1

FACULDADES METROPOLITANAS UNIDAS - FMU

MANUAL DE CONTABILIDADE II

Curso: Cincias Contbeis 02/2011

1

NDICE
Material preparado pelo prof.: Juarez F. Coelho, Doutorando em Controladoria e Contabilidade pela FEA-USP ( aluno especial), Mestre pela PUC - SP, em Controladoria e Finanas, graduado em Cincias Contbeis pela PUC - SP.
1

I O que contabilidade?..................................................................................3 II Definio de ciclo operacional.......................................................................3 III Tipos de entidades..................................................................................4-5 IV Usurios das informaes contbeis..............................................................5 V Equaes ou estticas patrimoniais.............................................................5-6 VI Demonstrativos contbeis obrigatrios Lei 6404/76......................................7 VI Demonstrativos contbeis obrigatrios Lei 11.638/07...................................7 VII Estrutura do balano patrimonial antes.................................................8-14 VIII Demonstrao de resultado do exerccio...............................................14-15 IX Definies das linhas da DRE.................................................................15-17 X Formas de tributao das pessoas jurdicas...................................................17 XI 1. Exerccio para fixao dos contedos...................................................18-21 XII Tcnicas de lanamentos contbeis.......................................................21-23 XIII Demonstrativo para compreenso do sistema de dbitos e crditos..........23-24 XIV Estrutura do plano de contas contbil...................................................24-27 XV Verificao em razonetes..........................................................................27 XVI Apurao do resultado do exerccio...........................................................27 XVII Comentrio sobre o zeramento das contas de resultados............................28 XVIII Estrutura do balancete de verificao mensal.......................................28-29 XIX Comentrios sobre o balancete de verificao mensal..................................29 XX Estrutura do balano patrimonial................................................................30 XXI Estrutura da demonstrao de resultado do exerccio...................................31 XXII Comentrios finais sobre o balano patrimonial e a DRE..............................31 XXIII 2. Exerccio para fixao dos contedos..............................................32-33 XXIV Princpios Fundamentais de Contabilidade............................................33-36 XXV Convenes......................................................................................36-37 XXVI Referncias bibliogrficas.......................................................................37

A PRESENA DA CONTABILIDADE NA GESTO EMPRESARIAL

FORNECEDOR CAIXA COMPRA DE ESTOQUE A VISTA RECEBIMENTO DA DUPLICATA COMPRA DE ESTOQUE A PRAZO VENDA A PRAZO VENDA A VISTA

Ciclo Operacional X Contabilidade

ARMAZENAGEM DOS PRODUTOS

INDUSTRIALIZAO "CHO DE FBRICA"

I- O que Contabilidade?
A Contabilidade uma cincia social aplicada a rea de humanas, que registra todos os fatos contbeis patrimoniais, modificativos ou permutativos da empresa. de vital importncia, a qualidade da informao contbil para os tomadores de deciso, direcionarem a empresa de forma eficaz.

II- Definio do Ciclo Operacional.

Significa o perodo compreendido desde a compra da matria-prima vista ou prazo at o efetivo recebimento das duplicatas, produto das vendas dos produtos e/ou servios.

III Tipos de entidades. M. E. e E. P. P. So sociedades microempresas e empresas de pequeno porte, nasceram com o estatuto da microempresa Decreto-lei 7256/84, posteriormente aderiram a Lei 9317/90 Lei do Simples. Essas empresas ficaram desobrigadas da escriturao contbil, efetuam apenas as obrigaes fiscais. No esto obrigadas s publicaes dos demonstrativos contbeis obrigatrios e no so auditadas pelas empresas de auditorias externas independentes. Convm lembrar que essas sociedades movimentam 80% da economia brasileira e obedecem ao Simples Federal e ao Estadual.

Empresas de porte mdio, com o patrimnio lquido superior a R$2.400.000,00, so obrigadas a efetuarem as escrituraes contbeis exigidas pela nova lei das S/As. Empresas de grande porte de capital fechado - LTDA - So obrigadas a efetuarem as escrituraes contbeis exigidas pela nova lei das S/As. Podem ou no ser auditadas, depender dos scios e no so obrigadas a publicarem os demonstrativos contbeis em jornais. Empresas de grande porte de capital fechado S/A - So obrigadas a efetuarem as escrituraes contbeis exigidas pela nova lei das S/As. Podem ou no ser auditadas, depender dos scios e no so obrigadas a publicarem os demonstrativos contbeis em jornais e no esto sujeitas s fiscalizaes da CVM. Empresas de capital aberto S/A - So aquelas companhias que possuem aes comercializadas em Bolsa de Valores. So obrigadas a efetuarem as escrituraes contbeis exigidas pela nova lei das S/As. So auditadas pelas empresas de auditoria externa independente, e tambm fiscalizadas pela CVM (Comisso de valores Mobilirios) e publicam os seus demonstrativos contbeis em dois jornais de grande circulao. Um jornal, deve ser o Dirio Oficial do Estado e um outro jornal particular. Observamos a tabela abaixo:
M.E. Faturamento anual R$ 240.000,00 E.P.P de R$ 240.001,00 R$ 2.400.000,00 * Mdio Porte - de R$ 70.000.000,00 - 300 funcionrios * Grande Porte - de R$ 120.000.000,00 500 funcionrios

Tipos de Entidades

Entidades Filantrpicas So aquelas entidades que visam o bem comum, aos seus afiliados ou congregados. Essas sociedades devem ser transparentes, so obrigadas s escrituraes contbeis e a maioria das vezes, publicam os seus demonstrativos em jornais de grande circulao. Essa exigncia para gozar dos benefcios fiscais. IV - Usurios das informaes contbeis:
Como a contabilidade um grande banco de dados que deve suprir vrios setores da empresa com as informaes econmicas e financeiras, outros rgos pblicos, fornecedores e clientes tambm precisam dessas informaes para satisfazer seu objetivo, que a contribuio para a maximizao da riqueza. Conselho de Administrao Usurios Alta Direo da Empresa (diretoria), gerentes de departamentos Internos Funcionrios - P.L.R. Fundaes Entidades sem fins lucrativas, voltadas para educao, religio e lazer. Fornecedores, Revistas especializadas: Melhores e Maiores e Balano Anual. Usurios Clientes, Sindicatos e Empresas especializadas em informaes econmicas e Externos financeiras. Governos: Federal Estadual Municipal

V- Equaes ou Estticas Patrimoniais

A Contabilidade depois de registrar todos os fatos contbeis patrimoniais ir elaborar as demonstraes contbeis representadas pelo: Balano Patrimonial, Demonstrao de Resultado do Exerccio, Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos e Notas Explicativas. A equao patrimonial representada conforme demonstrada abaixo: Equaes 1a Se os Bens (+) Direitos > Obrigaes = Patrimnio Lquido Positivo Patrimoniais 2a Se os Bens (+) Direitos < Obrigaes = Patrimnio Lquido Negativo = 3a Se os Bens (+) Direitos = Obrigaes = Patrimnio Lquido Nulo Esttica Patrimonial

