LOS COSTOS CON RELACIN A LA PLANEACIN, CONTROL Y LA TOMA DE DECISIONES.

La identificacin y medicin de los costos son de gran importancia para la empresa, ya que estn ntimamente ligados con la planeacin, el control y la toma de decisiones. Costos estndares y costos presupuestados Los costos estndares son aquellos que deberan incurrirse en determinado proceso de produccin en condiciones normales. El costeo usualmente se relaciona con los costos unitarios de los materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; cumplen el mismo propsito de un presupuesto. Los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una base de costo total ms que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estndares y los presupuestos para planear el desempeo futuro y luego, para controlar el desempeo real mediante el anlisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales. Contabilidad de Costos Esta se relaciona principalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno, con el fin de ayudar a la gerencia en la planeacin, el control y la toma de decisiones Costos controlables y no controlables Los costos controlables son aquellos que pueden estar directamente influenciados por los gerentes de unidad en determinado periodo. Por ejemplo donde los gerentes tienen la autoridad de adquisicin y uso, el costo puede considerarse controlable por ellos. Los costos no controlables son aquellos que no administran en forma directa determinado nivel de autoridad gerencial. Costos fijos comprometidos y costos fijos discrecionales Un costo fijo comprometido surge, por necesidad cuando se cuenta con una estructura organizacional bsica, es decir, la propiedad, planta y equipo, personal asalariado y dems. Es un fenmeno a largo plazo que por lo general no puede ajustarse en forma descendente sin que afecte adversamente la capacidad de la organizacin para operar, incluso, a un nivel mnimo de capacidad productiva. Un costo fijo discrecional surge de las decisiones anuales de asignacin para costos de reparaciones y mantenimiento, costos de publicidad, capacitacin para los ejecutivos y empleados etc. Es un fenmeno de trmino a corto plazo que, por lo general, puede ajustarse de manera descendente, que as permite que la organizacin opere a cualquier nivel deseado de capacidad productiva, teniendo en cuenta los costos fijos autorizados. Costos relevantes y costos irrelevantes Los costos relevantes son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de accin y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad econmica. Los costos irrelevantes son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. Los costos hundidos son un ejemplo de los costos irrelevantes. Estos son costos pasados que ahora son irrevocables, como la depreciacin de la maquinaria. Cuando se les confronta con una seleccin, dejan de ser relevantes y no deben considerarse en un

anlisis de toma de decisiones, excepto por los posibles efectos tributarios sobre sus disposiciones. La relevancia no es un atributo de un costo en particular, el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante en otra. Los hechos especficos de una situacin dada determinarn cules costos son relevantes y cules irrelevantes. Un presupuesto es una expresin cuantitativa de los objetivos gerenciales y es un medio para controlar el desarrollo hacia el logro de dichos fines Componentes esenciales: Costos estndares y presupuestados Costos controlables y no controlables Costos comprometidos y discrecionales Costos relevantes e irrelevantes Costos diferenciales Costos de oportunidad Costos diferenciales Un costo diferencial se determina por la diferencia que se presenta entre los costos de cursos alternativos de accin sobre una base de elemento por elemento. Si el costo aumenta de una alternativa a otra, se denomina costo incremental; si el costo disminuye de una alternativa a otra, se denomina costo decremental. Cuando se analiza una decisin especfica, la clave son los efectos diferenciales de cada opcin en las utilidades de la compaa. Con frecuencia, los costos variables y los incrementales son los mismos. Sin embargo, en caso de una orden especial, por ejemplo, se extienda la produccin ms all del rango relevante, se incrementarn los costos variables al igual que los costos fijos totales. En ese caso, el diferencial de los costos fijos debe incluirse en el anlisis de la toma de decisiones junto con el diferencial de os costos variables. Costos de oportunidad Cuando se toma una decisin para empearse en determinada alternativa, se abandonan los beneficios de otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad de la accin escogida. Puesto que realmente no se incurren en costos de oportunidad, no se incluyen en los registros contables. Sin embargo, constituyen costos relevantes para propsitos de toma de decisiones y deben tenerse en cuenta al evaluar una alternativa propuesta. Costos de cierre de planta Son los costos fijos en que se incurrira an si no hubiera produccin. En un negocio estacional, la gerencia a menudo se enfrenta a decisiones de s suspender las operaciones o continuar operando durante la temporada muerta. En el periodo a corto plazo es ventajoso para la firma permanecer operando en la medida en que puedan generarse suficientes ingresos por ventas para cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los costos fijos. Los costos usuales de cierre de plata que deben considerarse al decidir si se cierra o se mantiene abierta son: a) Los arrendamientos. b) Indemnizaciones por despidos. c) Costos de almacenamiento y bodegaje. d) Seguros. e) Salarios del personal.

