INTRODUCCIN La Auditoria proporciona la evidencia objetiva de que las cantidades incluidas en el Balance General son vlidas, genuinas y dignas

de confianza y no simples estimaciones optimistas o conjeturas imaginarias. Este trabajo de investigacin tiene como propsito ampliar los conocimientos de los lectores en cuanto a la Auditoria de Activos. A continuacin explicaremos brevemente sobre la Auditoria de Activos. La Auditoria de Activos consiste en demostrar que los activos listados en el Balance General son realmente existentes, que la compaa es propietaria de dichos activos, y que la valuacin asignada a los mismos ha sido establecida de conformidad con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptada. Para ello el presente trabajo ha desarrollado conceptos, objetivos, tcnicas y procedimientos, Control Interno y Programas al examinar las Cuentas del Activo: Caja y Bancos, Cuentas por Cobrar, Inventarios, Inversiones en Valores, Inmuebles, Maquinaria y Equipo y Gastos Pagados por Anticipado. Agradecemos a todos aquellos que de una manera u otra hicieron posible la realizacin de este trabajo. CAPTULO I INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS Sabemos que el propsito principal de la Auditoria es determinar la confiabilidad de la informacin contable expresada a travs de los Estados Financieros. Es as, como casi todo el esfuerzo del auditor est dirigido bsicamente a formarse una opinin profesional de los Estados Financieros en su conjunto, para lo cual, examina cada una de las cuentas del activo, pasivo, etc; buscando con ello elementos de juicio sobre su razonabilidad, los mismos que una vez evidenciados forman su opinin. En esta oportunidad nos centraremos en examinar las cuentas del Activo. Para ello daremos a conocer conceptos generales: ACTIVO. Concepto. Conjunto de Bienes y derechos que posee una empresa (segn CONASEV). Segn las NIC es un recurso bajo central, de la empresa que proviene de hechos pasados y del cual se espera que genere beneficios econmicos futuros para la empresa. Clasificacin. Es segn NIC 13, ahora NIC 1 en concordancia con la anterior. El Activo se clasifica en Activo Corriente y Activo no Corriente, llamado tambin Circulante y no Circulante. Esta clasificacin se determina teniendo en cuenta su grado de responsabilidad, tomndose como base un ao. El Activo Corriente: Caja y Bancos Activo Disponible. Cuentas por cobrar comerciales Activo Exigible.

Otras cuentas por cobrar Activo Exigible. Existencias Activo Realizable. Gastos Pagados por anticipado Activo Realizable. ORDENADO DE ACUERDO A SU CONVERTILIDAD EN DINERO. El Activo No Corriente: Cuentas por cobrar a largo plazo. Otras cuentas por cobrar a largo plazo. Inversiones en valores. Inmueble, Maquinaria y Equipo, Neto. Otros activos. Objetivos de las Cuentas del Activo. Establecer la existencia y propiedad de los activos que se mueven en el Balance. Determinar si la valuacin de los activos refleja la aplicacin de principios contables generales aceptados. Determinar si es adecuado el control interno de la empresa Determinar con cierto grado de seguridad que las operaciones al contado y los saldos en bancos son adecuados y vlidos. Determinar la autenticidad de los derechos adquiridos que se presenten en el Balance. Asegurarse que las cifras que se muestran como inventarios estn efectivamente representadas por productos, materiales, y suministros que existen fsicamente. Importancia. Partiendo del objetivo de la Auditoria de los Estados Financieros es expresa opinin sobre la razonabilidad de la presentacin de los Estados Financieros segn principios rentables generalmente aceptado, para que el auditor pueda expresar la opinin de los Estados Financieros debe examinar el Balance General. Por lo tanto es importante examinar los activos, para ello desarrollar pruebas, preguntas, inspeccin de activos. Hay cuentas en las cuales se emplearn mayor tiempo y otras menor tiempo. La cuenta 20, 33, 23 y 38 respectivamente. A continuacin se estudiar la CAJA Y BANCOS: CAPTULO II ACTIVO DISPONIBLE INTRODUCCIN. Esta clasificacin corresponde a aquellos bienes que posee la empresa que pueden convertirse inmediatamente 2

en efectivo, es decir, de alto grado de liquidez. Se incluye por lo tanto al efectivo de cualesquiera otra partida que pueda convertirse inmediatamente en efectivo, sin trastornar las operaciones diarias. Ejemplos lo constituyen las existencias en caja; los depsitos en cuentas bancarias, certificados de depsitos a la vista y valores negociables, entre otros. Dentro del Plan Contable General revisado se incluye las siguientes cuentas: 10 CAJA Y BANCOS Caja Fondos Fijos Remesas en Trnsito Cuentas Corrientes Certificados Bancarios Depsitos a plazo Otros depsitos Fondos sujetos a restriccin 31 VALORES (*) 311 Acciones 314 Otros ttulos representativos del Derecho Patrimonial 317 Bonos Diversos 319 Provisin para fluctuacin de valores (*) Slo nos referiremos a las inversiones de carcter temporal, que han sido adquiridos con el fin de venderlas en el corto plazo y obtener cierta rentabilidad. CAJA Y BANCOS. Activo de liquidez inmediata que representa las existencias en caja y cuentas corrientes bancarias que tienen poder cancelatorio y son utilizados en el giro habitual de las operaciones que realiza la empresa. El efectivo tendr la caracterstica de disponible como medio de cambio y de fijeza de valor. El saldo de caja y bancos no suele ser significativo al cierre de cada perodo bajo anlisis, pero las cuentas que lo integran involucran movimientos relevantes puesto que tiene una estrecha relacin con: Fuentes de ingresos u obtencin de fondos (cobranzas). En este punto el Auditor deber procurar que su intervencin se extienda a comprobar las diferentes fuentes de ingresos del contribuyente (ventas al contado, cobros a cuentas, cobros de documentos, cobro de intereses, de otras rentas, ventas de activos fijos, prstamos o inversiones de los propietarios), con la finalidad de determinar si alguno de ellos se han omitido en la contabilidad. En otras palabras, los ingresos de dinero estn directamente relacionados con las cuentas de ingresos. Incrementos elevados y repentinos en los ingresos a caja podran llevar a pensar en fuentes de ingresos no declaradas, por lo tanto, cuando se susciten ciertas dudas es conveniente hacer las verificaciones pertinentes 3

respecto a su origen. Egresos de fondos o desembolsos, puede presentarse duplicidad en los pagos, es decir, se podran estar duplicando pagos, lo que obligara la verificacin con los documentos originales, porque puede contabilizarse una compra por el asiento de diario utilizando la cuenta de Proveedores y por el libro de Caja como si fuere una operacin al contado, adems se podran presentar retiros particulares de los socios o pagos simulados a acreedores. En conclusin la revisin del efectivo y de las transacciones relacionados con l son importantes porque se trata de un activo que fcilmente puede ser sustrado, porque la mayora de las transacciones afectas a esta cuenta tienen una recuperacin sobre ella, por errores en otras pueden representar errores en las cuentas relacionas con el efectivo y viceversa. Saldos en Moneda Nacional Los saldos en moneda nacional constituyen una partida que se determinan por su valor nominal; es una partida monetaria que no requiere de ajuste y es causante de prdida por exposicin a la inflacin. Saldos en Moneda Extranjera Los saldos en moneda extranjera debern valuarse al tipo de cambio bancario que est en vigor a la fecha de los Estados Financieros, reflejando en el Estado de Resultados la diferencia que resulte del ajuste. Al respecto tambin la NIC 21. Variaciones en los Tipos de cambio de Moneda extranjera. Como el CPC 2 Registro de Transacciones de Moneda Extranjera. Seala que el reporte de dichos saldos debe ser al tipo de cambio de cierre. VALORES NEGOCIABLES Llamados tambin Inversiones temporales representa la cantidad empleada por la empresa en la adquisicin de un valor burstil o de otro ttulo que expresa la inversin del excedente de efectivo, que constituyen verdaderos sustitutos temporales del dinero. Incluye los valores adquiridos con el objeto de obtener una renta y con la intencin de venderlos a corto plazo. La NIC 25, las califica como una Inversin de Circulante que por su propia naturaleza es enajenable a corto plazo que se intenta no se mantenga durante un tiempo superior a un ao. En otras palabras constituyen Inversiones adquiridas con excedentes de dinero que pueden convertirse en dinero a corto plazo, ofreciendo una rentabilidad a los recursos ociosos de la empresa. EXAMEN DE CAJA Y BANCOS Concepto de la cuenta A esta cuenta se le denomina tambin rubro del disponible y comprende el dinero en efectivo en caja o depositado en bancos, cheques, giros, etc., que utiliza la empresa como medios de cambios en forma inmediata. Comentario Muchos de los errores y anormalidades que suceden en las empresas con respecto al dinero, tienen en las empresas con respecto al dinero, tienen su origen principalmente en las deficiencias de control interno, tanto en el manejo como en su contabilizacin, tales como:

 Falta de separacin de funciones entre caja y contabilidad. Falta de pliza de fianza para los empleados que manejan efectivo. No se registran los ingresos en forma inmediata, ni se depositan intactos en el banco, a la brevedad posible. No se acostumbra como medida de seguridad, pagos con cheques, sino en efectivo; es decir, no se utiliza fondo fijo para los gastos menudos y cheques para todo lo dems. No se practican arqueos de caja en forma sorpresiva, dejndose constancia escrita de los mismos. Por tal razn, es sumamente importante la evaluacin del control interno que practica el auditor, no solamente para graduar el alcance de sus procedimientos de auditoria, sino tambin para sugerir recomendaciones a la empresa, que permita fortalecer sus controles en resguardo de sus recursos financieros. De otro lado, debe entenderse que nuestro examen de este rubro se orienta bsicamente a obtener suficientes elementos de juicio que nos permita formar una opinin razonable sobre el dinero en efectivo y en bancos expuesto en el Balance General, as como su correcto manejo y contabilizacin durante el perodo que se examina. Asimismo, debemos tener presente que el examen de caja y bancos, no se debe visualizar como un aspecto aislado, sino ms bien, interrelacionado con otras cuentas, tales como ventas, cuentas por cobrar, gastos, etc. Objetivos Bsicos del examen Los objetivos que persigue el auditor al examinar caja y Bancos puede resumirse en los siguientes: Determinar si se presentan todos los fondos recibidos o que existen. Asegurarse de la correccin de los ingresos y egresos registrados. Asegurarse de que el saldo de Caja Bancos sea correcto. Determinar si los fondos o depsitos que se presentan llenan las condiciones de disponibilidad. Verificar que se presente y clasifique en forma apropiada. PROGRAMA DE AUDITORIA: CAJA Y BANCOS 1. CONTROL DE LA CAJA La caja constituye el activo que ms se presta a que se aplique mal y a que se comentan errores en su manejo (ejemplo: ingresos que se contabilizan en fecha posterior en la que se realizan, prstamos ficticios que luego se cancelan) y su registro, en especial en lo referido a los ingresos de caja por lo cual es necesario un control detallado de la caja de manera que permita reducir la posibilidad de que se cometan errores o un mal uso de fondos, debiendo facilitar el descubrimiento de esos errores y prdidas tan pronto ocurran. Las posibles irregularidades que se puedan presentar tendran el objeto de disminuir la base imponible del Impuesto a la Renta o regularizar saldos acreedores generados por ingresos omitidos no declarados as como prstamos a accionistas, socios o personas vinculadas al propietario (pagos de gastos personales) o de regularizacin de saldos acreedores. PROCEDIMIENTOS CAJA Aplique el cuestionario de control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen. Enumere los fondos que deben recontarse, confirmando su naturaleza y nombre de los custodios con un funcionario autorizado. Efecte un arqueo simultneo de los fondos y valores. 5

