ISA 320 (Clarificada) - Materialidade no Planeamento e Execuo de uma Auditoria (Eficaz para as auditorias de demonstraes financeiras para perodos

que comecem em ou aps 15 de Dezembro de 2009) NDICE

Pargrafo Introduo mbito desta ISA Materialidade no Contexto de uma Auditoria Data de Eficcia Objectivo Requisitos Determinar Materialidade e Materialidade do Desempenho Quando Planear a Auditoria Reviso medida que a Auditoria Progride Documentao Aplicao e Outro Material Explicativo Materialidade e Risco de Auditoria A1 Determinar Materialidade e Materialidade do Desempenho Quando Planear a Auditoria Reviso medida que a Auditoria Progride

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A2-A12 A13

A Norma Internacional de Auditoria (ISA) 320, "Materialidade no Planeamento e Execuo de uma Auditoria" deve ser lida no contexto da ISA 200, "Objectivos Gerais do Auditor Independente e a Conduo de uma Auditoria de Acordo com as Normas Internacionais de Auditoria".

Introduo mbito desta ISA 1. Esta Norma Internacional de Auditoria (ISA) trata da responsabilidade do auditor ao aplicar o conceito de materialidade no planeamento e execuo de uma auditoria de demonstraes financeiras. A ISA 450 explica como a materialidade aplicada na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores por corrigir, se existirem, nas demonstraes financeiras. Materialidade no Contexto de uma Auditoria 2. As estruturas conceptuais de relato financeiro debatem muitas vezes o conceito de materialidade no contexto da preparao e apresentao de demonstraes financeiras. Se bem que as estruturas conceptuais de relato financeiro possam debater a materialidade em diferentes termos, elas geralmente explicam que: As distores, incluindo as omisses, so consideradas serem materiais se se espera que elas, individualmente ou em agregado, possam influenciar as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras. Os julgamentos acerca da materialidade so feitos luz das circunstncias envolventes, e so afectadas pela dimenso e natureza de uma distoro, ou de uma combinao de ambas; e Os julgamentos acerca de matrias que sejam materiais para os utentes so baseados numa considerao das necessidades comuns de informao financeira dos utentes como um grupo. No considerado o possvel efeito de distores em especficos utentes individuais, cujas necessidades podem variar largamente. 3. Tal debate, se presente na estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel, proporciona um quadro de referncia para o auditor na determinao da materialidade para a auditoria. Se a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel no incluir um debate do conceito de materialidade, as caractersticas referidas no pargrafo 2 proporcionam ao auditor tal quadro de referncia. 4. A determinao de materialidade pelo auditor uma matria de julgamento profissional, e afectada pela percepo do auditor das necessidades de informao financeira dos utentes das demonstraes financeiras. Neste contexto, razovel que o auditor assuma que os utentes: (a) Tm um conhecimento razovel do negcio e das actividades econmicas bem como da contabilidade e a vontade de estudar a informao constante das demonstraes financeiras com razovel diligncia; (b) Entendem que as demonstraes financeiras so preparadas, apresentadas e auditadas com nveis de materialidade; (c) Reconhecem as incertezas inerentes mensurao de quantias baseadas no uso de estimativas, de julgamento e na considerao de acontecimentos futuros; e (d) Tomam decises econmicas razoveis na base da informao constante das demonstraes financeiras.

5. O conceito de materialidade aplicado pelo auditor tanto no planeamento como na execuo da auditoria, e na avaliao do efeito de distores identificadas na auditoria e de distores por corrigir, se existirem, nas demonstraes financeiras e na formao da opinio no relatrio do auditor. (Ref: Par. A1) 6. Ao planear a auditoria, o auditor faz julgamentos acerca da dimenso das distores que sero consideradas materiais. Estes julgamentos proporcionam uma base para: (a) (b) (c) Determinar a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos de avaliao do risco; Identificar e avaliar os riscos de distoro material; e Determinar a natureza, tempestividade e extenso de procedimentos de auditoria adicionais.

