REGRA MATRIZ DE INCIDNCIA TRIBUTRIA DO IPTU So dois os critrios ou aspectos que possibilitam a identificao da relao jurdica, o critrio pessoal

e o critrio quantitativo. O critrio pessoal aponta quem so os sujeitos que compem a relao jurdico-tributria, ou seja, sujeito ativo, credor ou pretensor, e sujeito passivo ou devedor. A Normativa Maior prescreve quem so os sujeitos da relao: o sujeito ativo, quando expressamente delimitada a competncia tributria e, de forma abstrata, o sujeito passivo. O critrio quantitativo refere-se ao objeto da prestao da regra, sendo formado pela base de clculo e alquota. por meio desse critrio que identificamos a dimenso numrica do objeto (tributo) da relao jurdico-tributria, para que se possa definir o quantum a que o sujeito ativo credor tem direito de receber, e o sujeito passivo, ora devedor, tem de adimplir. Base de Clculo o valor positivo, a base, o axioma (suporte econmico) sobre o qual aplicada a alquota para se apurar o quantum. Revela, ainda, a dimenso e quantifica a materialidade da ocorrncia do fato imponvel. A alquota significa o percentual com que o tributo incide sobre o valor a ser tributado. Para a quantificao aritmtica do montante do debitum, a alquota une-se base de clculo para fornecer o valor do tributo devido pelo sujeito detentor do dever jurdico da relao jurdico-tributria CRITERIO MATERIAL Prescreve o artigo 32 do CTN que a hiptese de incidncia do imposto sobre a propriedade, o domnio til ou a posse de bem imvel, por natureza ou por acesso fsica, como definidos na lei civil: - propriedade: o uso, gozo, disposio das coisas conferidas ao titular do bem; - domnio til: a outorga dos direitos inerentes propriedade a outrem: configura-se o domnio til quando o proprietrio, despojando-se dos poderes de uso, gozo e disposio da coisa, outorga-os a outrem (denominado enfiteuta), reservando-se, to-s, o domnio direito ou eminente. Embora o novo Cdigo Civil no tenha previsto a enfiteuse, permanecem as existentes. No obstante os poderes que enfeixa, de uso, gozo e disposio, o enfiteuta no configura proprietrio. No aprazamento ou aforamento no h a plenitude de poderes, dentre os direitos reais, do mais amplo o enfiteuta no recebe todos os poderes do proprietrio. Falta-lhe o domnio eminente. - posse: ocorre quando indivduo reveste a roupagem de titular do domnio til, agindo, como se proprietrio fosse da coisa. Para incidncia do imposto sobre a propriedade a posse dever ser caracterizada como animuns domini, ou seja, dever ser caracterizada como usucapionem. Bem imvel por natureza o solo e os agregados da natureza, como rvores, por exemplo. Bem imvel por acesso fsica, tudo incorporado artificialmente, como formao de ilhas, de aluvio, de avulso, de abandono de lveo, de construes e edificaes. Como explanado j explanado, o imposto municipal possui duas materialidades: imvel edificado (predial) e imvel no edificado (territorial). Pois bem, para caracterizao de imvel edificado mister a presena de construes incorporadas de forma permanente ao solo, para residncia ou fins empresarias. Logo imvel no edificado so

os terrenos, solos sem benfeitorias ou que no possuam construes concludas ou no permanentes e que no prestem para residncia ou fins empresariais. Tratando-se do aspecto material, salienta Geraldo Ataliba: que este presta-se diferenciao de um imposto em relao a outro, em face de conter a designao de todos os dados de ordem objetiva, caracterizadores do prottipo em que consiste a hiptese de incidncia. O fato ou estado de fato descrito tem no aspecto material a sua prpria consistncia". - CRITERIO TEMPORAL A definio do momento da incidncia do imposto municipal depende da disposio da legislao municipal. O ordenamento jurdico vigente, em regra, elegeu