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aquisio de aes prprias, lanamentos na constituio de empresas e vrios outros. O curso ser ministrado em 10 aulas semanais no total. Ao final de cada aula, alm dos exerccios normais de provas, sero apresentadas algumas questes inditas, simulando questes de concursos e englobando o tema visto na aula. Para aqueles que j assistiram outros dos cursos nossos presenciais, cursos e para de aqueles que participaram on-line contabilidade
introdutria e de contabilidade intermediria neste site trata-se de uma excelente oportunidade de complementar os estudos sobre essa matria to importante nos concursos pblicos. A seguir, como aula demonstrativa, ser apresentada a resoluo de uma das questes mais solicitadas dos ltimos tempos, que versa sobre DOAR (Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos). Trata-se apenas de resoluo de uma questo de prova, um trecho de aula, objetivando dar uma boa idia ao concursando de como ser o nosso curso. Apesar de ser apenas uma questo de prova, a mesma to rica em conceitos e procedimentos sobre DOAR que resolvemos inseri-la exatamente nesta aula inaugural gratuita. Procuraremos explicar muito bem cada passo da resoluo.
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Tomemos como exemplo as operaes realizadas pela Cia. Comercial de Lixeiras, durante o exerccio de 20x4, para elaborar a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos nos termos da Lei n 6.404/76. Operaes: 01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com lucro de 30% sobre as vendas; 02- compra, a prazo, de mveis e utenslios para uso por R$ 40.000,00; 03- obteno de emprstimo bancrio, com juros de 5%, para pagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em 30 de novembro de 20x4; 04- pagamento de R$12.000,00 de hipotecas de longo prazo; 05- recebimento de crditos no valor de R$ 16.000,00, com juros de 8%; 06- registro dos encargos de depreciao no valor de R$ 3.000,00; 07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realizao em dinheiro; 08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00, baixando-se um custo de alienao de R$ 1.200,00; 09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00;
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10-
aumento
do
capital
social
em
R$
5.000,00
para
integralizao futura; 11- aquisio de coligao acionria por R$ 25.000,00, para pagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4; e 12- destinao do lucro do perodo, sendo: R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 para reservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos. Com base nessas operaes a empresa mandou elaborar a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos, nos termos da Lei n 6.404/76, a qual, certamente, vai evidenciar os seguintes itens e valores: a) Origens de Recursos no valor de R$ 94.200,00. b) Origens de Recursos no valor de R$ 71.000,00. c) Aplicaes de Recursos no valor de R$ 79.000,00. d) Aplicaes de Recursos no valor de R$ 60.800,00. e) Reduo do Capital Circulante Lquido em R$ 10.200,00.
Resoluo:. Bom, pessoal, trata-se de uma questo tpica da ESAF. O examinador apresenta uma srie de operaes ocorridas durante o perodo, e pede, ao final, qual o efeito total causado pelas transaes no capital circulante lquido (CCL). Lembramos que: CCL = AC PC
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Portanto, j podemos observar que, para sabermos a variao do capital circulante lquido no perodo, bastaria calcular a variao do ativo circulante e do passivo circulante. Isso no difcil de analisar em cada uma das transaes apresentadas. Porm, esse tipo de caminho para resolver a questo somente nos daria em quanto aumentou ou em quanto diminuiu o CCL. Se chegssemos ao valor de R$ 10.200,00 como reduo do CCL, a resposta seria letra E, e tudo estaria bem. Porm, reparem que as alternativas (a leitura atenta das alternativas fundamental) informam o valor das origens e das aplicaes de recursos. Bom, ento temos que tomar outro caminho. Precisamos recorrer Lei das S.A. (e tambm doutrina) para saber o que ela define como sendo origens e aplicaes). Nesse ponto cabe a transcrio do artigo 188 da Lei 6.404/76. Relembrando:
Art. 188. A demonstrao das origens e aplicaes dos recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: I as origens dos recursos, agrupadas em: a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado. II as aplicaes de recursos, agrupadas em: a) dividendos distribudos; b) aquisio de direitos do ativo imobilizado; c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; www.pontodosconcursos.com.br 5
CURSOS ON-LINE CONTABILIDADE TPICOS AVANADOS PROFESSORES VELTER E MISSAGIA d) reduo do passivo exigvel a longo prazo. III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido; IV os saldos, no inicio e no fim do exerccio, do ativo e do passivo circulantes, o montante do capital circulante Lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio.
