yaneth Resumen Plan Global De Auditora Integral GENERALIDADES Para desarrollar el plan global de auditora, el auditor deber considerar:

El entendimiento de la entidad y su entorno, incluyendo su control interno Valoracin del riesgo de declaracin equivocada importante Riesgos e importancia relativa Coordinacin, direccin, supervisin y revisin Naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos Otros asuntos ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Para estos propsitos el auditor debe entender: a) El entorno econmico y reglamentario b) Las condiciones del mercado Lo anterior tiene que ver con el conocimiento de la actividad del cliente, lo cual incluye al menos los siguientes elementos: Conocer las condiciones ms importantes de la industria en que opera Conocimiento de la entidad (su estructura, su actividad econmica, su desempeo, legislacin, etc.) . VALORACIN DE RIESGOS DE DECLARACIN EQUIVOCADA IMPORTANTE El auditor valora si estos riesgos se relacionan con clases de transacciones, saldos de cuentas, etc., o si se relaciones de manera ms dominante con los estados financieros como un todo y por tanto afectan muchas aseveraciones. El auditor puede identificar los controles que es probable que prevengan o detecten y corrijan, declaraciones equivocadas importantes en aseveraciones especficas. RIESGOS E IMPORTANCIA RELATIVA Como parte de la valoracin de riesgos, el auditor debe determinar cules de los riesgos son, a su juicio, riesgos importantes que requieren especial consideracin por parte de la auditoria. Los riesgos importantes son a menudo riesgos de negocio que pueden derivar en la declaracin equivocada importante de los Estados Financieros.

Los riesgos importantes son a menudo riesgos de negocio que pueden derivar en declaracin equivocada importante de los estados financieros. Jorge. Marco Conceptual de la Auditoria I. como Servicio de Aseguramiento Resumen Definicin: La auditoria integral es el proceso de obtener y evaluar objetivamente, en un periodo determinado, evidencia relativa a la siguiente temtica: informacin financiera estructura del control interno cumplimiento de las leyes pertinentes y conduccin ordenada en el logro de las metas y objetivos propuestos

Objetivos de la autora: expresar una opinin sobre los estados financieras establecer si las operaciones financieras, administrativas y econmicas se han realizado conforme al marco normativo y regulatorio verificar si la entidad se ha conducido en pro del logro de los objetivos y metas propuestas evaluar el sistema global del control interno -el consejo de estndares internacionales de auditoria y servicios de aseguramiento IAASB emiti una norma en junio del 2000sobre servicio. De aseguramiento. -el objetivo principal de la norma (international standard on assurance engagements isae) es establecer la diferencia que es un servicio de aseguramiento con otros servicios. -sus propsitos son: 1. Describir los objetivos y los elementos de los servicio. De aseguramiento 2. Establecer estndares para y proveer orientacin dirigida a los contadores profesionales 3. Actuar como una estructura conceptual -de acuerdo con la norma internacional el objetivo de un servicio de aseguramiento es el de permitir que un contador profesional evalu un asunto determinado que es responsabilidad de otra parte, mediante la utilizacin de criterios adecuados e identificables, con el fin de expresar una conclusin que transmita al supuesto destinatario un cierto nivel de confiabilidad acerca del tema en cuestin.

Yaneth Elementos de un servicio de aseguramiento una relacin tripartita que implique a: un contador profesional una parte responsable un supuesto destinatario de la informacin un tema o asunto determinado criterio confiable un proceso de contratacin una conclusin

-relacin tripartita Los servicios de aseguramiento implican a tres partes independientes. El contador es el profesional solicitante de la informacin: Una profesin de distingue por ciertas caractersticas: Dominio de una habilidad Adherencia por parte de sus miembros Aceptacin de un deber para con la sociedad

La responsabilidad de un contador profesional no es exclusivamente satisfacer las necesidades de un cliente o de un empleador individual. Los estndares de la profesin contable estn fuertemente determinados por el inters pblico. Los contadores profesionales tienen un rol importante en la sociedad. Objetivos de la profesin contable: 1. Credibilidad 2. Profesionalismo 3. Calidad de los servicios 4. Confianza

Principios fundamentales: 1. Integridad

2. Objetividad 3. Competencia profesional y debido cuidado 4. Confidencialidad 5. Comportamiento profesional Jorge Enfoque conceptual sobre la independencia del auditor: La independencia requiere: 1. Independencia de la mente 2. Independencia en la apariencia Amenazas de la independencia: 1. Auto-inters 2. Auto-revisin 3. Abogaca 4. Familiaridad 5. Intimidad -parte responsable Es la persona o personas, ya sean de manera individual o como representantes de una entidad, responsables de la temtica. En el caso de la auditoria integral, la administracin es responsable por toda la temtica de este servicio. -destinatario de la informacin El informe de la auditoria integral es de propsito general o sea que es emiti para un numero indeterminado de usuarios, pero sebe ser dirigido a quien se espera utilizara el informe. -tema o asunto determinado La temtica de un centrado de servicios que debe ejecutar el contado pblico requiere que se pueda identificar claramente y que se pueda sujetar a los procedimientos de obtencin de evidencia. La temtica de la auditoria integral cumple con estos requisitos ya que comprende la ejecucin de un trabajo con el siguiente alcance: 1. Auditoria financiera 2. Auditoria de cumplimiento 3. Auditoria de gestin 4. Auditoria de control interno

-criterios confiables Los criterios son las normas o estndares usados para evaluar la temtica o alcance de los servicios. Los criterios utilizados en la evaluacin de la auditoria integral son: 1. En la auditoria de los estados financieros los criterios son las normas nacionales o internacionales de contabilidad 2. En la auditoria del control interno los criterios puede ser la estructura para la evolucin de cada uno de los elementos del control interno establecida por el coso 3. El la auditoria del cumplimiento de leyes y regulaciones los criterio son las leyes comerciales, tributarias, laborales, cambiarias y de otra ndole aplicables a la entidad 4. En la auditoria de gestin los criterios son los indicadores cuantitativos y cualitativos o factores crticos de xitos establecidos por la administracin que permite evaluar el desempeo de una organizacin frente a sus metas, objetivos y responsabilidades. Las caractersticas del criterio para determinar su confiabilidad son: 1. Relevancia 2. Uniformidad 3. Neutralidad 4. Comprensibilidad 5. Integridad La parte responsable del supuesto destinatario Supuesto destinatario Yaneth Aspectos Metodolgicos De La Auditoria Integral

Etapa previa y definicin de los trminos del trabajo. * Conocimiento de la industria y negocio del cliente. * Obtencin de informacin sobre las obligaciones legales de la empresa. * Obtencin de informacin sobre el plan de gestin de la empresa. * Realizacin de procedimientos analticos preliminares. * Establecer la importancia relativa y evaluar el riesgo aceptable de auditora y el riesgo inherente. * Entender la estructura de control interno y evaluar el riesgo de control. * Elaborar un plan global de auditora y un programa de auditora.

Establecimiento del grado de confianza en el control interno. Identificacin, documentacin y pruebas de los procedimientos de control. Determinacin de la naturaleza, oportunidades y alcance de los procedimientos sustantivos requeridos.

Jorge Fase final de la auditora Integral. Revisar los pasivos contingentes Revisar los acontecimientos posteriores Acumular evidencias finales: - Evaluar el supuesto de negocio en marcha. - Obtener carta de presentacin o certificaciones de los estados financieros - Revisar los estados financieros y verificar que las cifras finales concuerden con ellos. - Construir los indicadores esenciales para evaluar el desempeo de la administracin en el cumplimiento de los objetivos y metas. - Emitir el informe de auditora integral - Discusin del informe con la administracin o comit de auditora.

Etapa previa de la contratacin. Antes de aceptar el trabajo de auditoria, el auditor debe obtener un entendimiento previo de las operaciones de la compaa, los dueos, la administracin. Despus de la aceptacin de los trminos del trabajo a realizar, hay que obtener informacin complementaria mas detallada. El auditor debe elaborar un cuestionario o memorando sobre la investigacin preliminar del cliente, dicho documento establece las bases para hacer el clculo de los honorarios y sirve para elaborar la planeacin del trabajo. Definicin de los trminos del trabajo. La carta compromiso documenta y confirma la aceptacin del nombramiento del auditor, el objetivo y el alcance de la auditoria, el grado de responsabilidad para con el cliente y la forma de los informes. El auditor debe acordar los trminos y condiciones de la auditoria integral con la parte contratada, elaborando una carta convenio.

Yaneth Naturaleza y alcance de la auditoria integral. La naturaleza del trabajo es la ejecucin de una auditoria integral con los siguientes objetivos:

I. Financiero Es comprobar que las operaciones y transacciones que dieron origen a los estados financieros han sido observadas y cumplen las normas prescritas por las autoridades competentes y los principios de contabilidad generalmente aceptados en el pas. II. Cumplimiento Es verificar si la sociedad ha cumplido con las disposiciones y regulaciones internas y externas que le son aplicables en el desarrollo de sus operaciones. III. Gestin Evaluar el grado de eficiencia y eficacia en el grado de los objetivos previstos por la sociedad y el manejo de los recursos disponibles. IV. Control Interno Evaluar el sistema de control interno mediante la revisin de los ciclos de transacciones tales como: ciclo de ingresos, ciclo de egresos, ciclo de produccin , ciclo de nomina, ciclo de compras y cuentas por pagar, ciclo de tesorera y ciclo de informacin financiera para determinar si los controles establecidos se encuentran bien diseados y son implementados en forma correcta o si requieren ser mejorados, de tal manera que aseguren la eficacia de las operaciones y la proteccin del patrimonio. La auditoria integral debe de hacerse de acuerdo con las prescripciones legales, los pronunciamientos profesionales y las normas internacionales de auditoria. El alcance de la auditoria integral debe estar basado en pruebas selectivas que nos permitan obtener una certeza razonable de la informacin contenida en los registros contables. Metodologa del trabajo de la auditoria integral. La estructura y los aspectos ms relevantes de nuestro enfoque son los siguientes: Planeacin preliminar. Es la compresin de las operaciones del cliente, su proceso contable y la realizacin de procedimientos analticos preliminares. Mediante la compresin del ambiente de control se busca identificar factores crticos de riesgo que requieren atencin especial en el desarrollo de nuestro plan de auditoria. Ejecucin de la auditoria integral. Auditoria de gestin Incluye el examen para evaluar el grado de eficacia y eficiencia con que se manejan los recursos disponibles y el cumplimiento de los objetivos de la entidad.

