,00 8) (AFTN MAR/94) Dados extrados de um Balancete Final de 31/12/93. ITENS - Receita Lquida das Vendas e Servios - Custo dos Bens e Servios Vendidos - Receitas Financeiras - Resultados Positivos em Participaes Societrias - Reverses dos Saldos de Provises Constitudas no Exerccio Anterior - Despesas Operacionais (Com Vendas, Gerais e Administrativas) - Despesas Financeiras - Participaes de Debntures - Receitas No Operacionais - Despesas No Operacionais - - Proviso para a Contribuio Social sobre o Lucro - Proviso para o Imposto de Renda $ 700.00 300.00 60.00 12.00 10.00 200.00 40.00 6.00 122.00 2.00 32.00 81.00
O Lucro Lquido do Exerccio findo em 31/12/93, depois da proviso para o imposto de renda, apurado com base nos dados acima, foi de: a) b) c) d) e) $ $ $ $ $ 356,00 255,00 243,00 223,00 219,00
9) Indique o lucro bruto sobre vendas, considerando que: - o saldo inicial da conta Mercadorias para Revenda era de $ 200,00; - no perodo foram feitas aquisies de mercadorias, sujeitas a ICMS de 20%, no montante de $ 800,00; - o inventrio, ao final do perodo, registrou o valor de $ 160,00, j excludo o ICMS; - o montante das vendas foi equivalente a 200% do custo das mercadorias vendidas; - os impostos incidentes sobre as vendas equivaleram a 20%. a) $ 504,00 b) $ 408,00 c) $ 952,00 d) $ 840,00 e) $ 1.360,00
10) Balancete em 31.12.X3 (em $ 1,00) Bancos Capital Caixa Compras 1 20 1 14
Comisses sobre Vendas Correo Monetria do Balano Despesas Gerais Duplicatas a Pagar Duplicatas a Receber Impostos incidentes sobre vendas Juros Ativos Juros Passivos Juros a Pagar Juros a Vencer Mveis e Utenslios Vendas 2 9 7 12 45 12 4 3 6 5 3 60
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Sabendo-se que: - o balancete se refere ao encerramento do primeiro perodo de funcionamento da empresa; - o inventrio de Mercadorias para Revenda, em 31.12.93, foi de $ 9,00; - o estoque inicial de Mercadorias para Revenda era nulo, podemos afirmar que o lucro bruto, o lucro operacional e o resultado do exerccio antes da Contribuio Social sobre o Lucro e do Imposto de Renda foram, respectivamente, de: a) b) c) d) e) $ 43,00, $ 43,00 $ 43,00 $ 48,00 $ 48,00 $ $ $ $ $ 33,00 27,00 35,00 40,00 38,00 e e e e e $ $ $ $ $ 24,00 18,00 26,00 31,00 29,00
11) Foram levantados os seguintes dados da contabilidade: Estoque de mercadorias Compras de Mercadorias ]Devoluo de compras Lucro bruto de Vendas de Mercadorias Devoluo de vendas Vendas de Mercadorias $ $ $ $ $ $ 40,00 220,00 20,00 330,00 80,00 880,00
As compras e as vendas estavam sujeitas a impostos de 20%. Os dados acima autorizam afirmar que o estoque inicial de Mercadorias era de: a) $ 238,00 b) $ 254,00 c) $ 194,00 d) $ 214,00 e) $ 190,00
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Apndice 1
PLANO DE CONTAS SIMPLIFICADO 1. ATIVO 1.1. Circulante
