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Emilio Prez Pombo

Noviembre 2011

0. Incentivos fiscales a la I+D+i


Personas jurdicas:
TRLIS: Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades (Real Decreto Legislativo 4/2004, de 5 de marzo).

Deduccin por realizacin de actividades de I+D (artculo 35.1 del TRLIS). Deduccin por realizacin de actividades de innovacin tecnolgica (i) (artculo 35.2 del TRLIS). Libertad de amortizacin (artculo 11.2 del TRLIS). Bonificaciones de la Seguridad Social a favor del personal investigador (Real Decreto 278/2007, de 23 de febrero). Personas fsicas: Los contribuyentes personas fsicas que desarrollen actividades econmicas en rgimen de estimacin directa podrn aplicar los incentivos y estmulos a la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del Impuesto sobre Sociedades, salvo la deduccin por reinversin de beneficios extraordinarios (artculo 68.2 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre).

1. Deduccin por I+D


Deduccin en cuota del Impuesto sobre Sociedades. Definiciones (artculo 35.1 TRLIS): Investigacin (I): indagacin original planificada que persiga descubrir nuevos conocimientos y una superior comprensin en el mbito cientfico y tecnolgico. Desarrollo (D): la aplicacin de los resultados de la investigacin o de cualquier otro tipo de conocimiento cientfico para la fabricacin de nuevos materiales o productos o para el diseo de nuevos procesos o sistemas de produccin, as como para la mejora tecnolgica sustancial de materiales, productos, procesos o sistemas preexistentes. El objetivo (y resultado) de las actividades de I+D debe ser la consecucin de una novedad esencial de conocimiento o tecnologa a nivel internacional. Asimismo, dicha novedad debe ser significativa. Definiciones complementarias:
Manual de Frascati (Gua Prctica para encuentas de Investigacin y Desarrollo Experimental de la OCDE). Manual de Oslo OCDE. CDTI (Centro para el Desarrollo Tecnolgico Industrial). INE (Instituto Nacional de Estadstica). Normativa contable internacional (NIC 38) Normativa contable interna (Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre).

1. Deduccin por I+D


Otros conceptos especficos que se consideran, a los efectos fiscales, como I+D: La materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo. La creacin de un primer prototipo no comercializable.
La Direccin General de Tributos (DGT) excluye del mbito de la deduccin las pruebas realizadas con el propio prototipo, as como las etapas de ingeniera de produccin, industrializacin y preseries (fases iniciales de la produccin competitiva o comercial). Por otro lado, la DGT admite que la actividad de ensayo, prueba y construccin de una mquina prototipo nueva puede ser considerada como Desarrollo (D), con independencia del xito o fracaso final de la actividad, siempre que por s misma pueda entenderse que constituye un nuevo proceso de produccin o, de ser un mero componente de dicho proceso, la nueva mquina suponga una mejora tecnolgica sustancial del proceso preexistente.

Los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto, siempre que los mismos no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.
La norma hace referencia a los proyectos piloto que tienen como objetivo la evaluacin de los resultados alcanzados hasta ese momento, de cara a validar las hiptesis de funcionamiento establecidas.

El diseo y elaboracin de muestrario para el lanzamiento de nuevos productos.


La actividad de diseo y elaboracin de muestrarios se considerar como I+D en cuanto tenga por objeto el lanzamiento de productos, es decir, la introduccin en el mercado de un producto nuevo. La novedad del producto no ser accidental o formal, sino esencial: incorporacin de materiales intrnsecamente nuevos o los resultantes de mezclas o combinaciones nuevas de materiales ya existentes con el objeto de crear un producto nuevo. Slo computan los gastos del muestrario prototipo, no los sucesivos muestrarios.

