CORRECCIONES A LAS DECLARACIONES TRIBUTARIAS

DOCUMENTO DE DERECHO TRIBUTARIO PREPARADO POR RAFAEL EDUARDO GUTIERREZ MUOZ ABOGADO ESPECIALISTA EN GESTION TRIBUTARIA.

INTRODUCCION
El cumplimiento de la obligacin formal de declarar, es una obligacin que le impone la ley y lo hace el contribuyente en forma voluntaria, de tal manera que todos los procesos relacionados con esta obligacin lo involucran de manera directa. El sistema tributario colombiano, establece el manejo autnomo de las declaraciones tributarias bajo el esquema de Liquidacin Privada, que le permite al contribuyente, establecer todos los factores que reflejen los movimientos del periodo gravable a que se refiere la declaracin, actuacin que es de la mera liberalidad del contribuyente y cuyo cumplimiento se hace de manera voluntaria. Hay eventos que por una u otra razn de carcter jurdico, el cumplimiento de esta obligacin se ve alterado por una omisin o una inclusin indebida de factores que no son objeto de la declaracin dentro de un determinado periodo, existiendo normativamente mecanismos dentro del Estatuto Tributario, que le permiten efectuar las correcciones - de manera voluntaria-, bien sea a travs de los llamados Proyectos de Correccin o mediante la sustitucin de la declaracin inicialmente diligenciada y presentada por el obligado, circunstancias que contemplan los artculos 588 y 589 del Estatuto Tributario. Claro esta que cada una de las correcciones previstas, establece una serie de requisitos tanto de oportunidad como de los nuevos valores incluidos por concepto de impuestos, para que estas sean procedentes, en la media y segn la correccin de que se trate. En este orden de ideas, en nuestro estudio trataremos en un primer acpite, las correcciones que se consideran ms relevantes dentro del procedimiento, especialmente para ilustrar su oportunidad, su mecanismo de correccin, su oficializacin y las consecuencias de su improcedencia. Dentro de estas correcciones, trataremos las que aumentan el saldo a favor o disminuyen el valor a pagar, las cuales corresponden al artculo 589 del Estatuto Tributario. Igualmente, estudiaremos las correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor, y revisaremos las que no varan el valor a pagar o el saldo a favor, estas contempladas en el artculo 588 del Estatuto Tributario. Empezaremos por precisar que todas las correcciones que se establecen en estos artculos, proceden siempre y cuando las Declaraciones tributarias se encuentren dentro del Termino General de Revisin contemplado en el artculo 705 del Estatuto Tributario, para lo cual la fecha de presentacin oportuna de la declaraciones, es de vital importancia en la medida que este constituye el punto de partida para las correcciones oportunas, y mas concretamente las que trata el articulo 589 del Estatuto, que exigen una condicin especial de oportunidad para solicitar a la Administracin Tributaria la correccin limitando en el Tiempo la posibilidad de hacerla por cuanto sus trminos son preclusivos, esto es la perdida de la oportunidad o fuera del trmino establecido para realizarla. El artculo 589 del Estatuto Tributario establece que para estas correcciones, las que aumentan el saldo a favor o disminuyen el valor a pagar, se elevara una solicitud a la administracin de Impuestos que incluye el proyecto de correccin-, dentro del ao siguiente a la fecha del vencimiento para Declarar (Fig-1) y que la Administracin, por Intermedio de la Divisin de Gestin de Liquidacin, practicar la respectiva Liquidacin Oficial de Correccin a mas tardar dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha de la solicitud en debida forma. Si la Administracin no notifica la Liquidacin de Oficial de Correccin, dentro del trmino de los seis (6) meses, el Proyecto de Correccin, sustituye la Declaracin privada inicial, modificando la Liquidacin Privada. Esta correccin no impide la facultad de revisin la cual se cuenta a partir de la fecha de notificacin de la Liquidacin Oficial de Correccin o del vencimiento de los seis (6) meses de efectuada la solicitud de correccin en debida forma, sin que haya pronunciamiento de la administracin.

