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edUCao

seM Fronteiras

CinCias ContBeis
autores Fernando Conter Cardoso Ivonete Melo de Carvalho Joo Theodorico Corra da Costa Neto Pedro Hiane Simone Ribeiro

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www.cead.uniderp.br www.unianhanguera.edu.br Anhanguera Publicaes Valinhos/SP, 2010

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2010 Anhanguera Publicaes Proibida a reproduo final ou parcial por qualquer meio de impresso, em forma idntica, resumida ou modificada em lngua portuguesa ou qualquer outro idioma. Impresso no Brasil 2010

Universidade anhangUera Uniderp Centro de edUCao a distnCia Chanceler Ana Maria Costa de Sousa reitor Guilherme Marback Neto vice-reitora Heloisa Helena Gianotti Pereira pr-reitores Pr-Reitor Administrativo: Antonio Fonseca de Carvalho Pr-Reitor de Extenso, Cultura e Desporto: Ivo Arcngelo Vendrsculo Busato Pr-Reitor de Graduao: Eduardo de Oliveira Elias Pr-Reitora de Pesquisa e Ps-Graduao: Elizabeth Tereza Brunini Sbardelini Centro de edUCao a distnCia diretor geral Jos Manuel Moran diretor adjunto Luciano Sathler Coordenao de Qualidade dos Materiais didticos Luciano Gamez Coordenador Adriana Amaral Flores Salles Brbara Monteiro Gomes de Campos Helena Okada Lcia Helena Paula do Canto ilustraes Ednei Marx

anhangUera pUBLiCaes gerente editorial Adauto Damsio

Ficha Catalogrfica realizada pela Bibliotecria Alessandra Karyne C. de Souza Neves CRB 8/6640 C511 Cincias contbeis / Fernando Conter Cardoso ...[et al.]. - 2. ed. - Valinhos : Anhanguera Publicaes, 2010. 242p. - (Educao sem fronteiras ; 4). ISBN: 978-85-7969-002-0
1. Administrao financeira - Quantitativa. 2. Administrao financeira Estratgica 3. Matemtica financeira. 4. Contabilidade de custo. I. Cardoso, Fernando Conter. II. Srie. CDD: 657

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nossa Misso, nossos valores


Desde sua fundao, em 1994, os fundamentos da Anhanguera Educacional tm sido o principal motivo do seu crescimento. Buscando permanentemente a inovao e o aprimoramento acadmico em todas as aes e programas, ela uma Instituio de Educao Superior comprometida com a qualidade do ensino, a pesquisa de iniciao cientfica e a extenso que oferecemos. Ela procura adequar suas iniciativas s necessidades do mercado de trabalho e s exigncias do mundo em constante transformao. Esse compromisso com a qualidade evidenciado pelos intensos e constantes investimentos no corpo docente e de funcionrios, na infraestrutura, nas bibliotecas, nos laboratrios, nas metodologias e nos Programas Institucionais, tais como: Programa de Iniciao Cientfica (PIC), que concede bolsas de estudo aos alunos para o desenvolvimento de pesquisa supervisionada pelos nossos professores; Programa Institucional de Capacitao Docente (PICD), que concede bolsas de estudo para docentes cursarem especializao, mestrado e doutorado; Programa do Livro-Texto (PLT), que propicia aos alunos a aquisio de livros a preos acessveis, dos melhores autores nacionais e internacionais, indicados pelos professores; Servio de Assistncia ao Estudante (SAE), que oferece orientao pessoal, psicopedaggica e financeira aos alunos; Programas de Extenso Comunitria, que desenvolve aes de responsabilidade social, permitindo aos alunos o pleno exerccio da cidadania, beneficiando a comunidade no acesso aos bens educacionais e culturais. A fim de manter esse compromisso com a mais perfeita qualidade, a custos acessveis, a Anhanguera privilegia o preparo dos alunos para que concretizem seus Projetos de Vida e obtenham sucesso no mercado de trabalho. Adotamos inovadores e modernos sistemas de gesto nas suas instituies. As unidades localizadas em diversos Estados do pas preservam a misso e difundem os valores da Anhanguera. Atuando tambm na Educao a Distncia, orgulha-se de oferecer ensino superior de qualidade em todo territrio nacional por meio do trabalho desenvolvido pelo Centro de Educao a Distncia da Universidade Anhanguera Uniderp, nos diversos polos de apoio presencial espalhados por todo o Brasil. Sua metodologia permite a integrao dos professores, tutores e coordenadores habilitados na rea pedaggica com a mesma finalidade: aliar os melhores recursos tecnolgicos e educacionais, devidamente revisados, atualizados e com contedo cada vez mais amplo para o desenvolvimento pessoal e profissional de nossos alunos. A todos, bons estudos! Prof. Antonio Carbonari Netto Presidente Anhanguera Educacional

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prefcio
Consolidada sobre patamares concretos de qualidade, a Universidade Anhanguera Uniderp conquistou credibilidade no pas e no exterior, priorizando a excelncia no desenvolvimento de seu projeto institucional. Desde 2007, passou a fazer parte do Grupo Anhanguera Educacional, reconhecido pelo compromisso com a qualidade do ensino e pela forma moderna de gesto. A Universidade Anhanguera Uniderp, por meio da Portaria 4.069, de 29 de novembro de 2005, foi credenciada pelo Ministrio da Educao (MEC) para oferecer cursos de Educao a Distncia e se tornou referncia nessa modalidade de ensino. Em pouco tempo, expandiu-se para todas as regies do pas. Atualmente a instituio conta com 295 polos de apoio presencial, em 24 estados brasileiros e no Distrito Federal. So ofertados cursos de graduao, ps-graduao e educao continuada, possibilitando, dessa forma, o atendimento a mais de 75 mil jovens e adultos com metodologias dinmicas e inovadoras, com uso intensivo de tecnologias que integram teleaula ao vivo, atividades presenciais e a distncia via Web. Acreditamos que a Educao a Distncia uma modalidade que permite flexibilidade de tempo e espao necessrios para o atendimento das necessidades e habilidades individuais e grupais. Nessa perspectiva, so propostos ambientes de ensino e aprendizagem com possibilidades de interao sncrona e assncrona, mediados por tutores presenciais e tutores a distncia. Um dos recursos mais importantes na Educao a Distncia o material impresso que serve como guia para cada aluno. nesse contexto que voc recebe este livro-texto. Ele foi produzido por professores da instituio e revisado por uma equipe editorial para que seus estudos sejam bem fundamentados. Sua contribuio muito importante para o aperfeioamento constante dos nossos materiais didticos. Contamos com sua ajuda para nos encaminhar crticas e sugestes que permitam avanar na qualidade. Bons estudos!

Prof. Dr. Guilherme Marback Neto Reitor da Universidade Anhanguera Uniderp Prof. Dr. Jos Manuel Moran Diretor Geral do Centro de Educao a Distncia da Universidade Anhanguera Uniderp

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autores

Fernando Conter Cardoso


Graduao: Economia Universidade Federal Rural do Rio de Janeiro (UFRRJ), 1983 Mestrado: Administrao Universidade Federal do Rio Grande do Sul (UFRGS), 2000

ivonete Melo de Carvalho


Graduao: Licenciatura Plena em Matemtica Universidade Federal de Mato Grosso do Sul (UFMS), 1988 Especializao: Metodologia do Ensino de Cincias Faculdades Unidas Catlicas de Mato Grosso (FUCMT), 1992 Mestrado: Educao Universidade Catlica Dom Bosco (UCDB), 1998

Joo theodorico Corra da Costa neto


Graduao: Cincias Contbeis Universidade Federal do Mato Grosso (UFMT), 1999 Especializao: Gesto Ambiental e Agronegcios Faculdade de Cincias Sociais Aplicadas de Primavera do Leste/MT (UNICEN), 2003 Mestrado: Produo e Gesto Agroindustrial Universidade para o Desenvolvimento do Estado e da Regio do Pantanal (UNIDERP), 2006

pedro hiane
Graduao: Licenciatura Plena em Matemtica, com nfase em Cincia da Computao Universidade para o Desenvolvimento do Estado e da Regio do Pantanal (UNIDERP), 2003 Especializao: Matemtica para o Ensino Fundamental e Mdio UNIDERP, 2004

simone ribeiro
Graduao: Licenciatura Plena em Geografia Universidade Catlica Dom Bosco (UCDB),1982 Graduao: Cincias Contbeis UCDB, 1987 Especializao: Percia e Investigao Contbil-financeira Empresarial UCDB,1998

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sumrio

Mdulo administrao Financeira e Quantitativa


UNIDADE DIDTICA: Matemtica Aplicada TEmA 1 Regra de Trs e Porcentagem ......................................................... 3 TEmA 2 Conjuntos e Equaes ................................................................... 11 TEmA 3 Funes........................................................................................... 22 TEmA 4 Funo Quadrtica ou do 2o Grau ................................................ 28 TEmA 5 Aplicaes de Funes ................................................................... 34 TEmA 6 Exponencial e Logaritmos ............................................................. 37

UNIDADE DIDTICA: Administrao Financeira e Estratgica TEmA 1 Administrao Financeira: Conceitos Bsicos............................... 47 TEmA 2 Os Principais Demonstrativos Financeiros .................................... 53 TEmA 3 Gesto de Circulantes .................................................................... 57 TEmA 4 Anlise da Rentabilidade .............................................................. 62 TEmA 5 Gesto de Crdito .......................................................................... 68 TEmA 6 Estrutura de Capital....................................................................... 73 TEmA 7 Anlise de Investimentos .............................................................. 81 TEmA 8 O Processo de Oramento de Capital ........................................... 87 TEmA 9 Anlise Ambiental e Formao da Estratgia .............................. 91 TEmA 10 A Estratgia como Posicionamento ............................................ 97 TEmA 11 Poder e Liderana na Formulao Estratgica ......................... 103 TEmA 12 Implementao da Estratgia: Estruturas de Suporte Estratgia ........................................... 108 LABORATRIO DE PRTICAS INTEGRADORAS ........................................ 115

