Ana Fi Scéance 1&2 Intro - Ana - Fi - Sã©ances1&2

E.S.P.E.M.E.
1ère ANNEE
Chargés de cours : Mme BARBRY

Mme DOUZENEL
M. DUPIRE
M. COLEY
INTRODUCTION A L’ANALYSE
FINANCIERE
SEANCES N° 1 & 2
ANNEE UNIVERSITAIRE 2006 – 2007

B. BARBRY, F. DOUZENEL, D. DUPIRE, G. COLEY : Introduction à l’analyse financière.
INTRODUCTION : Les différentes branches de la comptabilité.
Nous présenterons brièvement la comptabilité générale, la comptabilité analytique et la

gestion budgétaire.
a) La comptabilité générale.
Déf. : La comptabilité générale est un outil de traitement et d’organisation de l’information

financière qui représente l’activité de l’entreprise afin d’en déterminer le résultat.
Elle a pour but de calculer le résultat global de l’entreprise. Ce résultat est calculé chaque
année, au dernier jour de l’exercice comptable. La comptabilité générale est obligatoire car
elle est à la base du calcul de l’impôt. Elle est également normalisée.
Les enregistrements comptables :
Dans l’entreprise, il y a deux catégories de documents :
- les documents reçus par l’entreprise d’un tiers : facture d’achat, avoir, notes d’imposition,
chèques reçus, …
- les documents créés par l’entreprise : fiches de paie des salariés, factures de vente,
chèques émis…
La méthode comptable enregistre et classe d’une manière très ordonnée (à l’aide de

comptes) les opérations de l’entreprise.
L’écriture comptable a pour base une pièce comptable c’est à dire un document.
La pièce comptable est enregistrée dans un journal, chronologiquement.
Les enregistrements comptables se font au jour le jour.
Pour rationaliser les écritures comptables, il existe des journaux comptables par types
d’opérations qui regrouperont toujours les mêmes écritures (journal des ventes, des achats,
de banque, de caisse, de paye).
Les opérations qui ne trouvent pas leur place dans l’un de ces journaux sont enregistrées
dans un journal fourre-tout que l’on appelle le journal des opérations diverses.
Les enregistrements sont ensuite reportés dans les comptes. Ce sont ces comptes qui,
totalisés et regroupés forment le bilan et le compte de résultat.
Un compte n’est rien d’autre qu’un tableau à deux colonnes où, par convention, on trouve le
débit à gauche et le crédit à droite.
Les comptes sont classés méthodiquement dans un plan comptable, normalisé par la loi. Ils
sont regroupés dans 7 classes : 5 classes concernent le bilan et 2 le compte de résultat.
Ces classes portent un numéro qui sera le premier chiffre de tous les numéros des comptes
de la classe.
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CLASSE BILAN CLASSE COMPTE DE RESULTAT

(COMPTES DE SITUATION) (COMPTES DE GESTION)
1 Comptes de capitaux 6 Comptes de charges

2 Comptes d’immobilisations 7 Comptes de produits
3 Compte de stocks
4 Compte de tiers (clients,
fournisseurs)
5 Comptes financiers
(banque, caisse…)
La comptabilité utilise une technique particulière d’enregistrement des opérations dénommée

la partie double, c’est à dire que toute opération est enregistrée simultanément dans deux
comptes (au moins).
Pour que l’opération affecte le résultat de l’entreprise, il faut qu’elle mette en jeu à la fois un
compte de résultat (charges ou produits) et un compte de bilan.
Le résultat sera la différence entre les charges et les produits, mais correspondra aussi à la
variation du patrimoine géré par l’entreprise.
La comptabilité va « nourrir » en permanence ces deux « machines » : le bilan et le compte

de résultat.
Les comptes forment le grand livre (parce qu’autrefois ces comptes figuraient dans un grand
registre relié). Aujourd’hui tout est informatisé.
Un tableau particulier, dénommé balance, regroupe tous les comptes de la comptabilité

d’une entreprise. La balance permet de vérifier l’équilibre et donc la justesse de la
comptabilité.
Le mécanisme d’enregistrement comptable peut se résumer comme suit :
Classement chronologique
Pièces justificatives Journal - Grand-Livre – Balance Documents de synthèse
Processus de traitement manuel Bilan, annexes

ou informatique. Compte de résultat.
b) La comptabilité analytique.
Elle est facultative. Elle a pour objet d’effectuer des calculs de coûts afin de mettre en
évidence des résultats par catégories de produits. A ce titre, la comptabilité analytique a une
mission de gestion.
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c) La gestion budgétaire.
La gestion budgétaire est facultative. Elle consiste à établir des prévisions (budgets) et à en
étudier les retombées pour l’entreprise (construction d’un bilan et d’un compte de résultat
prévisionnels). On compare ensuite le budget et la réalisation mesurée par la comptabilité
analytique.
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I – PRESENTATION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE.
Les documents de synthèse sont le bilan et le compte de résultat, complétés de l’annexe .

Leur établissement au terme de chaque exercice comptable est une obligation légale.
Le bilan va inventorier le patrimoine de l’entreprise à un moment donné (clôture de

l’exercice). Par patrimoine, on entend le patrimoine physique de l’entreprise, ses créances,
ses dettes et ses capitaux propres. Le bilan est basé sur un concept de stock de valeurs
(photographie de la situation). Il fait partie des comptes annuels. Il s’établit à partir des
soldes des comptes de situation de la balance après inventaire (classes 1 à 5). L’annexe 3
présente les règles d’agrégation des soldes des comptes de situation dans les postes du
bilan. Le bilan donne des informations sur la situation financière et sur la valeur de
l’entreprise.
Le compte de résultat va expliquer la formation du résultat de l’entreprise, son bénéfice ou

sa perte. Le compte de résultat est basé sur un concept de flux (film des événements de
l’année). Il répertorie les charges (coûts) et les produits (revenus) générés par l’activité de
l’entreprise afin de faire apparaître un bénéfice ou une perte. Il fait également partie des
comptes annuels. Il s’établit à partir des soldes des comptes de gestion de la balance
après inventaire d’un exercice (classes 6 et 7). L’annexe 6 présente les règles d’agrégation
des soldes des comptes de gestion dans les postes du compte de résultat. Le compte de
résultat fournit des informations sur l’activité et la formation du résultat de l’entreprise.
L’annexe est une suite d’états (tableaux) comportant des explications et des informations
chiffrées ou non nécessaires à la compréhension du bilan et du compte de résultat, pour que
ceux-ci donnent une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du résultat de
l’entreprise.
A – LE BILAN .
1) Notions d’emplois et de ressources .
Si l’on observe les flux d’une entreprise, on peut constater que :
L’origine des ressources provient : L’emploi des ressources permet :
Ä de l’apport en capital ; ð l’acquisition de biens durables ;