10 exemplo: Balano Patrimonial do Exerccio encerrado em 31/12/2007 Bens . + . Direitos . . Ativo Circulante Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoque R$ 1.000,00 500,00 2.000,00 5.000,00 Passivo Circulante . Salrios a Pagar . Fornecedores . Emprstimo . Patrimnio Lquido . Lucro Acumulado 8.500,00 Total do Passivo R$ 4.000,00 1.000,00 1.000,00 2.500,00 8.500,00

Total do Ativo

20 exemplo: Balano Patrimonial do Exerccio encerrado em 31/12/2007 Ativo Circulante Bens . Caixa + . Bancos Conta Movimento Direitos . Duplicatas a Receber . Estoque Total do Ativo R$ 1.000,00 500,00 2.000,00 5.000,00 Passivo Circulante . Salrios a Pagar . Fornecedores . Emprstimo . Patrimnio Lquido . Prejuzo Acumulado 8.500,00 Total do Passivo R$ 8.000,00 1.000,00 1.000,00 (1.500,00 ) 8.500,00

30 exemplo: Balano Patrimonial do Exerccio encerrado em 31/12/2007 Ativo Circulante Bens . Caixa + . Bancos Conta Movimento Direitos . Duplicatas a Receber . Estoque Total do Ativo R$ 1.000,00 500,00 2.000,00 5.000,00 Passivo Circulante . Salrios a Pagar . Fornecedores . Emprstimo . Patrimnio Lquido . Prej./Lucro Acumulado 8.500,00 Total do Passivo R$ 6.500,00 1.000,00 1.000,00 00,00 8.500,00

VI - Demonstrativos contbeis obrigatrios Lei das S/As Lei 6404/76 23/12/76. (Anterior) Balano Patrimonial BP. Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL (capital aberto). Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos DOAR.

VI - Demonstrativos contbeis obrigatrios conforme a nova Lei das S/As Lei 11.638 28/12/2007. (Atual). Balano Patrimonial BP. Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE. Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos Acumulados DLPA. Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido DMPL (capital aberto). Demonstrao do Valor Adicionado DVA. Demonstrao do Fluxo de Caixa DFC (somente para as empresas de capital aberto).

OBS: A companhia fechada com patrimnio lquido inferior a R$ 2 milhes no ser obrigada a elaborao e publicao da demonstrao dos fluxos de caixa.

A ntegra do texto da Lei n. 11.638, de 28 de dezembro de 2007 pode ser consultada no link http://www.planalto.gov.br/ccivil_03/_Ato2007-2010/2007/Lei/L11638.htm .

VII- Iniciaremos nas prximas linhas o estudo sobre a estrutura do Balano Patrimonial. Segunda a Lei das S/As, esse demonstrativo contbil demonstra a posio financeira e patrimonial da companhia num intervalo de tempo.

Estrutura do Balano Patrimonial Antes da Lei 11.638 28/12/2007

Bens Realizvel a Longo Prazo + Permanente: Direitos

Ativo Circulante Investimentos Imobilizado Diferido

Obrigaes

Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Resultado do Exerccio Futuro Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de capital Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos acumulados

Estrutura do Balano Patrimonial Aps a Lei 11.638 28/12/2007

ATIVOS CIRCULANTES Bens Realizvel a Longo Prazo + Direitos ATIVO NO CIRCULANTE PASSIVOS CIRCULANTES PASSIVOS NO CIRCULANTES Obrigaes Exigvel a Longo Prazo

Investimentos Imobilizados em Uso Imobilizados Formao

Intangveis

em

Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de capital Ajustes de avaliao Reservas de Lucros Ajustes em tesouraria Lucros Acumulados Prejuzos Acumulados

OBS: Essa estrutura dever ser aplicada s empresas j no ano-base de 2008, com os devidos efeitos nos demonstrativos contbeis obrigatrios, no perodo: janeiro a abril de 2009. (todas as grafias em negrito foram alteradas, conforme a nova Lei das S/As.)

Ativo Circulante
Representa os Bens + Direitos que sero recebveis ou baixados at um ano da data do encerramento do balano patrimonial ou do balancete de verificao mensal. No ativo circulante, as contas contbeis, devem ser demonstradas obedecendo o grau de liquidez, ou seja, aquelas contas contbeis que demonstrem recursos que possam ser convertidas em dinheiro o mais rpido possvel. Se tiver invertido pode causar danos, quando analisadas para fins de tomada de deciso. Exemplos de contas contbeis: Caixa Bancos Conta Movimento Aplicaes Financeiras Adiantamento a Funcionrios Duplicatas a receber Estoque

Realizvel a Longo Prazo

Reflete todos os Bens e Direitos que sero recebveis ou baixados aps um ano da data do encerramento do balano. Exemplos de contas contbeis: Depsitos compulsrios a receber Ttulos a receber Duplicatas a receber

10

Investimentos
Este grupo reflete toda a aquisio de carter permanente de aes em outras empresas ou do mesmo grupo econmico. Exemplos de contas contbeis: Participao em controladas Participao em coligadas Participao em incentivos fiscais

Controladora

S/A Ind. Votorantim

Controlada

Coligada

Controlada

Cia. Bras. de Alumnio

S/A Barra Mansa

Cia. Siderrgic a Nacional

Aspectos legais
50% + 1 ao ordinria = Controlada ( ao ordinria, aquela que tem direito a voto na assemblia geral ordinria). 20% |----| 50% = Coligada. Fundamento legal: Lei das S/As 6404/76 9457/96

Imobilizados em Uso

Este grupo representa todos os bens e direitos que beneficiaro vrios exerccios da empresa, contribuindo diretamente para a sua atividade operacional. As contas contbeis deste grupo sofrem depreciaes e amortizaes em funo do uso e/ou aes da natureza: geada, sol, sal, chuva, calor, etc., as nicas contas que no sofrem depreciao so as seguintes: terrenos, obras de arte, direitos de uso de linhas telefnicas. Conforme a nova lei das S/As Lei 11.638, esse grupo dividem-se em dois grupos distintos: Bens tangveis Bens Corpreos, so aqueles bens que conseguimos tocar, pegar. Exemplos de contas contbeis:

11

Terrenos Prdios e construes Mquinas e equipamentos Mveis e utenslios Veculos Biblioteca tcnica Computadores e perifricos Benfeitorias em imveis de terceiros.

Exemplo de equipamentos do ativo imobilizado, utilizados na atividade cimenteira, abaixo: Jazida de Minrio Produo Mquinas e Equipamentos de Caminhes fora -de- estrada Cimento Britadeiras Correias transportadoras Altos fornos

Clculo da Depreciao de uma mquina:

Linha reta valor do Bem dividido pela vida til. Ex. R$ 10.000,00 / 10 anos = R$ 1.000,00 A Receita Federal, determina a taxa mxima permitida para depreciar os bens do ativo imobilizado. No caso de mquinas e equipamentos a taxa de depreciao est determinada em 10% ao ano = 10 anos = 100% Para pesquisas das referidas taxas de depreciao, devemos consultar o site da Receita Federal. Exemplo www.receita.fazenda.gov.br. Acessar o link Atos legal Instruo Normativa SRF 162/98 Fixa os prazos de vida til dos bens. Bens intangveis Bens Incorpreos, so aqueles bens que no conseguimos tocar, pegar. Exemplos de contas contbeis: Marcas Patentes Direito de uso e explorao Fundo de comrcio.