que subsuno do fato norma ocorrer todo dia primeira de cada ano. Um dado importante que o imposto sobre imvel no edificado o critrio temporal foi eleito como primeiro dia de cada ano, e a incidncia sobre imvel edificado dever ocorre somente no exerccio seguinte (primeiro dia do ano) do trmino da construo. Sejamos claros: antes do trmino da construo o imvel somente poder incidir o imposto sobre a propriedade de bens imveis no edificados, j que a construo ainda no foi incorporado ao solo de modo definitivo, bem como no presta a moradia ou atividade mercantil. Logo aps o trmino da obra o imvel j poder ser considerado edificado, mas como haver incidncia do imposto sobre imveis edificado, dever a Fazenda Pblica Municipal, aguardar o trmino do exerccio para iniciar a nova cobrana, por fora do princpio da anterioridade. Salienta Augusto Alfredo Becker que: "A incidncia da regra jurdica somente se desencadeia depois de realizada a hiptese de incidncia. Quando esta consiste num estado de fato, por exemplo, de medida igual do ano civil, ento a hiptese de incidncia realizou-se no ltimo momento do dia 31 de dezembro e sobre ela incidir a regra jurdica vigente no primeiro momento do dia 1 de janeiro do novo ano civil (...). Por exemplo: o chamado imposto de propriedade territorial e predial tem como hiptese de incidncia um estado de fato: a existncia permanente, durante um ano civil, de imvel objeto de direito de propriedade; todos os anos, enquanto o imvel for objeto de direito de propriedade, o imposto ser cobrado uma nica vez e durante aquele ano no ser cobrado outra vez o mesmo imposto, ainda que o imvel, cada dia, tenha um proprietrio diferente". - CRITERIO ESPACIAL: segundo regramento do CTN O Cdigo Tributrio Nacional fornece a base legal para definir a qualificao de zona rural e zona urbana. O artigo 32, do CTN estabelece em seu pargrafo 1 os requisitos mnimos para a definio de zona urbana por lei municipal, complementando a definio no pargrafo subseqente. No obstante o conceito de zona urbana ser definido por lei municipal, este veculo dever observar os critrios delimitadores contidos na lei complementar (artigo 32, pargrafo 1 do CTN). Para definio do critrio espacial do I.P.T.U. observar-se- a presena ou no de, no mnimo, dois requisitos definidores da zona urbana contidos no descrito do artigo 32, 1, do C.T.N., sendo que os eventos que no estiverem contido nos limites determinados pela legislao tributria caracterizaro zona urbana, passvel da incidncia do I.T.R. [45]. Assim, a definio de zona rural se faz por excluso.

Dessa forma, normas que pretendam caracterizar imvel rural e urbano dizem respeito a princpios gerais de direito tributrio, sendo matria reservada lei complementar, eis que refletiro, inevitavelmente, sobre conflitos de competncia entre a Unio Federal (a quem compete instituir o I.T.R.) e Municpios (a quem compete instituir o I.P.T.U.). Neste sentido, assevera Aires F. Barreto: para prevenir conflitos de competncia entre Municpio e Unio, a lei complementar (o CTN) definiu as zonas urbanas por natureza ( 1 do art. 32) e as zonas urbanas por equiparao ( 2). As zonas urbanas, por natureza, foram conceituadas mediante a indicao dos equipamentos mnimos (dois) de que devem ser dotadas as regies para que sejam consideradas urbanas. Dessa forma, o critrio que vige, para efeitos fiscais, o de equipamentos urbanos. Os imveis industriais, comerciais e etc. localizados fora dos ncleos urbanos, mas que ostentem pelo menos dois requisitos contidos no artigo 32, 1, do C.T.N., sofrero incidncia do I.P.T.U. (por natureza). Ainda, se o bem imvel estiver localizado em rea conforme descrito no artigo 32, 2, do C.T.N., da mesma forma, haver incidncia do imposto municipal, isto , se houve