La eficiencia comprende el rendimiento del servicio prestado en relacin con su costo.

La evaluacin de la eficacia mide el grado de cumplimiento de los objetivos propuestos. Auditoria de control interno El objetivo principal es verificar que el control interno ha operado en forma efectiva y consistente durante todo el ejercicio.

Procedimientos sustantivos Los procedimientos sustantivos incluyen pruebas de detalle de los saldos de cuentas de los estados financieros de la entidad y la realizacin de procedimientos analticos sustantivos.

A mayor nmero de errores determinados y el grado significativo que estos tengan mayor ser el alcance de nuestros procedimientos sustantivos. Jorge Evaluacin De Los Resultados De Las Pruebas De La Auditoria Integral

Para la evaluacin de los errores determinados se tomaran en cuenta los factores cualitativos y cuantitativos de los procedimientos sustantivos de auditoria realizados. Basados en la naturaleza y el monto de los errores identificados y los no identificados estaremos concluyendo si el alcance de nuestra auditoria ha sido suficiente o si los estados financieros no son materialmente errneos. Revisin de los estados financieros Se realiza para determinar: Si en su conjunto son coherente con nuestro entendimiento del negocio, nuestra comprensin delos saldos y las relaciones individuales de nuestra evidencia de auditoria. Si las polticas contables utilizadas en la preparacin de los estados financieros son apropiadas y han sido reveladas adecuadamente, al igual que cualquier cambio en dichas polticas. Que los saldos y las revelaciones asociadas se han presentado de acuerdo con las polticas contables, las normas profesionales y la normativa legal aplicable. Auditoria de cumplimiento. Se realiza para comprobar que las operaciones, registros y dems actuaciones de la entidad, cumplen con las normas legales establecidas por las entidades reguladoras. Informes

Muestran el desarrollo de nuestro trabajo realizado; se convierte en documento oficial cuando ha sido discutido con los directivos de la entidad. El informe de auditoria contiene la opinin de nuestro trabajo realizado, que es una conclusin de nuestro examen de los estados financieros. Nuestra opinin puede ser limpia o sin salvedad, con salvedad o nos abstendremos de emitir una opinin.

Yaneth AUDITORA Y CONTROL DE LA EMPRESA

El control es considerado en la filosofa empresarial moderna como el anlisis permanente de las desviaciones entre objetivos y realizaciones, y la adopcin de las medidas correctoras que permitan el cumplimiento de los objetivos o bien su adaptacin necesaria. Relacin completa de las formas de control, siendo las ms utilizadas corrientemente en Espaa: a) Intervencin. b) Inspeccin c) Control interno d) Auditora externa: Examen de los estados financieros, realizado, de acuerdo con ciertas normas, por un profesional cualificado e independiente con el fin de expresar su opinin sobre ellos e) Auditora interna: Examen de las actividades contables, financieras y de otro tipo, hecho por un servicio independiente, pero dentro de la organizacin de la empresa, para ayudar a la direccin general Ante esta diversidad de formas de control, en la actualidad se consideran como formas sustantivas de control las siguientes: a) Control de gestin: funcin de sntesis realizada en l ms alto nivel de la estructura b) Auditora interna: labor de anlisis que completa en extensin y profundidad la labor del control de gestin c) Auditora externa: labor de comprobacin posterior, realizada por una persona u organismo externo a la empresa Auditora y contabilidad La contabilidad tiene como misin la recogida, clasificacin, resumen y comunicacin de las transacciones econmicas y financieras, y de ciertas situaciones cuantificables en tanto afectan a la empresa. La auditora, en cambio, no se preocupa de registrar, resumir, presentar o comunicar; su objetivo fundamental es revisar la forma en la cual las transacciones y situaciones econmico-

financieras que afectan a la empresa ha sido medidas y comunicadas. Asimismo, es tarea de la auditora determinar la adecuacin y fiabilidad de los sistemas de informacin y de las polticas y procedimientos operativos existentes en las divisiones o departamentos de la empresa. La auditora utiliza la contabilidad como el vehculo ms idneo para realizar la revisin de la empresa. Sin embargo, la visin de la auditora debe dar la visin de la empresa en su conjunto. Por lo que sacar el mximo provecho de la informacin real y existente es uno de los objetivos prioritarios de esta materia. As pues, el criterio contable o financiero para la evaluacin del potencial de una empresa es insuficiente. La auditora est orientada a presentar un juicio completo de la empresa, lo que abarcara, adems del aspecto contable y financiero, la forma de dirigir la empresa, la capacidad para crear y lanzar nuevos productos, as como la implantacin actual y futura en los mercados.

Jorge Componentes del Control Interno

El control consta de cinco componentes interrelacionados que se derivan de la forma, cmo la administracin maneja el negocio, y estn integrados a los procesos administrativos. Los componentes pueden considerarse como un conjunto de normas que son utilizadas para medir el Control Interno y determinar su efectividad. Para operar la estructura (tambin denominado sistema) de Control Interno se requiere de los siguientes componentes: 1. Ambiente de control. 2. Evaluacin de riesgos. 3. Actividades de control. 4. Informacin y comunicacin. 5. Supervisin o monitoreo.

. Ambiente de Control El Ambiente o Entorno de Control constituye el andamiaje para el desarrollo de las acciones y refleja la actitud asumida por la alta direccin en relacin con la importancia del Control Interno y su incidencia sobre las actividades de la entidad y resultados, por lo que debe tener presente todas las disposiciones, polticas y regulaciones que se consideren necesarias para su implantacin y desarrollo exitoso. El Ambiente de Control fija el tono de la organizacin al influir en la conciencia del personal. Este puede considerarse como la base de los dems componentes del control interno. Existe una estructura organizativa efectiva. Se aplican sanas polticas de administracin.

 Cumplimiento de leyes y polticas que sern asimiladas de mejor forma si el personal la tiene a la vista por escrito.

El Ambiente de Control es, de todos los componentes, la base para el desarrollo del resto de ellos y se basa en otros fundamentos claves, tales como: La filosofa y estilo de direccin. La estructura, el plan de organizacin, los reglamentos y los manuales de procedimientos. La integridad, los valores ticos, la competencia profesional y el compromiso de todos los componentes de la organizacin, as como su adhesin a las polticas y objetivos establecidos. Las formas de asignacin de responsabilidades y de administracin y desarrollo del personal. El grado de documentacin de polticas y decisiones, y de formulacin de programas que contengan metas, objetivos e indicadores de rendimiento. En las organizaciones que lo justifiquen, la existencia de Unidades de Auditora Interna con suficiente grado de independencia y calificacin profesional. Yaneth Normas que integran el Ambiente de Control Integridad y valores ticos. Competencia profesional. Atmsfera de Confianza Mutua. Organigrama. Asignacin de Autoridad y Responsabilidad. Polticas y prcticas en personal. Comit de Control.

Integridad y valores ticos La mxima autoridad del organismo debe procurar suscitar, difundir y vigilar la observancia de valores ticos y el Reglamento de los Cuadros del Estado y del Gobierno aceptados, que constituyan un slido fundamento moral para su conduccin y operacin.

Organigrama Toda entidad debe desarrollar una estructura organizativa que atienda al cumplimiento de la misin y objetivos, la que deber ser formalizada en un organigrama.

La estructura organizativa, formalizada en un organigrama, constituye el marco formal de autoridad y responsabilidad en el cual las actividades que se desarrollan en cumplimiento de los objetivos del organismo, son planeadas, efectuadas y controladas. Comit de Control En cada entidad debe constituirse un comit de control integrado, al menos, por un dirigente del mximo nivel y el auditor interno titular, siempre que las condiciones lo permitan. Su objetivo general es la vigilancia del adecuado funcionamiento del Sistema de Control Interno y su mejoramiento continuo.

La existencia de un Comit con tal objetivo refuerza el Sistema de Control Interno y contribuye positivamente al Ambiente de Control.

Evaluacin del Ambiente de Control Conocimiento y aceptacin consciente de las normas escritas, Cdigos de Conducta y de tica establecidos en la entidad, que deben incluir cuestiones referidas a las prcticas empresariales de general aceptacin, los conflictos de intereses y los niveles esperados de comportamiento tico. Comprobar que las respuestas sean eficientes y contundentes en los casos de actuaciones no conformes con las reglas establecidas, sobre la base de lo establecido en la legislacin vigente. Verificar que se comunican las medidas correctivas para que sean conocidas por toda la entidad. Jorge Evaluacin de Riesgos

El Control Interno ha sido pensado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las actividades de las entidades. A travs de la investigacin y anlisis de los riesgos relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza, se evala la vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento prctico de la entidad y sus componentes como manera de identificar los puntos dbiles, enfocando los riesgos tanto de la entidad (internos y externos) como de la actividad. Cabe recordar que los objetivos de control deben ser especficos, as como adecuados, completos, razonables e integrados a los globales de la institucin. Una vez identificados los riesgos, su anlisis incluir: Una estimacin de su importancia y trascendencia. Una evaluacin de la probabilidad y frecuencia. Una definicin del modo en que habrn de manejarse. Cambios en el entorno

 Redefinicin de la poltica institucional. Reorganizaciones o reestructuraciones internas. Ingreso de empleados nuevos o rotacin de los existentes. Nuevos sistemas, procedimientos y tecnologas. Aceleracin del crecimiento. Nuevos productos, actividades o funciones.

