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(Revogada pela Resoluo CFC n 1.138/08, publicada no DOU, em 28/11/2008, seo I, pginas 338 a 341).

Resoluo CFC n 1.010/05

Aprova a NBC T Demonstrao do Adicionado

3.7 Valor

O CONSELHO FEDERAL DE exerccio de suas atribuies legais e regimentais,

CONTABILIDADE,

no

CONSIDERANDO que as Normas Brasileiras de Contabilidade e suas Interpretaes Tcnicas constituem corpo de doutrina contbil que estabelece regras de procedimentos tcnicos a serem observadas quando da realizao de trabalhos; CONSIDERANDO que a forma adotada de fazer uso de trabalhos de instituies com as quais o Conselho Federal de Contabilidade mantm relaes regulares e oficiais est de acordo com as diretrizes constantes dessas relaes; CONSIDERANDO que o Grupo de Trabalho das Normas Brasileiras de Contabilidade, institudo pelo Conselho Federal de Contabilidade, atendendo ao que est disposto no Art. 1 da Resoluo CFC n 751, de 29 de dezembro de 1993, elaborou a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. CONSIDERANDO que por se tratar de atribuio que, para o adequado desempenho, deve ser empreendida pelo Conselho Federal de Contabilidade em regime de franca, real e aberta cooperao com o Banco Central do Brasil, a Comisso de Valores Mobilirios, o Instituto dos

Auditores Independentes do Brasil, o Instituto Nacional de Seguro Social, o Ministrio da Educao, a Secretaria Federal de Controle, a Secretaria da Receita Federal, a Secretaria do Tesouro Nacional e a Superintendncia de Seguros Privados, RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC T 3.7 Demonstrao do Valor Adicionado. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor a partir da data de sua publicao.

Braslia, 21 de janeiro de 2005.

Contador JOS MARTONIO ALVES COELHO Presidente

Ata CFC n 867/05.

NORMA BRASILEIRA DE CONTABILIDADE NBC T 3.7 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO 3.7.1. CONCEITUAO E DISPOSIES GERAIS
3.7.1.1. Esta norma estabelece procedimentos para evidenciao de informaes econmicas e financeiras, relacionadas ao valor adicionado pela entidade e sua distribuio. 3.7.1.2. Demonstrao do Valor Adicionado a demonstrao contbil destinada a evidenciar, de forma concisa, os dados e as informaes do valor da riqueza gerada pela entidade em determinado perodo e sua distribuio. 3.7.1.3. As informaes devem ser extradas da contabilidade e os valores informados devem ter como base o princpio contbil da competncia. 3.7.1.4. Caso a entidade elabore Demonstraes Contbeis Consolidadas, a Demonstrao do Valor Adicionado deve ser elaborada com base nas demonstraes consolidadas, e no pelo somatrio das Demonstraes do Valor Adicionado individuais.

3.7.2. ESTRUTURA ADICIONADO

DA

DEMONSTRAO

DO

VALOR

3.7.2.1. A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser apresentada de forma comparativa mediante a divulgao simultnea de informaes do perodo atual e do anterior. 3.7.2.2. A demonstrao referida no item anterior, quando divulgada, deve ser efetuada como informao complementar s Demonstraes Contbeis, no se confundindo com as notas explicativas. 3.7.2.3. A Demonstrao do Valor Adicionado deve evidenciar os componentes abaixo: a) b) a receita bruta e as outras receitas; os insumos adquiridos de terceiros; c) os valores retidos pela entidade; d) os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia a outras entidades;

e) valor total adicionado a distribuir; e f) distribuio do valor adicionado. 3.7.2.4. No grupo de receita bruta e outras receitas, devem ser apresentados: a) as vendas de mercadorias, produtos e servios, incluindo os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas, ou seja, o valor correspondente receita bruta, deduzidas as devolues, os abatimentos incondicionais e os cancelamentos; b) as outras receitas decorrentes das atividades afins noconstantes da letra a deste item, acima, ou no constantes do item 3.7.2.8, a seguir; c) os valores relativos constituio (reverso) de proviso para crditos duvidosos; d) os resultados no-decorrentes das atividades-fim, como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizado, investimentos, etc., exceto os decorrentes do item 3.7.2.8 a seguir. 3.7.2.5. No grupo de insumos adquiridos de terceiros, devem ser apresentados: a) materiais consumidos includos no custo dos produtos, mercadorias e servios vendidos; b) demais custos dos produtos, mercadorias e servios vendidos, exceto gastos com pessoal prprio e depreciaes, amortizaes e exaustes; c) despesas operacionais incorridas com terceiros, tais como: materiais de consumo, telefone, gua, servios de terceiros, energia; d) valores relativos a perdas de ativos, como perdas na realizao de estoques ou investimentos, etc. 3.7.2.6. Nos valores constantes dos itens a, b e c acima, devem ser considerados todos os tributos includos na aquisio, recuperveis ou no. 3.7.2.7. Os valores retidos pela entidade so representados pela depreciao, amortizao e exausto registrados no perodo. 3.7.2.8. Os valores adicionados recebidos (dados) em transferncia a outras entidades correspondem: a) ao resultado positivo ou negativo de equivalncia patrimonial;

