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APLICACIN PRCTICA SOBRE DETERMINACIN DE RENTA BRUTA Y NETA DE PRIMERA CATEGORIA EJERCICIO 2009

Caso 1 Alquiler del predio Juan Rojas Tello es propietario de un departamento cuyo valor de autoavalo es de S/. 140,000.00, alquila de marzo a diciembre del 2009 a su amigo Roberto Torres Prado por S/. 300.00 mensuales. El contribuyente no tiene otras rentas. Determinar: impuesto mensual e impuesto anual Solucin: Impuesto Mensual: Pago a cuenta (Art. 84) El impuesto a pagar pago a cuenta mensual es 6.25% de renta neta o 5% de la renta bruta. Renta mensual: S/.300.00 x 5% = 15.00 Renta bruta mensual: Deduccin: 20% Renta neta 300.00 (60.00)

S/. 240.00 x 6.25% = S/.15.00 ======

Impuesto pagado de marzo a diciembre 2009: S/.15.00 x 10 = S/. 150.00 Impuesto anual Renta Real: 300.00 x 10 = 3,000.00 - Renta minima fiscal es mayor que la renta real, entonces la renta computable es la renta minima fiscal: 6% de 140,000.00 = 6% x 140,000 = 8,400 8,400 12 x 10 = 7,000.00 Deduccin: 20% (1,400.00) Renta neta Impuesto anual: 5,600.00 x 6.25% = Pagos a cuenta: Impuesto a pagar S/. 5,600.00 ======= 350.00 (150.00) S/. 200.00 ======

CASO 2: Alquiler de un mueble Doris Sols Lpez es propietaria de un vehiculo que adquiri en el ao 2006; el valor de adquisicin actualizado al 31 de diciembre es de S/. 38,600.00. Dicho vehiculo alquila de enero a diciembre 2009 a la empresa Beta S.A. por S/.600.00 mensuales. El contribuyente no tiene otras rentas. Determinar: Impuesto mensual pago a cuenta e impuesto anual Solucin: Impuesto mensual pago a cuenta (Art. 84) Renta mensual: 600.00 x 5% = S/. 30.00 Impuesto a doce meses: 30.00 x 12 = S/. 360.00 Comparacin con renta presunta Renta real: 600.00 x 12 = 7,200.00 Renta minima fiscal: 8% de valor de adquisicin ajustado al 31.12.2009 8% de 38,600.00 = 3,088.00, la renta real es mayor a la renta minima fiscal, en consecuencia se declara la renta real.

Renta Deduccin: 20% Renta Neta

7,200.00 (1,440.00) 5,760.00 =======

Impuesto a la renta: 6.25% x 5,760.00 = 360.00 Impuesto a regularizar: Impuesto anual Impuesto pagado a cuenta Impuesto a regularizar 360.00 360.00 0.00 =====

CASO 3 Alquiler del predio donde existen mejoras Julio Tello Prado es propietario de un predio cuyo de autoevalu es de S/. 100.000.00 lo cual alquila de junio 2005 a diciembre 2009 por S/. 1000.00 mensuales. El inquilino ha realizado mejoras, esto es construccin del 2do pso por S/. 20.000.00, segn al valor del autoevalu cabe sealar que el inquilino deja el predio en diciembre 2009.00 Determinar: Impuesto mensual e impuesto anual Solucin: Impuesto mensual - pago a cuenta (Art. 84) Pago a cuenta: 6.25 % de renta neta o 5 5 de renta bruta: 5% de 1000.00 = 50.00 Total pagado durante el ejercicio de enero a diciembre : 50.00 x 12 = S/. 600.00 Impuesto anual Renta Real: 1000.00 x 12 = Mejoras Total Renta Renta minima fiscal: 6 % de 100,000.00 Renta Deduccion : 20 % de 32,000.00 Renta neta Impuesto: 6.25 % de 25,600.00 = Pago a cuenta Impuesto a regularizar 12.000.00 20.000.00 -------------32.000.00 ======== 6.000.00 ======= 32,000.00 ( 6,400.00) -----------S/. 25,600.00 ======== 1,600.00 (600.00) -------------S/. 1,000.00 =======

CASO 4. Persona natural que posee predios que no generan renta. A) ENUNCIADO Contribuyente: Jos Medina Rodrguez RUC: 10289564785, profesin abogado Domicilio Fiscal: Av. Las Dalias N 168 San Isidro. Es propietario de los siguientes predios.

1.

Un predio ubicado en calles los andes N 133 Chaclacayo, cuyo valor de autoevalu del 2009 es de S/. 120,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como casa de recreo y veraneo.