Ä de la création ou l’augmentation de ð l’acquisition de créances ;
dettes ; ð l’augmentation des disponibilités (caisse,
Ä de la diminution des disponibilités. banque) ;
ð le remboursement total ou partiel de
dettes.
A une date donnée, les flux de ressources et d’emplois sont toujours de même valeur, d’où
l’égalité suivante :
total des emplois = total des ressources
C’est le principe de la partie double. Dans le bilan, les postes de l’actif constituent les
emplois, et les postes du passif constituent les ressources. Le total général de l’actif est
toujours égal au total général du passif.
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2) Etude des principaux postes du bilan.
3 colonnes : 1. valeurs brutes : coût historique d’achat ;

2. amortissements cumulés et dépréciations ;
3. valeurs nettes comptables.
Le classement des actifs s’effectue selon le critère de la liquidité croissante. Ce classement

pourra être affiné par les notes de bas de bilan.
Le passif recense les ressources de financement (capitaux propres, emprunts et dettes). Le

classement s’effectue selon leur degré d’exigibilité et leur nature juridique. Ce classement
pourra lui aussi être affiné par les notes de bas de bilan.
BILAN DE LA SOCIETE … AU …
(photographie de la situation du patrimoine de l’entreprise à cette date)
ACTIF (EMPLOIS) PASSIF (RESSOURCES)
ACTIF IMMOBILISE : biens destinés à CAPITAUX PROPRES (ressources
rester durablement dans l’entreprise . internes) : capital mis à la disposition de
l’entreprise et les résultats dégagés par
- immobilisations incorporelles son activité.
• brevets, licences - capital social : apporté par l’exploitant

• fonds commercial individuel ou les associés. Il peut varier
au cours de la vie de l’entreprise,
- immobilisations corporelles notamment augmenter si l’entreprise fait
appel au(x) propriétaire(s) de l’entreprise
• terrains pour accroître ses ressources ;
• bâtiments
• matériel industriel - réserves : partie des résultats réalisés par
l’entreprise depuis sa création et
- immobilisations financières conservée par elle ;
• actions, parts - report à nouveau

• prêts
- résultat net : si le résultat est bénéficiaire,
ACTIF CIRCULANT : éléments intervenant il constitue une nouvelle ressource. Si le
dans le cycle d’exploitation et qui se résultat est une perte, il constitue une
renouvellent en permanence. diminution de ces mêmes ressources.
PROVISIONS
- stocks et en-cours
DETTES (ressources externes) :
• matières premières
• produits finis
- financières (emprunts)
- créances clients : sommes dues par les
- d’exploitation :
clients
• fournisseurs
- valeurs mobilières de placement
• fiscales et sociales
- disponibilités
- diverses (hors exploitation)
• banque
• caisse
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Problème des comptes de régularisation :
- produits et charges constatés d’avance : le plan comptable affecte à ces postes la

fraction de charge ou de produit qui se rapporte à un exercice ultérieur (Ex. : prime
d’assurance payée en décembre et qui concerne le 1er trimestre de l’année suivante).
Le bilan est toujours présenté sous forme de « compte ». Il existe 3 systèmes de

présentation : le système de base, le système abrégé et le système développé.
Le système de base définit les règles de passage des soldes des comptes aux différents
postes du bilan. C’est le système le plus communément utilisé (cf. annexe 1).
Le système abrégé, que nous ne détaillerons pas, ne s’applique qu’aux petites entreprises
(personnes physiques ou morales) qui remplissent un certain nombre de critères (régime
fiscal, « poids » de l’actif net du bilan, montant du chiffre d’affaires annuel HT, nombre de
salariés).
Quant au système développé, il est facultatif. Il facilite une analyse plus poussée du bilan
comptable, par une présentation plus détaillée de certains postes de l’actif circulant et des
dettes (cf. annexe 2).
B – LE COMPTE DE RESULTAT .
Le compte de résultat récapitule les produits et les charges de l’exercice, sans qu’il soit tenu
compte de leur date d’encaissement ou de paiement.
Produits et charges sont comptabilisés H.T. et ventilés en 3 principales catégories :
- les opérations d’exploitation : rattachées au cycle d’exploitation ;

- les opérations financières : liées à la structure de financement de l’entreprise (dettes
financières, immobilisations financières) ;
- les opérations exceptionnelles : opérations qui ne se renouvellent pas d’année en année.
Il en résulte par différence le résultat après impôt de l’exercice : bénéfice ou perte.
Il existe deux grands types de présentation du compte de résultat.
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Présentation sous forme de « compte » : Le document présente par convention les

charges à gauche et les produits à droite. Charges et produits sont regroupés chacun au
sein des 3 catégories précédemment énoncées. Au bas du compte de résultat, on fait
ressortir, par différence, le bénéfice ou la perte.
Le compte de résultat se présente schématiquement comme suit :
COMPTE DE RESULTAT DE LA SOCIETE … AU …

(« Film » du 1er janvier au 31 décembre des flux de charges et de produits)
CHARGES (HT) PRODUITS (HT)