Las normas que integran la evaluacin de riesgos son: Identificacin del Riesgo. Estimacin del Riesgo. Determinacin de los Objetivos de Control. Deteccin del Cambio. Identificacin del riesgo Se deben identificar los riesgos relevantes que enfrenta una entidad en el logro de sus objetivos, ya sean de origen interno, es decir, provocados por la empresa teniendo en cuenta la actividad especfica o sus caractersticas internas en el funcionamiento, como externos que son los elementos fuera de la organizacin que afectan, en alguna medida, el cumplimiento de sus objetivos. Determinacin de los objetivos de control Luego de identificar, estimar y cuantificar los riesgos, la mxima direccin y los responsables de otras reas deben determinar los objetivos especficos de control y, en relacin con ellos, establecer los procedimientos de control ms convenientes. Una vez que la mxima direccin y los responsables de otras reas han identificado y estimado el nivel de riesgo, deben adoptarse las medidas para enfrentarlo de la manera ms eficaz y econmica posible.

Evaluacin del componente Evaluacin de Riesgos

Comprobar la existencia de procedimientos idneos para anticipar los riesgos, identificarlos, estimar su importancia, evaluar su probabilidad o frecuencia y reaccionar ante los acontecimientos o cambios (rutinarios o no) que influyen en el logro de los objetivos previstos, tanto de fuentes internas como externas, as como a nivel de empresa y de las unidades o funciones ms importantes (ventas, produccin, finanzas, recursos humanos, etc.).

Yaneth Actividades de Control

Las actividades de control son procedimientos que ayudan a asegurarse que las polticas de la direccin se llevan a cabo, y deben estar relacionadas con los riesgos que ha determinado y asume la direccin. Las actividades de control se ejecutan en todos los niveles de la organizacin y en cada una de las etapas de la gestin, partiendo de la elaboracin de un mapa de riesgos, conociendo los riesgos, se disponen los controles destinados a evitarlos o minimizarlos, en muchos casos, las actividades de control pensadas para un objetivo suelen ayudar tambin a otros: los operacionales pueden contribuir a los relacionados con la confiabilidad de la informacin financiera, estas al cumplimiento normativo y as sucesivamente.

A su vez en cada categora existen diversos tipos de control: Preventivo y correctivos. Manuales automatizados o informticos. Gerenciales o directivos. En todos los niveles de la entidad existen responsabilidades de control y es preciso que los agentes conozcan individualmente cules son las que les competen, para ello se les debe explicar claramente tales funciones. Las cuestiones que se exponen a continuacin muestran la amplitud abarcadora de las actividades de control, vindolas en su sentido ms general, aunque no constituyen la totalidad de ellas: Anlisis efectuados por la direccin Seguimiento y revisin por parte de los responsables de las diversas funciones o actividades. Controles fsicos patrimoniales: arqueos, conciliaciones, recuentos. Dispositivos de seguridad para restringir el acceso a los activos y registros. Segregacin de funciones. Aplicacin de indicadores de rendimiento.

Separacin de tareas y responsabilidades Las tareas y responsabilidades, esenciales, relativas al tratamiento, autorizacin, registro y revisin de las transacciones y hechos, deben ser asignadas a personas diferentes. El propsito de esta norma es procurar un equilibrio conveniente de autoridad y responsabilidad dentro de la estructura de organizacin.

Al evitar que las cuestiones fundamentales de una transaccin u operacin queden concentradas en una misma persona o sector, se reduce notoriamente el riesgo de errores, despilfarros o actos ilcitos y aumenta la probabilidad que, de producirse, sean detectados.

En las entidades pequeas es necesario establecer un balance entre esta separacin de tareas y responsabilidades y el beneficio que se puede obtener de ellas, sin descuidar lo que nos costara dividir funciones, por lo que habra que reforzar la actividad de supervisin y monitoreo. Coordinacin entre reas En una entidad, las decisiones y acciones de cada una de las reas que la integran, requieren coordinacin. Para que el resultado sea efectivo, no es suficiente que las unidades que lo componen alcancen sus propios objetivos; sino que deben trabajar mancomunadamente para que se alcancen, en primer lugar, los de la entidad.

La coordinacin mejora la integracin, la consistencia y la responsabilidad y limita la autonoma. En ocasiones una unidad debe sacrificar en alguna medida su eficacia para contribuir a la de la entidad como un todo.

Es esencial, en consecuencia, que funcionarios y empleados consideren las implicaciones y repercusiones de sus acciones en relacin con la entidad. Esto supone consultas dentro y entre las entidades. Jorge Documentacin la auditoria

La estructura de Control Interno y todas las transacciones y hechos significativos, deben estar claramente documentados, y la documentacin debe estar disponible para su verificacin.

Toda entidad debe contar con la documentacin referente a su Sistema de Control Interno y a las cuestiones pertinentes de las transacciones y hechos significativos. La informacin sobre el Sistema de Control Interno puede figurar en su formulacin de polticas y, bsicamente, en el referido manual, incluir datos sobre objetivos, estructuras y procedimientos de control. Evaluacin del componente Actividades de Control Comprobar que est debidamente segregada y diferenciada (en la medida de lo racionalmente posible) la responsabilidad de autorizar, ejecutar, registrar y comprobar una transaccin, teniendo en cuenta la necesaria coordinacin entre las distintas reas de responsabilidad definidas en la entidad.

Verificar el registro y clasificacin oportuna de las transacciones y hechos importantes, atendiendo a la importancia, relevancia y utilidad que ello tiene para la presentacin razonable de los saldos en los estados financieros. Comprobar la realizacin de conteos fsicos, peridicos, de los activos y su conciliacin con los registros contables. Evaluar la calidad y cumplimiento de los planes de rotacin en el desempeo en las tareas claves del personal involucrado. Verificar que la direccin efecte anlisis, peridicos y sistemticos, de los resultados obtenidos, comparndolos con perodos anteriores, con los presupuestos y planes aprobados y otros niveles de anlisis que les sean tiles.

Yaneth Informacin y Comunicacin

Los sistemas de informacin y comunicacin se interrelacionan, ayudan al personal de la entidad a capturar e intercambiar la informacin necesaria para conducir, administrar y controlar sus operaciones. La informacin relevante debe ser captada y transmitida de tal modo que llegue oportunamente a todos los sectores y permita asumir las responsabilidades individuales.

La comunicacin es inherente a los sistemas de informacin. Las personas deben conocer en tiempo, las cuestiones relativas a su responsabilidad de gestin y control. Cada funcin debe especificarse con claridad, entendiendo como tal las cuestiones relativas a la responsabilidad de los individuos dentro del Sistema de Control Interno. El fomentar un ambiente adecuado para una comunicacin abierta y efectiva est fuera de los manuales de polticas y procedimientos, depende del ambiente que reina en la organizacin y del tono que da la alta direccin. Los empleados deben saber que sus superiores desean enterarse de los problemas, y que no se limitan a apoyar las ideas sin comprometerse y despus adoptaran medidas para los empleados que saquen a la luz cosas negativas. Adems de la comunicacin interna debe existir una comunicacin efectiva con el exterior. Lo que contribuye a que las entidades correspondientes comprendan lo que ocurre dentro de la organizacin.

Las Normas que integran la Informacin y comunicacin son:

 Informacin y Responsabilidad. Contenido y Flujo de la Informacin. Calidad de la Informacin. Flexibilidad al Cambio. El Sistema de Informacin. Compromiso de la Direccin. Comunicacin, Valores de la Organizacin y Estrategias. Canales de Comunicacin.

Informacin y Responsabilidad

La informacin debe permitir a los funcionarios y empleados cumplir sus obligaciones y responsabilidades. Los datos pertinentes deben ser identificados, captados, registrados, estructurados en informacin y comunicados, en tiempo y forma.

Calidad de la Informacin La informacin disponible en la entidad debe cumplir con los atributos de: contenido apropiado, oportunidad, actualizacin, exactitud y accesibilidad. Esta norma plantea las cuestiones a considerar con vistas a formar juicios sobre la calidad de la informacin que utiliza una entidad y hace imprescindible su confiabilidad. Es deber de la autoridad superior, responsable del control interno, esforzarse por obtener un grado adecuado de cumplimiento de cada uno de los atributos mencionados. Jorge Supervisin o Monitoreo

El monitoreo permanente incluye actividades de supervisin realizadas de forma constante, directamente por las distintas estructuras de direccin por medio del Comit de Control que debe llevar sus funciones de prevencin de los hechos que generan prdidas o incidentes costosos a la entidad desde el punto de vista humano y financiero. La efectividad de los controles de supervisin sistemticos tambin debe incluirse dentro de las evaluaciones especficas:

 Concretar el alcance de la revisin dependiendo de los objetivos y componentes del control interno a cubrir. Identificar el sistema o partes del sistema a revisar obteniendo una descripcin general del mismo, incluyendo las actividades recurrentes de supervisin del propio sistema.