previso em lei municipal, bem como loteamento aprovado, que se destine moradia, indstria ou comrcio, mesmo que servidas pelos requisitos do 1. (por equiparao). Estatuto da cidade: delimitao do critrio espacial do IPTU Conforme prescreve o artigo 225 da Constituio Federal, o meio ambiente ecologicamente equilibrado est relacionado com a dignidade da pessoa humana, ou seja, o equilbrio do meio ambiente a efetivao do princpio da dignidade da pessoa humana. Sendo o meio ambiente artificial cidade - o espao fsico aonde a pessoa humana reside e circula o seu equilbrio importa na sadia qualidade de vida de seus habitantes. Equilbrio do meio ambiente artificial cristalizado pela entrega do piso vital mnimo aos seus habitantes, bem como respeito s regras capitalistas (trabalho, comercio e etc), bem como aspectos intrnsecos (intimidade, religio, lazer e etc). Neste sentido, as regras constitucionais delimitadas ao campo de incidncia espacial das cidades prescrevero condutas positivas e negativas impostas aos entes federativos, com intuito de proteger o meio ambiente artificial para glorificao do princpio da dignidade da pessoa humana. Pois bem, tratando-se de cidade, os regramentos estatudos nos artigos 182, 183 e 225, da Constituio Federal autorizaram o legislador ordinrio a veicular o denominado Estatuto da Cidade (Lei n. 10.257/2001) com intuito de disciplinar, de forma correta, a propriedade urbana, para o equilbrio do meio ambiente artificial. O Estatuto da Cidade vem trazendo uma carga de valor jurdico-social refletindo os ditames do artigo 225, da CF, ou seja, traz a cidade como meio ambiente, o qual deve ser, bem de uso comum do povo e essencial sadia qualidade de vida. Aps a veiculao do Estatuto da Cidade a propriedade urbana passou a caracteriza-se como elemento ambiental e componente do meio ambiente artificial:

[...] o meio ambiente artificial passa a receber uma tutela mediata (revelada pelo art. 225 da Constituio Federal, em que encontramos a proteo geral ao meio ambiente enquanto tutela da vida em todas as suas formas, centrada na dignidade da pessoa humana) e uma tutela imediata (que passa a receber tratamento jurdico aprofundado em decorrncia da regulamentao dos arts. (182 e 183), relacionando-se diretamente s cidades. , portanto, impossvel desvincular de vida, assim como o direito satisfao dos valores da dignidade da pessoa humana e da prpria vida. A norma estrutural urbana de 2001 tem por objetivo basilar prescrever princpios gerais, regras de ordem pblica interesse geral, para regular o uso da propriedade urbana em benefcio da coletividade, da segurana e do bem-estar dos habitantes da cidade para manuteno do equilbrio ambiental. Aps a explanao dos conceitos de meio ambiente artificial e cidade, podemos concluir que segundo o regramento estatudo no Arrigo 225 da CF em consonncia com o disposto no Estatuto da Cidade, o conceito ou delimitao do espao de incidncia tributria do IPTU passou a ser prescrito pelo para diretor no mbito de cada cidade, sem desprezar os elementos do artigo 32 do CTN. A par da dificuldade de utilizao de tal critrio, tendo em vista a realidade brasileira, na qual os chamados estabelecimentos marginais, ou bairros irregulares, crescem com muito maior velocidade que os estabelecimentos regulares, e abrigam agora em muitos pases a maioria da populao, endente que o Estatuto permite tal critrio diferenciador. Extramos esse raciocnio do prprio texto legal, em cujo art. 2, I, se estabelece que a garantia do direito a cidades sustentveis, entendido como direito terra urbana, moradia, ao saneamento ambiental, infra-estrutura urbana, ao transporte e aos servios pblicos, ao trabalho e ao lazer, vem a ser um exemplo de permisso legal em utilizao de tal critrio