Charges d’exploitation Produits d’exploitation
• Achats • Ventes de marchandises

• Impôts • Production vendue
• Charges de personnel • Production stockée
• Dotations aux amortissements,
dépréciations et provisions
Charges financières Produits financiers
Charges exceptionnelles Produits exceptionnels
IS
DIFFERENCE = RESULTAT
Nous utiliserons indifféremment la présentation du compte de résultat selon le système de

base (cf. annexe 4) ou le système développé (cf. annexe 5). Dans le système développé, le
compte de résultat comporte la mise en évidence des coûts d’achat, et une liste de
postes plus détaillée que dans le système de base.
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Présentation en liste : Les produits et les charges sont regroupés de manière à faire
ressortir trois résultats partiels. On obtient le bénéfice ou la perte en opérant le cumul des
résultats partiels.
Le compte de résultat se présente schématiquement comme suit :
POSTES Exercice N Exercice N-1
Produits d’exploitation
- Charges d’exploitation
= Résultat d’exploitation (A)
Produits financiers
- Charges financières
= Résultat financier (B)
Produits exceptionnels
- Charges exceptionnelles
= Résultat exceptionnel (C)
- Participation des salariés (d)
- Impôts sur les bénéfices (e)
Résultat de l’exercice (A + B + C – d – e)
Les entreprises peuvent choisir librement de présenter leur résultat, soit en « compte », soit
en liste.
1) Les charges.
Les charges comprennent tous les postes qui viennent diminuer le résultat.
a) Les charges d’exploitation.
- achats de marchandises (comptes 60) : destinées à être revendues en l’état (activité

commerciale) ;
- achats de matières premières et autres approvisionnements (comptes 60) : destinés

à être transformés en produits finis (activité industrielle) ;
- variations de stocks (comptes 603) : se calculent SI – SF. Elles permettent de calculer

la valeur des matières premières réellement consommées durant l’exercice ou le coût
d’achat des marchandises réellement vendues. Attention : le montant peut être négatif
(solde créditeur). On ne rapporte au compte de résultat que la consommation de
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l’exercice : les achats de la période sont minorés du stock final et augmentés du stock
initial ;
- autres achats et charges externes (comptes 61 et 62) : ce sont tous les achats réalisés
auprès des tiers (frais de transport, de publicité, primes d’assurance, loyers, frais
postaux, redevances de crédit-bail, …) ;
- impôts, taxes et versements assimilés (comptes 63) : ce sont tous les impôts et taxes
sauf l’I.S. (taxes sur les salaires, taxe d’apprentissage, taxe professionnelle, taxes
foncières, …) ;
- salaires, traitements et charges sociales (comptes 64) : y compris les

dirigeants (rémunérations brutes et charges sociales patronales) ;
- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (comptes 681) :

concernent les immobilisations (corporelles et financières), l’actif circulant (stocks et
créances), et les provisions pour risques et charges. Attention : ce sont des charges
calculées qui n’entraînent pas de sortie d’argent. Elles enregistrent la contrepartie
d’une dépréciation ou d’une perte future ;
- autres charges (comptes 65) : ex. redevances au titre de brevets, licences, marques,
procédés, pertes sur créances irrécouvrables, …
b) Les charges financières (comptes 66).
Elles sont révélatrices du niveau d’endettement de l’entreprise. Elles peuvent peser très
lourd sur les résultats.
- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (comptes 686) : pour

dépréciation des titres de participation ou de placement ;
- intérêts et charges assimilées : frais financiers versés aux établissements de crédit,

voire aux associés de l’entreprise dans le cadre de comptes courants d’associés ;
- différences négatives de change : pertes réalisées sur créances libellées en monnaie

étrangère ;
- charges nettes sur cession de VMP : moins-values réalisées lors de la cession de

valeurs mobilières de placement, compte tenu de l’imposition (titres détenus en
portefeuille par l’entreprise).
c) Les charges exceptionnelles :
Ce sont des charges indépendantes de l’activité courante et normale de l’entreprise. Elles

sont divisées en 3 sous-groupes :
- sur opérations de gestion (comptes 671) : pénalités, amendes subies par l’entreprise,
dons ou libéralités quelconques, rappel d’impôts, … ;
- sur opérations en capital (outil de production) (comptes 675 et 678) : VNC des actifs de
production cédés au cours de l’exercice ;
- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (comptes 687) : surtout

provisions réglementées ;
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Il reste deux postes de charges indépendants :
- participation des salariés aux résultats de l’entreprise (compte 691) : dans les
entreprises qui emploient habituellement au moins 50 salariés, quelles que soient leur
activité ou leur forme juridique, les salariés ont obligatoirement droit de bénéficier d’une
partie des résultats de l’entreprise ;
- impôt sur les sociétés : c’est le montant de l’impôt sur les sociétés dû au titre de
l’exercice écoulé pour les sociétés qui y sont assujetties.
2) Les produits :
a) Les produits d’exploitation :
- ventes de marchandises : activité commerciale (ventes de marchandises achetées et

vendues dans le même état) ;
- production vendue : valeur des produits finis écoulés (activité industrielle). On distingue
la production vendue de biens de la production vendue de services :
• pour les biens, il s’agit des ventes de produits fabriqués dans l’entreprise ;
• pour les services, il s’agit des études, des prestations de services, des produits des
activités annexes à l’activité principale (locations diverses, commissions et courtages
reçus, …) ;
Pour ces deux premiers postes, on distingue les ventes en France et les ventes à
l’exportation. Le total des ventes de marchandises, de biens et de prestations de services
représente le chiffre d’affaires (somme des comptes 70).
C’est un chiffre important qui permet de situer l’entreprise, sa taille, son volume d’activité par
rapport à l’environnement économique. C’est un indicateur de taille qui permet de dire si
l’entreprise fait partie des petites, moyennes ou grandes entreprises.
La simple lecture de ces trois premières lignes permet aussi :
o de savoir si l’entreprise exporte et à quel niveau ;

o de mesurer l’évolution par rapport à l’exercice précédent ;
o de comprendre la nature de l’activité de l’entreprise. Est-elle simplement
commerciale (seule la ligne ventes de marchandises sera renseignée) ? Est-
elle productrice de biens (activité industrielle….) ou de services ?
o d’être éclairé sur les modifications essentielles, d’une année sur l’autre, des
équilibres entre production et vente, si l’entreprise a les deux types d’activité.
- production stockée : variation de stocks de produits finis (valeur des produits finis ou
semi-finis non-encore écoulés sur le marché), qui se calcule SF – SI. Attention : le
montant peut être négatif (solde débiteur).
Dans une entreprise industrielle, la production peut être vendue ou stockée. Mais les ventes
de l’exercice peuvent aussi provenir d’une production de l’exercice antérieur.
Le stock de produits finis ou intermédiaires est inscrit à l’actif du bilan. Il correspond à une
valeur patrimoniale.
La production vendue (chiffres d’affaires) fait l’objet d’une correction, en plus ou en
moins en fonction du stockage ou du déstockage de la production entre la fin de
l’exercice et le début.
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EXEMPLE 1 :
Cas d’un constructeur d’avions.