 Determine el saldo de caja de la siguiente forma: Saldo segn libros a la fecha del ltimo asiento. Ms ingresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Menos egresos no registrados desde la fecha del saldo segn libros, a la fecha del arqueo. Saldo al momento del arqueo. Recuente o inspeccione fsicamente: Billetes y monedas. Cheques, observando que estn a nombre de la empresa o debidamente endosados e investigando cheques de fechas posterior a la del recuento o fuera de lo normal. Facturas, recibos o vales provisionales que estn formando parte de los fondos, observando que estn debidamente aprobados, sean de fechas recientes y se refieran a desembolsos normales, propios del negocio. En cuanto, a los no autorizados, obtenga aprobacin de las personas autorizadas. Detalle en sus papeles de trabajo: Billetes y monedas recontadas. Cheques recibidos, indicando: Fecha, banco, girador, beneficiario, endoso e importe. Facturas, recibos, vales, indicando: fecha, nombres, concepto, importe y aprobacin. Cheques girados por la empresa y an no entregados a los beneficiados, sealando: fecha, banco, beneficiario, e importe. Si como resultado del arqueo encontrara diferencia (faltante o sobrante), obtenga una explicacin escrita del custodio. En el caso, de importacin escrita del custodio. En el caso, de importes significativos, investigue esta diferencia despus de levantada el acta de arqueo. Para los distintos fondos arqueados, obtenga declaracin de los custodios, donde se ha constar que mostraron todos los fondos, documentos y valores bajo su custodia y que stos fueron recontados en su presencia y devueltos conforme. Controle el monto del fondo fijo arqueado con la cuenta control del mayor general. Verifique que el ltimo cheque de reposicin del fondo fijo emitido antes del arqueo, haya sido debidamente contabilizado. Si existiera efectivo por sueldos y/o jornales impagos en poder del cajero, deber proceder como sigue: Si el efectivo no est ensobrado. Efecte el arqueo total del mismo. Si est ensobrado. Deber comprobar que todos los sobres efectivamente tienen contenido, arqueando un nmero representativo de los mismos y verificando que el total ensobrado concuerde con el de la nmina. Tome nota de los ltimos documentos girados a la fecha del arqueo, tales como cheques, facturas, recibos, papeletas de depsitos, partes de cobradores, etc. Establezca independientemente el monto de las cobranzas pendientes por depositar, mediante la suma de: Facturas por ventas al contado, partes de cobradores, totales de cintas de cajas registradoras y los listados de cobros por correspondencia. Durante esta labor: Observe la fecha y secuencia numrica de los documentos. Pase revista a los talonarios de los documentos, verificando el ltimo utilizado y los posteriores an no usados. Asegrese posteriormente que los fondos provenientes de cobranzas fueron depositados intactos, cotejndolos, contra el libro caja o bancos, papeletas de depsitos y despus con los estados bancarios, investigando cualquier cheque devuelto por el banco. Verifique que los comprobantes de gastos tomados en fondos fijos arqueados, hayan sido incluidos en la reposicin inmediata al arqueo. Indague acerca de los cheques de la misma empresa, incluidos en los fondos arqueados. Verifique si los cheques de personal tienen un motivo legtimo de ser (canje autorizado, etc.) Con relacin a los cheques de canje, incluidos en el arqueo, verifique posteriormente que no hayan sido 6

devueltos impagos por el Banco. Si el arqueo de caja se efecta posteriormente a la fecha del balance, compruebe la documentacin sustentatoria de las transacciones realizadas desde la fecha a la fecha del arqueo. 2. CONTROL DE LA CUENTA BANCOS. Debido a su naturaleza de liquidez, certeza y efectividad adems que permite un mejor control de dinero de la empresa, la mayora de las empresas en la prctica lo utilizan para todas sus transacciones ya sea por depsito de todas sus cobranzas diarias o por el pago a sus proveedores o terceros mediante cheques. Norma de control es que todo pago debe hacerse por medio de cheques incluso el pago de remuneraciones (ste puede realizarse tambin mediante abonos en una cuenta de ahorros asignada a cada trabajador), a excepcin de las partidas pequeas para las cuales existe un fondo fijo de caja. Esto facilita el control puesto que los cheques cancelados son un medio de verificacin eficaz, para lo cual es recomendable que todo cheque deba ser registrado aunque haya sido anulado. Por lo general requieren de una contrafirma lo que hace ms seguro la salvaguardia de este activo de la empresa. Un punto importante a verificar es la no existencia de cuentas bancarias no contabilizadas, lo cual se puede localizar a travs de la revisin de los comprobantes de pago. Asimismo requiere de revisin las notas de dbito emitidas por los bancos a fin de determinar la procedencia de la deduccin. Debe revisarse adems las boletas de depsitos bancarios, porque pueden aparecer en ella anotados nmeros de facturas, guas, letras, cheques, etc; que no estn registrados en los libros contables. Herramientas importantes constituyen la solicitud de Confirmacin Bancaria y la Conciliacin Bancaria. PROCEDIMIENTOS BANCOS Aplique el cuestionario del control interno, a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que las respuestas deben ser confirmadas, variando en algunos casos el alcance del examen. Obtenga de la empresa, una relacin de las personas autorizadas a firmar cheques durante el perodo bajo examen, comprobando si los cambios suscitados fueron comunicados oportunamente al banco. Obtenga, asimismo de la empresa, lo siguiente: Conciliaciones bancarias de los meses seleccionados como prueba y de los subsiguientes. Estados bancarios. Talonarios de cheques. Libro de caja y/o bancos. Archivo de comprobantes de ingresos y egresos y de asientos de diario. Solicite confirmacin directa de los saldos con bancos, incluyendo todas las cuentas que hayan tenido movimiento durante el ejercicio, an cuando no tengan saldos al fin del ao. La confirmacin deber comprender tambin informacin adicional sobre prstamos por pagar, intereses, gravmenes, juicios o contingencias de toda clase que el cliente pueda tener. En relacin a las conciliaciones bancarias a la fecha del balance, realice lo siguiente: Verifique su correccin aritmtica. Compruebe las partidas que aparezcan en la conciliacin, comparando el movimiento registrado durante el mes en el libro auxiliar de bancos contra el que muestra los estados bancarios. Cercirese que todas las partidas pendientes de tomar por el banco o por la empresa, estn incluida en la conciliacin. Verifique que todas las partidas de conciliacin que aparezcan en la conciliacin al final del mes inmediato anterior a la fecha del balance, hayan sido tomadas por el banco o por la empresa, segn correspondan, 7

durante el curso del siguiente mes, o bien, que aparezcan en la conciliacin practicada a la fecha del balance. Obtenga los estados de cuentas bancarios, por el mes posterior a la fecha del balance y confronte contra stos las partidas de conciliacin no tomadas por el banco a la fecha del balance. Investigue las partidas importantes no tomadas por el banco durante ese mes, Con respecto, a las partidas de conciliacin no tomadas por la empresa a la fecha del balance, discutir las de montos significativos con los funcionarios de la empresa para que dichas prcticas se registren en libros. Compruebe las transferencias bancarias, por el perodo de 7 das antes y despus de la fecha de la conciliacin bancaria del mes seleccionado, verificando la respectiva carta orden y su registracin contable. Efecte una comprobacin de caja por los meses seleccionados, conciliando los totales de ingresos y egresos segn registros auxiliares, con los totales de depsitos y retiros segn estados bancarios. Sume el libro caja o auxiliar de bancos por el mes durante el cual se revisa la conciliacin y compruebe la correccin de los pases al libro mayor coteje los saldos segn libros que aparezcan en la conciliacin. CAPTULO III ACTIVO EXIGIBLE CUENTAS POR COBRAR Las cuentas a cobrar por ventas representan derecho de la empresa contra terceros. Estos derechos se cancelan, mediante la cobranza o su anulacin si la cuenta es incobrable. Como sabemos la venta es el eje de una empresa, por ende tiene significatividad en el balance general. La empresa al otorgar un crdito debe protegerse diseando un control interno, tales como: Adecuado procedimiento de autorizacin para la concesin del crdito. Es considerado como activo exigible. NATURALEZA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. Se refiere a todos los derechos sobre otros convertibles Dinero, mercancas (correspondientes a compras), servicios (gastos de Pliza de Seguro). Se considera las cuentas que se cobran a los clientes como cuentas a cobrar ms corrientes. Importancia. Son consideradas las partidas ms importantes del Activo, puede representar un 30% 50%. No es de extraar que los Auditores independientes deban dedicarse una parte considerable de su trabajo a estudiar estas cuentas. Tambin podemos decir que si la empresa tiene auditor interno, este tiene 2 funciones tales como: Verificar; es decir persigue los mismos objetivos que el auditor independiente. Las cuentas que dan origen a las operaciones de una venta. Estudiar los procesos y procedimientos de las cuentas a cobrar para ver si se han seguido las reglas y normas de la empresa. Si se han incrementado los intereses de la empresa y si los procedimientos de 8

contabilidad empleados presentan una asistencia ptima. Descripcin. Son diferentes las descripciones para los diferentes sectores como: Instituciones Municipales .......ingresos a cobrar. Ca. Leasing y agencias de la propiedad inmobiliaria........alquileres a cobrar. Editores .................... suscripciones a cobrar. Podemos decir que representa la partida ms grande. OBJETIVOS DEL AUDITOR EN LA VERIFICACIN DE LAS CUENTAS POR COBRAR: Establecer la validez de las cuentas por cobrar. Si las cuentas a cobrar estn clasificadas y descritas correctamente. Si las operaciones de venta han sido contabilizadas correctamente. Si en el Balance General est respaldado por cuentas valederas. QU CONSTITUYE LAS CUENTAS POR COBRAR. Los ingresos provenientes de ventas representan montos originados en transferencia de productos. Su cancelacin definitiva de estos derechos se produce por su cobranza, o su anulacin por tratarse de una cuenta incobrable. AUDITORA DE LAS CUENTAS POR COBRAR. OBJETIVOS. Comprobar si las cuentas realmente existen. Determinar si los saldos son cobrables. Determinar si existen restricciones sobre las cuentas por cobrar. Determinar si es adecuado el registro y control de la existencia y exactitud de las cuentas por cobrar y la suficiencia de la provisin para cuenta de cobranza dudosa. Que las cuentas por cobrar se verifiquen, que sean propiedad del cliente. Procedimientos. Solicitar el listado de clientes. Determinar una muestra. Verificar cumplimiento de las polticas de aprobacin de crdito por la muestra seleccionada. Verificar el cumplimiento de pagos. Circularizacin de saldos. Resumir observaciones, precisando causas y efectos y conclusin final sobre el rubro a examinar. Revisin de papeles de trabajo por jefe de visita. Comunicacin a funcionarios responsables. 9