diferenciador. Neste ponto, entendemos que o critrio espacial demarcador da territoriedade de incidncia do IPTU deve ser interpretado ou extrado atravs da juno do artigo 32 do CT com as diretrizes contidas no Estatuto da Cidade que autorizar a incidncia do imposto predial atravs de prescrio contida no plano diretor de cada cidade, devendo, ainda, o bem cumprir funo social a bem de sua populao, considerada individualmente. CRITERIO PESSOAL O sujeito ativo da relao jurdico-tributria ser os Municpios e o Distrito Federal, conforme disposio do artigo 156, I, da CF. A sujeio passiva ficar a cargo do proprietrio (pleno, de domnio exclusivo ou na condio de co-proprietrio), titular do domnio til (enfiteuta e usufruturio titular dos direitos de usar, de administrar e fluir) e o possuidor. Segundo Maria Helena Diniz o direito que a pessoa fsica ou jurdica tem, dentro dos limites normativos, de usar, gozar e dispor de uma coisa corprea ou incorprea, bem como de reivindicar de quem injustamente a detenha. A legislao municipal no poder escolher qualquer possuidor, j que regra padro do IPTU no comporta o locatrio ou comodatrio no critrio pessoal, pois so meros titulares de direitos pessoais limitados em relao coisa, cujos proprietrios mantm a posse indireta sobre o imvel. O imposto incidir na posse ad usucapionem, ou seja, aquela que exterioriza a propriedade ou o domnio (porm sem ttulo hbil) e que, decorrido certo tempo, gera direito ao usucapio. Desse modo, indispensvel que se trate de posse que, por suas caractersticas, possa conduzir propriedade.

CRITERIO QUANTITATIVO Para Geraldo Ataliba: traz os elementos que possibilita identificar o quanto deve ser pago pelo sujeito passivo da relao. Esse aspecto formado pela base de clculo que dimensiona a grandeza econmica do fato tributado, a perspectiva dimensvel do aspecto material para (Exemplo: valor venal do imvel) e pela alquota que corresponde a uma frao da base de clculo, necessria determinao do montante a ser pago. A base imponvel do IPTU o valor venal (gnero), isto , o valor comercial ou de mercado do imvel. Possuindo imposto municipal duas materialidades teremos duas situaes ou valores que iram compor a base de clculo do imposto. Neste emaranhado, a base imponvel do imposto sobre bens imveis edificado composta pela somatria do valor venal do imvel com o valor venal da construo, e por sua vez, a base de clculo do imposto sobre bens imveis no-edificado composta, exclusivamente, pelo valor venal do imvel. E mister esclarecer que qualquer modificao que implique na alterao da base de clculo do imposto que corresponda em aumento da tributao, deve ser veiculada atravs de lei ordinria, seguindo o princpio da estrita legalidade tributria (150, I, da CF), j que o veculo decreto (municipal) no possui hierarquia ou fora estrutural para alterar a regra padro de incidncia j definida atravs do veculo ordinrio municipal. Assim, citamos como exemplo, a modificao da planta genrica do imvel que implique em majorao do I.P.T.U. estabelece novo valor venal, constituindo esse valor a base de clculo daquele tributo. Equipara-se majorao do tributo a modificao de sua base de clculo que importe em torn-lo mais oneroso. Se somente a lei pode aumentar o tributo, conforme o inciso II, do art. 97, evidente que apenas a lei pode tornar o tributo mais oneroso, seja por qual meio for, inclusive, pela alterao de sua base de clculo Quanto a alquota, a C.F. no prescreveu alquotas mnimas ou mximas, sendo certo, que a verificao das alquotas dever ser estudada sob a olhares, subjetivos, do princpio do noconfisco. A atual estrutura normativa da Constituio Federal admite a progressividade do imposto municipal, o que acarretar variedade de alquotas sobre bases (valores) diferentes.