CLASIFICACIONES DEL COSTO Clasificacin primaria del costo a) b) Los desembolsos pueden gastarse o compararse con los ingresos en el perodo en el cual se producen (gastos que no son de fbrica: mercadotecnia, venta, distribucin, gastos administrativos. Los desembolsos pueden capitalizarse como activo fijo, gastos o cargos diferidos u otros activos, y despus depreciarse, amortizarse o agotarse. Tales cargos son: 1. "Gastados" en el perodo incurrido si no se relacionan con la produccin. 2. "Inventariados" como costo de producto si no se relacionan con la produccin, o ms bien, con funciones que no son de fabricacin (depreciaciones). Los desembolsos pueden ser inventariados o tratados como costos de productos que, cuando sean vendidos, se convertirn en el rengln de costos de artculos vendidos en el estado de resultados.

c)

CLASIFICACIN Y COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS De acuerdo con la funcin en que se incurren: a) De produccin: son los que se generan en el proceso de transformar la materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la transformacin del producto) y gastos de fabricacin indirectos (intervienen en la transformacin del producto, con excepcin de la materia prima y la mano de obra directa). b) De distribucin o venta: son los que se incurren en el rea que se encarga de llevar el producto desde la empresa hasta el ltimo consumidor. c) De administracin: se originan en el rea administrativa. Con relacin al volumen de actividad: es decir, su variabilidad: a) Variables: mantienen una relacin directa con las cantidades producidas, son proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energa). b) Semivariables: en determinados tramos de la produccin operan como fijos, mientras que en otros varan y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a dos supervisores); o que estn integrados por una parte fija y una variable (servicios pblicos). c) Fijos: (estructurales) en perodos de corto a mediano plazo, son constantes, independientes del volumen de produccin (alquiler de la fbrica, cargas sociales de operarios mensualizados). Existen dos categoras: 1. Costos fijos discrecionales: son susceptibles de ser modificados (sueldos, alquileres). 2. Costos fijos comprometidos: no aceptan modificaciones, son los llamados costos sumergidos (depreciacin de la maquinaria) Segn su identificacin con alguna unidad de costeo: a) Directos: se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de actividad, a un producto o departamento determinado. Los que fsica y econmicamente pueden identificarse con algn trabajo o centro de costos (materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). b) Indirectos: no se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular, sino slo parcialmente mediante su distribucin entre los que han utilizado del mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). Un costo que es directo para una seccin puede ser indirecto para otra. Los costos se convierten en asignados, puesto que deben asignarse, cargarse o aplicarse a productos, procesos, trabajos u otras secciones del negocio. La asignacin de