12

Imobilizados em Formao
Neste grupo de contas, a empresa deve contabilizar todos os gastos da empresa na fase properacional. Estes gastos podem ser com a reestruturao da empresa, gastos com desenvolvimento tecnolgico e produtos. Quando a empresa iniciar as suas operaes de compra e venda, estes gastos sero amortizados. Verificao em Razonete C/C Matriz 1.000.000,00 Ativo Diferido - AP 1.000.000,00 Ativo Diferido - AP (*) 100.000,00

Custo da Amortizao (*)100.000,00

DRE Demonstrao do Resultado do Exerccio Receita Bruta de Vendas 800.000,00 (-) C.M.V (300.000,00) (=) Lucro Bruto 500.000,00 (-) Custo Amortizao 100.000,00 (*)

Passivo Circulante
So todas as obrigaes que sero quitadas ou baixadas at um ano da data do encerramento do balano patrimonial ou do balancete de verificao mensal. Essas contas contbeis devem obedecer o grau decrescente de exigibilidade. Exemplos de contas contbeis: Salrios a pagar INSS a recolher FGTS a recolher PIS a recolher COFINS a recolher Frias a pagar 13. Salrios a pagar Fornecedores Emprstimo bancrio a pagar Financiamento bancrio a pagar

13

Observamos, algumas datas de quitaes das obrigaes abaixo no Balano Patrimonial do Exerccio encerrado em 31/01/2007 Data Quitao 07/02/2008 5 dia til 03/03/2008 28, 30, 35, 40, 60, 90 dias 30/60/90/120 365 dias Passivo Circulante Salrios a Pagar Impostos a Recolher Fornecedores Emprstimo Bancrio R$ 10.000,00 2.000,00 5.000,00 8.000,00

Exigvel a Longo Prazo

So todas as obrigaes que sero quitadas aps um ano da data do encerramento do balano patrimonial ou do balancete de verificao mensal. Exemplos de contas contbeis: Emprstimo bancrio a pagar Financiamento bancrio a pagar Provises trabalhistas. Balano Patrimonial do exerccio encerrado em 31/12/2007 Data Quitao Passivo circulante 12 parcelas a serem quitadas em no ano- Emprstimo Bancrio base de 2008. 18 parcelas a serem quitadas no ano-base Exigvel a Longo Prazo de 2009. Emprstimo Bancrio Valor do emprstimo R$ 30.000,00 Teremos que obedecer ao critrio dos grupos contbeis R$ 30.000,00/30 meses = R$ R$1.0000,00 ao ms e multiplicar por 12 meses para o PC e multiplicar por 18 meses e alocar no ELP.

R$ 12.000,00 18.000,00

Resultado do Exerccio Futuro Receita do Exerccio Futuro (-) Custo do Exerccio

Futuro Patrimnio Liquido. Este grupo, utilizado geralmente pelas empresas construtoras incorporadora para registrar o recebimento das prestaes dos clientes quando os imveis, esto sendo construdos e o custo correspondente a esses imveis. (No ano-base de 2008, deixou de ser utilizado em funo da reforma da Lei das S/As Lei 11.638 de 28/12/2007).

14

Patrimnio Lquido
Este grupo representa os recursos prprios dos acionistas (no caso das S.As) e quotistas (no caso das Ltdas), sabemos que o patrimnio lquido composto pelo: Capital integralizado, as reservas de capital, as reservas de lucros e os lucros ou prejuzos acumulados de cada exerccio. Exemplos de contas contbeis: Capital social Subscrito (-) Capital a integralizar (=) Capital social integralizado Reservas de capital Reservas de lucros Lucros acumulados Prejuzos acumulados

Ao ou Quota
Significa a menor frao do capital de uma empresa. (indstria, comrcio e servio).

VIII- A Demonstrao de Resultado do Exerccio DRE, uma pea contbil de grande importncia para os gestores de uma companhia, nesse demonstrativo podemos observar o resultado operacional, ou seja, das atividades afins e no-afins, ou seja, o resultado no-operacional. S/A Indstria Votorantim Demonstrao de Resultado do Exerccio encerrado em 31/12/2007 1. Faturamento bruto (-) IPI s/ o faturamento 10% 2. Receita bruta de vendas
3. Impostos incidentes s/ vendas (-) ICMS s/ a receita 18% (-) PIS s/ a receita - 1,65% (-) COFINS s/ a receita 7,6% 3.1. (-) Descontos incondicionais, abatimentos e cancelamento de vendas

22.000,00 (2.000,00) 20.000,00

(3.600,00) (330,00) (1.520,00) (1.000,00)

R$

4. (=) Receita Lquida

5. (-) Custo do produto vendido (custo de produo fixo (+) varivel)

14.550,00
(3.000,00)

6. (=) Lucro Bruto

7. (-) Despesa Comercial 8. (-) Despesa Administrativa

11.550,00
(800,00) (600,00)

15

9. (-) Despesa Financeira 10. 11. (-) Despesa Tributria (+) Receita Financeira

(500,00) (400,00) 300,00

12. (=) Lucro Operacional

13. (+/-) Resultado No Operacional (Perdas e Ganhos) 14. (-) Participao no Lucro ou Resultado 15. (-) Participao Estatutria 16. (=) Lucro antes da Contribuio Social sobre o Lucro 17. (-) Proviso p/ Contribuio Social sobre o Lucro (9%) 18. (-) Proviso p/ Imposto de Renda (15% + 10% adic.) 19. (=) Lucro Lquido do Exerccio

9.550,00
200,00 (700,00) (500,00)

8.550,00
(769,50) (1.282,50)

6.498,00

Definio da equao do Lucro ou Prejuzo contbil:

Lucro 1 Receita (+) Ganho > (-) Custo (-) Despesa (-) Perda = Lucro 2 - Receita (+) Ganho < (-) Custo (-) Despesas (-) Perda = Prejuzo 3 - a variao positiva (maximizao da riqueza) fsica da riqueza de um exerccio, para o outro Natan Shultz - Professor da FGV RJ e assessor da TV Globo.

Toda atividade consome recurso, logo todo produto consome atividade Samuel Kogan Activity Base Costing - Custeamento baseado em atividade. - tcnica trazida dos Estados Unidos.

