A NOVA CONTABILIDADE PARA

PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS

APLICAO PRTICA

JAN/2011
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INSTRUTOR
SRGIO AUGUSTO DA PORCINCULA

Qualificao: Bacharel em Cincias Jurdicas; Bacharel em Administrao de Empresas; Tcnico Contbil; Ex-Consultor Jurdico na rea de Imposto de Renda da IOB; Ex-Consultor Jurdico na rea de Imposto de Renda da INFORMARE; Instrutor da Equipe Tcnica da Informare; Instrutor da Equipe Tcnica do SENAC; Professor do CDL Ensino; Palestrante do Conselho Regional de Contabilidade - CRC/RS; Ex-Scio-gerente da Valore Planejamento Tributrio Ltda. Scio-gerente da SAJA Servios Ltda.

SUMRIO
1- IFRS COMPLETA E IFRS PARA PMEs (APLICAO) ..................................... 9 2- RTT- REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO OBRIGATRIO A PARTIR DE 2010 .......................................................................................................................... 10 3- PRONUNCIAMENTO CPC PMEs APROVADO PELA RESOLUO CFC N 1.255/2009 NBC T 19.41- CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS ................................................................................................................... 11 4- Demonstraes Contbeis para fins gerais: ............................................................ 11 4.1- Outros relatrios financeiros .............................................................................. 11 4.2- Demonstraes Financeiras para fins Gerais/Outros Relatrios Financeiros ..... 12 4.2.1Usurios externos entidade: no est em condies de exigir relatrios feitos sob medida. ..................................................................................................................... 12 4.2.1.1Se diferenciam de demonstraes para:...................................................... 12 5- Elaboram Demonstraes Contbeis para fins gerais (usurios externos) ............. 12 6- CONCEITO DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS PMEs ........................ 13 6.1- Uma Empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se:....................... 13 7- PESSOAS JURDICAS ABRANGIDAS PELO CONCEITO DE PMEs ............. 14 7.1- SOCIEDADES POR AES ............................................................................ 14 7.2- SOCIEDADES LIMITADAS E OUTRAS SOCIEDADES .............................. 15 7.3- SOCIEDADES DE GRANDE PORTE SGP .................................................. 15 8- PESSOAS JURDICAS NO ABRANGIDAS PELO CONCEITO DE PMEs ... 15 9- CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS ................................................................ 16 9.1OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS ................................................................................................... 16 9.2- CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DE INFORMAO EM DEMONSTRAES CONTBEIS.............................................................................. 16 9.2.1Compreensibilidade ........................................................................................ 16 9.2.2Relevncia ...................................................................................................... 17 9.2.3Materialidade .................................................................................................. 17 9.2.4Confiabilidade ................................................................................................ 17 10PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA ............................................. 17 10.1Prudncia ....................................................................................................... 17 10.2Integralidade .................................................................................................. 18 10.3Comparabilidade............................................................................................ 18 10.4Tempestividade.............................................................................................. 18 10.5Periodicidade ................................................................................................. 18 11EQUILBRIO ENTRE CUSTO E BENEFCIO ................................................ 19 12APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ........................ 19 12-1 Apresentao ..................................................................................................... 19 12.2DEMONSTRAES CONTBEIS DAS PMEs- RECONHECIMENTO . 20 12.3PROCESSO DE RECONHECIMENTO E MENSURAO ....................... 20 12.3.1- Eles so definidos da seguinte maneira: ......................................................... 21 12.3.2- Probabilidade de Benefcios Econmicos Futuros ......................................... 21 13DESEMPENHO/RESULTADO ........................................................................ 22 13.1RECEITAS E DESPESAS SO DEFINIDAS COMO SEGUE: ................. 22 DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO .......................................... 24 14- MENSURAO DE ATIVO, PASSIVO, RECEITA E DESPESA ....................... 25 14.1- BASE DA MENSURAO ................................................................................ 25 14.1.1- CUSTO HISTRICO ..................................................................................... 26

14.2 VALOR JUSTO .................................................................................................. 26 14.3RECONHECIMENTO E PRINCPIOS DE MENSURAO .................... 27 14.4MENSURAO NO RECONHECIMENTO INICIAL .............................. 28 14.5MENSURAO SUBSEQUENTE .............................................................. 28 14.5.1- ATIVOS FINANCEIROS E PASSIVOS FINANCEIROS ........................... 28 14.5.1.1- ATIVOS NO FINANCEIROS ................................................................ 29 14.5.1.2- MENSURAO A VALOR JUSTO ........................................................ 29 14.5.2- PASSIVOS NO FINANCEIROS ................................................................ 30 15DEMONSTRAES CONTBEIS PARA AS PMEs ..................................... 30 15.1CONJUNTO COMPLETO DE DEMONSTRAES CONTBEIS PARA AS PMEs 30 16DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE .................................................................................... 32 16.1DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO ............................. 32 16.2DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE .......................... 35 17ADEQUAO NORMA CONTBIL PARA PMEs ................................... 36 18FREQUNCIA DE DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS 37 19UNIFORMIDADE DE APRESENTAO ...................................................... 38 20DECLARAES COMPARATIVAS DE 02 (DOIS) EXERCCIOS.............. 38 21IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS ......................... 39 22NOTAS EXPLICATIVAS ................................................................................. 39 23APRESENTAO DE OUTRAS INFORMAES NO EXIGIDAS .......... 39 24BALANO PATRIMONIAL ............................................................................ 40 24.1CONTAS OBRIGATRIAS NO BALANO PATRIMONIAL ................. 40 25ATIVOS E PASSIVOS CIRCULANTES E NO-CIRCULANTES................ 41 25.1ATIVO CIRCULANTE ................................................................................ 41 25.2ATIVO NO-CIRCULANTE ...................................................................... 42 25.3PASSIVO CIRCULANTE ............................................................................ 42 25.4- PASSIVO NO - CIRCULANTE ........................................................................ 42 26ADICIONALMENTE: ....................................................................................... 42 27INFORMAO NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS ........................................................................................................... 43 27.1SUBCLASSIFICAO DE CONTAS .......................................................... 43 28PROCEDIMENTOS RELATIVOS A TRANSIO PARA A ADOO INICIAL DAS NORMAS DA RESOLUO CFC N 1.255/2009 NBC T 19.41 ... 44 29.1ADOO INICIAL DAS NORMAS DA RESOLUO ............................ 45 30PROCEDIMENTOS PARA AS DEMONSTRAES CONTBEIS NA DATA DE TRANSIO ............................................................................................... 46 31COMBINAO DE NEGCIOS ..................................................................... 48 33REAVALIO COMO CUSTO ATRIBUDO ................................................ 49 34DEMONSTRAES CONTBEIS SEPARADAS ......................................... 49 35INSTRUMENTOS FINANCEIROS COMPOSTOS ......................................... 49 36TRIBUTOS DIFERIDOS SOBRE O LUCRO .................................................. 50 37ACORDOS DE CONCESSO DE SERVIOS ............................................... 50 38CONTRATOS QUE CONTM ARRENDAMENTO MERCANTIL .............. 50 38.1PASSIVOS POR DESATIVAO INCLUDOS NO CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO ............................................................................................................. 50 39DIVULGAO ................................................................................................. 51

39.1EXPLICAO DA TRANSIO PARA A RESOLUO CFC N 1.255/2009 ...................................................................................................................... 51 39.2CONCILIAO............................................................................................ 51 40ATIVO IMOBILIZADO .................................................................................... 52 40.1CLASSIFICAO E CONTEDO DAS CONTAS ................................... 53 40.1.1- CONSIDERAES GERAIS........................................................................ 53 40.1.2- ATIVO INTANGVEL .................................................................................. 54 40.1.2.1- PRONUNCIAMENTO CPC 04: ................................................................ 54 40.1.2.1.1EXEMPLOS DE INTANGVEIS: ........................................................ 54 40.1.3- IDENTIFICAO: ........................................................................................ 55 40.1.3.1- Um Ativo Intangvel identificvel quando: ............................................. 55 40.1.3.2- CONTROLE ............................................................................................... 55 40.1.3.3- BENEFCIO ECONMICO FUTURO ..................................................... 55 40.1.3.4- RECONHECIMENTO ............................................................................... 56 40.1.3.4.1RESTRIES EXPRESSAS NO PRONUNCIAMENTO CPC 04: ..... 56 40.1.3.4.1.1INTANGVEL ADQUIRIDO ............................................................ 57 40.1.3.4.1.2Exemplos de custos diretamente atribuveis ao: ................................. 57 40.1.3.4.1.2.1- Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de Ativo Intangvel: 57 40.1.4- ATIVO INTANGVEL FORMADO NTERNAMENTE ............................. 58 40.1.4.1- FASE DE PESQUISA ................................................................................ 58 40.1.4.2- So Exemplos de Atividades de Pesquisa: ................................................. 58 40.1.4.2- FASE DE DESENVOLVIMENTO ........................................................... 59 40.1.4.4- Exemplos de Atividades de Desenvolvimento: .......................................... 59 40.1.4.5- Custo de Ativo Intangvel gerado internamente: ........................................ 59 41CRITRIOS DE AVALIAO ........................................................................ 60 41.1CONCEITO DA LEI ..................................................................................... 60 41.2MENSURAO NO RECONHECIMENTO E APS O RECONHECIMENTO ................................................................................................... 61 41.3UM CASO TODO ESPECIAL: ADOO, PELA PRIMEIRA VEZ, DAS NORMAS INTERNACIONAIS E DOS CPCs .............................................................. 62 41.3.1- BENS RECEBIDOS POR DOAO ............................................................ 62 41.3.2- RESOLUO CFC N 1.263/2009 (INTERPRETAO TCNICA 10/2009) 62 41.3.2.1- OBJETIVO E ALCANCE .......................................................................... 63 41.3.3- IMOBILIZADO ............................................................................................. 63 41.3.3.1- Taxa de Depreciao atualmente utilizada no Brasil.................................. 63 41.3.2- PROCEDIMENTOS PARA A AVALIAO INICIAL PARA O ATIVO IMOBILIZADO ............................................................................................................. 64 41.3.3.3- AVALIADORES, LAUDOS DE AVALIAO E APROVAO ......... 65 41.3.3.3.1RELATRIO ........................................................................................ 65 42OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL.................................... 66 42.1ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO .................................... 66 42.2ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL ................................ 68 42.2.1- Contabilizao do Arrendamento Mercantil no Arrendatrio ........................ 68 42.2.2- Contabilizao do Arrendamento Mercantil Financeiro ................................ 68 43DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA .................................. 69 43.1EQUIVALENTES DE CAIXA ..................................................................... 70 43.2Atividades Operacionais ................................................................................ 70 43.3Atividades de Investimento ........................................................................... 72

43.4Atividades de Financiamento ........................................................................ 73 43.5Divulgao dos Fluxos de Caixa de Investimento e Financiamento ............. 74 43.6Fluxos de Caixa em Moeda Estrangeira ........................................................ 74 43.7Juros e dividendos (ou outras formas de distribuio de lucro) .................... 75 43.8Tributos sobre o lucro .................................................................................... 75 43.9Transao que no Envolve Caixa ................................................................ 76 43.10- Componentes de Caixa e Equivalentes de Caixa............................................ 76 43.11 - Outras Divulgaes ...................................................................................... 77 43.12- APLICAO PRTICA ............................................................................... 77 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMMIO LQUIDO.................... 85 44.1Mutaes nas Contas Patrimoniais ................................................................ 86 44.2O Modelo do Anexo CPC 26......................................................................... 88 45EXEMPLO PRTICO DE VALOR JUSTO NO BALANO DE TRANSIO 89 45.1PESSOA JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL ........................ 89 47EXEMPLO PRTICO DE VALOR JUSTO NO BALANO DE TRANSIO 93 47.1PESSOA JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO PRESUMIDO ............ 94 PASSIVO ............................................................................................................... 97

ANOTAES

ANOTAES

1-

IFRS COMPLETA E IFRS PARA PMEs (APLICAO)

Em regra geral, o International Accounting Standards Board IASB instituiu Normas Internacionais de Contabilidade (International Financial Reporting Standards IFRS) a serem aplicadas a todas as empresas sediadas em pases que concordaram em convergir para estas Normas, uniformizando a aplicao da Contabilidade no Mundo. Estas Normas chamadas de IFRS, foram recepcionadas no Brasil, com a publicao das Leis ns 11.638/2007 e 11.941/2009 e a criao do CPC- Comit de Procedimentos Contbeis, encarregado de regulamentar, atravs de Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes, as regras convergidas. Estas regras convergidas so regulamentadas pelos rgos reguladores de atividade em especial o Conselho Federal de Contabilidade CFC. Nesta esteira de alteraes, surgiu a Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, determinando regras especficas de convergncia s Pequenas e Mdias Empresas PMEs. Portanto, existem 02 (duas) regras distintas, que devero ser aplicadas da seguinte forma: a) para as PMEs Pequenas e Mdias Empresas, aplica-se unicamente o que dispe a Resoluo CFC n 1.255/2009; b) para as demais empresas, no conceituadas de PMES, aplicam-se todas as Normas (IFRS full), isto , o conjunto completo das normas editadas pelo CFC e pelo Ibracon, e recepcionadas pelas Leis n 11.638/2007 e 11.941/2009.

RESUMO
PMEs OUTRAS EMPRESAS PMEsPequenas e Mdias Cias Abertas/ SGP/BC/SUSEP Empresas Resoluo CFC n Leis ns 11.638/2007 1.255/2009

11.941/2009 Convergncia s Regras Convergncia s Regras Internacionais Internacionais PJ Conceituadas como PJ No Conceituadas como PMEs PMEs
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Aplicao somente das Aplicao das IFRS IFRS para PMEs Completas e todas as Resoluo CFC n Resolues do CFC desde 1.255/2009 2005 Obrigatrio a partir de Obrigatrio a partir de 2010 2008
A Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, aprovou a NBC T 19.41, que dispe sobre a Contabilidade a ser aplicada s Pequenas e Mdias Empresas- PMEs, assim como suas caractersticas e conceituao, no mbito da Convergncia s Regras Internacionais, que devero ser compulsriamente aplicada para os exerccios sociais (perodos contbeis) iniciados a partir de 1 de janeiro de 2010. Portanto, a Norma editada pelo Conselho Federal de Contabilidade de observncia compulsria, sendo obrigatria para todos os profissionais de contabilidade do Brasil. 2RTTREGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO OBRIGATRIO A PARTIR DE 2010 O RTT Regime Tributrio de Transio um sistema que tem vigncia restrita aos anos-calendrio de 2008 e 2009. A partir do ano-calendrio de 2010, este regime transformou-se em Regime Permanente, sendo sua aplicao obrigatria para as empresas que tributam pelo Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado. RESUMO PMEs PMEsPequenas e Mdias Empresas Resoluo CFC n 1.255/2009 Convergncia s Regras Internacionais Obrigatria para os perodos contbeis iniciados a partir de 2010 Obrigatrio a partir de 2010 Contabilidade AJUSTES PARA EFEITOS TRIBUTRIOS LALUR/DRA/PIS/COFINS RTT RTT- Regime Tributrio de Transio Regime Permanente a partir do ano-calendrio de 2010 Obrigatrio para Lucro Real, Lucro Presumido e Lucro Arbitrado Obrigatrio a partir de 2010 IRPJ/CSLL/PIS/COFINS

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3PRONUNCIAMENTO CPC PMEs APROVADO PELA RESOLUO CFC N 1.255/2009 NBC T 19.41CONTABILIDADE PARA PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS CFC- Emite Normas de acordo com as Normas Internacionais de Contabilidade do IASB 4Demonstraes Contbeis para fins gerais:

- Balano Patrimonial - Demonstrao do Resultado - Demonstrao dos Lucros/Prejuzos Acumulados - Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido- DMLP - Demonstrao dos Fluxos de Caixa (*) - Demonstrao do Valor Adicionado - Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo de Divulgao- DRA - Notas Explicativas NOTA: Conforme o que determina o art. 176, 6, da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A), com as alteraes posteriores das Leis ns 11.638/2007 e 11.941/2009, nos diz:: A companhia fechada com patrimnio lquido, na data do balano, inferior a R$ 2.000.000,00 (dois milhes de reais) no ser obrigada elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa. 4.1- Outros relatrios financeiros Informaes fornecidas fora das demonstraes contbeis auxiliam na interpretao do conjunto completo de demonstraes; ou que melhoram a capacidade do usurio de tomar decises econmicas eficientes.

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4.2- Demonstraes Financeiras Relatrios Financeiros

para

fins

Gerais/Outros

So dirigidas s necessidades comuns de vasta gama de usurios externos entidade: scios/acionistas/credores/empregados e pblico em geral Objetivo oferecer informaes teis aos usurios, para a tomada de decises sobre: - Posio Financeira (Balano Patrimonial) - Desempenho (Demonstrao do Resultado) - Demonstrao de Fluxo de Caixa (DFC) 4.2.1Usurios externos entidade: no condies de exigir relatrios feitos sob medida. 4.2.1.1Se diferenciam de demonstraes para: - Administradores/gestores - fins fiscais/governamentais est em

NOTA: Tambm mostram os resultados da diligncia da administrao a responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a ela.

5Elaboram Demonstraes Contbeis para fins gerais (usurios externos) Como exemplos de usurios externos, podemos citar os proprietrios de empresas que no esto envolvidos na administrao do negcio, ou tambm os credores existentes e potenciais, e ainda as agncias de avaliao de crdito, ou seja, Demonstraes Contbeis direcionadas s necessidades gerais de informao financeira de vasta gama de usurios que no esto em posio de exigir demonstraes feitas sob medida para atender suas necessidades particulares de informao.

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6-

CONCEITO DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS PMEs

Pequenas e Mdias Empresas so aquelas que apresentam as seguintes caractersticas: IIINo tm obrigao pblica de prestao de contas; e Elaboram demonstraes contbeis para fins gerais (usurios externos).