1. Deduccin por I+D


Otros conceptos especficos que se consideran, a los efectos fiscales, como I+D: La concepcin de software avanzado.
Segn el TRLIS, ser aquella actividad que suponga un progreso cientfico o tecnolgico significativo mediante el desarrollo de nuevos teoremas y algoritmos o mediante la creacin de sistemas operativos y lenguajes nuevos, o siempre que est destinado a facilitar a las personas discapacitadas el acceso a los servicios de la sociedad de la informacin. No se incluyen las actividades habituales o rutinarias relacionadas con el software. Al respecto, segn el Manual de Frascati, quedan excluidas de I+D, actuaciones como mantenimiento de sistemas existentes, conversin/traduccin de lenguajes existentes, adicin de funciones al usuario, adaptacin, etc.

1. Deduccin por I+D


Otros aspectos a tener en cuenta: Resultado del proyecto. La normativa fiscal no exige la consecucin del xito para la aplicacin de la deduccin. La deduccin apoya la actividad de I+D con independencia de los resultados que se alcancen. Procedencia de los gastos. La aplicacin de la deduccin es independiente de que las inversiones y gastos se realicen en la propia entidad (proyectos internos) o se contrate la colaboracin de terceros bajo encargo (subcontratacin).
En el caso de encargar a un tercero la realizacin de un proyecto de I+D, ser la entidad que contrata tales servicios y que satisface tales gastos quien se aplicar la deduccin y no quien realiza materialmente tales actividades. En este sentido, es necesario que la persona que realiza el encargo adquiera la titularidad o los derechos sobre el resultado de la actividad de I+D.

Productos y servicios. Si bien la terminologa hace referencia a procesos y productos, la DGT tiene aclarado que son susceptibles de acogerse a I+D las actividades de prestacin de servicios.

1. Deduccin por I+D


Base de deduccin: Gastos realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directamente relacionados con las actividades de I+D y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas.
La base de deduccin son los gastos incurridos, con independencia de su activacin contable o su imputacin directa a la Cuenta de Resultados. Se incluyen expresamente las inversiones en elementos de inmovilizado material e intangible, excluidos los terrenos y edificios.

Los gastos deben constar especficamente individualizados por proyectos. Los gastos deben corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea (UE) o del Espacio Econmico Europeo (EEE). Asimismo tienen la consideracin de gastos de I+D las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro de la UE o del EEE, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades. En relacin al concepto de amortizaciones debe entenderse aquella imputacin efectuada conforme a criterios contables (amortizacin contable), no formando parte de la base de deduccin los importes aplicados en virtud del beneficio de la libertad de amortizacin (amortizacin fiscal). La base de deduccin se minorar en el 65% de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo.
Existe controversia en la medida que la norma habla de recibir la subvencin e imputar como ingreso; lo que se traduce en que, en ocasiones, la imputacin contable y la percepcin ntegra se efecta en ejercicios distintos.

1. Deduccin por I+D


Porcentajes de deduccin: Porcentajes de deduccin generales Porcentajes de deduccin especiales y adicionales Con carcter general, El exceso sobre la media de los dos aos anteriores, Gastos de personal correspondientes a investigadores adscritos en exclusiva a actividades de I+D Inversiones en inmovilizado material e intangible afecto en exclusiva al desarrollo de actividades de I+D (salvo inmuebles y terrenos) 25% 42% 17% 8%

Notas adicionales: Requisitos deduccin adicional por gastos de personal investigador:


Debe ser investigador cualificado. Dedicacin en exclusiva a I+D (segn interpretacin DGT, no sera compatible participar en actividades de I+D y otras de innovacin tecnolgica).

Cuestiones sobre deduccin inversiones en inmovilizado:


Compatibilidad con deduccin por reinversin (artculo 42 del TRLIS) e incompatibilidad con resto deducciones. Deben permanecer en el patrimonio de la Sociedad hasta finalizacin del proyecto o cumplan su finalidad especfica en las actividades de I+D. Compatibilidad de la deduccin con la inclusin del gasto de amortizacin contable en la base de la deduccin general.