 Revisar actas directorio, verificar si han sido cedidas en garanta. Confirmacin Bancaria o Comercial. Verificar la Afectacin Contable. TIPOS DE EVIDENCIA. Exmenes Fsicos. Declaraciones orales y/o escritas. Documentos autorizados preparados fuera y dentro de la organizacin. Clculos. Manifestaciones de Ejecutivos y Empleados. Interrelacin con otra informacin. CMO SE OBTIENE LA EVIDENCIA DE AUDITORA. La evidencia debe ser obtenida por medio de la inspeccin, observacin o confirmacin o cualquier combinacin de estos mtodos. Obtenida la evidencia el Auditor debe evaluar el grado de pertenencia y finalidad de ella y determinar lo que debe aceptar o rechazar. Letras en descuento. Financia capital de trabajo. Letras en cobranza. El banco los va cobrando en la fecha de vencimiento. CASO PRCTICO TEKMIN S.A. PROGRAMA DE AUDITORA PARA LA EVALUACIN DE CUENTAS POR COBRAR. PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA OBJETIVOS Determinar que todas las cuentas por cobrar sean reales y cobrables. BI Que las cuentas por cobrar se verifiquen que sean propiedad del B2 cliente. B3 PROCEDIMIENTOS B2 Solicitar el listado de clientes. Determinar una muestra. B4 Verificar polticas de la empresa. Verificar cumplimiento de pagos. Circularizacin de saldos. REF. P/T HECHO FECHA POR:

ATP ATP ATP ATP ATP

PREPARADO POR A.T.P. REVISADO POR 10

FECHA DE INICIO FECHA DE TERMINO CONTROL INTERNO Separacin de labores. Las personas que afectan los auxiliares, quienes reciben cobros, realizan ventas, ejercen funciones de crdito, controlan mercancas o servicios y facturacin de los mismos, no deben ser las mismas. Establecimiento de lmites de crdito. Debe designarse funcionarios autorizados para otorgarlos bajo ciertos lmites. Tambin para el otorgamiento de bonificaciones, devoluciones, rebajas y descuentos. Verificacin independiente de la facturacin. En cuanto a la revisin de cantidades, precios, condiciones de venta y operaciones aritmticas, debe efectuarlo persona diferente. Autorizacin especial. En la cancelacin de cuentas incobrables debe existir autorizacin expresa para ello, y una poltica determinada para su tratamiento contable. Uso de formas numeradas. Respecto a los pedidos los clientes, requisiciones al almacn, notas de remisin y/o lista de embarque y facturas. Conexin peridicas de los auxiliares contra mayor. Envos regulares por correspondencia de estados de cuenta y solicitudes de confirmacin de adeudo. Formulacin de relaciones de los adeudos por antigedades y estudios peridicos de la recuperabilidad de saldos vencidos. Investigacin peridica de saldos rojos. Arqueos peridicos, de facturas, contrarecibos y documentos pendientes de cobro. PROCEDIMIENTOS Confirmacin de Adeudo. Cobros posteriores a la fecha de los Estados Financieros. Arqueos de documentacin. Anlisis de saldos. Conexin contra otras cuentas. Estudio de la recuperabilidad. CONFIRMACIN DE ADEUDO Este procedimiento, mejor conocido como circularizacin; consiste en enviar una carta al deudor donde se le pide que conteste si est de acuerdo o no con el importe que aparece a su cargo; esta carta la enva la empresa y la respuesta debe recibirla directamente el Auditor. Existen dos clases de confirmaciones: POSITIVA: Cuando el deudor debe contestar ratificando por escrito su parecer sobre la correccin del saldo. NEGATIVA: Cuando se le pide que conteste nicamente si no est de acuerdo por ser incorrecto el saldo. Al final se presentan modelos de cartas para una y otra clase. Dentro de la confirmacin positiva existen dos alternativas: 1era.: Que se le enve el saldo para que el deudor 11

pueda comparar con sus registros (confirmacin directa), y 2da.: Que no se le mencione el saldo que proporcione sus propias cifras (confirmacin indirecta o ciega). El procedimiento ms recomendable para las cuentas por cobrar es la confirmacin positiva directa. (Se le enva el saldo y se le pide que conteste, est o no est de acuerdo), aunque con alguna frecuencia se utilizan los dos mtodos en las misma auditoria, el mtodo positivo para las cuentas sobre las cuales se considera necesario obtener una respuesta y el mtodo negativo para las cuentas que no requieren tal cosa, pero tambin es aceptable este ltimo en auditorias de servicios pblicos o de negocios que venden a menudeo, en que precisamente por la gran cantidad de cuentas a cargo de clientes. No es indispensable que la confirmacin se realice precisamente sobre los saldos correspondientes o la fecha del balance que ha de ser dictaminado. En algunos casos puede aceptarse la confirmacin antes o despus de esta fecha, siempre que el auditor considere que el perodo de diferencia no es demasiado largo teniendo en cuenta la rapidez de rotacin de los adeudos y el control interno en riesgo. Para facilitar la respuesta del deudor se acostumbra preparar la carta en tal forma que muestra un taln desprendible en el que lo nico que debe hacer el deudor, en caso de estar conforme, es firmar; tambin se acostumbra incluir un sobre timbrado y rotulado para facilitar y obtener una respuesta inmediata. En los remitentes y en los sobres rotulados se imprime la direccin del auditor que es quin deber recibir las respuestas (o devoluciones), directamente. En este procedimiento es comn que se reciban respuestas que muestran inconformidad con su saldo, y desde luego, son las que requieren de mayor atencin por parte del Auditor. Deben ser investigados cuidadosamente hasta satisfacerse de que efectivamente la inconformidad obedece a errores de apreciacin del deudor o de que ciertamente existe un error en libros que debe ser corregido. En este ltimo caso la investigacin de la causa del error es un trabajo adicional muy conveniente. Tambin es frecuente recibir cartas devueltas por el correo; ellas pueden ser indicio de cuentas incobrables, de saldos ficticios o simplemente de errores en el directorio de clientes de la empresa, en todo caso deben aclararse satisfactoriamente y cuando proceda debe efectuarse un segundo envo. SUFICIENCIA DEL PROCEDIEMINTO Una vez aclarados los circulares cuya respuesta era de inconformidad y las que haya devuelto el correo, debe hacerse un recuento de las repuestas obtenidas conformes y de las propias inconformes aclaradas para establecer el porcentaje que representan en relacin con el total de circulares enviadas. Es difcil establecer plenamente qu porcentajes son suficientes y cuales son insuficientes, ya que las caractersticas de los clientes, o sujetos circularizados, definen porcentajes notablemente diferentes. Por ejemplo, cuando se circulariza a los deudores de una institucin de crdito es comn alcanzar un 70% de respuestas satisfactorias, debido a que normalmente los clientes de una institucin de crditos son empresas y gente que acostumbra (por propia conveniencia), llevar buena razn y cuenta de sus operaciones y que en cualquier momento pueden confirmar sus deudos. En cambio, cuando se circulariza a un grupo de clientes 12

constituidos por gente del campo y las respuestas tienden a ser bajas, ya que ciertamente la dificultad de su localizacin y su menor preparacin inciden necesariamente de esa manera. Es recomendable observar en cada empresa el comportamiento especfico, para definir el porcentaje de razonabilidad y posteriormente generalizarlo a otras empresas semejantes. Se puede establecer, de cualquier manera que: Cuando las respuestas conformes y las inconformes aclaradas exceden el 50% del total de saldos circularizados, el resultado del procedimiento es satisfactorio (si no hubo circulares inconformes pendientes de aclaracin y circulares devueltas importantes). Cuando dicha relacin es menor al 50% conviene apoyar con argumentos suficientes la razn de su aceptacin como satisfactorio. (Clientes en zonas de difcil acceso, gran cantidad de clientes con saldo semejante y generalmente menor, etc.) Por su importancia, a continuacin transcribimos la conclusin nmero 8 del boletn 6 de la Comisin de Procedimientos de Auditoria. El auditor no podr declarar haber practicado el examen de los estados financieros "de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas" sino se recurri al procedimiento de confirmacin directa de los deudores..." COBROS POSTERIORES A LA FECHA DE LOS ESTADOS FINACIEROS En este procedimiento se aprovecha la circunstancia de que el Auditor permanece en las oficinas del cliente por algn tiempo posterior a la fecha de cierre de libros; consiste en verificar los pagos o las entregas parciales a las cuentas por cobrar efectuados por los clientes en esos das inmediatos siguientes, cuidando de que el ingreso sea real y entregado efectivamente por el deudor para liquidar el saldo que se revisa. El hecho de que una persona pague una deuda es prueba de que la reconoce, es decir, que la cuenta por cobrar es real. Este procedimiento es supletorio del anterior (confirmacin) y se aplica, para no duplicar procedimientos, a la verificacin de cuentas por cobrar no confirmadas. Por otra parte, al estudiar la recuperabilidad de los adeudos puede aplicarse en forma general con este propsito. ARQUEOS DE DOCUMENTACIN Procedimiento semejante al descrito para las inversiones, sirve para verificar la autenticidad del derecho de cobro a favor de la empresa; los documentos motivos del arqueo son las letras de cambio o pagars que hayan suscrito los deudores y, en su caso, las facturas o contrarrecibos pendientes de cobro. Al efectuar el arqueo, es el recuento fsico de los documentos, debe cuidarse que los documentos estn a nombre de la empresa, fecha de vencimiento, autenticidad de la firma del aceptante, y otros requisitos legales de los ttulos de crdito; tambin se deben observar las precauciones recomendables en todo arqueo y obtenerse la salvaguarda correspondiente. En el caso de documentos en poder de terceros (al cobro, en garanta, etc.) debe complementarse el trabajo de arqueo, solicitando la confirmacin directa, de los depositarios de los mismos. ANLISIS DE SALDO Consisten en el estudio de los movimientos de las cuentas para determinar la correccin de las operaciones asentadas en ellas y consecuentemente del saldo que muestra. Se aplica al estudio de los saldos ms importantes para fortalecer los procedimientos anteriores y el de cuentas no provenientes de ventas (deudores 13