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Mdulo tica, Clculos de Custos e Financeiros


UNIDADE DIDTICA: Matemtica Financeira TEmA 1 Noes Fundamentais da matemtica Financeira ..................... 119 TEmA 2 Capitalizao Simples .................................................................. 124 TEmA 3 Capitalizao Composta .............................................................. 129 TEmA 4 Fluxo de Caixa e Rendas .............................................................. 137 TEmA 5 Sistemas de Amortizao: SAC e Price........................................ 147 TEmA 6 Alternativas para Investimentos ................................................. 155

UNIDADE DIDTICA: Contabilidade de Custos TEmA 1 As Relaes entre a Contabilidade Financeira, a de Custos e a Gerencial ............................................................ 163 TEmA 2 Outras Terminologias Adotadas em Contabilidade de Custos ............................................................. 169 TEmA 3 Plano de Contas na Contabilidade de Custos ............................ 174 TEmA 4 Contabilizao dos Custos de Produo..................................... 182 TEmA 5 Procedimento para Apurao do Custo com a Departamentalizao .................................................................. 186 TEmA 6 Contabilizao dos Custos Indiretos de Produo ..................... 191 TEmA 7 materiais Diretos ......................................................................... 195 TEmA 8 Avaliao da Sada de material Direto....................................... 197

UNIDADE DIDTICA: tica, Clculos e Custos Financeiros TEmA 1 tica .............................................................................................. 203 TEmA 2 tica e Profisso ........................................................................... 208 TEmA 3 Cdigo de tica do Profissional Contabilista ............................. 215 TEmA 4 O Contador e a Sociedade .......................................................... 223 LABORATRIO DE PRTICAS INTEGRADORAS ........................................ 231

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Mdulo

tica, Clculos de Custos e Financeiros


Unidades Didticas: matemtica Financeira Contabilidade de Custos tica, Clculos e Custos Financeiros

Ivonete Melo de Carvalho Joo Theodorico Correa da Costa Carlos Neder Camillo Guimares Simone Ribeiro

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Apresentao
Prezados(as) Alunos(as). Nesta unidade didtica, vamos abordar algumas terminologias e nomenclaturas relacionadas ao custo, um tema de extrema importncia para a profisso que escolhemos. O objetivo que todos os acadmicos possam ter um entendimento dos principais conceitos tcnicos e gerenciais no que tange a custos de mercadorias e produtos. Esse tema de importncia mpar nas grandes corporaes, assim como no gerenciamento de qualquer organizao, seja ela pequena, mdia ou grande. Para tanto, faz-se necessrio que cada um, nesta unidade didtica, busque assimilar o mximo de conhecimento de todos os contedos ora estudados, os quais sero essenciais no desenvolvimento de suas atividades profissionais, pois sero utilizados em todas as reas em que atuar. Esperamos poder contribuir para o enriquecimento da sua busca do conhecimento, qualidade essencial a todo profissional que pretende ser o diferencial na organizao. Sucesso nesta nova etapa.

Carlos Neder

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TEMA 1

as relaes entre a Contabilidade Financeira, a de Custos e a gerencial


Contedo Contabilidade Geral ou Financeira, Contabilidade de Custos, Contabilidade Gerencial, alguns conceitos de custos, terminologia contbil, investimentos, custos, despesas, desembolso, perda objetivos de aprendizagem Desenvolver conhecimentos a respeito do contexto histrico da Contabilidade de Custos e terminologias adotadas Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

ContaBiLidade geraL oU FinanCeira At a Revoluo Industrial, por volta de 1760, existia basicamente a Contabilidade Geral ou Financeira, desenvolvida na Era Mercantilista, preparada para atender s necessidades de informaes econmicas e financeiras das empresas comerciais a partir da apurao das variaes patrimoniais, tanto para os proprietrios como para prestar informaes a usurios externos interessados em acompanhar a evoluo da empresa, como as instituies financeiras, debenturistas e pessoas que desejam adquirir aes da empresa. A Contabilidade Financeira exerce sua funo por meio da utilizao do mtodo das partidas dobradas, tendo como consequncia dos registros as seguintes demonstraes contbeis: Balano Patrimonial, Demonstrao do Resultado do Exerccio, Demonstrao de Lucros e Prejuzos Acumulados ou Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, e a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Para a elaborao de tais demonstraes, devem-se aplicar os princpios contbeis, possibilitando assim a comparao dos resultados de outras empresas ou com os da prpria empresa, referente a outros perodos. A avaliao dos estoques tem grande importncia na apurao do resultado das empresas comerciais, uma vez que influenciam no lucro bruto: quanto menor o estoque inicial de mercadorias, maior o lucro bruto; quanto maior o estoque final, maior tambm ser o lucro bruto.

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Para melhor entendermos essa relao, a contabilidade usa a seguinte frmula: CMV = Ei + C Ef Lb = V CMV Onde: CMV Custo das mercadorias vendidas Ei estoque inicial C compras Ef estoque final Lb lucro bruto V vendas A apurao do Resultado Lquido nas empresas comerciais obedece seguinte estrutura: RESULTADO BRUTO (LB) ( ) DESPESAS Comerciais Administrativas Financeiras (=) RESULTADO LQUIDO Do confronto entre as receitas lquidas e o custo das mercadorias vendidas era obtido o lucro bruto, do qual bastava deduzir as despesas necessrias manuteno da entidade, dos bens a serem vendidos e ao financiamento dessas atividades, obtendo o lucro lquido. A partir da apareceu tambm a frmula clssica de demonstrar o resultado da empresa comercial: Vendas brutas () Vendas canceladas (=) Vendas lquidas () Custos das mercadorias vendidas Estoques iniciais (+) Compras de mercadorias no perodo () Estoques finais (=) Lucro bruto () Despesas operacionais Com vendas Administrativas Financeiras (=) Resultado antes do imposto de renda Os bens vendidos eram produzidos por pessoas fsicas e as empresas propriamente ditas baseavam-se na comercializao desses bens, sendo bastante fcil o conhecimento do valor de compra dos bens existentes, bastando a simples consulta aos documentos de aquisio.
Contabilidade de Custos

Com o advento da Revoluo Industrial, a proliferao das indstrias e o surgimento das mquinas e da produo em grande escala, a funo do contador tornou-se mais complexa, pois os dados para valorizar os estoques tambm eram mais complexos, uma vez que as compras de mercadorias foram substitudas por compras de matrias-primas e utilizavam fatores de produo que as transformavam em produtos destinados venda. Com isso, a apurao do custo dos produtos vendidos deveria incluir todos os elementos empregados em sua fabricao. Com isso, a soluo foi a utilizao do mesmo mtodo de apurao do resultado das empresas comerciais, com a substituio das Compras pelo pagamento da matria-prima consumida na pro-

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Tema 1 As relaes entre a contabilidade financeira, a de custos e a gerencial

duo, salrio dos trabalhadores da produo, energia eltrica etc., ou seja, todos os gastos realizados na industrializao dos produtos, que foram denominados Custos de Produo. E o ramo da Contabilidade que passou a controlar esses gastos passou a chamar-se Contabilidade de Custos. Os componentes do custo industrial podem ser resumidos basicamente em trs elementos Material direto aplicado MD (matria-prima, material secundrio e embalagem); Mo de obra direta empregada na fabricao do produto MOD (inclui o valor dos salrios e encargos sociais); Custos Indiretos de Fabricao CIF (inclui todos os gastos indiretos na produo). Logo, a apurao do resultado da empresa industrial a seguinte: avaliam-se os estoques inicial e final (produtos acabados e em elaborao) e substitui-se a conta de compras pelos gastos efetuados na produo, ficando assim a frmula:

Como o tipo de atividade praticada varia, as demonstraes contbeis apresentam algumas diferenas, que apresentamos a seguir:
DEmONSTRAO DE RESULTADO Empresa Comercial
Receita Lquida (Vendas) (-) Custo das mercadorias Vendidas = Lucro Bruto com Mercadorias (-) Despesas Administrativas Despesas com vendas Financeiras Tributrias = Lucro Lquido operacional

Empresa Industrial
Receita Lquida (Vendas) (-) Custo dos Produtos Vendidos = Lucro Bruto com produtos (-) Despesas Administrativas Despesas com vendas Financeiras Tributrias = Lucro Lquido operacional

Notamos que a diferena bsica entre a demonstrao de resultado da empresa comercial e da industrial o custo das vendas. J no balano patrimonial a diferena entre esses dois tipos de empresa est no estoque, pois, na empresa comercial, temos o estoque de mercadorias que sero vendidas e, na empresa industrial, temos os estoques de matria-prima, produtos em processo e produtos acabados.
BaLano patriMoniaL empresa Comercial Ativo
Circulante Estoque de mercadorias Outros Estoques Circulante Estoque de Produtos Acabados Estoque de Produtos em Processo Estoque de matria-Prima Outros Estoques

empresa industrial Passivo

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Contabilidade gerencial

A preocupao dos contadores, fiscais e auditores em fazer da Contabilidade de Custos um instrumento de mensurao monetria dos estoques e resultados deixou-a deficiente como instrumento de administrao, no a aprimorando para o campo gerencial. Mas, com o crescimento das empresas e a distncia entre os administradores, os ativos e as pessoas, surge a Contabilidade Gerencial, cujo objetivo fornecer informaes geradas a partir das demonstraes contbeis que ajudem os administradores em tomadas de decises, como: A fbrica possui capacidade de produo suficiente para atender demanda? Qual produto ou linha de produo deve ser cortado, caso no tenha capacidade de produo? Quais so os parmetros para fixao do preo de venda do produto? A matria-prima deve ser fabricada ou adquirida de terceiros? Os equipamentos devem ser trocados por novos ou reformam-se os antigos? Quais produtos da empresa do lucro ou prejuzo? Entre outras informaes, a Contabilidade Gerencial permite aos administradores, atravs das informaes geradas, avaliar o desempenho da empresa, verificar se foram cumpridas as metas estabelecidas no oramento. Como o principal objetivo da Contabilidade Gerencial gerar informaes para os usurios internos da empresa, ela no segue os princpios contbeis, e as informaes so geradas nos padres para atender s necessidades dos administradores. A Contabilidade Gerencial utiliza os dados de custos para o auxlio ao controle e para a tomada de decises.
alguns conceitos de custos

