Você está na página 1de 4

INTERPRETAO E INTEGRAO DA LEGISLAO TRIBUTRIA Interpretao literal verifica-se o pensamento da lei e no do legislador; histrico verifica-se as razes que inspiraram

am sua edio; lgico-sistemtico verifica-se o sistema; teleolgico verifica-se a finalidade da lei. Quanto aos efeitos : a)extensiva o legislador diz menos que deveria ou queria dizer; b)restritiva o legislados diz mais que deveria dizer; c)declarativa o legislador usou exatamente as palavras necessrias ao bem entendimento do texto legal, ou seja, no exagerou nem se conteve. Ex. interpreta-se d)literalmente : a suspenso e excluso do crdito tributrio, outorga de iseno, e dispensa do cumprimento de obrigaes acessrias (art. 111 CTN). - Em caso de dvida haver a interpretao mais favorvel ao contribuinte quanto : (art. 112 CTN): capitulao legal do fato, natureza do fato ou natureza dos seus efeitos, autoria, ou natureza da penalidade aplicvel ou sua graduao. Integrao (art. 108 CTN) - Nenhum fato ocorrido na prtica pode estar fora da previso legal, mas na falta de disposio legal expressa a autoridade pode utiliza : analogia (situaes obscuras), princpios gerais de direito tributrio, princpios gerais de direito pblico e eqidade. A FAZENDA PBLICA PODE PEDIR A FALNCIA DO DEVEDOR? Falncia uma forma de coao e no uma forma de execuo. Pode-se escolher entre ser vinculado ou usar a Lei de Execuo Fiscal? No, deve ser pela Lei de Execuo, mas os tribunais tm entendido que pode pedir a falncia (TJ e STJ) ANLISE DO ARTIGO 154 CR/88 INCISO II - Extraordinrio. - Ente Tributante: Unio. - Instrumento Normativo: Primeira Corrente: no necessria lei complementar, pode ser institudo, portanto, atravs de lei ordinria. Segunda Corrente: diferentemente, a segunda corrente afirma que, diante da urgncia, pode ser institudo at mesmo por medida provisria ou decreto do Presidente da Repblica. O disposto (...) compreendidos ou no em sua competncia tributria permitiria afirmar que poderia, at mesmo, ser cobrado imposto sobre imposto, bases de clculo diferentes, etc. E o disposto (...) suprimir gradativamente no traria bases lgicas para ser afirmado. OBRIGAO TRIBUTRIA - Vnculo jurdico atravs do qual o Estado, com base exclusivamente na lei, pode exigir do sujeito passivo (contribuinte ou responsvel) um tributo. - A obrigao tributria (art. 113 CTN) a relao jurdica abstrata, de carter temporrio, que vincula o sujeito ativo (Estado) ao sujeito passivo (contribuinte): a)principal que surge com a ocorrncia do fato gerador , tem por objeto o pagamento do tributo ou penalidade pecuniria e extingue-se juntamente com o crdito dela decorrente. Ex. pagamento do imposto; b)acessria - a que decorre da legislao tributria tem por objeto as prestaes positivas nela previstas no interesse da arrecadao, e converte-se em principal pelo simples fato da sua inobservncia, relativamente penalidade pecuniria. Ex. escriturao de livros, entrega de declarao, etc. FATO GERADOR - Fato que cria uma obrigao tributria. a)Obrigao principal situao definida em lei como necessria e suficiente sua ocorrncia (art. 114 CTN). Fonte da obrigao principal: lei. b)Obrigao acessria qualquer situao que, na forma da legislao aplicvel que impe prtica ou absteno de ato que no configura obrigao principal (art. 115 CTN). - S h tributo se houver um FG (fato que gera uma obrigao tributria) e uma fonte acessria (mera disposio legal). - Concepo Abstrata Descrio, em tese, de fato ou situao que vai gerar uma obrigao tributria. Ex: na ocorrncia de um fato X, ocorrer a obrigao Y. - Concepo Concreta Existente no mundo real. Ex: o fato X ocorreu que gerou a obrigao Y. - Aspectos do Fato Gerador a)Aspecto Subjetivo: a1)Sujeito Ativo: -Com competncia tributria: podem criar, fiscalizar e arrecadar tributos. Unio, Estados, D.F. e Municpios. -Sem competncia tributria mas com capacidade tributria: no podem criar tributos, apenas fiscalizar e arrecadar. A2)Sujeito Passivo: - Aquele que deve pagar o tributo/ relao direta com o fato gerador: contribuinte ou responsvel. - Contribuinte: devedor direto, artigo 121, I CTN. Ex: o empregado. - Responsvel: sem ser contribuinte, sua obrigao vem expressa em lei; artigo 121, II CTN. Ex: o empregador. IR retido na fonte. - Questo da validade dos contratos entre particulares: se quem paga o IPTU o locador do imvel, isto no importa para questes tributrias, ou seja, o proprietrio que ser sujeito passivo numa futura execuo fiscal. H Quem tem interesse no fato gerador do ICMS? O comerciante que vende a mercadoria, contribuinte. b)Aspecto Objetivo: - Verbo. - Ex: FG do ICMS = circulao de bens. Sobre o ICMS, quando retira-se mercadoria para transferir para outra loja no h pagamento de ICMS. c)Aspecto Temporal:

- Quando ocorreu o FG. - Aplica-se a lei do momento da ocorrncia do FG. - A lei tributria no tem efeitos retroativos, exceto para penalidades. - Se o que mudou na lei nova foi a penalidade, haver efeito retroativo se a lei nova for mais benfica. - Princpio da Anterioridade. d)Aspecto Valorativo / Quantitativo: Quanto ser pago. e)Aspecto Espacial: - Onde ser pago. - ICMS = devido no Estado de onde est partindo a mercadoria. - IPTU = devido onde est situado o imvel. - ISS = devido no local do estabelecimento prestador de servios. Ex. se o gerente do banco de Nova Lima leva documentao para casa do cliente em BH para, neste local, efetuar os servios, ser cobrado o ISS em Nova Lima, pois l o estabelecimento prestador. Ex. o advogado que tem estabelecimento em BH e atua no interior pagar ISS em BH. Excees para a construo civil, onde ser pago no local da obra. ESPCIES DE OBRIGAES TRIBUTRIAS a)Obrigao Principal: - Pagar o tributo. - Fonte da obrigao principal: lei. b)Obrigao Acessria: - Prestaes negativas institudas em lei no interesse da fiscalizao e arrecadao dos tributos. - A obrigao acessria independe da principal para existir = em direito tributrio, o acessrio no segue o principal. - Ex: uma empresa que, ao fim do ano, teve prejuzo, no precisar pagar o imposto, mas deve apresentar a declarao de IR de qualquer forma. - Prestaes Positivas = emitir nota fiscal. - Prestaes Negativas = submeter-se fiscalizao. SOLIDARIEDADE - Em direito tributrio, somente a lei fonte de solidariedade (diferente do direito privado). - Solidariedade no se presume (igualmente no direito privado). So solidrias (no h benefcio de ordem, ou seja, a obrigao pode ser exigida de qualquer dos coobrigados a um s tempo, e tampouco h solidariedade ativa, somente passiva): a)as pessoas que tenham interesse comum na situao que constitua o fato gerador da obrigao principal. Ex imvel comprado em condomnio em relao ao IPTU; b)as pessoas expressamente designadas por lei. EFEITOS DA SOLIDARIEDADE - O pagamento feito por um dos co-obrigados exonera os demais. - A remisso (iseno), levando-se em conta o imvel exonera a todos (concedida em carter objetivo), salvo se outorgada especialmente a um deles. Ex consrcio de empresas, em que somente uma localiza-se em zona de incentivo fiscal, somente ela ter iseno; - A interrupo da prescrio em favor ou contra um dos coobrigados, favorece ou prejudica os demais. INEFICCIA DAS CONVENES PARTICULARES - Artigo 123 CTN. - As convenes particulares relativas responsabilidade pelo pagamento do tributo no podem ser opostas Fazenda Pblica para modificar a definio legal do sujeito passivo da obrigao tributria correspondente. - Ex. clusulas de contratos que atribui ao clube de futebol a responsabilidade pelo pagamento do IR, cujo titular da disponibilidade econmica o atleta. CAPACIDADE TRIBUTRIA - Artigo 126 CTN. - A aptido de uma pessoa para participar da relao jurdica tributria na qualidade de sujeito passivo da obrigao, aptido esta a qual no h restries. - A capacidade tributria passiva independe : capacidade civil das pessoas naturais ainda que absoluta (menores de 16 anos, surdo-mudo, louco ou ausente) ou relativamente (menores entre 16 e 21 anos, prdigos e silvcolas) incapaz para praticar atos da vida civil, situao em que ser representado ou assistido respectivamente, pode ser sujeito passivo da obrigao tributria; que a pessoa natural que tenha sofrido privao ou limitao do exerccio de atividades civis, comerciais ou profissionais ou da administrao direta dos seus negcios. Ex. falido, interditado, etc; que a pessoa jurdica no esteja