Au début de l’exercice N, il a en stock 5 avions.
Au cours de l’année N, il en vend 20, et il en produit 2 par mois soit 24.
Son stock de fin d’exercice sera de
Stock Initial + Production - Ventes = Stock Final soit : 5 + 24 - 20 = 9
Le compte production vendue que nous avons vu précédemment enregistre les 20 avions
vendus.
Le compte production stockée : SF - SI soit 9 - 5 = 4 ce compte va enregistrer, pour
rattacher à l ‘exercice toute la production de l’exercice, la valeur des 4 avions stockés.
On retrouve bien les 24 avions fabriqués durant l’année N.
EXEMPLE 2 :
Supposons maintenant que les ventes de l’exercice aient été de 27 avions.
SI + Production - Ventes = SF soit : 5 + 24 - 27 = 2

Production stockée : SF - SI = 2 - 5 = - 3
La production stockée est négative (les stocks ont baissé), et viendra diminuer la valeur
de la production vendue (27) pour rapporter à l’exercice la production réelle de l’année, soit
24 avions.
- production immobilisée : travaux réalisés par l’entreprise pour elle-même, et évalués

au coût de production (une entreprise de bâtiment peut par exemple construire ses
propres locaux) ;
- subventions d’exploitation : subventions versées par l’aide publique à l’entreprise dans

le cadre de son exploitation ;
- reprises sur amortissements, dépréciations et provisions, transferts de charges :

elles correspondent à l’annulation des charges d’amortissement, de dépréciation ou de
provision constatées antérieurement ;
- autres produits : produits dégagés par cession de licences, brevets, marques,

procédés.
b) Les produits financiers :
Ils sont le résultat des activités financières de l’entreprise. Diminués des charges financières,
ils représentent le résultat financier qui est un indicateur du niveau d’indépendance
financière.
- produits financiers des participations, autres valeurs mobilières et créances de

l’actif immobilisé : revenus dégagés par des immobilisations financières situées au
bilan (revenus des titres de participations – filiales, et des créances rattachées à ces
participations – prêts aux filiales, … ;
- autres intérêts et produits assimilés : intérêts dégagés par des comptes bancaires
rémunérés, des comptes courants d’associés, des prêts accordés à des entreprises liées
(du même groupe) ;
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- reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges : à l’instar des

provisions ilées à l’exploitation, les dépréciations et provisions à caractère financier
peuvent devenir sans objet et il faut alors les annuler ;
- différences positives de change : gains dégagés sur la détention de créances ou de

monnaies étrangères, suite aux variations du cours des monnaies entre le moment de la
constatation d’une créance ou d’une dette et le moment du paiement ;
- produits nets sur cession de VMP : gains après impôts réalisés lors de la cession de
valeurs mobilières (Rappel : les plus-values latentes ne sont jamais comptabilisées, par
différence avec une moins-value latente qui fera l’objet d’une dépréciation) ;
c) Les produits exceptionnels :
Ce sont les produits qui sont sans relation avec l’activité courante et normale de l’entreprise.
Ils sont divisés en 3 sous-groupes :
- sur opérations de gestion : pénalités perçues par l’entreprise, dédits sur contrats
versés à l’entreprise, …
- sur opérations en capital : 1) valeur marchande (prix de vente) des actifs cédés au
cours de l’exercice (produits de la vente d’immobilisations inscrites à l’actif du bilan). La
différence entre le produit de cession et la charge correspondante représentera la plus-
value ou la moins-value comptable de la cession ;
2) subventions d’investissement versées au compte de

résultat : ces subventions sont versées à l’entreprise en vue d’acquérir des actifs
immobilisés. Elles sont amorties au même rythme que le bien d’équipement qu'elles servent
à financer. La subvention d’investissement sera inscrite au passif du bilan lors de son
versement et sera amortie en produits exceptionnels sur une durée identique à celle de
l’amortissement du bien ;
- reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges : annulation de

dépréciations et provisions à caractère exceptionnel.
Applications : 1) cas n° 1, 2 et 3 p. 14 & 15 ;

2) cas MECATRON et VIVE LA VIE sur Blackboard.
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CAS N° 1 : ENTREPRISE FERRY PRESSING.
M. Ferry crée une entreprise de pressing le 1er octobre 2000. Il ouvre un compte à la BNP au
nom de son entreprise « Ferry Pressing » et y dépose une somme de 200 000 € prélevée
sur son patrimoine personnel.
Il effectue ensuite les opérations suivantes :
1. retrait de 6 000 € de la banque pour alimenter la caisse ;
2. achat de matériel pour 160 000 € ; cet achat est réglé par chèque bancaire ;
3. achat à crédit d’un micro-ordinateur au prix de 15 000 € au fournisseur Buro 2000.
@ Travail à faire :
1) Analyser chaque opération en identifiant les ressources et les emplois ;
2) Dresser le bilan de l’entreprise Ferry Pressing.
CAS N° 2 : ENTREPRISE FERRY PRESSING BIS.
Vous disposez du bilan de l’entreprise Ferry Pressing au 5 octobre.
Les opérations réalisées par M. Ferry pendant la 1ère quinzaine d’octobre sont les suivantes :
1. prestations de services de la quinzaine : 25 000 € dont 4 500 € en espèces, 8 000 €

par chèque et 12 500 € à crédit ;
2. emprunt de 20 000 € à la banque ;
3. achat à crédit d’une camionnette de livraison : 30 000 € ;
4. réglé en espèces 100 € pour l’achat de timbres postaux ;
5. paiement par chèque du salaire de l’employée : 1 500 €.
1) Analyser chaque opération en identifiant les ressources et les emplois ;
2) Dresser le bilan de l’entreprise Ferry Pressing au terme de la 1ère quinzaine d’octobre.
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CAS N° 3 : ENTREPRISE MB.
Le 01/01/N, M. Ballon décide de créer une petite entreprise. Pour cela il ouvre un compte au
nom de l’entreprise MB et vire la somme de 100 000 € de son compte personnel sur ce
nouveau compte.
Le même jour il emprunte 50 000 € à sa banque. Ces premiers capitaux lui permettent
d’acquérir un fonds de commerce pour 80 000 € et du matériel pour 30 000 €.
Au cours des trois premiers mois l’entreprise MB a réalisé les opérations suivantes :
1. achats à crédit de marchandises pour 40 000 € ;
2. ventes pour 60 000 € de marchandises : 60 % ont été réglés par chèque et le solde
sera payé par les clients dans deux mois ;
3. remboursement d’une trimestrialité correspondant à l’emprunt du 01/01/2000 : 2 500