diversos) con el fin de precisar el concepto del saldo y determinar su presentacin en el balance, y cuando no se presentan en un rengln separado las cuentas y documentos con vencimientos anteriores, es conveniente verificar que sta circunstancia se haga constar en una nota. CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS En este procedimiento se aprovechan los efectos de la partida doble (o dualidad econmica) que rige la contabilidad de las operaciones y as se verifica, por ejemplo, que todos los cargos a clientes en un perodo determinado correspondan con las ventas registradas en ese mismo perodo, investigando ampliamente las diferencias que surjan; o que todos los crditos correspondan a ingresos. ESTUDIO DE LA RECUPERABILIDAD Como ya se coment, las cuentas por cobrar que presenten dudas respecto de su recuperabilidad deben ser castigadas por el importe que se considere incobrable. Este estudio se lleva a cabo como sigue: Comentando con los directivos las posibilidades de cobro de los adeudos ms importantes y/o ms antiguos. Solicitando a los abogados de la Compaa su opinin en el caso de las cuentas cuyo cobro se encuentren tramitando. Estudiando la correspondencia en los expedientes de clientes. Con los resultados de la investigacin se puede juzgar si el importe de la estimacin para castigo de cuentas malas es suficiente o insuficiente; en este ltimo caso debe solicitarse el ajuste relativo para incrementar dicha estimacin hasta hacerla adecuada. ESTIMACIN PARA CASTIGO DE CUENTAS MALAS (INCOBRABLES). El estudio anterior define la razonabilidad del saldo de esta cuenta, pero de cualquier manera debe hacerse un estudio especfico de los movimientos contables que haya mostrado durante el ao. En los cargos, por cancelaciones de cuentas incobrables, debe vigilarse que exista autorizacin adecuada para ello, y que adems se hayan agotado los esfuerzos para lograr su cobro. Los crditos, por nuevas estimaciones, deben ratificarse con el estudio de la recuperabilidad mencionado antes. Al juzgar tambin de acuerdo con las circunstancias, sobre la acumulacin de la estimacin o provisin para cuentas incobrables, el auditor deber cuidar en todo caso de la consistencia e con el mtodo seguido o de hacer notas en un dictamen las consecuencias de los cambios importantes en su aplicacin, cuando estas ocurran. Para concluir, respecto a los resultados de los procedimientos aplicados, puede y debe formularse en un cuadro que muestre los resultados parciales y el total verificado, como sigue: Importe % Saldo total por las cuentas por cobrar S/. 00.00 100 14

Confirmado Solicitudes conforme Solicitudes inconformes aclaradas Cobros posteriores De cuentas no confirmadas, que no contestaron o que se devolvieron. Arqueo de documentos De cuentas no verificadas por los procedimientos anteriores. Total verificado Este cuadro muestra objetivamente los resultados parciales de los procedimientos aplicados y la suficiencia del trabajo total, dentro del grupo de cuentas por cobrar. CAPTULO IV AUDITORA DE INVENTARIOS. Auditora de las existencias Generalidades. Desde el punto de vista de la auditoria, la cifra de almacn es la partida ms importante del Activo Circulante en las empresas: Por su volumen econmico. Por su repercusin en la cuenta de resultados. Por su repercusin financiera. 1. Objetivos de la auditoria Los objetivos de la auditoria en este terreno son los siguientes: Comprobar la exactitud y fiabilidad de las unidades fsicas recogidas en el balance: Recuento fsico peridico. inventario permanente. Comprobar la exactitud y fiabilidad de la valoracin de las existencias y la uniformidad de dicha valoracin. Materias primas y auxiliares. Productos en curso Productos acabados. Verificar la obsolescencia de las existencias y la adecuacin de la previsin al respecto. Comprobar si las existencias son propiedad de la empresa y determinar: 15

 Existencias de la empresa en poder de terceros. Existencias de terceros en poder de la empresa. Existencias en trnsito. Comprobar los cortes entre las distintas fases: Entradas. Produccin. Salidas. Determinar la existencia de gravmenes. Comprobar que el costo de ventas corresponde a transacciones y eventos realizados durante el periodo y que se haya determinado en forma razonable y consistente. Comprobar la adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Verificar si las medidas de control interno y los procedimientos administrativos funcionan correctamente. Verificar si la cobertura de los seguros de las existencias es adecuada. Control Interno. El control interno de los inventarios esta vinculado con las actividades de compra, fabricacin, distribucin, venta y consignacin. un adecuado control interno de las existencias exige que sean debidamente: Pedidos Recibidos Controlados Segregados Usados Contados fsicamente Embarcados Facturados Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa Segregacin de funciones de autorizacin, custodia y registro. Registro oportuno de la inversin en inventarios y del pasivo correspondiente. Registro oportuno de todos los embarques y, en su caso, su facturacin, incluyendo la contabilizacin del correspondiente costo de ventas. Control de las devoluciones. Custodia fsica de los inventarios . Inventarios fsicos. Procedimientos adecuados para el registro y acumulacin de los elementos del costo. Registros adecuados para el control de existencias y anticipos a proveedores. Registros adecuados para el control de las existencias propiedad de terceros en almacenes la empresa. Comparacin peridica de la suma de los registros auxiliares con el saldo de la cuenta mayor correspondiente. Comprobacin de los inventarios fsicos por el personal interno independiente. Procedimientos para determinar la perdida de valor de los inventarios y el registro de las estimaciones correspondientes. Adecuada proteccin a la entidad mediante contratacin de seguros y finanzas. Sistemas de informacin con cifras actualizadas. La plantacin de las pruebas de auditoria depender de un debido anlisis de los factores que se deben considerar como: 16

 Naturaleza y caractersticas de los propios inventarios Cambios o fluctuaciones importantes en: Mrgenes de utilidad. Precios de materiales. Demanda de productos. Niveles y clases de inventarios o produccin incluyendo la clasificacin, acumulacin o aplicacin de gastos indirectos. Lanzamiento de nuevos productos, cambios tecnolgicos o modificaciones de ingeniera. Nuevos productos o reduccin de precios de la competencia. Productos discontinuados. Importancia de produccin defectuosa o reprocesada. Disminucin o aumento de la capacidad instalada usada. Produccin y embarques importantes cera del fin de ejercicio. Efecto de regulaciones oficiales, controles de precios, restricciones de importaciones o exportaciones. Contratos importantes con trminos y condiciones especficas en cuanto a calidad, fechas de entrega, penas convencionales por cumplimiento etc. Falta de procedimiento para la salvaguarda fsica. Falta de segregacin de funciones. Diferencias en los procedimientos para inventarios fsicos. Frecuencia de ajustes importantes por inventarios fsicos. Inventarios fsicos que difieran de la del fin del ejercicio. Inventarios fsicos rotatorios en lugar de totales. Cambios propuestos o definidos para practicar inventarios fsicos rotatorios en vez de totales. Registros auxiliares poco confiables. Cifras importantes de inventarios identificados como obsoletos o de lento movimiento, pero no investigados ni registrados como tales. Materiales en poder de terceros o recibidos de terceros. Caractersticas del sistema de costos de control de inventarios o del mtodo de valuacin y cambios en los mismos. Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin de costos unitarios etc. Para la planeacin se debe tener informacin sobre las caractersticas del inventario y costo de ventas tales como: Los sistemas de costos. Mtodos de valuacin. Procedimientos utilizados. Reglas particulares de valuacin y presentacin. Tcnicas de revisin. Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores. Anlisis de razones financieras. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Obtener explicacin de variaciones in portantes e investigar cualquier relacin no inusual e inesperada entre 17

el ao actual y el anterior tales como: volumen de produccin. porcentajes de materias primas, mano de obra e gastos indirectos. consumo de materiales y desperdicios. mrgenes de utilidad. diferencia de inventarios. ndices de inventarios obsoletos o lento movimiento. antigedad de los inventarios. clculos globales. del costo de produccin y de ventas. Conciliaciones de las cantidades embarcadas con las facturadas y de las cantidades pedidas contar lo embarcado. EVALUACIN DEL CONTROL INTERNO. 1. Estn las existencias bajo el control de un encargado responsable?. 2. Existe un procedimiento para identificar existencias daadas, obsoletas o de poco movimiento?. Descrbalo. 3. En caso de que hubiera material de valor susceptible de ser hurtado, est el mismo almacenado en un lugar adecuadamente cercado y controlado por personal debidamente autorizado y responsable?. 4. Existe proteccin adecuada, ya sea mediante alambradas, cercos, guardias, etc; evitar embarques o salidas de material no autorizadas?. REGISTROS PERMANENTES. 5. a. Existen registros auxiliares de existencias para: Materias primas?. Produccin en proceso?. Productos terminados?. Almacenes?. b. Se utilizan esos registros en la administracin de las existencias y la planeacin de compras, adems de cmo informacin contable?. 6. Muestran estos registros auxiliares Cantidades en especie?. Mnimos y mximos?. Costo unitario?. Costo total?. 7. Son estos auxiliares llevados por personal: a. Que no tiene acceso a las existencias?. b. Que no autoriza movimientos de existencias?. 8. Es el funcionario que revisa y aprueba los ajustes o correcciones por errores contables en las 18

