BRIEFING TECHNIQUE PwC ABIDJAN

LA CIRCULARISATION : CONDITIONS DE REALISATION ET COUVERTURE DES OBJECTIFS DAUDIT

Prpar par : Diop Saidou

PLAN
INTRODUCTION 1 LIENS ENTRE LES TECHNIQUES DE CONFIRMATION ET LEVALUATION DU RISQUE DAUDIT 1.1 Confirmation directe et approche daudit 1.2 Confirmation directe et objectifs daudit 2 LE PROCESSUS DE CONFIRMATION DIRECTE 2.1 Les types de demande de confirmation 2.2 Les tapes du processus de confirmation directe 3 4 LES FACTEURS DEFFICACITE DE LA CONFIRMATION DIRECTE LES PROCEDURES ALTERNATIVES LES PROCEDURES ALTERNATIVES

PLAN DETAILLE INTRODUCTION - Laudit : examen critique auquel procde un professionnel indpendant et externe lentreprise en vue dexprimer une opinion motive sur la fidlit de limage donne par les tats financiers de lentreprise. Objectif = mettre en uvre des diligences en vue de se forger une intime conviction pour mettre une OPINION. Face aux objectifs : des CONTRAINTES

- caractre limit du budget - respects des normes (OECC, CNCC,OHADA, ISA.) - Responsabilit (civile, pnale, professionnelle).
Objectifs + contraintes ---- RISQUE DAUDIT. : (IAPC : international Auditing Practices committee ) = possibilit pour lauditeur de formuler une opinion inapproprie . Ex : clean opinion sur des EF comportant des anomalies significatives.

- Risque inhrent : risque quune erreur ou quune irrgularit significative puisse survenir Risque de Contrle : risque le systme de CI ne permette pas de dceler de telles erreurs Risque de Dtection : Risque que lauditeur ne dcle pas lerreur ou lanomalie significative.

Couverture des risques par la mise en uvre de DILIGENCES (En gnral, lauditeur a une obligation de MOYEN et non de RESULTAT) LES DILIGENCES Examen analytique Examen de la validit des documents et des comptes Contrle physique Contrle des valuation Contrle par recoupement dinformation INTERNE EXTERNE (La confirmation Directe) - Autres DEFINITION : La confirmation directe est le processus consistant obtenir et analyser une information provenant dun tiers, qui rpond une demande dinformation relative un lment ayant une incidence sur les tats financiers.

LIENS ENTRE LES TECHNIQUES DE CONFIRMATION ET LEVALUATION DU RISQUE DAUDIT 1.1 Confirmation Directe et Approche dAudit

(Ref ISA 400) La confirmation directe n'est pas ncessaire si la combinaison des risques inhrents et du risque de contrle fait peser un risque d'erreur faible sur un ou des comptes des tats financiers (low risk) ; c'est le cas, par exemple, des comptes clients ou fournisseurs qui sont issus d'un systme d'information comptable dont le contrle interne matrise les risques d'erreur. Cependant, il est imprativement demand, dans cette situation, d'indiquer explicitement dans le mmorandum de stratgie d'audit les raisons pour lesquelles la confirmation directe n'est pas utilise. Par contre, plus la combinaison des risques inhrents et du risque de contrle fait peser des risques d'erreurs sur un ou plusieurs postes des tats financiers, plus la matrise du risque d'audit devra s'appuyer sur des travaux de validation. C'est dans cette situation que l'auditeur sera amen utiliser des techniques de confirmation directe, sachant que des procdures de validation additionnelles peuvent tre ncessaires pour ramener le risque d'audit un niveau acceptable (en ralisant par exemple des tests de cutoff en sus de la confirmation des comptes clients). 1.2 Confirmation Directe et Objectifs dAudit Exactitude, existence : Les deux objectifs d'audit couverts en premier lieu par la confirmation directe sont l'existence et l'exactitude. Il en va ainsi des comptes clients et fournisseurs pour lesquels les demandes de confirmation reposent gnralement sur des chantillonnages. Exhaustivit : En rgle gnrale, cet objectif n'est que partiellement couvert par la circularisation ; une demande de confirmation ne peut en effet tre considre comme une technique valide permettant d'identifier les lments qui seraient absents de la population de rfrence.

Droits et obligations : La confirmation directe est susceptible de fournir des informations relatives l'objectif de droits et obligations : il en va ainsi par exemple des

stocks en consignation, hypothques. Evaluation : Cut-off :

et

du

registre

des

La confirmation directe ne fournit gnralement aucune assurance relative l'objectif d'valuation. Bien que la confirmation directe ne soit gnralement pas la technique de rfrence, les informations qu'elle permet d'obtenir peuvent tre utiles pour vrifier le cut-off (intrts bancaires par exemple).