2. Deduccin por innovacin tecnolgica (i)


Deduccin en cuota del Impuesto sobre Sociedades. Definiciones (artculo 35.2 TRLIS): Se considerar innovacin tecnolgica la actividad cuyo resultado sea un avance tecnolgico en la obtencin de nuevos productos o procesos de produccin o mejoras sustanciales de los ya existentes. Se considerarn nuevos aquellos productos o procesos cuyas caractersticas o aplicaciones, desde el punto de vista tecnolgico, difieran sustancialmente de las existentes con anterioridad. La novedad debe ser sustancial, no meramente accidental o formal. La novedad debe darse en el mbito tecnolgico del proceso o producto. A diferencia de la I+D, en este caso, se exige un resultado positivo. La novedad no se predica a nivel global (como sucede en I+D), sino que basta que sea una novedad subjetiva, es decir, para la propia empresa. Segn la DGT, se admite el desarrollo de un nuevo producto o proceso que no se haba desarrollado hasta el momento por la empresa.

2. Deduccin por innovacin tecnolgica (i)


Actividades y conceptos que se consideran de innovacin tecnolgica: Actividades de diagnstico tecnolgico tendentes a la identificacin, la definicin y la orientacin de soluciones tecnolgicas avanzadas. Diseo industrial e ingeniera de procesos de produccin.
Se incluye la concepcin y la elaboracin de los planos, dibujos y soportes destinados a definir los elementos descriptivos, especificaciones tcnicas y caractersticas de funcionamiento necesarios para la fabricacin, prueba, instalacin y utilizacin de un producto, as como la elaboracin de muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera.

Adquisicin de tecnologa avanzada en forma de patentes, licencias, "know-how" y diseos.


Al respecto, se establecen ciertos lmites. Un lmite objetivo (adquisiciones a entidades vinculadas) y otro cuantitativo (la base de deduccin por este concepto no puede exceder 1.000.000 Euros).

Obtencin del certificado de cumplimiento de las normas de aseguramiento de la calidad de la serie ISO 9000, GMP o similares (sin incluir aquellos gastos correspondientes a la implantacin de dichas normas).
La DGT aplica criterio restrictivo al indica que tales gastos darn derecho a la aplicacin de la deduccin, si y slo si la obtencin del certificado se enmarca dentro de una actividad de innovacin tecnolgica; es decir, el gasto de obtencin del certificado, por s mismo, no se califica como actividad de innovacin tecnolgica.

La materializacin de los nuevos productos o procesos en un plano, esquema o diseo, la creacin de un primer prototipo no comercializable, los proyectos de demostracin inicial o proyectos piloto y los muestrarios textiles, de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera, siempre que no puedan convertirse o utilizarse para aplicaciones industriales o para su explotacin comercial.

2. Deduccin por innovacin tecnolgica (i)


Base de deduccin: Gastos realizados por el sujeto pasivo, incluidas las amortizaciones de los bienes afectos a las citadas actividades, en cuanto estn directamente relacionados con las actividades de innovacin tecnologca y se apliquen efectivamente a la realizacin de stas. Los gastos deben constar especficamente individualizados por proyectos. Los gastos deben corresponder a actividades efectuadas en Espaa o en cualquier Estado miembro de la Unin Europea (UE) o del Espacio Econmico Europeo (EEE). Asimismo tienen la consideracin de gastos de I+D las cantidades pagadas para la realizacin de dichas actividades en Espaa o en cualquier Estado miembro de la UE o del EEE, por encargo del sujeto pasivo, individualmente o en colaboracin con otras entidades. La base de deduccin se minorar en el 65% de las subvenciones recibidas para el fomento de dichas actividades e imputables como ingreso en el perodo impositivo. Porcentaje de deduccin: Para los periodos iniciados desde el 1 de enero de 2008 y antes del 6 de marzo de 2011: 8%. Para los periodos iniciados a partir del 6 de marzo de 2011: 12%.