cuentas de existencia independiente de: a. Custodia de existencias?. b. Registros de existencias?. 9. Se registran los movimientos en los auxiliares de existencias permanente nicamente en base a los asientos registrados en la cuenta de control?. Recuentos Fsicos. 10. Se efectan recuentos fsicos de todas las existencias por lo menos una vez al ao?. 11. Los empleados que efectan los inventarios fsicos son debidamente instruidos, supervisados?. 12. Se efectan pruebas para asegurarse que todos los artculos fueron inventariados?. 13. Las diferencias significativas son investigadas por personal responsable, quin lo hace?. 14. Se ajustan los registros contables a las existencias verdaderas?. 15. Es este ajuste efectuado en base a un asiento contable debidamente aprobado por un funcionario responsable, quin lo hace?. PROGRAMAS DE AUDITORA. General. 1. Verifique que las bajas de material daado, obsoleto o de poco movimiento son debidamente autorizadas. Registros Permanentes. 2. Por un perodo seleccionado por el encargado de la auditoria obtenga los asientos de diario registrados en las cuentas de existencias y los anlisis que los respalden y realice el trabajo indicado en los puntos siguientes. (Indique el perodo cubierto). 3. Controle un nmero de ingresos por compras (locales y de importacin) verifique el cargo a las fichas de existencias con las facturas del proveedor e informe de recepcin tanto en unidades fsicas como en importe. Indique alcance (tener en cuenta el trabajo realizado en cuentas a pagar). 4. Usando los listados valuados de salidas de almacenes de materias primas y materiales: a. Seleccione algunas salidas partiendo de los registros de existencias y viceversa, asegurndose que coinciden la cantidad de unidades y los costos unitarios. b. Coteje las salidas seleccionadas con las boletas de entrega de materiales debidamente autorizados controlando su numeracin correlativa. c. Verifique la valuacin aplicada. d. Asegrese de que las salidas anteriores se cargaron correctamente en los registros auxiliares de 19

productos en proceso. e. Verifique el asiento de diario por las materias primas y materiales consumidos durante el mes y el respectivo pase al mayor. CAPITULO V INVERSIONES EN VALORES En esta parte trataremos sobre cuentas, que pertenecen al activo No Corriente. La verificacin de estas cuentas estarn en razn directa a la importancia tributaria que tiene, por tener una relacin directa o indirecta al hecho imponible por su vinculacin a las operaciones econmicas realizadas por la empresa. La empresa realiza este tipo de inversin cuando tiene disponibilidad de liquidez y estn orientadas a participaciones de otros entes. Para ejercer cierto control o influir en otra entidad as como obtener utilidades a travs de ellas y facilita, cualquier tipo de negocios o relaciones comerciales y no se realizan con la intencin de generar recursos adicionales, solo mantener un control que le permite ejercer su influencia en sus decisiones de la empresa emisora. En consecuencia se incluyen aquellas que se adquiera con la intencin de mantenerlos a largo plazo con el objeto de: Tener en cuenta sobre otras empresas o una vinculacin con ellas. Obtener rentas en los casos de bonos o en ttulos. Bonos de Terceros: Respuesta a los valores adquiridos en la Direccin General Del Tesoro Pblico, los cuales proporcionan beneficios generados por ley. Bonos Diversos: Respuesta a los valores adquiridos en el sector privado con la finalidad de obtener renta. Ser miembros de instituciones sociales y; Cumplir con las disposiciones legales y/o contractuales. Estn representadas en el Plan Contable General. Por las siguientes partidas: 311 Acciones. 314 Otros ttulos representativos del Derecho Patrimonial. 315 Cdulas Hipotecarias. 316 Bonos del Tesoro. 317 Bonos Diversos. 318 Otros Ttulos Representativos. 319 Provisin para fluctuacin de Valores.

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PROPSITO. El propsito fundamental de la revisin de este rubro es el comprobar que los valores registrados existen en realidad y se encuentran en proposicin o bajo control efectivo de la empresa auditada; as como que su valuacin se ajusta a los PCGA. OBJETIVOS. Que se puede resumir en los siguientes: Comprobar que son propiedad de la empresa. Cerciorarse que todos los valores de propiedad de la empresa se encuentran registrados. Comprobar su adecuada valuacin, y registro de acuerdo PCGA. Determinar el correcto registro de la renta, utilidades o prdidas provenientes de estos valores . Comprobar la adecuada presentacin en los Estados Financieros. Y que se haga revelacin suficiente sobre la base de valuacin y gravmenes. 1. EVALUACION CONTROL INTERNO. Tambin tenemos que evaluar el control interno de la empresa, mediante la utilizacin del cuestionario de CI, se evaluar la medida de controles que tiene la empresa para controlar sus activos, de modo que donde se note insuficiencia pueda examinarse el examen. El auditor encargado formular sus recomendaciones segn su valuacin y sern discutidas las observaciones con el gerente de auditoria consecuentemente, deben cumplir los objetivos relativos o autorizacin, procesamiento y clasificacin de transacciones, salvaguarda fsica de documentacin soporte y de verificacin y evaluacin, incluyendo los que sean aplicables a la actualizacin de cifras y a los controles relativos al proceso electrnico de dato (PED). Lo anterior es para asegurarse la correccin de los activos intangibles, incluyendo su adecuada valuacin a costos histricos y sus actualizacin por ejemplo debe considerarse: Autorizacin: Aprobacin por parte de la administracin de las erogaciones por estos conceptos; debido a que la capitalizacin de los activos intangibles puede hacerse cuando hayan sido compradas, desarrolladas internamente o adquiriendo en cualquier otra forma un buen control interno debe establecer la necesidad de que las negociaciones de esta naturaleza sean previamente autorizadas por los funcionarios de la empresa o bien, por el consejo de administracin, dependiendo de la importancia de las partidas. Procesamiento y Clasificacin de Transacciones. Existencia de polticas definidas de capitalizacin dentro de sus polticas contables de la empresa, los cuales generalmente se incluyen en un manual de contabilidad, deber existir una seccin en la que se definan las caractersticas de las erogaciones y califican para ser capitalizadas. Existencia de registros que permitan identificar el origen de las negociaciones y las bases para su aplicacin o resultados. La Contabilidad debe captar la informacin correcta y oportuna sobre la acumulacin de los elementos del costo de los activos intangibles forman parte del costo todos los gastos relacionados con la adquisicin o desarrollo del intangible, los gastos adicionales pueden ser honorarios y gastos de abogados, costos de desarrollo y experimentacin, costos asignados y cualquier otro desembolso identificable con su adquisicin. Sistema de informacin sobre cifras actualizadas, mediante medios que permitan asegurar que 21

se actualicen todos los activos intangibles. Expedientes que debern mantener la empresa, en los cuales se documenten los anlisis por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada. Verificacin del adecuado y oportuno de las cifras actualizadas en los libros de contabilidad. Con respecto a la salvaguarda fsica de la documentacin soporte existencia de archivos de documentacin; la documentacin soporte de la propiedad de los activos se deben conservar en archivos adecuados que facilitan su localizacin. Dentro del programa de auditoria ser un examen y evaluacin del CI: CUESTIONARIOS CONTROL INTERNO INVERSIN EN VALORES. Ahora vemos tambin un cuestionario de CI donde: ANEXO A. CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ INVERSIN EN VALORES PREGUNTAS Inversin en valores 1. Se guardan los valores en cajas de seguridad de la compaa?. En bancos?. 2. El registro de valores se encuentra fuera del control de quines custodian dichos valores?. 3. Los valores estn registrados a nombre de la compaa o debidamente endosados a ella?. 4.Las operaciones que se realizan con los valores son autorizadas por el Directorio, Gerente de Finanzas o alguna otra persona autorizada?. 5.Los registros de valores contienen suficiente detalle que permita en cualquier momento su completa identificacin? 6.Se hace de los valores un recuento peridico por sorpresa, por los auditores internos u otros funcionarios?. 7.Se registran los valores con su cotizacin burstil?. N/A SI NO OBSERVACIONES

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CUESTIONARIO TRIBUTARIO. Dentro de las tareas que debe realizar un auditor al examinar los Estados Financieros de una empresa se incluye la verificacin de la existencia de contingencias fiscales, relacionadas con el importe vigente, que te permita opinar si los o pasivos / activos fiscales contabilizados, reflejan razonablemente deudas/crditos probables al cierre del ejercicio. Es gua del auditor para informarse sobre los dispositivos legales aplicables a la empresa, a efectos de evaluar el cumplimiento, el auditor deber tomar nota del alcance de los dispositivos aplicables a la empresa. El contenido del cuestionario deber ser absuelto por el Contador General y/u otros funcionarios de la empresa debidamente calificados. Cualquier circunstancia o contingencia de carcter tributario deber ser reportada al Gerente de Impuestos sin emitir comentario alguno al cliente. El cuestionario debe ser celosamente guardado y conservado, sujeto al principio tico del secreto profesional. ANEXO B. CUESTIONARIO TRIBUTARIO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ CTA. RELACIONADO CON LA CUENTA INVERSIONES PREGUNTAS 1. Se han percibido intereses exonerados de impuestos? (Art.93 D.L. 200). 2. Se han efectuado inversiones deducibles como gastos, a efecto del impuesto a la renta?. Electricidad: Ley 12378, DDLL 22401, 22429, 22741 Y 22836. Vivienda y Construccin: Leyes 12813, 13500, 14241, 14480, 14503, 15580, 15919, D.S N 34768HC, DDLL 22257, 17638, 17863, 21635, 22075, 22401, 22836. Petrleo: Ley 11780, DDLL. 22401, 22774, 22775, 22836, 22862. 3. Se han percibido dividendos: 23 N/A SI NO OBSERVACIONES

a) En acciones, por capitalizacin efectuada dentro de los seis meses siguientes a la fecha de cierre del balance? (Art. 93 DL 200). b) En efectivo, especie o acciones por lo que les ha sido retenido impuestos peruanos a los dividendos? (Art. 93 DL 200). 4. Existen inversiones en las Mutuales de Vivienda, Banco Central?. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA. La planeacin de las pruebas de auditoria en reaccin con los activos intangibles debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente al rengln de que se trate como al riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubran cuando aplica tcnicas de muestreo. Ejemplo de estos factores: Activos intangibles enajenados y no dado de baja en la contabilidad. Registros pocos confiables. Procedimientos deficientes para la revisin o actualizacin del costo. Naturaleza, monto y caractersticas propias de los activos intangibles, etc. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA. Verificar que su registro y valuacin est de acuerdo al PCGA aplicados consistentemente. 1.Obtener del cliente, o preparar una cdula resumen de las cuentas de Inversiones, mostrando los cambios habidos hasta la fecha elegida para el examen. 2.Comprobar los saldos a la fecha del examen con las cuentas de control en el Mayor General. 3.Obtener del cliente o preparar, un anlisis de las compras y/o ventas reflejadas en la cdula resumen. 4.Comprobar, las compras de valores con la documentacin correspondiente observado que estn debidamente autorizados. 5.Revisar los ingresos provenientes de las inversiones como sigue: Comprobar los ingresos por concepto de dividendos o intereses (refirase a las publicaciones de dividendos y a los ttulos). 6.Para verificar la propiedad, se podr determinar mediante la inspeccin de las facturas a los corredores de bolsa, as como a los estados que estos suministran con las notas de compra y venta y los asientos contables relacionados con la adquisicin de los valores, debiendo describir el nmero y nombre de la obligacin y comparar con la informacin declarada el ao anterior.

