Aula n. 1 13.09.

2010
Profa. Ana Paula Dourado Bibliografia: Casalta Nabais Saldanha Sanches* (3. Edio)

Aula n. 2 15.09.2010
Objecto do Direito Fiscal Direito Fiscal: Direito relativo aos impostos receitas coactivas unilaterais Direito Tributrio (mais amplo): Direito das receitas coactivas do Estado e demais entes pblicos, abrangendo no s os impostos, mas tambm as taxas e contribuies especiais A capacidade financeira do Estado vem fundamentalmente dos tributos. As receitas patrimoniais no so muitas e as receitas creditcias esto limitadas. O Estado pode ficar tentado a atropelas os direitos dos contribuintes. Sobre isso versa o Direito Fiscal.

Imposto: (Saldanha Sanches) prestao pecuniria (1) singular ou reiterada (2) que no apresenta conexo com qualquer outra contraprestao contributiva especfica (3) exigida por uma entidade pblica a outra entidade (4) utilizada exclusivamente para a cobertura de despesas pblicas (5), que surge pela verificao de um facto previsto na lei (6). (1) O imposto paga-se hoje em dinheiro. Momentos houve em que o imposto podia ser pago em gneros, em servios. Em Portugal, na dcada de 70, preparou-se uma legislao em que os concessionrios da explorao petrolfera poderiam pagar em petrleo seria uma prestao patrimonial mas no pecuniria (2) Existem os impostos de obrigao nica, em que a prestao pecuniria singular (ex. pagamento de IMT aquando da aquisio de um imvel), e aqueles em que reiterada (impostos peridicos ex. IRS) (3) Este elemento absolutamente fundamental para diferenciar o imposto dos outros tipos de tributo. O imposto uma prestao unilateral ou no sinalagmtico: o sujeito passivo tem de pag-lo sem que juridicamente possa exigir qualquer contrapartida. Em termos polticos, poder. O imposto distingue-se das taxas e contribuies especiais. (4) Os impostos so cobrados a favor de entidades pblicas. (5) So usados para prossecuo dos fins pblicos. (6) O preenchimento dos elementos previstos na lei fazem surgir a obrigao de pagar o imposto, independentemente de qualquer comportamentos especfico.

Imposto: (Casalta Nabais) prestao pecuniria unilateral definitiva e coactiva.

Imposto Taxa: as taxas partilham de muitas das caractersticas dos impostos mas distinguem-se dos impostos por serem sinalagmticas e no unilaterais: receita tributria com carcter sinalagmtico. S dever haver lugar ao pagamento da taxa existindo uma contraprestao poder ser uma relao com um servio pblico (A), a utilizao de um bem de domnio pblico (B) ou a remoo, por acto jurdico, de obstculos a um comportamento particular (C) art. 4. Lei Geral Tributria.
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(A) Exemplo: custas judiciais, frequncia de um estabelecimento pblico de ensino. Tem de ser prestado de modo individual. Em termos doutrinais, a taxa deve pressupor uma relao concreta, individualizada, especfica com um determinado servio pblico. (B) Exemplo: portagens (C) Exemplo: licenas at que ponto os obstculos no so criados de forma artificial de forma a potenciar o pagamento da taxa? A distino entre impostos e taxas importante porque os impostos esto sujeitos a um princpio da legalidade tm de ser criados por lei da AR ou DL autorizado, para defesa das garantias dos contribuintes face a esta obrigao ex lege, que consubstancia uma intruso do Estado no seu patrimnio. No caso das taxas, tal no se justificaria. O regime geral das taxas tem de ser criado pelo Parlamento, mas no o regime jurdico da cobrana de cada taxa em concreto. Sentiu-se que, se o contribuinte tinha uma contrapartida em troca do pagamento da taxa, j estaria suficientemente protegido. Nalguns casos, difcil verificar se certas figuras so taxas ou impostos. Se for considerado um imposto, inconstitucional. A taxa no pressupe tambm uma vontade, uma utilidade. No caso dos emolumentos notariais ou de registo, provavelmente os sujeitos passariam bem sem o registo. No podemos sugerir que o sujeito passivo da taxa retira uma utilidade do servio. Tem de ter uma relao concreta, individualizada e especfica com o servio. Muitos municpios cobram taxas pela afixao de publicidade nos prdios. Coloca-se a questo de saber se havia pressuposto da taxa. O pressuposto da taxa o sinalagma: h uma relao concreta com um servio pblico, a remoo de um obstculo, etc.? As Cmaras diziam que se tratava da remoo de um obstculo jurdico. Para alm da questo do pressuposto, cabe aferir dos limites. Pode haver pressuposto, mas pode pr-se em causa se o valor que se cobra pela taxa tem algo a ver com o valor do servio prestado. Foi questionado pelos utentes a propsito do aumento da portagem para circulao na ponte sobre o Tejo. O TC considerou no exceder os limites porque no havia uma desproporo. Tem que haver uma equivalncia entre a taxa que paga por um servio e o valor desse servio. Pode ser aferido a partir do benefcio ou da cobertura de custos numa lgica de princpio da proporcionalidade. O TC (Ac. 68/2007) vem dizer que no tem que existir uma equivalncia econmica entre o montante da taxa e o valor do servio. Basta que exista uma equivalncia jurdica, uma equivalncia mnima. Foram os mesmos argumentos usados pelo TC na anlise da subida das portagens da Ponte sobre o Tejo. No h uma vinculao constitucional a um estrito princpio de cobertura de custos. Bastar-se- com o facto de no existir uma desproporo intolervel ou manifesta. A contribuio especial era, antes de constar da LGT, doutrinal. Tem tambm um carcter bilateral, mas este carcter bilateral diferente daquele presente nas taxas. Na contribuio especial, essa contraprestao genrica, reflexa, ocasional, indirecta. Exemplo tpico das contribuies especiais so as contribuies de melhoria (exemplo: contribuio aquando da melhoria da zona da Expo). As contribuies de melhoria no pressupem que, em cada caso concreto e individualizado, tenha havido benefcios.
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O objectivo das obras no o benefcio de cada possvel beneficiado. Outro exemplo de contribuio especial o IMI: no por pagarmos o IMI que podemos exigir da Cmara Municipal nova pavimentao da rua ou mais iluminao. Parafiscalidade tem a ver com um conjunto de tributos afectos a finalidades especficas que tm a ver, fundamentalmente, com taxas de regulao. Estes tributos esto consignados satisfao de fins concretos. Exemplo: contribuies para a Segurana Social, taxas de regulao econmica.

Aula n. 3 20.09.2010
ANA PAULA DOURADO considera que o critrio do TC (manifestamente desproporcional) inoperativo e prope que se utilize o princpio da equivalncia ou o princpio da cobertura de custos, procedendo-se, assim, a um controlo restrito. Num Estado de Direito, os impostos s se justificam quando utilizados para o financiamento de despesas pblicas. Controlo desta realidade afere-se pelos princpios constitucionais da capacidade contributiva e da equivalncia. Nos impostos vale o princpio da no consignao o contribuinte no sabe em concreto ao que que so afectos os montantes dos impostos. A nica forma de controlo por parte do contribuinte poltica no taxation without representation Do princpio da cobertura de custos decorre o corolrio do bem presente (ex. situao da Ponte 25 de Abril e da cobrana de portagens). A bilateralidade implica uma relao custo-benefcio e a existncia de um bem presente. Modelos fiscais Alemo o o Taxas no sujeitas a reserva de lei, diferentemente dos impostos Tribunais confrontam o oramento da instituio ao montante da taxa e das despesas