6.1- Uma Empresa tem obrigao pblica de prestao de contas se: - Seus instrumentos de dvida ou patrimoniais so negociados em mercado de aes ou estiverem no processo de emisso de tais instrumentos para negociao em mercado aberto (em bolsa de valores nacional ou estrangeira ou em mercado de balco, incluindo mercados locais ou regionais); ou - possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de terceiros como um dos seus principais negcios. Esse o caso tpico de bancos, cooperativas de crdito, companhias de seguro, corretoras de seguro, fundos mtuos e bancos de investimentos. NOTA: FIDUCIRIA No Brasil as sociedades por aes, fechadas (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas Demonstraes Contbeis, so tidas, para fins desta Norma, como Pequenas e Mdias Empresas, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/2007, como Sociedade de Grande Porte (SGP). As sociedades limitadas e as demais sociedades comerciais, desde que no enquadras pela Lei n 11.638/2007, como Sociedades de Grande Porte, tambm so tidas, para fins desta Norma, como Pequenas e Mdias Empresas. Art. 1.361, do NCCB Novo Cdigo Civil Brasileiro - Lei n 10.406, de 10/01/2002:

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Considera-se fiduciria a propriedade resolvel de coisa mvel infungvel que o devedor, com escopo de garantia, transfere ao credor. 1-) Constitui-se a propriedade fiduciria com o registro do contrato, celebrado por instrumento pblico ou particular, que lhe serve de ttulo, no Registro de Ttulos e Documentos do domiclio do devedor, ou, em se tratando de veculos, na repartio competente para o licenciamento, fazendo-se a anotao no certificado de registro. 2-) Com a constituio da propriedade fiduciria, d-se o desdobramento da posse, tornando-se o devedor possuidor direto da coisa. 3-) A propriedade superveniente, adquirida pelo devedor, torna eficaz, desde o arquivamento, a transferncia da propriedade fiduciria. Algumas empresas tambm podem possuir ativos em condio fiduciria perante um grupo amplo de partes externas, em razo de possuir e gerenciar recursos financeiros confiados a eles pelos clientes, consumidores ou membros no envolvidos na administrao da empresa. Entretanto, se elas o fazem por razes incidentais a um negcio principal (como, por exemplo, pode ser o caso de agncias de viagens ou corretoras de imveis, escolas, organizaes de caridade, cooperativas que exijam um depsito nominal de participao, e vendedores que recebem pagamento adiantado para entrega futura dos produtos, como empresas de servios pblicos), isso no as faz ter obrigao de prestao pblica de contas. 7PESSOAS JURDICAS ABRANGIDAS PELO CONCEITO DE PMEs 7.1- SOCIEDADES POR AES As Sociedades por Aes de Capital Fechado (sem negociao de suas aes ou outros instrumentos patrimoniais ou de dvida no mercado, e que no possuam ativos em condio fiduciria perante um amplo grupo de terceiros), mesmo que obrigadas publicao de suas demonstraes

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contbeis, so tidas, para fins da Resoluo CFC n 1.255/2009, como Pequenas e Mdias Empresas, desde que no enquadradas pela Lei n 11.638/2007 como SGP Sociedades de Grande Porte. 7.2- SOCIEDADES LIMITADAS E OUTRAS SOCIEDADES As Sociedades Limitadas e demais Sociedades Comerciais desde que no enquadras pela Lei n 11.638/2007 como SGPSociedades de Grande Porte, tambm so tidas, para fins da Resoluo CFC n 1.255/2009, como Pequenas e Mdias Empresas. 7.3- SOCIEDADES DE GRANDE PORTE SGP O art. 3, da Lei n 11.638/2007, conceitua as Sociedades de Grande Porte SGP (exerccio social anterior com ativo total superior a R$ 240.000.000,00 duzentos e quarenta milhes de reais) ou receita bruta anual superior a R$ 300.000.000,00 (trezentos milhes de reais), e dispe sobre a aplicao da Lei n 6.404/76 (Lei das S/A), na elaborao de demonstraes financeiras e a obrigatoriedade de Auditoria Independente (ver art. 3, da Lei n 11.638/2007). 8PESSOAS JURDICAS CONCEITO DE PMEs NO ABRANGIDAS PELO

A definio de entidades ou Empresas de Pequeno e Mdio Porte adotado na norma no abrange as seguintes empresas: - Companhias abertas, reguladas pela Comisso de Valores Mobilirios CVM; - Sociedades de Grande Porte SGP, definidas nas Leis ns 11.638/2007 e Lei n 6.404/76; - Instituies Financeiras e entidades autorizadas a funcionar pelo Banco Central do Brasil; - Sociedades reguladas pela Superintendncia de Seguros Privados SUSEP e outras sociedades cuja prtica contbil seja

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ditada pelo correspondente rgo regulador com poder legal para tanto. NOTA: Se a empresa est obrigada prestao pblica de contas e utilizar as regras da Contabilidade das Pequenas e Mdias Empresas, suas Demonstraes contbeis no podero ser descritas como se estivessem em conformidade com a Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, mesmo que lei ou regulamentao permita ou exija. 9CONCEITOS E PRINCPIOS GERAIS

9.1OBJETIVO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS DE PEQUENAS E MDIAS EMPRESAS oferecer informao sobre a posio financeira (balano patrimonial), o desempenho (resultado e resultado abrangente) e fluxos de caixa da entidade, que til para a tomada de deciso por vasta gama de usurios que no est em posio de exigir relatrios feitos sob medida para atender suas necessidades particulares de informao. As demonstraes contbeis tambm mostram os resultados da diligncia da administrao a responsabilidade da administrao pelos recursos confiados a ela. 9.2- CARACTERSTICAS QUALITATIVAS DE INFORMAO EM DEMONSTRAES CONTBEIS 9.2.1Compreensibilidade

As informaes apresentadas nas demonstraes contbeis deve ser de forma compreensvel para que, os usurios que tenham conhecimento razovel de negcios e de atividades econmicas e de contabilidade, possam estudar as informaes. A necessidade da compreensibilidade, no permite que informaes relevantes sejam omitidas, pois caso isso ocorra poder alguns usurios no ter entendimento razovel, podendo ser de difcil compreenso.

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9.2.2-

Relevncia

Nas demonstraes contbeis, as informaes devem ser relevantes, para que os usurios possam tomar decises. relevante, quando capaz de influenciar nas decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar acontecimentos passados, presentes e futuros ou confirmando ou corrigindo, suas avaliaes passadas. 9.2.3Materialidade

material, e, relevante se sua omisso ou erro puder influenciar as decises econmicas dos usurios, com base nas demonstraes contbeis apresentadas. A materialidade depende do tamanho do item ou impreciso julgada nas circunstncias de sua omisso ou erro. No podemos deixar de corrigir, os desvios insignificantes das prticas contbeis para se atingir determinada apresentao da posio patrimonial. 9.2.4Confiabilidade

A informao fornecida nas demonstraes contbeis dever ser confivel. A informao confivel quando est livre de desvio substancial e vis, e representa adequadamente aquilo que tem a pretenso de representar ou seria razovel de se esperar que representasse. 10PRIMAZIA DA ESSNCIA SOBRE A FORMA

Transaes e outros eventos e condies devero ser contabilizados e apresentados de acordo com sua essncia e no meramente sob sua forma legal. Isso aumenta a confiabilidade das demonstraes contbeis. 10.1Prudncia

As incertezas que inevitavelmente cercam muitos eventos e circunstncias so reconhecidas pela divulgao de sua natureza e extenso e pelo exerccio da prudncia na elaborao das demonstraes contbeis. Prudncia a incluso de certo grau de precauo no exerccio dos julgamentos necessrios s estimativas exigidas de acordo com as condies de incerteza, no sentido de
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que os ativos ou receitas no sejam superestimados e que passivos ou despesas no sejam subestimados. 10.2Integralidade

Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis dever ser completa, dentro dos limites da materialidade e custo. Uma omisso pode tornar a informao falsa ou torna-la enganosa e, portanto, no confivel e deficiente em termos de sua relevncia. 10.3Comparabilidade

Os usurios devero ser capazes de comparar as demonstraes contbeis da entidade ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias em sua posio patrimonial e financeira e no seu desempenho. Os usurios devero tambm, ser capazes de comparar as demonstraes contbeis de diferentes entidades para avaliar suas posies patrimoniais e financeiras, desempenhos e fluxos de caixa relativos. 10.4Tempestividade

Para ser relevante, a informao contbil dever ser capaz de influenciar as decises econmicas dos usurios. Tempestividade envolve oferecer a informao dentro do tempo de execuo da deciso. 10.5Periodicidade

O conjunto completo das demonstraes contbeis (inclusive informaes comparativas) deve ser apresentado pelo menos anualmente. Caso a entidade altere a data do encerramento das demonstraes contbeis ou apresente-as em um perodo superior ou inferior a 01 (um) ano, alm do perodo abrangido pelas demonstraes, deve divulgar:

O motivo por utilizar um perodo mais longo ou mais curto; e O fato de que no so inteiramente comparveis os montantes apresentados nessas demonstraes.

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11-

EQUILBRIO ENTRE CUSTO E BENEFCIO

Os benefcios derivados da informao devero exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos custos e benefcios , em essncia, um processo de julgamento. Alm disso, os custos no recaem necessariamente sobre aqueles usurios que usufruem dos benefcios e, frequentemente, os benefcios da informao so usufrudos por vasta gama de usurios externos. As informaes constantes nas demonstraes contbeis auxilia fornecedores de capital a tomar melhores decises, resultando num funcionamento mais eficiente dos mercados de capital e no menor custo de capital para a economia como um todo. Entidades, individualmente, tambm usufruem de benefcios, incluindo melhor acesso aos mercados de capitais, efeitos favorveis nas relaes pblicas e, talvez, custos menores de capital. Tambm estes benefcios podem influenciar na tomada de decises da administrao, pois a informao financeira utilizada internamente freqentemente baseada, em parte, em informaes elaboradas para os propsitos de apresentar demonstraes contbeis para fins gerais. 12APRESENTAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

A apresentao das demonstraes contbeis, devem ser detalhadas, e em conformidade com a NBC T 19.41 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. 12-1 Apresentao

As demonstraes contbeis devem representar a posio patrimonial e financeira (balano patrimonial), o desempenho (demonstrao do resultado e demonstrao do resultado abrangente) e os fluxos de caixa da empresa. Esta apresentao representa os efeitos das transaes, outros eventos e condies de acordo com as definies e critrios de reconhecimento para ativos, passivos, receitas e despesas. Fazendo a aplicao desta norma, presume-se que se far a divulgao adicional quando necessria, e apresentar aposio financeira e patrimonial como tambm os fluxos de caixa da empresa.
19

12.2DEMONSTRAES RECONHECIMENTO

CONTBEIS

DAS

PMEs-

O balano patrimonial da entidade a relao de seus ativos, passivos e patrimnio lquido em uma data especfica, como apresentado nessa demonstrao da posio patrimonial e financeira. A entidade dever elaborar suas demonstraes contbeis, exceto informaes de fluxo de caixa, usando o regime contbil de competncia. No regime de competncia, os itens so reconhecidos como ativos, passivos, patrimnio lquido, receitas ou despesas, quando satisfazem as definies e critrios de reconhecimento para esses itens. 12.3- PROCESSO DE RECONHECIMENTO E MENSURAO Reconhecimento o processo que consiste em incorporar na demonstrao contbil um item que atenda a definio de ativo, passivo, receita ou despesa e satisfaz os seguintes critrios: Provvel que algum benefcio econmico futuro referente ao item flua para ou da entidade; e NOTA: O conceito de probabilidade usado no 1 (primeiro) critrio de reconhecimento para se referir ao grau de incerteza que os futuros benefcios econmicos associados ao item fluiro de ou para a entidade. Tiver um custo ou valor que possa ser medido, em bases confiveis. O 2 (segundo) critrio para reconhecimento de um item que ele possua um custo ou valor que possa ser medido em bases confiveis. Na maioria dos casos, o custo ou valor de um item conhecido. Em outros casos ele deve ser estimado. O uso de estimativas razoveis uma parte essencial na elaborao de demonstraes contbeis e no prejudica sua confiabilidade.

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Quando, entretanto, no pode ser feita uma estimativa razovel, o item no deve ser reconhecido na demonstrao contbil. 12.3.1Eles so definidos da seguinte maneira:

ATIVO - um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que benefcios econmicos futuros fluam para a entidade. O benefcio econmico futuro do ativo o seu potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para com o fluxo de caixa e equivalentes de caixa para a entidade. Esses fluxos de caixa podem vir do uso de ativo ou de sua liquidao. 12.3.2Probabilidade de Benefcios Econmicos Futuros

O conceito de probabilidade usado para se referir ao grau de incerteza que os futuros benefcios econmicos associados ao tem fluiro de ou para a entidade. As avaliaes do grau de incerteza ligado ao fluxo de futuros benefcios econmicos so efetuadas com base na evidncia disponvel quando as demonstraes contbeis so elaboradas. Essas avaliaes so efetuadas individualmente para itens individualmente significativos e para grupo ou populao de itens individualmente insignificantes. Reconhecimento A entidade dever reconhecer um ativo no balano patrimonial quando for provvel que benefcios econmicos futuros dele provenientes fluiro para a entidade e que seu custo ou valor puder ser determinado em bases confiveis. PASSIVO - uma obrigao atual da entidade como resultado de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera resulte na sada de recursos econmicos.

Reconhecimento - A entidade dever reconhecer um passivo no balano quando:

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I-

II-

III-

A entidade tem uma obrigao no final do perodo contbil corrente como resultado de evento passado; Seja provvel que a entidade transfira recursos que representem benefcios econmicos para a liquidao dessa obrigao; e O valor da liquidao possa ser mensurada com confiabilidade.

PATRIMNIO LQUIDO o valor residual dos ativos da entidade aps a deduo de todos os seus passivos. 13DESEMPENHO/RESULTADO

Desempenho - a relao entre receitas e despesas da entidade durante um exerccio ou perodo. Esta norma requer que as entidades apresentem seu desempenho em 02 (duas) demonstraes: - Demonstrao de Resultado; e - Demonstrao do Resultado abrangente. O resultado e o resultado abrangente so frequentemente usados como medidas de desempenho ou como base para outras avaliaes, tais como o retorno de investimento ou resultado por ao. 13.1SEGUE: RECEITAS E DESPESAS SO DEFINIDAS COMO

Receitas - so aumentos de benefcios econmicos durante o perodo contbil, sob a forma de entradas ou aumentos de ativos e diminuies de passivos, que resultam em aumento do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de aportes dos proprietrios da entidade. A definio de receita abrange tanto as receitas propriamente ditas quanto os ganhos.

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EXEMPLO: D- CAIXA (AC) C- RECEITAS(RES.) D- CLIENTES (AC) C-RECEITAS (RES.) D- CTAS A PGR(PC) C- PERDO DE DVIDASREMISSO (OUTRAS RECEITAS)

NOTA: Reconhecimento - O reconhecimento de receita resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. A entidade dever reconhecer uma receita na demonstrao do resultado ou demonstrao do resultado abrangente quando houver aumento nos benefcios econmicos futuros relacionados a um aumento no ativo ou diminuio no passivo e possa ser avaliado confiavelmente. Receita - propriamente dita um aumento de patrimnio lquido que se origina no curso das atividades normais da entidade e designada por uma variedade de nomes, tais como: - vendas; - honorrios; - juros; - dividendos; - lucros distribudos; - royalties; e - aluguis Ganho outro item que se enquadra como aumento de patrimnio lquido, mas no receita propriamente dita. Quando o ganho reconhecido na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, ele geralmente demonstrado separadamente porque o seu conhecimento til para se tomar decises econmicas. NOTA: O art. 187, incisos I e II, da Lei n 6.404/1976 (Lei das S/A), determina:
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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:

III-

a receita das vendas e servios, as dedues das vendas, os abatimentos e os impostos; a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e servios vendidos e o lucro bruto;

Despesas - So decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incrementos em passivos, que resultam em decrscimos no patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. A definio de despesas abrange perdas, assim como as despesas que se originam no curso das atividades ordinrias da entidade. EXEMPLO: D-DESPESAS(RES.) D-DESPESAS(RES.) D-PERDAS (OUT. DESP.) C- CAIXA (AC) C-CTAS A PGR (PC) C- TRIBUTOS A REC.-INVEST.(ANCINV.)

Despesa uma reduo do patrimnio lquido que surge no curso das atividades normais da entidade e inclui, por exemplo, o custo das vendas, salrios e depreciao. Ela geralmente toma a forma de desembolso ou reduo de ativos como caixa e equivalentes de caixa, estoques, os bens do ativo imobilizado. Perda outro item que se enquadra como reduo do patrimnio lquido e que pode se originar no curso das atividades ordinrias da entidade. Quando perdas so reconhecidas na demonstrao do resultado ou do resultado abrangente, elas so

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geralmente demonstradas separadamente porque conhecimento til para se tomar decises econmicas. NOTA:

seu

O art. 187, inciso III, da Lei n 6.404, de 15/12/1976, discriminar: IIIAs despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas operacionais;

Reconhecimento O reconhecimento de despesas resulta diretamente do reconhecimento e mensurao de ativos e passivos. A entidade dever reconhecer uma despesa na Demonstrao do Resultado ou Demonstrao do Resultado Abrangente quando houver diminuio nos benefcios econmicos futuros relacionados a uma diminuio no ativo ou aumento no passivo e possa ser avaliada confiavelmente. 14- MENSURAO DE ATIVO, PASSIVO, RECEITA E DESPESA Mensurao o processo de determinar as quantias monetrias pelas quais a entidade mensura ativos, passivos, receitas e despesas em suas Demonstraes Contbeis. Mensurao envolve a seleo de uma base de avaliao. A Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, especifica quais bases de avaliao a entidade dever usar para muitos tipos de ativos, passivos, receitas e despesas. 14.1- BASE DA MENSURAO A legislao elege 02 (duas) bases comuns para a mensurao, que so: - custo histrico; e - valor justo

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14.1.1-

CUSTO HISTRICO

Para Ativos representa a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa paga ou o valor justo do ativo dado para adquirir o ativo quando de sua aquisio.

EXEMPLO:

D- IMOB. (AC) C- FINANC. A PAGAR (PC)

Para Passivos representa a quantidade de recursos obtidos em caixa ou equivalentes de caixa recebidos ou o valor justo dos ativos no monetrios recebidos em troca da obrigao na ocasio em que a obrigao foi incorrida, ou em algumas circunstncias (por exemplo: imposto de renda), a quantidade de caixa ou equivalentes de caixa que se espera sejam pagos para liquidar um passivo no curso normal dos negcios. EXEMPLO: D- CAIXA/BCO (AC) C- FINANC. A PAGAR (PC)

O custo histrico amortizado o custo do ativo ou do passivo mais ou menos a parcela de seu custo histrico previamente reconhecido como despesa ou receita. 14.2 VALOR JUSTO 14.2.1- Para Ativos o montante pelo qual um ativo poderia ser trocado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos.