IX - Definies das Linhas da Demonstrao de Resultado do Exerccio - DRE

16

1. Faturamento Bruto Nessa linha dever ser contabilizada todas as receitas de vendas a prazo e a vista da companhia, com os respectivos tributos sobre o faturamento, ou seja, o valor da Nota Fiscal Fatura N.F.F. Receita Bruta de Vendas Nesta linha s poder ser contabilizado as receitas operacionais decorrentes da atividade principal e operacional da empresa, para a qual foi criada, j deduzido o IPI sobre o faturamento. Impostos Incidentes s/ Vendas - Representam os tributos diretos sobre o faturamento da empresa. Convm lembrar que quando o executivo da empresa estiver calculando estes impostos, dever observar o regulamento vigente na poca de cada tributo. Descontos Incondicionais, Abatimentos e Cancelamento de vendas Nesta linha deve ser refletida todos os cancelamentos e abatimentos sobre vendas, bem como os descontos atribudos na Nota Fiscal, dentro do ms de competncia do faturamento. Receita Lquida - o confronto entre as Receitas Brutas, menos os impostos sobre as vendas e os descontos incondicionais, cancelamentos e abatimentos das vendas. Custo do Produto vendido (custo de produo fixo (+) varivel) nesta linha dever ser contabilizado o custo correspondente a parcela vendida dos produtos. S existe C.P.V. se houver a receita bruta de vendas, no comrcio, a nomenclatura correta C.M.V. (Custo das Mercadorias Vendidas) e na prestadora de servio C.S.P. (Custo dos Servios Prestados). Lucro Bruto - o confronto da Receita Lquida, menos o custo dos produtos vendidos. Despesa Comercial Devemos contabilizar nesta linha todos os gastos com a rea comercial da empresa exemplos de gastos: Salrios dos vendedores, encargos sociais, comisses sobre as vendas, brindes, amostras grtis, propaganda e publicidade em todos os veculos de comunicaes. Despesa Administrativa Representa todas as despesas da rea administrativa da empresa. Gastos com os departamentos de Contas a pagar, a receber, controladoria, tesouraria, RH e Cetro de processamento de dados. Despesa Financeira Nesta linha devemos contabilizar apenas os encargos financeiros da empresa, como juros passivos, despesas bancrias, e tarifas bancrias.

2.

3.

3.1.

4.

5.

6. 7.

8.

9.

10. Despesa Tributria Representam os tributos que no incidem sobre o faturamento, despesas de cartrio, IOF, CPMF e despesas com registro de contrato. 11. Receita Financeira Representa os rendimentos de aplicaes no mercado financeiro da empresa.

17

12. Lucro Operacional o confronto do lucro bruto, menos as despesas operacionais, mais as receitas operacionais. 13. Resultado No Operacional (Perdas e Ganhos) Representa os rendimentos no operacionais, ou sejam extraordinrios. Ex: reembolso de sinistro por parte da seguradora, indenizaes. 14. Participao no Lucro ou Resultado Nesta linha devemos contabilizar a distribuio de lucros aos funcionrios indistintamente. 15. Participao Estatutria Representa a retirada dos honorrios ou prolabore da diretoria que consta no estatuto ou contrato social da empresa. 16. Lucro antes da Contribuio Social sobre o Lucro - o lucro antes da deduo da prpria Contribuio Social sobre o Lucro e o Imposto de Renda da Pessoa Jurdica. 17. Proviso p/ Contribuio Social sobre o Lucro (9%) Essa linha dever evidenciar o valor da CSLL, calculada sobre o lucro antes dela mesma. 18. Proviso p/ Imposto de Renda (15% + 10% adic.) Ao final da apurao do lucro, a empresa dever provisionar esses impostos pagar para a Receita Federal. A empresa pagar a alquota do adicional do imposto de renda, quando o lucro tributvel ultrapassar o valo de R$20.000,00 ao ms. Atualmente existem trs modalidades de tributao, Lucro Real, Presumido e Arbitrado, cujos perodos de recolhimento e de apurao podem ser: mensal, trimestral ou anual. importante verificar a lei vigente na poca da apurao desses tributos, em funo da volatilidade da poltica fiscal de nosso pas. 19. Lucro ou Prejuzo Lquido do Exerccio a linha final da DRE, depois de deduzido todos os custos, despesas, tributos e as participaes nas empresas.

X- Formas de Tributao das pessoas jurdicas

Lucro Real - Obrigatoriedade da escriturao comercial (contbil) conforme a lei das S/A's e o regulamento do Imposto de renda. Multinacionais do pequeno ao grande porte, tem que tributar pelo Lucro Real. Nacionais faturamento acima de R$ 2.400.001,00 ao ano - S/A, Ltda, Cia. Lucro Presumido tributada com base no faturamento at R$ 2.400.000,00. M.E. Microempresa E.P.P. Empresa de Pequeno Porte Nacionais Ltdas Lucro Arbitrado A prpria empresa arbitra-se por no atender as exigncias legais e fiscais Alquota do imposto muito elevada. XI- 1. EXERCCIO PARA FIXAO DOS CONTEDOS

18

1) a) b) c) d) e)

Escolha a alternativa correta: Bens + Direitos > Obrigaes = Patrimnio Bens + Direitos > Obrigaes = Patrimnio Bens + Direitos = Obrigaes = Patrimnio Bens + Direitos = Obrigaes = Patrimnio N.D.A

Lquido Lquido Lquido Lquido

Nulo Positivo Negativo Positivo

2) Conceitue as seguintes terminologias: Ativo Circulante Passivo Circulante Imobilizado Investimento Exigvel Longo Prazo Patrimnio Lquido 3) a) b) c) d) Quando a empresa obtm lucro, enquadra-se na seguinte alternativa: Receitas + ganhos, superior s despesas + custo + perdas Despesas + custos + perdas = receitas + ganhos Ganhos + receitas + ativo circulante exigvel a longo prazo = patrimnio Lquido N.D.A

4) O que significa Ativos e Passivos para uma entidade? Ativo Passivo 5) Qual a importncia do Balano Patrimonial para os acionistas? Resposta.......................... 6) Discrimine alguns tipos de Bens e Direitos e Obrigaes. Resposta.......................... 7) Conceitue o Exerccio Social, para fins das Demonstraes Contbeis. Resposta..........................

8) Tente elaborar um Balancete de Verificao com os saldos contbeis abaixo: Caixa R$ 270,00

19

Bancos Conta Movimento R$ 3.000,00 Duplicatas a Receber R$ 300,00 Fornecedores R$ 170,00 Contas a Pagar R$ 1.800,00 Salrios a Pagar R$ 1.300,00 ICMS a Recolher R$ 1.250,00 PIS a Recolher R$ 1.125,00 IPI a Recolher R$ 595,00 Aes de outras Empresas R$ 1.320,00 Capital Integralizado R$ 1.000,00 Lucros Acumulados R$ 650,00 Estoques R$ 3.000,00 Nome das Contas Contbeis Caixa Bancos Conta Movimento Duplicatas a Receber Estoques Aes de outras Empresas Salrios a Pagar ICMS a Recolher PIS a Recolher IPI a Recolher Fornecedores Contas a Pagar Capital Integralizado Lucros Acumulados Soma Saldo Devedor (bens+direitos) Saldo Credor (obrigaes)

9) Analisando as Estruturas Patrimoniais abaixo, ordene conforme os requisitos da Lei das S/As.