Italiano e Espanhol O Direito Fiscal um ramo do Direito assente nos impostos. ainda muito recente: s em 1918, com a LGT alem (Enno Becker) se sistematizaram os direitos e obrigaes dos contribuintes na relao jurdica. Relao jurdico-tributria Elementos essenciais: Incidncia o o Objecto: facto tributrio (rendimento, consumo ou patrimnio) Sujeito: sujeito passivo na relao jurdica tributria necessariamente definido na lei (pessoa singular, pessoa colectiva, entidade irregularmente constituda, organizao de facto, ) Determinao da matria tributvel ou base do imposto: quantificao do tributo (ter que dizer respeito ao rendimento lquido) Quantificao atravs das taxas (percentagens sobre as quais incide o imposto; ex. 21% do IVA) Dedues colecta
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Aula n. 4 22.09.2010
A colecta a aplicao da taxa matria tributvel mas ainda no o imposto a pagar. H ainda o instituto das dedues colecta. As dedues colecta so verbas que, por certa razo, o legislador fiscal entendeu abater ao imposto que seria devido. Nalguns casos correspondem a benefcios fiscais. Noutros, designadamente a situao do IRS, so uma opo do legislador constitucional, um aspecto personalizante. As dedues colecta encontram-se no art. 78. e so dedues que tm a ver com a configurao do agregado familiar. Dedues colecta: parcelas que se abatem colecta, diminuindo o imposto devido pelo sujeito passivo na sequncia da atribuio deste tipo de dedues princpio da tributao do rendimento lquido disponvel. Este modelo no isento de crticas: h quem afirme que o valor das dedues to baixo que mais valia uma flat rate como nos EUA (ex. Rogrio Fernandes Correia). A finalidade fundamental do imposto a obteno de receita para o Estado mas isso no significa que os impostos no tenham tambm outras funes, estas, extra-fiscais. Visam incentivas ou desincentivas certas comportamentos e certas actuaes. Neste contexto, surge a figura do benefcio fiscal medida de carcter excepcional cujo objectivo a tutela de certos objectivos pblicos relevantes superiores ao valor da obteno de receita. (art. 2. Estatuto dos benefcios fiscais). Os benefcios fiscais podem ser isenes fiscais, situao em que, apesar de se preencher uma norma de incidncia objectiva, o sujeito passivo no paga porque est isento exemplo: IMT quando se adquire uma casa cujo valor abaixo de certos limites (aqui, o objectivo facilitar a aquisio de habitao prpria a famlias com baixa capacidade econmica). Podem ser redues de taxa mantm-se a sujeio a imposto mas com uma taxa reduzida. Exemplo: se uma empresa se instalar no Interior do pas, a taxa de IRC reduzida. O que se pretende incentivar fixao do investimento em zonas menos povoadas e mais longe dos mercados. Tambm as dedues colecta so benefcios fiscais. Os vrios tipos de impostos Impostos sobre o rendimento impostos que vo ter a ver com a tributao do rendimento das pessoas singulares e colectivas IRS e IRC. Vo partir da capacidade contributiva do sujeito passivo. So impostos nicos que abarca todas as manifestaes de capacidade contributiva relacionada com o rendimento (ex. mais-valia da venda de uma casa; direitos de autor por escrever um livro; etc.). Impostos sobre o patrimnio so, fundamentalmente, o IMI e o IMT. Resultam ambos da reforma de tributao do patrimnio de 2004 (antes, tnhamos contribuio autrquica e cisa, respectivamente) Impostos sobre o consumo IVA um imposto que incide sobre a generalidade das transmisses de bens e prestaes de servios desenvolvidos a ttulo oneroso. O sujeito passivo quem vende o bem ou presta o servio. Tem uma particularidade: como um imposto em que h esquemas de

liquidao e deduo, vai sendo sempre chutado para a frente, at que, em ltima instncia, suportado pelo consumidor final. Podem tambm ser organizados em: Impostos pessoais ou subjectivos configurados em torno das caractersticas especificas dos sujeitos passivos. A prpria configurao do imposto preocupa-se com as caractersticas do indivduo (ex. IRS) Impostos reais ou objectivos o imposto est configurado em torno no lado material da factispecie tributria. (ex. IVA, em que as taxas variam em funo do tipo de bem e no de quem o adquire). Podem ainda ser organizados em: Impostos de obrigao nica a dvida fiscal resulta da verificao de um facto tributrio isolado. Impostos peridicos ou de base temporal ex. IRS e IRC. Funcionam em funo de um perodo de tributao (no caso, anual). Outra classificao ainda: Impostos de taxa progressiva a taxa sobe medida do rendimento Impostos de taxa proporcional a taxa aplicvel independentemente do valor da matria tributada. No IRC, exemplo deste tipo de taxa, porm, j no tanto assim (art. 78. IRC - taxa de 12,5% at determinado valor; a partir desse valor, a taxa de 25%) Sujeito activo Sujeito passivo. Vrios tipos de sujeito passivo. art. 18. ss LGT Temos um sujeito activo, regra geral, o Estado, mas no necessariamente. Pode ser outra entidade de Direito Pblico. quem pode exigir o cumprimento das obrigaes tributrias. As obrigaes tributrias incluem a obrigao de pagamento de imposto mas tambm o cumprimento pontual de outras obrigaes acessrias (ex. contabilidade, etc.) O sujeito passivo quem est obrigado ex lege ao cumprimento dessas obrigaes tributrias, sejam de cariz declarativo, sejam as de pagamento de imposto. Dentro do sujeito passivo, podemos distinguir vrias categorias (18./3). Pode ser o (1) contribuinte directo pessoa singular ou colectiva relativamente qual se verifica a manifestao de capacidade contributiva. ainda sujeito passivo o (2) substituto tributrio (art. 20. LGT) pessoa singular ou colectiva a quem a lei comina uma obrigao de prestao tributria mas no ele o contribuinte com capacidade contributiva ex. reteno na fonte, feita pela entidade patronal. Pode ainda ser o (3) responsvel (arts. 22. ss LGT) ainda um sujeito passivo. Ex. administrador ou gerente que impossibilitou a sociedade de cumprir as suas obrigaes.

Aula n. 5 27.09.2010

SALDANHA SANCHES afirma que alguns elementos do IMI apontam para uma bilateralidade, aproximando-o das taxas. ANA PAULA DOURADO considera-o um verdadeiro imposto porque nada e dado em troca pelo municpio. IMI Imposto Municpio = receitas pblicas = despesas pblicas Nas contribuies especiais, h um sinalagma difuso. No caso do IMI no pode falar-se em sinalagma porque o IMI no nos diz onde so afectos os valores cobrados. No caso das contribuies de melhoria pagas para as obras da Expo, se no moramos na zona da Expo e formos passear quela zona, tambm beneficiamos: h externalidades, terceiros que podem beneficiar. Princpios constitucionais fiscais So eles que orientam o legislador, a AR e, sempre que no forem respeitados, a constitucionalidade da lei pode ser questionada. 165./1, i) CRP reserva relativa de competncia da AR: a ela cabe legislar em matria de impostos, a menos que haja uma autorizao legislativa ao Governo princpio constitucional formal 103./2 os impostos so criados por lei; quais os elementos concretizao do 165./1, i) e, porantanto, tambm um princpio constitucional formal 104. contm princpios constitucionais materiais Os princpios constitucionais formais esto relacionados com a segurana jurdica. Esta , por sua vez, um sobreprincpio, que abarca dois: legalidade e no retroactividade. Os princpios constitucionais materiais relacionam-se com a capacidade contributiva, que se relaciona com a tributao pessoal e a tributao real.

Vertente competencial: 165./1, i) respeita s competncias. Legalidade fiscal na vertente das competncias. O n. 2 do 165. menciona as autorizaes e o seu contedo. 227. - poderes das regies autnomas. Al. i) do n. 1 as ALR podem criar impostos regionais e adaptar o sistema fiscal nacional s especificidades das regies autnomas. 238./4 os municpios podem exercer poder tributrio nos termos da lei Imposto tem de ser criado por lei formal: lei da AR ou DL autorizado. As taxas no tm de ser criadas, cada uma delas, por lei formal. O que tem de ser definido por lei formal o regime geral das taxas. Uma taxa sobre o saneamento no tem de ir AR. Pode ser criado por um municpio. Todas as outras contribuies financeiras (tributos para-fiscais, contribuies de melhoria, etc.). Tambm esto sujeitas a reserva de lei, mas s nos elementos essenciais/regime geral. Nos impostos, porque existe uma situao de unilateralidade (no sabemos onde e que o montante do nosso IRS vai der gasto), considera-se que eles tero de ser votados pelos Deputados eleitos no taxati-