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EXEMPLO: Valor de venda menos custos propaganda, frete, etc), para essa venda. (comisses,

14.2.2- Para Passivos o montante pelo qual um passivo poderia ser liquidado, entre partes independentes com conhecimento do negcio e interesse em realiz-lo, em uma transao em que no h favorecidos. EXEMPLO: Valor lquido a pagar 14.3RECONHECIMENTO MENSURAO E PRINCPIOS DE

As exigncias para o reconhecimento e mensurao de ativos, passivos, receitas e despesas so baseadas em princpios gerais que derivam da Estrutura Conceitual para a Elaborao e Apresentao de Demonstraes Contbeis. Na ausncia de exigncia que se aplique especificamente a uma transao ou outro evento ou condio, os itens abaixo fornecem orientaes e estabelecem uma hierarquia para a entidade seguir quando estiver decidindo sobre a prtica contbil apropriada nas circunstncias. Se na Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, no trata especificamente uma transao, outro evento ou condio, a administrao da entidade dever usar seu julgamento no desenvolvimento e aplicao da prtica contbil que resulte em informaes que sejam: IIIRelevantes s necessidades para a tomada de deciso econmica dos usurios; e Confiveis, no sentido de que as demonstraes contbeis;

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a) Representem adequadamente a posio patrimonial e financeira, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; b) Reflitam a substncia econmica das transaes, de outros eventos e condies, e no meramente sua forma legal; c) Sejam neutros, isto , sem distoro ou tendenciosidade; d) Sejam prudentes; e e) Sejam completos em todos os aspectos relevantes. Ao fazer o julgamento, a administrao dever fazer referncia, e considerar a aplicabilidade, s seguintes fontes, em ordem decrescente: IIIAs exigncias e orientao da norma, lidando com questes semelhantes e relacionadas; As definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas, e os princpios globais relativos a Conceitos e Princpios Gerais.

O segundo nvel dessa hierarquia exige que a entidade veja as definies, critrios de reconhecimento e conceitos de mensurao para ativos, passivos, receitas e despesas e os princpios gerais. 14.4MENSURAO NO RECONHECIMENTO INICIAL

No reconhecimento inicial a entidade dever avaliar ativos e passivos ao custo histrico a no ser que a norma exija a avaliao inicial sobre outra base, tal como valor justo. 14.514.5.1MENSURAO SUBSEQUENTE ATIVOS FINANCEIROS E PASSIVOS FINANCEIROS

A entidade mensura ativos financeiros e passivos financeiros bsicos como definido para Instrumentos Financeiros Bsicos, ao custo amortizado deduzido de perda para reduo ao valor

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recupervel, exceto investimentos em aes preferenciais e aes ordinrias no resgatveis por deciso do portador que so negociadas em mercados organizados (em bolsa de valores, por exemplo), ou cujo valor justo possa ser mensurado de modo confivel, que so avaliadas a valor justo com as variaes do valor justo reconhecidas no resultado. A entidade geralmente mensura todos os outros ativos financeiros e passivos financeiros a valor justo, com as mudanas no valor justo reconhecidas no resultado, a no ser que a norma exija ou permita mensurao sobre outra base, como custo ou custo amortizado. 14.5.1.1ATIVOS NO FINANCEIROS

A maioria dos ativos no financeiros que a entidade inicialmente reconhece ao custo histrico so subseqentemente, avaliados sobre outras bases de mensurao. Por exemplo: IIIA entidade avalia o ativo imobilizado pelo menor valor entre o custo depreciado e o seu valor recupervel; a entidade avalia estoques pelo menor valor entre o seu custo e o preo de venda estimado menos despesas para completar a produo e vender; a entidade reconhece a perda por reduo ao valor recupervel relacionada a ativos no financeiros que esto em uso ou mantidos para venda.

III-

A mensurao de ativos aos menores valores tem a inteno de garantir que um ativo no seja avaliado a um valor maior do que aquele que a entidade espera recuperar pela venda ou uso desse ativo. 14.5.1.2MENSURAO A VALOR JUSTO

Para os ativos no financeiros relacionados a norma permite ou exige mensurao a valor justo:

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a) Investimentos em coligadas e em empreendimentos controlados em conjunto (joint ventures) que a entidade avalia a valor justo; b) Propriedades para investimento que a entidade avalia a valor justo; c) Ativos agrcolas (ativos biolgicos e produtos agrcolas no ponto de colheita) que a entidade avalia pelo seu valor justo menos despesas estimadas de venda. 14.5.2PASSIVOS NO FINANCEIROS

A maioria dos passivos que no so passivos financeiros mensurada pela melhor estimativa da quantia que seria necessria para liquidar a obrigao na data das demonstraes contbeis. 15DEMONSTRAES CONTBEIS PARA AS PMEs

As Demonstraes Contbeis devero representar apropriadamente a posio patrimonial e financeira (Balano Patrimonial), o desempenho (Demonstrao do Resultado e Demonstrao do Resultado Abrangente) e os Fluxos de Caixa da entidade. Presume-se que a aplicao da Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, pelas entidades de Pequeno e Mdio Porte com divulgao adicional quando necessria, resulte na adequada apresentao da posio financeira e patrimonial, do desempenho e dos Fluxos de Caixa. 15.1CONJUNTO COMPLETO CONTBEIS PARA AS PMEs DE DEMONSTRAES

O conjunto completo de Demonstraes Contbeis da entidade dever incluir todas as seguintes demonstraes: a) Balano Patrimonial ao final do perodo; b) Demonstrao do Resultado do perodo de divulgao; c) Demonstrao do Resultado Abrangente do perodo de divulgao.

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A Demonstrao do Resultado Abrangente poder ser apresentada em quadro demonstrativo prprio ou dentro das mutaes do patrimnio lquido. A Demonstrao do Resultado Abrangente, quando apresentada separadamente, comea com o resultado do perodo e se completa com os itens dos outros resultados abrangentes; Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado de distribuio de lucro, a correo de erros de perodos anteriores e de mudanas de polticas contbeis, a entidade poder apresentar uma nica Demonstrao dos Lucros ou prejuzos Acumulados no lugar da Demonstrao do Resultado Abrangente e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. Se a entidade no possui nenhum item de outro Resultado Abrangente em nenhum dos perodos para os quais as Demonstraes Contbeis so apresentadas, ela poder apresentar apenas a Demonstrao do Resultado. d) Demonstraes das Mutaes do Patrimnio Lquido para o perodo de divulgao Se as nicas alteraes no patrimnio lquido durante os perodos para os quais as demonstraes contbeis so apresentadas derivarem do resultado, de distribuio de lucro, de correo de erros de perodos anteriores e mudanas de polticas contbeis, a entidade poder apresentar uma nica Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados no lugar da Demonstrao do Resultado Abrangente e da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido. e) Demonstraes dos Fluxos de Caixa para o perodo de divulgao NOTA: Obrigatrio para todas as entidades.

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f) Notas Explicativas, compreendendo o resumo das polticas contbeis significativas e outras informaes explanatrias. NOTA: Obrigatria para todas as entidades.

16- DEMONSTRAO DO RESULTADO E DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE A NBC T 19.41 exige que a entidade apresente seu resultado para o perodo contbil de reporte isto , seu desempenho financeiro para o perodo, em 02 (duas) demonstraes contbeis: 1) Demonstrao do Resultado do Perodo; e 2) Demonstrao do Resultado Abrangente. Segundo o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, as empresas devem apresentar todas as mutaes do patrimnio lquido reconhecidas em cada exerccio que no representem transaes entre a empresa e seus scios em 02 (duas) demonstraes: a) a Demonstrao de Resultado do Perodo; e b) a Demonstrao do Resultado Abrangente do Perodo. A Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) a apresentao, em forma resumida, das operaes realizadas pela empresa, durante o exerccio social, demonstradas de forma a destacar o resultado lquido do perodo, incluindo o que se denomina de receitas e despesas realizadas. 16.1DEMONSTRAO DO RESULTADO DO PERODO a) receitas; b) custo dos produtos, das mercadorias, ou dos servios vendidos; c) lucro bruto; d) despesas com vendas, gerais, administrativas e outras despesas e receitas operacionais;

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e) parcela dos resultados de empresas reconhecida por meio do mtodo de equivalncia patrimonial; f) resultado antes das receitas e despesas financeiras; g) despesas e receitas financeiras; h) resultado antes dos tributos sobre o lucro; i) despesas com tributos sobre o lucro; j) resultado lquido das operaes continuadas; k) valor lquido dos seguintes itens: K.1-) resultado lquido aps tributos das operaes descontinuadas; K.2-) resultado aps os tributos decorrentes da mensurao ao valor justo menos despesas de venda na baixa dos ativos ou do grupo de ativos disposio para venda que constituem a unidade operacional descontinuada; l) resultado lquido do perodo. Os Outros Resultados Abrangentes incluem as mutaes do patrimnio lquido que no representam receitas e despesas realizadas. Inclui alteraes que podero afetar o resultado do perodo futuramente ou s vezes permanecero sem esse trnsito. A Demonstrao do Resultado Abrangente do Exerccio (DRA), elaborada a partir da soma do resultado lquido apresentado no DRE com os outros resultados abrangentes, conforme determinam Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes que regulam a atividade contbil. Logo, o Resultado Abrangente Total corresponde total modificao do patrimnio lquido que no seja constituda pelas transaes de capital entre a empresa e seus scios (aumento ou devoluo de capital social, distribuio de lucros ou compra e venda de aes e quotas prprias dos scios). Sendo assim, a Demonstrao do Resultado Abrangente deve comear com o Resultado do Perodo, como primeira linha, transposto da Demonstrao do Resultado, e evidentemente, no mnimo, as contas que apresentem valores nos itens a seguir: a) cada tem de outros resultados abrangentes classificado por natureza; b) parcela dos outros resultados abrangentes de coligadas, controladas e controladas em conjunto, contabilizado pelo mtodo de equivalncia patrimonial;
33

c)

resultado abrangente total.

Alm da elaborao da Demonstrao do Resultado do Exerccio, o Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, seguindo as normas internacionais de contabilidade, instituiu a obrigatoriedade de elaborao da Demonstrao do Resultado Abrangente do Exerccio. Essa demonstrao apresenta as receitas, despesas e outras mutaes que afetam o patrimnio lquido, mas que no so reconhecidas (ou no foram reconhecidas ainda) na Demonstrao do Resultado do Exerccio, conforme o que determinam os Pronunciamentos, Interpretaes e Orientaes que regulam a atividade contbil. A Demonstrao do Resultado Abrangente pode ser apresentada dentro da Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), ou atravs de relatrio prprio. O CPC sugere que se faa uso da apresentao na DMPL. Quando apresentada em demonstrativo prprio, a DRA tem como valor inicial o resultado lquido do perodo apurado no DRE, seguido dos outros resultados abrangentes, conforme estrutura mnima para a Demonstrao do Resultado Abrangente estabelecida pelo CPC 26. TAIS RECEITAS E DESPESAS: So identificadas como outros resultados abrangentes e, de acordo com o CPC 26, compreendem os seguintes itens: a) variaes na reserva de reavaliao quando permitidas legalmente Pronunciamentos Tcnicos CPC 27 ativo Imobilizado e CPC 04 ativo Intangvel; b) ganhos e perdas atuariais em planos de penso em benefcio definido e reconhecidos conforme item 93 do Pronunciamento Tcnico CPC 33- Benefcios a Empregados: c) ganhos e perdas derivados de converso de demonstraes contbeis de operaes no exterior Pronunciamento Tcnico CPC 02 Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis;

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d) ajuste de avaliao patrimonial relativo aos ganhos e perdas na remensurao de ativos financeiros disponveis para venda Pronunciamento Tcnico CPC 38- instrumentos FinanceirosReconhecimento e Mensurao; e) ajuste de avaliao patrimonial relativo efetiva parcela de ganhos ou perdas de instrumentos de hedge em hedge de fluxo de caixa CPC 38. 16.2DEMONSTRAO DO RESULTADO ABRANGENTE R$ 1.879.400 (R$ 300.000) R$ 1.579.400 (R$ 820.000) R$ ( ( R$ 759.400 180.000) 125.000) 35.000

Receita de Vendas Tributos sobre Vendas Receita Lquida de Vendas Custo dos Produtos Vendidos Lucro Bruto Despesas com vendas Despesas Administrativas Receita de Equivalncia Patrimonial Lucro Antes Rec. Desp. Financeiras Receitas Financeiras Despesas Financeiras Lucro Antes Tributos sobre o Lucro Tributos sobre o Lucro Lucro Lquido do Perodo Parcela dos scios da Controladora Parcela dos no controladores Ajustes Instrumentos

R$

489.400

R$ 93.000 (R$ 124.500) R$ 457.900

(R$ 185.900) R$ 250.000 22.000 (R$ 60.000)

35

272.000

Financeiros Tributos s/Ajustes Instrumentos Financeiros Equiv. Patrim. s/Ganhos Abrangentes em Coligadas Ajustes de Converso do perodo Tributos s/Ajustes de Converso do Perodo Outros Resultados Abrangentes Antes Reclassificao Ajustes de Instrumentos Financ. Reclassificados p/Resultado Outros Resultados Abrangentes Parcela dos scios da Controladora Parcela dos no controladores Resultado Abrangente Total Parcela dos scios da Controladora Parcela dos no controladores NOTA:

R$

20.000

R$ 30.000

R$ 260.000

(R$ 90.000)

R$ 160.000

R$

10.600

R$ 170.600 164.600 6.000 R$ 442.600 414.600 28.000

Este o exemplo constante no CPC 26. 17ADEQUAO NORMA CONTBIL PARA PMEs

A entidade cujas Demonstraes Contbeis estiverem em conformidade com a Resoluo CFC n 12.55, de 10/12/2009,
36

dever fazer uma Declarao Explicita e sem reservas dessa conformidade nas Notas Explicativas, desde que, em conformidade total. Quando a entidade no aplicar um requisito da Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, ela dever divulgar: IQue a administrao concluiu que as demonstraes contbeis apresentam, de forma apropriada, a posio financeira e patrimonial, o desempenho e os fluxos de caixa da entidade; Que cumpriu com a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas, exceto pela no aplicao de um requisito especfico, com o propsito de atingir uma apresentao adequada; A natureza dessa exceo, incluindo o tratamento que a NBC T 19.41 - Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas exigira, e a razo pela qual esse tratamento seria inadequado nessas circunstncias por conflitar com o objetivo das demonstraes contbeis e o tratamento efetivamente adotado.

II-

III-

Ao elaborar as Demonstraes Contbeis, a administrao dever fazer uma avaliao da capacidade da entidade continuar em operao em futuro previsvel. A entidade est em continuidade a menos que a administrao tenha inteno de liquid-la ou cessar seus negcios, ou ainda no possua alternativa realista seno a descontinuao de suas atividades.

18- FREQUNCIA DE DIVULGAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS A entidade dever apresentar um conjunto completo de Demonstraes Contbeis (inclusive informao comparativa), pelo menos anualmente. Quando a data de encerramento do perodo de divulgao da entidade for alterada e as demonstraes contbeis forem apresentadas para um perodo mais longo ou mais curto do que um ano, a entidade dever divulgar as seguintes informaes:

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IIIIII-

Esse fato; A razo para utilizao de perodo mais longo ou mais curto; O fato de que os valores comparativos apresentados nas demonstraes contbeis (incluindo as Notas Explicativas), no so inteiramente comparveis.

19-

UNIFORMIDADE DE APRESENTAO

A entidade dever manter a uniformidade na apresentao e classificao dos itens nas demonstraes contbeis de um perodo para outro. Quando os valores comparativos forem reclassificados, a entidade dever divulgar as seguintes informaes: IIIIIIA natureza da reclassificao; O valor de cada item ou grupo de itens reclassificados; A razo para a reclassificao.

Exceto quando a Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, permitir ou exigir de outra forma, a entidade dever divulgar informao comparativa com respeito ao perodo anterior para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis do perodo corrente. 20- DECLARAES EXERCCIOS COMPARATIVAS DE 02 (DOIS)

Em razo do requerimento de valores comparativos com respeito aos perodos anteriores para todos os valores apresentados nas demonstraes contbeis, um conjunto completo de demonstraes contbeis requer que a entidade apresente, no mnimo 02 (duas) demonstraes de cada uma das demonstraes exigidas, de forma comparativa, e as Notas Explicativas correspondentes. A entidade poder utilizar ttulos diferentes aos utilizados pela Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009 para as demonstraes

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contbeis, desde que isso no venha a representar uma informao enganosa e desde que obedecida a legislao vigente. 21IDENTIFICAO DAS DEMONSTRAES CONTBEIS

A entidade dever identificar claramente cada Demonstrao Contbil e Notas Explicativas e distingui-las de outras informaes eventualmente apresentadas no mesmo documento. Alm disso, a entidade dever evidenciar as seguintes informaes de forma destacada, e repetida quando for necessrio para a devida compreenso da informao apresentada: IO nome da entidade s quais as demonstraes contbeis se referem bem como qualquer alterao que possa ter ocorrido nessa identificao desde o trmino do exerccio anterior; Se as demonstraes contbeis se referem a uma entidade individual ou a um grupo de entidades; A data de encerramento do perodo de divulgao e o perodo coberto pelas demonstraes contbeis; A moeda de apresentao, conforme definido (Efeitos das Mudanas nas Taxas de Cmbio e Converso de Demonstraes Contbeis); O nvel de arredondamento, se existente, usado na apresentao de valores nas demonstraes contbeis.