Analizar las reas de riesgo ms significativas e identificar aquellas que requieren atencin preferente. Desarrollar un programa de la revisin y un plan de trabajo y discutir los mismos con las partes implicadas. Seguimiento del trabajo y obtencin de conclusiones provisionales. Discusin de las conclusiones con las partes implicadas y establecimiento de: informes y seguimiento posterior de las conclusiones y recomendaciones.

Las Normas que integran la Supervisin o monitoreo son: Evaluacin del Sistema de Control Interno. Eficacia del Sistema de Control Interno. Auditorias del Sistema de Control Interno. Tratamiento de las Deficiencias Detectadas. Evaluacin del Sistema de Control Interno

La direccin de la entidad y cualquier funcionario que tenga a su cargo un rea de segmento de organizacin, programa, proyecto o actividad, debe evaluar peridicamente la eficacia de su Sistema de Control Interno y comunicar los resultados ante quien es responsable.

Un anlisis peridico de la forma en que ese sistema est operando le proporcionar, al responsable, la tranquilidad de un adecuado funcionamiento, o la oportunidad de su correccin y fortalecimiento del Sistema de Control Interno El Sistema de Control Interno se considera efectivo en la medida en que la autoridad a la que apoya cuente con una seguridad razonable en: La informacin acerca del avance en el logro de sus objetivos y metas y en el empleo de criterios de economa y eficiencia La confiabilidad y validez de los informes y estados financieros. El cumplimiento de la legislacin y normas vigentes, incluida las polticas y los procedimientos emanados de la propia entidad.

Esta norma fija el criterio para calificar la eficacia de un Sistema de Control Interno, basndose en las tres materias del control: Las operaciones. La informacin financiera. El cumplimiento con las leyes, decretos, reglamentos y cualquier tipo de normativa. Auditoras del Sistema de Control Interno Deben practicarse auditoras, las que informarn sobre la eficacia y eficiencia del Sistema de Control Interno, proporcionando recomendaciones para su fortalecimiento si correspondiera. En el juego de interrelaciones de elementos que configuran y sustentan el Sistema de Control Interno, las auditoras desempean un papel importante.

Estos exmenes, practicados sobre bases de normas y procedimientos generalmente aceptados, permiten obtener una opinin tcnica vlida sobre el estado y funcionamiento de un Sistema de Control Interno.

La naturaleza, extensin y frecuencia de las evaluaciones del Sistema de Control Interno deben variar en funcin del nivel de riesgo determinado y de la ponderacin de la importancia del control para reducirlo.

La auditora debe ajustarse a un mtodo objetivo y sistemtico que, razonablemente, incremente la probabilidad de la formacin de un juicio acertado. Yaneth Evaluacin de la Supervisin y Monitoreo La direccin, responsable de las operaciones compara la produccin, las existencias, las ventas u otra informacin conseguida en el curso de sus actividades diarias, con la informacin generada a travs de los sistemas. Evaluar hasta qu punto las comunicaciones recibidas de terceros corrobora la informacin generada dentro de la organizacin o indican problemas. Comparacin peridica de los importes registrados por el sistema de contabilidad con los activos materiales. Analizar la respuesta de la entidad ante las recomendaciones de los auditores internos y externos para fortalecer los controles internos. Se insiste en el cumplimiento del cdigo de tica o conducta de la entidad y si regularmente se llevan a cabo actividades de control esenciales.

Normas Personales.

n.

Normas de Ejecucin del Trabajo.

Norma de Informacin

la Informacin Contable.

Jorge Fases de la auditoria financiera.

Fase de Planeamiento. - Planeamiento general de la auditora. - Comprensin de las operaciones de la entidad - Aplicacin de procedimientos de revisin analtica. - Diseo de pruebas de materialidad. - Identificacin de cuentas y aseveraciones significativas de la administracin. - Ciclos de operaciones ms importantes. - Normas aplicables en la auditora de los estados financieros. - Restricciones presupuestarias.

- Comprensin del sistema de control interno. - Ambiente de control interno. - Comprensin del sistema de contabilidad. - Identificacin de los procedimientos de control. - Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. - Efectividad de los controles sobre el ambiente SIC (Sistema de informacin computarizada). - Evaluacin del riesgo inherente y riesgo de control. - Otros procedimientos de auditora. - Memorndum de planeamiento de auditora.

Fase de Ejecucin.

- Visin general. - Evidencia y procedimientos de auditora. - Pruebas de controles. - Muestreo de auditora en pruebas de controles. - Pruebas sustantivas. - Pruebas sustantivas de detalles. - Procedimientos analticos sustantivos. - Actos ilegales detectados en la entidad auditada. - Papeles de trabajo. - Aplicacin de TAACs-Tcnicas de auditora asistidas por computador. - Desarrollo y comunicacin de hallazgos de auditora.

Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales. - Procedimientos analticos al final de la auditora. - Evaluacin de errores. - Culminacin de los procedimientos de auditora.

- Revisin de papeles de trabajo. - Elaboracin del informe de auditora. - Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. - Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad. - Auditora de asuntos financieros.

Yaneth . Caractersticas de la auditoria financiera

1. Objetiva, porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias susceptibles de comprobarse. 2. Sistemtica, porque su ejecucin es adecuadamente planeada. 3. Profesional, porque es ejecutada por auditores o contadores pblicos a nivel universitario o equivalentes, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el rea de auditora financiera. 4. Especfica, porque cubre la revisin de las operaciones financieras e incluye evaluaciones, estudios, verificaciones, diagnsticos e investigaciones. 5. Normativa, ya que verifica que las operaciones renan los requisitos de legalidad, veracidad y propiedad, evala las operaciones examinadas, comparndolas con indicadores financieros e informa sobre los resultados de la evaluacin del control interno. 6. Decisoria, porque concluye con la emisin de un informe escrito que contiene el dictamen profesional sobre la razonabilidad de la informacin presentada en los estados financieros, comentarios, conclusiones y recomendaciones, sobre los hallazgos detectados en el transcurso del examen. Jorge Fase del Informe de Auditora.

- Aspectos generales. - Procedimientos analticos al final de la auditora. - Evaluacin de errores. - Culminacin de los procedimientos de auditora.

- Revisin de papeles de trabajo. - Elaboracin del informe de auditora. - Informe sobre la estructura de control interno de la entidad. - Observaciones, conclusiones y recomendaciones sobre el control interno financiero de la entidad. - Auditora de asuntos financieros.

Para cada auditora se conformar un equipo de trabajo, considerando la disponibilidad de personal de cada unidad de control, la complejidad, la magnitud y el volumen de las actividades a ser examinadas. El equipo estar dirigido por el jefe de equipo, que ser un auditor experimentado y deber ser supervisado tcnicamente. En la conformacin del equipo se considerar los siguientes criterios: -Rotacin del personal para los diferentes equipos de auditora. -Continuidad del personal hasta la finalizacin de la auditora. -Independencia de criterio de los auditores. -Equilibrio en la carga de trabajo del personal. Una vez recibida la orden de trabajo, se elaborar un oficio dirigido a las principales autoridades de la entidad, proyecto o programa, a fin de poner en conocimiento el inicio de la auditora. De conformidad con la normativa tcnica de auditora vigente, el proceso de la auditora comprende las fases de: planificacin, ejecucin del trabajo y la comunicacin de resultados. Yaneth Planificacin de la auditoria financiera.

Constituye la primera fase del proceso de auditora y de su concepcin depender la eficiencia y efectividad en el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente necesarios. Esta fase debe considerar alternativas y seleccionar los mtodos y prcticas ms apropiadas para realizar las tareas, por tanto esta actividad debe ser cuidadosa, creativa positiva e imaginativa; por lo que necesariamente debe ser ejecutada por los miembros ms experimentados del equipo de trabajo. La planificacin de la auditora financiera, comienza con la obtencin de informacin necesaria para definir la estrategia a emplear y culmina con la definicin detallada de las tareas a realizar en la fase de ejecucin . Jorge

Ejecucin del trabajo de la auditoria financiera.

En esta fase el auditor debe aplicar los procedimientos establecidos en los programas de auditora y desarrollar completamente los hallazgos significativos relacionados con las reas y componentes considerados como crticos, determinando los atributos de condicin, criterio, efecto y causa que motivaron cada desviacin o problema identificado.

Todos los hallazgos desarrollados por el auditor, estarn sustentados en papeles de trabajo en donde se concreta la evidencia suficiente y competente que respalda la opinin y el informe. Es de fundamental importancia que el auditor mantenga una comunicacin continua y constante con los funcionarios y empleados responsables durante el examen, con el propsito de mantenerles informados sobre las desviaciones detectadas a fin de que en forma oportuna se presente los justificativos o se tomen las acciones correctivas pertinentes. Comunicacin de resultados La comunicacin de resultados es la ltima fase del proceso de la auditora, sin embargo sta se cumple en el transcurso del desarrollo de la auditora. Est dirigida a los funcionarios de la entidad examinada con el propsito de que presenten la informacin verbal o escrita respecto a los asuntos observados. Esta fase comprende tambin, la redaccin y revisin final del informe borrador, el que ser elaborado en el transcurso del examen, con el fin de que el ltimo da de trabajo en el campo y previa convocatoria, se comunique los resultados mediante la lectura del borrador del informe a las autoridades y funcionarios responsables de las operaciones examinadas, de conformidad con la ley pertinente. El informe bsicamente contendr la carta de dictamen, los estados financieros, las notas aclaratorias correspondientes, la informacin financiera complementaria y los comentarios, conclusiones y recomendaciones relativos a los hallazgos de auditora. Como una gua para la realizacin del referido proceso, en cuadro adjunto se establecen los siguientes porcentajes estimados de tiempo, con relacin al nmero de das/hombre programados.