on without representation.
No caso das taxas, porque existe bilateralidade, basta que a lei formal reja o regime geral. Evoluo histrica da reserva de lei do 165./1, i): no final da II GG, nos regimes democrticas que dela emergiram, as regies e os municpios passaram a ter legitimidade democrtica. Os Governos saem das
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maiorias parlamentares e as regies e municpios so democraticamente eleitos. Deixa de se falar de uma reserva de lei exclusiva do Parlamento. At esta altura, dizia-se que o poder tributrio/de criao de impostos era inerente aos parlamentos pelo princpio no taxation without representation. 227./1, i) o poder tributrio das regies autnomas originrio ( atribudo pela CRP), tal como o da AR. Esse poder originrio definido numa lei-quadro. Mas o poder tributrio das RA muito reduzido porque, a nvel nacional, os impostos existentes j cobrem quase todas as manifestaes de riqueza. Falta s uma tributao sobre o patrimnio mvel (obras de arte, jias, etc.). A lei-quadro que cria os impostos regionais cria somente contribuies especiais. O art. 227./1, i) permite a adaptao do sistema fiscal nacional s especificidades regionais. Os impostos nacionais podem ser modificados tendo em conta particularidades das RA. Estas descem os impostos nacionais por causa dos custos da insularidade. Havia uma grande renitncia em dar s regies autnomas poder tributrio. Este receio e infundado. As regies autnomas no tm, de modo nenhum, tendncia para subir a carga fiscal, mas antes para descer. 238./4 no h poderes tributrios prprios dos municpios. Estes tm-nos nos termos da lei. Art. 112. lei, DL e DLR em p de igualdade. O DLR lei em sentido formal como as leis e os DLs. Os municpios s tm poderes regulamentares e no poderes legislativos. Quando chegamos aos municpios, eles no podem criar impostos porque no podem criar leis. Vertente material do princpio da legalidade princpio da tipicidade fiscal (103./2). Tatbestand da garantia. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia: Objecto e Sujeito passivo Quantificao todos os elementos quantitativos A expresso incidncia interpretada num sentido mais amplo que abranja estes elementos, que so consensuais em qualquer Estado da OCDE.

Aula n. 6 29.09.2010
Nas normas dos cdigos, o que designado por lanamento e liquidao so normas de quantificao. O TC ainda confunde porque diz que, no estando expressamente previstos o lanamento e a liquidao no art. 103./2 CRP, em relao a esses elementos no necessria reserva de lei formal. Ora, o lanamento e a liquidao no so actividades administrativas. H uma confuso sobre o significado desses elementos. So normas dos cdigos que, apesar de usarem a expresso, contm dedues. (V. Tese APD, Cap. CRP) O que tem de se demonstrar ao TC que sempre que as normas de lanamento e liquidao forem normas de quantificao, ento esto sujeitas ao 103./2 e ao 165.. Quando forem de mera organizao administrativa, ento no esto no mbito do 103./2. Benefcios fiscais: previstos no 103./2 mas fora do Tatbestand de garantia. So normas extra-fiscais porque prosseguem finalidades extra-fiscais (as finalidades fiscais so a obteno de receita).
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Os fins extra-fiscais podem ser quaisquer outros fins PBLICOS, tem de ser mais relevantes que os fins ficais(*) e podem ser: (*) por respeito pelo princpio da igualdade entre todos os sujeitos passivos. Poderamos ficar frente a um privilgio fiscal e isso seria proibido. Econmicos: por vezes, so criadas isenes se elas contriburem para a internacionalizao da economia portuguesa, aps avaliao feita pelo Ministrio das Finanas Polticos: quase todos os Estados que subscreveram o Tratado de Viena para as relaes diplomticas isentaram o patrimnio dos embaixadores e agentes diplomticos assim como as embaixadas medida normalmente sujeita a um princpio de reciprocidade Sociais: deduo dos juros pela aquisio de habitao prpria exemplo mais discutido! EEm Estados em que esta deduo colecta foi eliminada, o valor das casas desceu. Quem ganhava com essa deduo colecta eram os empreiteiros. Culturais: por vezes, as legislaes defendem que as aquisies ou financiamentos de actividades de ndole cultural sejam susceptveis de reduzir o imposto a pagar. Uma deduo colecta pode ser um benefcio fiscal. A deduo colecta dos medicamentos um exemplo muito discutido face CRP. H quem diga que no se trata de benefcios fiscais mas somente de avaliao da capacidade contributiva do sujeito passivo. art. 103./2: os benefcios fiscais contm uma excepo s normas de incidncia (desfaz o que fez a AR ou o Governo com o DL autorizado). Por isso, apesar de no se tratarem de normas fiscais propriamente ditas, esto sujeitas ao art. 103./2 CRP. Tem de haver um controlo das condies de igualdade pelos TCs (TC alemo age!). Garantias do contribuinte: tambm esto no 103./2, mas no precisavam. Garantias procedimentais e garantias processuais 165./1, b), c), d), j contm o que est na parte final do 103./2. Princpio da legalidade fiscal: 103./2 aplica-se a: 165./1, i) 227./1, i) O art. 103./2, quando fala de lei, fala de acto legislativo Determinao e indeterminao legal Determinao legal leis muito detalhadas A opo essencial poltica quanto ao na e ao quantum tem de ser da AR Os aspectos tcnicos podem ser desenvolvidos pelo Governo e pela Administrao Fiscal

Aula n. 7 04.10.2010 Aula n. 8 06.10.2010

12./3 LGT regra geral de aplicao da lei no tempo

Lei nova no pode ser retroactiva e pode aplicar-se imediatamente mas a lei pode estabelecer um prazo antes de entrar em vigor; pode ser sempre mais favorvel. Normas de desenvolvimento dedues, amortizaes, quantificao do imposto Corresponde interpretao do TC do art. 103./3 (vrios acs. Referidos no Manual Saldanha Sanches) Alcance da retroactividade: normas oneradoras de carga fiscal Se se tratar de lei nova que reduz a carga fiscal (benefcios fiscais, reduo de taxa, etc.) no h razo para aplicar a regra da proibio da retroactividade. Segurana jurdica + proibio da retroactividade APD: perspectiva crtica quanto interpretao que o TC faz do 103./3 Alcance da retroactividade As normas tributrias, oneradoras do sujeito passivo, aplicam-se somente aos factos posteriores sua entrada em vigor, sem prejuzo da diminuio, com efeitos retroactivos, de normas ilegais ou inconstitucionais. Se vier a ser aprovada lei nova, no sentido que o TC indicou que deveria orientar a interpretao da lei antiga, no deve aplicar-se a proibio da retroactividade. No h razo para o contribuinte esperar que se aplique lei ou regulamento inconstitucional. (ex. criao de IRS com taxas regressivas. Alcance da proibio da retroactividade: No se considera oneradora do sujeito passivo a norma que: a) Corrija imprecises ou erros formais da lei b) d) Elimine dvidas de interpretao da legislao vigente No caso da infraco tributria, deixe de a qualificar como tal, bem como a que comine um regime punitivo penal, ou de contravenes ou transgresses, mais favorvel do que o previsto na lei vigente ao tempo da sua prtica e no tenha sido proferida sentena condenatria transitada em julgado. b) O Tc tem defendido que as leis interpretativas podem ser retroactivas. Nalguns Estados no se v qualquer problema. A proibio da retroactividade s se justifica luz do princpio da segurana jurdica Se no existe nada que diga que aquela lei seja interpretada da forma A ou B, no existe nenhuma expectativa, existe uma situao de insegurana, no se justifica a proibio de retroactividade. O que o TC tem de averiguar se se trata verdadeiramente de uma lei interpretativa ou de uma lei de contedo inovador. c) Sempre que haja legislao mal redigida, que favorea abusos que contrariem o princpio da igualdade, a lei nova deve ser retroactiva. c) Altere legislao vigente que favorea comportamentos de abuso fiscal

A lei nova mais favorvel s no pode ser aplicada retroactivamente quando haja deciso transitada em julgado. As normas sobre procedimento e processo so de aplicao imediata, sem prejuzo das garantias, direitos e interesses legtimos anteriormente constitudos pelos sujeitos passivos, a no ser que a legislao disponha em contrrio. Princpios materiais constitucionais princpios de justia fiscal. 104. (concretizao do 103./1 a propsito de cada imposto) 104./1: IRS e qualquer imposto que venha substituir o IRS sobre pessoas singulares 104./2: tributao de empresas PC + PS 104./3: tributao do patrimnio 104./4: tributao do consumo 104./1 visa diminuir as desigualdades; pode ser concretizado de vrias formas (2 parte) Necessidades e rendimentos do agregado familiar art. 1./1 CIRS: Anteriormente, 100 + 100 + 100 100 + 100 100 Hoje, 200 100 (20% dos 300) (20% dos 200) (20% dos 100) (20%) (10%)