regularmente registrada, bastando que configure uma imunidade econmica ou profissional. DOMICLIO - Eleio a regra. - Artigo 127 CNT. - Excees : a)pessoa natural : domiclio ou centro habitual de suas atividades; b)pessoa jurdica de direito privado: sede ou estabelecimentos em relao s obrigaes; c)pessoa jurdica de direito pblico qualquer de suas reparties; d)local da situao dos bens; e)local da ocorrncia dos atos ou fatos que derem origem obrigao. RESPONSABILIDADE TRIBUTRIA - Artigos 128/138 CTN. - A lei pode de modo expresso atribuir a responsabilidade a terceira pessoa vinculada ao fato gerador da obrigao, nos seguintes casos:

no lugar do contribuinte, se este por qualquer motivo no cumpre a obrigao . Ex.sucesso causa mortis; junto com o contribuinte , no caso de pai com filho; no lugar do contribuinte, sem que este sequer tenha participado da relao jurdica . Ex. substituio tributria de bebidas, cigarro, etc. - A responsabilidade tributria pode ser : a)Sucessores : adquirentes de bens; sucessor a qualquer ttulo; meeiro; esplio at a abertura da sucesso; pessoa jurdica resultante de ciso, fuso, incorporao e transformao; scio remanescente ou esplio que der continuidade atividade de uma empresa extinta; pessoa que adquire o fundo de comrcio e continua a explorao, responde integralmente se o alienante cessar a explorao e subsidiariamente se o alienante prosseguir a explorao ou iniciar nova atividade em 6 meses. b)Terceiros - No caso de impossibilidade exigncia do cumprimento da obrigao pelo contribuinte, respondem solidariamente nos atos que intervierem ou pelas omisses de que forem responsveis. Quem administra patrimnio alheio no devedor, mas se a massa no pagar o devido, por exemplo, por opo do inventariante, seus bens pessoais respondero pela dvida. O pai ser co-obrigado da responsabilidade de pagamento dos filhos impberes. Duas ou mais pessoas no plo passivo, so solidariamente responsveis, so co-devedores solidrios. Pela lei, apenas os scios gerentes so co-obrigados, apesar de a PFN citar todos os co-obrigados. pais filhos menores; tutores - tulelados; curadores curatelados; administradores de bens - terceiros titulares dos bens; inventariante - esplio; sndico massa falida; comissionrios concordatrios; tabelies terceiros; scios - sociedade de pessoas liquidada; responsabilidade pessoal - todas estas pessoas, mandatrios, gerentes e diretores por crditos decorrentes de atos praticados com excesso de poder ou infrao legal ou contratual. Artigo 128 CTN. - Responsabilidade Empresarial: artigos 132 e 133 CTN. - Sucesso Imobiliria / Responsabilidade Por Sucesso: artigo 130 CTN; o tributo adere ao imvel e fica por conta de quem adquire o imvel as responsabilidades tributrias, no importando qual sucedido no pagou. A CDA pode vir negativa (no momento) e mesmo assim haver um dbito constante no imvel. O adquirente o responsvel para garantir o crdito pblico no caso de um no pagamento. possvel penhorar bem de famlia nesse caso. - Sucesso Empresarial: artigo 132 e 133 CTN. Quem adquire a empresa com o mesmo ramo de atividade da anterior e aproveita do ponto de comrcio e clientela (ex. CEASA, postos de gasolina, etc) arcaria com os tributos devidos pelo anterior no pagos por ele, no importando contrato entre as partes dispondo de forma diferente. ANLISE DO ARTIGO 138 CTN - Denncia Espontnea: ir ao FISCO para pagar o tributo em atraso, antes de ser autuado. - Multa: no caberia multa, e Sacha Calmon diz que no se pode diferenciar multa pelo atraso de multa moratria (de mera atualizao), muitas vezes cobrada, erroneamente, pela Fazenda Nacional. - Parcelamento: dissdio jurisprudencial neste sentido, se caberia ou no denncia espontnea para os casos de parcelamento (e no apenas para o pagamento integral). INFRAES O contribuinte permanece obrigado pelo pagamento do tributo, assumindo o responsvel a obrigao pela penalidade aplicada. Esta responsabilidade independe da inteno do agente, e excluda pela denncia espontnea da infrao acompanhada, se for o caso, do pagamento do tributo devido ou dos juros de mora. A responsabilidade pessoal ao agente quando : quanto s infraes conceituadas por lei como crime