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2011

DERECHO FISCAL

HERNANDEZ SANTIAGO NAHUM TESIS 1 15/06/2011

DERECHO FISCAL ANTECEDENTES HISTORICOS Concepciones de Derecho Fiscal y su ubicacin en la clasificacin general del Derecho. El Derecho Fiscal, nos indica el conjunto de normas jurdicas creadas por el poder pblico para que el Estado est facultado para allegarse recursos y cumplir con las funciones y las atribuciones conferidas. Se dice que el trmino fiscal, proviene de la antigua Roma en la que el jefe de familia asuma un conjunto de obligaciones, siendo una de ellas Llevar una especie de libro de diario, en el que de manera escrupulosa deba anotar todos los ingresos y gastos del grupo familiar. Este documento serva de base para el clculo y determinaciones de los impuestos con los que anualmente deba contribuir. Por lo anterior, una vez al ao se presentaba en su domicilio el recaudador, revisaba el libro de diario y le notificaba la cantidad a pagar, la que deba ser cubierta de inmediato, mediante el deposito de su importe en la ranura que para tal efecto tenia la bolsa o cesto, llamada fiscum que el recaudador llevaba adherida al brazo y hermticamente cerrada. Comnmente los recaudadores fueron identificados como fiscum. Posteriormente el trmino se utiliz para identificar al rgano del Estado encargado de la recaudacin de los tributos. De tal manera que el trmino Derecho Fiscal se refiere al conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del fisco, entendiendo por fisco el rgano del Estado encargado de la determinacin, liquidacin y administracin de los tributos. Otra definicin: Derecho Fiscal es el sistema de normas jurdicas que de acuerdo con determinados principios comunes a todas ellas, regula el establecimiento, recaudacin y control de los ingresos de Derecho Pblico del Estado, derivados del ejercicio de su potestad tributaria, as como las relaciones entre el propio Estado y los particulares considerados en su calidad de contribuyentes. Tambin se ha escrito: Derecho fiscal el conjunto de normas jurdicas que regulan la actividad del Estado al sealar sus recursos para sufragar los gastos pblicos, ejercitar las leyes que fijan las contribuciones mediante un procedimiento especial adecuado a su finalidad de inters social, as como resolver las controversias que susciten en su aplicacin, por medio de un tribunal administrativo.

Al Derecho Fiscal se le ha llamado tambin Derecho financiero, Derecho impositivo, Derecho tributario entre otras. Por Derecho financiero, debemos entender la disciplina que tiene por objeto el estudio sistemtico de las normas que reglamentan la recaudacin, gestin y erogacin de los recursos econmicos que el Estado obtiene para el desarrollo de sus actividades. Dentro de este concepto se incluyen tanto los ingresos que se obtienen de los ciudadanos, como los derivados de otras fuentes de financiamiento a las que nos hemos referido con anterioridad. La denominacin Derecho Financiero resulta demasiado amplia para la disciplina objeto de estudio. Tambin se ha denominado Derecho impositivo, atendiendo a que los impuestos constituyen la principal fuente de ingresos del Estado, se le ha otorgado tal denominacin. Sin embargo, lo anterior es limitativo a la disciplina que estudiamos en virtud de que los impuestos no son los nicos ingresos que recibe el Estado, tambin estn las aportaciones de seguridad social, contribuciones de mejoras, derechos, productos, aprovechamientos, etc. La denominacin Derecho tributario, es de carcter histrico, debido a que el trmino tributo tena una doble significacin: a). especie de contribucin forzosa que los pueblos vencedores solan imponer a los vencidos despus de una guerra, y b). ofrenda a los dioses. Actualmente la palabra tributo se utiliza en forma bastante generalizada para definir a las contribuciones o aportaciones econmicas que legalmente los ciudadanos se encuentran obligados a efectuar a favor del Estado. El Derecho Fiscal se ubica en la clasificacin general del Derecho en objetivo, interno y pblico.