Rendimentos organizados por categorias limita as dedues dentro dcada categoria

Aula n. 9 11.10.2010
Quando se fala em imposto pessoal est-se a pensar sempre em pessoas singulares, havendo uma ligao capacidade contributiva e a todos os aspectos pessoais do sujeito. IRS: imposto nico (unicidade = um s imposto sobre os rendimentos) e progressivo e que tenha em conta o rendimento do agregado familiar S faz sentido se todos os rendimentos forem tratados da mesma maneira (unicidade = englobamento) No pode haver comunicao entre categoriais para efeito de deduo de despesas. Art. 2. CIRS: rendimentos de trabalho dependente (categoria A) Art. 3. e 4. CIRS: rendimentos empresariais e profissionais (categoria B) Imposto sobre o rendimento de pessoas singulares: Trabalho dependente e independente Rendimento lquido Dedues diferentes: incomunicabilidade Trabalho dependente e penses Rendimento de capitais VS incrementos patrimoniais

Aula n. 10 13.10.2010
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O que o IRS tributa a diferena de patrimnio entre o dia 1 de Janeiro e 31 de Dezembro. Os rendimentos das diferentes categorias podem no ser tributados da mesma forma. Rendimentos de capitais art. 5. CIRS Fundos e vantagens econmicas procedentes de elementos patrimoniais de natureza mobiliria, com excepo dos ganhos e outros rendimentos tributados noutras categorias. Mais-valias art. 10.: ganhos que no sendo rendimentos de capitais ou prediais resultem de J no sabemos qual a norma residual. Incrementos patrimoniais Categoria G: incluem as mais-valias, as indemnizaes para reparao de danos; importncias auferidas em virtude da assuno de obrigaes de no concorrncia; acrscimos patrimoniais no justificados Constituio dos ganhos sujeitos a IRS art. 10./4 A mais-valia caracteriza-se por um elemento de incerteza. a diferena entre o valor de aquisio e o valor de alienao e o valor da alienao imprevisvel. A mais-valia depende do valor do mercado em concreto. Pode no haver incremento.

Aula n. 11 18.10.2010
Englobamento e progressividade 104./1 CRP
Temos de saber do seu agregado familiar. Imagine-se: B casado com C, que tem rendimentos de tipo B em territrio portugus. os rendimentos de A e C sero tributados conjuntamente.

Mtodo do quociente conjugal (splitting) forma de no penalizar os casais, que veriam os seus rendimentos tributados conjuntamente a uma taxa progressiva, tanto mais alta quanto maior for a soma dos dois rendimentos juntos. 13. CIRS: distino entre residentes e no residentes: todos os rendimentos obtidos em territrio portugus esto sujeitos a tributao nos termos do nosso cdigo. SJ A reside na Alemanha. Tem rendimentos prediais em Portugal. Alm disso, tem rendimentos de trabalho. Os no residentes relativamente aos rendimentos obtidos em territrio portugus so tributados c. A casado com D, sem qualquer rendimento em territrio portugus. D portuguesa. Para haver tributao em Portugal, tem de haver um vnculo econmico suficientemente forte com o territrio portugus. Elementos de conexo em Direito Fiscal (art. 13. ss CIRS): residncia e fonte. O princpio que atesta a tributao dos rendimentos de A o princpio da fonte. A nacionalidade no tem relevo para efeitos dos cdigos de imposto sobre o rendimento. No critrio de conexo. A nacionalidade de D. irrelevante para efeitos fiscais. Para efeitos de avaliao da capacidade contributiva, a residncia que releva. Os no residentes esto sujeitos s chamadas taxas liberatrias, do art. 71. - significam que os no residentes esto sujeitos a uma tributao que os vai libertar de apresentarem uma declarao anual de imposto. Os rendimentos no so sujeitos progressividade. So normalmente tributados por reteno
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na fonte quem paga o rendimento vai entrega-lo ao Estado, liberando o contribuinte de prestar declaraes adicionais e de pagar o montante adicional. As taxas dos arts. 71. e 72. tambm se aplicam a rendimentos de residentes ruptura com o art. 104./1 CRP. art. 104./1 CRP fala apenas de residentes. Na verdade, ele no totalmente respeitado porque existem rendimentos de residentes que so retirados do englobamento ex. rendimentos de capitais e mais-valias, por vezes sujeitas a taxas especiais. Anos 90, TC pronunciou-se sobre isto. Ana Paula Dourado considera que a soluo contrria ao art. 104./1 CRP. O Cdigo prev um mnimo de existncia que um limite para a determinao dos rendimentos a tributar. Isto no qualquer benefcio fiscal. um juzo de igualdade que determina que, abaixo de um limiar, no h capacidade contributiva.

Aula n. 12 20.10.2010
Retenes na fonte: apesar de termos na CRP uma exigncia de unicidade e progressividade temos categorias de rendimento que ficavam de fora destas caractersticas. A questo da unicidade coloca-se quando h rendimentos que so isentos; era o caso, p. ex., de muitas mais-valias. Ainda hoje h algumas isenes de mais-valias mas, desde Maro de 2010, o grosso das mais-valias das pessoas singulares passou a estar includo. Unicidade: impe a tributao de todo o rendimento sem distino da sua provenincia, independentemente das suas categorias. No justo que haja rendimentos privilegiados em relao a outros. indiferente a fonte de rendimento, porque o que se tributa a capacidade econmica do sujeito. Progressividade: existindo taxas definitivas, tratamento diferente. Esta questo foi ao TC: As dedues especficas serem diferentes para cada categoria de rendimento Na categoria A no se prevem dedues relacionadas com a obteno do rendimento (porque o caso

tpico, aquele que a lei prev, que os instrumentos de trabalho sejam oferecidos pelo empregador). Relativamente categoria B, possvel haver deduo das despesas relacionadas com a obteno de rendimento. Na altura, as mais-valias estavam de fora da tributao. S os sujeitos passivos distrados seriam tributados. Tudo o que era obrigao estava isento e aces alienadas depois de 12 meses tambm. As dedues no eram comunicveis relacionada com a preveno de comportamentos abusivos. A razo aceite pelo TC: no caso da categoria B, tem de se admitir a deduo das despesas necessrias obteno do rendimento porque s assim apuramos o rendimento lquido. Na tenso entre o caso tpico e o caso individual, o legislador deve optar pelo caso tpico, porque a avaliao individual casustica exige recursos incomportveis.

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Desde os anos 90 que se verifica um caminho dos sistemas progressivos para os sistemas duais. Os pases nrdicos, que tiveram um Estado Social exemplar, com elevadssima progressividade, esto tambm a caminhar para sistemas duais. Relaciona-se isto com a evoluo da economia. Sistemas duais: actualmente, em grande parte dos pases, os rendimentos de capitais so subtrados da progressividade e taxados proporcionalmente. Isto relaciona-se com a livre circulao de capitais.

Aula n. 13 25.10.2010
Retenes na fonte Excepes unicidade so feitas atravs de retenes na fonte a ttulo definitivo ou atravs de isenes tributao de certas categorias de rendimento. No primeiro caso, elas constituem fundamentalmente uma excepo progressividade. Por causa da globalizao e da livre circulao de capitais no vivel actualmente tributar-se rendimentos de capitais de forma englobada e em taxas progressivas porque isso provocaria a fuga de capitais (seria uma medida ineficaz apesar de ser mais justo do ponto de vista dos princpios). A maior parte dos estados da OCDE tributa os rendimentos de capitais de forma a taxas proporcionais finais (no h englobamento nem sujeio a progressividade) sistemas duais: ns temos algumas categorias de rendimentos que so sujeitas a englobamento e progressividade e temos outras que no. Resulta daqui que, por um lado, tempos uma exigncia constitucional que, na verdade, no cumprida quanto a esta parte e que o TC no quis analisar nos anos 90, no quis interferir nessa opo do legislador. Se o tivesse feito, ento seria muito difcil ao TC dizer que este sistema dual no era inconstitucional. O art. 104. da CRP no devia l estar. No matria da CRP dizer como que o legislador ordinrio deve tributar os rendimentos. As taxas proporcionais tambm tm em conta a capacidade contributiva. H uma diferena na tributao entre residentes e no residentes. O 104./1 CRP, quando fala em unicidade e progressividade, embora no o diga, est a referir-se a residentes porque o Estado de residncia que tem o maior vnculo com os sujeitos passivos porque h uma troca de utilidades entre eles e o Estado. Compete ao Estado de residncia avaliar a capacidade contributiva universal. Exemplo: A (residente) Cat. A 100 Cat. E 80 Cat. F 50 Total: 230 Estes 230 do A., partida, corresponderiam ao 104./1 mas os 80 sairo do englobamento se forem obtidos em territrio portugus. S sero inseridos no englobamento se forem obtidos no estrangeiro. B. s vai ser tributado pelos rendimentos obtidos em PT, da cat. A, porque, neste caso, o vnculo do Estado portugus com ele mais tnue. No se tm em conta a capacidade contributiva universal. B (no residente) Cat. 100 PT Cat. E 80 FR Cat. F 50 FR

