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Contabilidad y documentacin comercial

Autor: Nicomedes Ramos

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Presentacin del curso

Aprende a llevar la contabilidad en una empresa, as como el registro de las cuentas y los libros contables. Infrmate a cerca del Rgimen nico simplificado, los tipos de actividades a los cuales se aplica este impuesto y cmo se efecta el pago. Conocers los documentos autorizados, aprenders cmo se realizan las operaciones de compras y ventas al contado y al crdito. Estudiaremos cmo se liquida el impuesto general a las ventas y podrs conocer las partes de un asiento contable y la forma de registrar dicho asiento.

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1. Rgimen nico simplificado (nuevo RUS), REG,RG

El Rgimen nico simplificado (nuevo RUS), RER, RG El rgimen nico simplificado (Nuevo RUS) Definicin Es un impuesto al cual pueden acceder las personas naturales y sucesiones indivisas domiciliadas en el pas que desarrollan actividades generadoras de tercera categora. Las rentas de tercera categora corresponden a actividades de comercio, industria y servicios. Base legal Decreto Legislativo 937 del 13 de Noviembre del 2003 y publicado al da siguiente. Aplicable en Contribuyentes de menores ingresos que pueden ser personas naturales no profesionales que nicamente perciban rentas de cuarta categora por el ejercicio individual de cualquier oficio. Tipos de actividades Bodegas, farmacias, puestos de ventas en el mercado, talleres de confeccin, ferreteras, libreras, restaurantes, jugueras, etc. Actividades no autorizadas Transporte de carga si la capacidad es mayor a las 2 TM, Transporte de pasajeros, venta de inmuebles, espectculos pblicos, notarios, martilleros, comisionistas, casinos, tragamonedas, depsitos aduaneros, agencias de viaje, propaganda y publicidad. No podrn incorporarse al RUS: - Personal afectado a la actividad que exceda de 5 personas. - El dueo del negocio est incluido dentro del cmputo. - Aquellos que realicen sus actividades en ms de una unidad de explotacin. - Se entiende: local comercial o de servicios, sede productiva, depsito o almacn, oficina administrativa. - rea exceda a los 100 metros cuadrados. - El valor de los Activos fijos, a excepcin de los predios, que supere las 10 UIT. - El precio unitario de los bienes que supere los 500 soles. - En el caso de rentas de tercera categora. - El monto de sus adquisiciones de bienes y/o servicios afectados a la actividad que exceda los 80,000 soles en un cuatrimestre calendario.

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- En el caso de actividades de oficio, el monto de las adquisiciones supere los 40,000. - El consumo de energa elctrica en el cuatrimestre calendario que exceda los 4,000 kilovatios-hora. - El consumo de servicio telefnico en el cuatrimestre calendario que supere los 4,000 soles.

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2. Pago. Cmo se efecta el pago?

Cmo se efecta el pago? El pago de las cuotas establecidas para el presente Rgimen se realizar en forma mensual, de acuerdo con la categora en la que los sujetos se encuentren ubicados, en la forma, plazo y condiciones que la SUNAT establezca. Con el pago de las cuotas se tendr por cumplida la obligacin de presentar la declaracin que contiene la determinacin de la obligacin tributaria respecto de los tributos que comprende el nuevo RUS (Impuesto a la Renta, Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promocin Municipal). Este pago tiene carcter definitivo. El monto a pagar se determina de acuerdo con una tabla de categoras: a. Los sujetos del nuevo RUS abonarn una cuota mensual, cuyo importe se determinar aplicando las Tablas siguientes: Tabla 1 Aplicable a los sujetos que exclusivamente obtengan Rentas de Tercera Categora provenientes de la realizacin de actividades de comercio y/o industria.

Tabla 2 Aplicable a los sujetos que obtengan Rentas de Tercera y/o Cuarta Categoras por el ejercicio de un oficio, segn corresponda, con excepcin de aqullos a los que slo les es aplicable la Tabla 1.

b. Para aquellos sujetos que se dediquen nicamente a la venta de frutas, hortalizas, legumbres, tubrculos, races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercados de abastos y cuyos ingresos en un cuatrimestre calendario no superen los S/. 14,000, se aplicar la siguiente tabla:

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3. Rgimen General
Pueden cambiar de categora? Una vez vencido cada cuatrimestre calendario, los sujetos del nuevo RUS se recategorizarn de acuerdo con lo siguiente: a. A una categora mayor Debern modificar su categora cuando en cualquier momento del cuatrimestre calendario supere alguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentre ubicado. Dicha modificacin se realizar mediante el pago de la cuota mensual correspondiente a la nueva categora en la que se deben ubicar en el periodo tributario inmediato siguiente al ltimo periodo tributario del cuatrimestre calendario en que super alguno de los lmites antes mencionados. b. A una categora menor Podrn modificar su categora cuando en todo el cuatrimestre calendario no hayan excedido ninguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren ubicados. Dicha modificacin se realizar mediante el pago de la cuota mensual correspondiente a la nueva categora en la que se deben ubicar en el periodo tributario inmediato siguiente al ltimo periodo tributario del cuatrimestre calendario en que no excedi ninguno de los lmites antes mencionados. Si los sujetos del nuevo RUS, no se hubieran recategorizado en la oportunidad sealada, la Administracin Tributaria los considerar por el siguiente cuatrimestre calendario en la misma categora en la que se encuentran ubicados. Ello sin perjuicio de la facultad de fiscalizacin y/o verificacin de la Administracin Tributaria. Puede la SUNAT recategorizarlos? La SUNAT podr recategorizar a los sujetos de este Rgimen en una categora mayor a la que se encuentran ubicados, cuando verifique que en cualquier momento del cuatrimestre calendario, dichos sujetos hayan superado alguno de los lmites de los parmetros establecidos para la categora en la que se encuentren ubicados. Cundo se deben incorporar al Rgimen General? Los sujetos del presente Rgimen se debern incluir obligatoriamente en el Rgimen General siempre que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superen los S/. 80,000.00 o incurran en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del artculo 3. Dicha inclusin se deber efectuar a partir del primer da calendario del mes siguiente a aqul en el que ocurra alguno de dichos hechos. Si los citados sujetos, desean reingresar al Nuevo RUS, lo podrn hacer nicamente despus de transcurridos 12 meses desde que se produjo su inclusin en el Rgimen General, previa presentacin de una comunicacin a la SUNAT. El reingreso al nuevo RUS operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones

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tributarias generadas mientras estuvo incluido en el Rgimen General. La comunicacin antes referida tiene carcter constitutivo y se deber realizar como mnimo dos meses antes de la fecha en que deba operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera de este plazo se considerarn como no presentadas. Pueden cambiar al Rgimen Especial o al Rgimen General? Los sujetos del presente Rgimen podrn optar por acogerse voluntariamente al Rgimen Especial o al Rgimen General en cualquier mes del ao, previa comunicacin de cambio de rgimen a la SUNAT. En estos casos, las cuotas pagadas por el Nuevo RUS tendrn carcter cancelatorio, debiendo tributar segn las normas del Rgimen Especial o del Rgimen General, a partir del cambio de rgimen. Es importante indicar que estos sujetos podrn reingresar al Nuevo RUS nicamente despus de transcurridos 12 meses desde que se produjo su inclusin en el Rgimen General o en el Rgimen Especial, previa presentacin de una comunicacin a la SUNAT. El reingreso a este Rgimen operar a partir del 1 de enero del ao siguiente a aquel en el que se cumplan los 12 meses, sin perjuicio del cumplimiento de sus obligaciones tributarias generadas mientras estuvo incluido en el Rgimen General o en el Rgimen Especial. La comunicacin antes referida tiene carcter constitutivo y se deber realizar como mnimo dos meses antes de la fecha en que debe operar el reingreso. Las comunicaciones presentadas fuera del plazo antes mencionado, se considerarn como no presentadas. Puede la SUNAT incluirlos en el Rgimen General? S. La SUNAT determinar la inclusin de los sujetos del nuevo RUS al Rgimen General cuando verifique que sus ingresos brutos en un cuatrimestre calendario superaron los S/. 80,000 o hayan incurrido en alguno de los supuestos mencionados en los numerales 3.1 y 3.2 del Articulo 3 del Decreto Legislativo N 937 que califican a las personas no comprendidas en el Rgimen. Pueden suspender actividades? S. En el caso de que por algn hecho fortuito no se pueda continuar con el negocio, se deber comunicar tal hecho a la SUNAT mediante el Formulario N 2127, con una copia de la ltima boleta de venta emitida. De lo contrario, al no tener conocimiento, la SUNAT considerar que el negocio contina y que se est incumpliendo con el pago de la cuota. El reinicio de sus actividades ser comunicado automticamente con el pago de su cuota o con el Formulario N 2127, en cuyo caso deber adjuntar copia simple del primer comprobante de pago usado o por utilizar luego de reiniciar sus actividades, segn corresponda.