3. Aspectos comunes de las deducciones por I+D+i


Aplicacin de la deduccin: La deduccin se aplica minorando la cuota ntegra del IS una vez aplicadas de forma previa las deducciones para evitar la doble imposicin (interna e internacional) y las bonificaciones. La deduccin en la cuota ntegra de un periodo impositivo (deduccin aplicable) tiene un lmite:
Con carcter general, el 35% de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones . Dicho lmite se eleva al 60% (50% para los periodos iniciados antes del 6 de marzo de 2011) si se cumple que la deduccin generada en el ejercicio en relacin a las actividades de I+D+i (artculo 35 del TRLIS) e inversiones en tecnologas de la informacin y comunicacin (artculo 36 del TRLIS) excede del 10% de la cuota ntegra minorada en las deducciones para evitar la doble imposicin interna e internacional y las bonificaciones. Las cantidades no deducidas por insuficiencia de cuota (deduccin generada es superior a la deduccin aplicable) podrn aplicarse, respetando igual lmite, en las liquidaciones de los perodos impositivos que concluyan en los 15 aos inmediatos y sucesivos.

Obligaciones formales y contables: La normativa tributaria vigente nada explicita salvo la necesidad de contar con una identificacin de las partidas consideradas como base de las deducciones de manera individualizada por proyectos. En este sentido, recodar que la normativa contable vigente ya es sumamente exigente y restrictiva. La informacin y documentacin acreditativa de la deduccin deber ser conservada para acreditar la generacin y aplicacin de la deduccin (segn doctrina de los rganos jurisdiccionales, la Agencia Tributaria podra revisar la deduccin hasta que no hayan transcurrido el periodo de prescripcin del periodo impositivo en que se aplique la deduccin).

3. Aspectos comunes de las deducciones por I+D+i


Exclusiones genricas de las deducciones (artculo 35.3 TRLIS): Actividades que no impliquen una novedad cientfica o tecnolgica significativa:
los esfuerzos rutinarios para mejorar la calidad de productos o procesos; la adaptacin de un producto o proceso de produccin ya existente a los requisitos impuestos por un cliente; los cambios peridicos o de temporada (excepto en los muestrarios textiles y de la industria del calzado, del curtido, de la marroquinera, del juguete, del mueble y de la madera); las modificaciones estticas o menores de productos ya existentes para diferenciarlos de otros similares.

Actividades de produccin industrial y provisin de servicios o de distribucin de bienes y servicios. En particular,


la planificacin de la actividad productiva; la preparacin y el inicio de la produccin, incluyendo el reglaje de herramientas; la incorporacin o modificacin de instalaciones, mquinas, equipos y sistemas para la produccin que no estn afectados a actividades calificadas como de I+D+i; la solucin de problemas tcnicos de procesos productivos interrumpidos; el control de calidad y la normalizacin de productos y procesos; la prospeccin en materia de ciencias sociales y los estudios de mercado; el establecimiento de redes o instalaciones para la comercializacin; el adiestramiento y la formacin del personal relacionada con dichas actividades.

La exploracin, sondeo o prospeccin de minerales e hidrocarburos.

4. Seguridad jurdica de las deducciones por I+D+i


Los incentivos fiscales a la I+D+i resultan ser de difcil interpretacin y generan una gran fuente de controversias entre las empresas y la Administracin Tributaria. Los principales puntos de controversia son los siguientes: Calificacin, a los efectos fiscales, del proyecto. Retos globales y esenciales en materia de conocimiento y tecnologa. Retos subjetivos y esenciales en materia de conocimiento y tecnologa. No hay retos tecnolgicos I+D i No deduccin

Determinacin de la base de deduccin: gastos e inversiones afectas a actividades de I+D+i. Otros aspectos: regularizaciones por subvenciones percibidas en ejercicio posterior, indebida aplicacin, falta de acreditacin, etc.