b) aos valores registrados como dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo; c) aos valores registrados como receitas financeiras relativos a quaisquer operaes com instituies financeiras, entidades do grupo ou terceiros, exceto para entidades financeiras que devem classificlas conforme descrito no item 3.7.2.4; e d) aos valores registrados como receitas de aluguis ou royalties, quando se tratar de entidade que no tenha como objeto essa atividade. 3.7.2.9. No componente relativo distribuio do valor adicionado, devem constar: a) colaboradores devem ser includos salrios, frias, 13 salrio, FGTS, seguro de acidentes de trabalho, assistncia mdica, alimentao, transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou ao servio vendido ou ao resultado do perodo, exceto os encargos com o INSS, SESI, SESC, SENAI, SENAT, SENAC e outros assemelhados. Fazem parte desse conjunto, tambm, os valores representativos de comisses, gratificaes, participaes, planos privados de aposentadoria e penso, seguro de vida e acidentes pessoais; b) governo devem ser includos impostos, taxas e contribuies, inclusive as contribuies devidas ao INSS, SESI, SESC, SENAI, SENAT, SENAC e outros assemelhados, imposto de renda, contribuio social, ISS, CPMF, todos os demais tributos, taxas e contribuies. Os valores relativos a ICMS, IPI, PIS, Cofins e outros assemelhados devem ser considerados os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item "Insumos adquiridos de terceiros". Como os tributos so, normalmente, contabilizados no resultado como se devidos fossem, e os incentivos fiscais, quando reconhecidos em conta de reserva no patrimnio lquido, os tributos que no forem pagos em decorrncia de incentivos fiscais devem ser apresentados na Demonstrao do Valor Adicionado como item redutor do grupo de tributos; c) agentes financiadores devem ser consideradas, neste componente, as despesas financeiras relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos com instituies financeiras, entidades do grupo ou outras e os aluguis (incluindo os custos e despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros, exceto para entidades financeiras que devem classific-las conforme descrito no item 3.7.2.5;

d) acionistas incluem os valores pagos ou creditados aos acionistas, a ttulo de juros sobre o capital prprio ou dividendos. Os juros sobre o capital prprio apropriados ou transferidos para contas de reservas no patrimnio lquido devem constar do item "Lucros retidos"; e) participao dos minoritrios nos "Lucros retidos" deve ser includo neste componente, aplicvel s Demonstraes Contbeis Consolidadas, o valor da participao minoritria apurada no resultado do exerccio, antes do resultado consolidado; f) reteno de lucro deve ser indicado neste componente o lucro do perodo destinado s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica.

3.7.3. DISPOSIES FINAIS


3.7.3.1. Alm das informaes contidas nos itens 3.7.2.4 a 3.7.2.9, a entidade deve acrescentar ou detalhar outras linhas na Demonstrao do Valor Adicionado quando o montante e a natureza de um item ou o somatrio de itens similares forem de tal magnitude que a apresentao em separado ajuda na apresentao mais adequada da Demonstrao do Valor Adicionado. 3.7.3.2. A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser consistente com a demonstrao do resultado e conciliada em registros auxiliares mantidos pela entidade. 3.7.3.3. A Demonstrao do Valor Adicionado deve conter representao percentual participativa. 3.7.3.4. As informaes contbeis contidas na Demonstrao do Valor Adicionado so de responsabilidade tcnica de contabilista registrado no Conselho Regional de Contabilidade. 3.7.3.5. A Demonstrao do Valor Adicionado deve ser objeto de reviso ou auditoria se a entidade possuir auditores externos independentes que revisem ou auditem suas Demonstraes Contbeis. 3.7.3.6. Segue modelo exemplificativo da Demonstrao do Valor Adicionado.

DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO DOS EXERCCIOS FINDOS EM 31 DE DEZEMBRO, EM MILHARES DE REAIS 20X1 % 1-RECEITAS 1.1. Vendas de mercadoria, produtos e servios 1.2. Proviso para devedores duvidosos 1.3. Resultados no-operacionais 2-INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS 2.1. Materiais consumidos 2.2. Outros custos de produtos e servios vendidos 2.3. Energia, servios de terceiros e outras despesas operacionais 2.4. Perda na realizao de ativos 3 - RETENES 3.1. Depreciao, amortizao e exausto 4 -VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE 5 - VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 5.1. Resultado de equivalncia patrimonial e dividendos de investimento avaliado ao custo 5.2. Receitas financeiras 5.3. Aluguis e royalties 6 - VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR 7 - DISTRIBUIO DO VALOR ADICIONADO 7.1. Empregados Salrios e encargos Comisses sobre vendas Honorrios da diretoria xxx xxx xxx Y% Y% Y% xxx xxx xxx Y% Y% Y% (xxx) xxx (xxx) xxx (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) (xxx) xxx xxx xxx xxx xxx xxx 20X0 %

xxx xxx xxx xxx 100%

xxx xxx xxx xxx 100%

Participao dos empregados nos lucros Planos de aposentadoria e penso 7.2. Tributos Federais Estaduais Municipais Menos: incentivos fiscais 7.3. Financiadores Juros Aluguis 7.4. Juros sobre capital prprio e dividendos 7.5. Lucros retidos/prejuzo do exerccio

xxx xxx

Y% Y%

xxx xxx

Y% Y%

xxx xxx xxx

Y% Y% Y%

xxx xxx xxx

Y% Y% Y%

(xxx) Y%

(xxx) Y%

xxx xxx xxx xxx

Y% Y% Y% Y%

xxx xxx xxx xxx

Y% Y% Y% Y%

RESOLUO CFC N 1138/08 DE 21 DE NOVEMBRO DE 2008 APROVA A NBC TG 09 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO. O CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE, no exerccio de suas atribuies legais e regimentais, CONSIDERANDO que o Conselho Federal de Contabilidade, em conjunto com outras entidades, membro do Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), criado pela Resoluo CFC n. 1.055/05; CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC) tem por objetivo estudar, preparar e emitir Pronunciamentos Tcnicos sobre procedimentos de contabilidade e divulgar informaes dessa natureza, visando permitir a emisso de normas uniformes pelas entidades-membro, levando sempre em considerao o processo de convergncia s normas internacionais; CONSIDERANDO que o Comit de Pronunciamentos Contbeis aprovou o Pronunciamento Tcnico CPC 09 Demonstrao do Valor Adicionado; RESOLVE: Art. 1 Aprovar a NBC TG 09 Demonstrao do Valor Adicionado. Art. 2 Esta Resoluo entra em vigor na data da sua publicao, revogando a Resoluo CFC n 1.010, de 21 de janeiro de 2005, publicada no D.O.U., Seo I, de 25/01/2005. Braslia, Contadora Presidente NORMAS 21 Maria de Clara novembro Cavalcante de 2008. Bugarim

BRASILEIRAS

DE

CONTABILIDADE

NBC TG 09 DEMONSTRAO DO VALOR ADICIONADO Objetivo 1. O objetivo desta Norma estabelecer critrios para elaborao e apresentao da Demonstrao do Valor Adicionado (DVA), a qual representa um dos elementos componentes do Balano Social e tem por finalidade evidenciar a riqueza criada pela entidade e sua distribuio, durante determinado perodo. 2. Sua elaborao deve levar em conta a NBC TG Estrutura Conceitual Estrutura Conceitual Bsica para a Elaborao e Apresentao das Demonstraes Contbeis, e seus dados, em sua grande maioria, so obtidos principalmente a partir da Demonstrao do Resultado. Alcance e apresentao

3. A entidade, sob a forma jurdica de sociedade por aes, com capital aberto, e outras entidades que a lei assim estabelecer, devem elaborar a DVA e apresent-la como parte das demonstraes contbeis divulgadas ao final de cada exerccio social. recomendado, entretanto, a sua elaborao por todas as entidades que divulgam demonstraes contbeis. (1) 4. A elaborao da DVA consolidada deve basear-se nas demonstraes consolidadas e evidenciar a participao dos scios no controladores conforme o modelo anexo. 5. A DVA deve proporcionar aos usurios das demonstraes contbeis informaes relativas riqueza criada pela entidade em determinado perodo e a forma como tais riquezas foram distribudas. 6. A distribuio da riqueza criada deve minimamente, da seguinte (a) pessoal e (b) impostos, taxas e (c) juros e (d) juros sobre o capital prprio (JCP) detalhada, forma: encargos; contribuies; aluguis; e dividendos; ser

(e)

lucros

retidos/prejuzos

do

exerccio.