20

Cia Alpha 31/12/2007

Ativo Permanente R$ 2.800,00 Ativo Circulante R$ 1.200,00 Passivo Circulante R$ 1.200,00 Patrimnio Lquido R$ 2.200,00 Exigvel a Longo Prazo R$ 600,00

Cia. Beta 31/12/2007

Ativo Circulante R$ 1.700,00 Ativo Permanente R$ 2.300,00 Passivo Circulante R$ 900,00 Exigvel a Longo Prazo R$ 700,00 Patrimnio Lquido R$ 2.400,00

Escolha a alternativa correta: a) A Cia. Beta apresenta um endividamento superior ao da Cia. Alpha b) A Cia. Alpha menos endividada que a Cia. Beta c) A Cia. Alpha apresenta o endividamento a curto prazo superior ao da Cia. Beta d) Os endividamentos so iguais nas duas estruturas apresentadas e) N.D.A 10) Uma empresa adquiriu um emprstimo bancrio no valor de R$ 10.000,00 no dia 26/09/2007, para pagamento em 4 anos. As parcelas sero pagas semestralmente. Sabemos que o Balano Patrimonial encerra-se em 31/12/2007. Quais os valores que a empresa deve demonstrar no Passivo Circulante e no Exigvel a Longo Prazo?

Passivo Circulante Exigvel Longo Prazo

11) Uma empresa efetuou uma venda prazo no valor de R$ 20.000,00, no dia 26/09/07. Para recebimento em 2 anos. Qual o grupo de contas que deve figurar no Balano Patrimonial? 12) Qual a importncia da Contabilidade para os usurios da informao? Resposta.......................... Comente sobre a Equao Patrimonial e demonstre as trs situaes. Resposta..........................

13)

14)

Qual a importncia da Contabilidade para a continuidade das empresas. Resposta..........................

21

XII- TCNICAS DE LANAMENTOS CONTBEIS Todos os registros contbeis das transaes econmicas e financeiras das empresas so contabilizados atravs dos mtodos das partidas simples e/ou dobradas. As Partidas Simples vinculam um dbito para cada crdito e vice-versa, vejamos o exemplo abaixo: N. do Data Histrico Valor do Valor do Lanamento Dbito Crdito Compra de matria-prima, conforme a 1 02/05/07 N.F.F. 100 Ind. Gessy Lever Ltda. a 1.000,00 1.000,00 prazo para pagamento em 60 dias

Verificao em Razonete
Lado esquerdo - AC Estoque 1 1.000,00 Dbito Lado Direito - PC Fornecedor 1 1.000,00 Crdito

Contabilizao em forma de Livro Dirio Dbito (estoque) R$ 1.000,00 Crdito (fornecedor) R$ 1.000,00 Data 02/05/07 Compra de matria-prima, conforme Nota Fiscal Fatura 100 Ind. Gessy Lever Ltda. a prazo para pagamento em 60 dias.

A empresa nasce com o Contrato Social e morre com o Distrato Social. N. do Lanamento 2 Data 01/07/07 Histrico Pagamento da N.F.F. 100 Ind. Gessy Lever Ltda. Conforme cheque 1750 do Bradesco S/ Valor do Dbito 1.000,00 Valor do Crdito 1.000,00

Verificao em Razonete Banco Conta Movimento Bradesco - c/c 1808 Fornecedor

22

2 1.000,00 Data Contabilizao em forma de Livro Dirio

2 1.000,00

01/07/07 Dbito (fornecedor) R$ 1.000,00 Crdito (Bradesco c/c 1808) R$ 1.000,00 Histrico - pagamento Nota Fiscal Fatura 100 Ind. Gessy Lever Ltda., conforme cheque 1750 do Bradesco.

Mtodo das Partidas Dobradas Este mtodo permite a contabilizao dos fatos contbeis, com a utilizao de um dbito para vrios crditos, ou de um crdito para vrios dbitos ou alguns crditos para alguns dbitos e vice-versa, vejamos o exemplo abaixo: Data: 05/2007 Proventos Salrio - 1 Hs Extras 2 Adic. Noturno 3 Salrio Famlia - 4 Valor FGTS - 11 Nome: Fulano de Tal NFO Funcional:180 R$ Descontos R$ 10.000,00 Vale Transporte 5 100,00 1.500,00 Vale Refeio 6 50,00 250,00 Desc. Falta e Atraso 7 80,00 10,00 INSS / Salrio 8 200,00 IRRF / Salrio 9 1.200,00 940,80 Valor Lquido a Receber - 10 10.130,00

Verificao em forma de Razonete:

Desp. c/ Salrio - DRE 110.000,00 7 - 80,00 Desp. c/ HS Extra - DRE 2 1.500,00 4 Desp. c/ Sal.Famlia - DRE - 10,00

Desp. c/ Adic.Noturno - DRE 3 - 250,00

Desp. c/ Vale Transp. - DRE 5 - 100,00

Desp. c/ Vale Refeio - DRE 6 - 50,00

INSS s/ Salrio Rec. - PC

IRRF s/ Sal. Recolher - PC

Salrio a Pagar - PC

23

- 200,00

- 1.200,00

10

- 10.130,00

Despesa c/ FGTS - DRE 11 - 940,80

FGTS a Recolher - PC 11 - 940,80

Contabilizao em forma de Dirio:

Contas Contbeis Debitadas / Creditadas 31/05/07 Desp. C/ Salrio Desp. C/ Hs. Extras Desp. C/ Ad. Noturno Desp. C/ Sal. Famlia Desp. C/ Vale Transporte Desp. C/ Vale refeio INSS s/ Salrio a Recolher IRRF s/ Salrio a Recolher Desp. C/ FGTS FGTS a Recolher Salrios a Pagar Total Data Histrico Apropriao da folha de Pagamento do ms 05/2006, conforme resumo Valor do Dbito 10.000,00 1.500,00 250,00 10,00 Valor do Crdito 80,00

100,00 50,00 200,00 1.200,00 940,80 12.700,80 940,80 10.130,00 12.700,80

XIII - Demonstrativo para compreenso da sistemtica de Dbitos e Crditos Contbeis

Quadro Sintico
Discriminao Ativo Passivo Receita Ganho Custo Despesa Perda Naturezas Contbeis Devedoras Credoras Credoras Credoras Devedoras Devedoras Devedoras Saldos Devedores Credores X X X X X X X Saldos Aumenta Diminui Debita Credita Credita Debita Credita Debita Credita Debita Debita Credita Debita Credita Debita Credita

Equao para Verificao das diferenas existentes no balancete de verificao mensal.