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4. Libros contables
Libros contables No estn obligados a llevar libros contables. Para fines de gestin, es necesario que las personas naturales lleven el control de sus operaciones registrando los comprobantes de pago. Estados contables No estn obligados a emitir estados contables como el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. Con fines de gestin, es necesario conocer peridicamente el resultado de las operaciones a fin de tomar decisiones correctas y oportunas. Asimismo, las entidades financieras requieren de los estados contables para evaluar la situacin financiera y econmica del negocio. Comprobantes de pago que deben emitir Slo debern emitir boletas de venta, tickets o cintas de mquinas registradoras que no permitan ejercer el derecho al crdito fiscal ni para sustentar gastos o costos para efectos tributarios. Comprobantes que deben exigir Slo debern exigir facturas o tickets o cintas de mquina registradora u otros documentos autorizados que permitan ejercer el derecho al crdito fiscal o ser utilizado para sustentar gasto o costo para efectos tributarios, a sus proveedores por las compras de bienes o prestacin de servicios y recibos por honorarios en su caso. Exhibicin de los documentos proporcionados por SUNAT Exhibir en un lugar visible, los emblemas y/o signos distintivos proporcionados por SUNAT, as como el Comprobante de Informacin Registrada y las constancias de pago. Obligacin de conservar los comprobantes de pago Debern conservar el original de los comprobantes de pago que hubieran emitido y aquellos que sustenten sus adquisiciones, incluyendo las de los bienes que conforman su activo fijo, en orden cronolgico. Rgimen especial del impuesto a la Renta- RER Es un rgimen al que pueden acceder las personas naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas y personas jurdicas que desarrollen actividades de comercio, industria y servicios, as como de aquellos recursos naturales que extraigan, incluidos la cra y el cultivo, siempre que sus ingresos correspondientes al ejercicio gravable anterior no hubiera superado el monto de 240,000. Sujetos no comprendidos

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El personal afecto a la actividad sea mayor a 8 personas, exista o no vnculo laboral con el dueo, el cual tambin se incluye en el cmputo. - Desarrollen actividades en ms de 2 unidades de explotacin. - El rea total de dichas unidades en conjunto supere los 200 metros cuadrados. - El valor de los activos fijos, sin considerar los predios, supere las 15 UIT. - El precio unitario de la venta de bienes, en la realizacin de actividades de comercio y/o industria superan los 3000 soles. - El consumo de energa es mayor a 2000 kilovatios por hora. - El consumo de servicio telefnico supera el 5% del total de los ingresos declarados por el contribuyente. - El total de sus adquisiciones en 3 meses consecutivos excede el total de sus ingresos netos acumulados en el mes. No incluye adquisicin de activos fijos. - Cuando en el ejercicio el monto de sus adquisiciones acumuladas supera 240,000 no incluye activo fijo. - Realicen actividades calificadas como contratos de construccin. Transporte de carga si la capacidad es mayor a las 2 TM, Transporte de pasajeros, venta de inmuebles, espectculos pblicos, notarios, martilleros, comisionistas, casinos, tragamonedas, depsitos aduaneros, agencias de viaje, propaganda y publicidad.

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5. Monto referencial mensual y nivel mximo de ingresos

Monto referencial mensual y nivel mximo de ingresos Los ingresos netos del ejercicio gravable anterior no podrn superar la suma de 240,000, considerando que el monto referencial mensual es 20,000. Si inicia actividades en el presente ejercicio debe presumir que sus ingresos anuales no superarn el importe de 20,000 por el nmero de meses transcurridos desde el inicio de las actividades hasta el cierre del ejercicio. Cuota aplicable: Renta de tercera categora que provengan de actividades de comercio y/o industria. 2.5% Rentas de tercera categora que provengan de actividades de realizacin de servicios 3.5% Rentas de tercera categora que provengan de realizacin conjunta de actividades de comercio y/o industria y actividades de servicio. 3.5% El pago de las cuotas tiene carcter cancelatorio. Se encuentra sujetos a las normas del IGV Comprobantes de pago. Estn autorizados a emitir y obligados a solicitar todos los comprobantes de pago de acuerdo a la ley de comprobantes de pago. Libros contables Registro de Ventas y compras Estados contables y declaracin jurada. No estn obligados a presentar los estados financieros ni la declaracin jurada anual del impuesto a la renta.

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6. Comprobantes de pago
Los comprobantes de pago Definicin Comprobante de Pago es la denominacin que se le asigna a los documentos que sustentan las operaciones comerciales que realizan las empresas en el desarrollo de su actividad, estos comprobantes de pago se registran en los libros de contabilidad. El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de bienes, la entrega en uso, o la prestacin de servicios. Base legal La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia No. 007-99/SUNAT del 21 de enero de 1999 aprueba el Reglamento de los Comprobante de Pago aplicables a la fecha. Se han dado diversas normas que rigen los Comprobantes de Pago como son: Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por la Resolucin de Superintendencia No. 018-97/SUNAT, modificado por las Resoluciones de Superintendencia Nos. 031-97/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT; RESOLUCIONES DEROGADAS.- A partir de 1999, los siguientes dispositivos se encuentran derogados: Resoluciones de Superintendencia Nos. 018-97/SUNAT, 031-97/SUNAT, 035-97/SUNAT, 043-97/SUNAT, 045-97/SUNAT y 060-97/SUNAT; as como la Resolucin de Superintendencia No. 068-93-EF/SUNAT. VIGENCIA La Resolucin de Superintendencia No. 007-99/SUNAT entr en vigencia a partir del uno de febrero de 1999. Aspectos tributarios de los comprobantes de pago Documentos considerados comprobantes de pago Slo se consideran comprobantes de pago, siempre que cumplan con todas las caractersticas y requisitos mnimos establecidos en el presente reglamento, los siguientes: a) Facturas. b) Recibos por honorarios. c) Boletas de venta. d) Liquidaciones de compra. e) Tickets o cintas emitidos por mquinas registradoras. f ) Notas de crdito. g) Notas de dbito. h) Guas de remisin. Notas de crdito

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Son comprobantes de pago autorizados por la SUNAT y se utiliza observando las siguientes disposiciones: 1. Se emitirn por concepto de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devoluciones y otros. 2. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los Comprobantes de Pago en relacin a los cuales se emitan. 3. Slo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar Comprobantes de Pago otorgados con anterioridad. 4. En el caso de descuentos o bonificaciones slo podrn modificar Comprobantes de Pago que den derecho a crdito fiscal o crdito deducible o sustenten gastos o costo para efecto tributario. Notas de debito Son comprobantes de pago autorizados por la SUNAT y se utiliza observando las siguientes disposiciones: 1. Se emitirn para recuperar costos o gastos incurridos por el vendedor con posterioridad a la emisin de la Factura o Boletas de Venta, como intereses por mora u otros. Excepcionalmente el adquiriente o usuario podr emitir una Nota de Dbito como documento sustentatorio de las penalidades impuestas por incumplimiento contractual del proveedor, segn conste en el respectivo contrato. 2. Slo podrn ser emitidas al mismo adquiriente o usuario para modificar Comprobantes de Pago otorgados con anterioridad. 3. Debern contener los mismos requisitos y caractersticas de los Comprobantes de Pago en relacin a los cuales se emitan.

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7. Documentos autorizados
Documentos autorizados Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, ejercer el derecho al crdito fiscal, o al crdito deducible, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente o usuario y se discrimine el Impuesto: 1. Boletos que expiden las compaas de aviacin comercial por el servicio de transporte areo de pasajeros. 2. Documentos emitidos por las empresas del sistema financiero y de seguros que se encuentren bajo el control de la Superintendencia de Banca y Seguros. 3. Documentos emitidos por las Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y por las Entidades Prestadoras de Salud, que se encuentren bajo la supervisin de la Superintendencia de Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones y de la Superintendencia de Entidades Prestadoras de Salud, respectivamente, cuando estn referidos a las operaciones compatibles con sus actividades segn lo establecido por las normas sobre la materia. 4. Recibos emitidos por los servicios pblicos de suministro de energa elctrica y agua; as como por los servicios pblicos de telecomunicaciones que se encuentren bajo el control del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin y del Organismo Supervisor de Inversin Privada en Telecomunicaciones (OSIPTEL). 5. Plizas emitidas por las bolsas de valores, bolsas de productos o agentes de intermediacin, por operaciones realizadas en las bolsas de valores o bolsas de productos autorizadas por la CONASEV. 6. Cartas de porte areo y conocimientos de embarque por el servicio de transporte de carga area y martima, respectivamente. 7. Plizas de adjudicacin emitidas con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada, por los martilleros pblicos y todas las entidades que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros. 8. Certificados de pago de regalas emitidas por PERPETRO S.A., siempre que cumplan con los requisitos y caractersticas establecidos por Resolucin Ministerial. 9. Formatos proporcionados por ESSALUD para los aportes al Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo que efecten las entidades empleadoras a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional. Los siguientes documentos permitirn sustentar gasto, costo o crdito deducible para efecto tributario, segn sea el caso, siempre que se identifique al adquiriente o usuario. 1. Recibos por el arrendamiento o subarrendamiento de bienes muebles e inmuebles que generen rentas de primera categora para efecto del Impuesto a la Renta, los cuales sern proporcionados por la SUNAT.