7. As entidades mercantis (comerciais e industriais) e prestadoras de servios devem utilizar o Modelo I, aplicvel s empresas em geral, enquanto que para atividades especficas, tais como atividades de intermediao financeira (instituies financeiras bancrias) e de seguros, devem ser utilizados os modelos especficos (II e III) includos nesta Norma. 8. Os itens mnimos do modelo para as entidades mercantis (empresas em geral) esto apresentados na seqncia, e o modelo propriamente dito est ao final desta Norma. Definies 9. Os termos abaixo so utilizados nesta Norma com os seguintes significados: Valor adicionado representa a riqueza criada pela empresa, de forma geral medida pela diferena entre o valor das vendas e os insumos adquiridos de terceiros. Inclui tambm o valor adicionado recebido em transferncia, ou seja, produzido por terceiros e transferido entidade. Receita de venda de mercadorias, produtos e servios representa os valores reconhecidos na contabilidade a esse ttulo pelo regime de competncia e includos na demonstrao do resultado do perodo. Outras receitas representam os valores que sejam oriundos, principalmente, de baixas por alienao de ativos nocirculantes, tais como resultados na venda de imobilizado, de investimentos, e outras transaes includas na demonstrao do resultado do exerccio que no configuram reconhecimento de transferncia entidade de riqueza criada por outras entidades. Diferentemente dos critrios contbeis, tambm incluem valores que no transitam pela demonstrao do resultado, como, por exemplo, aqueles relativos construo de ativos para uso prprio da entidade (conforme item 19) e aos juros pagos ou creditados que tenham sido incorporados aos valores dos ativos

de

longo

prazo

(normalmente,

imobilizados).

No caso de estoques de longa maturao, os juros a eles incorporados devero ser destacados como distribuio da riqueza no momento em que os respectivos estoques forem baixados; dessa forma, no h que se considerar esse valor como outras receitas. Insumo adquirido de terceiros representa os valores relativos s aquisies de matrias-primas, mercadorias, materiais, energia, servios, etc. que tenham sido transformados em despesas do perodo. Enquanto permanecerem nos estoques, no compem a formao da riqueza criada e distribuda. Depreciao, amortizao e exausto representam os valores reconhecidos no perodo e normalmente utilizados para conciliao entre o fluxo de caixa das atividades operacionais e o resultado lquido do exerccio. Valor adicionado recebido em transferncia representa a riqueza que no tenha sido criada pela prpria entidade, e sim por terceiros, e que a ela transferida, como por exemplo receitas financeiras, de equivalncia patrimonial, dividendos, aluguel,royalties, etc. Precisa ficar destacado, inclusive para evitar dupla-contagem em certas agregaes. Caractersticas das informaes da DVA

10. A DVA est fundamentada em conceitos macroeconmicos, buscando apresentar, eliminados os valores que representam dupla-contagem, a parcela de contribuio que a entidade tem na formao do Produto Interno Bruto (PIB). Essa demonstrao apresenta o quanto a entidade agrega de valor aos insumos adquiridos de terceiros e que so vendidos ou consumidos durante determinado perodo. 11. Existem, todavia, diferenas temporais entre os modelos contbil e econmico no clculo do valor adicionado. A cincia econmica, para clculo do PIB, baseia-se na produo, enquanto a contabilidade utiliza o conceito contbil da realizao da receita, isto , baseia-se no regime contbil de competncia.

Como os momentos de realizao da produo e das vendas so normalmente diferentes, os valores calculados para o PIB por meio dos conceitos oriundos da Economia e os da Contabilidade so naturalmente diferentes em cada perodo. Essas diferenas sero tanto menores quanto menores forem as diferenas entre os estoques inicial e final para o perodo considerado. Em outras palavras, admitindo-se a inexistncia de estoques inicial e final, os valores encontrados com a utilizao de conceitos econmicos e contbeis convergiro. 12. Para os investidores e outros usurios, essa demonstrao proporciona o conhecimento de informaes de natureza econmica e social e oferece a possibilidade de melhor avaliao das atividades da entidade dentro da sociedade na qual est inserida. A deciso de recebimento por uma comunidade (Municpio, Estado e a prpria Federao) de investimento pode ter nessa demonstrao um instrumento de extrema utilidade e com informaes que, por exemplo, a demonstrao de resultado por si s no capaz de oferecer. 13. A DVA elaborada por segmento (tipo de clientes, atividades, produtos, rea geogrfica e outros) pode representar informaes ainda mais valiosas no auxlio da formulao de predies e, enquanto no houver uma norma especfica sobre segmentos, sua divulgao incentivada. Formao Riqueza criada da pela prpria riqueza entidade

14. A DVA, em sua primeira parte, deve apresentar de forma detalhada a riqueza criada pela entidade. Os principais componentes da riqueza criada esto apresentados a seguir nos seguintes itens: Receitas Venda de mercadorias, produtos e servios inclui os valores dos tributos incidentes sobre essas receitas (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), ou seja, corresponde ao ingresso bruto ou faturamento bruto, mesmo quando na demonstrao do

resultado tais tributos estejam fora do cmputo dessas receitas. Outras receitas da mesma forma que o item anterior, inclui os tributos incidentes sobre essas receitas. Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso - inclui os valores relativos constituio e reverso dessa proviso. Insumos adquiridos de terceiros