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A diferena entre a tributao do rendimento do residente/no residente foi encontrada no incio do sc. XX, quando a deslocao das pessoas entre pases ainda era lenta e invulgar. Com a UE, temos uma segunda categoria de residentes. Caso Schumacher: TJCE veio criar essa categoria de residentes. No caso supra, imagine-se que B., residente em Frana, tinha ainda, nos Pases Baixos, rendimentos de trabalho dependente ( gestor numa empresa em Portugal e noutra nos Pases Baixos), no valor de 1000. Todos os dias ele atravessa a fronteira de Frana para ir trabalhar aos Pases Baixos. Cabe saber qual o Estado que deve permitir a deduo de despesas de sade, educao, etc. No caso Schumacher, o TJCE decidiu que as dedues deveriam ser permitidas no Estado onde o individuo aufere mais rendimentos. Esta terceira categoria de contribuintes, segunda categoria de residentes (trabalhadores transfronteirios), faz sentido mas o fenmeno complexo, principalmente quando h rendimentos num Estado de residncia.

Aula n. 14 27.10.2010
Retenes na fonte a no residentes taxas liberatrias Rendimentos de capitais OU retenes por conta do imposto devido no final Retenes provisrias Retenes, p. ex., na CAT ao longo de 12 meses. Acerto de contas no final do ano Sujeito passivo tenha de pagar mais Sujeito passivo tenha de receber (houve despesas que no foram consideradas) Retenes na fonte Taxas liberatrias: rendimentos brutos VS rendimentos lquidos Despesas necessrias para a obteno de rendimento Simplicidade VS discriminao Retenes por conta Ex. Centro Equestre de Lezria Grande foi fazer torneio Alemanha Pagaram 1000 (Despesas de 400, que foram deduzidas) 600 foi o rendimento lquido Detenes a ttulo liberatrio (assentam no rendimento bruto) VS retenes por conta (no final acertase; rendimento lquido) Objectivo da simplicidade MAS Na UE coloca-se a questo da discriminao Tribunal de Justia considera que o TFUE no permite a discriminao entre residentes e no residentes. Substituto tributrio e Substitudo Reteno na fonte e substituio tributria Substituio tributria: origem e funcionamento
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Reteno e entrega Responsabilidade tributria Responsabilidade a ttulo principal ou subsidirio 24. LGT a empresa que contratou o centro equestre que vai ter de pagar o imposto, apesar de no ser devido por ela. a entidade que no devedora que vai reter na fonte. Em Portugal, no final do ano vai apresentar a declarao anual englobamento e sujeio a taxas progressivas. Substituio = reteno por conta Substituto o contribuinte aquele em relao ao qual se verificam os pressupostos contributivos Origem: RU, sc. XIX Dois fundamentos: O substituto funciona como auxiliar do fisco ( partida quem tem de cobrar o fisco e estamos a pedir a um particular que exera essa funo) pede-se isto porque a forma mais prtica de ter a certeza que os rendimentos so pagos ao Estado. Forma de prevenir a evaso fiscal. Reteno na fonte de no residentes nica forma de conseguir tributar Trabalhadores por conta de outrem muito mais prtica a reteno na fonte permite ao fisco o cruzamento de informaes e melhor fiscalizao O facto constitutivo s ocorre no final do ano. Pessoa singular Antecipao para o Estado do montante devido questiona-se se se pode usar esta tcnica Ponderao de dois princpios: Capacidade contributiva Princpio da praticabilidade, rapidez, simplicidade Relao entre o montante que se pagou e o que se recebeu no final do ano Responsabilidade tributria: Reteve e no entregou o montante correspondente reteno No houve reteno Entidade empregadora (substituto) dever de reteno de 100; no cumprido Trabalhador (substitudo) Reteno efectuada foi de zero No final do ano, o Fisco vai pedir o montante ao trabalhador/substitudo. Mas, se este no pagar, existe responsabilidade subsidiria do empregado (substituto) Entidade devia reter 100 e reteve; mas a entidade empregadora no entregou ao Estado. Neste caso, vai responsabilizar-se a entidade empregadora o trabalhador no tem controlo sobre as retenes feitas pela entidade empregadora
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Mas, neste caso, no h qualquer responsabilidade subsidiria do trabalhador. Do seu ponto de vista, ele j pagou o imposto, a sua obrigao tributria j foi cumprida.

E se o trabalhador souber que os montantes no so entregues?

Devia ter um dever de comunicao ao Fisco e, caso no o cumprisse, responsabilidade A nossa legislao no prev isto. Responsabilidade por dvida de outrem porque a entidade empregadora no reteve e/ou no entregou o imposto devido ao Estado APD: no concorda com aproximao da responsabilidade tributria responsabilidade civil (posio do MC) h responsabilidade pela dvida de outrem

Aula n. 15 03.11.2010
Mtodos de contabilidade organizada sistema simplificado

Aula n. 16 08.11.2010
Teste

Aula n. 17 10.11.2010
Em homenagem ao princpio da tributao do rendimento real, devemos determinar a situao concreta do contribuinte. Nem sempre possvel essa avaliao directa da matria tributvel, porque em certas situaes, isso demasiado complexo, at para o contribuinte em termos de obrigaes declarativas tipo de avaliao

indirecta.
O regime da avaliao indirecta o regime excepo. Ou nos regimes simplificados ou quando algo correu mal nos elementos declarados. LGT muito clara: 81. e 85. - a matria tributvel avaliada directamente. A AP tributria s pode recorrer a uma avaliao indirecta nos casos expressamente previstos na lei para garantia do contribuinte. Em certos impostos, a avaliao directa pode ser feita pelo sujeito passivo. Aqui, obriga-se a uma autoliquidao. At Maio, aplica-se a declarao relativa ao ano anterior e, com base na sua contabilidade, sabe que IRC devido. At que ponto a avaliao indirecta um afastamento do princpio da tributao do rendimento real? A avaliao indirecta visa a determinao do valor de rendimento a partir de indcios, presunes ou outros elementos de que a Administrao tributria dispe. Do ponto de vista da garantia do contribuinte, o recurso aos mtodos indirectos uma situao de alguma fragilidade por parte deste. Tem de haver fundamentao dos mtodos indirectos de avaliao. Indicao clara da razo do recurso aos mtodos indirectos e definio de como vai tratar esses indcios, de quais os critrios a utilizar. Pressupostos da avaliao indirecta: Na utilizao do regime simplificado Nas situaes em que h um certo tipo de desvio da situao tributria do contribuinte
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87./1 LGT: a avaliao indirecta s pode efectuar-se Requisitos: Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis determinao da matria tributvel de qualquer imposto 88.. situaes que tm, geralmente, que ver com vcios ou pura e simples inexistncia de contabilidade. Mas a contabilidade pode ter graves incorreces e anomalias, mas pode permitir, ainda assim, o apuramento da matria tributvel por via directa. Exemplos de anomalias na contabilidade que podem gerar a impossibilidade de apuramento da matria tributvel: o Se, numa inspeco mais diligente encontrar evidncias fsicas ou electrnicas de duas ou mais contabilidade, qualquer delas cai no descredito e pode avanar-se para os meios indirectos. o o Discrepncia de valores de venda declarados e de mercado Etc.