Na linguagem comercial a palavra custo significa quanto foi gasto para adquirir certa mercadoria ou servio. Na linguagem comum, no ligada compra e venda, custo est associado a sacrifcio. Na contabilidade, a palavra custo utilizada com muita amplitude. Ex.: custo histrico ou original, custo incorrido, custo dos produtos fabricados, custos dos produtos vendidos etc. O sentido original da palavra custo aplicado contabilidade refere-se fase em que os fatores de produo so retirados do estoque e colocados no processo produtivo, adicionando a Mo de Obra Direta e os Custos Indiretos de Fabricao. A Contabilidade Financeira preocupa-se com o regime de competncia de receitas e despesas, enquanto a Contabilidade de Custos, sem ferir o regime de competncia, preocupa-se com o custeio da produo.

terMinoLogia ContBiL A Contabilidade de Custos utiliza uma terminologia prpria, e os termos utilizados podem apresentar significados diferentes. Sendo assim, de fundamental importncia definir o entendimento sobre as terminologias, permitindo uniformizar os conceitos empregados.
gasto

Compreende todo e qualquer pagamento ou recebimento de ativos, custos ou despesas. Teremos um gasto sempre que efetuarmos o recebimento de algum servio, produto para consumo de todo o processo operacional, quando realizarmos algum pagamento ou recebermos ativos. O gasto existir somente quando os bens ou servios adquiridos so prestados ou passam

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Tema 1 As relaes entre a contabilidade financeira, a de custos e a gerencial

a ser propriedade da empresa, seja a partir da reduo do ativo dado em pagamento seja por meio do reconhecimento contbil da obrigao assumida. Para Martins (1998), Gasto o sacrifcio financeiro que a entidade arca para a obteno de um produto ou servio qualquer, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). Exemplos: Gasto com mo de obra (salrios e encargos). Gasto com aquisio de mercadorias destinadas a revenda. Gasto com aquisio de matria-prima para industrializao. Gasto com compra de ativos, como equipamentos ou mquinas. Gasto com gua ou energia eltrica. Gasto com aluguel de equipamentos ou do prdio. Gasto com material de escritrio.

investimentos

So os gastos efetuados em ativo ou despesas e custos que sero imobilizados ou diferidos. So todos os gastos na aquisio de bens e servios que venham a gerar benefcios futuros em funo de sua vida til. Exemplos: Aquisio de imveis. Aquisio de mquinas ou equipamentos. Aquisio de mveis e utenslios. Aquisio de matria-prima. Despesas pr-operacionais.

Custos

So os gastos com bens ou servios utilizados na produo de outros bens e servios; todo e qualquer gasto relativo atividade de produo. So os gastos efetuados pela empresa que faro nascer os seus produtos. Portanto, podemos dizer que os custos so os gastos relacionados aos produtos, que s pode ser reconhecido como tal no momento que os fatores de produo (bens e servios) forem efetivamente utilizados na produo, gerando um novo bem ou executando um novo servio. Exemplos: Os gastos com a manuteno das mquinas da fbrica. Os aluguis e os seguros do prdio da fbrica. Os salrios do pessoal do setor de produo. As depreciaes dos equipamentos da fbrica. A matria-prima utilizada no processo produtivo. Os gastos com a manuteno dos equipamentos da fbrica.

despesas

Para entendermos o que so despesas, basta seguir a seguinte lgica: a compra de matriaprima para produo um gasto que, a partir do momento que lanamos no estoque, se torna um investimento. Depois, quando requisitado para o processo produtivo, baixamos e ele passa a ser custo, e o produto originrio desse processo retorna ao estoque como produto acabado. Por sua vez, quando o produto vendido, seu valor torna-se uma despesa, que chamamos de

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CPV custo dos produtos vendidos, o que, na verdade, uma despesa, agregando todos os custos envolvidos na produo do novo bem. Logo, os custos incorporados nos produtos acabados so reconhecidos como despesas quando os produtos so vendidos. Notamos, ento, que as despesas so valores que reduzem o Patrimnio Lquido, demonstrando ser um sacrifcio no esforo de se obter uma receita. Exemplos: Despesas de gua consumida no escritrio. Energia eltrica consumida no escritrio. Salrios e encargos sobre a folha do pessoal do escritrio. Aluguis e seguro do prdio do escritrio. Conta telefnica do setor administrativo e de vendas.

So os gastos com bens e servios que no fazem parte do processo produtivo, sendo consumidos com a finalidade de obteno de receitas.

desembolso

o ato financeiro de pagar uma dvida, um servio ou um bem ou direito adquirido. a execuo financeira dos gastos e investimentos da empresa, podendo ocorrer no momento do gasto, que so os pagamentos vista, ou aps o gasto, que so os pagamentos a prazo. Pagamento o desembolso resultante da aquisio de bem ou servio.
perda

o consumo de um bem ou servio de forma anormal e involuntria. As perdas no podem ser confundidas com as despesas, uma vez que estas representam um sacrifcio para se obter receita. A perda no apresenta esforo algum como caracterstica para se gerar receita. No entanto, assim como as despesas, as perdas so lanadas diretamente na conta de resultado do perodo da empresa. As perdas normais de matria-prima no processo de produo so consideradas custo de produo do perodo. Exemplos: Perdas com incndio. Obsoletismo de estoques. Gasto de mo de obra durante perodo de greve. Material deteriorado por defeito no equipamento.

ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 1.

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TEMA 2

outras terminologias adotadas em Contabilidade de Custos


Contedo Custo de Produo do perodo, Custo Primrio, Custo de Transformao, Rateio, Princpios Contbeis aplicados Contabilidade de Custos, Classificao de Custos objetivos de aprendizagem Desenvolver conhecimentos a respeito dos custos, princpios aplicados ao Sistema de Custos, critrios de rateios e formas de classificao dos custos Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

oUtras terMinoLogias Custo de produo do perodo So todos os custos inerentes ao processo produtivo incididos em um perodo dentro da fbrica. Geralmente, o custo de produo composto de:
CuSTO DE pRODuO DO pERODO = Material Direto (MD) + Mo de Obra Direta (MOD) + Custos Indiretos de Fabricao (CIF)
matria-prima material Direto mD materiais secundrios que os valores compensem apropriar diretamente ao produto material de embalagem mo de Obra Direta mOD Custos Indiretos de Fabricao CIF Gastos com mo de obra que so apropriveis diretamente ao produto Todos os demais gastos de fabricao

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Custo primrio

o resultado da soma da matria-prima com a soma da mo de obra direta. No se confunde com material direto, pois somente a soma desses dois itens. Exemplo: a embalagem um custo direto, mas no primrio
Custo de transformao

Todo e qualquer esforo realizado no processo de fabricao de determinado produto, como mo de obra direta ou indireta, horas-mquina, energia etc., exceto a matria-prima e outros produtos adquiridos prontos.
rateio

Forma sistemtica de alocao dos custos indiretos aos produtos em processo de fabricao, sendo que todo e qualquer critrio de rateio adotado possui certo grau de arbitrariedade.

pRInCpIOS COnTBEIS ApLICADOS COnTABILIDADE DE CuSTOS Como a Contabilidade de Custos tem origem na Contabilidade Financeira, tambm norteada por alguns princpios contbeis, que estudaremos a seguir.
princpio do registro pelo valor original

Prega que os valores dos ativos devem ser registrados na contabilidade pelo seu valor de nota fiscal ou pelo custo de produo, ou seja, pelo valor original. Os custos de produo so lanados na contabilidade pelo valor de compra para que, no balano, os estoques apaream pelos valores dos custos de produo.
princpio da realizao da receita

Determina que o resultado da empresa, seja lucro ou prejuzo contbil, s seja reconhecido quando da realizao da receita, isto , quando da entrega do produto ao cliente.
princpio da Competncia ou da Confrontao entre despesas e receitas

Pelo princpio da realizao, fica claro o momento do reconhecimento da receita, e, com o princpio da competncia ou confrontao, temos o reconhecimento das despesas. Ento, este princpio defende que as despesas originadas pelo esforo da obteno da receita sejam confrontadas com as receitas do mesmo perodo que ocorreram. Essas despesas esto bastante relacionadas com o perodo; so as despesas incorridas para a manuteno da capacidade de obteno de receitas. Como exemplo, podemos citar as Despesas Administrativas, Comerciais e Tributrias. Os custos s existiro na poca da realizao da receita, ou seja, enquanto o produto no for vendido, ele ainda no custo, Ativo Circulante (estoque).
Consistncia ou Uniformidade

H vrias formas de efetuarmos o registro contbil e, uma vez adotado determinado critrio, este dever ser seguido de forma consistente at o trmino do exerccio, no devendo ser alterado. Ao manter a uniformidade dos registros, evitam-se distores nos resultados das empresas.
Conservadorismo ou prudncia

Na dvida sobre como proceder a um lanamento contbil, devemos ser cautelosos. Por exemplo: quando no souber se um gasto ativo ou despesa, deve-se consider-lo uma despesa, reduzindo o Patrimnio Lquido.

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Tema 2 Outras terminologias adotadas em contabilidade de custos

Materialidade ou relevncia

Os itens considerados de pequeno valor (irrelevantes) no devem consumir muitos recursos da empresa para sua apurao.