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2. Documentos emitidos por la Iglesia Catlica por el arrendamiento de sus bienes inmuebles. 3. Boletos de viaje emitidos por las empresas de transporte pblico interprovincial de pasajeros dentro del pas, siempre que cuenten con la autorizacin del Ministerio de Transportes, Comunicaciones, Vivienda y Construccin, en las rutas autorizadas. 4. Boletos emitidos por las empresas de transporte pblico urbano de pasajeros. 5. Boletos numerados o entradas que se entreguen por atracciones o espectculos pblicos en general. 6. Recibos por el pago de la tarifa por uso de agua superficial con fines agrarios y por el pago de la cuota a los que se refieren los Artculos 28 y 48, respectivamente, del Reglamento de Tarifas y Cuotas por el Uso de Agua aprobado por Decreto Supremo No. 003-90-AG. 7. Etiquetas autoadhesivas emitidas por el pago de la Tarifa Unificada de Uso de Aeropuerto (TUUA) que cobra CORPAC S.A. a los pasajeros que utilizan los servicios aeroportuarios. No permitirn sustentar gasto o costo para efecto tributario, crdito deducible, ni ejercer el derecho al crdito fiscal. 1. Billetes de lotera, rifas y apuestas. 2. Documentos emitidos por centros educativos y culturales reconocidos por el Ministerio de Educacin, universidades, asociaciones y fundaciones, en lo referente a sus actividades no gravadas con tributos administrados por la SUNAT. En caso de operaciones con sujetos que requieran sustentar gasto o costo para efecto tributario, se requerir la emisin de facturas.

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8. Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago

Oportunidad de entrega de los comprobantes de pago Los comprobantes de pago debern ser entregados en la oportunidad que se indica: 1. En la transferencia de bienes muebles, en el momento en que se entregue el bien o en el momento en que se efecte el pago, lo que ocurra primero. En el caso que la transferencia sea concertada por Internet, telfono, telefax u otros medios similares, en los que el pago se efecte mediante tarjeta de crdito o de dbito y/o abono en cuenta con anterioridad a la entrega del bien, el comprobante de pago deber emitirse en la fecha en que se perciba el ingreso y entregarse conjuntamente con el bien. 2. En el caso de retiro de bienes muebles a que se refiere la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, en la fecha del retiro. 3. En la transferencia de bienes inmuebles, en la fecha en que se perciba el ingreso o en la fecha en que se celebre el contrato, lo que ocurra primero. En la primera venta de bienes inmuebles que realice el constructor, en la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto que se perciba, sea total o parcial. Tratndose de naves y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el respectivo contrato. 4. En la transferencia de bienes, por los pagos parciales recibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta a disposicin del mismo, en la fecha y por el monto percibido. 5. En la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientes supuestos ocurra primero: * La culminacin del servicio. * La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de pago por el monto percibido. * El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a cada vencimiento. 6. En los contratos de construccin, en la fecha de percepcin del ingreso, sea total o parcial y por el monto efectivamente percibido. 7. En los casos de entrega de depsito, garanta, arras o similares, cuando impliquen el nacimiento de la obligacin tributaria para efecto del Impuesto, en el momento y por el monto percibido.

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9. Obligacin de emitir comprobantes de pago

De la obligacin de emitir comprobantes de pago Obligados a emitir comprobantes de pago 1. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a ttulo gratuito u oneroso: 2. Derivadas de actos y/o contratos de compraventa, permuta, donacin, dacin en pago y en general todas aquellas operaciones que supongan la entrega de un bien en propiedad. 3. Derivadas de actos y/o contratos de cesin en uso, arrendamiento, usufructo, arrendamiento financiero, asociacin en participacin, comodato y en general todas aquellas operaciones en las que el transferente otorgue el derecho a usar un bien. 4. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendindose como tales a toda accin o prestacin a favor de un tercero, a ttulo gratuito u oneroso. Esta definicin de servicios no incluye a aquellos prestados por las entidades del Sector Pblico Nacional, que generen ingresos que constituyan tasas. 5. Las personas naturales o jurdicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidacin de compra por las adquisiciones que efecten a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extraccin de madera, de productos silvestres, minera aurfera artesanal, artesana y desperdicios y desechos metlicos y no metlicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de nmero de RUC. 6. Los martilleros pblicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una pliza de adjudicacin con ocasin del remate o adjudicacin de bienes por venta forzada. 7. Tratndose de personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, la obligacin de otorgar comprobantes de pago requiere habitualidad. La SUNAT en caso de duda, determinar la habitualidad teniendo en cuenta la actividad, naturaleza, monto y frecuencia de las operaciones. 8. Las personas naturales, sociedades conyugales y sucesiones indivisas, que sin ser habituales requieran otorgar comprobantes de pago, podrn hacer uso de los formatos proporcionados por la SUNAT, los mismos que podrn ser utilizados para sustentar gasto o costo para efecto tributario. Operaciones por las que se excepta de la obligacin de emitir comprobantes de pago Se excepta de la obligacin de otorgar comprobantes de pago por:

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1. La transferencia de bienes o prestacin de servicios a ttulo gratuito efectuados por la Iglesia Catlica y por las entidades pertenecientes al Sector Pblico Nacional, salvo las empresas que conforman la actividad empresarial del estado. 2. La transferencia de bienes por causa de muerte y por anticipo de legtima. 3. La venta de diario, revistas y publicaciones peridicas efectuadas por canillitas. 4. El servicio de lustrado de calzado y el servicio ambulatorio de lavado de vehculos. 5. Los ingresos que se perciban por las funciones de directores de empresas, albaceas, sndicos, gestores de negocios, mandatarios y regidores de municipalidades y actividades similares. 6. La transferencia de bienes por medio de mquinas expendedoras automticas accionadas por monedas de curso legal, siempre que dichas mquinas tengan un dispositivo lgico contador de unidades vendidas, debidamente identificado (marca, tipo, nmero de serie), 7. Los aportes efectuados al ESSALUD por los asegurados potestativos, a que se refiere la Ley No. 26790 - Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud- y su reglamento, siempre que los referidos aportes sean cancelados a travs de las empresas del Sistema Financiero Nacional. 8. Los servicios de seguridad originados en convenios con la Polica Nacional del Per, prestados por sus miembros a entidades pblicas o privadas, siempre que la retribucin que por dichos servicios perciba cada uno de sus miembros en el transcurso de un mes calendario, no exceda de un cuarto (1/4) de la UIT.