4. Seguridad jurdica de las deducciones por I+D+i


Alternativas a seguir. Estimar y aplicar la deduccin y, en su caso, esperar un eventual procedimiento de comprobacin e investigacin por parte de los rganos competentes de la Agencia Tributaria. Consulta tributaria ante la Direccin General de Tributos (DGT) sobre la interpretacin y aplicacin de la deduccin, cuya contestacin tendr carcter vinculante para los rganos de la Agencia Tributaria. Acuerdos previos de valoracin de los gastos e inversiones ante la Agencia Tributaria (artculo 35.4.c del TRLIS y artculo 30 del Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, del Reglamento). Solicitar la emisin de informes motivados acerca del contenido en I+D+i de las actividades realizadas y de los presupuestos y gastos asociadas a las mismas. Los organismos legitimados para la emisin de estos informes son, el Ministerio de Ciencia e Innovacin, el Centro para el Desarrollo Tecnolgico Industrial (CDTI), el Instituto para la Diversificacin y Ahorro de la Energa (IDAE) y la Oficina Espaola de Patentes y Marcas (OEPM).
Los informes motivados no son obligatorios para generar y aplicar la deduccin fiscal pero son el instrumento que proporcionan mayor seguridad jurdica a la empresa frente a la administracin tributaria. En este sentido, en la medida que exista dicho informe motivado, en la prctica, los rganos de la Agencia Tributaria se limitarn a revisar el cumplimiento de los compromisos asumidos y los acuerdos adoptados. Procedimiento regulado segn el Real Decreto 1432/2003, de 21 de noviembre (con la redaccin vigente tras el Real Decreto 2/2007, de 12 de enero).

Obtencin de certificacin del proyecto de I+D+I por una entidad acreditada por la Entidad Nacional de Acreditacin (ENAC).
Las certificaciones no son vinculantes para la Agencia Tributaria.

4. Seguridad jurdica de las deducciones por I+D+i


Acerca de los informes motivados. Tipos de informes motivados:
Tipo a) que hace referencia al cumplimiento de los requisitos cientficos y tecnolgicos, a efectos de aplicar la deduccin fiscal por actividades de I+D+i. Los de tipo b) y c) se emiten con el fin de ser aportados en las consultas a la DGT sobre interpretacin y aplicacin (tipo b) o para la adopcin de acuerdos previos de valoracin (tipo c). Otros: hacen referencia a la posible deduccin fiscal de los muestrarios como I+D+i o para la aplicacin de la bonificacin del 40% en las aportaciones empresariales a las cuotas de la Seguridad Social por contingencias comunes respecto del personal investigador.

Procedimiento:
Las solicitudes se presentarn mediante escrito firmado dirigido al rgano competente. El solicitante deber manifestar expresamente, en su caso, la existencia de consultas vinculantes presentadas o la solicitud de acuerdos previos de valoracin a la Administracin tributaria, cuando tengan por objeto la deduccin por actividades de I+D+i y los gastos e inversiones asociados a tales actividades respecto de las que se solicita dicho informe motivado. Se presentarn dos ejemplares del proyecto individualizado, que describa las actividades que lo integran y los gastos e inversiones asociados a ellas. A su vez, salvo excepciones, deber presentarse un informe tcnico de calificacin de las actividades e identificacin de los gastos e inversiones asociadas a I+D+i emitido por una entidad acreditada por la ENAC. El rgano competente, en un plazo mximo de 3 meses, emitir informe motivado sobre cada solicitud presentada, separando, en su caso, sus contenidos en I+D, o en innovacin tecnolgica. En los tipo a y c, se detallar la identificacin de los gastos e inversiones asociados con cada contenido que merezcan tales calificaciones. El informe motivado ser notificado al interesado por el rgano competente, y se remitir copia a la Administracin tributaria.