Custo dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos inclui os valores das matrias-primas adquiridas junto a terceiros e contidas no custo do produto vendido, das mercadorias e dos servios vendidos adquiridos de terceiros; no inclui gastos com pessoal prprio. Materiais, energia, servios de terceiros e outros inclui valores relativos s despesas originadas da utilizao desses bens, utilidades e servios adquiridos junto a terceiros. Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos, devem ser considerados os tributos includos no momento das compras (por exemplo, ICMS, IPI, PIS e COFINS), recuperveis ou no. Esse procedimento diferente das prticas utilizadas na demonstrao do resultado. Perda e recuperao de valores ativos - inclui valores relativos a ajustes por avaliao a valor de mercado de estoques, imobilizados, investimentos, etc. Tambm devem ser includos os valores reconhecidos no resultado do perodo, tanto na constituio quanto na reverso de proviso para perdas por desvalorizao de ativos, conforme aplicao da NBC TG 01 Reduo ao Valor Recupervel de Ativos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). Depreciao, amortizao e exausto inclui a despesa ou o custo contabilizados no perodo. Valor adicionado recebido em transferncia

Resultado de equivalncia patrimonial o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa; se despesa, deve ser considerado como reduo ou valor negativo. Receitas financeiras inclui todas as receitas financeiras, inclusive as variaes cambiais ativas, independentemente de sua origem. Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados ao custo, aluguis, direitos de franquia, etc. Distribuio da riqueza

15. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta representada pelos valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da administrao (inclusive os pagamentos baseados em aes), frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios representados pelos valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS representado pelos valores depositados em conta vinculada dos empregados. Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a empresa esteja sujeita. Para os impostos compensveis, tais como ICMS, IPI, PIS e COFINS, devem ser considerados apenas os valores devidos ou j recolhidos, e representam a diferena entre os impostos e contribuies incidentes sobre as receitas e os respectivos valores incidentes sobre os itens considerados como insumos adquiridos de terceiros.

Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, IPI, CIDE, PIS, COFINS. Inclui tambm a contribuio sindical patronal. Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o ICMS e o IPVA. Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte s Autarquias, ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remunerao de capitais de terceiros - valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros inclui as despesas financeiras, inclusive as variaes cambiais passivas, relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido capitalizados no perodo. Aluguis inclui os aluguis (inclusive as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Remunerao de capitais prprios - valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo.

As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio a que devem ser imputados. Casos especiais alguns exemplos

Depreciao de itens reavaliados ou avaliados ao valor justo (fair value). 16. A reavaliao de ativos e a avaliao de ativos ao seu valor justo provocam alteraes na estrutura patrimonial da empresa e, por isso, normalmente requerem o registro contbil dos seus efeitos tributrios. 17. Os resultados da empresa so afetados sempre que houver a realizao dos respectivos ativos reavaliados ou avaliados ao valor justo. Quando a realizao de determinado ativo ocorrer pelo processo normal de depreciao, por conseqncia, a DVA tambm afetada. Assim, no momento da realizao da reavaliao ou da avaliao ao valor justo, deve-se incluir esse valor como outras receitas na DVA, bem como se reconhecem os respectivos tributos na linha prpria de impostos, taxas e contribuies. Ajustes de exerccios anteriores

18. Os ajustes de exerccios anteriores, decorrentes de efeitos provocados por erro imputvel a exerccio anterior ou da mudana de critrios contbeis que vinham sendo utilizados pela entidade, devem ser adaptados na demonstrao de valor adicionado relativa ao perodo mais antigo apresentado para fins de comparao, bem como os demais valores comparativos apresentados, como se a nova prtica contbil estivesse sempre em uso ou o erro fosse corrigido. Ativos construdos pela empresa para uso prprio