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 La verificacin de la existencia fsica deber obtener el auditor la informacin siguiente: Nombre del emisor, descripcin, nmero de acciones o el valor nominal de los ttulos de acuerdo. 8.Obtener informacin, directa de los bancos, de los valores depositados a la fecha del balance e inspeccionar lo que se mantenga en cartera. VALORES EN PODER DE TERCEROS Muy seores nuestros: En relacin con la revisin regular de nuestros estados financieros, les suplicamos proporcionar directamente a nuestros auditores, P.C.M. & Asoc. S.C. (direccin) la siguiente informacin al (fecha), sobre los valores en guarda (o custodia) bajo la cuenta nmero (nmero). 1. Una lista completa de nuestros valores en su poder, incluyendo: Nombre y descripcin. Nombre bajo el cual est registrado el certificado. Cantidad del capital en bonos y nmeros de acciones, segn se aplique. Motivo por el cual los valores estn en su poder y si es que existe alguna restriccin para su retiro. 2. Valores para traspaso a nuestro nombre. 3. Nombres de las personas autorizadas para efectuar retiros de valores. 4. Cantidades a su favor. Se anexa un sobre para su conveniencia. Atentamente, Firma (Cliente) CASO PRACTICO Al ser fiscalizada la empresa Fulker S.A. se encontr que en el estado originados por la enajenacin de 400 acciones por la suma de S/. 12.000 con su correspondiente costo computable de S/. 10.000, por el cul haba realizado los siguientes asientos: ____________________ X _____________________ 66 CARGAS EXCEPCIONALES 10.000 662 Costo neto de enajenacin de valores 31 INVERSIONES 10,000 311 Acciones x/x Por el costo computable de las 400 acciones de la empresa Yara Yara S.A. ____________________ X _____________________ 25

10 CAJA Y BANCOS 12,000 101 Valores 58 RESERVAS 12,000 585 Reservas Art. 25 D. Leg. 774 x/x Por la recepcin de acciones consecuencia de la reexpresin de capital. ____________________ X _____________________ Al revisar la hoja de trabajo de la empresa Fulker S.A. se determin que se excluyeran estas rentas en la determinacin de la Renta gravable del ejercicio, pero se acept el gasto lo cual era improcedente por lo que se investig ms minuciosamente. Durante la fiscalizacin se determin que la operacin no se haba realizado en rueda de bolsa, por tanto no se encontraba exonerada, haba sido una operacin sin intermediacin del mercado de valores con otra empresa, consecuencia de lo cual se encontraba gravada. Para determinar cual era el monto afecto al Impuesto a la Renta deba determinarse el costo computable de las acciones enajenadas, para tal efecto se cruz informacin con la empresa Yara Yara S.A; la que precis los nmeros de las acciones as como las procedencias de las mismas; resultando que las acciones transferidas eran consecuencia de un paquete de 500 acciones recibidas en el ejercicio 1994 por la reexpresin del capital de la empresa Yara Yara S.A. Consecuencia de ello se agreg a la utilidad el monto de S/. 12,000. INTANGIBLES. Es la parte del activo no corriente que agrupa a las cuentas que optan valores inmateriales (no fsicos) tales como las siguientes partidas: Concesiones y Derechos Patentes y Marcas Gastos de Investigacin Gastos de Explotacin y Desarrollo Gastos de Estudios y Proyectos Gastos de promocin y Preoperativos Gastos de emisin de acciones obligaciones Los activos intangibles representan privilegios porque podrn ser otorgados por un gobierno como el caso de una patente o de los derechos del autor: podr ser concedido por el propietario: podr crearse tales como en el caso del crdito mercantil conocido como GOODWILL. Adems deber considerarse que algunos se derivan de la naturaleza de derechos legales que son los casos de marcas patentes, derechos de autor, otros se derivan de beneficios de convenios en terceros como franquicias, permisos, licencias, y otros de transacciones especficas del propietario (costo de organizacin y crdito mercantil). En esta cuenta se registran los valores inmateriales, no fsicos, que proporcionan derechos o beneficios especficos futuros a su poseedor (la empresa). El auditor deber verificar el origen de los activos intangibles, su costo o importe y el monto de su amortizacin que represente derechos para la empresa: debiendo de manera ms especifica: 26

1. Determinar que se tenga una evidencia apropiada respecto a las adquisiciones, traspasos y cancelaciones. 2. Juzgar si la base de valuacin utilizada es correcta as como la adecuada de su poltica de amortizacin. CLASIFICACIN DE LOS INTANGIBLES: De vida Limitada. Aquellos con una vida limitada por la ley, o por algn contrato o bien por la propia naturaleza del activo ejemplo: Marcas. De vida Ilimitada. Aquellos, que no tienen un plazo definido para su vida que es limitada sin que haya indicio alguno de una limitada al ser adquiridos. El Crdito Mercantil. Que se refiere al excedente pagado por la empresa adquiriente de otra al pagar un precio superior al valor contable de los activos netos que recibe de otra, ejemplo: GOODWILL. COSTO La regla general respecto a la contabilizacin de los intangibles es que no deben contabilizarse o reconocerse, sino cuando son el resultado de una compra venta definida y efectuada entre personas y enteramente independientes por el importe de su costo efectivo o equivalente. Los activos intangibles desarrollados dentro de una empresa se registran conforme los costos de mano de obra y materiales consumidos en la produccin del activo mas todos los costos legales en que pudieran incurrirse. En caso de patentes que se desarrollen internamente su costo incluye el costo de los gastos legales y dems costos de obtenerla, pero no los costos incurridos respecto a investigacin y desarrollo del producto o proceso. AMORTIZACIN La amortizacin representa el proceso de asignar el costo de un activo a travs de sus vida, de poder enfrentar el costo respecto de los ingresos generados por el activo. Art. 44 de la ley de Impuesto a la Renta permite a la empresa optar por alguna de las siguientes alternativas: Amortizar proporcionalmente en el plazo de 10 aos o Considerar como gasto el precio pagado por la adquisicin (cesin definitiva) en un solo ejercicio. Los gastos de exploracin y desarrollo, segn Art. 37.D. Ley 774, ley Imp. a la Renta. Son deducibles de la renta bruta de 3ra categora los gastos de exploracin y desarrollo en los que incurran los titulares de actividades mineras que se deducirn en el ejercicio en que se incurran o se amortizarn en los plazos y condiciones que seale la ley General de minera. Los gastos preoperativos iniciales y los originados por la expansin de las actividades de la empresa, aparte de ser aceptados como deduccin de la Renta Bruta de 3ra categora; el contribuyente puede optar: Deducir en el primer ejercicio como gasto. Amortizar proporcionalmente en el plazo mximo de 10 aos, esta amortizacin se har a partir del ejercicio en que se inicie la produccin o explotacin. Una vez fijado el plazo de la amortizacin solo podr variarse previa autorizacin de la SUNAT, 27

computndose en tal caso el nuevo plazo a partir del ejercicio siguiente, a aquel en que fuera presentada la solicitud por el contribuyente sin exceder el total el plazo mximo de 10 aos. Dentro del programa de auditoria se har examen y evaluacin del Control Interno donde realizarn cuestionarios. CUESTIONARIO SOBRE CONTROL INTERNO CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ ACTIVO INTANGIBLE PREGUNTAS 1. Estn contabilizadas todas las partidas de activo intangible adquiridas?. 2. En cul de las forma siguientes se vala el activo intangible?. Costo. Avalo. Otras. 3. a) Se emplean provisiones de amortizacin?. b) Acredita la amortizacin directamente a la partida de activo?. 4. Se autorizan debidamente las adiciones a las cuentas de activo intangible?. 5. Estn los mtodos de la compaa de acuerdo con los principios aceptados de contabilidad que rigen las erogaciones para adiciones al activo intangible?. 6. Son los mtodos de amortizacin uniformes de un ao a otro?. 7. Es adecuada la amortizacin?. 8. Descrbanse los procedimientos seguidos en la amortizacin de activo intangible. Luego podrn realizar un cuestionario tributario Como en el caso anterior. CUESTIONARIO TRIBUTARIO N/A SI NO OBSERVACIONES

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CLIENTE:____________________________________________ PERODO:____________________________________________ CTA. 6 RELACIONADO CON OTRAS CUENTAS DEL ACTIVO PREGUNTAS 1. Existe amortizacin de activos intangibles? (hasta 10 aos: gastos de constitucin). (Art.40 h). 2. Se han diferido los gastos realizados que corresponden a ejercicios futuros? 3. Figuran en el activo, saldos que corresponden a impuestos a la renta pagados en exceso?. 4. Los gastos de organizacin, estn debidamente analizados y sustentados? (Art. 40 h DL. 200). 5. La compra de activo intangible ha pagado el impuesto correspondiente? (art. 50 y DL.200). 6. Existe algn saldo de prstamos por cobrar a accionistas?. 7. Se ha establecido correctamente la reserva legal durante los ltimos 5 aos? (Art. 258 Ley 16123. 8. Existen prdidas originadas en valores adquiridos como beneficio tributario? (Art. 50K DL. 200). OBJETIVOS DE LA AUDITORIA Que los saldos representen cargos correctos contra futuras operaciones y razonablemente puedan esperarse que se realicen a travs de futuras operaciones. Los Aumentos durante el periodo auditado son cargos correctos a estas cuentas y representan su costo verdadero. Determinar que la amortizacin o cancelacin contra ingresos en el periodo y en la fecha, son razonables segn las circunstancias y han sido calculadas sobre una base aceptada con la usada en periodos anteriores. Que las partidas han sido debidamente clasificadas y expresadas en el balance, dando mayor importancia de las cantidades involucradas. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA N/A SI NO OBSERVACIONES