Fig.1
AO GRAVABLE 2009

22 de Abril de 2011 22 de Abril de 2012 22 de Abril de 2010

Trmino para corregir Art 589 E.T.

TERMINO GENERAL DE REVISION

De acuerdo con el artculo 705 del Estatuto Tributario, el trmino general de revisin, es de dos (2) aos contados a partir de la fecha de presentacin de la declaracin tributaria que realiza el contribuyente, por cuanto esta facultad implica la notificacin de un Requerimiento Especial como requisito previo para la modificacin de la liquidacin privada segn lo establece el articulo 703 del Estatuto, con la inclusin de todos los puntos que se propone modificar, una explicacin sumaria (susceptible de ser controvertida o discutida) de los fundamentos de la modificacin y la cuantificacin de los factores objeto de modificacin y las sanciones que sean aplicables dentro del cuerpo de liquidacin, Articulo 702 Estatuto Tributario. Es decir, que para efectuar la correccin del artculo 589, se requiere que esta se proponga por el contribuyente dentro del ao siguiente a la fecha del vencimiento de la presentacin oportuna de la declaracin, en los trminos ya explicados e ilustrados en la Fig-1. A partir de la fecha de solicitud la administracin cuenta con un trmino de seis (6) meses para proferir la Liquidacin Oficial de Correccin, SI NO LO HACE DENTRO DE ESTE TERMINO, el Proyecto de correccin sustituye la Declaracin Privada Inicial. Desde el momento mismo de la notificacin de la Liquidacin Oficial de Correccin, o habiendo transcurrido los seis (6) meses de la solicitud, la liquidacin Oficial de Correccin o el Proyecto, modifican el termino general de revisin, el cual se cuenta a partir de la fecha de notificacin o de los seis (6) meses de presentado el proyecto con la solicitud ante la administracin Tributaria. Es decir que el termino para notificar el requerimiento de que trata el articulo 705 del E.T., se cuenta a partir de cualquiera de esas fechas, dependiendo el evento que se de. Las correcciones que aumentan el valor a pagar o disminuyen el saldo a favor, contempladas en el artculo 588 del Estatuto Tributario, y que igualmente se aplican a las Correcciones que no varan el valor a pagar, se hacen mediante formulario, que se presenta en el sistema bancario, dentro del termino general de revisin, y hasta el vencimiento de los dos (2) aos contados a partir de la fecha de vencimiento legal para presentar la declaracin. (Fig-2). Estas correcciones y todas las que se presenten con estas caractersticas, sustituyen la Declaracin Privada y se constituyen en iniciales. Todas, tienen la sancin de correccin prevista en el artculo 644 del Estatuto Tributario, sin que sea inferior a la mnima prevista en el articulo 639. No haba lugar a liquidar sancin de correccin cuando dentro de la correccin no se vare el valor a pagar. Es de capital importancia tener en cuenta que esas correcciones no modifican el Termino General de Revisin, es decir que el Requerimiento Especial de que trata el articulo 705 del E.T. debe notificarse dentro de los dos (2) aos siguientes a la presentacin de la declaracin inicial. Cuando la Declaracin sea extempornea no se podr corregir la declaracin inicial, si la extemporaneidad supera los dos (2) aos contados a partir de la fecha del vencimiento legal para presentarla. (Fig.3).

En todo caso para las declaraciones extemporneas el Termino General de Revisin, se cuenta a partir de la fecha de la presentacin. (Fig.3).
Fig.2
AO GRAVABLE 2009