A primeira coisa que devemos nos lembrar ao resolver um exerccio sobre DOAR que o resultado do exerccio pode ser lucro ou prejuzo, certo? A lei determina que o lucro do exerccio ajustado conforme o artigo 188, I-a o primeiro item das origens de recursos. Mas e se o resultado ajustado for negativo, ou seja, se tivermos um prejuzo ajustado? A lei silencia quanto a isso, mas no faria sentido termos uma origem negativa de recursos. Por esse motivo, reza a boa doutrina que, caso o resultado ajustado seja negativo, este deve ser considerado como aplicao de recursos, apesar de no constar como um dos itens do artigo 188, II. Ento, meus amigos, o que vocs tm que fazer apurar em separado o resultado do exerccio, ajust-lo, e em seguida contabiliz-lo como origem ou aplicao, caso seja positivo ou negativo, respectivamente. Basicamente, analisaremos cada uma das operaes, faremos o lanamento, e totalizaremos, ao final, o resultado, as origens e as aplicaes. claro que, na prova, vocs podero resolver a questo de forma muito mais rpida, fazendo os lanamentos de cabea e somente totalizando origens e aplicaes no papel. Mas
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isso uma aula de reviso. E ainda por cima, on-line!!! Ento temos a preocupao de deixar todos os passos bem claros para os alunos. Vamos l: 01- venda, a vista, de mercadorias por R$ 50.000,00, com lucro de 30% sobre as vendas; Lucro = 30% x R$ 50.000,00 = R$ 15.000,00 O lanamento : D Caixa C Vendas D CMV C Estoques R$ 50.000,00 R$ 50.000,00 R$ 35.000,00 R$ 35.000,00
Conforme o artigo 188 da Lei das S.A., a transao acima somente afeta o CCL por meio do lucro obtido, de R$ 15.000,00, que ser lanado no resultado do exerccio.
02- compra, a prazo, de mveis e utenslios para uso por R$ 40.000,00; Quando no se fala o prazo de pagamento, deve-se supor sempre o curto prazo. Portanto, o lanamento : D Mveis e Utenslios (aumento AP) C Contas a Pagar (aumento PC) R$ 40.000,00 R$ 40.000,00
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03- obteno de emprstimo bancrio, com juros de 5%, para pagamento em 30 parcelas iguais de R$ 4.000,00, iniciando-se em 30 de novembro de 20x4; Valor do emprstimo: 30 x R$ 4.000,00 = R$ 120.000,00 O que poderia pegar aqui seriam os juros. Porm, vocs devem ficar atentos ao enunciado, que diz com base nessas operaes, a empresa mandou elaborar.... Isso quer dizer que devemos nos ater apenas operao de tomada do emprstimo, e no apropriao dos juros. Assim, no ato do emprstimo, sendo a primeira parcela mensal para 30/11/20x4, a segunda para 31/12/20x4, e assim sucessivamente, teremos at o final de 20x5 (curto prazo) um total de 14 parcelas, e 16 parcelas para a partir de 20x6, sendo a primeira em 31/01/20x6. Parcelas de Curto Prazo: 14 x R$ 4.000,00 = R$ 56.000,00 Parcelas de Longo Prazo: 16 x R$ 4.000,00 = R$ 64.000,00 O lanamento : D Bancos C Emprstimos Bancrios (PC) C Emprstimos Bancrios (PELP) R$ 120.000,00 R$ 56.000,00 R$ 64.000,00
R$ 12.000,00 R$ 12.000,00
05- recebimento de crditos no valor de R$ 16.000,00, com juros de 8%; Juros = 8% x R$ 16.000,00 = R$ 1.280,00 O lanamento : D Caixa C Valores a Receber C Receita de Juros R$ 17.280,00 R$ 16.000,00 R$ 1.280,00
Essa operao propiciou uma receita de R$ 1.280,00, a ser lanada no resultado do exerccio.