4. Seguridad jurdica de las deducciones por I+D+i


Acerca de las certificaciones por entidades acreditas por la ENAC. Tipos de certificaciones:
En caso de tratarse de una certificacin nicamente de contenido (dilucidar la naturaleza tcnica del proyecto), se comprueba la coherencia del presupuesto asignado. Los certificados de contenido ex-ante (previos al inicio de la actividad de I+D+i) son los certificados exigidos para la emisin del informe motivado. En caso de tratarse de una certificacin de contenido y ejecucin, la identificacin de los gastos asociados al proyecto son revisados por un auditor-contable, que puede igualmente realizar visitas a la empresa. Certificacin del contenido y primera ejecucin: se certifica el contenido en I+D+i del proyecto, los gastos incurridos en actividades de I+D+i en el ltimo periodo impositivo y, en caso de proyectos an no finalizados y sin certificacin previa tipo ex-ante, el contenido y la coherencia de los gastos presupuestados para las anualidades (periodos impositivos) pendientes de realizar. En caso de que el proyecto ya disponga de una certificacin de contenido "ex-ante", la certificacin justificar las posibles desviaciones respecto a la certificacin previa existente. Certificaciones de seguimiento: La entidad certifica el contenido y los gastos incurridos en actividades de I+D+i en el ltimo periodo impositivo. La certificacin justificar las posibles desviaciones respecto a la certificacin previa existente. Certificacin de muestrarios (innovacin tecnolgica). Certificacin para obtener el informe motivado correspondiente.

5. Libertad de amortizacin por inversiones en I+D


El incentivo fiscal de la libertad de amortizacin permite un diferimiento en el pago del IS, al reducir la base imponible en la cuanta que se estime conveniente (incluso total) de los gastos de I+D activados o de los activos afectos a tales actividades, en un solo ejercicio, sin necesidad de atender a los perodos sealados en las tablas oficiales (fiscales) de coeficientes de amortizacin. mbito de aplicacin: Elementos del inmovilizado material e intangible (excluidos los edificios) afectos a actividades de I+D.
Curiosamente, la norma excluye (o no contempla) aquellos elementos afectos a innovacin tecnolgica. Existe una situacin de controversia al respecto con los rganos de la Agencia Tributaria. La norma permite una amortizacin acelerada de los edificios afectos a I+D: podrn amortizarse, por partes iguales, durante un perodo de 10 aos, en la parte que se hallen afectos a las actividades de I+D.

Gastos de I+D activados como inmovilizado intangible (excluidas las amortizaciones de los elementos que disfruten de libertad de amortizacin). La amortizacin fiscal es independiente de la amortizacin contable: la normativa fiscal no vincula la deduccin, a los efectos fiscales, de la amortizacin a su registro contable. Nacen ajustes extracontables a la base imponible del Impuesto y, por consiguiente, deben reflejarse las oportunas diferencias temporarias. Obligacin de reversin de los ajustes y diferencias de valoracin de los elementos patrimoniales.

6. Bonificaciones a la Seguridad Social


Bonificacin del 40% en las aportaciones empresariales a las cuotas de la Seguridad Social por contingencias comunes respecto del personal investigador siempre que se cumpla: Que estn incluidas en los grupos 1, 2, 3 y 4 de cotizacin al Rgimen General de la Seguridad Social , Carcter exclusivo y que dediquen la totalidad de su tiempo de trabajo en la empresa a las actividades de I+D+i Con contrato de carcter indefinido, en prcticas, de carcter temporal por obra o servicio determinado. En este ltimo caso, el contrato deber tener una duracin mnima de tres meses. Excluidos: Aquellos que destinen nicamente parte de su jornada laboral o que compaginen su actividad con otras funciones (administracin, direccin, marketing, etc.). Determinadas relaciones laborales de carcter especial y empleados contratados por entes pblicos que estuvieren exentos del Impuesto sobre Sociedades. Personal contratado cuya contratacin est explcitamente subvencionada o financiada con fondos pblicos y dicha financiacin incluya las cuotas empresariales de la Seguridad Social (por ejemplo, programa Torres Quevedo). Incompatibilidad con la deduccin por I+D+i. Bonificacin sujeta a determinados lmites .

c. Muntaner, 354, principal 2 08021 Barcelona


T. 932.000.796 Skype. PerezPomboasesores www.perezpombo.com