los costos indirectos implica el uso de una base o ndice que refleje la manera en que se utiliza el costo indirecto en secciones distintas. Puesto que la seleccin de una determinada base para asignar los costos a menudo es cuestin de criterio, cuanto mayor sea la proporcin de costos totales que puedan clasificarse como directos, tanto ms precisos sern los costos. Los antecedentes doctrinarios coinciden en que la diferencia entre costos directos e indirectos es la posibilidad o conveniencia de su identificacin con alguna unidad de costeo. De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados: a) Histricos: se incurrieron en un determinado perodo. b) Predeterminados: son los que se estiman con bases estadsticas y se utilizan para elaborar los presupuestos. De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos: a) Del perodo: se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos o servicios. b) Del producto: se llevan contra los ingresos nicamente cuando han contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crdito o al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un perodo determinado, quedarn como inventariados. Segn el grado de control: a) Controlables: las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un responsable (nivel de produccin, stock, nmero de empleados). Es decir, una persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. b) No controlables: no existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de responsabilidad determinado (costo laboral). El control se establece en orden a las atribuciones del responsable. A mayor nivel jerrquico existe un mayor grado de variables bajo su control. Los costos controlables no son necesariamente iguales a los costos directos. Estos costos son los fundamentos para disear contabilidades por reas de responsabilidad o cualquier otro sistema de control administrativo. Segn su cmputo: a) Costo contable: slo asigna las erogaciones que demanda la produccin de un bien: materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin. b) Costo econmico tcnico: computa todos los factores utilizados. Agrega otras partidas que si bien no tienen erogacin, s son insumos o esfuerzos que tienen un valor econmico por su intervencin en el proceso: el valor locativo del inmueble propio, la retribucin del empresario y el inters del capital propio. No significan egresos peridicos, s son ingresos medidos en trminos de costo de oportunidad, que se renuncian a percibir por ser utilizados en provecho del propio titular de dichos factores. El costo es unidad de medicin de esfuerzo de los factores de la produccin destinados a satisfacer necesidades de la humanidad y generar ingresos para la empresa. La teora general de los costos debe abarcar todos los procesos o etapas de la actividad, que crean riquezas y agregan valor, y es de aplicacin en cualquier sistema poltico: capitalista, socialista, etc. De acuerdo con la importancia sobre la toma de decisiones: a) Relevantes: se modifican o cambian de acuerdo con la opcin que se adopte, tambin se los conoce como costos diferenciales, por ejemplo: cuando se produce la demanda de un pedido especial existiendo capacidad ociosa. En este caso, la

b)

depreciacin del edificio permanece constante, por lo que es un elemento relevante para tomar la decisin. Irrelevantes: son aquellos que permanecen inmutables sin importar el curso de accin elegido.

De acuerdo con el tipo de costo incurrido: a) Desembolsables: implican una salida de efectivo, por lo cual pueden registrarse en la informacin generada por la contabilidad. b) De oportunidad: se origina al tomar una determinada decisin, la cual provoca la renuncia a otro tipo de opcin. El costo de oportunidad representa utilidades que se derivan de opciones que fueron rechazadas al tomar una decisin, por lo que nunca aparecern registradas en los libros de contabilidad. De acuerdo con el cambio originado por un aumento o disminucin en la actividad: a) Diferenciales: son aquellos aumentos o disminuciones en el costo total, o el cambio en cualquier elemento del costo, generado por una variacin en la operacin de la empresa: 1. Costos decrementales: cuando los costos diferenciales son generados por disminuciones o reducciones en el volumen de operacin. 2. Costos incrementales: cuando las variaciones en los costos son ocasionados por un aumento en las actividades u operaciones de la empresa b) Sumergidos: independientemente del curso de accin que se elija, no se vern alterados. De acuerdo con su relacin a una disminucin de actividades: a) Evitables: son aquellos plenamente identificables con un producto o departamento, de tal forma que si se elimina el producto o departamento, estos costos se suprimen. b) Inevitables: son los que no se suprimen, aunque el departamento o producto sea eliminado de la empresa. Caractersticas de los costos fijos 1. Control. Son controlables respecto a la duracin del servicio que prestan a la empresa. 2. Estn relacionados estrechamente con la capacidad instalada. 3. Estn relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un amplio intervalo. 4. Regulados por la administracin. 5. Estn relacionados con el factor tiempo. 6. Son variables por unidad y fijos en su totalidad. Caractersticas de los costos variables 1. Control. Son controlables a corto plazo. 2. Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal relacionado con alguna medida de actividad. 3. Estn relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el costo unitario. 4. Son regulados por la administracin. 5. En total son variables, por unidades son fijos. MTODOS DE COSTEO Dentro de la contabilidad de costos tradicional, todos los costos de fabricacin se incluyen en el costo de un producto para propsitos de costos de inventario, as como se excluyen todos los costos que no son de fabricacin. Este mtodo se conoce como