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 Se deber llevar a cabo un anlisis de cada una de las partidas de activos intangibles, teniendo como punto de partida su saldo al inicio del periodo. Inspeccionar toda la documentacin que ampare las adiciones, revisando los asientos que le hayan dado origen. Esta evidencia abarca los contratos de compra, correspondencia relacionada con la obtencin de patentes, contratos referentes al otorgamiento de franquicias, etc. Sumar el detalle y cotejar los totales con el Mayor General. Cerciorarse si el pago fue hecho en efectivo, en valores o si es originado a travs de un crdito al capital suscrito o ganancias no distribuidas. Examinar las actas de autorizaciones. Deber verificarse los cargos efectuados a la cuenta de costos preoperativos, los cuales incluyen los honorarios legales relacionados con la constitucin de la empresa, los pagos que se hacen al estado y las cuotas para el registro e inscripcin. Se verificar las amortizaciones realizadas por el contribuyente y la correspondiente cuenta de gastos. Se verificar si el factor de ajuste empleado para la actualizacin sea el correcto, de acuerdo a la antigedad del intangible asimismo se verificar el valor de tasacin del profesional independiente que lo vale en el caso que hubiera aplicado lmite de reexpresin. CASO PRACTICO INTANGIBLES 34 INTANGIBLES Al 31 de Diciembre de 1995 341 CONCESIONES Y DERECHOS 341.01 Franquicias 41,481.72 valor ajustado al 31.12.95 46,080.80 Amortizacin ajustada al 31.12.95 (4,609.08) Primero deber verificarse si se trata de un intangible de duracin limitada, por lo que se deber revisar el contrato de adquisicin del intangible. De verificarse que tiene un plazo determinado, entonces se trata de un activo amortizable respecto al cual la empresa opt por amortizar anualmente. Luego debe verificarse que la amortizacin sea la correcta: Amortizacin histrica considerada en la cuenta 68 provisiones de ejercicio: S/. 4,340. Efectuando el reclculo de amortizacin tendramos: S/. 43.400 x 10% X 10 12 = S/. 3,616.67 (Histrico). De esta manera puede observarse que existira una sobreestimacin de la amortizacin por la suma de S/. 723.33. El ajuste por inflacin se debi efectuar de la siguiente forma: V.H. 43,400.00 Factor 1.062 V. Ajust. 46,090.80 30

Intangible

_______________ X _____________________ 34 INTANGIBLES 2,690.80 340 Intangibles, ACM 89 RESULTADO DE EJERCICIO 898 REI 2,690.80 x/x Por el ajuste de la franquicia adquirida en febrero por el ejercicio 1995. _______________ X _____________________ Por la amortizacin V.H. 3,616.67 Factor 1.062 V. Ajust. 3,840.90

Intangible

_______________ X ______________________ 89 RESULTADO DE EJERCICIO 224.23 898 REI 34 INTANGIBLES 224.23 340 Intangibles, ACM _______________ X ______________________ Consecuencia de la verificacin el auditor en este caso deber incrementar a la base imponible del Impuesto Mnimo la suma de S/. 768.18 (S/. 4,609.08 S/. 3840.90) y deber agregar como un ingreso adicional el monto de S/. 768.18 (S/. 4340.00 S/. 3616.67 (diferencia de amortizacin histrica) + S/. 269.08 S/. 224.23 (diferencia del REI de la amortizacin). CAPTULO VI Inmueble Maquinaria y Equipo, Depreciacin La labor del auditor se orienta principalmente a la revisin de los principios de contabilidad generalmente aceptados aplicados por la empresa en el examen de inmuebles maquinaria y equipos son los bienes tangibles que tiene por objeto lo siguiente: 1. El uso de las mismas en beneficio de la entidad. 2. la produccin de artculos para su venta o para el uso de la propia entidad. 3. La prestacin de servicios por la entidad o su clientela o al publico en general. La adquisicin de estos bienes denota el propsito de utilizarlos y no de venderlos en el curso normal de las Operaciones de la entidad. 31

OBJETIVOS DE AUDITORIA DE ACTIVOS FIJOS El Objetivo es establecer los procedimientos de Auditoria recomendados para el examen del rubro de Inmuebles, Maquinaria y Equipos, los cuales debern ser diseados por el auditor en forma especifica en cuanto a su Naturaleza, Oportunidad y Alcance, tomando en cuenta las condiciones y caractersticas de cada empresa. Los Objetivos se pueden resumir en los siguientes: Comprobar que existan y estn en uso. Verificar que sean propiedad de la empresa. Verificar su adecuada valuacin. Comprobar que el cmputo de la depreciacin se haya hecho de acuerdo con mtodos aceptados y bases razonables. Comprobar que haya consistencia en el mtodo de valuacin y en el calculo de la depreciacin. Determinar los gravmenes que existan. Comprobar su adecuada presentacin y revelacin en los estados financieros. Control Interno de Inmuebles, Maquinaria y Equipos Aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno sobre los Inmuebles, Maquinaria y Equipos, relativos al proceso electrnico de datos. Ejemplos de aspectos a considerarse en la revisin, estudio y evaluacin de la efectividad del control interno sobre los inmuebles, maquinaria y equipos, en forma enunciativa pero no limitativa, incluyen los controles claves, los cuales debern dirigirse a: Autorizacin del mtodo de valuacin seleccionado por la empresa En trminos generales, por su importancia, la direccin de la empresa deber autorizar el mtodo y polticas de valuacin, incluyendo las relativas a capitalizacin, actualizacin, depreciacin, etc. Aprobacin de la administracin para adquirir, vender, retirar, destruir o gravar activos. De existir una autorizacin final para efectuar una inversin, venta, retiro, etc., de esta clase de activos. Esta autorizacin requiere de un estudio previo o plan general dentro de la empresa para determinar si la compaa debe hacer el desembolso, venta, hipoteca, etc. La decisin o autorizacin deber emanar del rgano de administracin adecuado, pudiendo llegar hasta los accionistas. Segregacin adecuada de las funciones de adquisicin, custodia y registro. La segregacin de funciones evita que un departamento o persona controle varias fases de una transaccin, o controle los registros contables relativos a sus propias funciones. Esta segregacin tambin propicia una vigilancia permanente entre los departamentos personas involucradas en una misma transaccin. Existencia de procedimientos para comprobar que se hayan recibido y registrado adecuadamente los bienes adquiridos. Una vez aprobada la compra de los Activos, es necesario que los procedimientos establecidos aseguren que se hayan recibido, que coincidan con las especificaciones aprobadas y que los registros contables reflejen adecuadamente los bienes adquiridos de acuerdo con sus caractersticas generales. Existencia de archivos de documentacin. La documentacin soporte de la propiedad de los activos se deber conservar en archivos adecuados que faciliten su localizacin y control. Existencia de reglas para distinguir las adiciones de aquellos gastos por conservacin y reparaciones. Uno de los problemas relacionados con el registro de los activos fijos radica en distinguir las inversiones de las obras de mera conservacin. Para evitar cualquier confusin al respecto, es necesario establecer polticas definidas por la direccin o la gerencia, que consten por escrito. Revisin peridica de las construcciones e instalaciones en proceso para registrar oportunamente aquellas que hayan sido terminadas. Con objeto de registrar en su oportunidad las partidas que 32

representen unidades terminadas, debe establecerse un sistema que permita conocer cuando se terminen las obras y entren en uso, a fin de iniciar los cargos a resultados por la depreciacin o amortizacin. Registros adecuados para el control de anticipos a proveedores o constructores. Comprobacin peridica de la existencia y condiciones fsicas de los bienes registrados. Deben efectuarse inspecciones fsicas de los bienes, peridicamente, con la finalidad de comprobar su existencia y buenas condiciones de uso. Las excepciones debern ser motivo de investigacin y ajuste en la contabilidad. Informacin oportuna al departamento de contabilidad de las unidades dadas de baja. Registro de activos en cuentas que representen grupos homogneos, en atencin a su naturaleza y tasa de depreciacin. Esta agrupacin tiene por objeto facilitar el clculo de la depreciacin y mantener registros contables representativos de las diversas clases de bienes para fines de presentacin en los estados financieros de la empresa. l) Existencia de registros individuales que permitan la identificacin y localizacin de los bienes, conocer su valor en libros, etc. m) Conciliacin peridica de la suma de los auxiliares contra el saldo de la cuenta de mayor correspondiente. n) Informacin sistematizada sobre cifras actualizadas. Es necesario la existencia de sistemas de informacin para la determinacin y registro de los efectos de la inflacin que incluyan: Medios que permitan asegurar que se actualicen todos los inmuebles, maquinaria y equipos. Cuando se practique avalo por perito independiente o, excepcionalmente, cuando sea practicado por personal de la empresa, se debe contar con: Expedientes en donde se controlen los avalos internos externos y, en su caso, archivos de documentacin necesaria para respaldar los internos, tales como: cotizacin de precios recientes, estudio de costos de reposicin, etc. Documentos que permitan la identificacin de los valores actualizados de todos los bienes y su depreciacin acumulada y la del periodo segn los informes de los valuadores, con los datos contenidos en sus respectivos registros individuales. La estimacin de la vida til en funcin al tiempo de servicio en la empresa y el valor de desecho de los mismos. En los casos en que se apliquen ndices generales o especficos de precios, la empresa deber mantener expedientes en los cuales se documenten los anlisis de partidas clasificadas por antigedad, clculos y los ndices utilizados, as como la evidencia de que estos se han obtenido de una fuente apropiada. Separacin de funciones en cuando a la preparacin, supervisin y aprobacin de la informacin actualizada. Verificacin del adecuado y oportuno registro en la contabilidad de las cifras actualizadas. Adecuada proteccin de los bienes de la empresa, incluyendo su aseguramiento. IMPORTANCIA RELATIVA Y RIESGO DE AUDITORIA El auditor debe considerar, entre otros elementos, la importancia relativa de estos activos en relacin con los estados financieros en su conjunto, as como los riesgos de auditoria. La planeacin de las pruebas de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinaria y equipos, debe incluir el anlisis de los factores o condiciones que pueden influir en la determinacin del riesgo de auditoria. Dichos factores se pueden relacionar tanto al riesgo de error inherente, como el riesgo de que los controles relativos no lo detecten, o bien, que el auditor no los descubra. Ejemplos de estos 33