CLassiFiCao de CUstos Quanto apropriao aos produtos Fabricados Os custos de produo podem ser classificados, de acordo com a apropriao aos produtos fabricados, em diretos e indiretos.
Custos diretos

Compreendem os custos de fabricao que podem ser diretamente associados aos produtos sem a utilizao de critrios de rateios, com apenas uma unidade de medida de consumo, como horas-mquina ou de mo de obra, fora consumida etc., ou por controles individuais (como fichas tcnicas). Os custos diretos possuem variao diretamente proporcional ao volume produzido; assim, se no houver produo, esses gastos no ocorrem. Para Martins (2003):
So os custos alocados de forma objetiva, por estarem diretamente relacionados ao processo de fabricao e/ou s unidades produzidas. Normalmente a alocao feita por parmetros (medidas) constantes na ficha tcnica de produo. So os ingredientes ou componentes do produto.

Exemplos: a) Matria-prima e embalagem: Geralmente a empresa sabe a quantidade exata de matriaprima utilizada na produo de cada unidade do seu produto, bem como seu preo, e esse custo est diretamente associado ao produto. Isso ocorre tambm com as embalagens utilizadas nos produtos. b) Mo de obra direta: So os custos dos funcionrios ligados diretamente produo, possuindo controle de quanto tempo cada um trabalhou no produto e o preo dessa mo de obra, permitindo assim aloc-la diretamente a um dos tipos do produto. c) Depreciao de equipamentos: quando for produzido apenas um nico tipo de produto. d) Energia eltrica: quando for possvel identificar quanto foi utilizado na fabricao de cada produto.
Custos indiretos

Compreendem todos os custos de produo que no conseguimos alocar diretamente ao produto. E, para atribu-los aos produtos, necessrio recorrer a critrios de rateio, que consistem em dividir o total de determinado tipo de custos e atribuir uma parcela destes aos produtos ou servios, por meio de algum tipo de critrio como quantidade fabricada por produto, tempo de fabricao etc. Exemplos: a) b) c) d) Salrios de supervisores e dos funcionrios da produo. Aluguel da fbrica. Energia eltrica que no pode ser associada ao produto. Depreciao de equipamentos quando estes forem utilizados na fabricao de mais de um produto. e) Gastos de limpeza da fbrica.

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Cincias Contbeis 4 Semestre

Quanto ao volume de produo do perodo

Com relao ao volume de produo, os custos so classificados em quatro categorias: custos fixos, custos variveis, custos semivariveis e custos semifixos.
Custos Fixos

So aqueles que no sofrem alteraes em funo do volume de produo. Ainda que exista um aumento ou uma reduo no volume de produo, esses custos permanecem inalterados, mantendo o mesmo valor no final do perodo. Esses custos esto mais relacionados com a instalao, com a estrutura fsica da empresa, e no com o volume produzido. Assim, produzindo ou no, a empresa ter esse custo no final do perodo. Exemplo: O aluguel da fbrica ser o mesmo se a empresa produzir 15 ou 1500 unidades. O mesmo ocorre com o salrio do vigia da fbrica, o seguro da fbrica, a depreciao dos equipamentos. Como vimos, os custos so fixos em relao ao volume de produo, mas podem sofrer variaes no decorrer do tempo, pois o aluguel pode ter seu valor reajustado e, no entanto, permanecer inalterado independentemente do volume de produo. Os custos so fixos com relao produo, porm a parcela varivel em funo da quantidade produzida, pois, quanto maior a quantidade produzida, menor ser a parcela de custo fixo a ser transferida para cada unidade.
Custos variveis

So aqueles que se alteram em decorrncia do volume de produo da empresa; o total do custo do perodo est proporcionalmente relacionado com a quantidade de produo. Significa que os valores consumidos ou aplicados na produo tero seu crescimento vinculado quantidade produzida pela empresa. Logo, se ela no produzir nada, o custo varivel ser nulo. Exemplo: Quanto matria-prima, se a empresa tem um custo de R$ 10,00 para produzir uma unidade, ao produzir duas unidades, ter um custo de R$ 20,00, e assim sucessivamente. O mesmo ocorre com a depreciao quando ela for feita em funo de horas-mquina trabalhadas, gastos com horas extras na produo, embalagem etc.
Custos semivariveis

So custos que variam em funo do volume de produo na empresa, porm possuem uma parcela fixa, que existir independentemente de haver produo e, a partir do momento em que alcanar essa parcela com o nvel de produo, que passa a ser varivel. Exemplo: A energia possui uma parcela mnima que fixa e, a partir de determinado ponto de consumo, passa a ser varivel na proporo da produo, assim como a gua.
Custos semifixos

So os custos que permanecem fixos at determinado nvel ou faixa de produo e, ao ultrapassar aquele patamar, surge a necessidade de aumentar at um novo patamar de produo. Exemplo: O custo com a folha dos supervisores de produo de R$ 200.000,00 fixos para um volume de produo de 30.000 a 50.000 unidades; porm, se a produo aumentar para 60.000 unidades, o custo aumentar para R$ 260.000,00.

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Tema 2 Outras terminologias adotadas em contabilidade de custos

onde: CT custo total; CV custo varivel; CF custo fixo. ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 2.

Anotaes

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TEMA 3

plano de Contas na Contabilidade de Custos


Contedo Plano de Contas, Contas Comuns ou Fixas, Contas Variveis ou Especficas, Contas de Custo de Produo, Mtodos de Custeio, Principais Mtodos de Custeio, Custeio por Absoro, Custeio ABC Custeio Baseado em Atividade, Custeio Varivel ou Direto, Custeio-Padro objetivos de aprendizagem Desenvolver habilidades e conhecimentos a respeito das contas, sistemas de custeio e sua importncia Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

pLano de Contas Assim como a Contabilidade Comercial utiliza contas para registrar os atos e fatos, a Contabilidade de Custos tambm utiliza plano de contas para acumulao dos registros de custos em contas. A acumulao de custo consiste em colher os dados de custos e efetuar os registros atravs da classificao contbil, para que possamos calcular os custos dos produtos vendidos e, ainda, o valor dos estoques de produtos acabados ou em processo. Podemos dividir as contas em dois grupos: contas comuns ou fixas; contas variveis ou especficas.
Contas Comuns ou Fixas

Patrimnio: so todos os bens, direitos e obrigaes da empresa. Bens Fixos: valores investidos em bens para que a empresa atinja sua finalidade, seu objetivo. Exemplo: o imobilizado das empresas.

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Tema 3 Plano de contas na contabilidade de custos

Bens de Venda: so os produtos fabricados, no caso das empresas industriais, e todos os bens destinados a vendas, no caso de empresas comerciais. Bens Numerrios: compreendem as disponibilidades da empresa, como os saldos em caixa e valores disposio nos bancos. Bens de Renda: so os valores investidos pela empresa em outras atividades com o objetivo de lucro, que fogem da atividade principal, sendo classificados como investimentos. Portanto, podem no existir em algumas empresas. As contas que mais utilizaremos na Contabilidade de Custo so as de estoques, uma vez que renem todo o esforo no processo de produo dos produtos, sendo elas: Estoque de Materiais: compreendem os materiais diretos e indiretos. Estoque de Produtos em Elaborao: so os produtos que ainda se encontram na linha de produo, no esto prontos para venda. Estoque de Produtos Acabados: produtos disposio para a venda em estoque.
Contas variveis ou especficas

So as chamadas contas de resultado, ou seja, receitas e despesas. Essas contas no diferem das empresas comerciais.
Contas de Custo de produo

Essas contas so transitrias, uma vez que, no final de cada perodo, seu saldo transferido para a conta de Produtos em Processo, permitindo apurar o custo dos produtos fabricados no perodo. Os registros so realizados conforme exemplo:

Mtodos de CUsteio principais Mtodos de Custeio O Mtodo de Custeio nada mais que a utilizao de uma forma de se atribuir custos a produtos por meio de um mtodo para se atingir determinado resultado, que poder ser diferente se for utilizado outro mtodo de custeio. Como os custos diretos ou variveis so alocados diretamente aos produtos, as empresas recorrem a um mtodo mais adequado para a alocao dos custos indiretos ou fixos aos produtos. Os mtodos de custeio mais conhecidos e utilizados pelas empresas so: Custeio por absoro. ABC (Activity-Based Costing ou custeio baseado em atividades). Custeio varivel ou direto. Custeio-padro.

Custeio por absoro

Esta forma de custeio tem como finalidade a apropriao de todos os custos de produo, sendo fixos ou variveis produo do perodo, ignorando as despesas operacionais, que so

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Cincias Contbeis 4 Semestre

lanadas diretamente na Demonstrao de Resultado do Exerccio (DRE). No Custeio por Absoro, o principal objetivo a separao dos custos das demais despesas. Ao encerrar o processo fabril e conhecer os custos dos produtos, a parcela dos custos referente s vendas realizadas tratada como despesa, sendo lanada na DRE como custo dos produtos vendidos, recebendo o mesmo tratamento das despesas. A parcela dos custos dos produtos que esto disposio para venda lanada no ativo, compondo o valor dos estoques de produtos acabados, ou seja, o custo de fabricao ativado, at que ocorra a venda dos referidos produtos em estoque. O custeio por absoro o nico aceito pela legislao do imposto de renda e pela auditoria externa, pois obedece aos princpios da competncia e da realizao da receita.
Custeio aBC Custeio Baseado em atividades

Como o prprio nome indica, esse mtodo tem como base para a apurao dos custos dos produtos a atividade que a empresa efetua no processo da fabricao de seus produtos. A sistemtica desse mtodo parte do pressuposto de que os recursos da empresa so consumidos por suas atividades e no pelos produtos que fabrica. Os produtos so consequncia das atividades efetuadas pela empresa para fabric-los e comercializ-los. No Custeio ABC, o objetivo rastrear quais atividades da empresa esto consumindo de forma mais significativa seus recursos. Os custos so direcionados para essas atividades e destas para os bens fabricados. O rastreamento de custos que est implcito nesse mtodo um processo muito mais complexo e sofisticado do que o simples rateio dos CIF aos produtos. necessrio elencar as atividades que a empresa efetua no processo de fabricao, verificar quais recursos esto sendo consumidos por elas, direcionar os custos para essas atividades e delas para os produtos. A atribuio dos custos s atividades, quando no puder ser efetuada diretamente, deve ser feita atravs da utilizao dos direcionadores de recursos, que so indicadores da forma como as atividades consomem os recursos produtivos. J a atribuio dos custos, alocados inicialmente s atividades da maneira descrita no pargrafo anterior, aos produtos efetuada com o uso dos direcionadores de recursos quanto aos direcionadores de atividades, que, embora tenham finalidades diferentes, so denominados direcionadores de custos (cost drivers).
Custeio varivel ou direto

