EL SISTEMA TRIBUTARIO EN VENEZUELA

Aportado por: Abog. Carlos Tolosa - Carlosfuerte@hotmail.com

Introduccin: El siguiente trabajo ha sido realizado con la finalidad de abarcar, someramente, un tema de vital importancia, el cual es el Sistema Tributario, tratando de hacer un anlisis del mismo, enfocado hacia nuestro pas. Como es de saber, Venezuela como pas cuya primordial fuente de ingresos ha derivado histricamente del petrleo e hidrocarburos y de la explotacin de nuestras riquezas provenientes de recursos no renovables, no haba concedido real importancia al tema de la tributacin ya que la renta petrolera sustitua el esfuerzo que los ciudadanos debamos aportar en la construccin de un pas, lo que se traduca en un escaso nivel de madurez tributaria. Hoy, y desde hace algunos aos, esa realidad ha cambiado en forma drstica, y la constatacin de que los recursos petroleros no son suficientes y adems voltiles, finalmente, se analizan algunos aspectos del Sistema Tributario en Venezuela, en cuanto a su resea histrica, elementos esenciales, as como principios constitucionales bsicos y antecedentes. Algunas definiciones de carcter tributario Concepto De Tributo:

Tributos son las prestaciones pecuniarias que el Estado, o un ente pblico autorizado al efecto por aqul, en virtud de su soberana territorial; exige de sujetos econmicos sometidos a la misma." Presin Tributaria:

Es la relacin existente entre la exaccin fiscal soportada por una persona fsica, un grupo de personas o una colectividad territorial, y la renta que dispone esa persona, grupo o colectividad. Impuestos:

Son impuestos los tributos exigidos sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos o hechos de naturaleza jurdica o econmica, que ponen de manifiesto la capacidad contributiva del sujeto pasivo, como consecuencia de la posesin de un patrimonio, la circulacin de los bienes o la adquisicin o gasto de la renta. El Hecho Imponible:

El hecho imponible es el presupuesto de naturaleza jurdica o econmica fijado por la Ley para configurar cada tributo y cuya realizacin origina el nacimiento de la obligacin tributaria. La Ley, en su caso, completar la determinacin concreta del hecho imponible mediante la mencin de supuestos de no sujecin. Contribuyente:

Es contribuyente la persona natural o jurdica a quien la ley impone la carga tributaria derivada del hecho imponible. Nunca perder su condicin de contribuyente quien legalmente deba soportar la carga tributaria, aunque realice su traslacin a otras personas

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Exencin:

Exencin, en una acepcin amplia, hace referencia a que una actividad o un sujeto no van a tener que hacer frente a un tributo. Se identifica as el trmino con la nocin de beneficio fiscal. En un sentido ms estricto, la exencin delimita negativamente el hecho imponible o los elementos cuantitativos del tributo. A travs de la exencin, la obligacin tributaria no nace. El Sistema Tributario en Venezuela I- Notas Histricas del Sistema Tributario Venezolano Los cambios profundos que trae aparejados cualquier proceso de transformacin, han requerido la adopcin de ciertas estrategias que permitan lograr eficientemente los objetivos planteados. La primera de dichas estrategias se inici en el ao 1989, con la propuesta de una Administracin para el Impuesto al Valor Agregado, que luego fuera asumiendo paulatinamente el control del resto de los tributos que conformaban el sistema impositivo nacional para ese momento. A mediados de 1994, se estructur un programa de reforma tributaria, dentro de un esfuerzo de modernizacin de las finanzas pblicas por el lado de los ingresos, que en Venezuela se denomin "Sistema de Gestin y Control de las Finanzas Pblicas" (conocido por sus siglas o Proyecto SIGECOF), el cual fue estructurado con el apoyo del Banco Mundial, propiciando la actualizacin del marco legal y funcional de la Hacienda Pblica Nacional, muchas de cuyas regulaciones se remontaban a los aos 20 de esta centuria. Dicha reforma segua las tendencias que en ese mismo sentido se haban generalizado en nuestra Amrica Latina, como consecuencia de la crisis de deuda pblica de la dcada de los 80, conjuntamente con los programas de reforma del Estado y de ajuste fiscal entendidos como posibles soluciones a dicha crisis. Con esta reforma se pretendi la introduccin de ciertas innovaciones importantes como la simplificacin de los tributos, el fortalecimiento del control fiscal y la introduccin de normas que hicieran ms productiva y progresiva la carga fiscal. Dentro del marco as creado, tambin se consider importante dotar al Estado venezolano de un servicio de formulacin de polticas impositivas y de administracin tributaria, cuya finalidad declarada por el primer Superintendente Nacional Tributario en el ao 1996 consista en "reducir drsticamente los elevados ndices de evasin fiscal y consolidar un sistema de finanzas pblicas, fundamentado bsicamente en los impuestos derivados de la actividad productiva y menos dependiente del esquema rentista petrolero.". Ese cambio tan relevante se logr a travs de la creacin del Servicio Nacional Integrado de Administracin Tributaria, (en lo adelante SENIAT, hoy en dia se le conoce como Servicio Nacional Integrado de Administracin Aduanera y Tributaria), mediante Decreto Presidencial Nmero 310 de fecha 10 de agosto de 1994, como un Servicio con autonoma financiera y funcional y con un sistema propio de personal, en atencin a las previsiones respectivas de nuestro Cdigo Orgnico Tributario. Como punto adicional, consideramos necesario destacar que conjuntamente con la creacin del SENIAT, se adopt tambin un sistema de Contribuyentes Especiales, para atender y controlar a los contribuyentes de mayor significacin fiscal, adoptando as una estrategia que ya haba sido ensayada con xito en otros pases de Amrica Latina, con estructuras socioeconmicas cuyo comn denominador es una alta concentracin de la riqueza, tales como Argentina y Colombia, como pioneros y luego Uruguay, Bolivia, Paraguay, Per y Ecuador. Se lograba de esta forma, el control de una parte importante de la recaudacin, mediante el uso de una menor cantidad de fondos, reorientando los recursos siempre escasos de nuestra administracin hacia los contribuyentes con mayor potencial fiscal. Finalmente, a partir de la reciente promulgacin de nuestra nueva Constitucin en diciembre de 1999, luego del particular proceso constituyente vivido en el pas, el Sistema Tributario en Venezuela ocupa un lugar destacado en los presupuestos de la Repblica, toda vez que se adelanta, una vez ms, un proceso de reforma tributaria tendiente a mejorar el sistema tributario Venezolano, en la Asamblea Nacional se estn discutiendo temas de vital importancia para el futuro de nuestro sistema tributario, entre ellos podemos mencionar a la tan esperada Ley de Hacienda Pblica Estadal, cuya promulgacin esta en mora por parte de la A.N., la cual esta obligada, por mandato constitucional, a promulgar dicha ley en un lapso perentorio, pero aun no se