2. Un predio ubicado en Jr. Tulipanes N 675 La Molina cuyo valor de autoevalu del 2009 es de S/. 280,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como taller. 3. Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386- lince, cuyo valor de autoevalu del 2009 es de S/. 345,000.00. dicho predio esta desocupado durante el ejercicio 2009. 4. Un predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro cuyo valor del autoevalu del 2009 es de S/. 210.000.00 dicho predio es ocupado por el propietario como casa habitacin. 5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985- La Molina, cuyo valor del autoevalu del ao 2009 es de S/ 210,000.00. El costo de adquisicin fue de S/. 175,000.00. dicho predio es ocupado por el propietario como estudio jurdico.

B) DETERMINAR a) Si existe o no renta. b) Si esta o no obligado a presentar declaracin de jurada de impuestos. c) Si existe renta como se imputa la renta. Solucin: En cumplimiento del Ar. 23 del TUO aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF, generan renta ficta solo los predios cedidos gratuitamente o a precio no determinado; lo cual implica que los predios ocupados por el propietario como casa habitacin, estudio, taller, casa de recreo y veraneo no generan renta ficta. 1. Predio ubicado en calle Los Andes N 133 Chaclacayo: Ocupado por el propietario como casa de recreo y veraneo. No existe renta 2. Predio ubicado en Jr. Tulipanes N 675 La Molina: Ocupado por el propietario como taller. No existe renta 3. Un local ubicado en Av. Len Velarde N 386- lince: Desocupado. No existe renta 4. Predio ubicado en Jr. Las Dalias N 168 San Isidro: Ocupado por el propietario como casa habitacin. No existe renta 5. Un departamento ubicado en Av. Las Violetas N 985- La Molina: ocupado por el propietario como estudio jurdico. No existe renta De existir renta de primera categora, esta se imputara en el ejercicio gravable que se devenguen, segn lo dispuesto en el Art. 57 inciso b) del TUO del Impuesto a la Renta. CASO 5: Persona natural propietario de varios predios Contribuyente : Rafael Quiara Tineo; RUC: 10099639259 Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera categora:

1. Es propietario de un predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 Jess Mara, cuyo
valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 290,000.00. Dicho predio lo alquila a partir del mes de abril - 2009 hasta octubre 2010. La merced conductiva pactada es como sigue: Abril octubre 2009 S/. 3,500.00 mensuales. De noviembre 2009 mayo 2010 S/. 3,600.00 mensuales. En los meses de enero a marzo de 2009 estuvo desocupado. 2. Es propietario de un predio ubicado en Jr. Pagador N 135 San Isidro, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 320,000.00. Dicho predio es ocupado como casa habitacin por el propietario. 3. Es propietario de un predio ubicado en las Vias N 426 Los Olivos, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 255,000.00. Dicho predio es ocupado por el propietario como oficina para el ejercicio de su profesin.

DETERMINAR Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta y pagos a cuenta, considerando que solo tiene rentas de primera categora. Solucin: a) Renta bruta real Predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 Jess Mara Alquiler: Abril - Octubre : 3,500.00 x 7 = 24,500.00 Noviembre Diciembre : 3,600.00 x 2 = 7,200.00 Total Renta real 31,700.00 ========

Comparacin con Renta Mnima Fiscal Renta minima fiscal: 6% de 290,000.00 = S/. 17,400.00 17,400.00 12 x 9 = 13,050.00 Deduccin: 20% de renta bruta = 20% x 31,700.00 = (6,340.00) Renta Neta S/.25,360.00 =========

Clculo del Impuesto En el supuesto que el contribuyente no tuviera rentas de otras categoras, el impuesto se calcular aplicando el 6.25% sobre la renta neta. Impuesto: 6.25% de 25,360.00 = S/. 1,585.00 Predios que no generan renta. Los predios ocupados como casa- habitacin por el propietario y oficina no generan renta, Los pagos a cuenta por rentas de primera categora solo se realizan por renta real. En el caso expuesto, el contribuyente es propietario de varios predios, de los cuales solo genera renta el predio alquilado. Los predios ocupados por el contribuyente como casa-habitacin del predio ubicado en Jr. Pagador N 135 San Isidro, y como oficina el predio ubicado en las Vias N 426 Los Olivos, no generan renta. Monto del Impuesto a la Renta Pago a cuenta Predio ubicado en Av. Camilo Carrillo 159 Jess Mara Renta Bruta De abril a octubre: 3,500.00 De nov. A diciembre:3,600.00 Total impuesto pagado: Deduccin Renta Neta Impuesto 20% 6.25% 700.00 2,800.00 175.00 x 7 = 720.00 2,880.00 180.00 x 2 =