factores son los siguientes: Naturaleza, monto y caractersticas propias de los inmuebles, maquinarias y equipos, especialmente los que son de fcil realizacin y sustraccin. Las polticas en cuanto al monto y naturaleza de las partidas a ser capitalizadas, as como los cambios importantes en relacin con dichas polticas. Estimaciones que afectan el valor neto en libro de los activos (depreciacin, avalos, determinacin del valor de uso, etc.). Cambios en los mtodos de depreciacin de los activos. Existencia de capacidad no utilizada significativa o de activos no utilizados. Existencia de gravmenes sobre los activos o limitaciones en cuanto a su disponibilidad. Falta de conteos fsicos de los activos en forma peridica. Registros auxiliares poco confiables. Falta de control sobre la localizacin fsica de los activos. Falta de identificacin fsica de los activos a travs de etiquetas, marbetes, etc. Existencia de obligaciones por contratos para la adquisicin o construccin de activos. Existencia de activos en poder de terceros y recibidos de terceros. Activos vendidos y no dados de baja en la contabilidad. PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA PLANEACION En la planeacin el auditor debe obtener informacin sobre las caractersticas de los inmuebles, maquinaria y equipos, tales como, mtodo de actualizacin, mtodo de depreciacin, polticas de capitalizacin, reglas particulares de valuacin y presentacin, incluyendo su aplicacin consistente, etc. Dichas caractersticas incluyen la forma en que opera la empresa, sus condiciones jurdicas, sistemas de informacin (manual o proceso electrnico de datos PED), poltica de registro, estructura y calidad de la organizacin segregacin de funciones, definicin de lneas de autoridad y responsabilidad, existencia de auditoria interna, etc., y en su caso, determinar las posibles limitaciones que pueden afectar su trabajo y opinin. REVISION ANALTICA Comparacin de cifras a costos histricos y actualizados con las de ejercicios anteriores, tomando como referencia los ndices de inflacin general y/o especficos, fluctuaciones en precios, cambiaras, etc., Anlisis de razones financieras, relativas a inmuebles, maquinaria y equipos, determinadas sobre cifras tanto histricas como actualizadas, para identificar variaciones y tendencias, as como para juzgar la razonabilidad de estas con base en el conocimiento general del negocio y de su entorno. De ser posible, comparacin de cifras con la informacin disponible de empresas del ramo. Obtener explicacin de variaciones importantes e investigar cualquier relacin no usual e inesperada entre el periodo auditado y el anterior, intraperiodo, contra presupuestos, etc. ESTUDIO Y EVALUACION PRELIMINA DEL CONTROL INTERNO Llevar a cabo el estudio y evaluacin preliminar del control interno contable existente y la localizacin de controles clave para el manejo del activo fijo y su depreciacin, incluyendo su 34

actualizacin. Lo anterior incluye la evaluacin de los controles internos en ambientes de procesos electrnicos de datos, particularmente en aplicaciones importantes donde la informacin se procesa sin dejar huellas visibles, como clculo de depreciacin, clculo de actualizacin, etc. En su caso, deber determinarse y documentarse la justificacin del enfoque de la revisin, sea alrededor o a travs del computo. Habindose determinado, en forma preliminar, la confianza que se puede depositar en el sistema de control interno contable a travs del seguimiento y observacin de las transacciones y de la existencia de los controles claves y, considerando la importancia relativa y el riesgo de auditoria en el rubro de inmuebles, maquinarias y equipos, el auditor estar en posicin de definir la naturaleza de los procedimientos de auditoria, tanto de cumplimiento como sustantivos, con el alcance y oportunidad que considere necesarios en las circunstancias. CAPTULO VII GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. CONCEPTO. Se considera dentro de este rubro los desembolsos efectuados por concepto de servicios futuros no recibidos totalmente que se encuentran por devengar en el prximo ejercicio o ejercicios, considerando los servicios por concepto de alquileres y seguros pagados anticipadamente. CUENTAS QUE INVOLUCRA: Seguros pagados x anticipado. Alquileres pagos x anticipado. Se consideran en el activo corriente porque estos gastos de operacin eliminarn la necesidad de erogaciones de efectivo en el siguiente perodo contable. La mayor parte de los gastos pagados por anticipado no se extendern ms all del ao. Si ocurriera lo contrario debera mostrarse por separado en el activo corriente como gastos pagados por anticipado y en no corriente en otros activos. OBJETIVOS. En el examen de gastos pagados por anticipado el auditor tiene 3 objetivos fundamentales: 1. Establecer la validez de los desembolsos originalmente cargados a estas cuentas del activo. 2. Determinar si se obtendrn claros beneficios en futuros perodos, de las cargas que estn siendo arrastradas como activos. 3. Determinar lo razonable del programa de amortizacin que est siendo aplicado a tales activos. CONTROL INTERNO APLICABLE. El Control Interno es el Plan de organizacin, las polticas, normas y procedentes, implementadas por la gerencia de la empresa. El objetivo es salvaguardar los activos de la empresa mediante la prevencin y deteccin de errores e irregularidades. 35

Para los Pagos Anticipados se elabora cuestionarios que es el siguiente: La adecuada autorizacin de gastos. Mantenimiento de Registros Contables suficientemente detallados que muestran la amortizacin o aplicacin de las partidas registradas como pagos anticipados. La autorizacin para efectuar el desembolso, suele consistir en la solicitud de un cheque que debe estar justificado por algn documento de origen externo, como de recibo de alquiler, factura, pago de seguro. Una vez extendido debera firmarse por algn otro Ejecutivo y a continuacin ser enviado por correo directamente al beneficiario, no debe devolverse a quien autoriz inicialmente el desembolso. PAPELES DE TRABAJO (PARA EL CASO DE SEGUROS). El papel de trabajo debe mostrar todas las plizas. Debe mostrar 4 columnas: El saldo pagado por anticipado al comienzo del ejercicio. Los pagos o reembolsos de primas durante el ejercicio. Cancelacin de gastos de seguros. El saldo del importe pagado por anticipado al final del ejercicio. El propsito de este enlace es el de cerciorarse de que los gastos de seguros se han clasificado debidamente en las cuentas de ganancias y prdidas, ver si se han listado todas las plizas no se hayan comprado y cancelado asignando los gastos directamente a prdidas sin que aparezcan en el estudio minucioso realizado por el auditor. PARA EL CASO DE ALQUILERES: Para el examen de los alquileres son necesarios 2 tipos bsicos de papeles de trabajo: Un papel de trabajo para el archivo permanente que se ha de traspasar de un ejercicio a otro, donde se listen todos los contratos de alquileres y sus disposiciones bsicas. Otro papel de trabajo anual con un formato donde se incluyan cuatro columnas de valores y se liste cada uno de los alquileres, mostrando los saldos pagados por anticipado y las que restan por pagar al comienzo del ejercicio, los pagos efectuados, los gastos correspondientes al ejercicio y el saldo pagado por anticipado o por pagar al final del mismo. TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS. TCNICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORA. Analice las cuentas para determinar su contenido. Examine la evidencia comprobatoria tal como plizas de seguros, para determinar lo razonable de los costos cargados a las cuentas de activos. Revise los procedimientos adoptados por el cliente para la aplicacin de los gastos a los perodos beneficiados y determinar la racionalidad general del programa de amortizacin. Calcula los saldos por amortizar que debern mantenerse como activos y los importes que, por haber expirado, debern cargarse a cuentas de gastos. Localice las deficiencias en el sistema de Control Interno, sobre los desembolsos de este tipo, y haga sugerencias para su conversin. PROGRAMAS.

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PROGRAMA DE AUDITORA. CLIENTE:_____________________________________________________ PERIODO DEL EXAMEN:__________________________________________ CUENTA O RUBRO: GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO. REF. PROCEDIMIENTOS P/T. Aplique el cuestionario de control interno a efectos de evaluar el grado de confiabilidad del mismo, teniendo en cuenta que algunas respuestas deben ser confirmadas. Elabore una cdula donde se aprecie la composicin de este saldo al cierre del ejercicio a examinar y compare esta cifra con su cuenta de control, as como cada saldo con el mayor auxiliar. Examine las plizas y fianzas en vigencia y prepare una hoja de trabajo indicando: nmero de pliza, compaa aseguradora, activos asegurados, riesgos cubiertos, importe del seguro, prima total pagada y prima diferida al final del ao. Compruebe la exactitud aritmtica de las primas diferidas. Comente sobre la suficiencia de las cantidades aseguradas en relacin con el valor de los activos asegurados y con el grado de riesgo en el manejo de fondos activos. Asegrese que las plizas estn vigentes y compruebe que estn debidamente custodiadas. Inspeccione plizas de seguro de vida de los empleados (Ley 4916 sus ampliatoria y modificatorias) y asegrese que estn al da. Solicite los contratos de alquileres y prepare extractos de las principales clusulas: Verifique la correccin del clculo por los alquileres pagados por adelantado y aprecie la razonabilidad del cargo a gastos del ejercicio examinado. Compruebe la correcta contabilizacin. Compruebe la exactitud aritmtica de la porcin diferida y la afectada a gastos del ejercicio (seguros, alquileres o intereses pagados por adelantado). INDICE CAPTULO I. INTRODUCCIN A LA AUDITORA DE ACTIVOS. Concepto de Activos. Clasificacin. POR TERMINO HECHO FECHA

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Objetivos de la Auditoria de Activos. CAPTULO II. AUDITORA DE CAJA Y BANCOS. CAPTULO III. AUDITORA DE CUENTAS POR COBRAR. CAPTULO IV. AUDITORA DE INVENTARIOS. CAPTULO V. AUDITORA DE INVERSIONES EN VALORES. CAPTULO VI. AUDITORA DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Y DEPRECIACIN. CAPTULO VII. AUDITORA DE GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO. Concepto. Objetivos. Papeles de Trabajo. Tcnicas y Procedimientos. Control Interno. Programa. CONCLUSIONES 1. En los gastos pagados por anticipado se debe examinar la validez del desembolso y si traer beneficios para la empresa, ya que est aplicando como un activo. No se debe emplear mucho tiempo en estas cuentas pues generalmente el monto no excede del 3% del total de Activos. 2. Las Cuentas a Cobrar es importante porque a travs de los anlisis podemos saber si se cumple los procedimientos y controles que existen en la empresa. 3. Tambin nos permite observar a travs de las pruebas selectivas cmo estn las relaciones de las cobranzas a los clientes a travs de circularizaciones de saldo y as poder evitar demasiadas provisiones para cuentas de cobranza dudosa. 4. Teniendo un buen control interno en la empresa de cada rea evitaramos errores y 38

proporcionaramos informacin clara y precisa. 5. El concepto de intangibles normalmente se restringe a aquellos activos no circulantes que sin ser materiales son aprovechables en el negocio. Los activos intangibles son partidas que representan la utilizacin del servicio o el consumo de bienes pero que se espera que producirn ingresos como los descuentos en emisin de obligaciones y aquellas que implican un derecho o privilegio y, en algunos casos tienen la particularidad de poder reducir costos de produccin, mejorar la calidad de un producto o promover su aceptacin en el mercado. Se adquieren con la intencin de explotar esta en beneficio de la empresa y su costo es absorbido en los resultados durante el periodo en que rinden este beneficio (Ejemplo: Los patentes, licencias, marcas), el propsito fundamental de la revisin de este rubro es de comprobar que los valores registrados existan en realidad y se encuentran en posesin o bajo control de la empresa auditada y su valuacin se ajuste a los PCGA.

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