costeo absorbente o costeo total. La caracterstica bsica del sistema de costos por absorcin es la distincin que se hace entre el producto y los costos del perodo. En el mtodo de costeo directo o variable, los costos de fabricacin variable se asignan a los productos fabricados. La principal distincin de costo bajo este sistema es la que existe entre costos fijos y variables. Los costos de fabricacin variables son los nicos costos en que se incurre de manera directa en la fabricacin de un producto. Los costos fijos representan la capacidad para producir o vender, e independientemente del hecho de que se fabriquen o no los productos y se lleven al perodo, no se inventaran. La cantidad y presentacin de las utilidades varan bajo los dos mtodos. Comportamiento de los costos desde el punto de vista econmico Los costos de fabricacin fijos totales permanecen constantes a cualquier volumen de produccin. Los costos variables totales aumentan en forma lineal, es decir, en proporcin directa con los cambios que ocurren en la produccin. La lnea para los costos unitarios variables es constante y la lnea para los costos unitarios fijos declina, ms agudamente en los niveles de produccin bajos, donde el efecto de las unidades agregadas sobre los costos fijos es mayor, y menos agudamente en los niveles superiores. El costo total por unidad tambin muestra una declinacin pronunciada en los niveles inferiores debido a la influencia de los costos fijos. En economa se considera que los aumentos o disminuciones en los costos variables ocurren a un ritmo variable. Como consecuencia, en economa tambin cambia el costo unitario variable promedio, que es constante en contabilidad. El decremento en el costo unitario variable, que ocurre en los niveles de poca actividad, se origina debido a un aumento de la eficiencia. El aumento en el costo unitario variable ocurre en los niveles de operacin muy elevados cuando se llega al punto de utilidad decreciente, en este punto ocurren embotellamientos. Los costos unitarios que resultan de los sistemas de contabilidad son costos promedio; la teora de la economa se ocupa de los costos marginales. Un costo marginal representa el aumento en los costos totales que resulta de la produccin de una unidad adicional. De acuerdo con la teora econmica, las utilidades de la empresa se maximizan en el punto en el cual el ingreso marginal, es decir, el aumento en el ingreso derivado de la venta de una unidad adicional, es igual al costo marginal. COSTOS DE DISTRIBUCIN La funcin de comercializacin comprende: a. La bsqueda de nuevos canales de comercializacin. b. Uso intensivo de publicidad. c. Programas de capacitacin para vendedores. Tambin significa mejorar presupuestos y gestin de ventas e introducir el anlisis y control de las partidas posteriores a la fabricacin, es decir, a las ventas. Estos costos, tambin llamados de no fabricacin, incluyen los costos de distribucin constituidos por la suma de los de administracin, comercializacin y financiacin y se inician cuando la fbrica entrega el producto terminado, hasta que el mismo llega al mercado final. Costo Distribucin = Costo Administrativo + Costo Comercial + Costo Financiero Se aplican en industrias, comercios, compaas de seguros, entidades financieras, supermercados, y cualquier tipo de establecimiento minorista y mayorista, ya que incorpora a la contabilidad financiera la tcnica de los costos, enriqueciendo la

informacin para determinar rendimientos por renglones, secciones de venta, vendedores, gndolas, sistemas de comercializacin, tipos de servicios, etc. Para disear un sistema de costos de distribucin, se debe respetar la siguiente secuencia: 1. Los costos se agrupan y clasifican de acuerdo a las diferentes funciones de ventas. 2. Se centralizan en un solo concepto las erogaciones correspondientes a una misma funcin. 3. Los costos o gastos comunes a varias lneas o secciones, es decir, no atribuibles directamente a una determinada funcin, se distribuyen de la manera ms razonable posible (en funcin a ciertas bases). 4. Una vez calculado el costo de cada una de las funciones que hacen a la generacin de ingresos, se compara con sus ventas y de esta manera, se conoce el resultado de cada segmento. Clasificacin: Las funciones en que se agrupan las cuentas especficas de costos de distribucin son: De investigacin. Directos de ventas. De entrega. Almacenamiento. De crditos. Financieros. De publicidad. Cada uno de estos grupos constituye una cuenta de control, que tiene un mayor auxiliar para los rubros ms importantes como: alquileres, sueldos, energa, depreciaciones, impuestos, etc. Estos costos de distribucin se analizan en funcin de: Productos. Zonas. Tipos de clientes. Sistemas de ventas. Localizacin geogrfica. Elementos de ventas. COSTOS PREDETERMINADOS Se determinan con anticipacin a la fabricacin, es decir, previo al perodo de costos. Los dos tipos de costos predeterminados son: Estimados y estndar Costos estimados Calculan en forma predeterminada el costo unitario de cada elemento, sirviendo adems como gua para fijar precios, presupuestar trabajos y registrar las operaciones. No constituye un verdadero sistema, sino que es un mtodo de clculo que se complementa con los de rdenes y procesos. Es apto para pymes por su simpleza, economa y utilidad. Se registra: Las cuentas de los elementos (materiales, mano de obra y costos indirectos) se debitan y acreditan por valores reales (similar a los sistemas histricos). En cambio, la produccin en proceso tambin se debita por valores reales, pero se acredita por costos estimados. Las cuentas de productos terminados y costo de venta se debitan y acreditan por costos estimados.