1,225.00 360.00 S/. 1585.00 ====== 1,225.00 360.00 S/. 1585.00 =======

Es lo mismo aplicar el 5% de la renta bruta: De abril a octubre : 3,500.00 x 5% = 175.00 x 7 = De Nov. a diciembre: 3,600.00 x 5% = 180.00 x 2 =

b) Presentacin de la Declaracin Jurada Los contribuyentes con rentas de primera categora, estan obligados a presentar declaracin jurada siempre que tengan impuesto por pagar despus de deducir los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, es decir cuando tengan impuesto a pagar - regularizacin. En el caso planteado, no existe impuesto a pagar, por consiguiente no existe obligacin de presentar declaracin jurada: Impuesto a la Renta Pagos a cuenta Regularizacin 1,585.00 (1,585.00) 0.00

======= CASO 6: Predios y muebles cedidos gratuitamente ENUNCIADO Contribuyente : Lidia Rivera Tucse; RUC: 10852473964 Renta obtenida : Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera categora: a) Es propietaria de un predio ubicado en Av. La Mar N 435 San Miguel, cuyo valor del autoavalo del ao 2009 es de S/. 300,000.00. Dicho predio es cedido en forma gratuita a su hija durante el ao 2009, quien lo ocupa como oficina. b) Es propietaria de un predio (local) ubicado en Jr. Corpancho N 184 Pueblo Libre, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 200,000.00. Dicho predio es cedido en forma gratuita a la empresa Beth Moore S.A.C., desde julio 2009 hasta junio 2010. A partir de julio 2010 est desocupado c) Es propietaria de un predio ubicado en Jr. Max Uhle N 247 San Borja, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 250,000.00. Dicho predio es cedido a su hijo quien lo ocupa como casa habitacin desde el 15 de agosto del 2008 hasta el 15 de agosto de 2010. d) Es dueo de un vehiculo marca Mitsubishi cuyo valor de adquisicin ajustado al 3112-2009 es de S/. 80,500.00. ha cedido en forma gratuita el uso de dicho bien a la empresa Planeta SRL., durante los aos 2009 y 2010. DETERMINAR Renta bruta y neta, Impuesto a la Renta, teniendo en cuenta que no tiene rentas de otras categoras. Si existe obligacin de efectuar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta. Si existe obligacin de presentar declaracin Jurada. C) a) Solucin Renta bruta ficta: por predios cedidos gratuitamente Predio ubicado en Av. La Mar N 435 San Miguel Valor de autoavalo: S/. 300,000.00 Renta ficta: 6% de S/. 300,000.00 = Predio (local) ubicado en Jr. Corpancho N 184 Pueblo Libre Valor de autoavalo: S/. 200,000.00 Renta ficta: 6% de S/. 200,000.00 12 x 6 = Predio ubicado en Jr. Max Uhle N 247 San Borja Valor de autoavalo: S/. 250,000.00 Renta ficta: 6% de S/. 250,000.00 = b) Renta bruta ficta por vehiculo cedido gratuitamente 8% de de 80,500.00 = Total renta bruta Deduccin 20% de renta bruta Renta neta

A)

B)

a)

b) c)

18,000.00

6,000.00

15,000.00 6,440.00 45, 440.00 (9, 088.00) S/. 36, 352.00 ==========

Impuesto a la Renta: Si el contribuyente no tuviera rentas de otras categoras, el impuesto se determinar de la siguiente manera: 6.25% de 36,352.00 = S/. 2,272.00 Pagos a cuenta: Segn lo dispone el tercer prrafo del Art. 84 del TUO aprobado por D.S. N 179-2004-EF, los contribuyentes que obtengan renta ficta por cesin gratuita de predios, as como de

bienes muebles, no estn obligados a efectuar pagos a cuenta mensuales por dichas rentas, debiendo declarar y pagar anualmente. En el caso planteado la contribuyente es duea de tres predios y un vehiculo que son cedidos gratuitamente, generan renta ficta y en consecuencia no tienen obligacin de efectuar pagos a cuenta. Declaracin Jurada: La contribuyente esta obligada a presentar declaracin jurada del Impuesto a la Renta por el ejercicio 2009, por tener impuesto a pagar. CASO 7: Sub-arrendamiento de predio ENUNCIADO Contribuyente : Sara Morales Daz; RUC: 10404769446 Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera categora: Es propietaria de un predio ubicado en Av. Las estrellas N 248 San Miguel, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 575,000.00. Dicho predio es alquilado por un monto de S/. 5, 200.00 mensuales, de enero 2009 hasta diciembre del ao 2010. El inquilino previo acuerdo con la propietaria, sub-arrenda el predio por S/. 5, 500.00 mensuales de enero a diciembre. DETERMINAR: a) Renta bruta, renta neta e Impuesto a la Renta. b) Pagos a cuenta Solucin Determinacin de renta bruta y renta neta a) Renta de la Propietaria Predio ubicado en Av. Las estrellas N 248 San Miguel Renta bruta real: Alquiler = 5, 200.00 x 12 = 62, 400.00 Renta minima fiscal: 6% de 575, 000.00 = 34, 500.00 Deduccin: 20% de 62, 400.00