A materialidade determinada quando se planeia a auditoria no estabelece necessariamente uma quantia abaixo da qual as distores por corrigir, individualmente ou em agregado, sero sempre avaliadas como imateriais. As circunstncias relativas a algumas distores podem fazer com que o auditor as avalie como materiais mesmo se forem abaixo da materialidade. Se bem que no seja praticvel conceber procedimentos de auditoria para detectar distores que possam ser materiais exclusivamente devido sua natureza, o auditor considera no somente a dimenso mas tambm a natureza de distores por corrigir, e as circunstncias particulares da sua ocorrncia, quando avaliar o seu efeito nas demonstraes financeiras. Data de Eficcia 7. Esta ISA eficaz para auditorias de demonstraes de perodos que comecem em ou aps 15 de Dezembro de 2009. Objectivo 8. O objectivo do auditor aplicar o conceito de materialidade de forma apropriada no planeamento e execuo de uma auditoria. Definio 9. Para as finalidades das ISAs, materialidade do desempenho significa a quantia ou quantias estabelecidas pelo auditor como inferiores a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo para reduzir a um nvel apropriadamente baixo a probabilidade de que o agregado de distores no corrigidas e no detectadas excedam a materialidade das demonstraes financeiras como um todo. Se aplicvel, o materialidade do desempenho tambm se refere quantia ou quantias estabelecidas pelo auditor como inferiores a materialidade para determinadas classes de transaces, saldos de conta ou divulgaes. Requisitos Determinar a Materialidade e a Materialidade do Desempenho Quando Planear a Auditoria 10. Quando estabelecer a estratgia global de auditoria, o auditor deve determinar a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo. Se, nas circunstncias especficas da entidade existe uma ou mais de particulares classes de transaces, saldos de contas ou

divulgaes relativamente aos quais as distores de quantias inferiores a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo se possa razoavelmente esperar que influenciem as decises econmicas de utentes tomadas na base das demonstraes financeiras, o auditor deve tambm determinar o nvel ou nveis de materialidade a serem aplicados a essas particulares classes de transaces, saldos de contas e divulgaes. (Ref: Par. A11) 11. O auditor deve determinar o desempenho da materialidade para fins de avaliao dos riscos de distoro material e determinao da natureza, tempestividade e extenso de procedimentos adicionais de auditoria. (Ref: Par. A12) Reviso medida que a Auditoria Progride 12. O auditor deve rever a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para particulares classes de transaces, saldos de contas ou divulgaes) no caso de ficar ciente de informao durante a auditoria que faria com que o auditor tivesse determinado uma quantia (ou quantias) diferente inicialmente. (Ref: Par. A13) 13. Se o auditor concluir que apropriado uma materialidade mais baixa para as demonstraes financeiras como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para particulares classes de transaces, saldos de contas ou divulgaes) que o inicialmente determinado, o auditor deve determinar se necessrio rever o desempenho da materialidade, e se a natureza, tempestividade e extenso dos procedimentos adicionais de auditor permanecem apropriadas. Documentao 14. O auditor deve incluir na documentao de auditoria as seguintes quantias e os factores considerados necessrios na sua determinao: (a) Materialidade para as demonstraes financeiras como um todo (ver pargrafo 10);

(b) Se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para particulares classes de transaces, saldos de contas ou divulgaes (ver pargrafo 10); (c) (d) *** Aplicao e Outro Material Explicativo Materialidade e Risco de Auditoria (Ref: Par. 5) A1. Ao conduzir uma auditoria demonstraes financeiras, os objectivos gerais do auditor so obter segurana razovel sobre se as demonstraes financeiras como um todo esto isentas de distoro material, quer devido a fraude ou a erro, habilitando por essa via o auditor a expressar uma opinio sobre se as demonstraes financeiras esto preparadas, em todos os aspectos materiais, de acordo com a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel; e de relatar dobre as demonstraes financeiras, e comunicar como exigido pelas ISAs, de acordo com as concluses do auditor. O auditor obtm razovel segurana obtendo prova de auditoria apropriada suficiente para A materialidade do desempenho (ver pargrafo 11); e Qualquer reviso de (a)-(c) medida que auditoria progrediu (ver pargrafos 12-13).

reduzir o risco de auditoria a um nvel aceitavelmente baixo. O risco de auditoria o risco de o auditor expressar uma opinio no apropriada quando as demonstraes financeiras estejam materialmente distorcidas. O risco de auditoria funo dos riscos de distoro material e do risco de deteco. A materialidade e os risco de auditoria so considerados ao longo da auditoria, em particular, quando: (a) Identificar e avaliar os riscos de distoro material;