Esse mtodo considera, para efeito de clculo do custo de produo, somente os custos variveis, sejam eles diretos ou indiretos. So chamados de custeio direto por serem alocados diretamente aos produtos. Assim, os custos fixos no compem os valores dos produtos e so tratados como despesas, reduzindo o resultado do perodo na DRE, o que fere o princpio da competncia e da realizao da receita. Portanto, no aceito pela legislao fiscal. Percebe-se que o lucro (na situao em que toda a produo vendida, ou seja, estoques iniciais e finais so nulos), tanto no mtodo por absoro quanto no mtodo varivel, idntico. O que muda que, por este ltimo, os custos variveis pertencem ao produto e os custos fixos pertencem estrutura da empresa. Pela sua forma de apurao, considerando apenas os custos variveis, muito utilizado para fins gerenciais na tomada de decises, uma vez que o custo dos produtos mensurvel objetivamente, pois no sofrer processos arbitrrios ou subjetivos de distribuio dos custos comuns, mas na prtica a separao de custos fixos e variveis no to clara como parece, pois existem custos semivariveis e semifixos, podendo o custeamento direto incorrer em problemas semelhantes de identificao dos elementos de custeio.
Custeio-padro

um custo estabelecido pela empresa como meta para os produtos de sua linha de fabricao, levando-se em considerao as caractersticas tecnolgicas do processo produtivo de cada um, a quantidade e os preos dos insumos necessrios para a produo e seu respectivo valor.

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Tema 3 Plano de contas na contabilidade de custos

O custo-padro pode ser utilizado pela empresa que adota tanto o custeio por absoro como o custeio varivel, uma vez que sua finalidade a determinao de uma estimativa do custo para determinado produto, definindo um padro a ser seguido.

CUsteio por aBsoro definio O custeio por absoro rene um conjunto de procedimentos para atribuir todos os custos do processo produtivo, sendo fixos ou variveis, diretos ou indiretos, aos produtos ou servios num intervalo de tempo. Como o prprio termo j diz, os produtos absorvem os diversos custos em cada fase da produo, como matrias-primas, salrios e encargos, aluguel do prdio da fbrica, depreciao das mquinas etc. Dessa forma, cada unidade produzida ou produto absorve uma parcela do custo total at que este seja totalmente transferido, absorvido pelos estoques finais ou pelos custos dos produtos vendidos. Esse mtodo o mais adequado para fins contbeis, para avaliar os estoques e apurar os custos dos produtos vendidos, que compem a demonstrao de resultado do exerccio DRE, por seguir a metodologia dos princpios fundamentais de contabilidade, sendo assim adotados tanto pela legislao fiscal como pela auditoria externa.
procedimentos de apurao

Conhecido o objetivo do custeio por absoro, apresentamos os passos a serem seguidos para sua apurao: 1) 2) 3) 4) separao dos custos e despesas; apropriao dos custos diretos aos produtos; rateio dos custos indiretos aos produtos; apurao dos custos da produo acabada.

Seguindo esse esquema de apurao do custeio por absoro, para facilitar o entendimento dessa metodologia faz-se necessria a utilizao de um exemplo numrico. A Indstria Potencial S.A., fabrica os produtos Alfa, Beta e Delta e deseja conhecer os custos de seus produtos por meio do custeio por absoro. Os gastos ocorridos no perodo foram os seguintes:
Nomenclatura
Comisses de vendedores Salrios da fbrica matria-prima consumida Salrios da administrao Depreciao da fbrica Seguros da fbrica Despesas financeiras Honorrios da diretoria Materiais diversos fbrica Energia eltrica fbrica Manuteno fbrica Despesas de entrega Correios, telefone materiais de consumo escritrio Total dos gastos/fevereiro

Valor
80.000 120.000 350.000 90.000 60.000 10.000 50.000 40.000 15.000 85.000 70.000 45.000 5.000 5.000 1.025.000

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Cincias Contbeis 4 Semestre

1o Passo: Separao entre Custos e Despesas Como vimos na forma de apurao, a primeira etapa conhecer todos os gastos que integram o custo de produo, sendo necessrio separ-los das despesas.
Custos de produo
Salrios da fbrica matria-prima consumida Depreciao na fbrica Seguros da fbrica Materiais diversos fbrica Energia eltrica fbrica Manuteno fbrica Total 120.000 350.000 60.000 10.000 15.000 85.000 70.000 710.000

Como j conhecemos os valores que compem o custo de produo, sobram apenas as despesas, que sero descarregadas na demonstrao do resultado do exerccio, reduzindo o lucro. Os custos de produo sero transferidos aos produtos.
despesas administrativas
Salrios da administrao Honorrios da diretoria Correios, telefone material de consumo escritrio Total 90.000 40.000 5.000 5.000 140.000

despesas de venda
Comisses de vendedores Despesas de entrega Total Despesas financeiras 80.000 45.000 125.000 50.000

Importante

As despesas que no entraram no custo de produo, as quais totalizam R$ 315.000, sero descarregadas diretamente no resultado do perodo, sem serem alocadas aos produtos.

2o Passo: Apropriao dos Custos Diretos aos Produtos Nessa etapa deveremos efetuar a distribuio dos custos diretos aos produtos. Usaremos, ento, como custo direto, matria-prima, mo de obra e energia eltrica. O primeiro custo direto a ser apropriado (alocado) a matria-prima (MP). O consumo de matria-prima de cada item fabricado obtido por meio de fichas tcnicas, que apontam sua retirada do almoxarifado para utilizao nos produtos, determinando o consumo por produto, que demonstramos no seguinte quadro:

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Tema 3 Plano de contas na contabilidade de custos

Matria-prima
Produto Alfa Produto Beta Produto Delta Total de mP 75.000 135.000 140.000 350.000

No tocante mo de obra h parte como custo direto e parte como custo indireto. Para se chegar ao total de custo direto e indireto necessrio um sistema de apontamento (verificao) de quais foram os operrios que trabalharam em cada produto no ms e por quanto tempo. Conhecidos tais detalhes e calculados os valores, teremos:
Mo de obra
Indireta Direta Produto Alfa Produto Beta Produto Delta Total da mo de obra direta Total direta e indireta 22.000 47.000 21.000 90.000 120.000 30.000

Percebemos nesse demonstrativo que os R$ 90.000 sero atribudos diretamente aos trs produtos, enquanto os R$ 30.000 sero adicionados ao total dos custos indiretos. A energia eltrica tambm tem parte de custo direto e parte de custo indireto. A diviso foi possvel devido empresa manter um sistema de medio de consumo (medidores nas mquinas).
energia eltrica
Indireta Direta Produto Alfa Produto Beta Produto Delta Total Energia Custo Direto Total Custo Direto e Indireto 18.000 20.000 7.000 45.000 85.000 40.000

resumo dos Custos diretos e indiretos


CUSTOS DIRETOS CUSTOS matria-prima mo de obra Energia eltrica Depreciao Seguros materiais diversos manuteno Total 115.000 202.000 168.000 Prod. Alfa 75.000 22.000 18.000 Prod. Beta 135.000 47.000 20.000 Prod. Delta 140.000 21.000 7.000 30.000 40.000 60.000 10.000 15.000 70.000 225.000 CUSTOS INDIRETOS Total 350.000 120.000 85.000 60.000 10.000 15.000 70.000 710.000

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Cincias Contbeis 4 Semestre

No resumo dos custos de produo, notamos que o total de R$ 485.000 so diretos e j esto alocados aos produtos, e R$ 225.000 ainda precisam ser transferidos aos produtos. Essa transferncia ser demonstrada na etapa seguinte. 3o Passo: Rateio dos Custos Indiretos aos Produtos Os custos indiretos s podem ser apropriados aos produtos de forma indireta, isto , mediante estimativas, critrios de rateios. Qualquer que seja a forma de rateio, ela conter, em maior ou menor grau, certo subjetivismo; portanto, a arbitrariedade sempre vai existir nessas alocaes, sendo que s vezes ela existir em nvel bastante aceitvel e em outras oportunidades s a aceitaremos por no haver alternativas melhores (inexistncia de recursos matemticos e estatsticos). Relacionamos alguns dos critrios mais utilizados: a) b) c) d) e) f) g) h) rateio com base em horas-mquina; rateio com base na mo de obra direta; rateio com base na matria-prima aplicada; rateio com base no custo direto total; rateio com base nas unidades produzidas; rateio com base em QWH hora (energia eltrica) ou HP; rateio com base em nmero de funcionrios; rateio com base em horas diretas de servios prestados.

A escolha da base utilizada deve ser feita sempre de acordo com o recurso mais utilizado, de maior representatividade nos custos de produo. Para melhor entendimento, faremos o rateio dos custos indiretos do caso em estudo baseado no total dos custos diretos.
Custos Diretos
R$ Produto Alfa Produto Beta Produto Delta totaL 115.000 202.000 168.000 485.000 % 23,71 41,65 34,64 100,00

Custos Indiretos
R$ 53.350 93.710 77.940 225.000 % 23,71 41,65 34,64 100,00

Como vimos no quadro de distribuio dos custos indiretos, utilizando o critrio de rateio com base no material direto utilizado na produo, calculamos quanto o material direto de cada produto representa em percentual do total do custo de total de material direto utilizado na produo. Assim, cada produto receber a mesma proporo de custos indiretos. 4o Passo: Apurao dos Custos da Produo Acabada Nessa etapa conheceremos quanto cada produto custou para ser produzido. A soma dos custos diretos e dos custos indiretos que cada produto absorveu nos d o custo total de produo de cada produto.
Custos Diretos
R$ Produto Alfa Produto Beta Produto Delta totaL 115.000 202.000 168.000 485.000

Custos Indiretos
R$ 53.350 93.710 77.940 225.000

Total
R$ 168.350 295.710 245.940 710.000

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Tema 3 Plano de contas na contabilidade de custos

Fluxograma do Custeio por Absoro. O esquema bsico aplicado na apurao do custeio por absoro o seguinte:

ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 3.