2 2 de Abril de 2010

22 de Abril de 2010

22 de Abril de 2012

Trmino

para

corregir

Art

588 E.T.

TERMINO GENERAL DE REVISIN

Fig.3
AO GRAVABLE 2009

2 de Octubre de 2010

2 de Octubre de 2012

TERMINO GENERAL DE REVISIN

22 de Abril de 2012 22 de Abril de 2010

Trmino

para

corregir

Art

588

CORRECCIONES PROVOCADAS
Dentro de las funciones de la DIAN estn las facultades que se pueden desplegar para el cumplimiento de los fines que le corresponden como autoridad tributaria, entre ellas las de fiscalizar, determinar y discutir, sin dejar de considerar las que tienen que ver con el recaudo y la cobranza de los impuestos que le corresponde administrar. Como veamos comentando, las correcciones voluntarias facilitaban al contribuyente la oportunidad de enmendar los errores que se hubieren podido cometer al momento de elaborar la declaracin tributaria. Las correcciones provocadas por la Administracin son el producto de las verificaciones, investigaciones, inspecciones, denuncias de terceros, cruces de informacin exgena, etc, que le permiten a la autoridad tributaria plantear dentro del mbito de su competencia y ajustado al procedimiento regulado en el Estatuto Tributario cumpliendo las diferentes actuaciones como herramientas de que esta dotada la Fiscalizacin Tributaria, para que observe debidamente el procedimiento. Cuando hacamos mencin al termino general de revisin, (artculo 705) hacamos referencia al tiempo dentro del cual la administracin tributaria puede accionar para revisar las declaraciones tributarias, es decir que dentro de este termino puede proponer, por una sola vez, (artculo 702 E.T.) la modificacin de la Liquidacin Privada, mediante la notificacin de un Requerimiento Especial, (artculo 703 E.T.) que contenga todos los puntos que la administracin se propone modificar con las razones en que se sustenta, y la cuantificacin de los impuestos, anticipos, retenciones y sanciones que se pretende adicionar a la Liquidacin Privada (artculo 704 del E.T.).

El contribuyente requerido cuenta con un trmino de tres (3) meses para dar respuesta al Requerimiento Especial, oportunidad dentro de la cual deber formular sus objeciones por escrito y aportar las pruebas que pretenda hacer valer dentro del proceso. (Articulo 707 E.T.). Esta respuesta o la aparicin de nuevos hechos podrn originar que la administracin ample el requerimiento especial inicial (Artculo 708 E.T.) para proponer la adicin de factores no contemplados y aun proponer una nueva determinacin oficial del impuesto en iguales circunstancias al requerimiento especial inicial, reajustando los factores nuevos que aparezcan incluidas las sanciones. Con ocasin de la Respuesta al Requerimiento Especial, a lo ampliacin al Requerimiento Especial Inicial, si el contribuyente declarante, acepta total o parcialmente los hechos contenidos en el requerimiento especial o su ampliacin, puede corregir la declaracin privada incluyendo los mayores valores aceptados por impuestos y tendr derecho a reducir la sancin por inexactitud de que trata el artculo 647 del Estatuto Tributario, a la cuarta parte (40%)* de la sancin inicialmente propuesta por la administracin. Para este efecto deber corregir la declaracin privada, determinar el mayor valor por impuestos, incluir la sancin reducida y presentar la correccin y pagarla o hacer acuerdo de pago. Todo esto dentro de la oportunidad para dar respuesta al requerimiento especial o su ampliacin. (artculo 709 E.T.). Si por el contrario, el contribuyente opta por dar respuesta al requerimiento especial o su ampliacin y como resultado de esta actuacin la Administracin tributaria le profiere la Liquidacin Oficial de Revisin, (artculo 710 del E.T.) dentro de los seis (6) meses siguientes a la fecha del vencimiento de la repuesta al requerimiento especial o su ampliacin, el contribuyente podr, - dentro del trmino para interponer El Recurso de Reconsideracin-, corregir la declaracin inicial incluyendo los mayores valores aceptados por impuestos y tendr derecho a reducir la sancin por inexactitud de que trata el artculo 647 del Estatuto Tributario, a la mitad (80%)* de la sancin inicialmente propuesta por la administracin.(artculo 713 E.T.). Para este efecto deber corregir la declaracin privada, determinar el mayor valor por impuestos, incluir la sancin reducida y presentar la correccin y pagarla o hacer acuerdo de pago. Todo esto dentro de la oportunidad para interponer el Recurso de reconsideracin de que trata el artculo 720 del Estatuto Tributario. Este trmino es de dos (2) meses.

* La sancin de que trata el artculo 647 del Estatuto Tributario es del 160% de la diferencia del mayor valor determinado por impuestos.