IIIIIIV-

V-

22-

NOTAS EXPLICATIVAS

A entidade dever divulgar as seguintes informaes nas Notas Explicativas: IO domiclio e a forma legal da entidade, seu pas de registro e o endereo de seu escritrio central (ou principal local de operao, se diferente do escritrio central); Descrio da natureza das operaes da entidade e suas principais atividades. DE OUTRAS INFORMAES NO

II-

23- APRESENTAO EXIGIDAS

39

A Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, no trata da apresentao de informao por segmentos, lucro por ao, ou demonstraes contbeis intermedirias para as entidades de pequeno e mdio porte. A entidade que realize essas divulgaes dever descrever as bases de elaborao e apresentao da informao. 24BALANO PATRIMONIAL

O Balano Patrimonial apresenta os ativos, passivos e patrimnio lquido da entidade em uma data especfica, que dever coincidir com o final do perodo contbil (exerccio social). 24.1CONTAS PATRIMONIAL OBRIGATRIAS NO BALANO

O Balano Patrimonial dever incluir, no mnimo, as seguintes contas que apresentam valores: a) Caixa e equivalentes de caixa; b) Contas a receber e outros recebveis; c) Ativos financeiros (exceto os mencionados nos itens (a); (b);(j: e (k); d) Estoques; e) Ativo imobilizado; f) Propriedade para investimento, mensurada pelo valor justo por meio do resultado; g) Ativos intangveis; h) Ativos biolgicos, mensurados pelo custo menos depreciao acumulada e perdas por desvalorizao; i) Ativos biolgicos, mensurados pelo valor justo por meio do resultado; j) Investimentos em coligadas. No caso do balano individual ou separado, tambm os investimentos em controladas; k) Investimentos em empreendimentos em conjunto; l) Fornecedores e outras contas a pagar; m) Passivos financeiros (exceto os mencionados nos itens (i) e (p); n) Passivos e ativos relativos a tributos correntes; o) Tributos diferidos ativos e passivos (devem sempre ser classificados como no circulantes); p) Provises;

40

q) Participao de no controladores, apresentada no grupo patrimnio lquido, mas separadamente do patrimnio lquido atribudo aos proprietrios da entidade controladora; r) Patrimnio lquido pertencente aos proprietrios da entidade controladora. A entidade dever apresentar contas adicionais, cabealhos e subtotais no Balano Patrimonial sempre que forem relevantes para o entendimento da posio patrimonial e financeira da entidade. 25- ATIVOS E CIRCULANTES PASSIVOS CIRCULANTES E NO-

A entidade dever apresentar Ativos Circulantes e No Circulantes, e Passivos Circulantes e No - Circulantes, como grupos de contas separados no Balano Patrimonial, exceto quando uma apresentao baseada na liquidez proporcionar informao confivel e mais relevante. Quando essa exceo se aplicar, todos os Ativos e Passivos devero ser apresentados por ordem de liquidez (ascendente ou descendente), obedecida legislao vigente.

25.1-

ATIVO CIRCULANTE

A entidade dever classificar um Ativo como Circulante quando: a) Espera realizar o Ativo, ou pretende vende-lo ou consumilo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) O Ativo for mantido essencialmente com a finalidade de negociao; c) Espera realizar o Ativo no perodo de at 12 (doze) meses aps a data das Demonstraes Contbeis; ou d) O Ativo for Caixa ou equivalente de caixa, a menos que sua troca ou uso para liquidao de Passivo seja restrita durante pelo menos 12 (doze) meses aps a data das Demonstraes Contbeis.
41

25.2-

ATIVO NO-CIRCULANTE

A entidade dever classificar todos os outros Ativos como No-Circulante. Quando o ciclo operacional normal da entidade no for claramente identificvel, presume-se que sua durao seja de 12 (doze) meses. 25.3PASSIVO CIRCULANTE

A entidade dever classificar um Passivo como Circulante quando: a) Espera liquidar o Passivo durante o ciclo operacional normal da entidade; b) O Passivo for mantido essencialmente para a finalidade de negociao; c) O Passivo for exigvel no perodo de at 12 (doze) meses aps a data das Demonstraes Contbeis; ou d) A entidade no tiver direito incondicional de diferir a liquidao do Passivo durante pelo menos 12 (doze) meses aps a data de divulgao. 25.4- PASSIVO NO - CIRCULANTE A entidade dever classificar todos os outros Passivos como No Circulantes A Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, no prescreve a ordem ou o formato para apresentao dos itens no Balano Patrimonial, mas lembra a necessidade do atendimento legislao vigente. Nas contas obrigatrias no Balano Patrimonial fornecido simplesmente uma lista dos itens que so suficientemente diferentes na sua natureza ou funo para permitir uma apresentao individualizada no Balano Patrimonial. 26ADICIONALMENTE: a) As contas do Balano Patrimonial devero ser segregadas quando o tamanho, a natureza ou a funo de item ou
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agregao de itens similares, for tal que, sua apresentao separada seja relevante na compreenso da posio patrimonial e financeira da entidade; e b) A nomenclatura de contas utilizada e sua ordem de apresentao ou agregao de itens semelhantes podero ser modificadas de acordo com a natureza da entidade e de suas transaes, no sentido de prover informao que seja relevante na compreenso da posio financeira e patrimonial da entidade. 27- INFORMAO NO BALANO PATRIMONIAL OU EM NOTAS EXPLICATIVAS 27.1- SUBCLASSIFICAO DE CONTAS A entidade dever divulgar, no Balano Patrimonial ou nas Notas Explicativas, obedecida a legislao vigente, as seguintes subclassificaes de contas: a) Ativo imobilizado, nas classificaes apropriadas para a entidade; b) Contas a receber e outros recebveis, demonstrando separadamente os valores relativos a partes relacionadas, valores devidos por outras partes, e recebveis gerados por receitas contabilizadas pela competncia mas ainda no faturadas; c) Estoques, demonstrando separadamente os valores de estoques: a) Mantidos para venda no curso normal dos negcios; b) Que se encontra no processo produtivo para posterior venda; c) Na forma de materiais ou bens de consumo que sero consumidos no processo produtivo ou na prestao de servios; d) Fornecedores e outras contas a pagar, demonstrando separadamente os valores a pagar para fornecedores, valores a pagar a partes relacionadas, receita diferida, e encargos incorridos; e) Provises para benefcios a empregados e outras provises; f) Grupos do patrimnio lquido, como por exemplo, prmio na emisso de aes, reservas, lucros ou

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prejuzos acumulados e outros itens que, conforme exigido pela Resoluo CFC n 1.255, de 10/12/2009, so reconhecidos como resultado abrangente e apresentados separadamente no patrimnio lquido. A entidade que no tenha o capital representado por aes, tal como uma sociedade de responsabilidade limitada ou em truste, deve divulgar informao equivalente exigida s sociedades por aes, evidenciando as alteraes durante o perodo em cada categoria do patrimnio lquido, e os direitos, preferncias e restries associados com cada uma dessas categorias. Se, na data de divulgao, a entidade tiver contrato de venda firme para alienao de ativos, ou grupos de ativos e passivos relevantes, a entidade deve divulgar as seguintes informaes: a) descrio do ativo ou grupo de ativos e passivos; b) descrio dos fatos e circunstncias da venda ou plano; c) o valor contabilizado dos ativos ou, caso a alienao ou venda envolva um grupo de ativos e passivos, o valor contabilizado desses ativos e passivos.

NOTA: Truste combinao de firmas comerciais ou industriais, com o fim de diminuir as despesas, regular a produo, eliminar a competio e dominar o mercado. Organizao financeira poderosa. 28- PROCEDIMENTOS RELATIVOS A TRANSIO PARA A ADOO INICIAL DAS NORMAS DA RESOLUO CFC N 1.255/2009 NBC T 19.41 A referida Resoluo determina as regras que devero ser seguidas por todas as empresas que queiram adequar-se s normas aplicveis para as Pequenas e Mdias Empresas PMEs, a partir da sua adoo.

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Por oportuno, devemos observar que se a empresa no tiver qualquer providncia para a adequao, no haver necessidade de ajustes e tampouco de balano de transio ou de abertura. Mesmo que enquadrada nessa hiptese, a empresa dever informar em suas Notas Explicativas, no final do perodo contbil, que est em conformidade com as Normas das PMEs. O chamado Balano de Transio poder converte-se em Balancete de Transio, que ser demonstrado aps os lanamentos contbeis de ajustes para a adoo inicial. 29REGRAS GERAIS

As normas para adoo inicial aplicam-se s empresas que adotarem pela 1 (primeira) vez a NBC T 19.41 Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas (PMEs), independentemente das polticas e prticas contbeis anteriormente adotadas. A empresa poder fazer a adoo pela 1 (primeira) vez, apenas uma nica vez. Caso a empresa utilize a referida Norma e deixe de utiliza-la durante 01 (um) ou mais exerccios sociais e em seguida seja exigida ou opte em utiliza-la novamente em perodo contbil posterior, as isenes especiais, simplificaes e outras exigncias no se aplicam para a readoo. 29.1- ADOO INICIAL DAS NORMAS DA RESOLUO A empresa que adotar pela 1 (primeira) vez, dever aplicar estas regras na elaborao de suas 1as (primeiras) demonstraes contbeis. As 1a (primeiras) demonstraes contbeis da entidade elaboradas em conformidade com a Resoluo CFC n 1.255/2009, devero conter uma declarao, explcita e no reservada, de conformidade com esta NBC T 19.41- Contabilidade para Pequenas e Mdias Empresas. As demonstraes contbeis elaboradas em conformidade com a referida Norma, so as 1as (primeiras) demonstraes da entidade se, por exemplo, a entidade:
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a) no apresentou demonstraes contbeis para os perodos anteriores; b) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes de acordo com outras exigncias que no so consistentes a referida Norma em todos os aspectos; ou c) apresentou suas demonstraes contbeis anteriores mais recentes em conformidade com o conjunto completo das normas do CFC. Existe a exigncia de que a entidade divulgue, no conjunto completo de demonstraes contbeis, informaes comparativas com relao aos perodos comparveis anteriores para todos os valores monetrios apresentados nas demonstraes contbeis e tambm para as informaes descritivas e narrativas especificadas. A entidade poder apresentar informaes comparativas para mais de 01 (um) perodo anterior comparvel. Portanto, a data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009, da entidade, o incio do perodo mais antigo para o qual a entidade apresentar todas as informaes comparativas em conformidade com a referida Norma, nas suas 1as (primeiras) demonstraes contbeis que se adequarem a este regramento.

30- PROCEDIMENTOS PARA AS CONTBEIS NA DATA DE TRANSIO

DEMONSTRAES

A entidade dever, no seu balano patrimonial de abertura, sendo essa sua data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009 (isto , o incio do perodo apresentado mais antigo): Ireconhecer todos os ativos e passivos cujos reconhecimentos so exigidos pela referida Norma; no reconhecer itens como ativos ou passivos se a Resoluo CFC n 1.255/2009, no permitir tais reconhecimentos;

II-

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III-

IV-

reclassificar itens que reconheceu, de acordo com seu arcabouo contbil anterior, como certo tipo de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido, mas que seja um tipo distinto de ativo, passivo ou componente de patrimnio lquido de acordo com a Norma; aplicar a Resoluo CFC n 1.255/2009, na mensurao de todos os ativos e passivos reconhecidos.

As polticas contbeis que a entidade em seu balano patrimonial de abertura sob a Resoluo CFC n 1.255/2009 podero divergir daquelas que a entidade utilizou na mesma data usando as praticas contbeis anteriores. Os ajustes resultantes derivam de transaes, outros eventos ou condies antes da data de transio para a Norma. Portanto, a entidade dever reconhecer esses ajustes diretamente em lucros ou prejuzos acumulados ( ou, no caso apropriado e determinado pela Resoluo CFC n 1.255/2009, em outro grupo do patrimnio lquido) na data de transio. Na adoo inicial da Resoluo CFC n 1.255/2009, a entidade dever alterar retrospectivamente o tratamento contbil que seguiu sob a pratica contbil anterior, para quaisquer das seguintes transaes: I-) os ativos financeiros e passivos financeiros desreconhecidos (baixados) de acordo com a pratica contbil anterior da entidade antes da data de transio no devero ser reconhecidos no momento da adoo da Resoluo CFC n 1.255/2009. Por outro lado, os ativos e passivos financeiros que teriam sido desreconhecidos sob a Resoluo CFC n 1.255/2009 em transio que tenha ocorrido antes da data de transio, mas que no foram desreconhecidos de acordo com a pratica anterior da entidade, a entidade pode optar por: a- desreconhec-los no momento da adoo desta Norma; ou b- continuar reconhecendo-os at a alienao ou liquidao.

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II-) a entidade dever alterar sua contabilidade para operaes de hedge antes da data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009, para as operaes de hedge que no existem mais na data de transio. Para as operaes de hedge que existirem na data de transio, a entidade deve seguir as exigncias da contabilidade para operaes de hedge, incluindo as exigncias de descontinuidade da contabilidade para operaes de hedge para as operaes de hedge; III-) estimativas contbeis; IV-) operaes descontinuadas; V-) as exigncias para se alocar o resultado e os outros resultados abrangentes entre a participao dos no controladores e os proprietrios da entidade controladora devem ser aplicadas prospectivamente a partir da data de transio da Resoluo CFC n 1.255/2009. NOTA: A entidade poder usar uma ou mais das seguintes isenes na elaborao de suas primeiras demonstraes contbeis que se adequarem a Resoluo CFC n 1.255/2009. 31COMBINAO DE NEGCIOS

A entidade que adotar pela 1 (primeira) vez a Resoluo CFC n 1.255/2009, no deve aplicar a Seo 19 Combinao de Negcios e gio por Expectativa de Rentabilidade Futura (Goodwill) par as combinaes de negcios que foram efetivadas antes da data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009. 32CUSTO ATRIBUDO

A entidade que adotar a Resoluo CFC n 1.255/2009 pela 1 (primeira) vez poder optar por mensurar o ativo imobilizado ou a propriedade para investimento, na data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009, pelo seu valor justo e utilizar esse valor justo como seu custo atribudo nessa data. Para isso a entidade deve observar a Interpretao Tcnica IT 10
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Interpretao sobre a Aplicao Inicial do Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento. 33REAVALIO COMO CUSTO ATRIBUDO

A entidade poder usar reavaliao efetuada quando permitida legalmente para fins de custo atribudo. 34DEMONSTRAES CONTBEIS SEPARADAS

Quando a entidade elabora demonstraes contbeis separadas, o tem 9.26, da Resoluo CFC n 1.255/2009, exige que ela contabilize todos os seus investimentos em controladas, coligadas, e entidades controladas em conjunto: - pelo custo menos desvalorizao; ou - pelo valor justo, com as alteraes no valor justo reconhecidos no resultado. Se a entidade que adotar pela 1 (primeira) vez mensurar um investimento pelo custo, ela deve mensurar esse investimento por um dos seguintes valores nas suas demonstraes contbeis separadas de abertura, elaboradas em conformidade com a Resoluo CFC n 1.255/2009: - custo, determinado de acordo com a Seo 9 Demonstraes Consolidadas e Separadas; ou - custo atribudo, que deve ser o valor mensurado na data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009 ou o valor contbil nessa data de acordo com a prtica contbil anterior. 35INSTRUMENTOS FINANCEIROS COMPOSTOS

O tem 22.13 da referida Resoluo, exige que a entidade separe um instrumento financeiro composto em seus componentes de passivo e patrimnio lquido na data de emisso. A entidade no precisa, na adoo inicial, separar esses 02 (dois) componentes se o componente de passivo no estiver em aberto na data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009.

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36-

TRIBUTOS DIFERIDOS SOBRE O LUCRO

A entidade no necessita reconhecer, na data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009, ativos fiscais diferidos ou passivos fiscais diferidos relacionados com as diferenas entre as bases fiscais e os valores contbeis de quaisquer ativos ou passivos para os quais o reconhecimento desses ativos ou passivos fiscais diferidos envolveria custo ou esforo excessivo. 37ACORDOS DE CONCESSO DE SERVIOS

A entidade que adotar pela 1 (primeira) vez no necessita aplicar os itens 34.12 a 34.16 para os acordos de concesso de servios iniciados antes da data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009. 38- CONTRATOS MERCANTIL QUE CONTM ARRENDAMENTO

A entidade poder optar em analisar se um contrato existente na data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009, contm arrendamento mercantil (ver item 20.3), com base nos fatos e circunstncias existentes nessa data, ao invs da data em que o acordo se iniciou. 38.1PASSIVOS POR DESATIVAO INCLUDOS NO CUSTO DO ATIVO IMOBILIZADO O item 17.10, letra c menciona que o custo de item do ativo imobilizado inclui a estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do item e de restaurao da rea na qual o item est localizado, bem como a obrigao em que a entidade incorre quando o item adquirido ou como conseqncia de ter utilizado o bem durante determinado perodo para finalidades que no a produo de estoques durante esse perodo. A entidade que adota pela 1 (primeira) vez a Resoluo CFC n 1.255/2009, pode optar em mensurar este componente do custo do ativo imobilizado na

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data de transio, ao invs da data em que a obrigao in inicialmente se originou. Caso seja impraticvel para a entidade realizar, no seu balano patrimonial de abertura na data de transio, um ou mais ajustes exigidos, a entidade deve aplicar para tais ajustes nos perodos mais antigos para os quais isso seja praticvel, e deve identificar as informaes apresentadas para os perodos anteriores que no sejam comparveis com as informaes do perodo para o qual ela elabora suas primeiras demonstraes contbeis em conformidade com a Resoluo CFC n 1.255/2009. Caso seja impraticvel para a entidade fornecer quaisquer divulgaes exigidas pela Resoluo CFC n 1.255/2009 para qualquer perodo anterior ao perodo para o qual a entidade elaborar suas primeiras demonstraes contbeis em conformidade com a Resoluo CFC n 1.255/2009, a omisso deve ser divulgada. 39DIVULGAO

39.1EXPLICAO DA TRANSIO PARA A RESOLUO CFC N 1.255/2009 A entidade dever explicar como a transio de suas polticas e prticas contbeis anteriores para a Resoluo CFC n 1.255/2009 afetou seu balano patrimonial, suas demonstraes do resultado, do resultado abrangente e dos fluxos de caixa divulgados. 39.2CONCILIAO

Para se adequar transio, as primeiras demonstraes contbeis da entidade que utilizar a Resoluo CFC n 1.255/2009, devero incluir: IIIdescrio da natureza de cada mudana de prtica contbil; conciliaes do seu patrimnio lquido determinado de acordo com a pratica contbil anterior para o seu patrimnio lquido determinado de acordo com a Resoluo CFC n 1.255/2009, para ambas as seguintes datas:

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- data de transio para a Resoluo CFC n 1.255/2009; - data de encerramento do perodo mais recente apresentado nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade, determinadas de acordo com a prtica contbil anterior. IIIconciliao do resultado apurado de acordo com a pratica contbil para o perodo mais recente nas demonstraes contbeis anuais mais recentes da entidade com o resultado determinado de acordo com a Resoluo CFC n 1.255/2009.