1.1.1 Disponvel 1.1.1.1. Caixa 1.1.1.2. Bancos 1.1.1.3. Aplicaes de Liquidez Imediata 1.1.2. Contas a Receber 1.1.2.1. Clientes a Receber 1.1.2.2. Duplicatas a Receber 1.1.2.3. (-) Proviso para Devedores Duvidosos 1.1.2.4. Promissrias a Receber 1.1.2.5. Ttulos a Receber 1.1.2.6. Emprstimos a Receber 1.1.2.7. Dividendos a Receber 1.1.2.8. Adiantamentos a Terceiros 1.1.2.9. Adiantamentos a Funcionrios 1.1.2.10. Adiantamento de Viagem 1.1.2.11. Adiantamento de Despesas 1.1.2.12. Emprstimos a Funcionrios 1.1.2.13. Impostos a Recuperar 1.1.3. Investimentos Temporrios 1.1.3.1. Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.4. Estoques 1.1.4.1. Mercadorias 1.1.4.2. Matria-prima 1.1.4.3. Material Secundrio 1.1.4.4. Embalagens 1.1.4.5. Produtos Semi-acabados 1.1.4.6. Produtos Acabados 1.1.4.7. Mercadorias em Consignao 1.1.4.8. Almoxarifado 1.1.5. Despesas Antecipadas 1.1.5.1. Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.5.2. Assinaturas e Anuidades a Apropriar 1.1.5.3. Aluguis Antecipados 1.2. Realizvel Longo Prazo
1.2.1. Crditos e Valores 1.2.1.1. Contas Vinculadas 1.2.1.2. Clientes 1.2.1.3. Ttulos a receber 1.2.1.4. Adiantamento a terceiros 1.2.1.5. Aplicaes Financeiras 1.2.1.6. Ttulos e Valores Mobilirios
1.3. Permanente
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1.3.1. Investimentos 1.3.1.1. Aes 1.3.1.2. Obras de Arte 1.3.1.3. Imveis no de uso 1.3.2. Imobilizado 1.3.2.1. Terrenos 1.3.2.2. Edifcios 1.3.2.3. (-) Deprec. Acum. Edifcios 1.3.2.4. Instalaes 1.3.2.5. (-) DAC Instalaes 1.3.2.6. Mquinas e Equipamentos 1.3.2.7. (-) DAC Mquinas e Equipamentos 1.3.2.8. Equip Processamento de Dados 1.3.2.9. (-) DAC Equip Proc Dados 1.3.2.10. Mveis e Utenslios 1.3.2.11. (-) DAC Mveis e Utenslios 1.3.2.12. Veculos 1.3.2.13. (-) DAC Veculos 1.3.2.14. Marcas e Patentes 1.3.2.15. (-) Amortizao de Marcas e Patentes 1.3.2.16. Florestamento 1.3.2.17. (-) Exausto de Florestamento 1.3.2.18. Recursos Minerais 1.3.2.19. (-) Exausto de Recursos Minerais 1.3.2.20. Benfeitoria em Imvel de Terceiros 1.3.2.21. (-) Amort Benfeitoria em Imvel de Terceiros 1.3.2.22. Imobilizaes em Andamento 1.3.3. Diferido 1.3.3.1. Gastos Pr-operacionais 1.3.3.2. Pesquisas e Desenvolvimentos de Produtos 1.3.3.3. Implantao de Sistemas e Mtodos 1.3.3.4. Reorganizao 1.3.3.5. (-) Amortizaes 2. 2.1. PASSIVO Circulante
2.1.1. Financiamentos 2.1.1.1. Emprstimos Bancrios 2.1.1.2. Fornecedores 2.1.1.3. Ttulos a Pagar 2.1.1.4. Duplicatas a Pagar 2.1.1.5. Promissrias a Pagar 2.1.2. Obrigaes Fiscais 2.1.2.1. ICMS a recolher 2.1.2.2. IPI a recolher 2.1.2.3. ISS a recolher 2.1.2.4. PIS a recolher 2.1.2.5. COFINS a recolher 2.1.2.6. IR a recolher 2.1.2.7. Contribuio Social a recolher
2.1.3. Outras Obrigaes 2.1.3.1. Adiantamento de Clientes 2.1.3.2. Contas a Pagar 2.1.3.3. Salrios a pagar 2.1.3.4. Encargos Sociais a pagar 2.1.3.5. FGTS a recolher 2.1.3.6. Comisses a pagar 2.1.3.7. Honorrios a pagar 2.1.3.8. Gratificaes a pagar 2.1.3.9. Proviso para Frias 2.1.3.10. Proviso para 13 Salrio 2.1.3.11. Proviso para Dividendos 2.2. Exigvel a Longo Prazo
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2.2.1. Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.1. Emprstimos 2.2.1.2. Financiamentos 2.2.1.3. Ttulos a pagar 2.2.1.4. Debntures 2.3. Patrimnio Lquido