(b) Determinar a natureza, tempestividade e extenso de procedimentos adicionais de auditoria; e (c) Avaliar o efeito de distores por corrigir, se existirem, nas demonstraes financeiras e na formao da opinio do auditor no relatrio do auditor Determinar a Materialidade e a Materialidade do Desempenho Quando Planear a Auditoria Consideraes Especificas a Entidades do Sector Pblico (Ref: Par. 10) A2. No caso de uma entidade do sector pblico, os legisladores e os reguladores so muitas vezes os principais utentes das suas demonstraes financeiras. Para alm disso, as demonstraes financeiras podem ser usadas para tomar decises que no sejam decises econmicas. A determinao da materialidade para as demonstraes financeiras como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para particulares classes de transaces, saldos de contas ou divulgaes) numa auditoria das demonstraes financeiras de uma entidade do sector pblico por isso influenciada por lei, regulamento ou outra autoridade, e pelas necessidades de informao financeira de legisladores e do pblico em relao a programas do sector pblico. Uso de Referenciais na Determinao da Materialidade para as Demonstraes Financeiras como um Todo (Ref: Par. 10) A3. Determinar a materialidade envolve o exerccio de julgamento profissional. Uma percentagem aplicada muitas vezes a um referencial escolhido como um ponto de partida na determinao da materialidade para as demonstraes financeiras como um todo. Os factores que podem afectar a identificao de um referencial apropriado incluem os seguintes: Os elementos das demonstraes financeiras (por exemplo, activos, passivos, capital prprio, rdito, gastos); Se existem itens em que a ateno dos utentes das demonstraes financeiras da particular entidade tende a focar-se (por exemplo, para as finalidades de avaliar o desempenho financeiro os utentes tendem a focar-se em lucros, rdito ou activo lquido); A natureza da entidade, quando uma entidade est no seu ciclo de vida, e o sector e ambiente econmico em que a entidade opera; A estrutura de propriedade da entidade e a maneira como financiada (por exemplo, se uma entidade financiada exclusivamente por dvida em vez de capital prprio, os utentes podem pr mais nfase em activos, e em reivindicaes sobre eles, do que nos resultados da entidade) e A relativa volatilidade do referencial.

A4. Exemplos de referenciais que podem ser apropriados, dependendo das circunstncias da entidade, incluem categorias de rendimento relatado tal como lucro antes dos impostos, rdito total, lucro bruto e gastos totais, capital prprio total e valor do activo lquido. O lucro antes de impostos proveniente de operaes em continuao muitas vezes usado pelas entidades orientadas para o lucro. Quando o lucro antes de impostos proveniente de operaes em continuao voltil, outros referenciais podem ser mais apropriados, tal como o lucro bruto ou os rditos totais. A5. Em relao ao referencial escolhido, os dados financeiros relevantes geralmente incluem os resultados e posies financeiras de perodos anteriores, os resultados e posio financeira do perodo at data, e oramentos ou previses do perodo corrente, ajustados relativamente a alteraes significativas nas circunstncias da entidade (por exemplo, uma aquisio de negcios significativa) e alteraes relevantes das condies no sector ou ambiente econmico em que a entidade opera. Por exemplo, quando, como ponto de partida, a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo determinada para uma dada entidade com base numa percentagem do lucro antes de impostos proveniente de operaes em continuao, as circunstncias que do origem a uma diminuio ou aumento excepcional em tal lucro podem levar o auditor a concluir que a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo mais aproximadamente determinada usando um lucro normalizado antes de impostos provenientes de operaes em continuao com base em resultados passados. A6. A materialidade relaciona-se com as demonstraes financeiras sobre as quais o auditor est a relatar. Quando as demonstraes financeiras so preparadas para um perodo de relato financeiro de mais ou menos do que doze meses, tal como pode ser o caso de uma entidade nova ou a uma alterao no perodo de relato financeiro, a materialidade relaciona-se com as demonstraes financeiras preparadas para esse perodo de relato financeiro. A7. Determinar uma percentagem a ser aplicada a um referencial escolhido envolve o exerccio de julgamento profissional. Existe um relacionamento entre a percentagem e o referencial escolhido, de forma que a percentagem aplicada ao lucro antes de impostos proveniente de operaes em continuao seja mais alta que a percentagem aplicada ao rdito total. Por exemplo, o auditor pode considerar cinco por cento do lucro antes de impostos provenientes de operaes em continuao ser apropriado para uma entidade orientada para o lucro numa indstria manufacturadora, embora o auditor possa considerar um por cento do rdito total ou dos gastos totais ser apropriado para uma entidade no lucrativa. Percentagens mais altas ou mais baixas podem ser consideradas apropriadas nas circunstncias. Consideraes Especficas a Pequenas Entidades A8. Quando o lucro antes de impostos proveniente de operaes em continuao for consistentemente nominal, como pode ser o caso de um negcio gerido pelo prprio em que o proprietrio fica com a maior parte do lucro na forma de remunerao, pode ser mais relevante um referencial tal como o lucro antes da remunerao e impostos. Consideraes Especificas a Entidades do Sector Pblico A9. Numa auditoria de uma entidade do sector pblico, o custo total ou o custo lquido (gastos menos rditos ou dispndios menos recebimentos) podem ser referenciais apropriados para