ou contraveno; quanto s infraes em cuja definio o dolo especfico seja elementar, no cabendo a culpa; quanto s infraes que decorram diretamente do dolo especfico de pessoas com poder de representao de terceiros. A denncia espontnea (art. 138 CTN) previne a exigncia da multa fiscal, quando acompanhada do recolhimento do tributo e juros, desde seja procedida antes do incio da ao fiscal. CRDITO TRIBUTRIO - O crdito tributrio decorre da relao jurdica de natureza obrigacional obrigao principal - e tem a mesma natureza desta (art. 139 CTN). - O crdito tributrio se constitui pelo lanamento, assim entendido como a atividade administrativa vinculada e obrigatria, tendente a verificar a ocorrncia do fato gerador da obrigao correspondente, determinar a matria tributvel, calcular o montante do tributo devido, identificar o sujeito passivo e sendo o caso, propor a aplicao da penalidade aplicvel (art. 142 CTN). - O lanamento somente pode ser alterado pela impugnao, recurso de ofcio, ou por inciativa da prpria administrao (reviso)./ a)extino Hiptese.......................FG (obrigao................Lanamento....... b)suspenso Incidncia tributria) (crdito tributrio) c)execuo LANAMENTO - A obrigao tributria (apenas um vnculo jurdico) precisa se transformar em crdito tributrio, e o lanamento que a torna exigvel.

PROCEDIMENTO - Identificao do crdito tributrio; - Lanamento do crdito tributrio; - Exigibilidade do crdito tributrio. NATUREZA JURDICA Correntes: a)Constitutiva do crdito tributrio: adotada pelo CTN, no seu artigo 142, a corrente oficial. b)Declaratria do crdito tributrio: defendida por alguns doutrinadores. CARACTERSTICAS DO LANAMENTO - Ato privativo da autoridade administrativa (fiscal) - Notificao. - O sujeito passivo no lana, para efeitos fiscais. - Clculo do montante = alquota e BC. - Quando comea o processo administrativo: com a chegada do fiscal na empresa. - Quando termina o processo administrativo: com o auto de infrao. - Atividade vinculada do artigo 142 CTN, pargrafo nico do CTN, diz o mesmo do artigo 3o do CTN. FASES DO LANAMENTO 1.Hiptese de Incidncia 2.FG (que gera a obrigao tributria) 3.Crdito tributrio COMPENSAO DE NOTAS - Compensao de notas de entrada e sada no crdito tributrio e sim a antecipao de recolhimento. ESQUEMA Decadncia do direito ' lanamento pela PFN ' prescrio da ao MODALIDADES DE LANAMENTO Por Declarao (art. 147 CTN) o sujeito passivo presta as informaes, mediante declarao, sobre a matria de fato, que serviro para que a administrao constitua o crdito tributrio, materializado em uma guia expedida para o contribuinte. Efetuado o clculo, o sujeito passivo ser notificado para o recolhimento. De Ofcio / Direto o sujeito ativo procede ao lanamento, sem a colaborao do sujeito passivo. Pode haver reviso, de ofcio, do lanamento, nas hipteses enumeradas no art. 149 CTN, enquanto no extinto o direito da fazenda de constituir o crdito tributrio. Ex: IPVA, IPTU. Por Homologao (art. 150 CTN) o sujeito passivo no s informa sobre a situao de fato do lanamento, como tambm antecipa o pagamento do tributo, que ser homologado pela administrao, em regra no prazo de 5 anos a contar da ocorrncia do fato gerador, de forma tcita. Findo o prazo o crdito se extingue (art. 156 CTN). Ele antecipa o recolhimento a partir do momento que incorre no FG, sendo este lanamento a forma mais comum, e s haver crdito tributrio a partir do momento que for homologado. Ex: IR, ITCD, ISS, ICMS, CS, IPI. Somente aps 5 anos da extino do crdito tributrio (quando ocorre a homologao fiscal visita a empresa) que pode ser requerido o valor do tributo pago indevidamente. a)Homologao Expressa - Efetiva atuao do FISCO. b)Homologao Tcita - 5 anos sem atuao do FISCO. OBSERVAO - Para as modalidades de lanamento por declarao e de ofcio, o prazo prescricional comea a contar do dia 1o de janeiro do exerccio seguinte e para o lanamento por homologao a partir do FG (artigo 150, pargrafo quarto, CTN). FG ..................lanamento..............EF 5 anos para constituir o CT do CT 5 anos para cobrar seno prescreve e extingue o CT ALTERAES DO CRDITO TRIBUTRIO - Suspenso apenas da exigibilidade do crdito tributrio (art. 151/155 CTN) : moratria dilao ou prorrogao de prazo para cumprimento de obrigao no vencida; pressupe um favor do credor para o adimplemento da obrigao, dilatando o prazo. No a recusa do devedor de pagar. Pode eleger uma categoria para beneficiar, mas deve estar previsto em lei e deve ser por prazo certo. depsito do montante integral artigo 151, II CTN, seja na via administrativa, seja na via judicial. O depsito no obrigatrio mas, se no for depositado numa ao anulatria, no suspender a exigibilidade do crdito tributrio. No interessante, pois a execuo fiscal muito mais clere em face de uma ao anulatria. Na via judicial, a faculdade de suspender uma execuo e na via administrativa, somente para recursos com mbito federal com depsito de 30% ou nomeao de bens penhora (mas aqui deve-se nomear todos os bens). reclamaes e recursos; concesso de medida liminar em mandado de segurana. - a nica forma que se mostra provisria. - Extino do crdito tributrio (art. 156/174 CTN) pagamento do montante do imposto devido; se for devido, caber Ao de Repetio de Indbito, repetindo o principal, juros e encargos moratrios. (Taxa SELIC)

compensao entre dbitos e crditos; Lei No. 8.383/91. Somente por lei ordinria. Forma de extino de obrigaes recprocas (mesmo ente tributante e mesmo contribuinte). O REFIS permite que se compre o prejuzo de uma empresa com o lucro da empresa que optar pelo REFIS. Anota-se o prejuzo no LALUR e compensa-se com o lucro do ano seguinte. Paga-se somente sobre a sobra. transao concesses mtuas. Forma de extino de obrigaes recprocas mediante concesses mtuas. Pressupe direitos disponveis e em direito tributrio, o crdito tributrio indisponvel, logo, somente por lei ordinria e no por deliberao do procurador, por exemplo. Fazer desconto remisso, dar prazo moratria e diminuir o valor da dvida anistia. Dessa forma, no h que se falar em transao, na prtica pois sempre incorre em alguma das citadas formas de benefcio. remisso perdo. Perdo do tributo. O crdito existe, no est prescrito e exigvel. Deve ser feito mediante lei ordinria. Para pequenos valores, onde fica mais caro cobrar do que perdoar a dvida. prescrio perda da possibilidade de propositura de uma ao administrativa ou judicial para cobrana do crdito tributrio, que pode ser suspenso pela citao do devedor e protesto judicial, iniciando-se a contagem como se nenhum tivesse ocorrido. O prazo de 5 anos, nos termos do art. 174 do CTN. Ex. arts 155, 172, 179 e 182 CTN. decadncia perda do direito de constituir o crdito tributrio pelo seu no exerccio. O prazo fatal de 5 anos e contado a partir do primeiro dia do exerccio seguinte quele em que o lanamento de ofcio ou por declarao poderia ter sido efetuado, nos termos do art. 173 CTN. O prazo fatal de 5 anos e contado a partir da ocorrncia do fato gerador, no caso de lanamento por homologao, nos termos do art. 150 4 CTN. Este prazo no se suspende, nem se interrompe. converso do depsito em renda garantia dos tributos, cuja exigibilidade examinada na via judicial e administrativa; pagamento antecipado e homologao do lanamento o dbito somente se extingue na implementao da condio resolutria da homologao pelo sujeito ativo. consignao em pagamento em juzo; deciso administrativa irrecorrvel quando favorvel ao contribuinte faz coisa julgada administrativa; deciso judicial passada em julgado quando favorvel ao contribuinte - faz coisa julgada judicial. - Excluso do crdito tributrio (art. 175/182 CTN) no implica a dispensa de cumprimento de obrigaes acessrias iseno dispensa de tributo concedida por lei em carter geral ou individual, por prazo certo ou indeterminado, e pode ser revogada a qualquer tempo, tambm, por lei. Exonera fato gerador futuro. Lei ordinria. anistia dispensa da infrao cometida (penalidade e juros) concedida por lei e pode ser em carter geral. Exonera fato gerador passado. Lei ordinria. Todo fator fiscal demanda lei ordinria do prprio ente tributante, no pode lei federal para impostos estaduais, por lei. IMPOSTO SOBRE SERVIO -Para trabalhos de arquitetura = paga-se no local do projeto (ex. em Belo Horizonte) ou no local da obra (ex. em Nova Lima). -Decreto Lei 406/68 = foi