Asignacin de personal.

Las auditoras practicadas deben ser ejecutadas por personal que tenga el grado de entrenamiento tcnico y terico suficiente de acuerdo con las circunstancias. Se debe identificar con oportunidad al personal que se necesita para ciertos trabajos especficos a fin de que se pueda contar con el personal competente, dicha identificacin se la debe realizar desde la planificacin anual de las auditoras.

Consultas.

La identificacin de unidades administrativas o funcionarios especializados en campos tcnicos es importante, para garantizar en algunos casos, la calidad de los trabajos de auditora. El mantenimiento de una biblioteca dotada de literatura suficiente para obtener referencias tcnicas o de investigacin constituye un elemento adicional que contribuye a mejorar la calidad de las auditoras.

Supervisin Para que un trabajo de auditora cuente con estndares de calidad suficientes debe por sobre todas las cosas observar y cumplir las disposiciones de la normatividad vigente relacionadas con el proceso de la auditora, no obstante, la funcin de supervisin debe especialmente participar intensamente en la etapa de planificacin y proveer una direccin continua sobre la aplicacin de procedimientos, elaboracin de papeles de trabajo, pruebas de auditora y comunicacin de resultados. Desarrollo Profesional

La capacitacin continua contribuye a acumular mayores conocimientos que permitan cumplir eficientemente las responsabilidades asignadas a los auditores, consecuentemente es importante que el personal de auditores asista a programas de entrenamiento, tenga acceso a la literatura que contiene informacin tcnica y actualizada en materia de contabilidad y auditora y en forma especial que reciba la instruccin adecuada durante la prctica de la auditora.

Evaluaciones El trabajo realizado por el personal de auditores debe ser peridicamente evaluado, a fin de mejorar los procedimientos utilizados durante la auditora y mejorar los estndares de rendimiento individual. Un proceso de evaluacin peridico permite aumentar las responsabilidades en forma gradual y sustentar las promociones que deban realizarse.

Yaneth AUDITORAS DE CUMPLIMIENTO Las organizaciones se encuentran sujetas a leyes y regulaciones cuyo incumplimiento puede poner en peligro la continuidad de cualquier organizacin o generar grandes prdidas financieras por multas y recargos que pueden afectar la imagen, la credibilidad y hasta cerrar su Negocio u Organizacin.

En ocasiones estos incumplimientos pueden ser ocasionados por desconocimientos de los responsables de cumplir con tales regulaciones o simplemente por no tener un adecuado sistema de supervisin que garantice su cumplimiento. Para ayudarlo en esta tarea hemos diseado los siguientes servicios: Auditoras de cumplimiento con leyes impositivas. Auditora de cumplimiento con normas y regulaciones bancarias y de seguros. Auditora de cumplimiento con convenios de donacin y prstamos internacionales. Jorge Auditora de cumplimiento de leyes y regulaciones Aspectos fundamentales. Definicin y objetivos La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplicables. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos procedimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad. Responsabilidad de la administracin del cumplimiento con leyes y regulaciones La responsabilidad primaria de prevencin y deteccin de fraudes y errores es de los encargados de la gestin y direccin de la entidad. Las responsabilidades respectivas de los encargados de la gestin y direccin pueden variar, segn la entidad, as como de pas a pas. La direccin, con el descuido de los encargados de su gestin, debe establecer el tono adecuado, crear y mantener una cultura de honradez y una tica elevada, as como establecer controles adecuados que prevengan y detecten los fraudes y errores dentro de la entidad. Es responsabilidad de los encargados de gestionar la entidad el asegurarse, mediante la supervisin de la direccin, de la integridad de los sistemas de contabilidad y de informacin financiera de la entidad, as como que estn implantados sistemas de control adecuados, que incluyan los dirigidos a controlar el riesgo, el control financiero y el cumplimiento de la ley. Es responsabilidad de la direccin de la entidad el establecimiento de un entorno de control y de mantenimiento de polticas y procedimientos que ayuden a lograr el objetivo de asegurarse, en la medida de lo posible, de que se mantenga una conducta ordenada y eficiente en la entidad. Esta responsabilidad incluye la puesta en prctica y la garanta de continuidad de funcionamiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, que se disean para prevenir y detectar fraudes y errores. Dichos sistemas reducen, aunque no eliminan, el riesgo de irregularidades, ya sean originados por fraude o por error. Por consiguiente, la direccin asume la responsabilidad de los restantes riesgos.

Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento: * Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir estas regulaciones. * Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. * Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial. * Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y comprenden el cdigo de conducta empresarial. * Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l, * Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales. * Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular. Yaneth Procedimientos de auditora de cumplimiento. El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos.

Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas an cuando la auditora est apropiadamente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a factores como:

* La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operacin de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. * La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. * Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no def... Ver el contenido completo de este documento

Auditora de cumplimiento de leyes y regulaciones *

Jorge

ASPECTOS FUNDAMENTALES DE AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.

DEFINICIN Y OBJETIVOS La Auditora de Cumplimiento es la comprobacin o examen de las operaciones financieras, administrativas, econmicas y de otra ndole de una entidad para establecer que se han realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatutarias y de procedimientos que le son aplica-bles. Esta auditora se practica mediante la revisin de los documentos que soportan legal, tcnica, financiera y contablemente las operaciones para determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control interno estn de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos proce-dimientos estn operando de manera efectiva y son adecuados para el logro de los objetivos de la entidad.

Responsabilidad de la administracin en el cumplimien-to de leyes y regulaciones La responsabilidad primaria de prevencin y deteccin de fraudes y errores es de los encargados de la gestin y direccin de la entidad. Las responsabilidades respectivas de los encargados de la gestin y direccin pueden variar, segn la entidad, as como de pas a pas. La direccin, con el descuido de los encargados de su gestin, debe establecer el tono adecuado, crear y mantener una cultura de honradez y una tica elevada, as como establecer controles adecuados que prevengan y delecten los fraudes y errores dentro de la entidad. Es responsabilidad de aquellos encargados de gestionar la entidad el asegurarse, mediante la supervisin de la direccin, de la integridad de los sistemas de contabilidad y de informacin financiera de la entidad, as como que estn implantados sistemas de control adecuados, que incluyan los dirigidos a controlar el riesgo, el control financiero y el cumplimiento de la Ley. Es responsabilidad de la direccin de la entidad el establecimiento de un entorno de control y de mantenimiento de polticas y procedimientos que ayuden a lograr el objetivo de asegurarse, en la medida de lo posible, de que se mantenga una conducta ordenada y eficiente en la entidad. Esta responsabilidad incluye la puesta en prctica y la garanta de continuidad de funcionamiento de los sistemas de contabilidad y de control interno, que se disean para prevenir y detectar fraudes y errores. Dichos sistemas reducen, aunque no eliminan, el riesgo de irregularidades, ya sean originados por fraude o por error. Por consiguiente, la direccin asume la responsabilidad de los restantes riesgos. Es responsabilidad de la administracin asegurar que las operaciones de la entidad se conducen de acuerdo con las leyes y regulaciones. Las siguientes polticas y procedimientos, entre otros, pueden ayudar a la administracin para controlar sus responsabilidades de la prevencin y deteccin de incumplimiento: Vigilar las regulaciones legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir estas regulaciones. Instituir y operar sistemas apropiados de control interno. Desarrollar, hacer pblico, y seguir un cdigo de conducta empresarial. Asegurar que los empleados estn apropiadamente entrenados y com-prenden el cdigo de conducta empresarial. Vigilar el cumplimiento del cdigo de conducta y actuar apropiadamente para disciplinar a los empleados que dejan de cumplir con l, Contratar asesores legales parar auxiliar en la vigilancia de los requisitos legales.

Mantener un compendio de las leyes importantes que la entidad tiene que cumplir dentro de su industria particular. Yaneth PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA DE LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.

El auditor debe disear la auditora de cumplimiento para proporcionar una seguridad razonable de que la entidad cumple con las leyes, regulaciones y otros requerimientos importantes para el logro de los objetivos. Una auditora de cumplimiento est sujeta al inevitable riesgo de que algunas violaciones o incumplimientos de importancia relativa a leyes y regulaciones no sean encontradas an cuando la auditora est apropia-damente planeada y desarrollada de acuerdo con las Normas Tcnicas debido a factores como:

La existencia de muchas leyes y regulaciones sobre los aspectos de operacin de la entidad que no son capturadas por los sistemas de contabilidad y de control interno. La efectividad de los procedimientos de auditora es afectada por las limitaciones inherentes de los sistemas de contabilidad y de control interno por el uso de comprobaciones. Mucha de la evidencia obtenida por el auditor es de naturaleza persuasiva y no definitiva. El incumplimiento puede implicar conducta que tiene la intencin de ocultarlo, como colusin, falsificacin, falta deliberada de registro de transacciones o manifestaciones errneas intencionales hechas al auditor. De acuerdo con requerimientos legales y estatutarios especficos o con el alcance del trabajo se requiere al auditor que responda como parte de la auditora integral si la entidad cumple con las principales leyes o regulaciones a que debe someterse. En estas circunstancias, el auditor debe planear someter a prueba el cumplimiento con estas leyes y regulaciones. Para planear la auditora de cumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin general del marco legal y regulador aplicable a la entidad y la industria y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia. Para obtener esta comprensin general, el auditor reconocera particular-mente que algunas leyes y regulaciones pueden tener un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad. Es decir, el incumplimiento de algunas leyes y regulaciones puede causar que la entidad cese en sus operaciones, o poner en cuestionamiento la continuidad de la entidad como un negocio en marcha o estar sujeta a sanciones legales importantes. Para obtener la comprensin general de leyes y regulaciones, el auditor normalmente tendra que: Usar el conocimiento existente de la industria y negocio de la entidad.