06- registro dos encargos de depreciao no valor de R$ 3.000,00; O lanamento : D Encargos de Depreciao C Depreciao Acumulada R$ 3.000,00 R$ 3.000,00
Essa
operao
gera
um
efeito
negativo
no
resultado
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motivo, a depreciao deve ser expurgada (somada) ao resultado do exerccio para a obteno do resultado ajustado (art. 188, I-a).
07- aumento do capital social em R$ 4.000,00, com realizao em dinheiro; Trata-se de uma origem de recursos clssica (art. 188, I-b), pois o aumento do capital social veio em forma de aumento do ativo circulante (caixa)
08- venda, a vista, de equipamentos usados por R$ 2.000,00, baixando-se um custo de alienao de R$ 1.200,00; O lanamento : D Caixa C Equipamentos (AP) C Resultado no-operacional R$ 2.000,00 R$ 1.200,00 R$ 800,00
A operao acima deve-ser contabilizada como origem de R$ R$ 2.000,00, pelo valor da venda dos bens do ativo permanente (art. 188, I-c), assim como os R$ 800,00 de lucro na operao devem ser lanados no resultado, porm deduzidos como ajuste.
09- pagamento de despesas gerais no valor de R$ 700,00; Lanamento: D Despesas Gerais C Caixa R$ 700,00 R$ 700,00
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10
10-
aumento
do
capital
social
em
R$
5.000,00
para
Esse lanamento no afeta o CCL. No origem nem aplicao de recursos. No houve entrada de recursos na empresa se no houve a integralizao.
11- aquisio de coligao acionria por R$ 25.000,00, para pagamento em 25 parcelas mensais, iguais, a partir de 30/11/x4; Parcelas de curto prazo (at 31/12/20x5): 14 x R$ 1.000,00 = R$ 14.000,00 Parcelas de longo prazo (a partir de 20x6): 11 x R$ 1.000,00 = R$ 11.000,00 Lanamento: D Aes de Coligadas C Valores a Pagar (PC) C Valores a Pagar (PELP)
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12- destinao do lucro do perodo, sendo: R$ 1.380,00 para imposto de renda; R$ 1.000,00 para reservas; e R$ 2.000,00 para pagamento de dividendos. O imposto de renda uma despesa para a empresa, reduzindo o resultado do exerccio em R$ 1.380,00 A constituio de reservas no afeta o CCL, pois o recurso sai do patrimnio Lquido (LPA) e continua no PL. A destinao dos dividendos uma aplicao de recursos (art. 188, II-a), pois o recurso sai do patrimnio lquido e vai para o passivo.
Aps todas essas anlises individuais, ficou fcil contabilizar origens e aplicaes. Primeiramente, vamos contabilizar o resultado do exerccio:
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Resultado do Exerccio (6) (9) (12) 3.000,00 15.000,00 700,00 1.380,00 1.280,00 800,00 (1) (5) (8)
Ajustando o resultado, teremos: RLE (+) Depreciao (-) Lucro nas vendas do AP (=) Resultado Ajustado para DOAR R$ 12.000,00 R$ 3.000,00 (R$ 800,00)
R$ 14.200,00
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ORIGENS (3) (7) (8) (11) (Res.) 64.000,00 40.000,00 4.000,00 12.000,00 2.000,00 25.000,00 11.000,00 14.200,00 2.000,00
95.200 79.000,00
Finalmente: Variao do CCL = Origens Aplicaes Variao do CCL = 95.200 79.000 = 16.200 (positiva) Houve um aumento do CCL de R$ 16.200,00 Resposta: Letra C
Pessoal, vocs devem estar pensando: mas que questo enorme !!! Que trabalheira !!! claro que na prova daria para resolver de forma simplificada, utilizando apenas os razonetes. Porm, como vocs perceberam, o objetivo aqui revisar o mximo de contedo possvel. Por isso escolhemos questes como esta, que englobam grande quantidade de conceitos e lanamentos. Um abrao a todos. Nos encontramos no curso. Velter e Missagia
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