2.3.1. Capital Social 2.3.1.1. Capital Subscrito 2.3.1.2. (-) Capital a Integralizar 2.3.2. Reservas de Capital 2.3.2.1. gio na Emisso de Aes 2.3.2.2. Prmio na Emisso de Aes 2.3.2.3. Doaes e Subvenes para Investimentos 2.3.3. Reserva de Reavaliaes 2.3.4. Reservas de Lucros 2.3.4.1. Reserva Legal 2.3.4.2. Reserva Estatutria 2.3.4.3. Reserva para Contingncias 2.3.4.4. Reservas de Lucros a Realizar 2.3.4.5. Reserva para Expanso 2.3.4.6. Reserva Especial para dividendos obrigatrios no distribudos 2.3.5. Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.3.6. (-) Aes em Tesouraria 3. 3.1. RECEITAS Receitas Operacionais
3.1.1. Receita Bruta 3.1.1.1. Vendas de Mercadorias 3.1.1.2. Vendas de Produtos 3.1.1.3. Servios Prestados 3.1.2. Outras Receitas Operacionais 3.1.2.1. Aluguis 3.1.2.2. Juros recebidos 3.1.2.3. Descontos Obtidos
3.1.2.4. 3.2. (-) 3.2.1. (-) 3.2.1.1. 3.2.1.2. 3.2.1.3. 3.2.1.4. 3.2.2. (-) 3.2.2.1. 3.2.2.2. 3.2.2.3. Receitas Eventuais Dedues da Receita Impostos ICMS ISS PIS s/ Faturamento COFINS Outras Dedues Descontos Incondicionais Concedidos Cancelamento de Vendas Devoluo de Vendas
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3.3. Receitas No-Operacionais 3.3.1. Receitas No-Operacionais 3.3.1.1. Ganho na Venda de Imobilizado 3.3.1.2. Ganho na Venda de Aes 4. CUSTOS E DESPESAS
4.1. Custos 4.1.1. Custos das Vendas e Servios Prestados 4.1.1.1. Custo das Mercadorias Vendidas 4.1.1.2. Custo dos Servios Prestados 4.1.1.3. Custo dos Produtos Vendidos 4.2. Despesas Operacionais
4.2.1. Despesas de Vendas 4.2.1.1. Salrios 4.2.1.2. Encargos Sociais 4.2.1.3. Comisses 4.2.1.4. Propaganda e Publicidade 4.2.1.5. Outras despesas 4.2.2. Despesas Administrativas 4.2.2.1. Salrios 4.2.2.2. Encargos Sociais 4.2.2.3. Gratificaes 4.2.2.4. Aluguis 4.2.2.5. Depreciaes 4.2.2.6. Amortizaes 4.2.2.7. Manutenes 4.2.2.8. Energia Eltrica 4.2.2.9. gua e Esgoto 4.2.2.10. Seguros 4.2.2.11. Telecomunicaes 4.2.2.12. Correios 4.2.2.13. Fretes 4.2.2.14. Honorrio da Diretoria 4.2.2.15. Viagens 4.2.2.16. Material de Escritrio 4.2.2.17. Material de Limpeza 4.2.2.18. Revistas e publicaes 4.2.2.19. Copa e Cozinha 4.2.2.20. Servios Profissionais e Contratados 4.2.2.21. IPTU 4.2.2.22. IPVA
4.2.2.23. Taxas 4.2.3. Despesas e Receitas Financeiras 4.2.3.1. Juros pagos 4.2.3.2. (-) Juros recebidos 4.2.3.3. Descontos Concedidos 4.2.3.4. (-) Descontos Obtidos 4.2.3.5. Despesas Bancrias 4.2.3.6. Variao Monetria 4.3. Despesas No Operacionais
100
4.3.1. Perdas No Operacionais 4.3.1.1. Perda na Venda de Imobilizado 4.3.1.2. Perda na venda de Aes
101
Apndice 2
FICHA DE CONTROLE DE ESTOQUE Exerccio no. _______ Dia Operao Qde Data: ____/____/_____ Entradas Unit Total Mtodo: ___________________ Saldos Unit Total
Qde
Sadas Unit Total
Qde
102
Apndice 3
BALANCETE DE VERIFICAO Exerccio no. _______ Contas Saldo Inicial Devedor Credores es Data: ____/____/_____ Movimentao Devedore Credores s Saldo Final Devedores Credores
Totais