LE PROCESSUS DE CONFIRMATION DIRECTE

2.1

Les types de demande de confirmation

La demande de confirmation positive vise obtenir un document de rponse du destinataire ; elle comporte soit l'indication du montant confirmer (circularisation ferme : gnralement utilise pour les comptes d'actif), soit la demande du montant figurant dans les livres du tiers concern (circularisation ouverte : gnralement utilise pour les comptes de passif). Les demandes de confirmation positive sont utiliser quand l'valuation des risques inhrents et du risque de contrle conduit conclure l'existence de risques d'erreurs ou d'irrgularits. La demande de confirmation ngative ne rclame de rponse que si le destinataire est en dsaccord avec le contenu de la demande. Cette forme de confirmation n'est utilise que dans le cas o la population d'enregistrements ou de comptes d'une mme catgorie, est de taille importante, et de faible valeur moyenne. De plus, la demande de confirmation ngative ne sera adapte que dans un contexte o le risque d'audit est faible. 2.2 Les tapes du processus de confirmation directe La confirmation directe comprend la squence d'tapes suivante : la slection des lments confirmer la conception de la lettre de demande de confirmation l'envoi des lettres l'obtention des rponses l'analyse des informations reues

La logique de slection des lments confirmer doit toujours tre indique dans les dossiers ; il importe ici, en effet, de mettre en

vidence le lien entre l'analyse des risques inhrents et du risque de contrle, et les lments slectionns pour demande de confirmation. 3 LES FACTEURS DEFFICACITE DE LA CONFIRMATION DIRECTE 3.1 - Slection des lments confirmer Afin d'viter des travaux inutiles, l'chantillonage aux fins de confirmation devrait tre concentr sur les populations concernes par un risque d'erreur pralablement identifi non suffisamment matris par le contrle interne. En consquence, le risque d'erreur devra tre caractris pralablement la slection, de telle sorte que les rponses la demande de confirmation directe soient exploitables et extrapolables la population spcifiquement concerne (cf. Circulaire Technique CLA-580 L'chantillonnage). L'exprience des annes prcdentes devra tre prise en compte, en particulier quant aux taux de rponses, aux erreurs dtectables, et aux rponses incorrectes. 3.2 - La conception de la lettre de confirmation Des modles de lettre de confirmation sont prsents en annexe ; ils peuvent faire l'objet d'adaptation ds lors que la nature de l'information confirmer ne comporte aucune ambigut et est facilement comprhensible par le destinataire. 3.3 - L'envoi des lettres Si les lettres de demande de confirmation peuvent tre prpares par la socit audite, elles doivent, en revanche, tre mises sous enveloppes et postes par nos soins. L'enveloppe rponse affranchie l'adresse du cabinet figurant dans l'envoi devra comporter en son dos et sur la partie de lettre retourner complte et signe, le nom du collaborateur qui exploitera les rponses, et les indications ncessaires au bon acheminement de la rponse au sein du cabinet (nom du client, nom du collaborateur ...). Le destinataire de la demande de confirmation devra tre identifi aussi prcisment que possible (service, responsable) afin d'obtenir une rponse pertinente et rapide. 3.4-L'obtention des rponses L'auditeur devra chercher optimiser le taux de rponse directe en cas d'utilisation d'une confirmation positive. Dans le cas de rponses tlphoniques, il conviendra d'obtenir une confirmation crite des termes de la rponse ; de la mme manire, en cas de confirmation par tlcopie reue chez un client, il sera impratif d'en vrifier les lments par un appel tlphonique, et de demander une confirmation par courrier l'adresse du cabinet.

Il est noter que le Rglement Intrieur des Avocats prvoit, afin de concilier le secret professionnel de l'avocat et le droit de communication du commissaire aux comptes, que l'avocat sollicit adresse directement sa rponse la socit audite, en pouvant informer le commissaire aux comptes de la date de sa rponse. 3.5 - L'analyse des informations reues Dans les situations de risque particulires, l'origine des rponses reues doit tre vrifie. Afin de procder l'analyse des informations figurant sur les confirmations reues des tiers, il importe d'analyser chacune des exceptions notes et de conclure sur son impact, d'apprcier l'assurance directe ou indirecte provenant d'autres procdures de validation, et la ncessit ventuelle de mener des travaux de validation additionnels pour pouvoir conclure.

LES PROCEDURES ALTERNATIVES

Les demandes de confirmation portant sur des lments d'actif qui n'ont pas donn lieu rponse doivent normalement faire l'objet de procdures alternatives. Ces procdures alternatives visent justifier le solde ou l'opration vise par la demande de confirmation, partir de documents se trouvant au sein de l'entreprise : elles consistent gnralement, pour les comptes des clients circulariss qui n'ont pas rpondu, examiner si les factures prsentes la date de clture ont fait l'objet d'un rglement ; dfaut de rglement, il conviendra d'examiner des documents attestant la ralit de la transaction (bon de commande, contrat, bon de livraison ...). Toutefois, des procdures alternatives ne sont pas ncessaires si les deux critres suivants sont simultanment satisfaits : l'extrapolation des montants concerns par l'absence de rponse, et considrs comme des erreurs, reste en-de, aprs prise en compte des autres ajustements d'audit, du seuil de signification, et l'absence de rponse ne concerne pas une population dtermine (ex : les transactions autour de la date de clture, une catgorie particulire de clients ...).