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10. Operaciones de compra. Operaciones de venta

Operaciones de compra al crdito Cuando se efecta una compra al crdito, se puede aplicar los dos procedimientos siguientes los cuales estn de acuerdo con la modalidad de la operacin es decir al crdito sin intereses y al crdito con intereses. Compra al crdito sin intereses

Compra al crdito con intereses

Se podr observar que los intereses al sumarse originan un mayor importe para aplicar el 18% del Impuesto General a las Ventas. Los intereses son considerados como gastos financieros para la empresa en consecuencia se refleja como prdida. Todas las operaciones de compra deben estar debidamente respaldadas por el Comprobante de Pago que permitir utilizar como Crdito fiscal el importe del Impuesto General a las Ventas. Las compras deben estar debidamente registradas en el libro denominado Registro de Compras, sin este requisito no tiene validez la presentacin mensual de los impuestos hacindose acreedora la empresa a una multa. Es necesario precisar que no todos los documentos o comprobantes de pago tienen validez como Crdito Fiscal como por ejemplo las boletas de venta. Operaciones de ventas Venta al contado Las empresas efectan las adquisiciones de las mercaderas con la finalidad de comercializarlas. Las modalidades de ventas es decir en las condiciones en que se van a comercializar, estn de acuerdo con la poltica de la empresa la cual puede ser al contado, al contado con descuento, al crdito y al crdito con intereses. Observemos los siguientes ejemplos. Venta al contado sin descuento

Venta al contado con descuento

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Venta al contado con descuento

El descuento en las operaciones de ventas al contado se deduce del importe total o valor de venta la mercadera y obviamente no est afecta al impuesto general a las ventas. El descuento que se registra en la factura no se contabiliza. Operaciones de venta al crdito Cuando se efecta una venta al crdito, se puede aplicar los dos procedimientos siguientes los cuales estn de acuerdo con la modalidad de la operacin es decir al crdito sin intereses y al crdito con intereses. Venta al crdito sin intereses

Venta al crdito con intereses

Se podr observar que los intereses al sumarse originan un mayor importe para aplicar el 18% del Impuesto General a las Ventas. Los intereses son considerados como ingresos financieros para la empresa en consecuencia se refleja como ganancia. Todas las operaciones de venta deben estar debidamente respaldadas por el Comprobante de Pago. Las compras deben estar debidamente registradas en el libro denominado Registro de ventas, sin este requisito no tiene validez la presentacin mensual de los impuestos.

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mailxmail - Cursos para compartir lo que sabes 11. Liquidacin del impuesto general a las ventas
Liquidacin del impuesto general a las ventas El impuesto General a las Ventas se liquida mensualmente y se presenta ante la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT o a travs de las entidades financieras. Observemos el siguiente ejemplo de liquidacin del Impuesto General a las Ventas y el pago del mismo. Liquidacin y pago del impuesto general a las ventas Operaciones del mes de Enero de 2001 Importe de compras registradas debidamente sustentadas por Comprobantes de Pago con derecho al Crdito Fiscal S/. 29,500.00 Impuesto General a las Ventas S/. 5,310.00 Importe de ventas registradas debidamente sustentadas por Comprobantes de Pago. S/. 34,800.00 Impuesto General a las Ventas S/. 6,264.00 Liquidacin del IGV IGV de ventas IGV de compras IMPORTE A PAGAR S/. 6,264.00 S/. 5,310.00 S/. 954.00

Liquidacin del impuesto general a las ventas con crdito fiscal Operaciones del mes de Febrero de 2001 Importe de compras registradas debidamente sustentadas por Comprobantes de Pago con derecho al Crdito Fiscal S/. 21,200.00 Impuesto General a las Ventas S/. 3,816.00 Importe de ventas registradas debidamente sustentadas por Comprobantes de Pago. S/. 12,600.00 Impuesto General a las Ventas S/. 2,268.00 Liquidacin del IGV IGV de ventas IGV de compras CREDITO FISCAL S/. 2,268.00 S/. (3,816.00) S/. 1,548.00

Se observa, que el importe del IGV en compras es mayor que el de las ventas, en este caso existe Crdito Fiscal, es decir se tiene un importe a favor de la empresa el cual se utiliza en el siguiente mes. Estudio y anlisis de los libros contables en los cuales se registran los comprobantes de pago que intervienen en las operaciones de ventas y compras.

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12. Registro de ventas

Registro de ventas Definicin Es un auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble en el cual se registran en forma detallada, ordenada y cronolgica, cada una de las ventas de bienes o servicios que realiza la empresa en el desarrollo habitual de sus operaciones. Los documentos que sustentan las ventas realizadas son las facturas, boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc. A travs de este libro se obtiene el importe mensual del Impuesto General a las Ventas el cual es considerado como impuesto retenido al cliente por las ventas realizadas, a este IGV retenido se le deduce el IGV anotado en el Registro de Compras. Aspecto legal Este libro debe ser legalizado en el primer folio ante un Notario Pblico o Juez de Paz adquiriendo valor legal. Rayado El rayado que adopta este libro se muestra a continuacin debiendo cada empresa adecuarlo a sus necesidades de informacin. a) Fecha. b) Nmero de RUC del cliente. c) Nmero de la Factura, Boleta de Venta, Nota de Dbito, Nota de Crdito. d) Nombre o Razn Social del Cliente. e) Ventas Comercio Exterior: Moneda, tipo de cambio, importe. f ) Importe de los Bienes y Servicios grabados. g) Importe de los descuentos y bonificaciones. h) Otros cargos. i) Importe de los Bienes y Servicios no gravados. j) Importe Base imponible del Impuesto Selectivo al Consumo. k ) Tasa e Importe del Impuesto Selectivo al Consumo. l) Tasa e Importe de la base imponible del IGV. m ) Tasa e importe del Impuesto General a las ventas. n) Importe total a cobrar. Impuesto a las ventas Actualmente el Impuesto General a las Ventas registra el importe del 18% y se aplica en cada una de las operaciones que realiza la empresa. Registro de operaciones Cada uno de los documentos emitidos por la empresa se ir registrando da a da en orden correlativo. En el caso de boletas de venta, cuando se emite diariamente gran

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cantidad de documentos, se puede hacer un resumen diario de los mismos anotndose el primer y ltimo nmero emitido. Cierre del registro de ventas Al finalizar cada mes deber sumarse cada una de las columnas que registran importes debiendo cuadrarse cada una de las cifras comprobndose la operacin con el total registrado, el cierre significa hacer una doble raya por debajo de las cifras registradas. La informacin que presenta este cierre mensual es trasladada al asiento del libro diario denominndose a esta operacin centralizacin.

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13. Registro de compras

Registro de compras Definicin El registro de Compras es un libro auxiliar obligatorio de caracterstica tributario de foliacin doble. El registro se realiza en forma detallada, ordenada y cronolgica de cada uno de los documentos de compras de bienes y servicios que registre diariamente. Los documentos que sustentan las operaciones realizadas son las facturas, las boletas de venta, notas de crdito, notas de dbito, etc. Aspecto legal Es obligatorio para todas las empresas o personas individuales que desarrollen actividades consideradas como rentas de tercera categora y que estn dentro del alcance del Impuesto General a las Ventas y debe ser legalizado en el primero folio ante un Notario o Juez de Paz. Rayado El rayado que presenta este libro es el siguiente: a. Fecha de la factura del proveedor. b. Nmero de factura. c. Nmero del RUC del proveedor. d. Nombre del proveedor. e. Artculo comprado. f. Bienes gravados. g. Servicios gravados. h. Tasa e importe de los descuentos y bonificaciones. i. Importe de los bienes y servicios no gravados. j. Tasa e importe del Impuesto Selectivo al Consumo. k. Tasa e importe del Impuesto General a las Ventas. l. Importe total. Impuesto general a las ventas El Impuesto General a las Ventas considerado en este libro constituye un Crdito fiscal el cual se deduce del importe anotado en el registro de ventas. El trmino crdito fiscal significa el importe del IGV a favor de la empresa por las compras de bienes y servicios efectuados en un periodo. Registro de operaciones Cada uno de los documentos recibidos por la empresa se ir registrando da a da en orden correlativo y al final del mes debe ser traslado al libro diario previa verificacin de su consistencia.

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Liquidacin del impuesto general a las ventas El impuesto se liquida mensualmente y se determina por la diferencia entre el impuesto retenido a los clientes y el impuesto pagado a los proveedores.

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14. Documentos de operaciones de crditos

Documentos de operaciones de crditos El cheque Es una orden de pago girada por el titular de una cuenta corriente debidamente registrada a nombre de una persona natural o jurdica. Constituye un medio de pago. La empresa o persona natural con negocio que extiende un cheque deber controlar sus movimientos diariamente y conciliar mensualmente con la informacin que le enva el Banco. Los cheques deben contener la siguiente informacin bsica: El nmero del cheque * * * * * * * * * * El nmero del cheque. Nmero del cdigo del banco. Nombre del banco a cuyo cargo se gira. Lugar y fecha de emisin. La orden de pagar un importe de dinero. A la orden de quien se gira. Suma o importe en letras. Firma del girador. Nombres y apellidos del girador. RUC de la empresa.