Se a entidade tornar-se consciente de erros cometidos de acordo com a pratica contbil anterior, as condies exigidas devero distinguir a correo desses erros das mudanas de praticas contbeis. Se a entidade no apresentou demonstraes contbeis para perodos anteriores, ela deve divulgar esse fato nas suas primeiras demonstraes contbeis que estiverem em conformidade com a Resoluo CFC n 1.255/2009. 40ATIVO IMOBILIZADO

Conceituao A Lei n 6.404/76, mediante seu art. 179, inciso iv, conceitua como contas a serem classificadas no ativo Imobilizado: Os direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da companhia ou da empresa ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram companhia os benefcios, riscos e controle desses bens. O Pronunciamento Tcnico CPC 27- Ativo Imobilizado, aprovado pela Deliberao CVM n 583/09 e tornado obrigatrio pela Resoluo CFC n 1.177/09 para os profissionais de

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contabilidade das entidades no sujeitas a alguma regulao contbil, define o Imobilizado como um ativo tangvel que: a) mantido para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para aluguel a outros, ou para fins administrativos; e b) se espera utilizar por mais de 01 (um) ano. Dessas definies, subentende-se que nesse grupo de contas do balano so includos todos os ativos tangveis ou corpreos de permanncia duradoura, destinados ao funcionamento normal da sociedade e de seu empreendimento, assim como os direitos exercidos com essa finalidade. 40.140.1.1CLASSIFICAO E CONTEDO DAS CONTAS CONSIDERAES GERAIS

O Imobilizado deve ter contas para cada classe principal de ativo, para o registro de seu custo. As depreciaes acumuladas devem estar em contas parte, mas classificadas como reduo do ativo. As perdas estimadas por reduo ao valor recupervel tambm devem ser registradas em contas parte, reduzindo o ativo imobilizado da mesma forma que as depreciaes acumuladas. Em funo dessas necessidades e caractersticas essenciais que cada empresa deve elaborar o seu plano de contas imobilizado. Apesar de no haver meno especfica na Lei das Sociedades por Aes, o Plano de Contas deve segregar o Imobilizado em 02 (dois) grandes grupos, quais sejam: - BENS EM OPERAO que so todos os recursos reconhecidos no Imobilizado j em utilizao na gerao da atividade objeto da sociedade. - IMOBILIZADO EM ANDAMENTO em que se classificam todas as aplicaes de recursos de imobilizaes, mas que ainda no esto operando.

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40.1.240.1.2.1-

ATIVO INTANGVEL PRONUNCIAMENTO CPC 04:

Ativo Intangvel um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica. - Intangveis Bens Incorpreos - Recursos Intangveis: - conhecimento cientfico ou tcnico; - desenho e implantao de novos processos ou sistemas; - licenas; - propriedade intelectual; - conhecimento mercadolgico; - nome, reputao, imagem e marcas registradas (incluindo nomes comerciais e ttulos de publicaes). 40.1.2.1.1EXEMPLOS DE INTANGVEIS: - Softwares; - patentes; - direitos autorais; - direitos sobre filmes cinematogrficos; - direitos sobre hipotecas; - licenas de pesca; - quotas de importao; - franquias; - relacionamentos com clientes ou fornecedores; - fidelidade de clientes; - participao no mercado e direitos de comercializao; - fundo de comrcio NOTA: Nem sempre os itens exemplificados como intangveis podem ser considerados ativos. Para ser considerado Ativo Intangvel necessrio que:

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a) o ativo seja identificvel; b) a entidade detenha controle sobre o bem; c) o bem tenha capacidade de gerar benefcios futuros entidade. 40.1.340.1.3.1IDENTIFICAO: Um Ativo Intangvel identificvel quando: a) for separvel, ou seja, puder ser separado da entidade e vendido, transferido, licenciado, alugado ou trocado, individualmente ou junto com um contrato, ativo ou passivo relacionado, independente da inteno de uso pela entidade; b) resultar de direitos contratuais ou outros direitos legais, independentemente de tais direitos serem transferveis ou separveis da entidade ou de outros direitos e obrigaes. 40.1.3.2CONTROLE

A entidade controla um ativo quando detm o poder de obter benefcios econmicos futuros gerados pelo recurso subjacente e de restringir o acesso de terceiros a esses benefcios. - direitos legais/contratuais; - a ausncia de direitos legais dificulta a comprovao do controle. No entanto, a imposio legal de um direito no uma condio imprescindvel para o controle, visto que a entidade pode controlar benefcios econmicos futuros de outra forma. 40.1.3.3BENEFCIO ECONMICO FUTURO

Os benefcios econmicos futuros gerados por ativo intangvel podem incluir: a) receita da venda de produtos ou servios;

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b) reduo de custos ou outros benefcios resultantes do uso do ativo pela entidade. Um exemplo: O uso da propriedade intelectual em um processo de produo para reduzir os custos de produo futuros em vez de aumentar as receitas futuras. 40.1.3.4RECONHECIMENTO Um Ativo Intangvel deve ser reconhecido apenas se: a) for provvel que os benefcios econmicos futuros esperados atribuveis ao ativo sero gerados em favor da entidade; e b) o custo do ativo possa ser mensurado com segurana.

40.1.3.4.1- RESTRIES EXPRESSAS NO PRONUNCIAMENTO CPC 04: TENS: 62- Marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares, gerados internamente, no devem ser reconhecidos como ativos intangveis; 63- Os gastos incorridos com marcas, ttulos de publicaes, listas de clientes e outros itens similares no podem ser separados dos custos relacionados ao desenvolvimento do negcio como um todo. Dessa forma, esses itens no so reconhecidos como Ativos Intangveis. MENSURAO Um Ativo Intangvel deve ser reconhecido inicialmente ao custo

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40.1.3.4.1.1-

INTANGVEL ADQUIRIDO - Aquisio separada - Valor pago ou a pagar ajustado/contratado

conhecido O custo do Ativo Intangvel adquirido separadamente inclui: a) seu preo de compra, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, aps deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; e b) qualquer custo diretamente atribuvel preparao do ativo para a finalidade proposta. 40.1.3.4.1.2Exemplos de custos diretamente atribuveis ao: a) custos de benefcios aos empregados incorridos diretamente para que o ativo fique em condies operacionais ( de uso ou de funcionamento); b) honorrios profissionais diretamente relacionados para que o ativo fique em condies operacionais; e c) custos com testes para verificar se o ativo est funcionando adequadamente. 40.1.3.4.1.2.1- Exemplos de gastos que no fazem parte do custo de Ativo Intangvel: a) custos incorridos na introduo de novo produto ou servio (incluindo propaganda e atividades promocionais); b) custos de transferncia das atividades para novo local ou para nova categoria de clientes (incluindo custos de treinamento); e c) custos administrativos e outros custos indiretos. NOTA: O reconhecimento dos custos no valor contbil de ativo intangvel cessa quando esse ativo est nas condies operacionais pretendidas pela administrao.
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40.1.4-

ATIVO INTANGVEL FORMADO NTERNAMENTE

Dificuldades para avaliar a qualificao ou no do Intangvel como ativo: a) identificar se, e quando, existe um ativo identificvel que gerar benefcios econmicos futuros esperados; e b) determinar com segurana o custo do ativo. NOTA: Caso a entidade no consiga diferenciar a fase de pesquisa da fase de desenvolvimento de projeto interno de criao de ativo intangvel, o gasto com o projeto deve ser tratado como incorrido apenas na fase de pesquisa. 40.1.4.1FASE DE PESQUISA

Gastos incorridos devem ser registrados como despesa do perodo. NOTA: Na fase de pesquisa, no se sabe se o projeto ir vingar ou no e no h como demonstrar sua capacidade de gerao de benefcios futuros. 40.1.4.2So Exemplos de Atividades de Pesquisa: a) atividades destinadas obteno de novo conhecimento; b) busca, avaliao e seleo final das aplicaes dos resultados de pesquisa ou outros conhecimentos; c) busca de alternativas para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios; e d) formulao, projeto, avaliao e seleo final de alternativas possveis para materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas ou servios novos ou aperfeioados.

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40.1.4.2-

FASE DE DESENVOLVIMENTO

Aspectos necessrios para o reconhecimento do Ativo Intangvel: a) viabilidade tcnica para concluir o ativo intangvel de forma que ele seja disponibilizado par uso ou venda; b) inteno de concluir o ativo intangvel e de usa-lo ou vende-lo; c) capacidade para usar ou vender o ativo intangvel; d) forma como o ativo intangvel deve gerar benefcios econmicos futuros. Entre outros aspectos, a entidade deve demonstrar a existncia de mercado para os produtos do ativo intangvel ou para o prprio ativo intangvel ou, caso este se destine ao uso interno, a sua utilidade; e) disponibilidade de recursos tcnicos, financeiros e outros recursos adequados para concluir seu desenvolvimento e usar ou vender o ativo intangvel; e f) capacidade de mensurar com segurana os gastos atribuveis ao ativo intangvel durante seu desenvolvimento. 40.1.4.4Exemplos de Atividades de Desenvolvimento: a) projeto, construo e teste de prottipos e modelos pr-produo ou pr-utilizao; b) projeto de ferramentas, gabaritos, moldes e matrizes que envolvam novo tecnologia; c) projeto, construo e operao de fbrica- piloto, desde que j no esteja em escala economicamente vivel para produo comercial; e d) projeto, construo e teste da alternativa escolhida de materiais, dispositivos, produtos, processos, sistemas e servios novos ou aperfeioados. 40.1.4.5Custo de Ativo Intangvel gerado internamente:

- inclui todos os gastos diretamente atribuveis, necessrios criao, produo e preparao do ativo para ser capaz de funcionar da forma pretendida pela administrao.

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Exemplos: a) gastos com materiais e servios consumidos ou utilizados na gerao do ativo intangvel; b) custos de benefcios a empregados relacionados gerao do ativo intangvel; c) taxas de registro de direito legal; e d) amortizao de patentes e licenas utilizadas na gerao do ativo intangvel. NOTA: necessrio a utilizao de um sistema de controle de gastos incorridos que permita a identificao direta ou indireta com o ativo em desenvolvimento: - centros de custos especficos; - controle por projeto; - identificao das fases do projeto; - documentao interna apropriada para a acumulao dos custos dos projetos, como: - ordens de servios/produo; - mapas de apontamentos de horas; - relatrios/planilhas de apontamento de custos; - conciliao dos controles extra-contbeis com os contbeis, etc. NOTA: Diante de dificuldades de identificao e de controles, os gastos devem ser registrados como despesa do perodo. Gastos registrados com o despesas podem ser revertidos para o ativo. 4141.1CRITRIOS DE AVALIAO CONCEITO DA LEI

Os critrios de avaliao dos elementos do Ativo Imobilizado definidos pela Lei n 6.404/76, so os seguintes:

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Os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisio, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciao, amortizao ou exausto (art. 183, item v, da Lei n 6.404/76). Isto significa que os elementos do ativo Imobilizado devero ser avaliados pelo custo de aquisio deduzido dos saldos das respectivas contas de depreciao, amortizao ou exausto. O valor contbil do Ativo Imobilizado tambm deve estar deduzido das perdas estimadas por reduo ao valor recupervel. A entidade deve aplicar o Pronunciamento Tcnico CPC 01- Reduo ao Valor Recupervel de Ativos para estimar essas perdas, inclusive ao longo de todo o processo de construo. 41.2MENSURAO NO RECONHECIMENTO E APS O RECONHECIMENTO O processo de mensurao de um item do ativo imobilizado acontece no momento em que os critrios de reconhecimento so atendidos e em momentos posterior ao reconhecimento, de acordo com as disposies do CPC 27. Um tem do ativo imobilizado que atende aos critrios de reconhecimento de um ativo deve ser mensurado pelo seu custo. Os elementos que integram o custo de um componente do ativo imobilizado so os seguintes, segundo o tem 16, do CPC 27: a) preo de aquisio, acrescido de impostos de importao e impostos no recuperveis sobre a compra, depois de deduzidos os descontos comerciais e abatimentos; b) quaisquer custos diretamente atribuveis para colocar o ativo no local e condio necessrias para o mesmo ser capaz de funcionar de forma pretendida pela administrao; c) estimativa inicial dos custos de desmontagem e remoo do tem e de restaurao do local no qual este est localizado. Tais custos representam a obrigao em que a entidade incorre quando o tem adquirido ou como conseqncia de usa-lo durante determinado perodo para finalidades diferentes da produo de estoque durante esse perodo.

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41.3UM CASO TODO ESPECIAL: ADOO, PELA PRIMEIRA VEZ, DAS NORMAS INTERNACIONAIS E DOS CPCs De acordo com a Interpretao Tcnica IPC 10- no momento da adoo inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 27- ativo Imobilizado, CPC 37 Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade e CPC 43 Adoo Inicial dos Pronunciamentos Tcnicos CPC 15 a 40, a entidade pode detectar itens do ativo imobilizado ainda em operao, capazes de proporcionar gerao de fluxos de caixa futuros, que estejam reconhecidos no balano por valor consideravelmente inferior ou superior ao seu valor justo. Nesses casos, entende-se que a pratica mais adequada a ser adotada empregar o valor justo como custo atribudo deemed cost) para ajustar os saldos iniciais possivelmente subavaliados ou superavaliados. Destaca-se que essa opo de mensurao subsequente pode ser empregada apenas quando da adoo inicial do Pronunciamento Tcnico CPC 27, no sendo considerada como pratica de reavaliao, mas sim como ajuste dos saldos iniciais. Os efeitos desses ajustes nos saldos iniciais dos itens do ativo imobilizado, tanto positivos como negativos, devem ser contabilizados tendo como contrapartida a conta Ajustes de Avaliao Patrimonial, no patrimnio lquido. Alm disso, a depender do regime de tributao da entidade, deve se reconhecer os tributos diferidos. 41.3.1BENS RECEBIDOS POR DOAO

Os bens recebidos a ttulo de doao, sem nus para a empresa, como, por exemplo, terreno doado por uma Prefeitura como incentivo para instalao de indstria no Municpio, devem ser contabilizados pelo valor justo a crdito de receita no resultado do perodo (se terrenos recebidos sem quaisquer obrigaes a cumprir), ou receita diferida (se houver obrigaes a cumprir ou se forem bens depreciveis). 41.3.2RESOLUO CFC N (INTERPRETAO TCNICA 10/2009) 1.263/2009

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Esta Resoluo aprovou a IT 10 Interpretao sobre a Aplicao Inicial ao Ativo Imobilizado e Propriedade para Investimento, iniciando-se a partir de 1 de janeiro de 2010. 41.3.2.1OBJETIVO E ALCANCE

Trata-se da implantao inicial da NBC T 19.1 Ativo Imobilizado e NBC T 19.26- Propriedade para Investimento, NBC T 19.39 -/Adoo Inicial das Normas Internacionais de Contabilidade e NBC T 19.40- Adoo Inicial das NBC Ts, convergidas em 2009. H a opo de proceder a ajustes nos saldos iniciais semelhana do que permitido pelas normas internacionais de contabilidade com a utilizao do conceito de custo atribudo ( deemed cost ). 41.3.3IMOBILIZADO

As entidades devem efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos valores registrados no imobilizado, a fim de que sejam ajustados os critrios utilizados para a determinao da vida til estimada e para o clculo da depreciao. O valor deprecivel de um ativo deve ser apropriado de forma sistemtica ao longo da sua vida til estimada. O valor residual e a vida til de um ativo so revisados pelo menos ao final de cada exerccio, e, se as expectativas diferem das estimativas anteriores. Dever ser efetuada na abertura do exerccio social iniciado a partir de 1 de janeiro de 2010. Nesta data tambm devero ser efetuados os ajustes ao custo atribudo (deemed cost) pelo valor justo. 41.3.3.1Taxa de Depreciao atualmente utilizada no Brasil

So aquelas aceitas pela legislao tributria. Segundo essa legislao, a taxa de depreciao ser fixada em funo do prazo durante o qual se possa esperar utilizao econmica do bem pelo contribuinte na produo de seus rendimentos. Haver publicaes peridicas pela Secretaria da Receita Federal do Brasil,

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determinado o prazo de vida til admissvel, em condies normais ou mdias. Pode existir ativo com valor contbil substancialmente depreciado, ou mesmo igual a zero, e que continua em operao e gerando benefcios econmicos para a entidade. Assim, a entidade pode adotar a opo de atribuir um valor justo inicial e fazer o eventual ajuste nas contas do ativo imobilizado tendo por contrapartida a conta de patrimnio lquido denominada de Ajustes de Avaliao Patrimonial, e, estabelecer a estimativa do prazo de vida til remanescente quando do ajuste. Este ajuste contabilmente ser tratado como ajuste direto ao patrimnio lquido, tanto os positivos quanto aos negativos. 41.3.2PROCEDIMENTOS PARA A AVALIAO INICIAL PARA O ATIVO IMOBILIZADO A administrao dever indicar ou assegurar que o avaliador indique a vida til remanescente e o valor residual previsto a fim de estabelecer o valor deprecivel e a nova taxa de depreciao na data de transio. Os efeitos e procedimentos determinados por esta Interpretao, tem como contrapartida a conta de patrimnio lquido denominada de Ajustes de Avaliao Patrimonial, mediante uso de subconta especfica, e a conta representativa de Tributos Diferidos Passivos. Subsequentemente, e na medida em que os bens, objeto de atribuio de novo valor, forem depreciados, amortizados ou baixados em contrapartida do resultado, os respectivos valores devem, simultaneamente, ser transferidos da conta Ajustes de Avaliao Patrimonial para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados e, a depender da opo quanto ao regime de tributao da entidade, da conta representativa de Tributos Diferidos Passivos para a conta representativa de Tributos Correntes. O novo valor , tem o objetivo exclusivo de substituir o valor contbil do bem ou conjunto de bens em ou aps 1 de janeiro de 2009. A partir deste data, este novo valor do bem vem substituir o valor contbil original de aquisio, sem, no entanto, implicar na
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mudana da prtica contbil de custo histrico como base de valor. Eventual reconhecimento futuro de perda por recuperabilidade desse valor, deve ser efetuado no resultado do perodo. O relatrio que d suporte ao registro inicial dos ajustes e recomposies deve ser aprovado pelo rgo deliberativo, que tenha competncia formal para faze-lo. 41.3.3.3- AVALIADORES, APROVAO LAUDOS DE AVALIAO E

Devero ser feitos e considerados por avaliadores, que so aqueles especialistas que tenham experincia, competncia profissional, objetividade e conhecimento tcnico dos bens. A avaliao pode ser efetuada por avaliadores internos ou externos entidade. 41.3.3.3.1RELATRIO

No relatrio dever conter: a) indicao dos critrios de avaliao, das premissas e dos elementos de comparao adotados, tais como: antecedentes internos: investimentos em substituies dos bens, informaes relacionados sobrevivncia dos ativos, informaes contbeis, especificaes tcnicas e inventrios fsicos existentes; - antecedentes externos: informaes referentes ao ambiente econmico onde a entidade opera, novas tecnologias, benchmarking, recomendaes e manuais de fabricantes e taxas de vivncia dos bens; - estado de conservao dos bens: informaes referentes a manuteno, falhas e eficincia dos bens, e outros dados que possam servir de padro de comparao, todos suportados, dentro do possvel, pelos documentos relativos aos bens avaliados. b) localizao fsica e correlao com os registros contbeis ou razes auxiliares;