€ dont 500 € d’intérêts ;
4. retrait de 3 000 € de la banque pour alimenter la caisse ;
5. versé 100 € (en espèces) à la Croix-Rouge (don).
1) Pour chaque opération réalisée le 01/01/N et au cours des trois premiers mois,
préciser quelle est la ressource et quel est l’emploi ;
2) Présenter le bilan et le compte de résultat à la fin des trois premiers mois (en prenant
comme hypothèse que le stock s’élève à 22 000 € au bout des trois mois, c’est à dire
que la valeur d’achat des marchandises vendues est de 18 000 €.
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ANNEXE 1 : BILAN (SYSTEME DE BASE) AVANT REPARTITION DE L’ENTREPRISE « … » AU 31/12/N
EXERCICE N N-1 N N-1
ACTIF Amort. & PASSIF
Brut dépréciations Net Net
Capital souscrit – non appelé Capital (dont versé : …)
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles : Primes d’émission, de fusion, d’apport
Frais d’établissement Ecarts de réévaluation
Frais de recherche et de développement Ecarts d’équivalence
Concessions, brevets, licences, marques, procédés, Réserves :
logiciels, droits et valeurs similaires Réserve légale
Fonds commercial Réserves statutaires ou contractuelles
Autres Réserves réglementées
Immobilisations incorporelles en cours Autres
ACTIF IMMOBILISÉ
Avances et acomptes Report à nouveau

Immobilisations corporelles : Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)
Terrains Subventions d’investissement
Constructions Provisions réglementées
Installations techniques, matériel et outillage industriels TOTAL I
Autres
Immobilisations corporelles en cours Produits des émissions de titres participatifs
Avances et acomptes Avances conditionnées
Immobilisations financières (a) : Autres
Participations
PROVISIONS
Créances rattachées à des participations TOTAL I bis
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
Autres titres immobilisés Provisions pour risques
Prêts Provisions pour c harges
Autres
TOTAL I TOTAL II
Stocks et en-cours :
Matières premières et autres approvisionnements Emprunts obligataires convertibles
En-cours de production (biens et services) Autres emprunts obligataires
Produits intermédiaires et finis Emprunts et dettes auprès des établts de crédit (2)
ACTIF CIRCULANT
Marchandises Emprunts et dettes financières diverses

Avances et acomptes versés sur commandes
DETTES (1)
Créances (b) : Avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Créances clients et comptes rattachés Dettes fournisseurs et comptes rattachés
Autres Dettes fiscales et sociales
Capital souscrit - appelé, non versé
Valeurs mobilières de placement Dettes sur immobilisations et comptes rattachés
Actions propres Autres dettes
Autres titres
Instruments de trésorerie
Disponibilités
Charges constatées d’avance (b) Produits constatés d’avance
TOTAL II
régularisation
régularisation
TOTAL III
Comptes de
Comptes de
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)
Primes de remboursement des emprunts (IV) Ecarts de conversion Passif (IV)
Ecarts de conversion Actif (V)
TOTAL GENERAL (I + II + III + IV + V) TOTAL GENERAL (I + II + III + IV)

(a) Dont à moins d’un an : (b) Dont à plus d’un an : (1) Dont à plus d’un an : Dont à moins d’un an : (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banque :
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ANNEXE 2 : BILAN (SYSTEME DEVELOPPE) AVANT REPARTITION DE L’ENTREPRISE « … » AU 31/12/N
EXERCICE N N-1 N N-1
ACTIF Amort. & PASSIF
Brut dépréciat ions Net Net
Capital souscrit – non appelé Capital (dont versé : …)
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles : Primes d’émission, de fusion, d’apport
Frais d’établissement Ecarts de réévaluation
Frais de recherche et de développement Ecarts d’équivalence
logiciels, droits et valeurs similaires Réserve légale
Fonds commercial Réserves statutaires ou contractuelles
Autres Réserves réglementées
Immobilisations incorporelles en cours Autres
ACTIF IMMOBILISÉ
Avances et acomptes Report à nouveau

Immobilisations corporelles : Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte)
Terrains Subventions d’investissement
Constructions Provisions réglementées
Installations techniques, matériel et outillage industriels TOTAL I
Autres
Immobilisations corporelles en cours Produits des émissions de titres participatifs
Avances et acomptes Avances conditionnées
Immobilisations financières (a) : Autres
Participations
PROVISIONS
Créances rattachées à des participations TOTAL I bis
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille
Autres titres immobilisés Provisions pour risques
Prêts Provisions pour charges
Autres
TOTAL I TOTAL II
Stocks et en-cours :
Matières premières et autres approvisionnements Dettes financières :
En-cours de production (biens et services) Emprunts obligataires convertibles
Produits intermédiaires et finis Autres emprunts obligataires
Emprunts et dettes auprès des établts de crédit (2)
ACTIF CIRCULANT
Marchandises
Avances et acomptes versés sur commandes Emprunts et dettes financières diverses
DETTES (1)
Créances d’exploitation (b) : Avances et acomptes reçus sur commandes en cours
Créances clients et comptes rattachés Dettes d’exploitation :
Autres Dettes fournisseurs et comptes rattachés
Créances diverses (b) Dettes fiscales et sociales
Capital souscrit - appelé, non versé Autres
Valeurs mobilières de placement Dettes diverses :
Actions propres Dettes sur immobilisations et comptes rattachés
Autres titres Dettes fiscales (impôts sur les bénéfices)
Instruments de trésorerie Autres
Disponibilités Instruments de trésorerie
Charges constatées d’avance (b) Produits constatés d’avance
TOTAL II
régularisation
régularisation
Comptes de
Comptes de
TOTAL III
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III)
Primes de remboursement des emprunts (IV) Ecarts de conversion Passif (IV)
Ecarts de conversion Actif (V)