Personas que participan: 1. Girador. Persona que gira el cheque y ordena su pago ante la institucin financiera. 2. Beneficiario. Persona que cobra directamente en la institucin financiera. 3. Entidad Financiera. Entidad que cancela el cheque. El endoso El cheque a favor de una determinada persona es transferible mediante endoso. En el endoso se registra la firma de la persona que va a hacer efectivo el cheque, sus nombres y apellidos, No. de Libreta de Electoral o documento de identificacin y su direccin. Prohibiciones El cheque no puede girarse con fecha adelantada. El cheque es un documento denominado casi dinero por ser dinero disponible. El cheque no debe emitirse, recibirse ni endosarse como valor en garanta. El cheque recibido en esta calidad pierde su calidad de ttulo valor. Tipos de cheques El cheque no negociable o intrasferible

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El cheque no negociable presenta un sello cruzado indicando esta caracterstica y solo puede ser cobrado por el titular del cheque a quien se la ha girado. No puede ser endosado. El cheque para abono en cuenta Son aquellos cheques que directamente son abonados en la cuenta corriente que se indica en el reverso de los cheques. El cheque de gerencia Son ttulos nominativos transmisibles por endoso y cancelados en cualquier oficina del banco que lo ha emitido. No pueden ser emitidos al portador. Es un cheque que cuenta con los fondos suficientes por exceso del monto indicado. El cheque certificado Son aquellos cheques cuya existencia de fondos ha sido certificada por el banco girado, sea a peticin del propio girador o de cualquier tenedor. Los cheques al portador no se certifican. Segn acuerdo adoptado en la asociacin de bancos, la certificacin de cheques est limitada, solo aquellos cheques girados a favor de instituciones y entidades pblicas, del gobierno central, local y bancos. La certificacin de un cheque trae como efecto que el girador y dems obligados que dan liberados, constituyndose el banco girado en el nico responsable del pago del cheque. Cheque al portador Es el cheque que puede ser cobrado en la institucin por la persona que la presente.

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15. Letra de cambio

La letra de cambio Es el documento de crdito que expresa una orden de pago escrita, por la cual una persona deudora debe pagar a su vencimiento al tenedor del documento el importe que indica el documento. En la letra de cambio una persona se compromete con su firma debajo de la palabra ACEPTADA a pagar a otra persona, a un tiempo determinado, una cantidad de dinero correspondiente a un valor recibido por ellas, ya sea en forma de mercaderas o en efectivo. Contenido de la letra de cambio a) La denominacin de LETRA DE CAMBIO u otra equivalente. b) Numeracin correlativa. c) Fecha de vencimiento o pago (sino se indica, se considera pagadora a la vista) d) Importe en cifras y letras e) Lugar, da, mes y ao en que se gira la letra f ) Tipo de Vencimiento g) Nombre o razn social de la orden persona a cuyo favor se gira la letra h) El nombre del girado, librado a aceptante, que es la persona a cuyo cargo se gira la letra (Deudor) i) El nombre y firma del girador, librador o emitente, persona que emite o libra la letra. j) Direccin completa del deudor y firma debajo de la palabra aceptada, lugar y fecha k ) Concepto de la obligacin, es decir si se trata de valor recibido, valor en cobranza, o valor en cuenta corriente. Personas que intervienen: Girador o librador o emisor: Es la persona que extiende el documento y ordena el pago, es decir es la que ha entregado un valor en forma de mercadera o efectivo, para ser cobrada en la fecha que expresa la letra. Firma en calidad de librador. Orden, Tenedor, Tomador: Persona a cuya orden se paga la letra o encargada de cobrarla (Generalmente Bancos). Aceptante, Cargo, Girado o Librado: Persona a cuyo cargo se gira la letra, la acepta y debe pagarla. En algunos casos una sola persona hace de beneficiario y girador o de girador y girado. Por lo que en estos casos solo hay dos participantes, ocupando uno de ellos dos posiciones, ya sea de girador - beneficiario o girador girado. El vencimiento: El vencimiento es el da en que debe ser cancelada la letra, tenemos los siguientes tipos de vencimientos: A la vista: La letra es cancelada a su sola presentacin. La presentacin debe realizarse dentro del ao de emitida la letra. A das vista: El vencimiento de la letra, se cuenta a partir del da siguiente de la fecha de su aceptacin por el librado.

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A das fecha: La letra vence a partir de la fecha en que se gir la letra. A fecha fija: Modalidad en la que se indica exactamente el da fecha prefijada escrita en el documento. Renovacin: Es el cambio del documento vencido por otro para prolongar el pago de la obligacin previo acuerdo con el tenedor del documento. Del pago: La letra de cambio debe ser cancelada en el da de su vencimiento, existe ocho (8) das de gracia, al trmino del cual ser remitido al protesto. El aval: Es la garanta que se ofrece sobre el pago total o parcial de una letra de cambio. El avalista o persona que presta esta garanta queda obligado del mismo modo que aquel por quien prest el aval, es decir, adquiere una obligacin solidaria frente al tenedor. El aval debe constar en la letra de cambio y se expresa con las palabras "por aval" u otras equivalentes y debe ser firmado por el avalista. Endoso: Mediante la firma al dorso de la letra, se transfiere el poder de realizacin a otra persona. Puede ser para un financiamiento o para cancelar una obligacin. La resaca: Es una accin de regreso que tiene una persona de reembolsarse por medio de una letra o "resaca" girada a la vista contra el obligado y pagadera en el domicilio de ste y por un importe equivalente al valor de la letra ejecutada mas cualquier otro concepto adicional que pueden ser intereses, gastos, etc.

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16. Documentos de operaciones de crditos

El pagare Es un ttulo - valor que tiene la misma caracterstica y cumplen con los mismos requisitos que la letra de cambio. Las entidades financieras al utilizar el dinero para realizar sus operaciones de prstamos, son las que utilizan el pagar en las operaciones del crdito bancario. La hipoteca Es un instrumento por el cual se afecta un inmueble que se da en garanta para cualquier prstamo que se solicite a las entidades financieras. La hipoteca se constituye por Escritura Pblica salvo disposiciones especficas de la ley. La hipoteca puede garantizar una obligacin futura y puede ser constituida bajo condicin o plazo. Los requisitos para acceder a la validez de la hipoteca son: * El deudor (persona que afecta el bien y est solicitando prstamo), sea propietario del bien o autorizado de acuerdo a ley. * Que asegure el cumplimiento de una obligacin determinada o determinable. * Que el gravamen sea de cantidad determinada o determinable y se inscriba en el Registro de la Propiedad Inmueble. Certificados de depositos * Transfieren la libre disposicin de los artculos depositados. * El Warrant confiere derecho de prenda sobre los mismos artculos en garanta de la suma prestada por ellos. * Siendo el certificado transferible el derecho de libre disposicin de los artculos con el gravamen prendario a favor del tenedor del Warrant. Estos ttulos de crdito constituyen instrumentos de financiamiento a corto plazo al permitir la movilizacin de los valores invertidos en existencias. El Warrant Es un ttulo de crdito considerado como un elemento de crdito con garanta de las mercaderas depositadas cuyo valor representa financieramente una inmovilizacin que adems le ocasiona a la empresa gastos de conservacin, guardiana, etc. El Warrant es un ttulo de crdito sumamente valioso para el comercio y la industria al permitirles movilizar sus inversiones en existencias de materias primas, productos terminados y mercaderas. Para las instituciones de crdito, el Warrant es tambin un ttulo de crdito atractivo, puesto que estos con garanta reales constituyen colocaciones bien respaldadas. La carta fianza bancaria La carta fianza como su nombre lo indica, constituye una garanta que se exige para el otorgamiento de crditos. Es el documento de garanta ms eficaz y de conversin inmediata en dinero en efectivo. La carta fianza es emitida por el banco quien utiliza

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formularios prenumerados Estos documentos deben conservarse en cajas de seguridad hasta su utilizacin o reemplazo. La carta fianza comercial Es una carta garanta que es utilizada por las personas naturales o jurdicas que con buena reputacin y probada solvencia est en condiciones de garantizar ante terceros por crditos que soliciten ante las empresas en donde, el deudor solicita crdito comercial, Es menos eficaz y rpido que la carta fianza bancaria. La prenda Es un instrumento de garanta que se constituye sobre un bien mueble mediante su entrega fsica o jurdica. Esta prenda asegura el cumplimiento de la obligacin. Los requisitos que se exigen son, que la prenda sea de propiedad del quien lo entregue en garanta o que alguien se encuentre debidamente autorizado y que el bien se entregue fsica o jurdicamente al acreedor. La anticresis Corresponde a la utilizacin por parte del acreedor del inmueble recibido como garanta de una operacin financiera y percibir sus utilidades. Se otorga por escritura pblica.