24

= Ativo (+) Despesa (+) custo (+) Perda R$ 10.000,00 = = Passivo (+) Receita (+) Ganho R$ 10.000,00

Verificao em Razonete
Estoque - AC Dbito Crdito Salrios a Pagar - PC Dbito Crdito Despesa c/ Salrio - Despesa Dbito Crdito

Vendas a Prazo - Receita Dbito Crdito

XIV - Estrutura do Plano de Contas Contbil

Esse plano de suma importncia, para que o contabilista possa refletir as transaes contbeis das empresas. O plano deve ser flexvel para atender todas as necessidades dos registros contbeis em qualquer atividade econmica. O contabilista pode incluir, excluir, listar as contas sem movimento e dar toda manuteno necessria ao elenco de contas. A seguir demonstramos a seqncia numrica exigida pelo relatrio. Tudo o que entra na empresa Debitamos Tudo o que sai da empresa Creditamos

Estrutura do Plano de Contas

Conta 1.0.0.00.00001-6 1.1.0.00.00002-2 1.1.1.00.00003-7 1.1.1.01.00004-2 1.1.1.01.00005-8 1.1.1.02.00020-3 1.1.1.02.00021-9 1.1.1.02.00022-4 Grau 1 2 3 4 5 4 5 5 Descrio da Conta Ativo Ativo Circulante Disponvel Caixa Geral Caixa Filial B.H. Banco Conta Movimento Banco Brasil S/A Banco Bras. de Desconto C. Custo N N N N N N N N Setor N N N N N N N N

25

2.0.0.00.30000-8 2.1.0.00.30001-3 2.1.1.00.30002-9 2.1.1.01.30003-4 2.1.1.01.30004-1 2.1.1.02.45000-8 2.1.1.02.45001-3

1 2 3 4 5 4 5

Passivo Passivo Circulante Circulante Fornecedores Fornecedores Nacionais Fornecedores Exterior Fornecedor frica

N N N N N N N

N N N N N N N

XV - Verificao em razonetes
1 1 8 Banco do Brasil 00021-9 AC 80.000,00 11 560,00 30.000,00 6 3.200,00 9 2.400,00 10 4.835,00 Capital Social Nacional 35003-3 1 80.000,00

2 Estoque de Produtos Acabados 22104-4 AC 15.000,00

Fornecedor Nacional 30004-1 PC 15.000,00

Duplicatas a Receber 00352-5 AC

Vendas de Produo Prpria 80004-5 Receitas ARE 30.000,00 30.000,00

30.000,00

30.000,00

4 PIS s/ Faturamento 80083-1 Despesa PIS s/ Faturamento a Recolher 50003-2

26

195,00

ARE

195,00

195,00

COFINS s/ Faturamento 80084-5 Despesa

COFINS s/ Faturamento a Recolher 500048 600,00

600,00 ARE

600,00

ICMS s/ Faturamento 80081-1 Despesa 5.400,00 ARE 5.400,00

ICMS s/ Faturamento a Recolher 50001-1 5.400,00

Ordenados 73502-6 Despesa 5.000,00 ARE 5.000,00 5

H.S. Extras 73504-7 Despesa 1.300,00 ARE 1.300,00

Comisses 735031 Despesa 5 700,00 ARE 700,00

INSS a Pagar 50151-1 PC 5 1.100,00

IRF a Recolher 50010-2 PC 5 900,00

Contribuio Sindical a Pagar 50153-1 PC 5 120,00

Contribuio Sindical a Pagar 50154-7 PC

Salrio a Pagar 50031-2 PC

27

45,00

10

4.835,00 5

4.835,00

FGTS a Pagar 50152-6 PC 11 560,00 5 560,00 5

Contr. Ao FGTS 73603-9 Despesa 560,00 ARE 560,00

Material de Escritrio 73742-6 Despesa 3.200,00 ARE 3.200,00 7

Mveis e Utenslios 23732-4 Imobilizado 5.800,00

7 Gratificao 73514-3 Despesa 9 2.400,00 ARE 2.400,00 Contas a Pagar PC 7 5.800,00

Obs: Geralmente utilizamos a conta fornecedor quando acontece transao de insumos e produtos para comercializao.

XVI - ARE Apurao de Resultado do Exerccio

Transferncia das contas de resultado para apurao do lucro ou prejuzo do exerccio (receita custo despesa perda + ganho) Apurao do Resultado do Exerccio ARE 195,00 ARE 30.000,00 ARE 600,00 ARE 5.400,00 ARE 5.000,00 ARE 1.300,00 ARE 700,00 ARE 560,00 ARE 3.200,00 ARE 2.400,00 19.355,00 10.645,00

30.000,00

28

XVII - Comentrio sobre o zeramento das contas de Resultados.

Ao final de cada exerccio social, o contabilista deve zerar as contas de resultado, para apurar o lucro ou prejuzo do exerccio em questo. Isto ocorre porque os saldos dessas contas no podem ser somados com valores de exerccios posteriores, pois se ocorrer este fato invalida toda a escriturao contbil. O lucro ou prejuzo apurado ser demonstrado dentro do Patrimnio Lquido na respectiva conta contbil. Convm lembrar que a Contabilidade deve emitir dois balancetes ao final do ano, um antes do zeramento das contas de resultado e outro, aps o mesmo e deixar dentro do livro dirio geral da empresa que ser encadernado e devidamente formalizado conforme as exigncias legais e fiscais.

XVIII - Estrutura do Balancete de Verificao Mensal

N. da Conta Nome da Conta
Saldo Anterior Movimento Movimento Dbito a Crdito

1.1.1.03.00021-9 Bco do Brasil 1.1.2.01.00352-5 Duplicatas a Receber 1.1.2.01.22104-4 Estoque Prod. Acabados 2.1.1.01.30004-1 Fornecedor Nacional 1.2.1.03.23732-4 Mveis e Utenslios 2.1.1.05.50001-1 ICMS a Receber 2.1.1.05.50003-2 PIS s/ Fatur. A Receber 2.1.1.05.50004-8 COFINS a Recolher 2.1.1.07.50031-1 Salrios a Pagar 2.1.1.05.50010-2 IRF a Recolher 2.1.1.11.50151-1 INSS a Pagar 2.1.1.11.50152-6 FGTS a Pagar 2.1.1.11.50153-1 Cont. Sind. a Pagar 2.1.1.11.50154-7 Cont. Assist. a Pagar 2.1.1.28.52004-4 Contas a Pagar 2.3.1.01.55003-3 Capital Social Nacional 3.1.8.01.73502-6 Ordenados 3.1.8.01.73503-1 Comisses 3.1.8.01.73504-7 Horas Extras

0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0

110.000,00 30.000,00 15.000,00 0,00 5.800,00 0,00 0,00 0,00 4.835,00 0,00 0,00 560,00 0,00 0,00 0,00 0,00 5.000,00 700,00 1.300,00

10.995,00 30.000,00 0,00 15.000,00 0,00 5.400,00 195,00 600,00 4.835,00 900,00 1.100,00 560,00 120,00 45,00 5.800,00 80.000,00 0,00 0,00 0,00

Saldo Atual 99.005,00 0,00 15.000,00 15.000,00 5.800,00 5.400,00 195,00 600,00 0,00 900,00 1.100,00 0,00 120,00 45,00 5.800,00 80.000,00 5.000,00 700,00 1.300,00