(a) Dont à moins d’un an : (b) Dont à plus d’un an : (1) Dont à plus d’un an : Dont à moins d’un an : (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banque :
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ANNEXE 3 : BILAN (SYSTEME DEVELOPPE) AVANT REPARTITION DE L’ENTREPRISE « … » AU 31/12/N
EXERCICE N N-1
ACTIF Amort. & PASSIF N N-1
Brut dépréciations Net Net
Capital souscrit – non appelé 109. Capital (dont versé : …) 101 (dont 1013). (± 108).
CAPITAUX PROPRES
Immobilisations incorporelles : Primes d’émission, de fusion, d’apport 104.
Frais d’établissement 201. Ecarts de réévaluation 105.
Frais de recherche et de développement 203. Ecarts d’équivalence
logiciels, droits et valeurs similaires 205. Réserve légale 1061.
Fonds commercial 206. 207. Réserves statutaires ou contractuelles 1063.
Autres 208. Réserves réglementées 1062. 1064.
Immobilisations incorporelles en cours 232. Autres 1068.
ACTIF IMMOBILISÉ
Avances et acomptes 237. Report à nouveau 110 ou 119.

Immobilisations corporelles : Résultat de l’exercice (bénéfice ou perte) 120 ou 129.
Terrains 211. 212. Subventions d’investissement 131. 138 (- 139).
Constructions 213. 214. Provisions réglementées 14.
Installations techniques, matériel et outillage industriels 215. TOTAL I
Autres 218. Produits des émissions de titres participatifs 1671.
Immobilisations corporelles en cours 231. Avances conditionnées 1674.
Avances et acomptes 238. Autres
Immobilisations financières (a) : TOTAL I bis
Participations 261. 266. Provisions pour risques 151.
PROVISIONS
Créances rattachées à des participations 267. 268. Provisions pour charges 153. 155. 156. 157. 158.
Titres immobilisés de l’activité de portefeuille 273. TOTAL II
Autres titres immobilisés 271. 272. 27682. Dettes financières :
Prêts 274. 27684. Emprunts obligataires convertibles 161. 16881.
Autres 275. 276. (sauf 27682 et 27684) Autres emprunts obligataires 163. 16883.
TOTAL I Emprunts et dettes auprès des établts de crédit (2) 164. 16884. 512 C. 514
Stocks et en-cours : C. 517 C. 518 C. 519.
Matières premières et autres approvisionnements 31. 321. 322. 326. Emprunts et dettes financières diverses 165. 166. 167. 168. 171.
En-cours de production (biens et services) 33. 34. 174. 178. 456 C.
Produits intermédiaires et finis 35. Avances et acomptes reçus sur commandes en cours 4191.
Marchandises 37. Dettes d’exploitation :
ACTIF CIRCULANT
Avances et acomptes versés sur commandes 4091. Dettes fournisseurs et comptes rattachés 401. 403. 4081. 4088.
DETTES (1)
Créances d’exploitation (b) : Dettes fiscales et sociales 421. 422. 427. 4282.
Créances clients et comptes rattachés 411. 413. 416. 417. 418. 4286. 431. 437. 4386.
Autres 4096. 4097. 4098. 425. 4287. 4387. 4417. 4456. 4455. 4458 C. 446. 447.
4458 D. 4487. Autres 4486.
Créances diverses (b) 4411. 4418. 443 D. 444 D. 4456. 4487. 451 D. 455 Dettes diverses : 4196. 4197. 4198. 4419.
D. 456 D. (sauf 4562) 458 D. 462. 465. 467 D. 4687 Dettes sur immobilisations et comptes rattachés
Capital souscrit - appelé, non versé 4562. 269. 279. 404. 405. 4084.
Valeurs mobilières de placement Dettes fiscales (impôts sur les bénéfices) 4088.
Actions propres 502. Autres 444 C.
Autres titres 503. 504. 505. 506. 507. 508. 424. 426. 4284. 4419.
Instruments de trésorerie 52. 442. 443 C. 4486. 451 C.
Disponibilités 511. 512 D. 514. 515. 516. 517 D. 518 D. 53. 54. 455 C. 456 C. 457. 458
régularisation
régularisation
Comptes de
Comptes de
Charges constatées d’avance (b) 486. Instruments de trésorerie C. 464. 467 C. 4686. 509.
TOTAL II Produits constatés d’avance 487.
Charges à répartir sur plusieurs exercices (III) 481. TOTAL III
Primes de remboursement des emprunts (IV) 169. Ecarts de conversion Passif (IV) 477.
Ecarts de conversion Actif (V) 476.
(a) Dont à moins d’un an : (b) Dont à plus d’un an : (1) Dont à plus d’un an : Dont à moins d’un an : (2) Dont concours bancaires courants et soldes créditeurs de banque : 512 C à 519 C.
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ANNEXE 4 : COMPTE DE RESULTAT (SYSTEME DE BASE) DE L’ENTREPRISE « … » AU 31/12/N