Identificar las leyes y regulaciones que debe cumplir la entidad:

- Leyes sobre sociedades. Su estudio tiene como objetivo comprobar si la empresa ha cumplido con las normas legales relevantes en materia de sociedades o normas legales del sector al que pertenece la entidad por ejemplo, financiero, cooperativo, etc., para ello habr que examinar estatutos actas, decisiones de los rganos de administracin y contratos para comprobar si se ajustan a la legislacin.

- Leyes tributarias. Estas leyes establecen la relacin entre las autoridades tributarias y la empresa como sujeto pasivo. La auditora tiene como objeto comprobar si todos los impuestos, contribuciones, reten-ciones, etc., han sido declarados y contabilizados de acuerdo con las leyes sobre la materia.

- Leyes laborales. Establecen las relaciones entre la empresa y su personal. La auditora debe estudiar la regulacin laboral y los acuerdos colectivos para comprobar su aplicacin de conformidad con los mismos. - Legislacin contable. Se refiere al plan de cuentas, libros obligatorios de contabilidad, libros de actas de socios, accionistas y similares y estructuras de la correspondencia. Esta auditora se practica mediante la revisin de las normas sobre registros de contabilidad, soportes, comprobantes, libros y verificacin de que la empresa cumpla satisfac-toriamente estos requisitos.

- Leyes cambiaras o de aduanas. Averiguar con la administracin respecto de las polticas y procedimientos de la entidad referentes al cumplimiento de leyes y regulaciones. Averiguar con la administracin sobre las leyes o regulaciones que puede esperarse tengan un efecto fundamental sobre las operaciones de la entidad.

Discutir con la administracin las polticas o procedimientos adoptados para identificar, evaluar y contabilizar las demandas de litigio y las evaluaciones.

Despus de obtener la comprensin general, el auditor deber desarrollar procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y regulaciones aplicables a la entidad.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y apropiada en la auditora sobre el cumplimiento con aquellas leyes y regulaciones que el auditor generalmente reconoce que le son aplicables a la entidad El auditor debera tener una suficiente comprensin tic estas leyes y regulaciones para considerarlas cuando audita las afirmaciones relacionadas con la determinacin de montos que van a ser registrados y las revelaciones que van a ser hechas.

Dichas leyes y reglamentaciones debern estar bien establecidas y ser conocidas por la entidad y dentro de la industria; y ser consideradas recurrentemente en el registro de las operaciones. Estas leyes y regulaciones, pueden relacionarse, por ejemplo, a la forma y contenido de los estados Financieros, incluyendo requerimientos especficos de la industrias; a la contabilizacin de transacciones bajo contratos de gobierno; o a la acumulacin o reconocimiento de gastos para impuestos sobre la renta o costos por pensiones.

Cuando el auditor se encuentre con circunstancias que le hagan pensar de la existencia de irregularidades en los estados financieros, como consecuencia de fraudes o errores, el auditor deber realizar procedimientos para determinar el efecto de las irregularidades en la temtica de la auditora integral.

En el curso de la auditora el auditor puede encontrarse con circunstancias que lleven a apreciar la existencia de irregularidades importantes, derivadas de fraudes o errores. Cuando el auditor se halle con tales circunstancias, la naturaleza, la planificacin y la amplitud de los procedimientos a llevar a cabo depender del juicio del auditor, segn el tipo de fraude o error indicado, la probabilidad de que as suceda, y la probabilidad de que un determinado tipo de fraude o error pudiera tener un efecto significativo en la auditora. El auditor no puede dar por sentado que un solo ejemplo de fraude o error es un acontecimiento aislado y, por tanto, antes de la conclusin de la auditora, el auditor estudia si necesitar revisarse la evaluacin de los elementos del riesgo de auditora que se hicieron durante su planificacin, y si la naturaleza, planificacin y amplitud de los otros procedimientos del auditor deben reconsiderarse igualmente (vase la NA 400 "Evaluacin de Riesgos y Control Interno ", prrafos 39 y 46).

Jorge PROCEDIMIENTOS CUANDO SE DESCUBRE INCUMPLIMIENTO EN LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.

Cuando el auditor observa la existencia de una irregularidad, deber tener en cuenta si la irregularidad detectada puede constituir indicio de fraude, y de ser as, deber tener presente las implicaciones de dicha irregularidad en relacin con otros aspectos de la auditora, en particular, la Habilidad de las manifestaciones hechas por la direccin. Si el auditor ha llegado a la conclusin de que la irregularidad es, o puede venir originada por fraude, evaluar las implicaciones, en especial, aquellas que datan de la posicin de la persona o personas involucradas en la organizacin. Por ejemplo, el fraude relativo a malversaciones de fondos de una caja de poca importancia, en general, carece de importancia relativa para el auditor al evaluar el riesgo de existencia de irregularidades significativas por motivos de fraudes. Esto es debido a que tanto la manera de llevar el fondo de caja como su envergadura tienden a establecer un lmite en cuanto al importe de la prdida potencial, y la custodia de tales fondos, comnmente, est confiada a un empleado con un nivel de autoridad bajo. A la inversa, cuando el asunto implica a la direccin con un alto nivel de autoridad, aun cuando el

importe, en s mismo, no sea significativo en el contexto de los estados financieros, puede inducir a pensar en un problema ms profundo. En tales circunstancias, el auditor reconsidera la fiabilidad de las pruebas obtenidas interiormente, toda vez que existen dudas acerca de si las manifestaciones lechas por la direccin son completas y veraces, abarcando las dudas a la autenticidad de los registros contables y la documentacin. El auditor, igualmente, considera la posibilidad de connivencia que implique a empleados, a la direccin o a terceros, al reconsiderar la fiabilidad de las pruebas. Si la direccin, al ms alto nivel, est implicada en el fraude, el auditor puede que no llegue a obtener la evidencia necesaria para completar a auditora y poder informar sobre los estados financieros. A continuacin se listan ejemplos del tipo de informacin que puede llamar la atencin del auditor que puede indicar que ha ocurrido incumplimiento con leyes o regulaciones: Pagos por servicios no especificados o prstamos a consultores, partes relacionadas, empleados o empleados del gobierno. Comisiones de ventas u honorarios a agentes que parecen excesivos en relacin con los normalmente pagados por la entidad o en su industria o con los servicios realmente recibidos. Compras a precios notablemente por encima o por debajo del precio de mercado. Pagos inusuales en efectivo, compras en forma de cheques o caja pagaderos al portador o transferencias a cuentas bancarias numeradas. Transacciones inusuales con compaas registradas en parasos fiscales, Pagos por bienes o servicios hechos a algn pas distinto del pas de origen de los bienes o servicios. Pagos sin documentacin apropiada de control de cambios, Existencia de un sistema contable que falla, ya sea por diseo o por accidente, en dar un rastro de auditora adecuado o suficiente evidencia. Transacciones no autorizadas o transacciones registradas en forma impropia. Comentarios en los medios noticiosos. Incumplimiento de normas tributarias. Incumplimiento de normas laborales. Incumplimiento de normas cambiaras. Incumplimiento de otras normas. Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, debera obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre la entidad. Cuando evala el posible efecto sobre la entidad, el auditor considera: Las potenciales consecuencias financieras, como multas, castigos, daos, amenaza de expropiacin de activos, o la no continuacin forzosa de operaciones y litigios.

 Si las potenciales consecuencias financieras requieren revelacin. Si las potenciales consecuencias financieras son tan serias como para presentar su impacto en los estados financieros. Cuando cree que puede haber incumplimiento, debera documentar los resultados y discutirlos con la administracin. La documentacin de resultados incluye copias de registros y documentos y la elaboracin de minutas de las conversaciones, si fuera apropiado. Si la administracin no proporciona informacin satisfactoria de que de hecho hay cumplimiento, el auditor consultara con el abogado de la entidad sobre la aplicacin de las leyes y regulaciones a las circunstancias y los posibles efectos sobre los estados financieros. Cuando no se considere apro-piado consultar con el abogado de la entidad o cuando el auditor no est satisfecho con la opinin, considerara consultar al propio abogado del auditor sobre si se implica una violacin de una ley o reglamento, las posibles consecuencias legales y cual accin adicional, si hay alguna, debera tomar el auditor. Cuando no puede obtener informacin adecuada sobre el incumplimiento sospechado, el auditor deber considerar el efecto de la falta de evidencia en la auditora sobre el dictamen del auditor.

El auditor debera considerar las implicaciones de incumplimiento en relacin con otros aspectos de la auditora, particularmente la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin. A este respecto, el auditor reconsidera la evaluacin del riesgo y la validez de las manifestaciones de la administracin, en caso de incumplimiento no detectado por los controles internos o no incluido en las manifestaciones que dio la administracin. Las implicaciones de casos particulares de incumplimiento descubiertos por el auditor dependern de la relacin de la perpetracin y ocultacin, si los hay, del acto con los procedimientos especficos de control y el nivel de la administracin o empleados involucrados. yaneth INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS EN LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO. Cuando el auditor se encuentra con una irregularidad derivada de un fraude o supuesto fraude, o error, deber tener presente la responsabilidad que tiene de comunicar tal informacin a la direccin, a aquellos encargados de la gestin y, en algunas circunstancias, a las autoridades reguladoras y a aquellas que velan por su aplicacin. La comunicacin de una irregularidad originada por un fraude, un supuesto fraude o error, al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, es importante porque permite a la direccin que tome las medidas que estime necesarias. La determinacin de qu nivel de direccin es el adecuado es cuestin de juicio profesional y queda afectado por factores tales como la naturaleza, la magnitud y la frecuencia de la irregularidad o del supuesto fraude. Por regla general, el nivel adecuado de direccin es, al menos, un nivel por encima de las personas que parecen estar involucradas en la irregularidad o en el supuesto fraude. La determinacin de qu asuntos deben ser objeto de comunicacin por parte del auditor a aquellos encargados de la gestin es cuestin de juicio profesional, y se ve, asimismo, afectado por la comprensin entre las partes en cuanto a qu temas deben comunicarse. Normalmente, estos temas Incluirn lo siguiente: Cuestiones relativas a la competencia y honestidad de la direccin.