actividades de programa. Quando uma entidade do sector pblico tem a custdia de activos pblicos, os activos podem ser um referencial apropriado. Nvel ou Nveis de Materialidade para Dadas Classes de Transaces, Saldos de Conta ou Divulgaes A10. Os factores que podem indicar a existncia de uma ou mais particulares classes de transaces, saldos de conta ou divulgaes relativamente aos quais as distores de quantias inferiores materialidade para as demonstraes financeiras como um todo se possam razoavelmente esperar que influenciem as decises econmicas dos utentes tomadas na base das demonstraes financeiras incluem os seguintes: Se a lei, regulamento ou a estrutura conceptual de relato financeiro aplicvel afectam as expectativas dos utentes respeitantes mensurao ou divulgao de determinados itens (por exemplo, transaces com partes relacionadas, e a remunerao da gerncia e dos encarregados da governao). As principais divulgaes em relao ao sector em que a entidade opera (por exemplo, custos de pesquisa e desenvolvimento de uma sociedade farmacutica). Se a ateno est focada num dado aspecto do negcio da entidade que divulgado separadamente nas demonstraes financeiras (por exemplo, um negcio recentemente adquirido). A11. Ao considerar se, nas circunstncias especficas da entidade, tais classes de transaces, saldos de conta ou divulgaes existem, o auditor pode achar til obter uma compreenso dos pontos de vista e expectativas dos encarregados da governao e da gerncia. Materialidade do Desempenho (Ref: Par. 11) A12. Planear a auditoria exclusivamente para detectar distores materiais passa por cima do facto de que o agregado de distores individualmente imateriais pode originar que as demonstraes financeiras estejam materialmente distorcidas, e no deixa margem para possveis distores por detectar. A materialidade do desempenho (que como definido, uma ou mais quantias) estabelecida para reduzir a um nvel apropriadamente baixo a probabilidade de o agregado de distores por corrigir e por detectar nas demonstraes financeiras exceda a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo. De forma anloga, a materialidade do desempenho relativo a um nvel de materialidade determinado para uma dada classe de transaces, saldos de contas ou divulgaes estabelecido para reduzir a um nvel apropriadamente baixo a probabilidade de que o agregado de distores por corrigir e por detectar exceda o nvel de materialidade para essa dada classe de transaces, saldo de conta ou divulgao. A determinao da materialidade do desempenho no um simples clculo mecnico e envolve o exerccio de julgamento profissional. afectada pela compreenso do auditor da entidade, actualizada durante o desempenho dos procedimentos de avaliao do risco, e a natureza e extenso das distores identificadas em anteriores auditorias e por essa via as expectativas do auditor em relao a distores no perodo corrente. Reviso medida que a Auditoria Progride (Ref: Par. 12)

A13. A materialidade para as demonstraes financeiras como um todo (e, se aplicvel, o nvel ou nveis de materialidade para dadas classes de transaces, saldos de conta ou divulgaes) pode necessitar de ser revista em consequncia de uma alterao nas circunstncias que ocorreu durante a auditoria (por exemplo, uma deciso de alienar uma parte importante do negcio da entidade), novas informaes, ou uma alterao na compreenso do auditor da entidade e das suas operaes em consequncia da execuo de procedimentos de auditoria adicionais. Por exemplo, se durante a auditoria parecer que os resultados financeiros reais vo ser substancialmente diferentes dos previstos resultados financeiros do final do perodo que foram inicialmente usados para determinar a materialidade para as demonstraes financeiras como um todo, o auditor rev essa materialidade.