Quando a matria tributvel se afaste, injustificadamente, mais de 30% para menos, ou 15% se durante trs anos seguidos, do que resultaria dos indicadores objectivos de base tcnico-cientfica. Nas situaes de IRS, afastamento significativo dos padres de rendimento baseados nas manifestaes de riqueza evidenciadas nos termos do 89.-A. Existncia de prejuzos fiscais durante trs anos consecutivos, salvo nos casos de incio de actividade, em que o prazo alargado Acrscimo do patrimnio ou realizao de despesas que podem se, inclusive liberalidades, de valor superior a 100 000, com a falta de declarao de rendimentos ou com a existncia, no mesmo perodo de tributao, de uma divergncia no justificada com os rendimentos declarados art. 90. LGT: critrios a que a AF pode recorrer para a avaliao indirecta a) Margens mdias do lucro lquido sobre as vendas e prestaes de servios ou compras e fornecimentos de servios a terceiros. No no sector! (V. Ac. dos leites assados, ref^ Jurisp. obrig.) b) As taxas mdias de rentabilidade do capital investido Confirmando-se que a empresa adquiriu 10 toneladas de matria-prima, saber quantas unidades do bem podem ser produzidas. Onde est a matria-prima ou as unidades do bem? Devem ter sido produzidas e vendidas d) Os elementos e informaes declaradas AF, incluindo os relativos a outros impostos e os relativos a empresas ou entidades que tenham relaes econmicas com o contribuinte. Se o fornecedor da empresa A diz que vendeu 10 toneladas B, como que a B pode dizer que s recebeu 5? e) f) g) h) i) Localizao e dimenso da actividade exercida Custos presumidos Matria tributvel do ano ou anos mais prximos Valor de mercado dos bens ou servios tributados Relao congruente entre os factos apurados e a situao concreta do contribuinte c) O coeficiente tcnico de consumos ou utilizao de matrias-primas e outros custos directos.

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Poder haver razes para a diminuio da matria tributvel, pelo que o contribuinte poder pedir uma reavaliao da matria tributvel. Dever indicar um perito, a AF deve nomear outro e o SP pode ainda recorrer a nomeao de um perito independente. Na falta de acordo entre os peritos, a AF resolve o assunto de acordo com os seus critrios e o SP pode usar os meios normais reclamao ou recurso aos tribunais. Mas tem sempre de passar pela reapreciao da matria tributvel. Se o parecer do perito independente concordar com o parecer do perito do contribuinte, avana a determinao pelos mtodos indirectos mas o SP pode reclamar ou impugnar sem necessidade de prestar garantia para suspender a tributao. 91./9 LGT: o contribuinte poder ter que suportar o agravamento at 5% da colecta se se provar que lhe imputvel a aplicao de mtodos indirectos (ex. contribuinte destruiu deliberadamente a contabilidade).

Aula n. 18 15.11.2010
Em termos gerais, como justificao do quadro constitucional, o nosso regime uma situao perfeitamente justificada perante a CRP porque a nica que permite assegurar o princpio da capacidade contributiva e o princpio da igualdade. O problema principal foi apresentado em relao as situaes em que h um afastamento da matria tributvel do SP injustificada mais de 30% para menos ou, durante trs anos seguidos, 15% situao na qual a empresa ser tributada segundo a mdia do sector? Se a al. c) fosse lida assim, seria inconstitucional. O legislador no pode fazer juzos de valor sobre a gesto das empresas. Para uma leitura compatvel com a CRP, temos de falar aqui em incumprimento de deveres formais. No porque A. foi bom ou mau gestor, mas porque a documentao exigida para efeitos fiscais no consegue demonstrar que ele atingiu os resultados que declarou. Tem de existir uma contradio entre os custos que apresenta e os proveitos que apresenta. Exemplo: Hotel X que mostra um volume de negcios elevado ao longo do ano (ex. compra de produtos de higiene, toalhas, etc.). Se essas aquisies foram feitas, especialmente as consumveis, se esses produtos no esto armazenados, isso significa que foram consumidos, que houve movimentao no hotel. excepo da al. a), todas as alneas do artigo se relacionam com a violao de deveres formais, em que o contribuinte no consegue justificar a incongruncia. Os mtodos indirectos s foram aprovados em 2000 e a situao que se vivia no pas era que empresas que tinham prejuzo, continuavam a sua actividade e no eram tributadas. O receio em introduzir os mtodos indirectos relaciona-se com a histria prvia CRP 76, porque os cdigos previam a aplicao de presunes. Quando a AF aplicava estas presunes, o contribuinte no tinha o direito de impugnar judicialmente as concluses/decises do Fisco. A propsito do IRS viu-se que deduo das despesas estava limitada a cada categoria. Este aspecto est relacionado com esta filosofia que preside ao IRC. Os indivduos que tm rendimentos de cat. B tm muito mais facilidade em deduzir despesas que os da cat. A.. Os trabalhadores dependentes, costuma dizer-se, no conseguem fugir ao imposto. Estes indicadores tcnico-cientficos nunca foram aprovados por DL. O seu objectivo era criar muitos, muitos grupos a fim de tornar a avaliao indirecta mais prxima da que feita por via directa.
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Quando se trata de grandes contribuintes, grandes empresas, normalmente cotadas em Bolsa, em que h uma grande relao com os seus credores, normalmente no h violao destes deveres, porque no est interessado em ser tributado por meios indirectos, pois interessa-lhe essencialmente ter boa imagem no mercado. O mtodo indirecto tpico do pequeno e mdio contribuinte. Sigilo Bancrio Posio do TC espanhol nos anos 90, que seguiu o TC alemo: no estamos, nestas situaes, perante uma reserva de vida privada porque os montantes monetrios nada tm que ver com isso. Quando estamos a falar de aspectos patrimoniais, isso no tem nada a ver com a intimidade da vida privada. O que interessa no onde a pessoa gastou, desde que sejam actividades lcitas. O que interessa so os montantes para efeitos de aferimento da capacidade contributiva. O outro receio (de Sousa Franco) associado eliminao do sigilo bancrio era que se se reduzisse o sigilo bancrio haveria uma fuga de poupanas do territrio nacional para outros Estados que tivessem sigilo bancrio. Haveria fuga de poupanas. A globalizao tem muitas vantagens e, quer no quadro da OCDE, quer no quadro da UE, tivemos que optar por uma atitude diferente que no foi prejudicial para a fuga das poupanas. Exemplo: residente no Canad que tem poupanas em Portugal. partida o Canad vai tributar o rendimento universal desse residente. Vai tributar tambm os juros que ele obtenha em Portugal. Imagine-se que h uma suspeita das autoridades canadianas de que o contribuinte no declara todos os rendimentos. Nesse caso, o tratado de dupla tributao entre Portugal e o Canad permite Administrao Fiscal do Canad pedir informaes ao Fisco portugus. Se houvesse sigilo bancrio, o Fisco portugus no podia obter as informaes requeridas pela AF canadiana, pelo que no podia transmiti-las. Portugal comeou a ser pressionado na OCDE por causa do sigilo bancrio. No havia uma atitude de cooperao com os outros Estados.

Aula n. 19 17.11.2010
Sigilo bancrio Hoje, a abertura do sigilo bancrio quase garantida. H uma tentativa, sempre que possvel, por parte dos sujeitos passivos que tm rendimentos transfronteirios, de planeamento fiscal agressivo forte propenso para estes grupos de aproveitarem dos territrios de baixa tributao, eventualmente, parasos fiscais. So assim designados por no trocarem informaes. No h atribuio de um nmero fiscal e a AF desse pas no tem acesso informao sobre o que se passa com esse SP. Regime de iseno de tributao do rendimento. Zona franca: delimitao territorial dentro de um Estado e, sempre que haja a constituio, nessa zona, de empresas que operem num certo sector de actividade, ento, o rendimento dessas empresas fica isento.

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Exemplo: zona franca de servios financeiros. Imagine-se: temos agora em desmantelamento a zona franca da Madeira. J no um paraso fiscal propriamente dito, mas ainda existia no incio do ano 2000/2001. Havia sido criada em 1990. Zona franca de Cabo Verde, inspirada na zona franca da Madeira. Uma das reas era a dos servios financeiros. Uma sociedade que quisesse constituir-se na Madeira tinha de pedir licenciamento, que implicava o pagamento de um determinado montante taxa de licenciamento. A partir do momento da atribuio dessa licena, todos os lucros gerados pela actividade financeira no eram tributados. H vrias condies para se atribuir a tal licena. O que caracterstico das zonas francas que o licenciamento s destinado a sociedades que sejam residentes noutro Estado. Uma sociedade com sede em Leiria ou Castelo Branco ou uma sua filial no poderia pedir licenciamento para desenvolvimento da actividade na zona franca da Madeira. Isto visava evitar que os sujeitos passivos residentes em territrio portugus fugissem todos para a zona franca da Madeira. As zonas francas so atitudes agressivas por parte desse Estado designao da UE concorrncia

prejudicial. Um Estado procura atrair qualquer investimento oriundo de outro Estado.