 Fraudes en los que est implicada la direccin. Otros fraudes que dan lugar a que los estados financieros contengan irregularidades significativas. Irregularidades significativas originadas por errores habidos. Irregularidades indicativas de debilidades importantes en el control inter-no, incluido el diseo o funcionamiento del proceso de informacin financiera de la entidad. Irregularidades que pueden ocasionar que los estados financieros contengan irregularidades importantes. El auditor debera, tan pronto sea factible, ya sea comunicarse con el comit de auditora, la Junta Directiva y ejecutivos, u obtener evidencia de que estn apropiadamente informados, respecto del incumplimiento que llame la atencin del auditor. Sin embargo, el auditor no necesita hacerlo as para asuntos que son claramente sin consecuencia o triviales y puede llegar a un acuerdo por adelantado sobre la naturaleza de los asuntos que debern comunicarse. Si a juicio del auditor se cree que el incumplimiento es intencional y de importancia relativa, el auditor debera comunicar el resultado sin demora, mediante un informe apropiado al asunto o a los asuntos objeto de incum-plimiento. Si el auditor sospecha que miembros de la administracin, incluyendo miembros de la Junta Directiva, estn involucrados en el incumplimiento, el auditor deber reportar el asunto al nivel superior inmediato de autoridad en la entidad, si existe, como un comit de auditora o un consejo de supervisin. Donde no exista autoridad ms alta, o si el auditor cree que puede no tomarse accin sobre el reporte o est inseguro sobre a cual persona reportarle, el auditor considerar buscar asesora legal. Si el auditor ha encontrado una irregularidad significativa debida a un error, lo deber comunicar al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de ello a aquellos encargados de la gestin, de conformidad con la NA 260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos encargados de la gestin. El auditor deber informar a aquellos encargados de la gestin sobre las irregularidades acumuladas por ste, que no se hayan corregido durante la realizacin de la auditora, y que se consideraron sin importancia por parte de la direccin. Jorge INFORME SOBRE INCUMPLIMIENTOS EN LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO.

Las irregularidades, no corregidas, comunicadas a aquellos encargados de la gestin no tienen por qu incluirse cuando dichas irregularidades correspondan a importes por debajo del mnimo fijado. Si el auditor: Ha identificado un fraude, con independencia de si da origen a una irregularidad significativa en los estados financieros; o

 Ha obtenido evidencia indicativa de que pueda existir un fraude (incluso si el efecto potencial en los estados financieros no fuera importante). El auditor deber comunicar estas cuestiones al nivel adecuado de la direccin, en el momento oportuno, y considerar la necesidad de informar de estos asuntos a aquellos encargados de la gestin, de conformidad con la NIA 260 "Comunicacin de temas de auditora a aquellos encargados de la gestin". Cuando el auditor haya obtenido evidencia de que existe o puede existir un fraude, es importante que esta cuestin la ponga en conocimiento del nivel adecuado de la direccin. Esto es as incluso en el caso de que la cuestin pudiera considerarse intrascendente (por ejemplo, un desfalco menor por parte de un empleado a un nivel bajo dentro de la organizacin de la entidad). La determinacin de qu nivel de la direccin es el adecuado viene, tambin, afectado, en estas circunstancias, por la probabilidad de connivencia o la implicacin o involucramiento de un miembro de la direc-cin. Si el auditor ha determinado que la irregularidad es, o puede ser, el resultado de un fraude, y ha decidido, bien que el efecto en los estados financieros podra ser significativo o que ha sido intil evaluar si el efecto es importante, el auditor deber: Debatir el tema en cuestin as como el enfoque para realizar una investigacin ms en profundidad con el nivel adecuado de la direccin que est, al menos, un escaln por encima de las personas afectadas, y con la direccin, al ms alto nivel; y Sugerir, si lo considera adecuado, que la direccin pida consejo legal. A los usuarios del dictamen sobre los estados financieros Si el auditor concluye que l incumplimiento tiene un efecto sustancial sobre los estados financieros u otros aspectos importantes de la temtica de la auditora integral, y no ha sido apropiadamente reflejado en los estados financieros, el auditor debera expresar una opinin con salvedad o una opinin adversa, bien sea sobre los estados financieros o exclusivamente sobre el cumplimiento de leyes y regulaciones importantes.

Si el auditor es impedido por la entidad de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para evaluar si ha ocurrido o es probable que ocurra incumplimiento que sea de importancia relativa para los estados financieros, debera expresar una opinin con salvedad o una abstencin de opinin sobre los estados financieros basado en una limitacin al alcance de la auditora. Si no le es posible al auditor determinar si ha ocurrido incumplimiento a causa de las limitaciones impuestas por las circunstancias y no por la entidad, al auditor deber considerar el efecto sobre el dictamen del auditor. A las autoridades reguladoras o de control El deber de confidencialidad del auditor normalmente le imposibilitara reportar incumplimiento a una tercera parte. Sin embargo, en algunas circunstancias, ese deber de confidencialidad es sobrepasado por el estatuto, la ley o por las cortes de justicia. El auditor puede necesitar buscar asesora legal en tales circunstancias, dando debida consideracin a la responsabilidad del auditor hacia el inters pblico.

El deber profesional del auditor de mantener la confidencialidad de cual-quier tipo de informacin sobre el cliente, en general, le impide informar acerca de fraudes o errores a terceros ajenos a la entidad auditada. Sin em-bargo, las responsabilidades legales del auditor varan de pas en pas y en determinadas circunstancias, el deber de confidencialidad puede verse anula-do estatutariamente, por ley o por los tribunales de justicia. Por ejemplo, en algunos pases, el auditor de una institucin financiera tiene el deber esta-tutario de informar acerca de la aparicin de un fraude y de errores significa-tivos a las autoridades supervisoras. En tales circunstancias, el auditor debe considerar la posibilidad de asesorarse, debidamente, desde el punto de vista legal o jurdico. Yaneth RETIRO DEL TRABAJO EN LA AUDITORIA DE CUMPLIMIENTO

El auditor puedo concluir que el retiro del trabajo es necesario cuando la entidad no toma accin para el remedio que el auditor considera necesario en las circunstancias, an cuando el incumplimiento no sea de importancia relativa para los estados financieros o para la marcha de la sociedad. Los factores que afectaran la conclusin del auditor incluyen las implicaciones del involucramiento de la ms alta autoridad dentro de la entidad que pueden afectar la confiabilidad de las manifestaciones de la administracin, y los efectos sobre el auditor respecto de continuar la asociacin con la entidad. Para llegar a esta conclusin, el auditor normalmente buscara asesora legal.

Si el auditor concluye que no le es posible continuar realizando la auditora, debido a irregularidades como consecuencia de fraudes o supuestos fraudes, deber: Considerar las responsabilidades profesionales y legales aplicables, segn las circunstancias, incluido el hecho de si existe alguna exigencia de que el auditor informe a la persona o personas que realizaron el nombramiento de auditor o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras; Considerar la posibilidad de retirarse del encargo recibido; y Si se retira el auditor: - Tratar con el nivel adecuado de la direccin y con aquellos encargados de la gestin el tema de la retirada del auditor del encargo recibido, aduciendo las razones correspondientes para ello; y - Considerar si existe alguna exigencia profesional o legal para infor-mar a la persona o personas que realizaron el nombramiento de auditor o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras, tanto la retirada del auditor del encargo recibido como las razones aducidas para ello. El auditor puede encontrarse con circunstancias excepcionales que pon-gan en tela de juicio su capacidad para continuar realizando la auditora, por ejemplo, en las circunstancias siguientes: Cuando la entidad no tome las medidas correctoras que procedan en caso de fraude y que el auditor considera necesarias, a tenor de las circuns-tancias, aun cuando el fraude no sea significativo en el contexto de los estados financieros;

 Cuando considere el auditor que el riesgo de que se produzcan irregu-laridades significativas, debido a fraudes, y como consecuencia de pruebas de auditora, se den indicios de riesgos importantes de fraudes signifi-cativos e intensos; o Cuando el auditor est seriamente preocupado acerca de la competencia u honestidad de la direccin o de aquellos encargados de la gestin. Debido a la variedad de circunstancias que puede producirse, no es posible descubrir, definitivamente, cundo resulta adecuada la reinada de un encargo de auditora. Existen factores que afectan a la conclusin del auditor e incluyen las implicaciones o involucramiento de algn miembro de la direccin o de aquellos encargados de la gestin (que pudiera afectar a la fiabilidad de las manifestaciones hechas por la direccin), as como los efectos que podran derivarse de continuar el auditor prestando sus servicios a la entidad. El auditor, en tales circunstancias, tiene responsabilidades profesionales y legales, y estas responsabilidades pueden variar, segn el pas de que se trate. En algunos pases, por ejemplo, el auditor puede tener derecho a hacer una declaracin, o se le puede exigir que informe a la persona o personas que le nombraron auditor o, en algunos casos, a las autoridades reguladoras. Dada la naturaleza o carcter excepcional de las circunstancias, as como la necesidad de tomar en consideracin las exigencias legales, el auditor debe considerar la posibilidad de asesorarse legalmente, a la hora de decidir si debe retirarse de un encargo recibido, as como en la determinacin de las medidas adecuadas a tomar. JORGE Auditora de Gestin

La Auditora de Gestin aunque no tan desarrollada como la Financiera, es si se quiere de igual o mayor importancia que esta ltima, pues sus efectos tienen consecuencias que mejoran en forma apreciable el desempeo de la organizacin. La denominacin auditora de gestin funde en una, dos clasificaciones que tradicionalmente se tenan: auditora administrativa y auditora operacional.