Exercice Exercice
CHARGES (hors taxes) Exercice N PRODUITS (hors taxes) Exercice N
N-1 N-1
Charges d’exploitation : Produits d’exploitation :
Ventes de marchandises
Achats de marchandises Production vendue (biens et services)
§ Variation de stock
Achats de matières premières et autres approvisionnements Sous-total A - Montant net du chiffre d’affaires
§ Variation de stock dont à l’exportation : ………..
Autres achats et charges externes
Impôts, taxes et versements assimilés Production stockée
Salaires et traitements Production immobilisée
Charges sociales Subventions d’exploitation
Dotations aux amortissements et dépréciations : Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements), transferts de
§ Sur immobilisations : dotations aux amortissements charges
§ Sur immobilisations : dotations aux dépréciations Autres produits
§ Sur actif circulant : dotations aux dépréciations
Dotations aux provisions Sous-total B
Autres charges
TOTAL (A + B) = I
TOTAL I
Quotes-parts de résultat s/ opérations faites en commun (II)
Quotes-parts de résultat s/ opérations faites en commun (II)
Produits financiers :
Charges financières :
De participations
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé
Intérêts et charges assimilées Autres intérêts et produits assimilés
Différences négatives de change Reprises sur dépréciations et prov isions , transferts de charges
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement Différences positives de change
Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement
TOTAL III
TOTAL III
Charges exceptionnelles :
Produits exceptionnels :
Sur opérations de gestion
Sur opérations en capital Sur opérations de gestion
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions Sur opérations en capital
Reprises sur dépréciations et prov isions, transferts de charges
TOTAL IV
TOTAL IV
Participation des salariés aux résultats de l’entreprise (V)
Impôts sur les bénéfices (VI)
Total des charges (I + II + III + IV + V + VI)

Total des produits (I + II + III + IV)
Solde créditeur = bénéfice
Solde débiteur = perte
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL
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ANNEXE 5 : COMPTE DE RESULTAT (SYSTEME DEVELOPPE) DE L’ENTREPRISE « … » AU 31/12/N
Exercice N Ex. N-1 Exercice N Ex. N-1
CHARGES (hors taxes) Totaux Totaux PRODUITS (hors taxes) Totaux Totaux
partiels partiels partiels partiels
Coût d’achat des marchandises vendues dans l’exercice ................ ................ Ventes de marchandises ................ ................ ................
§ Achats de marchandises ................
§ Variation des stocks de marchandises ................ Production vendue ................ ................
Consommations de l’exercice en provenance de tiers ................ ................ § Ventes ................
§ Achats stockés d’approvisionnements : § Travaux ................
- matières premières ................ § Prestations de services ................
- autres approvisionnements ................
§ Variation des stocks d’approvisionnements ................ Montant net du chiffre d’affaires ................ ................ ................
§ Achats de sous-traitances ................ Dont à l’exportation : .....................
§ Achats non stockés de matières et fournitures ................
§ Services extérieurs : Production stockée ................ ................
- personnel extérieur ................ § En-cours de production de biens ................
- loyers en crédit bail ................ § En-cours de production de services ................
- autres ................ § Produits ................
Impôts, taxes et versements assimilés ................ ................
§ Sur rémunérations ................ Production immobilisée ................ ................ ................
§ Autres ................ Produits nets partiels sur opérations à long terme ................ ................ ................
Charges de personnel ................ ................ Subventions d’exploitation ................ ................ ................
§ Salaires et traitements ................
§ Charges sociales ................ Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) ................ ................ ................
Dotations aux amortissements et dépréciations ................ ................
§ Sur immobilisations : dotations aux amortissements ................ Transferts de charges ................ ................ ................
§ Sur immobilisations : dotations aux dépréciations ................
§ Sur actif circulant : dotations aux dépréciations ................ Autres produits ................ ................ ................
Dotations aux provisions ................
Autres charges ................ ................ ................
TOTAL ................ ................ TOTAL ................ ................
Quotes-parts de résultat s/ opérations faites en commun ................ ................ ................ Quotes-parts de résultat s/ opérations faites en commun ................ ................ ................
Charges financières ................ ................ Produits financiers ................ ................
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions ................ De participations ................
Intérêts et charges assimilées ................ D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé ................
Différences négatives de change ................ Autres intérêts et produits assimilés ................
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement ................ Reprises sur dépréciations et provisions , transferts de charges
financières ................
Charges exceptionnelles ................ ................ Différences positives de change ................
Sur opérations de gestion ................ Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement ................
Sur opérations en capital :
§ valeurs comptables des éléments immob. et financiers cédés ................ Produits exceptionnels ................ ................
§ autres ................ Sur opérations de gestion ................
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : Sur opérations en capital :
§ dotations aux provisions réglementées ................ § Produits des cessions d’éléments d’actif ................
§ dotations aux amortissements ................ § Subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice
§ dotations aux dépréciations ................ § Autres ................
§ dotations aux autres provisions ................ Reprises sur dépréciations et provisions , transferts de charges
Participation des salariés aux résultats de l’entreprise ................ ................ ................ exceptionnelles ................
Impôts sur les bénéfices ................ ................ ................ Solde débiteur = perte ................ ................
Solde créditeur = bénéfice ................ ................
TOTAL GENERAL TOTAL GENERAL
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ANNEXE 6 : COMPTE DE RESULTAT (SYSTEME DEVELOPPE) DE L’ENTREPRISE « … » AU 31/12/N
Exercice N Ex. N-1 Exercice N Ex. N-1
CHARGES (hors taxes) Totaux Totaux PRODUITS (hors taxes) Totaux Totaux
partiels partiels partiels partiels
Coût d’achat des marchandises vendues dans l’exercice X X Ventes de marchandises 707 (-7097) X X
§ Achats de marchandises 607 (-6097) Production vendue X X
§ Variation des stocks de marchandises 6037 § Ventes 701. 702. 703. 708. (-
Consommations de l’exercice en provenance de tiers X X 7091. 7092. 7093. &
§ Achats stockés d’approvisionnements : 7098.)
- matières premières 601 (-6091) § Travaux 704. 705 (-7094 & 7095)
- autres approvisionnements 602 (-6092)
§ Variation des stocks d’approvisionnements 6031. 6032. § Prestations de services 706. 708 (-7096 & 7098)
§ Achats de sous-traitances 604.605 (-6094 & 6095)
§ Achats non stockés de matières et fournitures 606 (-6096)
§ Services extérieurs : Montant net du chiffre d’affaires X X X
- personnel extérieur 621. Dont à l’exportation : X
- loyers en crédit bail 612.
- autres 61 (sauf 612) et 62 (sauf Production stockée X X
621) (-619 & 629) § En-cours de production de biens 7133.
Impôts, taxes et versements assimilés X X § En-cours de production de services 7134.
§ Sur rémunérations 631. 633. § Produits 7135.
§ Autres 635. 637. Production immobilisée 72. X X
Charges de personnel X X Produits nets partiels sur opérations à long terme
§ Salaires et traitements 641. 644. 648. Subventions d’exploitation 74. X X
§ Charges sociales 645. 646. 647. 648. Reprises sur dépréciations, provisions (et amortissements) 781. X X
Dotations aux amortissements et dépréciations X X Transferts de charges 791. X X
§ Sur immobilisations : dotations aux amortissements 6811. 6812. Autres produits 751. 752. 753. 758. X X
§ Sur immobilisations : dotations aux dépréciations 6816.
§ Sur actif circulant : dotations aux dépréciations 6817.
Dotations aux provisions 6815. TOTAL X X
Autres charges 651. 653. 654. 658. X X
TOTAL X X Quotes-parts de résultat s/ opérations faites en commun 755. X X
Quotes-parts de résultat s/ opérations faites en commun 655. X X Produits financiers X X
Charges financières X X De participations 761.
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions 6861. 6865. 6866. D’autres valeurs mobilières et créances de l’actif immobilisé 762.
Intérêts et charges assimilées 661. 664. 665. 668. Autres intérêts et produits assimilés 763. 764. 765. 768.
Différences négatives de change 666. Reprises sur dépréciations et provisions , transferts de charges
Charges nettes sur cessions de valeurs mobilières de placement 667. financières 786. 796.
Charges exceptionnelles X X Différences positives de change 766.
Sur opérations de gestion 671. Produits nets sur cessions de valeurs mobilières de placement 767.
Sur opérations en capital :
§ valeurs comptables des éléments immob. et financiers cédés 675. Produits exceptionnels X X
§ autres 678. Sur opérations de gestion 771.
Dotations aux amortissements, dépréciations et provisions : Sur opérations en capital :
§ dotations aux provisions réglementées 6872. 6873. 6874. § Produits des cessions d’éléments d’actif 775.
§ dotations aux amortissements 6871. § Subventions d’investissement virées au résultat de l’exercice 777.
§ dotations aux dépréciations 6876. § Autres 778.
§ dotations aux autres provisions 6875. Reprises sur dépréciations et provisions, transferts de charges
Participation des salariés aux résultats de l’entreprise 691. X X exceptionnelles 787. 797.
Impôts sur les bénéfices 69 (sauf 691) X X Solde débiteur = perte X X
Solde créditeur = bénéfice X X
TOTAL GENERAL X X TOTAL GENERAL X X
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E.S.P.E.M.E.

