Unidad 5

El presente artculo muestra la importancia del proceso de supervisin en el ejercicio de auditora, analizando los elementos fundamentales de la misma, teniendo en cuenta principios fundamentales que rigen este proceso y los riesgos que se asumen en su ejecucin.
La supervisin: una necesidad en las Organizaciones La supervisin es un concepto antiguo que ha ido sufriendo diversos cambios y ha sido visto desde diferentes enfoques. Conocer estos antecedentes resulta indispensable para ubicar a una funcin tan importante como la que se trata en este curso, dentro del contexto de la auditora pblica. Por lo anterior es de vital importancia que el supervisor tenga conocimiento de la forma en que se aplican las tcnicas, procedimientos y la observancia a la normatividad en los trabajos de auditora, lo que le dar una visin mas amplia y le permitir ejecutar un trabajo ms profesional. Introduccin La supervisin del trabajo del personal asignado a la auditora es necesaria para que los que trabajan en todos los niveles del examen comprendan los objetivos generales del mismo y los procedimientos necesarios para lograrlos. Se debe poner en conocimiento del personal de auditora mucha de la informacin obtenida durante la etapa de planeacin relacionada con las caractersticas de la entidad a examinar, en especial los posibles problemas contables y de revisin, y la oportunidad con que deben aplicarse los procedimientos de auditora. Debido a que gran parte del trabajo detallado lo llevan a cabo los auditores stos deben poner en conocimiento a los supervisores los problemas contables y de auditora importantes que se descubran durante el examen. Al efecto se utilizan los papeles de trabajo elaborados durante la auditora para revisar el trabajo realizado. Pueden existir variaciones en la forma de preparacin de los papeles de trabajo de acuerdo con la habilidad y experiencia de cada auditor, pero siempre cumplindose lo establecido en el Manual de Auditora sobre la presentacin de estos. De ningn modo deben faltar evidencias en los papeles de trabajo que demuestren cmo se llevaron a cabo en realidad los procedimientos de auditora y sus resultados.

Sin duda alguna el personal se enfrentar a problemas y tendr necesidad de buscar el consejo del supervisor. Estos problemas, incluyendo la solucin deben aparecer en los papeles de trabajo. As se forma la evidencia que prueba que el personal recibi una supervisin apropiada. Sobre este asunto es necesario hacer una aclaracin especial: El auditor debe asegurarse de que para cada pregunta que se refleja en los papeles de trabajo se ha presentado y documentado por completo una solucin adecuada. De lo contrario la presencia de preguntas sin sus correspondientes respuestas podra ser una indiscutible evidencia de que falt supervisin del personal y el debido cuidado profesional. Si existen diferencias de opiniones, al no estar de acuerdo algn auditor con la solucin final, despus de discutido el problema, debern quedar constancias de ello en los papeles de trabajo. Por supuesto, la solucin final dada a la controversia debe fundarse y describirse apropiadamente en dichos documentos. Antecedentes La supervisin, al igual que la administracin, tiene un mayor desarrollo a partir de la Revolucin Industrial, en donde se producen cambios profundos que vienen a modificar completamente la estructura social, econmica y poltica de esa poca. Entre los principales cambios que se generaron tuvo lugar la sustitucin del trabajo manual por el mecanizado, mayor rapidez, cantidad y calidad de la produccin y gran demanda de la fuerza de trabajo, lo que provoc la creacin y multiplicacin de las industrias fabriles. Para que lo anterior fuera posible, hubo necesidad de conformar de manera diferente la organizacin del trabajo, lo que origin la introduccin de nuevos conceptos, entre los que se encontraban: La divisin del trabajo y la especializacin de las tareas; La estandarizacin de las funciones; La unidad de mando y centralizacin en la toma de decisiones; y La formalizacin de las relaciones laborales. La aplicacin de dichos conceptos a la industria repercuti en que la supervisin de las tareas adoptara las siguientes caractersticas: Vigilancia del trabajo que se realizaba con la finalidad de aumentar la produccin y mejorar en calidad, al menor costo posible;

 nfasis en los resultados, sin tomar en cuenta al trabajador como individuo; Vigilancia del estricto apego a las reglas. Para llevar a cabo esta funcin se hizo indispensable la asignacin de una persona capacitada tcnicamente, a quien en ese entonces se le conoci como capataz. Esta persona ejerca una autoridad completa sobre el personal que ejecutaba las tareas: reclutaba, disciplinaba y despeda; as mismo, seleccionaba materiales, haca inventarios, organizaba el lugar de trabajo, etc. Con el transcurso del tiempo y debido al crecimiento acelerado y desorganizado de las empresas, as como a la necesidad de aumentar eficiencia y competitividad en las organizaciones, se desarrollaron tcnicas, principios y teoras que transformaron la funcin de supervisin de una prctica emprica a una labor tcnica y especializada. Implcito en esta evolucin se halla el reconocimiento al recurso humano como el elemento ms importante para el logro de los objetivos. La supervisin es ahora una funcin que permite vigilar, inspeccionar, evaluar y conducir el trabajo de un equipo, as como promover que ste opere conforme a los criterios de economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad. Como se observa, la supervisin ha sido necesaria siempre que el trabajo ha implicado el esfuerzo conjunto de un equipo de personas. Por ello, el supervisor es aqul que dentro de la organizacin conduce a un grupo de personas a l encomendado, hacia el cumplimiento de metas y objetivos, y es el directamente responsable de la coordinacin, direccin, verificacin, inspeccin y calidad en el trabajo. La palabra supervisin se deriva de los vocablos latinos super y visio, que significa ver sobre, lo cual se traduce como mirar desde arriba una actividad. El trmino de SUPERVISIN se utiliza tradicionalmente para definir el acto de vigilancia que una persona ejerce sobre el trabajo que realiza el personal que est bajo su mando. Ahora bien, para poder desarrollar una definicin de supervisin del trabajo de auditora pblica, cabe recordar que dentro de los rganos internos de control existen diversos niveles de supervisin, que son determinados por el tamao de la estructura orgnica del mismo. Segn Cameron C. Smith, en su libro Guas para Supervisores, a estos niveles se les puede considerar como directivos, y sus responsabilidades consisten en planear, organizar, dirigir y controlar el trabajo de su unidad, as como coordinar los recursos, mejorar el trabajo de grupo e individual de sus subordinados; promover la comunicacin para dar instrucciones, recibir informacin, transmitir resultados y tomar decisiones para hacer eficaz su labor. Por tales consideraciones, puede decirse que:

Importancia de la Supervisin El xito de cada auditora depende en gran parte de la efectividad de la supervisin al personal de todos los niveles. La supervisin es un elemento imprescindible para el adecuado desarrollo de la funcin de auditora, ya que permite controlar las actividades que se realizan en ella. Por esta razn se ha elevado a la categora de norma, a efecto de que se incluya en forma obligatoria en las labores que se llevan a cabo en los rganos internos de control. En el apartado relativo a las normas de ejecucin del trabajo, la norma sexta denominada Supervisin del Trabajo de Auditora, establece lo siguiente: La supervisin implica dirigir los esfuerzos de los auditores involucrados; instruirlos, mantenerse informado de problemas encontrados que sean significativos, revisar el trabajo realizado y proporcionar capacitacin en el campo. La supervisin debe ejercerse en todos los niveles o categoras del personal que intervenga en el trabajo de auditora y en proporcin inversa a la experiencia, la preparacin tcnica y la capacidad profesional del auditor supervisado. En caso de que la auditora sea tan compleja que requiera los servicios de varios auditores, el supervisor establecer una lnea de mando con un auditor como supervisor, designando para esa actividad al de mayor experiencia y capacidad profesional. OBJETIVOS DE LA SUPERVISIN La supervisin persigue ciertos objetivos que posibiliten promover las acciones para ejercerla de la mejor forma y evaluar la efectividad de su aplicacin. Dichos objetivos son, entre otros, los siguientes: Incrementar la calidad de las auditoras, a travs de la revisin peridica del trabajo del auditor, en funcin de los objetivos planteados; Lograr que las revisiones se desarrollen con la mxima economa, eficiencia, eficacia, efectividad, imparcialidad y honestidad y con apego a las Normas Generales de Auditora Pblica y dems normatividad aplicable; Elaborar los papeles de trabajo de tal forma que stos apoyen adecuadamente los objetivos fijados y proporcionen informacin objetiva; adems, obtener evidencia

suficiente, competente, relevante y pertinente en las auditoras; Lograr que los auditores desarrollen la capacidad necesaria para la realizacin de la auditora pblica; Conocer de inmediato y en cualquier momento el avance de la auditora; Determinar si se han aplicado ntegramente los procedimientos especficos de auditora Incrementar las relaciones humanas y de trabajo profesional en los grupos de auditora. Los sistemas de control interno requieren supervisin, es decir, un proceso que comprueba que se mantiene el adecuado funcionamiento del sistema a lo largo del tiempo. Esto se consigue mediante actividades de supervisin continuada, evaluaciones peridicas o una combinacin de ambas cosas. La supervisin continuada se da en el transcurso de las operaciones. Incluye tanto las actividades normales de direccin y supervisin, como otras actividades llevadas a cabo por el personal en la realizacin de sus funciones. El alcance y la frecuencia de las evaluaciones peridicas dependern esencialmente de una evaluacin de los riesgos y de la eficacia de los procesos de supervisin continuada. Las deficiencias detectadas en el control interno debern ser notificadas a niveles superiores, mientras que la alta direccin y el consejo de administracin debern ser informados de los aspectos significativos observados. Estos componentes, vinculados entre s, generan una sinergia y forman un sistema integrado que responde de una manera dinmica a las circunstancias cambiantes del entorno. El sistema de control interno est entrelazado con las actividades operativas de la entidad y existe por razones empresariales fundamentales. El sistema de control interno es ms efectivo cuando los controles se incorporan en la infraestructura de la sociedad y forman parte de la esencia de la empresa. Mediante los controles incorporados, se fomenta la calidad y las iniciativas de la delegacin de poderes, se evitan gastos innecesarios y se permite una respuesta rpida ante las circunstancias cambiantes. Responsable: El procedimiento ser ejecutado por: a) El Jefe de Grupo al auditor. b) El supervisor al Jefe de Grupo c) El supervisor al auditor, si en la Auditora no se ordena Jefe de Grupo.

Riesgos: 1. Que los auditores tengan impedimentos que limiten comprender de forma clara y precisa la etapa que se supervisa. 2. No se cumplan las recomendaciones dejadas en supervisiones anteriores. 3. Que las supervisiones no se efecten en el momento necesario que requiere la Auditora y/o el auditor que realice el trabajo. 4. Poca preparacin del supervisor para valorar el desenvolvimiento de una actividad y/o auditora.