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c) valor residual dos bens para as situaes em que a entidade tenha o histrico e a prtica de alienar os bens aps um perodo de utilizao; e d) vida til remanescente estimada com base em informaes e alinhamento ao planejamento geral do negcio da entidade. NOTA: Considerando a importncia das avaliaes efetuadas e os efeitos para as situaes patrimonial e financeira e para as medies de desempenho das entidades, os relatrios de avaliao devem ser aprovados por rgo competente da administrao, a menos que o estatuto ou contrato social da entidade contenha requerimento adicional, o qual deve ser cumprido. 42OPERAES DE ARRENDAMENTO MERCANTIL

Com o objetivo de correlacionar as normas contbeis brasileiras s internacionais, o CPC (Comit de Pronunciamentos Contbeis) emitiu o Pronunciamento Tcnico CPC 06- Operaes de Arrendamento Mercantil, baseado no IAS 17 do IASB. Esse Pronunciamento Tcnico, em seu tem 04 (quatro), define um arrendamento mercantil (leasing) como sendo um acordo pelo qual o arrendador transmite ao arrendatrio em troca de um pagamento ou srie de pagamentos o direito de usar um ativo por um perodo de tempo acordado. Um arrendamento mercantil pode ser classificado como financeiro ou operacional. Um arrendamento mercantil pode ser financeiro ou operacional, de acordo com suas caractersticas, devendo a classificao ser feita no incio do contrato. A classificao adotada pelo CPC 06 leva em considerao de quem so os riscos e benefcios inerentes propriedade do bem, do arrendador ou do arrendatrio. 42.1ARRENDAMENTO MERCANTIL FINANCEIRO

Neste tipo de arrendamento a transferncia substancial dos riscos e benefcios para o arrendatrio. O tem 04 (quatro) do CPC 06, diz: aquele em que h transferncia substancial dos
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riscos e benefcios inerentes propriedade de um ativo.O ttulo de propriedade pode ou no vir a ser transferido. Alm disso, no tem 10 (dez) so evidenciadas algumas situaes que individualmente ou em conjunto levariam a classificao de um arrendamento como financeiro, so elas: a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatrio no fim do prazo do arrendamento mercantil; b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo data em que a opo se torne exercvel de forma que, no incio do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opo ser exercida; c) o prazo do arrendamento mercantil refere-se maior parte da vida econmica do ativo mesmo que a propriedade no seja transferida; d) no incio do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mnimo do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e e) os ativos arrendados so de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatrio pode usa-los sem grandes modificaes. O tem 11 do CPC 06 menciona alguns indicadores de situaes que individualmente ou em conjunto tambm podem levar classificao de um arrendamento como financeiro. Esses indicadores so: a) se o arrendatrio puder cancelar o arrendamento mercantil, as perdas do arrendador associadas ao cancelamento so suportadas pelo arrendatrio; b) os ganhos ou as perdas da flutuao no valor justo do valor residual so atribudos ao arrendatrio (por exemplo, na forma de abatimento que equalize a maior parte do valor da venda no fim do arrendamento mercantil); e c) o arrendatrio tem a capacidade de continuar o arrendamento mercantil por um perodo adicional com pagamentos que sejam substancialmente inferiores ao valor de mercado.
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42.2-

ARRENDAMENTO MERCANTIL OPERACIONAL

um arrendamento diferente do financeiro e, de acordo com a classificao do CPC 06, seus riscos e benefcios permanecem no arrendador. Um arrendamento mercantil classificado como operacional se ele no transferir substancialmente todos os riscos e benefcios inerentes propriedade ( tem 8).Um fato interessante a ser observado se refere aos ativos arrendados que tenham vida til indefinida, com o o caso de um terreno, e que por isso no sofre depreciao. Nesses casos, de acordo com o tem 15, o ativo deve ser classificado como arrendamento mercantil operacional, a no ser que se espere que a propriedade passe para o arrendatrio no final do prazo do arrendamento mercantil. Quando o arrendamento se refere aos elementos terreno e edifcio, deve-se analisar separadamente sua classificao, mesmo que o contrato seja nico. Isso pelo fato de que as caractersticas de ambos, so diferentes, por exemplo, o terreno no tem vida til definida, j o edifcio, tem, por isso, um pode ser classificado como operacional e o outro como financeiro. Se os pagamentos do arrendamento no puderem ser alocados com segurana entre terrenos e edifcios, o mesmo deve ser classificado na totalidade como arrendamento financeiro, a no ser que esteja claro que ambos os elementos so arrendamentos operacionais. 42.2.1Contabilizao Arrendatrio do Arrendamento Mercantil no

A forma de contabilizao do arrendamento mercantil financeiro mudou substancialmente aps a publicao da Lei n 11.638/2007; no caso do leasing operacional, no houve mudanas. 42.2.2Contabilizao Financeiro do Arrendamento Mercantil

No reconhecimento inicial de um arrendamento mercantil financeiro, deve-se no incio do prazo registra-lo como ativo e passivo, ou seja, o direito de uso do bem ficar registrado no ativo e a dvida assumida no passivo. O valor a ser registrado deve ser igual ao valor justo da propriedade arrendada ou, se inferior, ao valor presente dos pagamentos mnimos do

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arrendamento mercantil, lembrando que esses valores devem ser determinados sempre no incio do arrendamento (tem 20). D- IMOBILIZADO (Ativo No-Circulante Imobilizado) C- FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante) C- FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo No-Circulante Exigvel a Longo Prazo)

D- ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Passivo Circulante) C- FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante)

D- DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C- ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Passivo Circulante) A CONTABILIZAO DO (LEASING) OPERACIONAL: ARRENDAMENTO MERCANTIL

D- ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C- ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante)

D- ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) C- BANCOS CONTA MOVIMENTO/CAIXA (Ativo Circulante) 43DFC - DEMONSTRAO DOS FLUXOS DE CAIXA

A Demonstrao dos Fluxos de Caixa, fornece informaes acerca das alteraes no caixa e equivalentes de caixa da entidade para um perodo contbil, evidenciando separadamente as mudanas nas atividades operacionais, nas atividades de investimento e nas atividades de financiamento. A Resoluo CFC n 1.125, de 15/10/2008, aprovou a NBC T 3.8 Demonstrao dos Fluxos de Caixa.

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43.1-

EQUIVALENTES DE CAIXA

So aplicaes financeiras de curto prazo, de alta liquidez, que so mantidas com a finalidade de atender a compromissos de caixa em curto prazo e no para investimento ou outros fins. Portanto, um investimento normalmente qualifica-se como equivalente de caixa apenas quando possui vencimento de curto prazo, de cerca de 3 (trs) meses ou menos da data de aquisio. Saldos bancrios a descoberto decorrentes de emprstimos obtidos por meio de instrumentos como cheques especiais ou contas - correntes so geralmente considerados como atividades de financiamento similares aos emprstimos. ATIVIDADES OPERACIONAIS 43.2Atividades Operacionais

So as principais atividades geradoras de receita da entidade. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais geralmente derivam de transaes e outros eventos e condies que entram na apurao do resultado. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais: a) Recebimentos de caixa pela venda de mercadorias e pela prestao de servios; b) Recebimentos de caixa decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas; c) Pagamentos de caixa a fornecedores de mercadorias e servios; d) Pagamentos de caixa a empregados e em conexo com a relao empregatcia; e) Pagamentos ou restituio de tributos sobre o lucro, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades de financiamento ou de investi mento; f) Recebimentos e pagamentos de investimento, emprstimos e outros contratos mantidos com a

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finalidade de negociao, que so similares aos estoques adquiridos especificamente para revenda. Algumas transaes, como a venda de item do ativo imobilizado por entidade industrial, podero resultar em ganho ou perda que includo na apurao do resultado. Entretanto, os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento. Divulgao dos Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais A entidade dever apresentar os Fluxos de Caixa das atividades operacionais usando: IMtodo Indireto segundo o qual, o resultado ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem caixa, quaisquer diferimentos ou outros ajustes por competncia sobre recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros, e itens de receita ou despesa associados com fluxos de caixa das atividades de investimento ou de financiamento. Pelo Mtodo Indireto, o Fluxo de Caixa lquido das atividades operacionais determinado ajustando-se o resultado quanto aos efeitos de: a) Mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar durante o perodo; b) Itens que no afetam o caixa tais como: depreciao, provises, tributos diferidos, receitas (despesas) contabilizadas pela competncia, mas ainda no recebidas (pagas), ganhos e perdas de variaes cambiais no realizadas, lucros de coligadas e controladas no distribudos, participao de no controladores; e c) Todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa sejam decorrentes das atividades de investimento ou de financiamento; ou IIMtodo Direto segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos de caixa e pagamentos brutos de caixa so divulgadas.

II-

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Pelo Mtodo Direto, o Fluxo de Caixa lquido das atividades operacionais apresentado por meio da divulgao das principais classes de recebimentos e pagamentos brutos de caixa. Tal informao pode ser obtida: IIIDos registros contbeis da entidade; ou Ajustando-se as vendas, os custos dos produtos vendidos e servios vendidos e outros itens da demonstrao do resultado e do resultado abrangente referentes a: a) Mudanas ocorridas nos estoques e nas contas operacionais a receber e a pagar durante o perodo; b) Outros itens que no envolvam caixa; e c) Outros itens cujos efeitos no caixa sejam decorrentes dos fluxos de caixa de financiamento ou investimento. incentivada a apresentao da conciliao entre o resultado lquido e o fluxo de caixa das atividades operacionais. 43.3Atividades de Investimento

Atividades de Investimento equivalem a aquisio ou alienao de ativos de longo prazo e outros investimentos no includos em equivalentes de caixa. Exemplos: a) Pagamentos de caixa para aquisio de ativo imobilizado (incluindo os ativos imobilizados construdos internamente), ativos intangveis e outros ativos de longo prazo; b) Recebimentos de caixa resultantes da venda de ativo imobilizado, intangvel e outros ativos de longo prazo; c) Pagamentos para aquisio de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto desembolsos

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d)

e) f)

g)

h)

referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda); Recebimentos de caixa resultantes da venda de instrumentos de dvida ou patrimoniais de outras entidades e participaes societrias em empreendimentos controlados em conjunto (exceto recebimentos referentes a ttulos considerados como equivalentes de caixa ou mantidos para negociao ou venda); Adiantamentos de caixa e emprstimos concedidos a terceiros; Recebimentos de caixa por liquidao de adiantamentos e amortizao de emprstimos concedidos a terceiros; Pagamentos de caixa por contratos futuros, contratos a termo, contratos de opo e contratos de swap, (exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou venda); Recebimentos de caixa derivados de contratos futuros, contratos a termo, contratos de opo e contratos de swap, (exceto quando tais contratos forem mantidos para negociao ou venda), ou os recebimentos forem classificados como atividades de financiamento.

Quando um contrato contabilizado como contrato de proteo (hedge) (Outros Tpicos sobre Instrumentos financeiros), a entidade dever classificar os Fluxos de Caixa do contrato da mesma maneira que os Fluxos de Caixa do item sendo protegido.

43.4-

Atividades de Financiamento

Atividades de Financiamento so as atividades que resultam das alteraes no tamanho e na composio do patrimnio lquido e dos emprstimos da entidade. Exemplos: a) Caixa recebido pela emisso de aes sou quotas ou outros instrumentos patrimoniais;

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b) Pagamentos de caixa a investidores para adquirir ou resgatar aes ou quotas da entidade; c) Caixa recebido pela emisso de debntures, emprstimos, ttulos de dvida, hipotecas e outros emprstimos de curto e longo prazo; d) Pagamentos para amortizao de emprstimo; e) Pagamentos de caixa por um arrendatrio para reduo do passivo relativo a arrendamento mercantil (leasing) financeiro. 43.5Divulgao dos Fluxos de Caixa de Investimento e Financiamento A entidade dever apresentar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e de financiamento. Os Fluxos de Caixa agregados derivados da aquisio ou alienao de controladas ou outras um idades de negcios devero ser apresentados separadamente e classificados como atividades de investimento. 43.6Fluxos de Caixa em Moeda Estrangeira

A entidade dever registrar os Fluxos de Caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira na moeda funcional da entidade, convertendo o montante em moeda estrangeira para moeda funcional utilizando a taxa cambial na data do Fluxo de Caixa. A entidade dever converter os Fluxos de Caixa da controlada no exterior para sua moeda funcional, utilizando a taxa cambial na data dos Fluxos de Caixa. Ganhos e perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so Fluxos de Caixa. Entretanto, para conciliar o caixa e os equivalentes de caixa no incio e no fim do perodo, o efeito das mudanas nas taxas de cmbio sobre o caixa e equivalentes de caixa, mantidos ou devidos em moeda estrangeira, dever ser apresentado na demonstrao dos fluxos de Caixa. Portanto, a entidade dever recalcular o caixa e os equivalentes de caixa mantidos durante o perodo de
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divulgao (tais como valores em moeda estrangeira mantidos e contas bancrias em moedas estrangeiras) pela taxa de cmbio do final do perodo. A entidade dever apresentar os ganhos e perdas no realizados resultantes separadamente para os Fluxos de Caixa das atividades operacionais, de investimento e de financiamento. 43.7Juros e dividendos (ou outras formas de distribuio de lucro) A entidade dever apresentar os Fluxos de Caixa referentes a juros e dividendos (ou outra forma de distribuio de lucro) recebidos e pagos separadamente. A entidade dever classificar os Fluxos de Caixa de maneira consistente, de perodo a perodo, como decorrentes das atividades operacionais, de investimento ou de financiamento. A entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras distribuio de lucros recebidos como Fluxos de Caixa operacionais porque eles esto includos no resultado. Alternativamente, a entidade pode classificar os juros pagos e os juros e dividendos e outras distribuio de lucro recebidos como Fluxo de Caixa de financiamento e Fluxos de Caixa de investimento respectivamente, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retorno sobre investimentos. A entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucros pagos como fluxos de Caixa de financiamento porque so custos de obteno de recursos financeiros. Alternativamente, a entidade pode classificar os dividendos ou outras distribuies de lucros pagos como componentes dos Fluxos de Caixa das atividades operacionais porque eles so pagos a partir dos Fluxos de Caixa operacionais. 43.8Tributos sobre o lucro

A entidade dever apresentar separadamente os Fluxos de Caixa derivados dos tributos sobre o lucro e dever classifica-los como Fluxos de Caixa das atividades operacionais a no ser que eles possam ser especificamente identificados com as atividades de investimento e financiamento. Quando os Fluxos de Caixa derivados dos tributos forem alocados para mais de uma classe de atividade, a entidade dever evidenciar o valor total de tributos pagos.
75

43.9-

Transao que no Envolve Caixa

A entidade dever excluir as transaes de investimento e financiamento que no envolvam o uso de caixa ou equivalentes de caixa da demonstrao dos Fluxos de Caixa. A entidade dever evidenciar tais transaes em outra parte das demonstraes contbeis de maneira a fornecer todas as informaes relevantes acerca dessas atividades de investimento e financiamento. Muitas atividades de investimento e de financiamento no possuem impacto direto nos Fluxos de Caixa correntes, embora elas afetem a estrutura de capital e de ativos da entidade. A excluso das transaes que no envolvem caixa da demonstrao dos Fluxos de Caixa consistente com o objetivo dessa demonstrao porque esses itens no envolvem Fluxos de Caixa no perodo corrente. Exemplos: a) Aquisio de ativos assumindo diretamente o passivo relacionado ou por meio de arrendamento mercantil (leasing) b) Aquisio de entidade por meio de emisso de aes; c) Converso de dvida em capital. 43.10Componentes de Caixa e Equivalentes de Caixa

A entidade dever apresentar os comprovantes de caixa e equivalentes de caixa e dever, tambm, apresentar uma conciliao dos valores divulgados na demonstrao dos Fluxos de Caixa com os itens equivalentes apresentados no Balano Patrimonial. Entretanto, a entidade no necessita apresentar essa conciliao se os valores de caixa e equivalentes de caixa apresentados na demonstrao dos Fluxos de Caixa forem idnticos aos valores descritos similarmente no Balano Patrimonial.