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TEMA 4

Contabilizao dos Custos de produo


Contedo Contabilizao dos Custos de Produo, Critrio Simples, Critrio Complexo, Custeio por Absoro Departamentalizao, Centro de Custos, objetivo da Departamentalizao objetivos de aprendizagem Desenvolver conhecimentos a respeito da contabilizao dos Custos de Produo pelos critrios simples e complexos, e sua contabilizao com departamentos Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

ContaBiLiZao dos CUstos de prodUo A forma de contabilizao dos custos pode ser variada. Existem desde os critrios mais simples at os mais complexos. O exemplo a ser apresentado no tem muita complexidade, mas, dependendo do mtodo adotado pela entidade, pode ocorrer a necessidade de utilizarem-se mtodos de contabilizao mais detalhados.
Critrio simples

Contabilizao dos Custos pela Contabilidade em contas apropriadas, com transferncia direta para os estoques medida que os produtos so acabados ou, ento, s no fim do perodo, sem registro das fases de rateio: Matria-prima consumida Mo de obra Depreciao Seguro da fbrica Materiais diversos Energia eltrica Manuteno da fbrica 350.000 120.000 60.000 10.000 15.000 85.000 70.000

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Tema 4 Contabilizao dos custos de produo

As contas de despesas, por no interessarem, ficam de fora. Os custos acima sero distribudos diretamente s contas de estoques: Dbito: Estoques Produto Alfa ................................................ 168.351 Produto Beta ............................................... 295.711 Produto Delta .............................................. 245.938 R$ 710.000 Crdito: Custos Matria-prima consumida ........................ 350.000 Mo de obra (salrio fbrica) ........................120.000 Depreciao fbrica ................................ 60.000 Seguros fbrica ........................................ 10.000 Materiais diversos fbrica....................... 15.000 Energia eltrica fbrica ........................... 85.000 Manuteno fbrica ................................ 70.000 R$ 710.000 Nesse exemplo, possvel argumentar que lanamentos to simplificados no fornecem uma boa viso de como foi feita a distribuio dos custos. Entretanto, havendo um bom sistema de arquivo, as melhores fontes dessas informaes sobre distribuio sero sempre os mapas, e no o Dirio e Razo da contabilidade.
Critrio Complexo

A forma mais complexa para contabilizao dos custos seria representada pelo detalhamento dos mapas de custos. a) Dbito: Mo de obra direta Mo de obra indireta 90.000 30.000 R$ 120.000 Crdito: Mo de obra (salrio fbrica) 120.000 b) Dbito: Energia eltrica direta Energia eltrica indireta Crdito: Energia eltrica fbrica c) Dbito: Estoques Produto A Produto B Produto C Crdito: Matria-prima consumida d) Dbito: Estoques Produto A Produto B Produto C Crdito: Mo de obra direta 45.000 40.000 R$ 85.000 85.000 75.000 135.000 140.000 R$ 350.000 350.000 22.000 47.000 21.000 R$ 90.000 90.000

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Cincias Contbeis 4 Semestre

e) Dbito: Estoques Produto A Produto B Produto C Crdito: Energia eltrica direta f) Dbito: Estoques Produto A Produto B Produto C Crdito: Custos indiretos Mo de obra indireta Energia eltrica indireta Depreciao fbrica Seguros fbrica Materiais diversos Manuteno fbrica

18.000 20.000 7.000 R$ 45.000 45.000 55.000 117.500 52.500 R$ 225.000 30.000 40.000 60.000 10.000 15.000 70.000 R$ 225.000

departaMentaLiZao O conceito de departamentalizao de que a fbrica deve ser dividida em segmentos, que denominamos departamentos, ou seja, a estrutura formal representada pelo organograma da empresa. O departamento constitui uma unidade mnima administrativa, sendo, na maioria das vezes, formados por homens e mquinas, onde sempre existe um responsvel. Por sua vez, nesses departamentos so debitados todos os custos de produo neles incorridos. Os departamentos so classificados em dois grupos: departamento produtivo e departamento de servios.
Departamento Produtivo

So aqueles departamentos que atuam diretamente nos produtos, efetuando algum tipo de modificao neles, e seus custos so apropriados diretamente em cada produto. Podemos citar alguns exemplos de departamentos produtivos: Prensas. Corte. Usinagem. Moagem. Perfurao. Acabamento. Pintura. Galvanizao. Mistura. Refinaria.

Departamento de Servios

So aqueles departamentos que no atuam diretamente na produo, tendo sua existncia basicamente destinada prestao de servios aos departamentos produtivos. Os custos dos departamentos de servios no podem ser alocados diretamente na produo, uma vez que os produtos no transitam por ele. Dessa forma, os seus custos so transferidos

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Tema 4 Contabilizao dos custos de produo

para os departamentos de produo, para que assim possam ser incorporados aos produtos. So exemplos de departamentos de servios: Administrao Geral da Fbrica. Manuteno. Almoxarifado. Expedio. Controle de Qualidade. Limpeza.

Centro de Custos

Geralmente o prprio departamento j um centro de custos, e nele so acumulados todos os custos para, posteriormente, serem alocados aos produtos. O centro de custo uma unidade mnima de acumulao de custos, podendo coincidir com o departamento administrativo. Pode haver mais de um centro de custo em um departamento. Um exemplo disso quando se utiliza mais de uma mquina, operada por pessoa especializada, podendo-se criar um centro de custo para cada mquina, permitindo melhor controle dos custos.
objetivo da departamentalizao

O uso da departamentalizao dos custos apresenta dois objetivos bsicos: possibilitar melhor controle dos custos; determinar os custos dos produtos com maior preciso. O controle aconselhvel porque, como os chefes e supervisores dos departamentos so responsveis pelos custos que incorrem, sempre estaro exercendo melhor acompanhamento e controle desses custos. Os custos dos produtos so determinados com maior preciso porque a departamentalizao minimiza a arbitrariedade do rateio dos custos indiretos. Isso ocorre porque, apesar de certos custos serem indiretos para a apropriao aos produtos, eles so diretos aos departamentos. Temos como exemplo a depreciao das mquinas, que so indiretas aos diversos produtos, porm so diretas ao departamento em que esto localizadas; ou ainda a mo de obra indireta e o material indireto utilizados no departamento. Como alguns produtos no passam por todos os departamentos, com a departamentalizaao eles absorvero os custos indiretos em propores diferentes, no sendo incorporados os custos indiretos pertinentes a outros setores que no passaram no processo produtivo, tornando os seus custos mais precisos. ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 4.

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TEMA 5

procedimento para apurao do Custo com a departamentalizao


Contedo Procedimento para apurao do custo com a departamentalizao objetivos de aprendizagem Desenvolver conhecimentos para a apurao do custo por meio do sistema com a departamentalizao Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

proCediMento para apUrao do CUsto CoM a departaMentaLiZao Os custos dos departamentos de servios devem ser transferidos aos departamentos de produo, assim como os demais custos existentes na fbrica, como o aluguel, a depreciao do prdio etc. Para a distribuio desses custos, h o seguinte procedimento: Identificar os custos indiretos que podem ser apropriados diretamente aos departamentos. Identificar e ratear os custos comuns da fbrica entre os departamentos. Transferir os custos dos departamentos de servios para os departamentos de produo mediante algum critrio de rateio, repassando primeiro os que mais prestam servios aos demais departamentos. Aps alocar todos os custos aos departamentos de produo, eles devem ser transferidos aos produtos mediante algum critrio de rateio.

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Tema 5 Procedimento para apurao do custo com a departamentalizao

Dessa forma, temos a seguinte sistemtica para a distribuio de custos:

Mapas de distriBUio de CUstos e Critrios de rateio Como j vimos anteriormente, aps dividir a empresa em departamentos e separar os custos, temos de identificar os custos referentes aos departamentos ou centros de custos. Aps esse procedimento, devem-se transferir os custos dos departamentos aos departamentos de produo. Para a realizao desses processos, necessrio usar mapas de rateio, que facilitam o entendimento e a organizao das apropriaes dos custos.

Outro fator importante para a apurao dos custos a utilizao de um critrio de rateio para apropriar os custos aos centros de custos de forma correta, um critrio que efetivamente demonstre a carga de custos que devem ser descarregadas em cada centro de custo.