Autonoma del Derecho Fiscal Mucho se ha discutido si el Derecho Fiscal es una disciplina ms del Derecho o si es parte del Derecho administrativo. Los partidarios de la autonoma del Derecho Fiscal, consideran que la existencia de ciertos particularismos de esta materia, permiten su independencia como una rama ms del Derecho. Las particularidades son las siguientes: 1. La naturaleza especifica de la obligacin tributaria a) El sujeto activo siempre es el Estado b) El objeto de la obligacin siempre es dar. 2. Las caractersticas de la responsabilidad Con frecuencia se separa la titularidad de la deuda de la responsabilidad de efectuar el pago, porque en ocasiones se responsabiliza a personas ajenas a la relacin tributaria 3. El procedimiento econmico. En virtud de que la autoridad fiscal es autnoma, puede hacer efectiva las obligaciones a cargo del particular sin necesidad de que este haya consentido previa y expresamente someterse a un procedimiento. 4. En virtud de que el Estado no puede llevar a cabo la remisin de deudas, surge la figura jurdica de la exencin para determinada categora de contribuyentes. 5. Las infracciones y los delitos fiscales, as como las sanciones por las mismas, estn contenidas en el Cdigo Fiscal de la Federacin. Es decir en una misma ley.

CONCEPTO RELACIONTRIBUTARIA LA RELACION TRIBUTARIA ES UN VINCULO JURIDICO CONSTITUCIONAL, POR El QUE EL ESTADO EN SU CARACTER DE SOBERANO, ASUME EL LUGAR DE SUJETO ACTIVO, A FIN DE ESTABLECER BAJO CIERTAS CONDICIONES, A LOS PARTICULARES, EN SU CARACTER DE SUBORDINADOS UN CUMULO O CONJUNTO DE OBLIGACIONES Y DEBERES JURIDICOS, EN LOS TERMINOS EN QUE LAS LEYES ORDINARIAS LAS ESTABLEZCAN, A FIN DE ATENDER EL GASTO PUBLICO. DERECHOFISCAL De las partes del Derecho Financiero, lo que interesa a mi estudio es lo referente al Derecho Fiscal, que estudia las normas que establecen los tributos, que son los impuestos, los derechos o tasas, y las contribuciones especiales. El Derecho Fiscal no estudia nicamente las normas sobre el establecimiento o creacin de los tributos, sino tambin estudia los principios que rigen la determinacin, percepcin y extincin de los mismos, as como las dems relaciones que surgen de la aplicacin de dichos principios, entre un ente pblico y otro ente pblico o con los particulares. De ah que podemos indicar que el Derecho Fiscal estudia los principios y las normas que rigen el establecimiento, creacin, determinacin, percepcin y extincin de los tributos; as como de la relacin que surge entre un ente pblico y otro ente pblico o particular, con motivo de la aplicacin o incumplimiento de dichos principios o normas. El estudio del Derecho Fiscal hace que en su desarrollo se tenga que hacer referencia, adems de las normas materialmente tributarias, a normas constitucionales, formales o administrativas, procesales, penales e internacionales; por lo que el Derecho Fiscal se divide en: Derecho Fiscal Constitucional, Derecho Fiscal Material o Sustantivo, Derecho Fiscal Formal o Administrativo, Derecho Fiscal Procesal, Derecho Fiscal Penal y Derecho Fiscal Internacional. Del solo enunciado de las partes del Derecho Fiscal, se advierte la ntima relacin que existe con las otras ramas del Derecho; por lo que, desde un punto de vista didctico, se hace necesario que su estudio se haga vinculndose o en conjunto.

Veamos ahora el contenido de cada una de las partes del Derecho Fiscal: Derecho Fiscal Constitucional. Se encarga del estudio del conjunto de normas que disciplinan las soberanas fiscales del Estado y las delimitan entre ellas, es decir, estudia las normas que determinan en un Estado a quin o con quines y con qu lmite temporal, especial y jurdico les corresponde el ejercicio de la Soberana Tributaria. A esta parte del Derecho Fiscal no se le considera propiamente como tal, sino como Derecho Constitucional, porque se trata del desarrollo de una parte de la soberana del Estado, por lo que su estudio debe ser previo al del Derecho Fiscal Material o Sustantivo. Derecho Fiscal Material o Sustantivo. Lo constituye el conjunto de normas jurdicas que se refiere a la relacin tributaria, su presupuesto de hecho y sus exenciones a su nacimiento, efectos, extincin, a la obligacin tributaria principal, establecimiento y determinacin de su cuanta; o bien, como lo expresa Prez Ayala son claramente normas de Derecho Fiscal Material, aquellas que regulan, determinan, identifican y definen los elementos constitutivos de la relacin obligatoria material del tributo que consiste en la prestacin pecuniaria correspondiente. Entre estas normas estn naturalmente incluidas las que determinan o definen los hechos imponibles, es la nica parte del Derecho Fiscal a la que se le reconoce plena autonoma cientfica, ms concretamente y utilizando terminologa de nuestro Cdigo Fiscal, son las normas que tratan del objeto, del sujeto, de la base, de la cuota, tarifa o tasa, de las exenciones, en sentido amplio, tambin de las que tratan de las infracciones y sanciones. Derecho Fiscal Formal o Administrativo. Contiene normas destinadas a lograr la realizacin o cumplimiento de las normas materiales o sustantivas, van dirigidas a la aplicacin, realizacin o actualizacin del Derecho Fiscal Material, al caso concreto, desde la determinacin, percepcin y control del tributo, es decir, establece y regula los procedimientos a los que ha de sujetarse la Administracin Pblica en su funcin de cobrar los tributos; estas normas tienen como fin la actuacin de las normas jurdicas del Derecho Fiscal Material, as como el desenvolvimiento de una actividad administrativa concreta, dirigida a realizar los fines sealados por el Derecho Fiscal Material; en conclusin, regula la parte oficiosa del procedimiento Fiscal.