Variaciones: Al final del perodo contable, si existen unidades sin terminar, la cuenta produccin en proceso refleja: a. En un sistema histrico (real), el inventario final de artculos sin terminar. b. En un sistema histrico (estimado) el inventario final de artculos sin terminar ms las variaciones. Estas variaciones son las diferencias o desvos entre el costo estimado y el costo real. Se calculan comparando el saldo de la cuenta produccin en proceso con el inventario fsico valuado a costos estimados. VARIACIONES = Saldo produccin en proceso + Inventario final de productos en proceso Estos desvos se extraen de las cuentas Produccin en Proceso y se traslada a una cuenta Variaciones (una por cada elemento del costo), con dbito o crdito a aquella segn sea el signo de las mismas. Con este registro, la cuenta Produccin en Proceso pasa a reflejar la existencia en trminos de costos estimados. Luego, las cuentas de variaciones se cancelan con dbito o crdito (segn corresponda) a las cuentas de Produccin en Proceso, Produccin Terminada y Costo de Ventas. Las variaciones reciben el siguiente tratamiento: 1. Si las causas son estimaciones mal calculadas, la variacin se prorratea entre los productos en proceso, terminados y vendidos (es decir, inciden en los costos de las mencionadas cuentas). ste es el criterio general, que es aplicable cuando las variaciones no son controlables. 2. Si responden a otras situaciones (condiciones excepcionales, anormales o imprevisibles), se cancelan por ganancias y prdidas, afectando el resultado del perodo. Es decir, se aplica este criterio si las variaciones son controlables. El principio rector es considerar como verdadero el costo real, en consecuencia, se presume que las variaciones son fruto, en general, de una estimacin incorrecta. Costos Estndar Al igual que los estimados, stos tambin se calculan antes del proceso de las operaciones fabriles. Determinan de una manera tcnica el costo unitario de un producto, basados en eficientes mtodos y sistemas, y en funcin de un volumen dado de actividad. Son costos cientficamente predeterminados que sirven de base para medir la actuacin real. Los costos estndar contables no necesitan incorporarse al sistema de contabilidad. Los estndares de costos de fabricacin generalmente estn integrados de manera formal dentro de las cuentas de costos. Cuando esto ocurre, los sistemas se conocen como sistemas de contabilidad de costos estndar. Se establecen bajo rgidos principios de calidad, cumpliendo el rol de costos objetivos, informando el administrador sobre el grado de cumplimiento de la planta de estos costos meta o target. Esta misin lo convierte en unidad de medida de la eficiencia fabril. Los costos estndar son lo contrario de los costos reales. Estos ltimos son costos histricos que se han incurrido en un perodo anterior. La diferencia entre el costo real y el costo estndar se denomina variacin. Las variaciones indican el grado en que se ha logrado un determinado nivel de actuacin establecido por la gerencia. Las variaciones pueden agruparse por departamento, por costo o por elemento del costo, como por ejemplo, precio y cantidad. El grado en que puede controlarse una variacin depende de la naturaleza del estndar, del costo implicado y de las circunstancias particulares que originaron la variacin.