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Cincias Contbeis 4 Semestre

Podemos destacar alguns critrios que so utilizados:


CiFs Comuns ou indiretos em relao aos departamentos
Iluminao da fbrica Energia eltrica manuteno das mquinas mo de obra indireta Gastos com a fbrica como aluguel, depreciao, seguros e materiais de limpeza material indireto

Critrio de rateio para transferir os CiFs para os departamentos


rea ocupada, nmero de pontos de luz ou lmpadas Quilowatt-hora consumido Horas-mquina trabalhada Horas trabalhadas, nmero de funcionrios rea ocupada material direto

Exemplo de apurao de custos com a departamentalizao: A Cia. Ararauna est dividida em dois departamentos de Servios e dois departamentos Produtivos, tendo, assim, cinco setores: Gerncia Geral, Manuteno, Almoxarifado, Corte e Prensa. Ela fabrica os produtos antigo e inovado. Durante o ms apresentou os seguintes CIFs:
CiFs
mo de obra indireta (mOI) materiais indiretos (mI) Aluguel da fbrica Seguro da fbrica material de limpeza Total

valores
7.000 2.000 6.000 1.000 1.000 17.000

a) Identificar os custos indiretos que podem ser apropriados diretamente aos departamentos. A companhia identificou os seguintes custos indiretos, mas que so considerados diretos em relao aos departamentos.
departamentos CiFs
mo de obra indireta material indireto

gerncia geral
1.800

Manuteno
2.000 800

almoxarifado
1.200 600

Corte
1.000 400

prensa
1.000 200

total
7.000 2.000

b) Identificar e ratear os custos comuns da fbrica entre os departamentos.


departamentos CiFs
Aluguel Seguro mat. de limpeza

gerncia geral
660 100 100

Manuteno
820 100 100

almoxarifado
1.440 140 100

Corte
1.480 360 300

prensa
1.600 300 400

total
6.000 1.000 1.000

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Tema 5 Procedimento para apurao do custo com a departamentalizao

c) Ratear os custos dos departamentos de servios para os departamentos de produo. Nessa etapa necessrio utilizar o mapa do rateio dos custos, totalizando os custos indiretos a serem rateados por departamento.
departamentos CiFs
mo de obra indireta material indireto Aluguel Seguro mat. de limpeza Total 760 100 100 2.800

gerncia geral
1.840

Manuteno

almoxarifado
1.200

Corte

prensa

total

2.000

960

1.000

7.000

800 720 180 100 3.800

600 1.360 140 100 3.400

400 1.510 280 250 3.400

200 1.650 300 450 3.600

2.000 6.000 1.000 1.000 17.000

Conhecidos os custos por departamento, temos que determinar a ordem de distribuio dos custos. Assim, o departamento que rateia os seus custos com os demais no recebe mais nenhum tipo de custo, ele ter valor zero. Em nosso exemplo, alocaremos os custos com base nas seguintes premissas: 1) Os custos da Gerncia Geral sero transferidos para os demais setores na ordem de 25% para cada um. 2) O departamento de Manuteno ter seus custos rateados com base nas horas de servios prestados em cada departamento, que foram:
horas trabalhadas
200 500 300 1.000

departamentos
Almoxarifado Corte Prensa Total

representao em % do total
20 50 30 100

3) O Almoxarifado ter seus custos rateados com base no consumo de matria-prima em cada departamento de produo: Matria-prima consumida no departamento de corte Matria-prima consumida no departamento de prensa Total do consumo R$ 60.000 R$ 20.000 R$ 80.000

Representando em percentual do total os seguintes consumos: 75% no corte e 25% na prensa.

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Cincias Contbeis 4 Semestre

Assim, teremos a seguinte distribuio:


departamentos CiFs
mo de obra indireta material indireto Aluguel Seguro mat. de limpeza Total Rateio da gerncia Soma Rateio da manuteno Soma Rateio do almoxarifado Soma 760 100 100 2.800 (2.800) -

gerncia geral
1.840

Manuteno
2.000 800 720 180 100 3.800 700 4.500 (4.500) -

almoxarifado
1.200 600 1.360 140 100 3.400 700 4.100 900 5.000 (5.000) -

Corte
960 400 1.510 280 250 3.400 700 4.100 2.250 6.350 3.750 10.100

prensa
1.000 200 1.650 300 450 3.600 700 4.300 1.350 5.650 1.250 6.900

total
7.000 2.000 6.000 1.000 1.000 17.000 17.000 17.000 17.000

d) Ratear os custos dos departamentos de produo aos produtos. Os departamentos de produo tero seus custos rateados em funo do nmero de horas trabalhados em cada departamento, como segue:
produtos
Antigo Inovado Total

Corte
250 h 400 h 650 h

% total
38,46 61,54 100

prensa
150 h 300 h 450 h

% total
33,33 66,67 100

Como vimos, o total de horas trabalhadas nos dois setores totalizam 1.000 horas, e a distribuio de horas trabalhadas por departamento, 650 horas. Na prensa, 450 horas, o que representa, em percentual do total trabalhado, 65% para corte e 45% para prensa, respectivamente. Logo o custo dos CIFs aos produtos so:
CIFs
Produtos Antigo Inovado Total Corte 3.884,46 6.215,54 10.100,00 Prensa 2.299,77 4.600,23 6.900,00

Total de CIF por Produto


6.184,23 10.815,77 17.000,00

de suma importncia ressaltar que efetuamos apenas o rateio dos CIFs, uma vez que o valor da mo de obra direta e do material direto so identificados diretamente com os produtos. ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 5.

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TEMA 6

Contabilizao dos Custos indiretos de produo


Contedo Contabilizao dos Custos Indiretos de Produo, previso da taxa de aplicao do CIF, contabilizao dos CIF aplicados objetivos de aprendizagem Obteno de conhecimentos para contabilizao dos Custos Indiretos e Taxa de Aplicao Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

ContaBiLiZao dos CUstos indiretos de prodUo Como j vimos anteriormente, existem dois critrios para a contabilizao dos custos o Simples e o Complexo. Aplicando esses critrios para a contabilizao dos CIFs do nosso exemplo, teramos: a) Critrio simples: por meio do Mapa de Rateio, efetuaramos a apropriao aos produtos.

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Cincias Contbeis 4 Semestre

b) Critrio complexo: Utilizando esse critrio, teramos todos os passos realizados no mapa de rateio, e os registros no Razo ficariam da seguinte forma:

ApLICAO DE CuSTOS InDIRETOS COM BASE nA pREVISO DE TAXA

previso da taxa de aplicao do CiF

Vimos at o momento apenas a atribuio dos Custos Indiretos de Fabricao que efetivamente ocorreram. Para que haja possibilidade de acompanhamento da evoluo dos custos de cada produto durante o ms, necessidade que algumas empresas tm para acompanh-los ou para a elaborao de oramentos, pois at ento elas s conheciam o custo aps o encerramento do perodo, com a quantidade de produtos efetivamente elaborada, teremos que realizar uma previso dos Custos Indiretos, projetando sua distribuio pelos departamentos e definindo como sero alocados aos produtos, antecipando o que ser realizado at o final do perodo.

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Tema 6 Contabilizao dos custos indiretos de produo

Para a determinao dessa previso necessrio: previso no volume de produo; previso dos CIFs variveis, realizado com base na previso de volume de produo; previso dos CIFs fixos; fixao do critrio de apropriao dos CIFs aos produtos.

O nvel de atividades da empresa obtido pelo ndice (h/MOD ou h/MO), e o total dos custos indiretos de fabricao estimado determinado em relao ao nvel de atividade. A taxa do CIF previsto, usada para aplicar os CIFs aos produtos elaborados, obtida pela diviso dos custos estimados pelo nvel estimado das operaes. Assim, conforme ocorre a produo real, a taxa do CIF ser aplicada produo, o que dar origem ao custo indireto de fabricao aplicado (CIFA). Com isso poderemos fazer a seguinte anlise: a) Se o CIF real for maior que o CIFA ou CIF Previsto, houve subavaliao, uma variao desfavorvel; b) Se o CIF real for menor que o CIFA ou CIF Previsto, houve uma superavaliao, uma variao favorvel.
Contabilizao dos CiFs aplicados

A contabilizao dos CIFs aplicados realizada da seguinte forma: 1) os custos indiretos so lanados a dbito da conta Produtos em Processo e a crdito da Conta CIFs aplicados; 2) aps os produtos serem completados na produo, so transferidos para o estoque de produtos acabados; 3) os produtos acabados que foram vendidos so lanados para custo dos produtos vendidos (CPV); 4) os custos indiretos efetivos ou reais so contabilizados a dbito na conta CIF efetivo ou CIF Real e a crdito da conta exigveis; 5) a conta CIFA encerrada tendo como contrapartida a conta Variao CIF; 6) a conta CIF real encerrada tendo como contrapartida a conta Variao CIF; 7) a conta Variao CIF encerrada com contabilizao contra a conta Produtos em Processo, Produtos Acabados e Custo dos Produtos Vendidos (CPV). Exemplo: A Cia. Mister, desejando conhecer seus custos de produo, resolve utilizar a aplicao de CIF previsto, tendo como base os seguintes dados: Previso do volume de produo Previso dos CIFs variveis R$ 3.000 Previso dos CIFs fixos Fixao do critrio de apropriao 400 h MOD por h/MOD R$ 1.000.000

Horas de MOD CIF Estimado: R$ 1.000.000 + R$ 3.000 400 = R$ 2.200.000 Taxa de aplicao do CIF: R$ 2.200.000/400 = R$ 5.500 por h/MOD

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Cincias Contbeis 4 Semestre

No final do ms a empresa apresenta os seguintes resultados reais: Volume de produo real: 380 h MOD CIFs totais reais: R$ 2.190.000 Vendas: 70% dos Produtos Acabados Material Direto utilizado: R$ 6.000.000 Mo de obra direta: R$ 4.000.000 CIF Aplicado: R$ 5.500 380 hMOD = Subavaliao = R$ 100.000 (desfavorvel)

R$ 2.090.000

Essa diferena deve ser corrigida e somada ao custo do produto vendido do perodo ou ao produto acabado. Toda a produo foi iniciada e acabada no perodo. A contabilizao dos fatos anteriores, com utilizao de razonetes:

ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 6.

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TEMA 7

Materiais diretos
Contedo Materiais Diretos, Custo do Material Direto Adquirido objetivos de aprendizagem Desenvolver conhecimentos a respeito dos custos, princpios aplicados ao Sistema de Custos, critrios de rateios e formas de classificao dos custos Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

Materiais diretos definio Material direto o custo de todo e qualquer material identificvel diretamente com o produto e que se torne parte dele. Logo, podemos dizer que so as matrias-primas, as embalagens, alguns componentes adquiridos prontos e outros materiais indiretos utilizados no processo produtivo. Os materiais diretos so apropriados aos produtos pelo seu valor histrico de aquisio. Existem dois problemas numa empresa com relao aos materiais diretos: a) Como deve ser a forma de contabilizao de seu custo de aquisio? b) Como devem ser avaliadas as sadas de material para a produo?
Custo do Material direto adquirido

Compreende todos os gastos incorridos para tornar o material direto disponvel para uso na produo. Fazem parte desse tipo de material todos os custos arcados pelo comprador; assim, se o comprador tiver gastado com transportes, seguro etc., para retirar algum produto adquirido junto ao fornecedor, esse custo deve ser incorporado ao custo do material direto, bem como os gastos com armazenagem e recepo. No valor de aquisio dos materiais diretos devem estar inclusos todos os impostos incidentes sobre a compra e excludos os valores de impostos recuperveis, ou seja, quando adquirido o material direto, se os impostos forem recuperveis, eles sero deduzidos do valor da nota fiscal. No entanto, se no forem recuperveis, passaro a fazer parte do custo do material.