recepcionado como lei complementar porque altera o CTN (que lei complementar) e s quem pode alterar lei complementar outra lei complementar ou uma emenda constitucional. -Regra: a base de clculo do ISS o preo do servio artigo 9o. do Decreto Lei 406/68. -Exceo: profissional liberal no paga por 5% e sim um valor fixo. -Lei Municipal (Lei 5641/99, artigo 9o.). A lei 6.810/94/94 equipara associao de autnomo (ex. advogados) como se fosse empresa para efeitos do pagamento de INSS. Bate de frente com o Decreto Lei 406/68, na prtica paga-se muito mais do que deveria. -Argumentos da Fazenda Municipal: o Decreto Lei 406/68 no foi recepcionado. Diz da aplicao do artigo 151, III, CR/88. Diz que o artigo 150, pargrafo sexto CR/88 que s o Municpio (lei especfica) pode dar iseno (reduo de base de clculo) mas no se trata de reduo, trata-se de critrio de fixao de base de clculo. Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, trata-se de critrio de fixao de base de clculo. Diz que o Decreto 406/68 no respeita a isonomia e, na verdade, alm de no respeitar a desigualdade com a lei municipal foi uma tentativa de tratar os iguais como iguais e desiguais como desiguais. A lei municipal inconstitucional. - devida a equiparao de empresa somente quando houver carter empresarial na sociedade sem responsabilidade pessoal ou com profisses diferentes. -A converso do depsito em renda extingue o crdito tributrio. Pode ser administrativo ou judicial. -Artigo 156, VII CTN: se a homologao no ocorrer? Sempre ocorre, seja expressamente ou tacitamente. A partir de quando comea a correr o prazo para a Fazenda Pblica lanar? A partir do fato gerador. A conseqncia para a no antecipao foge regra e passa a ser cobrado no primeiro dia do exerccio seguinte (artigo 173 CTN). -Consignao em Pagamento: artigo 156, VIII CTN e artigo 164 CTN. Para os casos em que a Fazenda Pblica no quer receber por algum motivo, para os casos em que se paga dois tributos juntos (ex. IPTU e Taxa de Limpeza) e o contribuinte paga apenas o IPTU porque acredita que o outro inconstitucional e discute o outro em juzo; ex. da terceira hiptese = dois municpios cobrando ISS. -Artigo 164, pargrafo primeiro CTN = ocorre porque uma forma forada de extino do crdito tributrio. -Artigo 156, IX (processo administrativo) e X (processo judicial) CTN -Artigo 166 CTN = pode haver a repetio por quem pagou. Quem no pode pedir? Aquele que transferiu o tributo. Ex. ICMS, quem vendeu o produto para algum. Apenas para

natureza jurdica de repasse, porque na questo econmica todos os tributos devem ser repassados para a sobrevivncia da empresa. GARANTIAS DO CRDITO TRIBUTRIO - Meio ou modo de assegurar um direito. - O direito que tem a fazenda pblica de exigir o crdito tributrio prevalece sobre os interesses dos particulares, exceto com relao aos crditos trabalhistas. - Iniciada a fase de execuo, qualquer onerao de bens ou rendas, presume-se, de forma absoluta, fraudulenta. PRIVILGIOS DO CRDITO TRIBUTRIO - Preferncia de que goza o crdito tributrio. - O crdito tributrio prefere a qualquer outro, exceto ao crdito decorrente da legislao trabalhista. - A cobrana no se sujeita ao concurso de credores. - A preferncia segue a ordem do art. 187 CTN : unio, em seguida suas autarquias; estados e distrito federal, conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias; municpios conjuntamente e pro rata em seguida suas autarquias. INFRAES E PENALIDADES - O ilcito tributrio entendido como toda conduta ao ou omisso voluntria ou involuntria violadora da norma tributria tipificada e punvel por esta. - Funes da sano : penalista, civilista e administrativa. - Admite-se a retoratividade da lei mais benigna para o sujeito passivo (art. 106 CTN). - Tipos de pena : privativa de liberdade, restritiva de direitos e liberdades, privativa do patrimnio, moratria. a)Eliso conduta por meio lcito que evita ou retarda a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria ou reduz os efeitos que lhe so prprios. b)Evaso conduta por meio ilcito que impede ou modifica a configurao do fato gerador de obrigao tributria. Espcies de evaso : infrao comportamento antijurdico por culpa (ilcito tributrio); delito comportamento antijurdico por dolo, que a vontade consciente dirigida a um fim ilegtimo. Espcie de dolo : fraude toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal ou excluir ou modificar as suas caractersticas essenciais, de modo a reduzir o montante do imposto devido ou evitar ou diferir seu pagamento (art. 72 Lei $.502/64); sonegao - toda ao ou omisso dolosa tendente a impedir ou retardar total ou parcialmente a o conhecimento por parte da administrao fazendria da ocorrncia do fato gerador da obrigao tributria principal sua natureza ou circunstncias materiais e das condies pessoais do contribuinte, suscetveis de afetar a obrigao tributria principal ou o crdito tributrio correspondente (art. 71 Lei $.502/64). uma fraude qualificada. c)Conluio ajuste doloso visando os efeitos da sonegao ou fraude. PEDIDO DE RESTITUIO O art. 10 do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986, instituiu o emprstimo compulsrio, que foi exigido dos consumidores de gasolina e lcool para veculos automotores, bem assim dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios, na forma prevista nos arts. 11 e 15. O resgate do emprstimo, de acordo com o art. 16, seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento FND, criado pelo mesmo Decreto-lei, e regulamentado pelo Decreto n 193, de 21/08/1991. Como o Supremo Tribunal Federal STF, em aes incidentais vinha decidindo no sentido da inconstitucionalidade de parte dos dispositivos citados (incisos II, III e IV do art. 11, pargrafos e caput do art. 13, art. 15, pargrafo 2 e caput do art. 16, e a expresso bem como dos adquirentes de automveis de passeio e utilitrios no pargrafo nico do art. 10 o Poder Executivo, ao editar a Medida Provisria n 110, de 1995, estabeleceu : Art. 18 - Ficam dispensados a constituio de crditos tributrios da Fazenda Nacional, a inscrio como Dvida Ativa da Unio, o ajuizamento da respectiva execuo fiscal , bem assim cancelados o lanamento e a inscrio, relativamente : II ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23 de julho de 1986, sobre a aquisio de veculos automotores e de combustvel; Posteriormente, foi baixada a Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995, que suspendeu a execuo dos precitados dispositivos do Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986, declarados inconstitucionais nos autos do recurso extraordinrio n 121.336. O Parecer COSIT n 58 de 27/10/1998,, que tratou, entre outras questes, da restituio da restituio de tributos ou contribuies cobrados com base em lei declarada inconstitucional pelo STF, estabeleceu que so passveis de restituio os valores recolhidos indevidamente que no tiverem sido alcanados pelo prazo decadencial de cinco anos, contados a partir da data do ato que conceda ao contribuinte o efetivo direito de pleitear a restituio. No caso tratado nos autos, com relao s hipteses elencadas

nos incisos II a VII do art. 18 da Medida Provisria n 1.699-40/1998 (atual Medida Provisria n 1.770-5/1999), o termo inicial seria da data da publicao da Medida Provisria n 1.110, de 30/08/1995, j que sua edio ocorreu antes da mencionada Resoluo do Senado Federal n 50, de 09/10/1995. Entretanto, cabe esclarecer que o resgate do emprstimo compulsrio em comento seria efetuado em quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento, cuja gesto, administrao e representao do Banco Nacional de Desenvolvimento Econmico e Social BNDES. Coube Secretaria da Receita Federal, to-somente, baixar pauta peridica de valor de veculos usados para efeito do clculo do emprstimo, bem assim divulgar o valor do seu resgate, no que se refere aos combustveis, segundo o valor do consumo mdio por veculo, verificado no ano do recolhimento. No lhe foi atribuda qualquer competncia para tratar do resgate das referidas quotas como forma de devoluo do emprstimo compulsrio tampouco dispor sobre sua devoluo, uma vez que estas atividades encontram-se sob a esfera de competncia dos administradores e gestores do Fundo Nacional de Desenvolvimento FND, que no caso o Banco Nacional de Desenvolvimento Econmic*o e Social BNDS. Ademais, o