A zona franca da Madeira no foi qualificada como um paraso fiscal porque sempre se atribuiu um nmero de contribuinte e sempre houve obrigao de declarar os rendimentos a ser obtidos. Havia deveres de cooperao e obrigaes declarativas. Quando houve o problema da retirada de autorizao da actividade bancria dos dois bancos que deixaram de poder cumprir as obrigaes assumidas veio nos jornais que eles estavam ligados zona franca de Cabo Verde. Imagine-se: todos somos depositantes desse banco. A actividade bancria d lucro porque os bancos fazem aplicaes financeiras. Se essas aplicaes so feitas numa zona franca em que no haja atribuio de nmero de contribuinte e em que a AF no possa tomar conhecimento das operaes que ali se operam. Imagine-se que o banco em causa vai falncia. Nem sequer sabemos onde est aplicado o dinheiro. No sabemos se recebem dividendos porque no h qualquer controlo. Proteco absoluta ausncia de controlo Iseno de imposto Sigilo bancrio Isto esteve na origem da crise de 2008. Directiva da Poupana presso da UE para que mudssemos o regime. Nos anos 90, um dos problemas da Europa por causa da livre circulao de capitais, os Estados s conseguiam tributar os rendimentos de trabalho dependente. Essa diferena entre o que se conseguia tributar em termos de rendimento de trabalho dependente e os demais atingiu, em Portugal, dimenses elevadas logo ao nvel do trabalho independente. Quando falamos de factores de produo, os capitais so o factor com maior mobilidade. Depois da livre circulao de capitais, suspeitava-se que toda a poupana da Alemanha ia para o Luxemburgo, onde havia sigilo bancrio. Foi no quadro interestadual, para prestar informaes a outros EM, que o sigilo bancrio comeou a ser levantado.
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art. 63.-B LGT: Condies: Indcios fundados da prtica de crime fiscal (no preciso sentena, mas somente indcios fundados) Indcios da falta de veracidade ou falta de declarao at 2009, a no entrega da declarao, no era uma possibilidade para a AF aceder s contas bancrias Acrscimos patrimoniais no justificados Verificao da conformidade de documentos de suporte contabilstico Necessidade de controlar os pressupostos de regimes fiscais privilegiados de que o contribuinte beneficie Impossibilidade de comprovao directa e exacta Contas bancrias exclusivas para actividade empresarial, 63.-C LGT Confidencialidade, 64. LGT O sigilo bancrio implicava que s nos casos previstos na lei e com autorizao do juiz podia haver divulgao das informaes. Hoje no necessrio. A queda dessa exigncia muito importante porque entre o momento em que era pedido ao juiz o levantamento do sigilo bancrio, que levava citao do visado, e o momento do efectivo levantamento, o SP retirava os fundos do Estado onde estavam.

Aula n. 20 22.11.2010
Art. 63.-B e 63.-C LGT abertura de sigilo bancrio 63.-B Indcios da prtica de crimes fiscais Indcios da falta de veracidade/falta da declarao No baterem certo as duas Declaraes de IRS ou IRC + Existir dois anos o elevado e depois, no terceiro ano, diz-se o rendimento mnimo

O juiz que tem de fazer a concretizao destes conceitos indeterminados numa ideia de subsuno Art. 63.-C LGT contas bancrias exclusivas para a actividade empresarial para evitar que haja promiscuidade entre contas bancrias pessoais e profissionais 64. LGT confidencialidade n. 1: regra geral de confidencialidade n. 2: casos de levantamento 1 alnea: passe VIP autorizao do contribuinte para a revelao da sua situao tributria Outras alneas: fins de levantamento do sigilo b) cooperao legal do Fisco com outras entidades pblicas (Polcia, MP) relaciona-se com a al. c)

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Todos os residentes devem declarar os rendimentos (princpio da universalidade), mas, se esses parasos fiscais tm sigilo bancrio, nunca se poder atacar os rendimentos porque no se sabe quanto rendimento foi obtido nesses parasos fiscais Art. 64.: a lgica a de que s se levanta o sigilo se houver razes de suspeita de fuga aos impostos Sigilo bancrio a nvel europeu Directiva da Poupana s em relao a pessoas singulares (porque as directivas comunitrias em matria fiscal querem unanimidade) Esta directiva surgiu pelo facto de as poupanas alems terem fugido para o Luxemburgo

mbito objectivo: residente em territrio de um EM, que tem juros no territrio de outro EM (excepo:
Blgica, Astria, Luxemburgo, Grcia Ainda no conseguiram aplicar o Regulamento-regra e, por isso, aplicam reteno na fonte at aos 35%, porque tinham um sigilo bancrio muito rigoroso e encrustado. Todos os outros EM tm de informar o Estado de residncia dos juros obtidos no seu territrio Ex. residncia em Frana; juros em Portugal Portugal tem um prazo para mandar para Frana o montante dos juros obtidos pelos sujeitos em Portugal IRC 104./2 CRP aplica-se ao IRC e cat. B do IRS Nasce em 88/89; substitui impostos cedulares Alvo/sujeito passivo: pessoas colectivas no tributadas em IRS 1) Entidades empresariais: prosseguem lucro a. Sujeitas a tributao de forma diferente

2) Entidades no empresariais (fundaes, associaes, etc.)

As entidades empresariais so tributadas de acordo com o lucro. Pressupe a tributao por mtodos directos, que exigem contabilidade organizada Taxa: 25% (normal) Taxas mais baixas para as regies desfavorecidas Dedues colecta: relacionam-se com dedues relativamente a duplas tributaes: ou porque f dupla tributao internacional ou dupla tributao econmica