19. A construo de ativos dentro da prpria empresa para seu prprio uso procedimento comum. Nessa construo diversos

fatores de produo so utilizados, inclusive a contratao de recursos externos (por exemplo, materiais e mo-de-obra terceirizada) e a utilizao de fatores internos como mo-deobra, com os conseqentes custos que essa contratao e utilizao provocam. Para elaborao da DVA, essa construo equivale a produo vendida para a prpria empresa, e por isso seu valor contbil integral precisa ser considerado como receita. A mo-de-obra prpria alocada considerada como distribuio dessa riqueza criada, e eventuais juros ativados e tributos tambm recebem esse mesmo tratamento. Os gastos com servios de terceiros e materiais so apropriados como insumos. 20. medida que tais ativos entrem em operao, a gerao de resultados desses ativos recebe tratamento idntico aos resultados gerados por qualquer outro ativo adquirido de terceiros; portanto, sua depreciao tambm deve receber igual tratamento. 21. Para evitar o desmembramento das despesas de depreciao, na elaborao da DVA, entre os componentes que serviram de base para o respectivo registro do ativo construdo internamente (materiais diversos, mo-de-obra, impostos, aluguis e juros), os valores gastos nessa construo devem, no perodo da construo, ser tratados como Receitas relativas construo de ativos prprios. Da mesma forma, os componentes de seu custo devem ser alocados na DVA seguindo-se suas respectivas naturezas. 22. Referido procedimento de reconhecimento dos valores gastos no perodo como outras receitas, alm de aproximar do conceito econmico de valor adicionado, evita controles complexos adicionais, que podem ser custosos, durante toda a vida til econmica do ativo. Distribuio de lucros relativos a exerccios anteriores 23. A Demonstrao do Valor Adicionado est estruturada para ser elaborada a partir da Demonstrao do Resultado do perodo. Assim, h uma estreita vinculao entre essas duas demonstraes e essa vinculao deve servir para sustentao da consistncia entre elas. Mas ela tem tambm uma interface

com a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados na parte em que movimentaes nesta conta dizem respeito distribuio do resultado do exerccio apurado na demonstrao prpria. 24. A entidade livre, dentro dos limites legais, para distribuir seus lucros acumulados, sejam eles oriundos do prprio exerccio ou de exerccios anteriores. Porm, pela vinculao referida no item anterior, os dividendos que compem a riqueza distribuda pela entidade devem restringir-se exclusivamente parcela relativa aos resultados do prprio perodo. Dividendos distribudos relativos a lucros de perodos anteriores no so considerados, pois j figuraram como lucros retidos naqueles respectivos perodos. Substituio tributria

25. A legislao brasileira, por meio de dispositivos legais prprios, permite a transferncia de responsabilidade tributria a um terceiro, desde que vinculado ao fato gerador do tributo. Essa transferncia de responsabilidade, que pode ser total ou parcial e tem como finalidade precpua a garantia de recolhimento do tributo, efetivada de duas formas: progressiva e regressiva. 26. A substituio tributria progressiva ocorre com a antecipao do pagamento do tributo que s ser devido na operao seguinte. Do ponto de vista do substituto tributrio (normalmente fabricante ou importador), deve-se incluir o valor do imposto antecipado no faturamento bruto e depois apresent-lo como deduo desse faturamento para se chegar receita bruta. 27. No caso da substituio tributria regressiva, por exemplo, quando o comerciante realiza operao com produtor rural e responsvel pelo recolhimento do tributo, podem ocorrer duas situaes: no caso de o comerciante ter direito ao crdito na operao seguinte, quando o valor do tributo recolhido deve ser tratado como impostos a recuperar, na DVA o valor dos impostos incidentes sobre as vendas deve ser considerado pelo valor total, uma vez que foi recolhido pelo prprio comerciante; se o comerciante no fizer jus ao crdito do tributo, o valor recolhido

deve

ser

tratado de

como

custo

dos

estoques. (bancria) riqueza

Atividade Formao

intermediao da

financeira

28. Os principais componentes na formao da riqueza nessa atividade esto apresentados a seguir: Receitas de intermediao financeira inclui as receitas com operaes de crdito, arrendamento mercantil, resultados de cmbio, ttulos e valores mobilirios e outras. Receita de prestao de servios inclui as receitas relativas cobrana de taxas por prestao de servios. Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso inclui os valores relativos constituio e baixa da proviso. Outras receitas inclui parte dos valores realizados de ajustes de avaliao patrimonial, valores relativos construo de ativos na prpria entidade, etc. Inclui tambm valores considerados fora das atividades principais da entidade, tais como: ganhos e perdas na baixa de imobilizados, ganhos e perdas na baixa de investimentos, etc. 29. Na atividade bancria, por conveno, assume-se que as despesas com intermediao financeira devem fazer parte da formao lquida da riqueza e no de sua distribuio. Despesas de intermediao financeira inclui os gastos com operaes de captao, emprstimos, repasses, arrendamento mercantil e outros. Insumos adquiridos de terceiros

Materiais, energia e outros inclui valores relativos s despesas originadas de aquisies e pagamentos a terceiros. Servios de terceiros inclui gastos de pessoal que no seja

prprio. Perda e recuperao de valores ativos inclui valores relativos a ajustes a valor de mercado de investimentos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). Depreciao, contabilizada Valor amortizao e exausto inclui no em a despesa perodo.