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ha promulgado, asimismo,. Se estudia la aplicacin de un nuevo y especial tributo al cual se le ha denominado "Monotributo", el cual pechara los ingresos del sector de la economa informal, es decir el comercio informal. Asimismo, muy pronto entrara en vigencia un nuevo tributo derivado de la no menos polmica Ley de Tierras y Desarrollo Agrario. Se ha sabido por informaciones extraoficiales que el Ministerio de Agricultura y Tierras tiene una lista con ms de 300 fincas que estn reportadas como ociosas y abandonadas, a las cuales se les aplicar todo el peso de la Ley de Tierras y Desarrollo Agrario, y se comenzar con el cobro del impuesto a la improductividad. Este tributo se declarar al Fisco a partir del 31 de marzo de 2003, a travs del Seniat, y tomar en consideracin el ao de siembra y la cosecha de este ao, con un mtodo similar al que se usa para el impuesto sobre la renta. El titular de Agricultura, Efrn Andrade, revel que han localizado fincas con ms de 5.000 hectreas totalmente improductivas y con tierras de primera calidad, que tendrn que cancelar, por lo menos, 1 millardo de bolvares en impuestos anuales. Para estos casos, el ministro anunci que se aplicar la tasa ms alta prevista en la Ley de Tierras, es decir, de 12,5%, sobre el rendimiento real del terreno. Este rendimiento ser publicado en la Gaceta Agrcola de acuerdo con el resultado del programa de siembra del ao pasado, por rubro. II. Caractersticas Generales del Sistema Tributario en Venezuela. Partiendo del presupuesto de que toda sociedad se constituye con el objetivo de lograr un fin comn, y como consecuencia lgica de esta premisa, se establecen las normas que habrn de regir su funcionamiento conjuntamente con los organismos que sean necesarios para la realizacin de este fin colectivo. El desarrollo de esta idea de sociedad, como cualquier otra actividad, genera costos y gastos, los cuales, como resulta obvio, deben ser cubiertos con los recursos propios de esa colectividad, bien porque en su seno se realizan tareas que le produzcan tales ingresos, o bien, y sobre todo, porque sta percibe los aportes de sus miembros. La Constitucin de nuestra Repblica contiene estatutos que rigen el funcionamiento del pas y, en su artculo 136 establece que toda persona tiene el deber de coadyuvar a los gastos pblicos. Para hacer efectiva esa contribucin o colaboracin se recurre a la figura de los tributos (impuestos, tasas y contribuciones) incorporando expresamente en el artculo precitado esa conexin, como no se haba hecho en nuestras constituciones precedentes, pero, concatenando aquella norma con el dispositivo contenido en el artculo 316 de la Carta Fundamental, que a la letra seala: "El sistema tributario procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, atendiendo al principio de progresividad, as como la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, y se sustentar para ello en un sistema eficiente para la recaudacin de los tributos." En aplicacin de esta disposicin constitucional, el sistema tributario - y no un determinado impuesto - establecer la obligacin de contribuir en atencin a la capacidad econmica del sujeto pasivo; con tal fin, los tributos no pueden ser calculados sobre una base proporcional sino atendiendo al principio de progresividad, mecanismo que debe respetarse para que el Estado pueda cumplir con la obligacin de proteger la economa nacional y de lograr un adecuado nivel de vida para el pueblo. III-Principios de Rango Constitucional. Cabe sealar que en el Derecho Tributario Nacional, concebido como un todo, siempre se haba destacado con especial deferencia el hecho de que, desde su creacin como tal la Repblica adopt el principio de legalidad o de reserva legal en materia tributaria, con rango constitucional. As lo encontramos recogido desde la Constitucin de 1811, dictada por el Congreso que decret la independencia de Venezuela y expresamente consagrado en nuestra Carta Magna de 1830, a travs de la cual se dio vida al Estado Venezolano, en la disposicin respectiva que le atribuy al Congreso la facultad de crear "...impuestos, derechos y contribuciones para atender a los gastos nacionales, velar sobre su inversin y tomar cuenta de ella al Poder Ejecutivo y dems empleados de la Repblica." Este principio, con algunas diferencias, se repite y recoge en la Constitucin de 1819. La disposicin as concebida, se mantuvo con ligeras variantes en todas nuestras Constituciones promulgadas desde entonces hasta hoy. No obstante, un importante avance se introduce en nuestra nueva Carta Fundamental, promulgada