Para su diseo, es necesario el trabajo conjunto de ingenieros industriales y especialistas en costos porque se nutre de dos componentes: uno fsico (cantidades) y otro monetario (recursos financieros). La evaluacin de una gestin necesita una base o patrn de comparacin. Relacionar los costos de un mes con el anterior o de otro perodo suministra informacin inadecuada porque los datos del mes con el cual se compara seguramente tienen incorporadas ineficiencias propias de dicho perodo. Adems, el cambio de los mtodos de fabricacin agrega otro factor que invalida la comparacin. Los costos estndar no slo sirven de referencia, sino tambin como gua de trabajo. En este sistema, por su ajustada forma de clculo, se parte del principio que el verdadero costo es el estndar y las diferencias con el real son fruto de haber trabajado mal, constituyendo una prdida, que se expone en el cuadro de resultados separada del costo de ventas para informar con precisin las ineficiencias fabriles y sus causas. De esta manera se cuenta con informacin para asignar responsabilidades y corregir desvos. Los costos estndar pueden aplicarse en el sistema de costos por procesos y en el de rdenes de trabajo. Sin embargo, los estndares se prestan a actividades que tienden a ser rutinarias y repetitivas y en las que los productos tienden a ser estandarizados. Costos estimados, normales, presupuestados y estndar. Costo estimado Es la cantidad que, segn la empresa, costar realmente un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo. Frecuentemente, el costo estimado se basa en algn promedio de costos de produccin real de perodos anteriores ajustados para reflejar los cambios en las condiciones econmicas, de eficiencia, etc. que se anticipan para el futuro. Por lo general, incluyen una cantidad que refleja los desperdicios y deficiencias que se anticipan y que aumentan los costos unitarios y totales del producto y la operacin. Costo normal Significa aproximadamente lo mismo que costo estimado. A veces se le da un significado un tanto distinto de un promedio de costos que se han producido realmente en perodos anteriores nicamente, sin considerar los cambios que se esperan para el futuro. Costo presupuestado Es igual que costo estimado o que costo normal, costo presupuestado es el costo planeado, que frecuentemente se basa en un promedio de costos pasados ajustados para los cambios que se esperan en el futuro. Costo estndar: Es la cantidad que, segn la empresa, debera costar un producto o la operacin de un proceso durante cierto perodo, sobre la base de ciertas condiciones de eficiencia, econmicas y de otros factores. Tipos de normas o estndares 1. Normas o estndares ideales o tericos. Son normas rgidas que en la prctica nunca pueden alcanzarse. Una de las ventajas de las normas ideales es que pueden usarse durante perodos relativamente largos sin tener que cambiarlas o adecuarlas. Promedio de costos anteriores. Cuando las normas se basan en un promedio de una actuacin pasada, tienden a ser flexibles. Los costos promedio anteriores pueden incluir deficiencias que no deben incorporarse a las normas. Si se sigue este procedimiento, es aconsejable reemplazar gradualmente las normas por otras que representen un nivel de actuacin ms significativo.

2.

3.

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Normas regulares. Una norma regular se basa en las futuras probabilidades de costos bajo condiciones econmicas y operaciones normales. Tienden a basarse en promedios pasados que han sido ajustados para tomar en cuenta las expectativas futuras. Una de sus ventajas es que no requieren ajustes frecuentes. Alto nivel de rendimiento factible. Representa el mejor criterio para evaluar la actuacin, por lo cual su uso est muy difundido. Incluyen un margen para ciertas deficiencias de operacin que se consideran inevitables. Es posible alcanzar o sobrepasar estas normas mediante una actuacin efectiva.