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17. Definiciones contables bsicas

Definiciones contables bsicas Contabilidad La contabilidad es una ciencia porque tiene normas, principios y procedimientos que nos ensea a ordenar, analizar y registrar los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en un periodo determinado con la finalidad de determinar el resultado. La contabilidad tambin es concebida como un arte, porque los libros contables presentan un rayado especial en donde el auxiliar contable (tenedor de libros), deber conocer la utilizacin de cada una de las columnas en el cual se registran las cuentas que sustentan la informacin contenida en los documentos que intervienen en las operaciones comerciales que realiza la empresa. Fines de la Contabilidad Los fines principales de la contabilidad son: 1. Registrar las operaciones comerciales. 2. Preparar los estados financieros como el Balance General y el Estado de Ganancias y Prdidas. 3. Proporcionar informaciones contables. 4. Permite conocer el volumen de los derechos y obligaciones del negocio. La importancia de la contabilidad A travs de la contabilidad se puede conocer la real situacin econmica y financiera de la empresa en un momento de su actividad. Los empresarios deben saber, que la contabilidad no es simplemente el registro de los documentos en los libros contables de cada una de las operaciones que realiza diariamente sino, que son obligaciones del profesional Contador Pblico Colegiado el llevar los libros de contabilidad al da, emisin o llenado de los formularios SUNAT, ESSALUD y otros formularios de pagos para el pago de los impuestos o tributos mensuales, emisin de los estados contables peridicamente con su respectivo informe de gestin proponiendo alternativas de solucin. Lamentablemente, algunos empresarios se acuerdan de la contabilidad cuando estn mal los negocios o cuando tienen problemas de gestin o tributarios y a veces sus consecuencias son irreparables. La contabilidad proporciona al empresario la informacin necesaria para que pueda efectuar operaciones financieras tales como: solicitar un prstamo bancario, solicitar un crdito comercial, ampliar o mejorar su negocio, etc. Relacin de la contabilidad con otras disciplinas La contabilidad se relaciona con las siguientes disciplinas: Documentacin comercial: Estudia en forma minuciosa y ordenada todos los documentos actualmente denominados Comprobantes de Pago que una persona natural o jurdica (empresa) utiliza en las diversas operaciones comerciales.

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Estadstica: Ensea la forma de cmo debemos preparar los cuadros estadsticos como resultado de los hechos contables, para hacer un estudio comparativo de los diversos periodos econmicos. A travs de estos cuadros comparativos podemos tomar decisiones de proyeccin del negocio. Legislacin comercial, laboral y tributaria: Estudia los diversos dispositivos que son obligatoriamente aplicados en el desarrollo de las actividades que realiza la empresa. Tenedura de libros : Ensea el arte de registrar con claridad y eficiencia, los documentos o comprobantes de pago que intervienen en las operaciones comerciales en los libros de contabilidad con la finalidad de obtener a travs de cuadros contables el resultado de las operaciones registradas. Clculo mercantil o matemticas financieras: Resuelve los problemas econmicos contables que se presentan en las operaciones comerciales a travs del clculo de porcentajes, tasa de inters, monto o capital final, etc. Economa: Su relacin es patente si observamos que la mayor parte de los hechos contables que se registran, analizan e interpretan, son el resultado de leyes econmicas entre las que se encuentran la produccin, distribucin y consumo de las riquezas. Finanzas: Esta ciencia tiene en la contabilidad a su mejor aliada, ya que sta le ofrece los datos indispensables para su estudio, sobre todo en lo referente a la consecucin y manejo de capitales para hacer frente a las necesidades de recursos monetarios.

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18. Campos de aplicacin de la contabilidad. Principios generalmente aceptados

Campos de aplicacin de la contabilidad La contabilidad se aplica en las actividades que desarrollan las empresas o entidades pblicas y las empresas privadas debidamente constituidas en nuestro pas. Su aplicacin en la actividad pblica est concentrada en las entidades estatales, gobiernos locales y organismos pblicos descentralizados. Su aplicacin en la actividad privada se encuadra dentro de las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada y en las formas societarias como la Sociedad de Responsabilidad Limitada, Sociedad Annima, Sociedad Colectiva, Sociedad en comandita Simple, Sociedad en comandita por Acciones; estas formas societarias desarrollan actividades comerciales, industriales y de servicios, etc. Usuarios de la informacin contable Los usuarios de la informacin contable est referida a las personas que necesitan la informacin contable de la empresa para distintos fines, entre los principales usuarios se conocen a: 1. Acreedores. Son personas naturales o jurdicas que comercializan con la empresa y necesitan conocer la situacin econmica y financiera de la empresa a fin de otorgarle crdito comercial. 2. Inversionista. Los inversionistas son personas que requieren conocer la situacin financiera y econmica de la empresa con la finalidad de invertir capitales. 3. Entidades Financieras. Las entidades financieras requieren de las empresas informacin relacionada a los estados contables con la finalidad de evaluar su situacin financiera a una fecha determinada, a su vez las empresas necesitan de los bancos para obtener prstamos los cuales pueden ser solicitados como capital de trabajo o para la adquisicin de activos fijos. 4. Organismos Fiscalizadores. Las entidades fiscalizadoras como la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT solicitarn informacin contable a la empresa para la verificacin de la correcta aplicacin de los impuestos en la determinacin de la base imponible tributaria. Asimismo, ESSALUD solicitar a las empresas los libros contables relacionados a la aplicacin de la carga laboral y descuentos que corresponde a los trabajadores de la empresa. 5. Oficina de Auditoria. Corresponde a la labor que realizan las oficinas de auditoria en la verificacin del cumplimiento de los objetivos prefijados por la empresa y en la buena administracin de los recursos utilizados por la empresa. 6. Gerencia. La gerencia necesita conocer peridicamente el resultado de las decisiones que va obteniendo la empresa en el transcurso del periodo, para ello se auxilia de la informacin contable que le permite cuantificar el resultado y evaluar la cifra obtenida. Asimismo, sobre la base contable obtenida, se puede proyectar la informacin para uno o varios periodos. Principios de contabilidad generalmente aceptados Los Principios de Contabilidad son enunciados normativos que se aplican en el registro de las operaciones y en la emisin de la informacin contable con la finalidad de uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidad

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finalidad de uniformizar criterios contables. Los Principios de Contabilidad representan el producto de prcticas, acuerdos y convenios internacionales que permiten contar con una informacin uniforme por todas las empresas. Anlisis de los principales Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados Equidad: Es el principio fundamental que debe or8ientar la accin del profesional contable en todo momento. Este principio indica que la equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que los que se sirven de los datos contables pueden encontrarse entre el hecho de que los intereses particulares se hallen en conflicto. De lo indicado se desprende que: Los estados financieros deben prepararse de tal modo que reflejen, con equidad, los distintos intereses en juego en una empresa. Ente: Los estados financieros siempre se refieren a un ente, donde el elemento subjetivo o propietario es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad. Bienes economicos: Los estados financieros siempre s se refieren a hechos econmicos, es decir, bienes materiales e inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptible de ser valuados en trminos monetarios. Moneda comn denominador: Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compartirlos fcilmente. La moneda que se utiliza en nuestro pas es el nuevo sol que es la moneda de curso legal debiendo llevarse la contabilidad en esta moneda. Empresa en marcha: Los estados financieros pertenecen a una empresa en marcha considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin se refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proteccin. Evaluacin al costo: El valor de costo de adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin, que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en correspondencia tambin al concepto de empresa en marcha razn por la cual esta norma adquiere el carcter de principio. Perodo: En la empresa en marcha es necesario medir el resultado de la gestin en el tiempo, ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, tributarios o para cumplir compromisos financieros. El lapso que media entre una fecha y otra se llama periodo. Devengado: Las variaciones patrimoniales que se deben considerar para establecer el resultado econmico son las que corresponden a un ejercicio sin entrar a distinguir si se han cobrado o pagado durante dicho periodo. Realizacin: Los resultados econmicos slo se deben computar cuando sean realizados, o sea cuando la operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundadamente todos los riesgos inherentes a tal operacin. Se debe establecer con carcter general que el concepto realizado participa del concepto

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devengado. Prudencia: Cuando se deba elegir entre dos calores para un elemento del activo, normalmente se debe optar por el ms bajo, o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la participacin del propietario sea menor. En general: Contabilizar las prdidas cuando se conocen y las ganancias cuando se realicen. Uniformidad: Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares - principios de evaluacin - utilizados para formular los estados financieros de un determinado ente, deben ser aplicados uniformemente de un ejercicio a otro. Se debe sealar por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de las normas particulares - principios de valuacin-

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19. Definicin y representacin de una cuenta