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el 31 de diciembre de 1999, en la cual se aade a la norma cuya redaccin se haba mantenido sin mayores modificaciones, la prohibicin del efecto confiscatorio de cualquier tributo que cree la Ley, con lo cual, no slo se reserva a sta la facultad de crear cualquier impuesto, sino que adems se impone al legislador una limitacin del ms alto rango normativo, en el sentido de atender a la justicia y equidad de las exacciones a ser creadas, so pena de violacin del derecho de propiedad, que desde siempre ha contado en nuestro pas con esta proteccin constitucional. Dicha limitacin, conocida como el principio de no confiscatoriedad, el cual esta consagrado en el siguiente Art. de nuestra CNRB que se transcribe de esta manera: "Artculo 317: No podr cobrarse impuesto, tasa, ni contribucin alguna que no estn establecidos en la Ley, ni concederse exenciones y rebajas, ni otras formas de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las Leyes. Ningn tributo puede tener efecto confiscatorio." Se ha hecho especial nfasis en este principio y la frmula seleccionada para consagrarlo en nuestra nueva Constitucin, toda vez que al representar los tributos invasiones de parte del Poder Pblico en las riquezas particulares y una innegable limitacin de la libertad y propiedad privada, se ha aceptado pacficamente en el mbito internacional, que tales invasiones o limitaciones se hagan exclusivamente a travs de la Ley. Se ha considerado necesaria la breve disquisicin precedente, por cuanto en nuestro pas es mucho lo que se ha discutido sobre esos casos de excepcin previstos en nuestro rgimen constitucional, en los que se contemplaba la posibilidad para el Ejecutivo Nacional, a travs de la figura del Presidente de la Repblica, de intervenir en una serie de materias reservadas a la ley. (De hecho, la ltima reforma de nuestro Cdigo Orgnico Tributario, se hizo mediante un DecretoLey). Por otra parte, y conjuntamente con la relevancia y significacin del principio de legalidad, la recin promulgada Constitucin, establece, como lo haca la derogada de 1961 segn vimos al inicio de esta seccin, que el sistema tributario en su conjunto procurar la justa distribucin de las cargas pblicas segn la capacidad econmica del o la contribuyente, y en este marco dispone que se deber atender al principio de progresividad, a la proteccin de la economa nacional y la elevacin del nivel de vida de la poblacin, sustentndose para ello en un sistema eficiente de recaudacin de los tributos. (Artculo 316, CNRB). La norma antes referida se complementa con la previsin contenida en el aparte final del artculo 317 ejusdem que enuncia los principios en los que debe soportarse la administracin tributaria, sealando que sta gozar de autonoma tcnica, funcional y financiera de acuerdo con la normativa que sea aprobada a tal efecto por la Asamblea Nacional, y su mxima autoridad deber designarla el Presidente de la Repblica de conformidad con las normas previstas en la Ley. Finalmente, cabe destacar que El Poder Nacional tiene asignada, de conformidad con en el artculo 156, la potestad tributaria, en los rubros siguientes: - La creacin, organizacin, recaudacin, administracin y control de los impuestos sobre la renta, sobre sucesiones, donaciones y dems ramos conexos, el capital, la produccin, el valor agregado, los hidrocarburos y minas, de los gravmenes a la importacin y exportacin de bienes y servicios, los impuestos que recaigan sobre el consumo de licores, alcoholes, y dems especies alcohlicas, cigarrillos y dems manufacturas del tabaco, y los dems impuestos, tasas y rentas no atribuidas a los Estados y Municipios por esta Constitucin y la Ley. - La legislacin para garantizar la coordinacin y armonizacin de las distintas potestades tributarias, definir principios, parmetros y limitaciones, especialmente para la determinacin de los tipos impositivos o alcuotas de los tributos estadales y municipales, as como para crear fondos especficos que aseguren la solidaridad interterritorial. - La creacin y organizacin de impuestos territoriales o sobre predios rurales y sobre transacciones inmobiliarias, cuya recaudacin y control correspondan a los Municipios, de conformidad con la Constitucin. Adems, el Poder Nacional tiene competencia para regular la organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios de los Estados; y para establecer el rgimen del