29

3.1.8.01.73514-3 Gratificaes 3.1.8.04.73603-9 Contribuies FGTS 3.1.8.07.73742-6 Material Escritrio 4.1.1.01.80004-5 Vendas Prod. Prprio 4.1.1.05.80081.1 ICMS s/ Vendas 4.1.1.05.80083-1 PIS s/ Vendas 4.1.1.05.80084-6 COFINS s/ Faturamento SOMA

0 0 0 0 0 0 0

2.400,00 560,00 3.200,00 0,00 5.400,00 195,00 600,00 185.550,00

0,00 0,00 0,00 30.000,00 0,00 0,00 0,00 185.550,00

2.400,00 560,00 3.200,00 30.000,00 5.400,00 195,00 600,00 185.550,00

XIX - Comentrios sobre o Balancete de Verificao Mensal Esse relatrio emitido geralmente ao final de cada ms para verificao dos movimentos contbeis do ms em questo, o relatrio estritamente interno para uso da direo da empresa e o pessoal da contabilidade. Ao final de cada exerccio social a empresa deve elaborar dois balancetes de verificao, o primeiro com saldos finais de todas as contas movimentadas, que serviram de base para o preenchimento da declarao do Imposto de renda da empresa, elaborao de relatrios para atendimento s auditorias internas e externas, bem como outros quesitos internos da empresa. Convm lembrar que os balancetes de verificao devem ser guardados at o trmino do prazo prescricional da Receita Federal, esse prazo gira em torno de sete anos.

XX ESTRUTURA DO BALANO PATRIMONIAL

30

S/A Indstria Votorantim Balano Patrimonial do Exerccio encerrado em 31/12/2007

(valores em reais) (apenas as contas com saldo, so demonstradas) Ativo Circulante Banco do Brasil Estoques Permanente Imobilizado Mveis e Utenslios Total Geral do Ativo Passivo Circulante Fornecedores Obrigaes Trib. A Recolher Obrigaes Previdencirias a Recolher Contas Pagar Patrimnio Lquido Capital Social Nacional Lucro Lquido do Exerccio Total Geral do Passivo + Patrimnio Lquido

99.005,00 15.000,00 114.005,00 5.800,00 5.800,00 119.805,00

15.000,00 7.095,00 1.265,00 5.800,00 80.000,00 10.645,00 119.805,00

XXI ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DE RESULTADO DO EXERCCIO

31

Demonstrao de Resultado do Exerccio encerrado em 31/12/2007

(valores em reais) Receita Bruta de Vendas (-) Imposto Inc. s/ Vendas (=) Receita Lquida (-) Despesas Administrativas (=) Lucro Operacional (=) Lucro Lquido do exerccio 30.000,00 (6.195,00) 23.805,00 (13.160,00) 10.645,00 10.645,00

XXII - Comentrios finais sobre o Balano Patrimonial e a DRE.

Geralmente as empresas, ao final de cada exerccio social, devem elaborar as suas demonstraes contbeis para a devida prestao de contas aos scios, acionistas e diversos usurios das informaes contbeis. No caso das S/As , de capital aberto e fechado, a lei das S/As exige que as demonstraes sejam elaboradas e publicadas em trs jornais de grande circulao no mercado, primeiro o jornal oficial do Estado ou Unio e dois jornais particulares, essa publicao deve ser de at 120 dias aps o encerramento do exerccio social. No caso das empresas Ltdas., elas tem que elaborar as demonstraes contbeis, porm, no existe a obrigatoriedade de public-las em jornal. Alm das sociedades citadas acima existem tambm as microempresas e empresas de pequeno porte (M.E.) e (E.P.P.) foram criadas pelo estatuto da M.E. Dec. Lei 7256/84 + Lei 9317/90 Lei do Simples. Essas empresas esto dispensadas da escriturao contbil para fins fiscais, porm continua a obrigatoriedade para atender s exigncias do Cdigo Comercial Brasileiro.

XXIII 2. EXERCCIO PARA FIXAO DOS CONTEDOS

32

1) Uma determinada empresa est construindo um grande depsito para armazenamento de seus estoques, a empresa est na fase pr-operacional. O contabilista est registrando os gastos com a construo desse depsito, no seguinte grupo contbil: a) Imobilizado b) Passivo Circulante c) Diferido d) Exigvel a Longo Prazo e) Resultado do Exerccio Futuro 2) Quais as diferenas bsicas entre o realizvel a longo prazo e o exigvel a longo prazo? Resposta.......................... 3) As contas contbeis abaixo aumentam os seus saldos quando debitamos: a) Caixa, Bcos Conta Movimento, Receita de Vendas e Salrios Pagar; b) ICMS a recolher, PIS a Recolher, Duplicatas a Receber; c) Duplicatas receber, Estoque, Despesa c/ Salrios e Capital Integralizado; d) Receitas de Vendas a Prazo, COFINS a Recolher e Capital Integralizado; e) N.D.A 4) As contas contbeis abaixo aumentam os seu saldos quando creditamos: a) Salrios a Pagar, ICMS a Recolher, Lucros Acumulados e INSS a recolher; b) Custos das Mercadorias Vendidas, Despesa com transporte e Caixa; c) Duplicatas a receber, Veculos e Mquinas e Equipamentos; d) Estoque, Computadores, Terrenos e ICMS a recolher; e) N.D.A 5) Descreva alguns passos para que uma empresa possa efetuar uma contabilizao transparente e confivel. Resposta.......................... 6) Elabore um Balano Patrimonial hipottico, conforme os critrios contbeis vigentes e utilize no mnimo dez contas contbeis. Resposta.......................... 7) Quais as diferenas bsicas entre o Balancete de verificao mensal e o Balano patrimonial? Resposta..........................

8) Uma empresa, que mantm um certo volume de operao e fatura relativamente valores altos, sendo que a mesma no possui uma escriturao contbil. Como

33

voc imagina que a gerncia administrativa e financeira poder controlar os aspectos de lucratividade, econmico e financeiro? Resposta................................

XXIV - Princpios Fundamentais de Contabilidade

A medida que as necessidades de controle foram surgindo, a contabilidade foi criando instrumentos para o registro de todos os fatos contbeis que afetam o patrimnio da entidade. Consequentemente os contabilistas tiveram que estabelecer regras que tornaram-se universais por toda a sociedade. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade esto fundamentados no parecer 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade. - C.F.C. 1 Princpio da Entidade / Postulado Diz respeito s operaes da empresa, as quais no podem ser confundidas com as transaes econmicas e financeiras dos scios. Consequentemente a empresa dever possuir contas bancrias em seu nome, para efetuar as operaes e outras contas correntes, em nome dos scios, vejamos o esquema abaixo: Ativo Circulante Bcos Conta Movimento Banco Ita S/A Banco Safra S/A Banco Bradesco S/A Total Geral Ativo R$ 1.000,00 2.000,00 4.000,00 7.000,00 Passivo Circulante Salrios a Pagar Honorrios a Pagar Lucro do Exerccio R$ 7.000,00 Xyz Xyz

Total Geral Passivo

7.000,00

Propriedade da empresa Sr. Ermnio de Moraes e Famlia. C/c Pessoa Fsica C/c Banco Ita C/c - Banco Safra C/c - Banco Bradesco 2 Princpio da Continuidade Esse princpio ratifica o conceito de que a sociedade foi criada atravs de um contrato social, e a mesma deve ter uma vida longanima, gerando empregos, o bem estar da coletividade, maximizao da riqueza dos scios e a preservao do meio ambiente. Logo a empresa no nasceu para morrer subitamente. 3 Princpio do Denominador Comum Monetrio Essa norma diz respeito, ao tipo de moeda a qual deve ser utilizada para a elaborao e publicao das demonstraes contbeis. Atualmente temos como moeda vigente no pas o Real, R$, vigorando a partir de 07/94, at o momento.