adicionado

recebido

transferncia

Resultado de equivalncia patrimonial o resultado da equivalncia pode representar receita ou despesa, devendo esta ltima ser considerada como reduo ou valor negativo. Outras receitas inclui dividendos relativos a investimentos avaliados pelo custo, aluguis, direitos de franquia, etc. Distribuio da riqueza

30. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da diretoria, frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios valores relativos assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS valores devidos aos empregados e que so depositados em conta vinculada. Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que sejam nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a entidade esteja sujeita. Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios,

Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, etc. Inclui tambm a contribuio sindical patronal. Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o IPVA. Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte a Autarquias ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remunerao de capitais de terceiros valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Aluguis valores de aluguis (incluindo-se as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras valores de remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas de capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Remunerao de capitais prprios valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio perodo, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem registradas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao perodo a que devem ser imputados. Atividades de seguro e previdncia

Formao

da

riqueza

31. Os principais componentes na formao da riqueza nessas atividades esto apresentados a seguir: Receitas com operaes de seguro inclui as receitas com venda de aplices e de operaes de cosseguros aceitas, j lquidas dos prmios restitudos ou cancelados, bem como de retrocesso, as receitas oriundas das operaes de recuperao de sinistros com salvados e ressarcimento. Receitas com operaes de previdncia complementar inclui as receitas relativas venda desse tipo de plano de previdncia. Outras receitas inclui outras receitas operacionais de qualquer natureza. Inclui tambm receitas oriundas de atividades que no estejam includas na operao principal da entidade. Proviso para crditos de liquidao duvidosa Constituio/Reverso inclui os valores relativos constituio/baixa da proviso. Variao das provises tcnicas em operaes de seguro representa o ajuste de prmios retidos para o regime de competncia de acordo com a vigncia de cada aplice de seguro. Variao das provises tcnicas em operaes de previdncia representa a variao da proviso matemtica de planos de previdncia complementar aberta registrada no efetivo recebimento das contribuies. 32. Nas atividades de seguro e previdncia, os sinistros retidos e as despesas com benefcios e resgates, que representam o total das indenizaes lquidas a serem pagas aos segurados, devem ser deduzidas das receitas. Sinistros valores das indenizaes que so de competncia do exerccio.

Variao da proviso de sinistros ocorridos, mas no avisados valor do ajuste da proviso de sinistros ocorridos, mas no avisados. Despesa com benefcios e resgates valor dos benefcios concedidos e dos resgates efetuados de competncia daquele perodo. Variao da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados valor do ajuste da proviso de eventos ocorridos, mas no avisados empresa. Insumos adquiridos de terceiros

Materiais, energia e outros valor dos materiais e energia consumidos, despesas gerais e administrativas e todas aquelas que no possuem tratamento especfico, adquiridos de terceiros. Servios de terceiros, comisses lquidas valor dos recursos pagos a terceiros por prestao de servios, alm das comisses pagas aos corretores. Variao das despesas de comercializao diferidas valor do ajuste das despesas de comercializao (basicamente, comisses) para o regime de competncia de acordo com a vigncia de cada aplice de seguro. Perda e recuperao de valores ativos inclui os valores relativos a valor de mercado de investimentos (se no perodo o valor lquido for positivo, deve ser somado). Depreciao, contabilizada Valor amortizao e exausto inclui no em a despesa perodo.

adicionado

recebido/cedido

transferncia

Receita financeira decorrente das aplicaes em ttulos e outras aplicaes financeiras, inclusive as de variaes cambiais ativas. Resultado de equivalncia patrimonial esse resultado pode representar receita ou despesa: se despesa, deve ser informado

entre

parnteses.

Resultado com operaes de resseguros cedidos parcela dos prmios que a seguradora passa para resseguradoras com a inteno de dividir responsabilidades para diminuir os riscos. Inclui tambm a parcela de sinistros que a seguradora recebe dessas resseguradoras. Resultado com operaes de cosseguros cedidos parcela dos prmios que a seguradora repassa para outras seguradoras com a inteno de dividir responsabilidades para diminuir os riscos. Inclui tambm a parcela de sinistros que a seguradora recebe dessas resseguradoras. Outras receitas inclui os dividendos relativos a investimentos avaliados pelo custo, aluguis, direitos de franquia, etc. Distribuio da riqueza