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Situado Constitucional de los Estados y la participacin municipal en el mismo (Art.164, Ord. 4); y para regular la coparticipacin de los Estados en tributos nacionales (Art. 164.Ord. 6). Nuestra Constitucin de 1999, tiene asignada en forma directa los Estados las potestades tributarias que se sealan a continuacin: - La organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos tributarios propios, segn las disposiciones de las leyes nacionales y estadales. - La creacin, organizacin, recaudacin, control y administracin de los ramos de papel sellado, timbres y estampillas. Adems, le corresponden las tasas por el uso de sus bienes y servicios, multas y sanciones y las que le sean atribuidas; lo recaudado por concepto de venta de especies fiscales y dems ingresos definidos en el artculo 137 "ejusdem", y las competencias residuales, previstas en el ordinal 11 de conformidad con el principio propio de las federaciones en este particular. Los Municipios tienen asignadas, de conformidad con el artculo 179 de la Constitucin, las siguientes potestades tributarias: - Las tasas por el uso de sus bienes o servicios; las tasas administrativas por licencias o autorizaciones; los impuestos sobre actividades econmicas de industria, comercio, servicios, o de ndole similar, con las limitaciones establecidas en la Constitucin; los impuestos sobre inmuebles urbanos, vehculos, espectculos pblicos, juegos y apuestas lcitas, propaganda y publicidad comercial; y la contribucin especial sobre plusvalas de las propiedades generadas por cambios de uso o de intensidad de aprovechamiento con que se vean favorecidas por los planes de ordenacin urbanstica. - El impuesto territorial rural o sobre predios rurales, la participacin en la contribucin por mejoras y otros ramos tributarios nacionales o estadales, conforme a las leyes de creacin de dichos tributos. El producto de las multas y sanciones en el mbito de sus competencias y las dems que les sean atribuidas.

Conclusiones: La comprensin de la composicin y aplicacin de los tributos y del sistema tributario Venezolano, nos ayuda a saber no solo cuales son nuestras obligaciones, sino tambin nuestros derechos como contribuyentes. A su vez permite los encargados de planificar las finanzas nacionales determinar cuales son los criterios que de aplicarse sern mas beneficiosos para la poblacin, lamentablemente en nuestro pas esto no es tenido en cuenta y los impuestos en vez de constituir un medio del que el estado se vale para equiparar los beneficios de los habitantes, se constituye en el medio de sacarle mas a los que menos tienen para beneficio de unos pocos. En nuestro pas no existe una cultura tributaria, como si existe en otros pases desarrollados, tales como los Estados Unidos y Espaa, donde la mayor parte de la renta fiscal proviene de los impuestos, contrariamente a nuestro pas, donde mas del 90 de la renta fiscal proviene del Petrleo, dependemos casi en un 100% de los ingresos petroleros. Otro gran problema por el cual atravesamos es que nuestra poblacin desconfa enormemente de los destinos que el Estado le da a los ingresos fiscales, los cuales deberan ser invertidos en obras que nos beneficien a todos y no en proselitismos polticos o en las cuentas bancarias de funcionarios corruptos, finalmente, es necesario sealar que nuestro Sistema Tributario necesita profundos cambios, empezando por cambiar las actuales polticas fiscales, que los ingresos fiscales sean realmente reinvertidos en el pas, que se mejoren las tcnicas tendientes a evitar la evasin fiscal y concienciar a la poblacin acerca de la importancia de cumplir con el deber constitucional de pagar sus impuestos. Bibliografa: BREWER CARIAS, Allan R. Derecho Administrativo. Los Supuestos Fundamentales del Derecho Administrativo. Tomo I. U.C.V. Caracas, 1975. PALACIOS MARQUEZ, Leonardo. La Obligacin Tributaria. Comentarios al Cdigo Orgnico Tributario 1994. Caracas, 1995

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Allan R. Brewer-Caras. "La Constitucin de 1999". Editorial Arte, Caracas 2000 Codigo Organico Tributario Paginas Web Visitadas:

www.google.com www.fiscalcomunicacin.com www.el-nacional.com www.yahoo.com

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