RESUMO
IPTU - IMPOSTO PREDIAL E TERRITORIAL URBANO COMPETNCIA: municpios FUNDAMENTAO LEGAL: artigos 156, I e 1 da CR/88 e artigo 182, 4 , II da CR/88 (para atender funo social da propriedade). Artigos 32 a34 do CTN e a Lei Municipal cabvel, no caso, as Leis No. 5.641/89 e8.147/00 para Belo Horizonte. Progressividade: em razo do valor do imvel e no tempo, a CR/88 permite alguns casos de progressividade, de acordo com o artigo 156 da CR/88 TIPO - Direto = mesmo contribuinte de fato e de direito. - Real = as caractersticas gerais do contribuinte no influem no clculo do imposto e sim as caractersticas fsicas do imvel - Progressivo = poder ser progressivo, dependendo da lei de cada Municpio. Quanto mais alto o valor do imvel, mais alta sua alquota ser ou em relao ao tempo do imvel - Fiscal ou Extra fiscal = depende de cada Municpio. Dependendo do valor do imvel, no paga IPTU. O IPTU de lotes vagos tambm mais caro, normalmente. FATO GERADOR Artigo 32, caput e 1o do CTN = a zona urbana, e cada Municpio define qual a zona considerada urbana. Aplicao tambm dos artigos 32, 2o do CTN. O detentor de domnio til aquele que tem a posse do imvel. O fato gerador continuado, consistindo um fato gerador permanente que, com a mudana do exerccio financeiro, renova-se a obrigao de pagar. BASE DE CLCULO Artigo 33 do CTN = valor venal, de venda, aproximado, subjetivo. ALQUOTA -Para imveis exclusivamente residenciais = 0,8% -Para imveis ocupados e outros = de 1,0 a 1,6%. Esto no anexo da Lei Municipal estes valores, que so para Belo Horizonte. O Municpio no adotou a alquota progressiva, mas permitida por lei. CONTRIBUINTES Proprietrio do imvel, titular do domnio til e possuidor a qualquer ttulo (artigo 32 do CTN). LANAMENTO: direto

ATRIBUIO DA RECEITA: a arrecadao pertence totalmente ao Municpio. ASPECTOS DO FATO GERADOR -Pessoal: Sujeito ativo = Municpio Sujeito passivo = proprietrio detentor de domnio til ou possuidor a qualquer ttulo. -Espacial = zona urbana do Municpio -Temporal = a mudana do exerccio financeiro, normalmente em 01 de janeiro do ano seguinte. Se paga o ano presente a partir de 01/01 do ano seguinte. A lei que altera que dever estar prevista anteriormente. -Material = propriedade, domnio til ou posse do imvel situado na zona urbana do Municpio. -Quantitativo = a base de clculo igual ao valor venal do imvel e a alquota de 0,8% a 3,0 (para Belo Horizonte, no ano de 2001). Smulas 74 e 583 do STF: enquanto o imvel est em nome da autarquia, esta no paga IPTU. JURISPRUDENCIAS
DIREITO TRIBUTRIO E FISCAL. EMBARGOS EXECUO FISCAL. IPTU E TAXAS. SUJEITO PASSIVO. COMODATRIO. AUSNCIA DE ANUMUS DOMINI. QUESTO PASSVEL DE SER DIRIMIDA NA EXECUO. DELIMITAO DA REA SOBRE A QUAL O EMBARGANTE EXERCE A POSSE. IMPOSSIBILIDADE. DESACOLHIMENTO DOS EMBARGOS. O IPTU tem como fato gerador a propriedade, o domnio til ou a posse do bem imvel, sendo contribuinte do imposto o proprietrio do imvel, o titular do seu domnio til ou o seu possuidor a qualquer ttulo. No tocante posse, o sujeito passivo do IPTU aquele que pode ser proprietrio, com nimo de dono, insuficiente a posse despida de tal requisito, como a do locatrio ou a do comodatrio, podendo a questo ser dirimida nos prprios autos da execuo. (...). Apelao desprovida. (Apelao Cvel N 70021810908, Vigsima Segunda Cmara Cvel, Tribunal de Justia do RS, Relator: Carlos Eduardo Zietlow Duro, Julgado em 22/11/2007)