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43.11-

Outras Divulgaes

A entidade dever divulgar, juntamente com um comentrio da administrao, os valores dos saldos relevantes de caixa e equivalentes de caixa mantidos pela entidade que no estejam disponveis para uso da entidade. Caixa e equivalente de caixa mantido pela entidade podem no estar disponveis para uso da entidade em razo, entre outras, de controles cambiais ou restries legais. 43.12APLICAO PRTICA

A elaborao da Demonstrao dos Fluxos de Caixa processada por meio dos dados gerados na Contabilidade. Para sua execuo o Balano Patrimonial e a Demonstrao do Resultado do Exerccio servem de parmetro para a obteno das in formaes necessrias construo do Demonstrativo pelo mtodo direto e pelo mtodo indireto. Assim ser apresentada uma simulao, partindo das variaes ocorridas no balano Patrimonial. Descreve-se a seguir o Balano Patrimonial de determinada Cia. Os valores so expressos em reais. BALANO (EM $) 31/12/X0 31/12/X1 100 100 500 5.000 5.000 12.200 10.000 0 (1.000) 20.000 (5.000) (1.500)

Caixa Bancos Aplicaes Financeiras Duplicatas a Receber ( - ) Dup. Descontadas Perdas Estimadas em Crditos de Liquidao Duvidosa Estoques Despesas Pagas

VARIAO 0 4.500 7.200 10.000 (5.000) (500)

12.000 3.000

15.000 5.000

3.000 2.000

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Antecipadas Imobilizado Depreciao Acumulada TOTAL DO ATIVO Fornecedores Imposto de renda e C.S. a pagar Salrios a Pagar Emprstimo a Curto prazo Capital Reservas de Lucros Acumulados TOTAL DO PASSIVO + PL

30.000 ( 6.000) 53.600 10.000 2.000

35.000 (4.500) 81.300 23.000 1.300

5.000 1.500 27.700 13.000 (700)

15.000 20.000 5.000 1.600

8.000 30.000 15.000 4.000

(7.000) 10.000 10.000 2.400

53.600

81.300

27.700

DEMONSTRAO DO RESULTADO X1 (EM $) Vendas 40.000 Custo das Mercadorias ( 20.000) Vendidas Lucro Bruto 20.000 Despesas de Salrios ( 14.000) Depreciao ( 1.500) Despesas Financeiras ( 1.000) Desp. Prov. Perdas Estimadas ( 1.000) em Crd. De Liq. Duvidosa Despesas Diversas ( 600) Receitas Financeiras 300- Juros Recebidos Lucro na Venda de Imobilizado 3.000 Lucro Antes do IRCS 5.200 Imposto de Renda e ( 1.300) Contribuio Social Lucro Lquido 3.900

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OUTRAS INFORMAES ADICIONAIS: aCusto do Imobilizado vendido = R$ 15.000,00, j depreciado em R$ 3.000,00; As despesas financeiras foram pagas; Aplicaes financeiras em CDBs de 30 (trinta) e 60 (sessenta) dias e em caderneta de poupana.

bc-

PELO MTODO DIRETO Companhia Y Demonstrao de Fluxos de Caixa, ano X1 Atividades Operacionais Recebimento de clientes 29.500 Recebimento de juros 300 Duplicatas descontadas 5.000 Pagamentos a fornecedores de ( 10.000) mercadorias - de impostos ( 2.000) - de salrios ( 21.000) - de juros ( 1.000) despesas pagas ( 2.600) antecipadamente Caixa Lquido Consumido nas ( 1.800) Atividades Operacionais Atividades de Investimento Recebimento pela venda de 15.000 imobilizado Pagamento pela compra de ( 20.000) imobilizado Caixa Lquido Consumido nas ( 5.000) Atividades de Investimento Atividades de Financiamento Aumento de capital 10.000 Emprstimo de curto prazo 10.000 Pagamento de dividendos ( 1.500) Caixa Lquido Gerado nas 18.500 Atividades de Financiamento Aumento Lquido no Caixa e 11.700

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Equivalente Caixa Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X0 Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa em X1

5.600 17.300

PELO MTODO INDIRETO Companhia Y Demonstrao de Fluxo de Caixa, ano X1 Atividades Operacionais Lucro lquido 3.900 Mais: Depreciao 1.500 Menos: lucro na ( 3.000) venda de imobilizado Lucro ajustado 2.400 Aumento em ( 10.000) duplicatas a receber Aumento em 500 PECLD Aumento em 5.000 duplicatas descontadas Aumento em ( 3.000) estoques Aumento em ( 2.000) despesas pagas antecipadamente Aumento em 13.000 fornecedores Reduo em ( 700) proviso para IR a Pagar Reduo em ( 7.000) salrios a pagar Caixa Lquido ( 1.800) Consumido nas Atividades Operacionais Recebimento pela 15.000 venda de imobilizado

80

Pagamento pela compra de imobilizado Caixa Lquido Consumido nas Atividades de Investimento Aumento de capital Emprstimos a curto prazo Distribuio de dividendos Caixa Lquido Gerado nas Atividades de Financiamento Aumento Lquido nas Disponibilidades Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa X0 Saldo de Caixa + Equivalente de Caixa X1

( 20.000)

( 5.000)

10.000 10.000 ( 1.500) 18.500

11.700

5.600

17.300

LANAMENTOS CONTBEIS DO BALANO E DRE

DUPL. A RECEBER D C 10.000 500 (a-3) DUPL. INCOB. 40.000 29500 (A-2) DUPL REC. ESTOQUES D C 12.000 20.000 (CMV) (b-1) 23.000

VENDAS ( a-1)

COMPRAS (b-3)

20.000

15.000

FORNECEDORES D C MERCADORIAS (b-4) 10.000 10.000 23.000

DESP.PAGAS ANTECIP. D C 3.000 600 (c-1) GASTOS NOVO ATIVO (c-2) 2.600 ANTECIP.

5000 23000

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IMOBILIZADO D C 30.000 15.000 (d-1) VENDA (d-2) COMPRA 20.000 DE ATIVO DE ATIVO 35000

DEP. ACUMULADA D C (d-3) 3000 6000 BAIXO DO 1500 (d-4) DESP. ATIVO DE DEPRECIAO DEPREC. 4500

PECLD D C (a-3) DUPLIC 500 1000 INCOBRAVEIS 1000 (e-1) DESP. PROV. P/ CRED. LIQ DUVIDOSA 1500 PROV. P/ IR CONT SOC A PG D C (g-2) PGTO DO 2000 2000 ANO ANTERIOR 1300 (g-1) DRE

DUPL. DESCONTADAS D C 5000 (f-1) DESC. DE DUPLIC.

SALARIOS A PAGAR D C (h-2) 21000 15000 REDUO 14000 (h-1) DRE DO PASSIVO SALDO EM R$ 7.000 8000 CAPITAL D C 5000 10000

1300 EMPRESTIMOS D C 1000 20000 1000 10000

(i-2) PGTO DESP. FINAN

(i-1) PGTO EMP. (i-3) NOVO EMPRES

(j-1) AUMENTO DE CAPITAL

30000 RESERVA DE LUCROS ACUM D C 1500 1600 SALDO BP LUCROS ACUMULADOS 3900 (l-1) LUCRO DRE 4000 0

15000 DIVIDENDOS A PAGAR D C 0 1500 ((l-2) PGTO (PGTO 1500 DIVIDENDIVIDENDOS) DOS

(l-2) DIST. DE DIVIDENDOS

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I-

MOVIMENTAES OPERACIONAIS

DE

CAIXA

DAS

ATIVIDADES

Receita de Juros na DRE consta uma receita financeira de R$ 300,00 sem que haja uma conta de Juros a Receber no Ativo. Consequentemente, todo o valor da receita financeira foi recebido. Observe-se, contudo, que o valor de R$ 300,00 est incorporado no saldo final da conta de Aplicaes Financeiras, no balano. Os elementos desta conta so equivalentes de caixa. As movimentaes entre as contas que compem o grupo das disponibilidades, de acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 03- Demonstraes dos Fluxos de Caixa, FASB e o IASB, tm mais um carter de gerenciamento do caixa do que de investimentos, e no so destacados na DFC. - (a-1) transcrio da receita de vendas da DRE (a-2)- baixa de duplicatas incobrveis (a-3). Como o saldo final de Duplicatas a Receber aumentou em R$ 10.000,00 em relao ao saldo inicial e foram baixados no perodo R$ 500,00 de duplicatas incobrveis (baixa de PECLD), significa que no perodo foram recebidos apenas R$ 29.500,00 (lanamento a-2). - ( b-1) dado o CMV de R$ 20.000,00 transcrito da DRE, obtemos o valor da compra (b-3) que, confrontando com o saldo inicial e final de Fornecedores, leva apurao dos R$ 10.000,00 pagos no perodo pelas mercadorias adquiridas (b-4). - (c-1) valor transcrito da DRE referente frao dos gastos antecipados que foram caixa no passado e que so despesas do perodo R$ 600,00 (c-2). Como o saldo final de Despesas Pagas Antecipadamente de R$ 5.000,00, ento houve um desembolso pela aquisio de um novo ativo dessa natureza, no valor de R$ 2.600,00 (lanamento c-2). (e-1) despesa com Perdas Estimadas para crditos de Liquidao Duvidosa no perodo. No tem efeito no Caixa. Observe, contudo, que a baixa de R$ 500,00 de duplicatas incobrveis contra Duplicatas a receber (lanamento a-3) afetou o valor lquido recebido de clientes no perodo. (f-1) desconto de Duplicatas R$ 5.000,00 ser tratada nas atividades operacionais, como segure o IASB. (g-1) valor do Imposto de Renda e da Contribuio Social R$ 1.300,00, transcrito da DRE. (g-2) como o valor do Imposto de renda e da Contribuio Social constante na DRE igual ao saldo final dessa conta no passivo. Consequentemente foi pago no perodo todo o saldo anterior de R$ 2.000,00 (lanamento g-2). (h-1) despesa com salrios lanada no perodo (DRE). (h-2) com o saldo final da conta Salrios a Pagar foi
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reduzido em R$ 7.000,00, significa que no perodo foram pagos R$ 21.000,00. Mas, o saldo final da conta Salrios a Pagar, no passivo, foi reduzido em R$ 7.000,00, resultando em R$ 21.000,00 de desembolso de caixa nessa transao (lanamento h-2). (i-1) e (i-2) no exemplo, est se considerando que a despesa financeira compe a conta de Emprstimos (no existe uma conta de (Juros a Pagar no passivo). Como essa despesa financeira foi paga (dado adicional do exemplo), ento o novo emprstimo de R$ 10.000,00. II- MOVIMENTAES DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE INVESTIMENTO - (d-1) e (d-3) trata-se da baixa de Imobilizado de custo histrico igual a R$ 15.000,00 (informao adicional). (d-2) baixa da depreciao do Imobilizado vendido (informao adicional), em R$ 3.000,00 (conforme informao adicional). Como existe um Ganho de R$ 3.000,00 pela venda desse Imobilizado na DRE, ento a venda foi feita por R$ 15.000,00, sendo este o valor que dever ser registrado na Demonstrao de Fluxo de Caixa. (d-3) o cruzamento do saldo inicial da conta Imobilizado com seu saldo final, considerando a abaixa acima, mostra a aquisio de um novo Imobilizado, no valor de R$ 20.000,00. - (d-4) a despesas de depreciao, de R$ 1.500,00, no representa, neste momento, uma sada de caixa, e, portanto, no compor a Demonstrao de Fluxo de Caixa. III- MOVIMENTAES DE CAIXA DAS ATIVIDADES DE FINANCIAMENTO - (i-1) no exemplo, est se considerando que a despesa financeira compe a conta de Emprstimos ((i-2) pagamento das despesas financeiras (informao adicional); (i-3) dado o aumento de R$ 10.000,00 em relao ao saldo inicial e o pagamento das despesas financeiras, conclui-se que essa variao decorrente de novos emprstimos. - (i-3) nos itens (i-1) e (i-2), a concluso desses R$ 10.000,00 de novos emprstimos deriva do fato de as despesas financeiras de R$ 1.000,00 terem sido pagas. - (j-1) aumento de capital em dinheiro R$ 10.000,00. Se esse aumento tivesse ocorrido por meio de outro ativo, haveria essa informao. - (l-1) transcrio do lucro do perodo, conforme DRE; e (l-2) o lucro do perodo de R$ 3.900,00 (l-2) somado ao saldo inicial de R$ 1.600,00 de Reservas elevaria o saldo dessa conta em R$ 5.500,00. Como
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este apenas R$ 4.000,00, conclui-se que houve distribuio de dividendos no valor de R$ 1.500,00. COMPOSIO DO CAIXA E EQUIVALENTE DE CAIXA (CONCILIAO ENTRE DFC e BP) 31-12-X0 31-12-X1 Caixa 100 100 Bancos 500 5.000 Aplicaes 5.000 12.200 Financeiras Total 5.600 17.300 INFORMAES COMPLEMENTARES: Juros pagos ............................ R$ 1.000,00 Impostos pagos....................... R$ 2.000,00 DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMMIO LQUIDO Utilidade: Essa demonstrao nunca foi obrigatria pela Lei n 6.404/76 (Lei das S.A.), das Sociedades por Aes, mas sua publicao foi exigida pela CVM em sua Instruo n 59/86, para as companhias abertas. Entretanto, atravs da vigncia do Pronunciamento Tcnico CPC 26 Apresentao das Demonstraes Contbeis, aprovado pela Deliberao CVM n 595/09 e tornado obrigatrio para aplicao pelos demais profissionais pela Resoluo CFC n 1.185/09, que a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido (DMPL), passa a fazer parte do conjunto completo de demonstraes contbeis. A referida demonstrao, passa a ser obrigatria para praticamente todas as empresas e substitui, de forma definitiva, a Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados. Sendo de grande importncia dessa demonstrao que a Lei das Sociedades por Aes mencionou-a, aceitando-a como exposto no 2, do art. 186. Estabelece esse pargrafo que a Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados poder ser includa na Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, se elaborada e publicada pela companhia.

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44.1-

Mutaes nas Contas Patrimoniais

As contas que formam o Patrimnio Lquido podem sofrer variaes por inmeros motivos, tais como: a) Itens que afetam o patrimnio total. 1- Acrscimo pelo lucro ou reduo pelo prejuzo lquido do exerccio 2- Reduo por dividendos 3- Reduo por pagamento ou crdito de juros sobre o capital prprio. 4- Acrscimo por reavaliao de ativos (quando permitida por Lei). 5- Acrscimo por doaes e subvenes para investimentos recebidos (aps transitarem pelo resultado). 6- Acrscimo por subscrio e integralizao de capital. 7- Acrscimo pelo recebimento de valor que exceda o valor nominal das aes integralizadas ou o preo de emisso das aes sem valor nominal. 8- Acrscimo pelo valor da alienao de partes beneficirias e bnus de subscrio. 9- Acrscimo por prmio recebido na emisso de debntures (aps transitar pelo resultado). 10- Reduo por aes prprias adquiridas ou acrscimo por sua venda. 11- Acrscimo ou reduo por ajustes de exerccios anteriores. 12- Reduo por reverso da Reserva de Lucros a Realizar para a conta de dividendos a pagar. 13- Acrscimo ou reduo por outros resultados abrangentes. 14- Reduo por gastos na emisso de aes. 15- Ajuste de avaliao patrimonial. 16- Ganhos ou perdas acumuladas na converso, etc. b) Itens que no afetam o total do patrimnio

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1- Aumento de capital com utilizao de lucros ou reservas. 2- Apropriaes do lucro lquido do exerccio, por meio da conta de Lucros Acumulados, para a formao de reservas, como Reserva Legal, Reserva de Lucros a Realizar, Reserva para Contingncia e outras. 3- Reverses de reservas patrimoniais para a conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados (conta transitria) 4- Compensao de Prejuzos com reservas, etc.

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44.2-

O Modelo do Anexo CPC 26

O CPC 26- Apresentao das Demonstraes Contbeis teve seu Anexo retificado pelo Pronunciamento Retificador n 1 do CPC. Nesse novo anexo h um ponto importante para se observar, alm de ser um exemplo de Mutao do Patrimnio Lquido que evidncia a Demonstrao da Conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, apresenta tambm a demonstrao do Resultado Abrangente e traz uma nova forma de agrupar as mutaes patrimoniais: agrupa-se em 02 (dois) blocos: - transaes de capital com os scios; - resultados abrangentes E o grupo dos resultados abrangentes parece com seus 03 (trs) componentes bsicos: - resultado lquido do perodo; - outros resultados abrangentes; e - reclassificao para o resultado. O que chama a ateno no CPC 26 a definio de Resultado Abrangente. Resultado Abrangente a mutao que ocorre no patrimnio Lquido durante um perodo que resulta de transaes e outros eventos que no derivados de transaes com os scios na sua qualidade de proprietrios. Ou seja, todas as mutaes patrimoniais, que no as transaes de capital com os scios, integram a Demonstrao do Resultado Abrangente; ou seja, a mutao do patrimnio lquido formada por apenas dois conjuntos de valores: transaes de capital com os scios (na qualidade de proprietrios) e resultado abrangente total. E o Resultado Abrangente total formado, por sua vez, de trs componentes: o Resultado Lquido do Perodo, os outros Resultados Abrangentes e o efeito de reclassificaes dos outros resultados abrangentes para o resultado do perodo.

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45- EXEMPLO PRTICO DE VALOR JUSTO NO BALANO DE TRANSIO MENSURAO A VALOR JUSTO DE IMOBILIZADO NO BALANO DE TRANSIO PARA A APLICAO DA RESOLUO CFC N 1.255/2009 45.1PESSOA JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL

BALANO REALIZADO EM 31/12/2009 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 50.000,00 Passivo No-Circulante Ativo No-Circulante Patrimnio Lquido Imobilizado Capital Social 75.000,00 Veculos 100.000,00 Lucros Acum. 15.000,00 (-)Dep. Acum. Vec. (60.000,00) TOTAL DO ATIVO 90.000,00 TOTAL DO PASSIVO 90.000,00

CONTA VECULOS: Custo da Conta: R$ 100.000,00 Dep. Acumulada R$ 60.000,00 Custo Contbil: R$ 40.000,00 Prazo de Vida til cfe IN SRF n 162/98 Taxa de depreciao: 20% ao ano AVALIAO A VALOR JUSTO (NO BALANO DE TRANSIO) CONFORME RELATRIO/LAUDO) Valor justo apurado na Avaliao: R$ 150.000,00 (considerando que no haver Valor Residual no final do Prazo de Vida til) Novo Prazo de Vida til: 10 (dez) anos Nova Taxa de Depreciao: 10% (dez por cento) 1-) NA CONTABILIDADE: Pela transferncia da depreciao acumulada para o custo do veculo: D- DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS (IMOBILIZADO) C- VECULOS (IMOBILIZADO) R$ 60.000,00

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2-) PELO RECONHECIMENTO DO VALOR JUSTO DO CUSTO DO VECULO POR OCASIO DO BALANO DE TRANSIO Valor justo apurado na Avaliao R$ 150.000,00 (-) Custo Residual Contbil R$ 40.000,00= R$ 110.000,00 D- VECULOS ( Valor justo- Imobilizado) R$ 110.000,00 C- AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL VECULOS (PL) R$ 110.000,00

3-) PELO RECONHECIMENTO DOS TRIBUTOS DIFERIDOS D- TRIBUTOS DIFERIDOS (CONTA REDUTORA DA CONTA DE AJUSTE PATRIMONIAL) .................................... R$ 26.400,00 C- CSLL DIFERIDA (PNC LP )............................ R$ 9.900,00 C- IRPJ DIFERIDO (PNC LP )............................ R$ 16.500,00 R$ 110.000,00 x 9% R$ 110.000,00 x 15% 4-) PELO RECONHECIMENTO DO ENCARGO DE DEPRECIAO MENSAL R$ 150.000,00 x 10% = R$ 15.000,00: 12 MESES= R$ 1.250,00 P/MS OU CUSTO CONTBIL: R$ 40.000,00 X 10% = R$ 4.000,00 ; 12MESES= ............................................................................... R$ 333,3333 P/MS R$ 110.000,00 X 10% = R$ 11.000,00 : 12 MESES=............................................................... R$ 916,6666 P/ MS LANAMENTOS CONTBEIS: D- DEPRECIAO ( CONTA DE RESULTADO) C- DEP. ACUM. DE VEC. (IMOBILIZADO) C- DEP. ACUM. DE VEC. VLR JUSTO (IMOB.)