A)

B)

C)

S/. 62, 400.00 (12, 480.00)

Renta neta

S/. 49, 920.00 ===========

Impuesto a la Renta (propietaria) Impuesto: 6.25% de 49, 920.00 (-) Pagos a cuenta: 5, 200.00 x 5% x 12 Impuesto a regularizar

3, 120.00 (3, 120.00) 0.00 =======

Renta del Sub-arrendatario Renta bruta real: Merced conductiva: 5, 500.00 x 12 = Renta abonada a la propietaria: 5, 200.00 x 12= Deduccin: 20% de 3, 600.00 Renta neta Impuesto a la Renta: 6.25% de 2, 880.00 (-) Pagos a cuenta: 300.00 x 5% x 12 Impuesto a regularizar

66, 000.00 (62, 400.00)

3, 600.00 ( 720.00) S/. 2, 880.00 ========

180.00 (180.00) 0.00 =====

c) Pagos a cuenta La propietaria deber efectuar siguiendo el mismo procedimiento de los casos anteriores. El sub-arrendatario deber efectuar pagos a cuenta sobre la renta mensual de S/. 300.00 (5, 500.00 5, 200.00), para tal efecto aplicar el mismo procedimiento de los casos anteriores, esto es 6.25% de la renta neta 5% de la renta bruta.

CASO 8: Predio alquilado al Sector Pblico Nacional A) ENUNCIADO Contribuyente: Jorge Arteaga Lpez; RUC: 10090432510 Renta obtenida: Durante el ejercicio 2009 ha obtenido las siguientes rentas de primera categora: 1. Posee un predio ubicado en Av. La Paz N 394 - Pueblo Libre, cuyo valor de autoavalo del ao 2009 es de S/. 120, 000.00. Dicho predio es alquilado al Sector Publico Nacional, por una merced conductiva de S/. 800.00 mensuales de enero a diciembre de 2009. 2. Posee un predio ubicado en Jr. Las Cascadas N 720 Barranco, cuyo valor de autoavaluo del ao 2009 es de S/. 290, 000.00: Dicho predio e alquilado al Poder Judicial a partir del mes de marzo de 2009 hasta diciembre de 2010 por S/. 750.00 mensuales. DETERMINAR Renta bruta, neta y monto del impuesto. Pagos a cuenta. Solucin Determinacin de renta bruta y neta. Renta Bruta Real Predio ubicado en Av. La Paz N 394 - Pueblo Libre Alquiler: S/. 800.00 x 12= Renta minima fiscal: no existe, por ser el inquilino el Sector Pblico Nacional. Predio ubicado en Jr. Las Cascadas N 720 Barranco Alquiler: De marzo a diciembre 2009: S/. 750.00 x 10 = Renta mnima fiscal: No existe, por ser el inquilino el Sector Pblico Nacional. Renta Bruta Deduccin: 20% de Renta Bruta: 20% de 17, 100.00 Renta Neta Calculo del Impuesto anual Impuesto: 6.25% de 13, 680.00 = Menos pagos a cuenta: 5% de 17, 100.00 = Impuesto a regularizar S/.

B) a) b) C) a)

S/.

9, 600.00

7, 500.00 --------------17, 100.00 ( 3, 420.00) 13, 680.00 =========

855.00 (855.00) 0.00 ======

Obligacin de presentar Declaracin Jurada Como no tiene impuesto a pagar despus de deducir los pagos a cuenta, el contribuyente no tiene la obligacin de presentar declaracin jurada.

b)

Pagos a cuenta del Impuesto a la Renta A continuacin se determina el impuesto mensual que corresponde pagar por los predios:

Mes de nacimiento De la obligacin Enero Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre

Renta Deduccin bruta 20% mensual 800,00 160,00 800,00 160,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00 1, 550,00 310,00

Renta neta 640,00 640,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00 1240,00

Impuesto Forma de mensual pago 6.25% 40,00 directo 40,00 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 77,50 directo 855,00

Total impuesto pagado

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