Contabilidade II - Operações com Mercadorias

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Prof. Eduardo valadares

Captulo 1 - Operaes com Mercadorias

Resultado com Mercadorias (RCM)

Inventrio Peridico quando efetuamos as vendas sem um controle paralelo e concomitante de

Inventrio Permanente quando controlamos de forma contnua o Estoque de Mercadorias,

Exemplo 1: Uma empresa apresentou a seguinte movimentao:

CRITRIOS DE AVALIAO PELO INVENTRIO PERMANENTE (continuao)

Operao Qde Saldo inicial Compra

Entradas Unit Total

Sadas Unit Total

150 25 80 255 480

Captulo 2 - Fatos que alteram as Compras e as

FATOS QUE ALTERAM O VALOR DAS VENDAS

- Pelo pagamento da contribuio PIS a recolher a Bancos c/movimento 165

1.570,00 245,00 1.815,00

1.405,00 245,00 165,00 1.815,00

Captulo 4EXERCCIO SOCIAL

Exerccio Social e Regimes de Escriturao (Competncia e Caixa)

Exerccios Questo 1 Marque a alternativa correta:

Captulo 5- Contas Retificadoras

Captulo 6 Alteraes Patrimoniais Corretivas

c) saldo da conta Depreciao Acumulada. d) valor do bem diminudo da depreciao.

(RIBEIRO Contabilidade Geral Fcil, p. 281308)

Exemplo contbil: a) Constituio

1.000 268 . __80

5.520 1.680 480

Apropriaes e Ajustes em Contas de Despesas e de Receitas Princpio da Competncia

Captulo 9- Resultado do Exerccio

2.400 18.000 50.000 10.000 16.700

Apurao do Resultado Lquido do Exerccio

f) Apurao do Resultado do Exerccio Resultado do Exerccio a Diversos

Destinao do Lucro Lquido

Est. Mat. Expediente

Prmios de Seg. a Vencer

Mveis e Utens. 500.000

D.A. Veculos 240.000 120.000 360.000 FGTS a Recolher 2.400

Desp. Organizao 90.000

Duplic. a Pagar 686.200

COFINS a Recolher 6.000

ICMS a Recolher 10.000

PIS s/ Fat a Recolh. 3.000

Salrios a Pagar 30.000

Reserva Legal 68.000 35.175 103.176 Juros Passivos 5.000 5.000 0 0

Encargos Sociais 71.000 71.000 0 0

Fretes e Carretos 30.000 30.000 0 0

Juros Ativos 45.000 45.000 0 COFINS 30.000 0 30.000 0 0

Desp. Deprec. M.U. 50.000 50.000 0 0

Desp. Deprec. Vec. 120.000 120.00 0 0 0

Desp. Amort. D. Org

Prov.Cr.Liq.Duv. 6.000 Prov. P/ Contr. Soc 104.22 5

Prmio de Seguros 15.250 15.250 0 0 Prov. P/ IR (PIR) 234.506

Lucros/Prej. Acum. 35.176 703.51 9

Dividendos a Pagar 401.006

401.006 436.182 703.519 267.337

Contas que surgiram ou foram movimentadas na apurao do resultado do exerccio.

DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO (DRE)

(496.000) 2.004.000 (336.500) 1.667.500

(625.250) 1.042.250 (338.731) 703.519

De sp. Mat. de e sc ri tri o

De spe sas c/ ve ndas

De sp. M. Equi pa me ntos.

De s de pre c . Equi pame nt o