atual Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF n 227, de 03/09/1998, determina : Art. 209 Aos Delegados da Receita Federal e, no que couber, aos Inspetores e aos Chefes de Inspetoria, incumbe : XXII apreciar os processos administrativos relativos a restituio, compensao, ressarcimento, imunidade, suspenso, e reduo de tributos e contribuies administrados pela SRF; (grifo nosso) Sobre a matria, o art. 6 da Lei n 7.862, de 30/10/1989, estabeleceu restrio restituio em comento no sentido de que : o Banco Central do Brasil seria o rgo competente para remunerar o saldo do Depsito da Unio relativos ao emprstimo compulsrio tratado nos autos; este saldo ficaria disponvel exclusivamente para aquisio de quotas do Fundo Nacional de Desenvolvimento; os recursos mencionados seriam recolhidos ao Tesouro Nacional para atender as necessidades financeiras decorrentes do resgate do emprstimo, observados os cronogramas e condies estabelecidas pelo Poder Executivo. Logo, inobstante a declarao de inconstitucionalidade, com efeitos erga omnes, ocorrida em 1995, a Secretaria da Receita Federal no tem competncia para analisar os pedidos de restituio referentes ao emprstimo compulsrio institudo pelo Decreto-lei n 2.288, de 23/06/1986. PRESCRIO E DECADNCIA -Artigos 168, 150, pargrafos quarto, 156, VII, 173 (decadncia), 174 (prescrio). DECADNCIA FG(OT) ................... Lanamento (CT) ........ Execuo Fiscal 1 1 2 1 5 anos sob pena de decadncia (perda do direito material de constituir o crdito tributrio). 2 5 anos sob pena de prescrio (perda do direito de ao). Contagem de Prazo: Tributo lanado por: a) a) Declarao / de ofcio / direta (artigo 173 CTN) .Regra .Artigo 173, I. b) b) Por homologao (artigo 150, pargrafo quarto CTN) .5 anos do fato gerador . a exceo. Alguns Exemplos de Fato Gerador -FG do ICMS: no dia em que a mercadoria foi vendida. -FG do IR: no dia em que a restituio foi recebida. -FG do IPTU: no tem dia certo. Ento, nesses casos, abandona-se o ano em que ocorreu o fato gerador, pois no mesmo ano j poder ter sido feito o lanamento e, se por erro, a Fazenda Pblica no constituiu o crdito, ter 5 anos a partir do primeiro dia do exerccio seguinte.A data a do lanamento (o ano do lanamento) e no do fato gerador. -Ex. se uma pessoa compra um apartamento no dia 31/12/92. O tributo devido em 92, pois tem que pagar (pela sucesso imobiliria). At quando pode cobrar? At janeiro de 1998. E se foi em 10/05/92 que a mercadoria foi vendida? O prazo de 5 anos do fato gerador, porque ICMS (contando-se do fato gerador). -Quando no tem o que homologar, porque o contribuinte no antecipou o pagamento, cai na regra geral, lavrando-se auto de infrao (que lanamento direto). -Exemplo do artigo 173, II CTN: em 92 houve um auto de infrao com vcio formal (ex. no foi chamado um representante da empresa para a fiscalizao), mas o contribuinte realmente devia e somente em 96 o tribunal reconhece e d provimento Ao Anulatria. Sendo assim, a partir de 96 a Fazenda Pblica tem 5 anos para lanar. EXECUO FISCAL LEI 6.830/80 -Artigo 174 CTN = a ao para cobrana do crdito tributrio prescreve em 5 anos da data de constituio definitiva. -Prazo para arrolar testemunhas = na petio inicial dos embargos. -Impugnao e recurso = prazo de 30 dias -Prescrio: interrompe o prazo

a)por qualquer ato da Fazenda Nacional (artigo 174, I, II, III) de exigir do sujeito passivo o crdito tributrio. Ou b)do contribuinte que se manifesta para pagar (artigo 174, IV). -O inciso II no se aplica. Na verdade, a prescrio se interrompe a partir da distribuio (Lei 6.830/80) e no da citao (artigo 174, I CTN). -Artigo 174, IV CTN: pedido de parcelamento a forma mais comum de reconhecer o dbito. Ex: jan/92 = venda de mercadoria fev/87 = lavrado auto de infrao mar/97 = defesa do Conselho de Contribuintes Out/90 = julgamento mantendo auto de infrao jan/98 = cancelamento do auto de infrao por vcio formal. fev/98 = novo auto de infrao nov/90 = ajuizada execuo fiscal Hipteses: a) a) 5 anos do fato gerador. Artigo 173 CTN. No pagou, no h o que ser homologado. At janeiro de 98 a Fazenda Nacional poder lanar. b) b) No houve prescrio. Foi feito novo auto de infrao em fevereiro de 98.