R$ 1.250,00 R$ 333,33 R$ 916,67

5-) PELA OCASIO DA REALIZAO (PELA DEPRECIAO DO CUSTO DO BEM AJUSTADO D- AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL (PL) C- LUCROS ACUMULADOS ( PL).............................. R$ 916,67 VALOR RELATIVO AO VALOR JUSTO QUE SER ADICIONADO

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NO LALUR E DRA/CSLL 6-) PELA BAIXA DOS TRIBUTOS DIFERIDOS APROPRIADOS D- CSLL DIFERIDA (PNC LP) (R$ 916,67 X 9%) = .......... R$ 82,50 D- IRPJ DIFERIDO (PNC LP) (R$ 916,67 X 15%) = ......... R$ 137,50 C- CONT. SOC. S/L. LQUIDO (PC)..... R$ 82,50 C- IRPJ (PC)...................................................................... R$ 137,50 D- LUCROS OU PREJ. ACUMULADOS (PL)................... R$ 220,00 C- TRIBUTOS DIFERIDOS (CONTA REDUTORA PL) R$ 220,00 PROCEDIMENTOS TRIBUTRIOS 1-) REALIZAO RELATIVA AO VALOR JUSTO QUE SER ADICIONADA NO LALUR E DRA/CSLL R$ 110.000,00 X 10% = R$ 11.000,00 : 12 MESES= R$ 916,67 2-) CLCULO DA DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS (IMOB.) ANTES DO AJUSTE DA DEPRECIAO MENSAL R$ 100.000,00 X 20% = R$ 20.000,00 : 12 MESES= R$ 1.666,67 3-) CLCULO DA DIFERENA DE DEPRECIAO A SER EXCLUDA NO LALUR E DRA/CSLL DEPRECIAO MENSAL R$ 100.000,00 X 20% = R$ 20.000,00 (-) DEP. CUM. DE VEC. (IMOB.).......................................................................... R$ 1.666,67 CUSTO CONTBIL: R$ 40.000,00 X 10% = R$ 4.000,00 : 12 MESES= ........................................................................................ R$ 333,33 RELATRIO DE CONTROLE DA DEPRECIAO ENCARGO DO MS ENCARGO AJUSTE AJUSTADO LALUR/DRA R$ 100.000,00 X (-) R$ 40.000,00 X (=) R$ 1.333,34 20%= R$ 20.000,00 : 10%= R$ 4.000,00 : 12= R$ 1.666,67 12= R$ 333,33

NO

OBS: Faturamento/receita no ano de 2010 no valor de R$ 150.000,00 D- BANCO (AC) C- RECEITA OPERACIONAL BRUTA (RE).......... R$ 150.000,00

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BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO MENSAL EM 2010 DEMONSTRAO DO RESULTADO CONTAS R$ Receita Operacional Bruta 150.000,00 (-) Depreciao ( 1.250,00) Resultado Antes da CSLL 148.750,00 CSLL 13.267,50 Resultado Antes do IRPJ 135.482,50 IRPJ 22.112,50 Resultado 113.370,00 DESRECONHECIMENTO PARA EFEITOS TRIBUTRIOS DRA CSLL LALUR IRPJ Resultado 148.750,00 Resultado 135.482,50 antes da CSLL antes do IRPJ (+) Adies: (+) Adies: Valor Justo 916,67 Valor Justo 916,67 Realizado Realizado (-) Excluses: (+) CSLL 13.267,50 Dep. De 1.333,34 (-) Excluses: Veculos (=) Resultado 148.333,33 Dep. De 1.333,34 Ajustado Veculos (X) Alquota da 9% (=) Lucro Real 148.333,33 CSLL (=) CSLL 13.350,00 (X) Alquota do 15% Devida IRPJ (=) IRPJ 22.250,00 Devido NOTA: CSLL = R$ 13.350,00 (-) CSLL DIFERIDA (R$ 82,50)= R$ 13.267,50 IRPJ = R$ 22.250,00 (-) IRPJ DIFERIDO (R$ 137,50) = R$ 22.112,50

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BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 ATIVO R$ PASSIVO R$ ATIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE Banco 200.000,00 CSLL 13.267,50 ATIVO NO-CIRCULANTE IRPJ 22.112,50 IMOBILIZADO PASSIVO NO-CIRCULANTE Veculos 40.000,00 CSLL DIFERIDA 9.817,50 (-) Dep. Acum.Veic. (333,33) IRPJ DIFERIDO 16.362,50 VECULOS- VLR JUSTO PATRIMNIO LQUIDO (IMOBILIZADO) 110.000,00 Capital Social 75.000,00 (-) Dep. Acum. Vec. Vlr Justo (916,67) Aj. de Av. Patr. 109.083,33 Tributos Diferidos (26.180,00) Lucros Acumulados 15.916,67 Resultado Mensal TOTAL DO ATIVO 348.750,00 TOTAL DO PASSIVO 113.370,00 348.750,00

NOTA: No Balano Patrimonial de 31/12/2010: Na Conta Ajuste de Avaliao Patrimonial (Pat. Liq.) R$ 110.000,00 (-) R$ 916,67= Ajuste de Avaliao Patrimonial............. R$ 109.083,33 OBSERVAO: Lucros Acumulados do ano anterior .... R$ 15.000,00 (+) Dep. Acum. Vec. Vlr Justo............ R$ Lucros Acumulados do ano ............... 916,67

R$ 15.916,67

47- EXEMPLO PRTICO DE VALOR JUSTO NO BALANO DE TRANSIO MENSURAO A VALOR JUSTO DE IMOBILIZADO NO BALANO DE TRANSIO PARA A APLICAO DA RESOLUO CFC N 1.255/2009

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47.1- PESSOA PRESUMIDO

JURDICA

TRIBUTADA

PELO

LUCRO

ATIVIDADE: COMRCIO BALANO REALIZADO EM 31/12/2009 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 20.000,00 Passivo No-Circulante Ativo No-Circulante Patrimnio Lquido Imobilizado Capital Social 30.000,00 Veculos 50.000,00 Lucros Acum. 10.000,00 (-) Dep. Acum. Vec. (30.000,00) TOTAL DO ATIVO 40.000,00 TOTAL DO PASSIVO 40.000,00 CONTA VECULOS: Custo da Conta: R$ 50.000,00 Dep. Acumulada R$ 30.000,00 Custo Contbil: R$ 20.000,00 Prazo de Vida til cfe IN SRF n 162/98 Taxa de depreciao: 20% ao ano AVALIAO A VALOR JUSTO (NO BALANO DE TRANSIO) CONFORME RELATRIO/LAUDO Valor justo apurado na Avaliao: R$ 80.000,00 (considerando que no haver Valor Residual no final do Prazo de Vida til) Novo Prazo de Vida til: 10 (dez) anos Nova Taxa de Depreciao: 10% (dez por cento)

1-) NA CONTABILIDADE:

Pela transferncia da depreciao acumulada para o custo do veculo: D- DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS (IMOBILIZADO) C- VECULOS (IMOBILIZADO) R$ 30.000,00

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2-) PELO RECONHECIMENTO DO VALOR JUSTO DO CUSTO DO VECULO POR OCASIO DO BALANO DE TRANSIO Valor justo apurado na Avaliao R$ 80.000,00 (-) Custo Residual Contbil = R$ 20.000,00 D- VECULOS - Valor Justo-(Imobilizado) C- AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL VECULOS (PL) R$ 60.000,00

3-) PELO RECONHECIMENTO DO ENCARGO DE DEPRECIAO TRIMESTRAL R$ 80.000,00 x 10% = R$ 8.000,00: 12MESES= R$666,67 X 3 MESES = ....................................................................R$ 2.000,00 (NO TRIM) OU R$ 20.000,00 X 10%= R$ 2.000,00: 12 MESES= R$ 166,67 X 3 MESES =....................................................... R$ 500,00 (NO TRIM) R$ 60.000,00 X 10% = R$ 6.000,00: 12MESES = R$ 500,00 X 3 MESES = ........................................................................R$ 1.500,00 ( NO TRIM) D- DEPRECIAO ACUMULADA (RESULTADO) R$ 2.000,00 C- DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS (IMOBILIZADO) ...........................................................................R$ 500,00 ( NO TRIM) C- DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS VALOR JUSTO (IMOBILIZADO).......................................... R$ 1.500,00 (NO TRIM) POR OCASIO DA REALIZAO (PELA DEPRECIAO) DO CUSTO DO BEM AJUSTADO D- AJUSTE DE AVALIAO PATRIMONIAL VECULOS (PL) C- LUCROS ACUMULADOS ( PL)..................... R$ 1.500,00 RELATRIO DE CONTROLE DA DEPRECIAO ENCARGO DO MS ENCARGO DIFERENA AJUSTADO R$ 50.000,00 X 20% (-) R$ 20.000,00 X (=) R$ 2.000,00 = R$ 10.000,00: 12= 10% = R$ 2.000,00: R$ 833,33 X 12= R$ 166,67 X 3 3MESES= R$ MESES= R$ 500,00 2.500,00

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NOTA: Este relatrio ser necessrio para acompanhamento dos encargos de depreciao e controle de valores em caso de opo pela empresa pelo Lucro Real em perodo posterior. OBS: Faturamento/receita no ano de 2010 no valor de R$ 50.000,00 D- BANCO (AC) C- RECEITA OPERACIONAL BRUTA (RE).......... R$ 50.000,00 CLCULO DO IRPJ E CSLL PELO LUCRO PRESUMIDO IRPJ R$ CSLL R$ Receita Bruta 50.000,00 Receita Bruta 50.000,00 (X) Alquota 8% (X) Base de 12% de Presuno Clculo Receita 4.000,00 Receita 6.000,00 Presumida Presumida (+) Demais -0(+) Demais -0Receitas Receitas Lucro 4.000,00 Lucro 6.000,00 Presumido Presumido (X) Alquota do 15% (X) Alquota da 9% IR CSLL IRPJ Devido 600,00 CSLL Devida 540,00

BALANO PATRIMONIAL 3M 31/12/2010 CONTAS R$ Receita Operacional Bruta 50.000,00 (-) Depreciao ( 2.000,00) Resultado Antes da CSLL 48.000,00 CSLL 540,00 Resultado Antes do IRPJ 47.460,00 IRPJ 600,00 Resultado 46.860,00

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BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 ATIVO ATIVO C IRCULANTE Banco ATIVO NO-CIRCULANTE IMOBILIZADO Veculos (-) Dep. Acum.Veic. VECULOS- VLR JUSTO (IMOBILIZADO) (-) Dep. Acum. Vec. Vlr Justo PASSIVO R$ PASSIVO CIRCULANTE 70.000,00 CSLL 540,00 IRPJ 600,00 PASSIVO NO-CIRCULANTE 20.000,00 (500,00) PATRIMNIO LQUIDO 60.000,00 Capital Social 30.000,00 (1.500,00) Ajuste de Avaliao Patrimonial Veculos 58.500,00 Lucros Acumulados 11.500,00 Resultado Mensal 46.860,00 148.000,00 TOTAL DO PASSIVO 148.000,00 R$

TOTAL DO ATIVO

PERDA POR IRRECUPERABILIDADE PESSOA JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO REAL EXEMPLO PRTICO BALANO REALIZADO EM 31/12/2009 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 50.000,00 Passivo No-Circulante Ativo No-Circulante Patrimnio Lquido Imobilizado Capital Social 75.000,00 Veculos 100.000,00 Lucros Acum. 15.000,00 (-) Dep. Acum. Vec. ( 60.000,00) TOTAL DO ATIVO 90.000,00 TOTAL DO PASSIVO 90.000,00

RECEITA EM 2010: R$ 150.000,00 D- BANCO (AC) C- RECEITA OPERACIONAL BRUTA (RE)

150.000,00

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DEPRECIAO EM 31/12/2010 R$ 100.000,00 (X) 20% = R$ 20.000,00 D- DEPRECIAO (RE) C- DEPRECIAO ACUMULADA DE VECULOS (IMOB.) R$ 20.000,00 BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO RECONHECIMENTO DA PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO 31/12/2010 CONTAS R$ Receita Operacional Bruta 150.000,00 Depreciao ( 20.000,00 ) Resultado 130.000,00 BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 ATIVO R$ PASSIVO R$ Ativo Passivo Circulante Circulante Banco 200.000,00 Ativo NoPassivo NoCirculante Circulante Imobilizado Patrimnio Lquido Veculos 100.000,00 Capital Social 75.000,00 (Dep.Acum. ( 80.000,00 Lucros 145.000,00 Vec.) Acumulados TOTAL ATIVO 220.000,00 TOTAL 220.000,00 PASSIVO CLCULO DO VALOR IRRECUPERVEL DO ATIVO IMOBILIZADO Valor Recupervel do ativo Imobilizado Veculos= R$ 10.000,00 (conforme relatrio) Diferena em relao ao Valor Contbil = R$ 20.000,00 (-) R$ 10.000,00 = Perda de R$ 10.000,00 Valor Irrecupervel em 31/12/2010 = ........................ R$ 10.000,00 EM

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NOTA: O Relatrio feito determinou que a empresa se vier a alienar (venda) o referido bem ir valer R$ 10.000,00 E o saldo contbil que a empresa tinha a depreciar ser de R$ 20.000,00. Por isto houve uma Perda de Irrecuperabilidade. RECONHECIMENTO CONTBIL D- PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DO ATIVO VECULOS (RESULTADO DO EXERCCIO) C PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DO ATIVO VECULOS (IMOBILIZADO)........................................................... R$ 10.000,00

BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO APS O RECONHECIMENTO DA PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/12/2010 CONTAS Receita Operacional Bruta Depreciao R$ 150.000,00 (20.000,00) contbil Perda por Irrecuperabilidade do (10.000,00) Ativo Veculos RESULTADO ANTES DA CSLL 120.000,00 CSLL (11.700,00) RESULTADO ANTES DO IRPJ 108.300,00 IRPJ (19.500,00) RESULTADO 88.800,00

do

perodo

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DESRECONHECIMENTO PARA EFEITOS TRIBUTRIOS DRA CSLL R$ RESULTADO ANTES DA CSLL 120.000,00 (+) ADIES: Perda por 10.000,00 Irrecuperabilidade de Ativo Veculos (-) EXCLUSES: (=) Resultado 130.000,00 Ajustado (X) Alquota da 9% CSLL (=) CSLL 11.700,00 DEVIDA LALUR IRPJ RESULTADO ANTES DO IRPJ (+) ADIES: Perda por Irrecuperabilidade do ativo Veculos CSLL (-) EXCLUSES: (=) LUCRO REAL (x) ALQUOTA DO IR (=) IRPJ DEVIDO R$ 108.300,00

10.000,00

11.700,00

130.000,00 15% 19.500,00

BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 ATIVO Ativo Circulante Banco Ativo NoCirculante Imobilizado Veculos (-) Dep. Acum. De Vec. (-) Perda por Irrecuperabilidade de Ativo Veculos TOTAL DO ATIVO R$ PASSIVO Passivo Circulante CSLL IRPJ Passivo NoCirculante Patrimnio Lquido Capital Social Lucros Acumulados TOTAL DO PASSIVO R$

200.000,00

11.700,00 19.500,00

100.000,00 (80.000,00) (10.000,00)

75.000,00 103.800,00

210.000,00

210.000,00

100

PERDA POR IRRECUPERABILIDADE

PESSOA JURDICA TRIBUTADA PELO LUCRO PRESUMIDO
EXEMPLO PRTICO BALANO REALIZADO EM 31/12/2009 ATIVO PASSIVO Ativo Circulante Passivo Circulante Bancos 20.000,00 Passivo No-Circulante Ativo No-Circulante Patrimnio Lquido Imobilizado Capital Social 30.000,00 Veculos 50.000,00 Lucros Acum. 10.000,00 (-) Dep. Acum. Vec. (30.000,00) TOTAL DO ATIVO 40.000,00 TOTAL DO PASSIVO 40.000,00 RECEITA EM 2010: R$ 50.000,00 D- BANCO (AC) C- RECEITA OPERACIONAL BRUTA (RE)

50.000,00

DEPRECIAO EM 31/12/2010 R$ 50.000,00 X 20% = R$ 10.000,00 D- DEPRECIAO (RE) C- DEPRECIAO ACUMULADA VECULOS (IMOB.) R$ 10.000,00 BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO RECONHECIMENTO DA PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/12/2010 CONTAS Receita Operacional Bruta Depreciao RESULTADO R$ 50.000,00 (10.000,00) 40.000,00

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BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 ATIVO Ativo Circulante Banco Ativo NoCirculante Imobilizado Veculos (-) Dep. Acum. Vec. TOTAL ATIVO R$ PASSIVO Passivo Circulante Passivo NoCirculante Patrimnio Lquido Capital Social Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO R$

70.000,00

50.000,00 (40.000,00) 80.000,00

30.000,00 50.000,00 80.000,00

CLCULO DO VALOR IRRECUPERVEL DO ATIVO IMOBILIZADO Valor Recupervel do Ativo Imobilizado Veculos - R$ 5.000,00 (conforme relatrio) Diferena em relao ao Valor Contbil = R$ 5.000,00 (-) R$ 10.000,00 = Perda R$ 5.000,00 Valor Irrecupervel em 31/12/2010 = R$ 5.000,00 RECONHECIMENTO CONTBIL D- PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DO ATIVO- VECULOS (RESULTADO DO EXERCCIO) C- PERDA POR IRRECUPERABILIDADE DO ATIVO VECULOS (IMOBILIZADO) = R$ 5.000,00

BALANO PATRIMONIAL E DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO APS O RECONHECIMENTO DA PERDA POR IRRECUPERABILIDADE

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DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO EM 31/12/2010 CONTAS Receita Operacional Bruta Depreciao Perda por Irrecuperabilidade do ativo Veculos RESULTADO ANTES DA CSLL CSLL RESULTADO ANTES DO IRPJ IRPJ RESULTADO R$ 50.000,00 (10.000,00) (5.000,00) 35.000,00 (540,00) 34.460,00 (600,00) 33.860,00

CLCULO DO IRPJ E CSLL PELO LUCRO PRESUMIDO IRPJ Receita Bruta (X) Alquota de Presuno Receita Presumida (+) Demais Receitas Lucro Presumido (X) Alquota do IR IRPJ Devido R$ 50.000,00 8% 4.000,00 -04.000,00 15% 600,00 CSLL Receita Bruta (X) Base de Clculo Receita Presumida (+) Demais Receitas Lucro Presumido (X) Alquota da CSLL CSLL Devida R$ 50.000,00 12% 6.000,00 -06.000,00 9% 540,00

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BALANO PATRIMONIAL EM 31/12/2010 ATIVO Ativo Circulante Banco Ativo NoCirculante Imobilizado Veculos (-) Dep. Acum. Vec. (-) Perda p/Irrec. At. Vec. TOTAL DO ATIVO R$ PASSIVO Passivo Circulante CSLL IRPJ Passivo NoCirculante Patrimnio Lquido Capital Social Lucros Acumulados TOTAL PASSIVO DO R$

70.000,00

540,00 600,00

50.000,00 (40.000,00) (5.000,00)

30.000,00 43.860,00

75.000,00

75.000,00

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