Ventajas de los costos estndar a. Pueden ser un instrumento importante para la evaluacin de la gestin. Cuando las normas son realistas, factibles y estn debidamente administradas, pueden estimular a los individuos a trabajar de manera ms efectiva. b. Las variaciones de las normas conducen a la gerencia a implantar programas de reduccin de costos concentrando la atencin en las reas que estn fuera de control. c. Son tiles a la gerencia para el desarrollo de sus planes. El mismo proceso de establecer las normas requiere una planificacin cuidadosa en reas como la estructura de la organizacin, asignacin de responsabilidades y las polticas relacionadas con la evaluacin de la actuacin. d. Son tiles en la toma de decisiones, particularmente si las normas de costos de los productos se segregan de acuerdo con los elementos de costos fijos y variables y si los precios de los materiales y las tasas de mano de obra se basan en las tendencias esperadas de los costos durante el ao siguiente. Pueden dar como resultado una reduccin en el trabajo de oficina. Limitaciones de los costos estndar El grado de rigidez o flexibilidad de los estndares no puede calcularse de manera especfica. Con frecuencia, las normas tienden a adquirir rigidez aun en perodos relativamente cortos. Mientras que las condiciones de fabricacin cambian constantemente, las revisiones de las normas pueden ocurrir a intervalos poco frecuentes. Estas revisiones crean problemas especiales relacionados con el inventario. Cuando las normas se revisan frecuentemente, su efectividad para evaluar la actuacin se debilita. Por otra parte, si no se revisan las normas cuando se producen cambios de fabricacin importantes, se obtiene una medicin o evaluacin inapropiada o poco realista. Otra limitacin es la inflacin, que obliga a cambiar constantemente estos estndares. Aislar los elementos controlables y los no controlables de las variaciones es una tarea sumamente difcil. Durante los ltimos aos, algunos socilogos han realizado estudios que arrojan dudas sobre el valor de los estndares como base para la evaluacin de la actuacin. Sostienen que las normas son opresivas y que crean actitudes de resistencia en lugar de actuar como incentivos. VARIACIONES Son las diferencias o desvos entre el costo estndar y el real. Se calculan por elemento e informan sobre aspectos o factores vinculados con cada uno de ellos.

ELEMENTO MATERIALES

MTODOS Dos variaciones

VARIACIN Precio Cantidad Salario Tiempo Presupuesto Eficiencia Presupuesto

MANO DE OBRA

Dos variaciones

Dos variaciones COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACIN Tres variaciones

Capacidad eficiencia

Variaciones materiales Variacin precio: Indica la diferencia entre el precio pagado por la compra de un material y el previsto o estndar. Su frmula es: VP = (Pr Pe) Qr VP = variacin precio Pr = precio real Pe = precio estndar Qr = cantidad real La variacin del precio de los materiales puede deberse a diversos factores entre los que se incluyen cambios de precio, tamao antieconmico de las rdenes de compra, escasez de suministros, pedidos urgentes, procedimientos de compra deficientes, cargos de flete excesivos o no aprovechar los descuentos permitidos. En la prctica, es muy difcil separar los factores controlables de los no controlables y, en el mejor de los casos, la variacin del precio tiende a tener slo un valor limitado desde el punto de vista del control. Aunque la variacin del precio de los materiales puede no ser controlable, es un medio por el cual la gerencia recibe importante informacin para fines de planeacin y toma de decisiones. Una variacin de precio constituye una fuga de las utilidades planeadas o presupuestadas. Conociendo la naturaleza y extensin de las variaciones, la gerencia puede aumentar los precios de los productos, utilizar otros materiales, o encontrar otras fuentes de compensacin para reducir los costos. Variacin cantidad: Refleja la diferencia entre las cantidades reales aplicadas a la produccin y las establecidas en el etndar. VC = (Qr Qe) Pe VC = variacin cantidad Qr = cantidad real Qe = cantidad estndar Pe = precio estndar