Significacin o importancia relativa Al ponderar la correcta aplicacin de los principios generales y normas particulares se debe necesariamente actuar con sentido prctico. Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadren dentro de aquellos y que, sin embargo, no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general. Exposicin: Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente a que se refieren. Definicin de cuenta: Es la denominacin que se les asigna a personas, bienes, valores, etc., con la finalidad de identificarlos y representarlos. Actualmente se aplica las cuentas del Plan Contable General Revisado las cuales registran cdigos, denominaciones especficas al nivel de cuentas principales y divisionarias como ya se indic en el tema del Plan Contable General Revisado. En pginas siguientes se muestra el anlisis y contenido de las cuentas del plan contable general revisado. Observemos el anlisis de la cuenta 10 Caja y Bancos. 10 CAJA Y BANCOS. ............. Cuenta Principal 101 Caja............................ Cuenta divisionaria 104 Cuentas Corrientes....... Cuenta divisionaria 1041 Interbanc. Especificacin de la cuenta. Plan de Cuentas de la empresa. Representacin de una cuenta: Las cuentas se representan por una T y tienen la siguiente estructura:

Las denominaciones que se han considerado representan sinnimos del debe o haber pudiendo ser llamados por esos nombres teniendo la misma significacin y utilizacin. Saldo: Es la diferencia entre el importe registrado en el debe y el importe registrado en el haber. El saldo de una cuenta puede ser: Saldo deudor: Una cuenta registra este saldo cuando el importe del debe es mayor que el importe del haber. Normalmente este saldo es registrado por las cuentas del Activo y las cuentas de Prdidas. Saldo acreedor: Una cuenta registra saldo acreedor cuando el importe del debe es menor que el importe del haber. Normalmente este saldo registra las cuentas del

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Pasivo, Patrimonio y las cuentas que originan Ganancia. Saldo cero o cuenta saldada: Una cuenta registra saldo cero cuando el debe es igual al haber. Balance general. Partidas corrientes y no corrientes Balance general: Es un estado financiero que registra a una fecha determinada la situacin financiera y econmica de la empresa. El Balance General es el producto final que se obtiene como consecuencia del registro de los comprobantes de pago en los libros contables y de all la emisin de los estados contables. El Balance General cumple la siguiente ecuacin contable: ACTIVOS = PASIVOS + PATRIMONIO

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20. Anlisis de los trminos que componen la ecuacin contable

Anlisis de los terminos que componen la ecuacin contable Activos: Viene a estar representado por todas las cuentas que representan dinero valores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden permanecer un ao o ms. Clasificacin de los activos o propiedades de acuerdo con su permanencia en la empresa: Los activos se clasifican en: Activo corriente: Esta representado por todas las cuentas que significan dinero, valores o derechos de propiedad de la empresa y que pueden permanecer hasta un ao. Ejemplo de las cuentas que integran el activo corriente son: Caja y Bancos, clientes, cuentas por cobrar diversas, mercaderas, productos terminados, productos en proceso, suministros diversos, etc. Las cuentas del activo corriente a su vez se puede clasificar en: Disponible: Representa la cuenta caja y bancos por su utilizacin o disponibilidad inmediata. Exigible: Est representado por la cuenta clientes generadas por operaciones de ventas del giro del negocio en las condiciones de crdito. Es exigible porque al vencimiento de la factura o letras se le exige al deudor la cancelacin de la misma. Realizable: Est representado por las existencias de mercaderas, productos terminados, materias primas, productos en proceso que obra en el almacn y que se encuentra listo para ser realizados en la venta o para su transformacin. Activo no corriente: Son cuentas que representan dinero, valores o derechos de propiedad de la empresa que permanecen ms de un ao. Ejemplo de las cuentas que integran el activo no corriente son las inversiones en valores, inmuebles, maquinarias y equipos, depreciacin y amortizacin acumulada, etc. Pasivo: Representan las obligaciones que contrae la empresa como consecuencia del desarrollo de su actividad. Las cuentas del pasivo se clasifican de acuerdo con la permanencia de las mismas en la empresa. Pasivo corriente: Agrupa a todas las deudas u obligaciones de la empresa que presentan vencimiento menor o hasta un ao. Ejemplo de las cuentas con esta caracterstica son los tributos por pagar, remuneraciones y participaciones por pagar, proveedores, cuentas por pagar diversas, etc. Estas cuentas se encuentran ordenadas de acuerdo al grado de exigibilidad. Pasivo no corriente: Representa obligaciones de la empresa con vencimiento mayor de un ao. Ejemplo de pasivo no corriente son las deudas a largo plazo. Patrimonio: Agrupa a las cuentas que representa los aportes de los socios o accionista, ms las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de las

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accionista, ms las utilidades que se generen, las reservas que se detraen de las utilidades, menos las prdidas. Ejemplo de estas cuentas son capital, reservas, resultados acumulados, etc. Modelo de Balance General

Observe usted, el Balance General refleja importes que son saldos y cuentas que la identifican. Cada una de las cuentas se ha ubicado de acuerdo a su permanencia en la empresa es decir si permanecen menos o hasta un ao se ha registrado en el activo o pasivo corriente en el caso de permanecer mas de un ao en la empresa se ha registrado en el activo o pasivo no corriente.

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21. Anlisis de los saldos de las cuentas del Balance General

Anlisis de los saldos de las cuentas del Balance General

Las cuentas del activo normalmente tienen saldo deudor por cuanto estas cuentas representan propiedades o inversiones. Cuando las cuentas presentan saldo acreedor es porque presenta caractersticas especiales tal es el caso del sobregiro bancario, las diversas provisiones como cuentas de cobranza dudosa, provisin para desvalorizacin de existencias, depreciaciones, provisin para fluctuacin de valores, etc.

Las cuentas del pasivo normalmente presentan saldo acreedor por cuanto las deudas se registran directamente en el pasivo y los pagos en el debe. Debe entenderse que la empresa no va a pagar mas de lo que debe por consiguiente el saldo ser siempre acreedor o saldo cero. Algunas cuentas por caractersticas especficas tienen saldo deudor, tal es el caso de tributos por pagar por ejemplo crdito fiscal del IGV, Renta, etc., o tambin los pagos anticipados de proveedores. Saldo de las cuentas del patrimonio

Las cuentas del patrimonio normalmente presentan saldo acreedor por cuanto representan aportes que tienen como contrapartida las cuentas del activo. El nico caso de que la cuenta tenga saldo deudor es cuando la empresa registre como resultado una prdida reflejndose en la cuenta divisionaria 592 Prdidas Acumuladas. Principio contable: La partida doble La partida doble: En contabilidad existen normas, principios y procedimientos sobre los cuales se basa el registro contable y el anlisis de los documentos que intervienen en las operaciones que realiza la empresa, en tal sentido debemos analiza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble.

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analiza y aplicar el siguiente Principio de Contabilidad denominado Partida Doble. Partida doble "A una o ms cuentas deudoras le corresponde una o ms cuentas acreedoras y viceversa" El trmino deudor o acreedor para ser entendido correctamente debe analizar las siguientes reglas: Reglas 1 . - Para las personas quin recibe es deudor, quin da o entrega es acreedor 2 . - Para las cosas lo que ingresa es deudor, lo que sale es acreedor 3.- Para los resultados toda perdida es deudora, toda ganancia es acreedora. La correcta aplicacin de las reglas permitir contar con registros contables confiables que permita emitir los estados contables. De las reglas expuestas podremos definir los siguientes conceptos: Deudor: Se ubica al lado izquierdo de la cuenta y registra a la persona que recibe dinero, los bienes, valores o dinero que ingresa a la empresa y las prdidas que registre la empresa en un periodo. Acreedor: Se ubica al lado derecho de la cuenta y registra a la persona que da o entrega dinero, los bienes, valores o dinero que salen de la empresa, as como a las ganancias que registre en un periodo. Anlisis de las cuentas de Balance General Cuentas del activo Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del ACTIVO aumentan. Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del ACTIVO disminuyen. Cuentas del pasivo Se CARGAN (lado izquierdo) si las cuentas del PASIVO disminuyen. Se ABONAN (lado derecho) si las cuentas del PASIVO aumentan. Cuentas del patrimonio Se CARGAN (lado izquierdo) si se refleja PRDIDA. Se ABONAN (lado derecho) si aumenta el CAPITAL o existe utilidad. Cuentas de resultado Ingreso o ganacia: Toda cuenta de INGRESO se ABONA (lado derecho) en la respectiva cuenta. Egreso: Toda cuenta de EGRESO se CARGA (lado izquierdo) en la respectiva Cuenta.