34

4 Princpio da Competncia Esse princpio, normatiza a contabilidade em relao ocorrncia do fato gerador, para que o mesmo seja contabilizado independentemente do recebimento ou pagamento do crdito, e obrigao respectivamente. Convm lembrar que o regulamento do imposto de renda no permite que a contabilidade seja efetuada num montante superior a um ms. Transaes de Compra e Venda. 30/06/2006 Data da Compra de Mat. Prima Valor R$ 10.000,00 a Prazo 31/08/2006 Pagamento da 1 parcela de R$ 5.000,00 31/08/2006 Pagamento da 2 parcela e ltima R$ 5.000,00

Operao de Compra de Estoque

Operao De Venda

31/08/2006 Data da Venda do Produto R$ 5.000,00 a Prazo

30/09/2006 Recebimento da 1 parcela R$ 2.500,00

31/10/2006 Recebimento da 2 parcela R$ 2.500,00

Operao de Compra Balano Patrimonial Encerrado em 30/06/2006 Ativo Circulante D Estoque R$ 10.000,00 Passivo Circulante C- Fornecedor R$ 10.000,00

Operao de Venda Balano Patrimonial Encerrado em 30/08/2006 Ativo Circulante D Duplicatas a Receber R$ 5.000,00 C - Venda a Prazo R$ 5.000,00 Passivo Circulante

Verificao em razonete 1 Caso

35

Estoque M.P. - AC 10.000,00 30/06/06

Fornecedor 5.000,00 10.000,00 31/07/06 30/06/06 5.000,00 31/08/06

Banco - AC 5.000,00 31/07/06 5.000,00 31/08/06

2 Caso Duplicatas a Receber 2.500,00 5.000,00 30/09/06 31/08/06 2.500,00 31/10/06 Rec.Venda a Prazo - DRE 5.000,00 31/08/06 Banco - AC 2.500,00 30/07/06 2.500,00 31/10/06

5 Princpio da Realizao da Receita Consideramos realizada a receita de vendas, quando acontece a tradio da coisa, atravs do aceite pelo cliente ou tomador do servio. importante salientar que a Nota Fiscal Fatura, deve ser emitida num determinado dia e a mercadoria correspondente deve ser entregue na mesma data ou prazos permitidos pela legislao do ICMS e/ou do IPI. 6 Princpio do Custo como Base de Valor - P. C. G. A's Esse princpio, ratifica (confirma) que as aquisies de produtos, matria prima e material de embalagem, bem como outros ativos imobilizados no podem sofrer nenhum tipo de atualizao monetria, prevalecendo desta forma o custo de aquisio ou histrico, como base do valor. Esse princpio beneficia a receita federal e penaliza as empresas, vejamos o exemplo abaixo: Dados Hipotticos: Data da aquisio do estoque: 31/12/2006 Valor da aquisio R$ 10.000,00 Data da Venda do estoque 30/07/2007 Valor da venda do estoque R$ 15.000,00 Inflao entre a data da compra e venda 10% Valor da reposio / mercado do estoque na data da venda R$ 13.000,00

Demonstrao de Resultado do Exerccio 30/09/2007 Vendas S/As Lei 6404/76 R$ Para fins Gerenciais Teria de vender ao

36

Receita Bruta de vendas 12.000,00 (-) Custo do Produto Vendido 10.000,00 (=) Lucro Bruto 2.000,00 Base para elaborao do Balano Patrimonial e Declarao do Imposto de Renda

12.000,00 (13.000,00) (1.000,00) Para decises do tipo: - poltica de preos, descontos. - maximizao da riqueza. - manuteno da capacidade fsica dos estoques.

preo 15.000,00 (13.000,00) 2.000,00

XXV - Convenes As convenes so tidas como instrues complementares aos princpios contbeis. So tambm consideradas normas de carter prtico que devem ser observados como guias, facilitando o trabalho do Contabilista. Convm lembrar que elas no so geradoras de critrios contbeis. Os Princpios Fundamentais de Contabilidade dividem-se em postulados, princpios e convenes conforme a pirmide abaixo: Postulados Entidade Continuidade Princpios Denominador Comum Monetrio, Custo como Base de Valor, Realizao da Receita e Competncia Convenes Objetividade / Conservadorismo / Materialidade / Consistncia / Uniformidade Normas e premissas praticadas em quase todo o mundo. Conveno da Objetividade O Contabilista deve ser objetivo, quando registrar uma operao contbil, ele precisa de documentos que expressem os valores e descries dos gastos e receitas, eliminando desta forma todo o subjetivismo, no deve impor a sua opinio pessoal em detrimento aos elementos. Conservadorismo O contabilista deve optar pela forma mais conservadora quando da escriturao contbil. Na dvida deve lanar todas as despesas e custos, sempre que possvel, j em relao s receitas no caso da dvida, no lanar, enquanto no tiver a certeza dos nmeros. Materialidade Esta conveno est ligada basicamente analise do custo / benefcio da informao. O contabilista deve sempre buscar a exatido numrica do lanamento contbil, desde que o

37

custo dessa exatido no seja prejudicial empresa. Valores grandes e relevantes devem ter anlise muito mais apurada do que os valores pequenos. Ativo Duplic.a Receber Estoque Balano Patrimonial R$ Faturamento 1.100.000,00 Relatrio do Faturamento R$ 800.000,00 300.000,00 20.000,00 Posio Fsica do Almoxarifado 19.180,00 20,00

Consistncia ou Uniformidade Esta conveno to importante que poderia ser considerada o princpio. Ela diz que, depois que o contabilista adotou determinado critrio de avaliao de um Ativo ou Passivo, ele dever ser sempre consistente ao longo dos anos e uniforme no tempo. A possibilidade de mudana de critrio pode ocorrer, porm, deve ser citado em nota explicativa para os usurios das informaes.

XXVI - Referncias bibliogrficas:

Equipe de professores da FEA-USP. Contabilidade Introdutria. So Paulo: Atlas, 1998. 2. MARION, J. C. Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1998. 3. PADOVEZE, C. L. Manual de Contabilidade Bsica. So Paulo: Atlas, 1996.
1.