33. A segunda parte da DVA deve apresentar de forma detalhada como a riqueza obtida pela entidade foi distribuda. Os principais componentes dessa distribuio esto apresentados a seguir: Pessoal valores apropriados ao custo e ao resultado do exerccio na forma de: Remunerao direta - valores relativos a salrios, 13 salrio, honorrios da diretoria, frias, comisses, horas extras, participao de empregados nos resultados, etc. Benefcios valores relativos a assistncia mdica, alimentao, transporte, planos de aposentadoria, etc. FGTS valores devidos aos empregados e que so depositados em conta vinculada. Impostos, taxas e contribuies valores relativos ao imposto de renda, contribuio social sobre o lucro, contribuies ao INSS (includos aqui os valores do Seguro de Acidentes do Trabalho) que representem nus do empregador, bem como os demais impostos e contribuies a que a entidade esteja sujeita. Federais inclui os tributos devidos Unio, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Estados, Municpios, Autarquias, etc., tais como: IRPJ, CSSL, etc. Inclui tambm a

contribuio sindical patronal. Estaduais inclui os tributos devidos aos Estados, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte aos Municpios, Autarquias, etc., tais como o IPVA. Municipais inclui os tributos devidos aos Municpios, inclusive aqueles que so repassados no todo ou em parte a Autarquias ou quaisquer outras entidades, tais como o ISS e o IPTU. Remunerao de capitais de terceiros valores pagos ou creditados aos financiadores externos de capital. Juros inclui as despesas financeiras relativas a qualquer tipo de emprstimo e financiamento junto a instituies financeiras, empresas do grupo ou outras formas de obteno de recursos. Inclui os valores que tenham sido ativados no perodo. Aluguis inclui os aluguis (incluindo-se as despesas com arrendamento operacional) pagos ou creditados a terceiros, inclusive os acrescidos aos ativos. Outras inclui outras remuneraes que configurem transferncia de riqueza a terceiros, mesmo que originadas em capital intelectual, tais como royalties, franquia, direitos autorais, etc. Remunerao de capitais prprios valores relativos remunerao atribuda aos scios e acionistas. Juros sobre o capital prprio (JCP) e dividendos inclui os valores pagos ou creditados aos scios e acionistas por conta do resultado do perodo, ressalvando-se os valores dos JCP transferidos para conta de reserva de lucros. Devem ser includos apenas os valores distribudos com base no resultado do prprio exerccio, desconsiderando-se os dividendos distribudos com base em lucros acumulados de exerccios anteriores, uma vez que j foram tratados como lucros retidos no exerccio em que foram gerados. Lucros retidos e prejuzos do exerccio - inclui os valores relativos ao lucro do exerccio destinados s reservas, inclusive os JCP quando tiverem esse tratamento; nos casos de prejuzo, esse valor deve ser includo com sinal negativo. As quantias destinadas aos scios e acionistas na forma de JCP, independentemente de serem tratadas como passivo (JCP a pagar) ou como reserva de lucros, devem ter o mesmo tratamento dado aos dividendos no que diz respeito ao exerccio

que

devem

ser

imputados.

Os modelos a seguir apresentados devem ser entendidos como indicativos, e um maior detalhamento, em nome da maior transparncia, poder ser utilizado. MODELOS Modelo I Demonstrao EMPRESAS EM GERAL do Valor Adicionado

DESCRIO

Em Em milhares milhares de reais de reais 20X1 20X0

1 RECEITAS 1.1) Vendas de mercadorias, produtos e servios 1.2) Outras receitas 1.3) Receitas relativas construo de ativos prprios 1.4) Proviso para crditos de liquidao duvidosa Reverso / (Constituio) 2 INSUMOS ADQUIRIDOS DE TERCEIROS (inclui os valores dos impostos ICMS, IPI, PIS e COFINS) 2.1) Custos dos produtos, das mercadorias e dos servios vendidos 2.2) Materiais, energia, terceiros e outros servios de

2.3) Perda / Recuperao de valores ativos

2.4) Outras (especificar) 3 VALOR ADICIONADO BRUTO (12) 4 DEPRECIAO, AMORTIZAO E EXAUSTO 5 VALOR ADICIONADO LQUIDO PRODUZIDO PELA ENTIDADE (3-4) 6 VALOR ADICIONADO RECEBIDO EM TRANSFERNCIA 6.1) Resultado patrimonial de equivalncia

6.2) Receitas financeiras 6.3) Outras 7 VALOR ADICIONADO TOTAL A DISTRIBUIR (5+6) 8 DISTRIBUIO ADICIONADO (*) 8.1) Pessoal 8.1.1 Remunerao direta 8.1.2 Benefcios 8.1.3 F.G.T.S 8.2) Impostos, taxas e contribuies 8.2.1 Federais 8.2.2 Estaduais 8.2.3 Municipais 8.3) Remunerao terceiros 8.3.1 Juros de capitais de DO VALOR

8.3.2 Aluguis 8.3.3 Outras 8.4) Remunerao de capitais prprios 8.4.1 Juros sobre o capital prprio 8.4.2 Dividendos 8.4.3 Lucros retidos / Prejuzo do exerccio 8.4.4 Participao dos nocontroladores nos lucros retidos (s p/ consolidao)