Chargés de cours : Mme BARBRY

ANNEE UNIVERSITAIRE 2006 – 2007

INTRODUCTION : Les différentes branches de la comptabilité.

Nous présenterons brièvement la comptabilité générale, la comptabilité analytique et la

Déf. : La comptabilité générale est un outil de traitement et d’organisation de l’information

Les enregistrements comptables :

Dans l’entreprise, il y a deux catégories de documents :

La méthode comptable enregistre et classe d’une manière très ordonnée (à l’aide de

CLASSE BILAN CLASSE COMPTE DE RESULTAT

1 Comptes de capitaux 6 Comptes de charges

La comptabilité utilise une technique particulière d’enregistrement des opérations dénommée

La comptabilité va « nourrir » en permanence ces deux « machines » : le bilan et le compte

Un tableau particulier, dénommé balance, regroupe tous les comptes de la comptabilité

Le mécanisme d’enregistrement comptable peut se résumer comme suit :

Pièces justificatives Journal - Grand-Livre – Balance Documents de synthèse

Processus de traitement manuel Bilan, annexes

I – PRESENTATION DES DOCUMENTS DE SYNTHESE.

Les documents de synthèse sont le bilan et le compte de résultat, complétés de l’annexe .

Le bilan va inventorier le patrimoine de l’entreprise à un moment donné (clôture de

Le compte de résultat va expliquer la formation du résultat de l’entreprise, son bénéfice ou

1) Notions d’emplois et de ressources .

Si l’on observe les flux d’une entreprise, on peut constater que :

L’origine des ressources provient : L’emploi des ressources permet :

Ä de l’apport en capital ; ð l’acquisition de biens durables ;

total des emplois = total des ressources

2) Etude des principaux postes du bilan.

3 colonnes : 1. valeurs brutes : coût historique d’achat ;

Le classement des actifs s’effectue selon le critère de la liquidité croissante. Ce classement

Le passif recense les ressources de financement (capitaux propres, emprunts et dettes). Le

• brevets, licences - capital social : apporté par l’exploitant

• actions, parts - report à nouveau

Problème des comptes de régularisation :

- produits et charges constatés d’avance : le plan comptable affecte à ces postes la

Le bilan est toujours présenté sous forme de « compte ». Il existe 3 systèmes de

Produits et charges sont comptabilisés H.T. et ventilés en 3 principales catégories :

- les opérations d’exploitation : rattachées au cycle d’exploitation ;

Il en résulte par différence le résultat après impôt de l’exercice : bénéfice ou perte.

Il existe deux grands types de présentation du compte de résultat.

Présentation sous forme de « compte » : Le document présente par convention les

Le compte de résultat se présente schématiquement comme suit :

COMPTE DE RESULTAT DE LA SOCIETE … AU …

CHARGES (HT) PRODUITS (HT)

• Achats • Ventes de marchandises

Charges financières Produits financiers

Charges exceptionnelles Produits exceptionnels

Nous utiliserons indifféremment la présentation du compte de résultat selon le système de

Le compte de résultat se présente schématiquement comme suit :

POSTES Exercice N Exercice N-1

= Résultat d’exploitation (A)

= Résultat financier (B)

= Résultat exceptionnel (C)

- Participation des salariés (d)

- Impôts sur les bénéfices (e)

a) Les charges d’exploitation.

- achats de marchandises (comptes 60) : destinées à être revendues en l’état (activité

- achats de matières premières et autres approvisionnements (comptes 60) : destinés

- variations de stocks (comptes 603) : se calculent SI – SF. Elles permettent de calculer

- salaires, traitements et charges sociales (comptes 64) : y compris les

- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (comptes 681) :

b) Les charges financières (comptes 66).

- dotations aux amortissements, dépréciations et provisions (comptes 686) : pour

- intérêts et charges assimilées : frais financiers versés aux établissements de crédit,