Derecho Fiscal Procesal. Lo constituyen las normas que regulan las controversias que se plantean entre las autoridades que administrarn los tributos y los contribuyentes, es decir, las normas que regulan el contencioso Fiscal y en nuestro medio de materia federal lo constituye el procedimiento que se desarrolla en el Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativo. Derecho Fiscal Penal. Segn Jarach es el conjunto de normas que definen los ilcitos penales en relacin a la materia tributaria y establecen las penas. Derecho Fiscal Internacional. Est constituido por las normas de costumbre y por los acuerdos o Tratados Internacionales que delimitan la soberana fiscal de los diferentes miembros de la comunidad internacional. Con lo hasta aqu expuesto, nos es ya posible ubicar la parte de la actividad financiera del Estado que se encuentra regulada por el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF), cuyos diversos temas, a excepcin del contencioso administrativo Fiscal, penal e internacional, constituye el objeto de nuestro estudio, as como otros temas conexos, por lo que podemos afirmar que los referidos temas se encuentran contenidos dentro del objeto de estudio del Derecho Fiscal Material o Sustantivo y del Formal o Administrativo, aun cuando previo estudio a dichos temas, es necesario el estudio constitucional de los impuestos.

LOS IMPUESTOS Y LA CONSTITUCION Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos Es el conjunto de normas jurdicas que determinan y regulan: los derechos del hombre y de la mujer frente al Estado, la estructura, integracin y funcionamiento de ste, as como de su gobierno, y de sus poderes pblicos. PARTES EN QUE SE COMPONE LA CONSTITUCION Dogmtica.- En ella, se establecen las llamadas garantas del gobernado que regulan las relaciones entre los individuos y el Estado. Tales garantas individuales, se encuentran en los primeros veintinueve artculos de nuestra Constitucin. Orgnica.- En ella, se establece la existencia del Estado, del gobierno y de sus poderes pblicos. Adems, comprende una Declaracin de derechos sociales en sus numerales 3o., 27 y 123. GARANTIAS CONSTITUCIONALES A) GARANTIAS INDIVIDUALES (ARTS. 1o. A 29) B) GARANTIAS SOCIALES (ARTS. 3o., 4o, 27, 28, Y 123) GARANTIASINDIVIDUALES 1. MATERIALES DE LIBERTAD DE IGUALDAD DE PROPIEDAD 2. FORMALES SEGURIDAD JURIDICA

FUNDAMENTO CONSTITUCIONAL DE LOS IMPUESTOS CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Artculo 31. Son obligaciones de los mexicanos: fraccin IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes. Artculo 73. El Congreso tiene facultad: fraccin VII. Para imponer las contribuciones necesarias a cubrir el presupuesto: fraccin XXIX. Para establecer contribuciones: 1 Sobre el comercio exterior. 5 Especiales sobre: Energa elctrica; Tabacos labrados; Gasolina; Cerillos y Fsforos; Aguamiel; Explotacin forestal y Cerveza. PRINCIPIOS CONSTITUCIONALES DE LOS IMPUESTOS CONSTITUCION POLITICA DE LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS Artculo 31, fraccin IV. " Son obligaciones de los mexicanos: IV. Contribuir para los gastos pblicos, as de la Federacin, como del Distrito Federal o del Estado y Municipio en que residan, de la manera proporcional y equitativa que dispongan las leyes." 1.- Principio de Legalidad 2.- Principio de proporcionalidad. 3.- Principio de equidad. 4.- Principio de vinculacin con el gasto pblico. 5.- Principio de obligatoriedad.