Aula n. 21 29.11.2010
O IRC pode ser dividido em dois grandes grupos: Tributao empresarial (do lucro) Tributao de entidades sem fins lucrativos (do rendimento global = soma algbrica dos rendimentos; semelhana com o apuramento do rendimento lquido em IRS) no h uma lgica empresarial: no se trata de apuramento do lucro; no se trata da diferena entre o lucro e custos em sentido empresarial. No quadro da tributao do lucro, temos dois grandes tipos de categorias:
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Tributao segundo os mtodos directos Tributao segundo mtodos indirectos o (Tributao segundo mtodos simplificados revogado em sede de IRC Volume de negcios abaixo de determinado montante: +/- 150 000, atravs de dois coeficientes. Nunca foram aprovados, at agora, os coeficientes tcnicos. Foi revogado porque, na prtica, no tem gerado receita suficiente. Constata-se que h sujeitos que podia ser directamente tributados e optam pelo regime simplificado para pagar menos imposto) Taxa nica 25% (taxa normal). Depois temos taxas especiais: Taxas para pequenos contribuintes Taxas para entidades que se situam em zonas do territrio consideradas desfavorecidas. Taxas das Regies Autnomas Esta pluralidade de taxas prejudicial porque pode conduzir ao abuso fiscal. O ideal ou recomendvel que, num nico territrio, exista apenas uma taxa. Depois de aplicarmos as taxas, ficamos com a colecta. Tambm se prevem depois dedues colecta. Em IRC, so fundamentalmente relacionadas com duplas tributaes (essencialmente, dupla tributao internacional) e benefcios fiscais. Interpretao da lei fiscal Nota prvia: A LGT no tem valor reforado. O que prevalece sempre a CRP. Mas a LGT tem disposies especiais, por exemplo, no confronto com o art. 9.. A lei fiscal interpreta-se como qualquer lei de qualquer ramo de Direito. partida, valem os princpios gerais do CC. Podemos dizer que a interpretao da lei fiscal parte da letra da lei e procura-se, como em qualquer ramo de Direito, o sentido dessa mesma letra. A interpretao procura, ento, como elementos da mesma, a finalidade da lei no momento em que a interpretamos e segundo os termos em que o legislador se fez expressar (no interessa tanto o que este quis dizer, mas to s aquilo que ele conseguiu transmitir). O limite da interpretao tambm a letra da lei porque, no Direito Fiscal, a analogia proibida. APD: o elemento actualista de interpretao prevalece sobre o elemento histrico e o elemento objectivista prevalece sobre o elemento subjectivista (a predominncia destes aspectos gera grande celeuma na Doutrina ) divergncia entre correntes nos EUA: Historicista e Subjectivista/Objectivismo Actualista e Objectivista Princpios do art. 9. CC, relativamente consensuais Um limite do Fiscal a proibio de analogia, mas no proibida a interpretao extensiva. Por vezes no fcil traar os limites entre ambas. APD afirma que, quando acaba o sentido possvel das palavras, j estamos no campo da analogia. No Fiscal, isto aplica-se: 1. A esmagadora maioria dos conceitos da lei fiscal importada de outros ramos do Direito (exemplos: rendimentos de trabalho dependente; profisses liberais; dividendos; juros; prdios;
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imveis, doao; compra e venda; sucesso, etc.). O imposto incide sobre relaes jurdico-privadas. Quando tributamos, tributamos a manifestao econmica das transaces privadas. E vamos interpretar estes conceitos com que sentido? Com o que tm no ramo de Direito de onde provem ou autonomamente? Adquiriro estes conceitos um sentido prprio, segundo os fins da lei fiscal? Podemos interpretar todos os conceitos importados (i) segundo o sentido que tm no ramo de Direito de onde prevem ou (ii) autonomamente, afirmando que eles admitem sempre um significado diverso. LGT: podemos averiguar o seu sentido no ramo de origem, a no ser que a lei fiscal lhes atribua um sentido prprio. Esta norma que est na LGT depois completada por outra que parece contraditria e ns teremos de concili-las. n. 3 substncia econmica dos factos tributrios expresso da autonomia da lei fiscal. Isto : exemplo da lavagem dos cupes. Obrigaes cujo vencimento era a 31 de Dezembro e havia uma alienao a 30 de Dezembro. Se formos pelo art. 11./2 LGT, ento, a 30 de Dezembro ainda no h vencimento dos juros. No pode, por isso, haver tributao. De formos substncia econmica (n. 3) ento podemos considerar, preenchidos todos os pressupostos, que no dia 30 j houve, para efeitos fiscais, vencimento dos juros, porque houve acrscimo patrimonial. A LGT no est nada clara. No Fiscal devemos procurar sempre o sentido da lei no Fiscal. Se, por acaso, coincidirem com o ramo de Direito de origem. Prevalece ento o sentido da lei fiscal. Tradio positivista do Direito Fiscal depois da IIGG como forma de reaco aos abusos. Na Alemanha nazi houve um grande poder da AF sem respeito pelos direitos e garantias dos contribuintes, sem respeito pela reserva de lei. Essa tradio positivista vem muitas vezes dizer que, por causa da reserva de lei, vem fazer-se uma interpretao da lei fiscal muito prxima da letra da lei. Isso faz com que tenham surgido algumas disposies que possam tornar relativamente difcil a tributao das capacidades contributivas se no estivesse especificado o conceito.

Aula n. 22 06.12.2010
Princpios constitucionais fiscais Critrios gerais Igualdade Capacidade contributiva A interpretao da lei fiscal difcil por causa da tenso entre igualdade e reserva de lei. Parte-se da letra da lei (elemento literal) e, de acordo com a teleologia, procura-se o sentido dos conceitos, muitas vezes diverso do que empregue em outros ramos do Direito para o mesmo conceito (ex. juros) Deve prevalecer o sentido diferente da lei fiscal porque (i) estamos num ramo de Direito autnomo e (ii) quando procuramos o sentido do conceito, temos de procura-lo no mbito do Direito Fiscal com respeito pelos seus princpios. As palavras no so as palavras autonomamente consideradas o sentido sempre dado pela interpretao no prprio conceito, sistematicamente. Porque temos os limites apontados interpretao, e devido ao que se seguiu II GG, so doutrinas que so, uma vez mais favorveis ao Fisco, outras ao contribuinte. Reserva de lei Proibio de analogia

Divergncias outrinrias:
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Durante a II GG, mesmo nos anos 30, assistiu-se a uma aplicao abusiva das leis fiscais por parte do Fisco. situaes em que no havia Estado de Direito (ex. Alemanha nazi) e em que havia situaes econmicas muito complicadas que levaram a grandes abusos por parte das Administraes fiscais. Nessa poca no se respeitava a reserva de lei e as AF davam praticamente as interpretaes que queriam, criando quase factos tributrios no previstos na lei. Quando se restauraram as democracias, a tendncia foi a de reagir situao anterior de abuso e houve uma tendncia positivista na interpretao da lei fiscal. Visava-se a proteco do contribuinte . O elemento literal era decisivo. Em PT, depois de 76 e at Reforma Fiscal de 90, o nosso STA dizia que no podia haver interpretao extensiva da lei fiscal. Defender uma interpretao literal da lei fiscal vai em paralelo com o sentido dos conceitos no ramo originrio. Compra e venda seria o conceito do CC, etc.. O problema desta posio que d origem a grandes abusos por parte do contribuinte e, em ltima anlise, a uma situao de desigualdade fiscal (so os contribuintes com maiores recursos que conseguem fazer o planeamento fiscal e adoptar formas jurdicas diversas das expressamente previstas na lei interpretada segundo o sentido do ramo de Direito de origem). Estas duas posies so opostas e geram consequncias negativas em plos opostos. Nenhum destes modelos e o modelo considerado adequado pelos Estados de Direito e pelos Estados da OCDE. Os Estados mais ricos so os que tm Estados fiscais mais fortes. Alm disso, os Estados da OCDE encontraram outros mecanismos Clusula geral anti-abuso (38./2 LGT, introduzida em 2000) o seu objectivo o reforo da

interpretao teleolgica e a autonomia da interpretao do Direito Fiscal ). Esta clusula no

pode pr em causa a proibio da analogia. Vrias Doutrinas. A nossa norma muito complexa porque contm as vrias doutrinas de clusulas antiabuso, que diferem no que tem a ver com a tradio jurdica dos Estados que as abordam. 1. Fraude lei norma defraudada que devia aplicar-se quele negcio jurdico; adopta-se um negcio jurdico diferente mas cuja inteno a de defraudar negcio jurdico que ia provocar a tributao num caso concreto. (ex. lavagem dos cupes; a norma defraudada seria os juros vencidos) A dificuldade desta figura que ela exige a prova da inteno. 2. 3. Abuso de formas jurdicas o contribuinte efectuou um negcio jurdico atpico e o resultado ob-

jectivo (no releva a inteno) foi o de evitar a tributao dos rendimentos.

Prevalncia da substncia sobre a forma (EUA, RU, etc.) 38./2 LGT: tem todas estas doutrinas. STA fez bem no caso da lavagem de cupes. No se tratava de integrao de lacunas, era apenas interpretao. Se o valor da alienao correspondesse aos juros, temos juros tributveis. Clusulas especficas anti-abuso - aplicam-se quase automaticamente s situaes que caem no seu mbito.

Aula n. 23 13.12.2010
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Aula n. 24 15.12.2010
Aplicao da lei fiscal no espao Art. 13. LGT Princpio da territorialidade limita a competncia de tributao por parte do Estado aos rendimentos com fonte nesse Estado. Este princpio aplica-se aos no residentes. Princpio da fonte diz-nos quais so os factos tributrios que ocorrem em territrio portugus (ex. lucros gerados em territrio portugus em que a empresa desenvolva a sua actividade; o devedor dos juros residente em territrio portugus) n. 2 regra que se aplica tributao dos residentes, i. e., no caso da tributao dos residentes, PT tributa os rendimentos universais dos referidos residentes, o que significa que eles ficam sujeitos a uma tributao independentemente do local de obteno dos rendimentos. Princpio da universalidade - Um sujeito passivo residente em PT com juros obtidos no exterior, vai, em princpio, ficar sujeito tributao Crticas s incorreces do art. 13. Quando falamos em tributao pessoal, falamos s na tributao das pessoas singulares. Depois os critrios apelam estrutura das pessoas colectivas Domiclio um conceito que ns no adoptamos para a aplicao da lei no espao. Domiclio fiscal s serve para sabermos qual a repartio de finanas a que nos dirigimos. No tem nada a ver com a lei no espao A epgrafe tambm est incorrecta porque a aplicao da lei no espao tambm se faz diferentemente consoante os impostos

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