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Cincias Contbeis 4 Semestre

Devem ser excludos do custo de aquisio dos materiais diretos os descontos incondicionais obtidos e abatimentos sobre compras concedidos pelo fornecedor e os valores das devolues de compras, sendo estas lquida dos impostos recuperveis. Podemos resumir o custo de aquisio dos materiais diretos na seguinte frmula: CoMpras BrUtas (+) FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS () ABATIMENTOS E DESCONTOS INCONDICIONAIS SOBRE COMPRAS () DEVOLUES DE COMPRAS (=) CUSTO DE AQUISIO DOS MATERIAIS DIRETOS Exemplos: A Cia. Veraz S.A. comprou determinada matria-prima. Os dados constantes na nota fiscal so os seguintes, e o valor foi pago vista com cheque. Total da compra R$ 310.000 Frete e Seguro R$ 10.000 Valor do IPI R$ 310.000 ICMS R$ 45.000 A empresa fabrica produtos sujeitos incidncia do IPI e do ICMS. Logo, o Custo do material ser: Total da compra R$ 310.000 ( ) IPI R$ 10.000 ( ) ICMS R$ 45.000 (+) Frete e seguro R$ 10.000 (=) Custo do material R$ 265.000
Contabilizao

Diversos a Banco conta movimento R$ 320.000 Materiais diretos R$ 265.000 IPI a recuperar R$ 10.000 ICMS a recuperar R$ 45.000 Os razonetes ficariam assim:

ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 7.

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TEMA 8

avaliao da sada de Material direto


Contedo Avaliao das sadas de Material Direto, PEPS (Primeiro que Entra Primeiro que Sai), UEPS (ltimo que Entra Primeiro que Sai), Mdia Ponderada, tratamento contbil das perdas de materiais, tratamento contbil dos subprodutos e das sucatas objetivos de aprendizagem Desenvolver conhecimentos a respeito dos critrios de avaliao de estoques, tratamento das perdas, subprodutos e sucatas Material para autoestudo Verifique no ambiente virtual de aprendizagem os textos e as atividades disponibilizados na galeria da unidade Carga horria Verifique no ambiente virtual de aprendizagem as orientaes sobre como se distribuem as horas-aula da disciplina

A valorizao dos estoques e dos consumos propriamente dita pode ser feita a partir dos mtodos, a saber: Mtodo PEPS ou FIFO Primeiro que entra o primeiro que sai ou First In First Out. Utiliza o preo mais antigo do estoque para valorizao do consumo de materiais. Mtodo UEPS ou LIFO ltimo que entra o primeiro que sai ou Last In First Out. Utiliza o preo atual do estoque para valorizao do consumo de materiais. Mtodo PMP Preo mdio ponderado fixo. Utiliza o preo mdio fixo de final de ms para valorizao de todas as requisies de um mesmo tipo de material, dentro do perodo.

peps Esse mtodo considera que o primeiro item a entrar ser o primeiro item a ser consumido pelo setor de produo, para estabelecer o preo do material entregue. A base est na hiptese de que o material sai primeiro do lote mais antigo, sendo que o preo estar baseado no custo em que o lote entrou no estoque. Consumido inteiramente o primeiro lote, passa-se a valorizar as seguintes sadas pelo valor do segundo lote, at consumi-lo completamente. Opera-se assim com todas as consumaes posteriores. Se, em algum momento, acontece de determinada retirada de material superar o

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Cincias Contbeis 4 Semestre

saldo existente de determinado lote (com determinado preo associado), deve-se aplicar uma taxa de custo separada para a quantidade entregue de cada lote. Vejamos o funcionamento dessa sistemtica por meio de um exemplo.
Ficha de estoque do produto n Compras dia
3 15 17 23 29 1.200 13 15.600 1.000

Utilizao Total (R$)


10.000 23.300 2.200

Quantidade (kg)
1.000 2.000

preo unitrio (R$)


10 11,65

Quantidade (kg)

Dia 17: Custo da MP consumida = 1.000 kg R$ 10 = R$ 10.000 1.200 kg R$ 11,65 = R$ 13.980 Dia 29: Custo da MP consumida = 800 kg R$ 11,65 = R$ 9.320 200 kg R$ 13 = R$ 2.600 Matria-prima consumida no ms = R$ 35.900 Estoque final = 1.000 13 = R$ 13.000

Ueps Por esse mtodo as entregas de material para consumo nas atividades de transformao so valorizadas pelo preo do ltimo lote a entrar no estoque. De maneira semelhante ao caso anterior, se um lote ou saldo dele for inferior a determinada entrega, esta deve ser dividida e valorizada por custos separados para as partes entregues vindas de cada lote. Vejamos o funcionamento dessa sistemtica por meio de um exemplo.
Ficha de estoque do produto n Compras dia
3 15 17 23 29 1.200 13 15.600 1.000

Utilizao Total (R$)


10.000 23.300 2.200

Quantidade (kg)
1.000 2.000

preo unitrio (R$)


10 11,65

Quantidade (kg)

Dia 17: Custo da MP consumida = 2.000 kg R$ 11,65 = R$ 23.300 200 kg R$ 10,00 = R$ 2.000 Dia 29: Custo da MP consumida = 1.000 kg R$ 13,00 = R$ 13.000 Matria-prima consumida no ms = R$ 38.300 Estoque final = 800 10 + 200 13 = R$ 10.600
Mdia ponderada

Aqui determina-se o custo unitrio por meio da multiplicao de cada unidade de material recebida pelos respectivos valores unitrios, constantes nos registros de estoque. Com o resultado encontrado, faz-se uma somatria, determinando um valor que ser dividido pela quantidade de unidades existentes dos itens do material em questo.

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Tema 8 Avaliao da sada de material direto

Assim, obtm-se o valor de um item equivalente que representa os itens existentes no estoque.
Ficha de estoque do produto n Compras dia
3 15 17 23 29 1.200 13 15.600 1.000

Utilizao Total (R$)


10.000 23.300 2.200

Quantidade (kg)
1.000 2.000

preo unitrio (R$)


10 11,65

Quantidade (kg)

Preo mdio mvel: Dia 17: Preo mdio do estoque = 33.300/3.000 = R$ 11,10 Custo da MP consumida = 2.200 kg R$ 11,10 = R$ 24.420 Dia 29: Preo mdio do estoque = (800 11,10 + 15.600)/2.000 = R$ 12,24 Custo da MP consumida = 1.000 kg 12,24 = R$ 12.240 Matria-prima consumida no ms = R$ 24.420 + R$ 12.240 = R$ 36.660 Estoque final = 1.000 12,24 = R$ 12.240

trataMento ContBiL das perdas de Materiais Inmeras vezes ocorre o desperdcio de materiais, principalmente de matrias-primas, durante o processo de fabricao. Entram 1.000 kg de determinado material, e 100 kg so desperdiados, no se incorporando ao produto elaborado. Inicialmente, precisamos diferenciar perdas normais das anormais. As perdas normais so inerentes ao prprio processo de fabricao, so previsveis e j fazem parte da expectativa da empresa, constituindo-se num sacrifcio que ela sabe que precisa suportar para obter o produto. As perdas anormais ocorrem de forma involuntria e no representam sacrifcio premeditado, como o caso de danificaes extraordinrias de materiais por obsoletismo, degenerao, incndio, desabamento etc. As perdas normais geralmente ocorrem por problemas de corte, tratamento trmico, reaes qumicas, evaporao etc. e, por serem inerentes tecnologia da produo, fazem parte do custo do produto elaborado. Se em determinado perodo forem processados 1.000 kg da matria-prima, mas so aproveitadas apenas 900 kg em condies normais, para o produto ser apropriado o valor do total dos 1.000 kg. O custo do material perdido far parte do custo do produto fabricado. Como exemplos podemos citar produtos oriundos da madeira, vidro, ferro, entre outros. Por sua vez, as perdas anormais no sofrem o mesmo tratamento. Por serem aleatrias e involuntrias, deixam de fazer parte do custo da produo e so tratadas como perdas do perodo, indo diretamente para o resultado, sem se incorporarem aos produtos. S deixam de ser assim tratadas se forem de um valor em reais muito pequeno e, devido a essa irrelevncia, em nada influrem na avaliao dos estoques ou do resultado do exerccio. Os exemplos mais comuns so perdas provenientes de enchentes, vendavais, incndios, entre outros.

trataMento ContBiL dos sUBprodUtos e das sUCatas comum os materiais no aproveitados trazerem algum tipo de recuperao empresa, por meio de sua venda. Nascem a os subprodutos e as sucatas.

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Cincias Contbeis 4 Semestre

subprodutos

So aqueles itens que, nascendo de forma normal durante o processo de produo, possuem mercado de venda relativamente estvel, tanto no que diz respeito existncia de compradores como quanto ao preo. So itens que tm comercializao to normal quanto os produtos da empresa, mas que representam poro nfima do faturamento total. Contabilmente, o processo mais correto para avaliarmos os estoques dos subprodutos e contabilizarmos suas vendas seria considerar a receita originada de sua venda como reduo do custo de produo da empresa.
sucatas

So aqueles itens cuja venda espordica e realizada por valor no previsvel na data em que surgem na fabricao. Por isso, no s no recebem custos, como tambm no tm sua eventual receita considerada como diminuio dos custos de produo. Mesmo que existam em quantidade razovel na empresa, no aparecem como estoque na Contabilidade. Quando ocorre sua venda, tm sua receita considerada como outras receitas operacionais. ATIVIDADES Veja exerccios disponibilizados no Portal sob o ttulo Atividades Tema 8.

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Complementar

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