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22. Asientos contables

Asientos contables Asiento: Es el nombre que se le asigna al registro contable en el libro Diario, los asientos deben tener numeracin correlativa, ordenados y en orden cronolgico. Partes de un asiento En todo asiento en el libro diario se debe distinguir: a. Nmero del asiento. b. Denominacin de las cuentas deudoras y acreedores con sus respectivos importes. c. Fecha de la operacin. d. Sumilla, glosa o explicacin de la operacin registrada. Forma de registrar los asientos Para registrar los asientos, se escribe primero la cuenta o cuentas de cargo y luego la cuenta o cuentas de abono. El trmino cargo tambin denominado deudor o dbito representa ingreso de dinero o bienes a la empresa y se utiliza tambin para registrar prdidas y el trmino Abono denominado tambin acreedor o crdito se utiliza para registrar la salida de dinero o bines de la empresa as como tambin las ganancias que la empresa pueda generar. En aplicacin de la partida doble, tema tratado anteriormente la suma de los importes de las cuentas del debe tienen que ser iguales a la suma de los importes de las cuentas del haber. Deduccin de las reglas para cargar y abonar las cuentas 1. Se identifica las cuentas que intervienen en la operacin a registrar. Por lo menos deben utilizarse una cuenta deudora y una cuenta acreedora. 2. Se identifica cada una de las cuentas si son de Ingreso o Egreso Ganancia o Prdida. 3. Se aplica el principio de la partida doble. Como se indic, en la sesin No. 4, al final del presente material educativo, se presenta un caso desarrollado para su anlisis y estudio del registro de las operaciones en el libro diario. Desarrollo de casos prcticos 1. Se compra mercaderas al contado por S/. 1,000.00. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1200. Registrar el compromiso de la compra en el asiento respectivo.

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Para registrar las compras del mes 2. Se registra el pago de la factura No. 001 - 1200 por S/. 1,180.00, en efectivo. Proveedores Caja y Bancos 1,180.00 1,180.00

3. Se compra mercaderas al crdito por S/. 6,000.00 con el 3% de inters. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1210. Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente. Asiento Tributos por Pagar Compras Cargas Financieras a Proveedores Debe 1,112.40 6,000.00 180.00 Haber

7,292.40

Para registrar las compras del mes 4. Se compra mercaderas al crdito por S/. 4,000.00. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Factura No. 001 - 1216. Registrar el compromiso de la compra en el asiento correspondiente. Asiento Tributos por Pagar Compras a Proveedores Debe 720.00 4,000.00 Haber 4,720.00

Para registrar las compras del mes 5. Se vende mercaderas al contado por S/. 1,200.00 Factura No. 001 - 100. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. Clientes. Tributos por pagar Ventas Mercaderas DEBE 1,416.00 HABER 216.00 1,200.00

6. Se cobra en efectivo el importe de S/. 1,416.00 y se deposita en el banco. Caja y Bancos Clientes DEBE 1 ,416.00 HABER 1,416.00

7. Se vende mercaderas al crdito por S/. 3,000.00 Factura No. 001 - 101. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registro el compromiso de la venta. Clientes. Tributos por pagar Ventas DEBE 3,540.00 HABER 540.00 3,000.00

Se cobra en efectivo el importe de la factura No. 001 - 101 por S/. 3,540.00.

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DEBE 3,540.00 HABER 3,540.00

Caja y Bancos Clientes.

8. Se vende mercaderas al crdito por S/. 7,000.00 con el 4% de inters. Factura No. 001 - 102. Aplicar el 18% del impuesto general a las ventas. Registrar el compromiso de la venta. Clientes. Tributos por pagar Ventas Ingresos financieros DEBE 8,590.40 HABER 1,310.40 7,000.00 280.00

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23. Registro de los asientos del Libro Diario

Anlisis de la secuencia del registro de los asientos del libro diario Asiento de apertura El primer asiento que se registra en el libro diario es denominado de apertura cuya informacin se obtiene del libro de Inventarios y Balances en la parte que corresponde al Balance del Inventario Final o tambin del ltimo asiento registrado en el libro diario y que corresponde al periodo anterior. Asientos de centralizacin Los asientos siguientes corresponden a la centralizacin mensual de la informacin que registran los libros auxiliares como la centralizacin del registro de ventas, de compras, del libro caja y del libro planilla. Asientos de ajustes Al final del ao se efectan unos asientos denominados de regularizacin o asientos de ajustes que corresponde a la regularizacin de saldos de algunas cuentas que por su caracterstica o tratamiento no tuvieron movimiento durante el ao o para reflejar el saldo real de algunas cuentas. Estos asientos son el de costos de ventas, depreciacin, compensacin por tiempo de servicios, etc. Asientos que van a ser estudiados en el siguiente ciclo. Enunciado de un caso prctico desarrollado relacionado a las operaciones que realizan las empresas comerciales. A continuacin se presenta para el anlisis y registro en los libros contables, las operaciones que realiza la empresa JOSECAR S.A.C. que inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao. Para el desarrollo del presente I ciclo registrar las operaciones de compras y ventas y su correcto traslado al libro diario, en el II ciclo se desarrollar ntegramente hasta la emisin de los estados contables. I. Dinero en efectivo S/. 4,500 II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 023-12345 8,000 III. Tiene en el almacn las siguientes mercaderas: - 20 Computadoras marca Acer valorizada cada uno en S/. 3,000 - 20 Impresoras marca EPSON Stylus Color 400 valorizada cada uno en S/. 800 IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 1648 San Miguel valorizado en S/. 60,000.00. Operaciones 1. Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 1839 Co. Carsa. Pago con cheque. Al crdito por S/. 12,000 ms el IGV. Factura No. 001 - 2897 Co. Home Center. 2. Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 60,000 ms el IGV. Factura No. 001 - 1000 Se deposita en el Banco

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Al crdito por S/. 90,000 ms el IGV. Factura No. 001 - 1001 3. Se cobra y deposita el ntegro de la Venta con la Factura No. 001 - 1001. 4. La planilla de sueldos asciende a S/. 4,000. Aplicar las aportaciones y deducciones de ley. Se paga con cheque el ntegro del sueldo ms las aportaciones. Ajustes: 1. La existencia final de mercaderas asciende a S/. 48,000 2. La depreciacin es del 3% anual. b La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 4,000 SE SOLICITA: LIBROS: Inventarios y Balances Registro de Compras Registro de Ventas Prdidas Libro Caja Libro Planilla Libro Diario Libro Mayor ESTADOS CONTABLES Balance de Comprobacin Balance General Estado de Ganancias y

NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografa en el I ciclo solo comprende los registro de ventas y compras, su traslado al libro diario. Los otros registros y anlisis se efectuarn en el II ciclo.

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24. Contabilidad y documentos comerciales. Caso propuesto

Caso propuesto a ser desarrollado por los estudiantes La empresa CAROLINA S.A.C. inicia sus operaciones el 2 de enero del presente ao y presenta la siguiente informacin: I. Dinero en efectivo S/. 12,400.00 II. Dinero en cuenta corriente del Banco de Crdito No. 987 - 676554 10,345.00 III. Tiene en el almacn las siguientes mercaderas: - 10 Televisores marca SONY valorizada cada uno en S/. 1,200.00 - 20 Refrigeradoras marca INRESA valorizada cada uno en S/.1,000.00 IV. Desarrolla sus operaciones en el local comercial ubicado en la Av. La Marina No 120 Pueblo libre Operaciones 1.- Ha efectuado ventas en las siguientes condiciones: Al Al Al Al Al contado por S/.10,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 010 Se deposita en el Banco crdito por S/.40,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 011 contado por S/.100 mas el IGV Factura No. 1865 Telefnica del Per S.A.A contado por S/.80 mas el IGV Factura No. 9876 Sedapal contado por S/.90 mas el IGV Factura No. 6542 Luz del Sur

2 . - Ha efectuado compras en las siguientes condiciones: Al contado por S/. 6,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 5757 Co. Home Center Pag con cheque. Al crdito por S/. 12,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6498 Co. Home Center. Al contado por S/. 14,000 mas el IGV. Factura No. 001 - 6754 Co. Home Center Pag con cheque. Se paga con cheque el ntegro del sueldo ms las aportaciones. Ajustes: 1 . - La existencia final de mercaderas asciende a S/. 34,000. 2 . - La depreciacin es del 3% anual. 3 . - La Compensacin por Tiempo de Servicios asciende a S/. 7,000. Se solicita: Libros: Estados contables Inventarios y Balances Libro Planilla Balance de Comprobacin. Registro de Compras Libro Diario Balance General. Registro de Ventas Libro Mayor Estado de Ganancias y Prdidas. Libro Caja.

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NOTA: El desarrollo de las operaciones de la monografa en el I ciclo solo comprende los registros de ventas y compras y su traslado al libro diario. Los otros registros y anlisis se efectuarn en el II ciclo. NOTA: Con este captulo hemos llegado al final del curso

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