Concepto Para entender el concepto de auditora de gestin es necesario conocer los conceptos tradicionales de auditora administrativa y auditora operacional que fueron reemplazados por este ltimo. La Auditora administrativa puede definirse como el examen comprensivo y constructivo de la estructura organizativa de una empresa de una institucin o departamento gubernamental; o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de control, medios de operacin y empleo que d a sus recursos humanos y materiales. Se define como una tcnica para evaluar sistemticamente la efectividad de una funcin o una unidad con referencia a normas de la empresa, utilizando personal especializado en el rea de estudio, con el objeto de asegurar a la administracin que sus objetivos se cumplan, y determinar qu condiciones pueden mejorarse.

Los dos anteriores conceptos se han venido manejando de manera tal que se haca una diferenciacin entre auditora administrativa y auditora operacional, cuando en la realidad eran dos nombres para un mismo proceso, pues en la prctica no existan diferencias notables entre una y otra. En Colombia, la modernizacin del Control Fiscal realizado por la constitucin de 1991 y el funcionamiento del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, hicieron que se acuara la moderna denominacin de auditora de gestin para reemplazar las antiguas auditora administrativa y auditora operacional.

La auditora de gestin es el examen que se realiza a una entidad con el propsito de evaluar el grado de eficiencia y eficacia con que se manejan los recursos disponibles y se logran los objetivos previstos por el Ente.

Sinembargo siguiendo el mismo mtodo para realizar los conceptos de Auditora es posible afirmar que auditora de gestin es:

El examen crtico, sistemtico y detallado de las reas y Controles Operacionales de un ente, realizado con independencia y utilizando tcnicas especficas, con el propsito de emitir un informe profesional sobre la eficacia eficiencia y economicidad en el manejo de los recursos, para la toma de decisiones que permitan la mejora de la productividad del mismo.

YANETH Procedimientos en la auditoria de gestin.

La auditora de gestin consiste en las revisiones y evaluacin de dos elementos mayores de la administracin: Poltica de la corporacin. Determinacin de la existencia, lo adecuado y comprensivo de la poltica as como el significado de sus instructivos como elementos de control en reas funcionales. Valorizacin de los efectos de la ausencia de polticas; o recomendaciones para la adopcin o modificacin de los instructivos formalizados. Controles administrativos. Determinacin de la existencia, y lo adecuado de controles administrativos u operacionales como tales, y como respaldo a los objetivos de productividad de la gerencia; el grado de cumplimiento en las reas de funcionabilidad mayor; y la coordinacin de controles de operacin con los instructivos de la poltica de la corporacin. Evaluacin de los efectos de la accin de controles administrativos u operacionales en reas significativas, y recomendaciones para la adopcin o modificacin de tales controles. La ndole y funcin de los controles administrativos u operacionales, por lo tanto, para el efectivo control administrativo son fundamentales, ellos representan procedimientos, rutinas,

y otros requisitos obligatorios, o lineamientos especficos, que indican cmo y por qu medio debe de ejercerse o canalizarse la auditora operativa. Tambin puede tomar la forma de documentos o informe que acten como controles de s mismos, o que estn diseados como medida de la efectividad como funcionan otros controles operacionales. Desde un punto de vista funcional, son los medios de implantar los objetivos de polticas de una corporacin. A la inversa, la ausencia de instructivos de poltica vital, o de controles operacionales efectivos en reas funcionales significativas puede ejercer un enorme efecto adverso en la productividad global. Al iniciar una auditora de gestin, el auditor prepara datos importantes que le sirven como antecedentes respecto al cliente, entre los cuales se tiene las utilidades histricas, recuperacin sobre inversin, clases de productos usuales de distribucin, caractersticas mercantiles inusitadas en el ramo del mercado, el volumen aproximado de ventas anuales, el activo y la influencia de pedidos a la orden o contratos para la diferencia sobre la planeacin y operaciones generales. Estos datos pueden suplir con inspecciones a las plantas y otros servicios, a fin de evaluar las condiciones fsicas, y localizar indicios de posibles reas de problemas. El auditor tambin puede aplicar tcnicas de anlisis financiero para estadsticas de operacin, que tambin puede sugerir reas de problemas, o condiciones que influencian una recuperacin desfavorable sobre la inversin, o estadstica de operacin adversa. JORGE Objetivos de la Auditora de Gestin

El objetivo primordial de la auditora de gestin consiste en descubrir deficiencias o irregularidades en algunas de las partes de la empresa y apuntar sus probables remedios. La finalidad es ayudar a la direccin a lograr la administracin ms eficaz. Su intencin es examinar y valorar los mtodos y desempeo en todas las reas. Los factores de la evaluacin abarcan el panorama econmico, la adecuada utilizacin de personal y equipo y los sistemas de funcionamiento satisfactorios. En la auditora de gestin se realizan estudios para determinar deficiencias causantes de dificultades, sean actuales o en potencia, las irregularidades, embotellamientos, descuidos, prdidas innecesarias, actuaciones equivocadas, deficiente colaboracin fricciones entre ejecutivos y una falta general de conocimientos o desdn de lo que es una buena organizacin. Suele ocurrir a menudo que se produzcan prdidas por prolongados espacios de tiempo, lo cual, a semejanza de las enfermedades crnicas, hace que vaya empeorando la situacin debido a la falta de vigilancia. Por medio de los trabajos que realiza el auditor administrativo, ste se encuentra en posicin de determinar y poner en evidencia las fallas y mtodos defectuosos operacionales en el desempeo. Respecto de las necesidades especficas de la direccin en cuanto a la planeacin, y realizacin de los objetivos de la organizacin. La responsabilidad del auditor consiste en ayudar y respaldar a la direccin en la determinacin de las reas en que pueda llevarse a cabo valiosas economas e implantarse mejores tcnicas administrativas. Enseguida de una investigacin definida y donde quieran que

surjan aspectos o circunstancias susceptibles de remedio o mejora, es obligacin del auditor examinar con mirada crtica y valorar toda solucin que parezca conveniente. La revisin de los mtodos y desempeos administrativos, comprende un examen de los objetivos, polticas, procedimientos, delegacin de responsabilidades, normas y realizaciones. La eficiencia operativa de la funcin o rea sometida a estudio, puede determinarse mediante una comparacin de las condiciones vigentes, con las requeridas por los planes, polticas etc. El pronunciamiento No. 7 determina como objetivos principales de la auditora de gestin los siguientes: Determinar lo adecuado de la organizacin de la entidad Verificar la existencia de objetivos y planes coherentes y realistas Vigilar la existencia de polticas adecuadas y el cumplimiento de las mismas Comprobar la confiabilidad de la informacin y de los controles establecidos Verificar la existencia de mtodos o procedimientos adecuados de operacin y la eficiencia de los mismos Comprobar la utilizacin adecuada de los recursos. YANETH Alcance de las actividades de la auditoria de gestin.

La auditora de gestin puede ser de una funcin especfica, un departamento o grupo de departamentos, una divisin o grupo de divisiones o de la empresa en su totalidad. Algunas auditoras abarcan una combinacin de dos o ms reas. Por ejemplo, en el estudio del procedimiento de pedidos recibidos por el departamento de ventas, la investigacin puede incluir en dicho departamento las diversas rutinas observadas para el procesamiento o trmite de la papelera y en el departamento de contabilidad, el procedimiento y cualidades del personal que aprueba el crdito del cliente. El campo de estudio puede abarcar la economa de la produccin, incluyendo elementos tales como: especializacin, simplificacin, estandarizacin, diversificacin, expansin, contraccin e integracin; tambin podra incluir los factores de produccin. Por otra parte como en las reas de examen entre otras, podran comprender un estudio y evaluacin de los mtodos para pronosticar: programacin del producto, costos de proyectos de ingeniera, estimacin de los precios, comunicaciones, equipos y aplicaciones del procesamiento de datos, eficiencia administrativa, etc. Los elementos en los mtodos de administracin y operacin que exigen una constante vigilancia, anlisis, y evaluacin son los siguientes: planes y objetivos, estructura orgnica, polticas y prcticas, sistemas y procedimientos, mtodos de control, formas de operacin y recursos materiales y humanos. El pronunciamiento No. 7 del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica ya citado plantea como reas principales que integran una organizacin objeto de la auditora de gestin las siguientes:

Auditora de la gestin del sistema global de la empresa:

Evaluacin de la posicin competitiva Evaluacin de la estructura organizativa Balance Social Evaluacin del proceso de la direccin estratgica Evaluacin de los cuadros directivos Auditora de la gestin del sistema comercial: Anlisis de la estrategia comercial Oferta de bienes y servicios Sistema de distribucin fsica Poltica de precios Funcin publicitaria Funcin de ventas Promocin de ventas

Auditora de la gestin del sistema financiero: Capital de trabajo Inversiones Financiacin a largo plazo Planificacin Financiera rea internacional