Resulta de utilizar mayor o menor cantidad que lo contemplado en las normas de materiales. La variacin del uso de materiales puede deberse a la compra de materiales de inferior calidad, deficiencias de la inspeccin, deficiencia de la mano de obra, malas especificaciones de ingeniera, hurtos y maquinarias defectuosas. No puede suponerse automticamente que esta variacin es controlable por un supervisor de departamento. Ni tampoco puede suponerse que una variacin favorable es necesariamente ventajosa para la compaa. Variacin mano de obra Variacin salario: Mide la diferencia entre el importe del jornal abonado segn liquidacin y el previsto en el estndar. Es decir, la diferencia entre la tasa real y la tasa estndar por hora multiplicada por las horas reales trabajadas. VS = (Sr Se) Tr VS = variacin salario Sr = salario real Se = salario estndar Tr = tiempo real trabajado Variacin tiempo: Establece la diferencia entre las horas trabajadas y las estndar, segn la produccin realizada. VT = (Tr Te) Se VT = variacin salario Tr = tiempo real Te = tiempo estimado Se = sueldo estndar Variacin costos indirectos de fabricacin Existen dos mtodos para su clculo: a. De dos variaciones. La variacin neta de los costos indirectos de fabricacin, es decir, la diferencia entre los CIF aplicados a la produccin y los CIF reales incurridos, pueden analizarse considerando dos variaciones: de presupuesto y de volumen. La variacin de presupuesto o gasto puede deberse parcialmente a que los costos fijos se han apartado del presupuesto, debido, por ejemplo, a mayores tasas de remuneracin para los supervisores que lo presupuestado, mayor cantidad de depreciacin real, seguros o impuestos superiores a lo presupuestado. La variacin volumen o capacidad indica la extensin en que los CIF fijos han sido absorbidos por la produccin. De tres variaciones. En este anlisis, los CIF se aplican a la produccin de la misma manera: la tasa estndar de CIF multiplicada por el nmero de horas estndar. Por lo tanto, la variacin neta de los CIF (entre los asignados y los realmente incurridos) permanece igual. Bajo este procedimiento, se supone que los CIF varan (o se asignan a la fbrica) de acuerdo con la base de las horas reales en lugar de las horas estndar. En este mtodo se producen tres variaciones: 1. Variacin de presupuesto o gasto: representa la diferencia entre los CIF reales incurridos y el presupuesto ajustado a nivel real, expresada en horas reales en lugar de horas estndar. 2. Variacin de eficiencia: es la diferencia entre las horas reales y las horas estndar trabajadas, es decir, la eficiencia de mano de obra en horas

b.

multiplicada por la tasa estndar de CIF. Se basa en la suposicin de que el costo de la deficiencia de la mano de obra incluye los CIF as como la mano de obra. 3. Variacin de volumen o capacidad: representa la diferencia entre el presupuesto ajustado a nivel real, expresado en horas reales, y los CIF que se habran aplicado a la produccin si no se hubiera producido la deficiencia en el trabajo, es decir, horas reales multiplicadas por la tasa estndar de costos indirectos. Variacin presupuesto: diferencia entre los CIF reales y los presupuestados ajustados al nivel real de las operaciones, es decir, de actividad; porque los fijos, por su naturaleza, no se modifican. Variacin capacidad: mide la sub o sobre utilizacin de la capacidad de la planta. Es decir, la incidencia de los CIF en la capacidad de la planta. Variacin eficiencia: costo de las horas utilizadas en exceso o defecto de acuerdo a la produccin y como consecuencia de haber consumido distintas cantidades de horas a las previstas en el tiempo estndar. Evaluacin del mtodo de las tres variaciones El principal valor de este mtodo para el anlisis de los CIF se origina al aislar la variacin de eficiencia y basar la asignacin de presupuesto en las horas reales en lugar de hacerlo en las horas estndar. Sin embargo, no puede afirmarse que el mtodo realmente introduzca precisin adicional en el anlisis. La variacin de eficiencia se basa en la suposicin de que ocurre una prdida real en el uso de las instalaciones fijas como consecuencia de la deficiencia en el trabajo, lo cual slo ocurrira bajo las raras circunstancias en las que una planta opera al mximo de su capacidad. Bajo el mtodo de las dos variaciones, la variacin de presupuesto, que se considera en gran parte controlable por los supervisores de departamento, incluye cualquier aumento o disminucin de los CIF variables que resulte por causas de las deficiencias de la mano de obra. Esto ocurre debido a que los CIF reales se comparan con una asignacin de presupuesto basada en las horas estndar. ste parecera un mtodo ms realista del anlisis de la variacin de CIF. Esquema del mtodo de las tres variaciones: 1. Mtodo global: CIF reales 2. CIF estndar (produccin estndar x cuota CIF estndar) Variacin total Mtodo con descomposicin de causas: Variacin presupuesto (1 2) CIF reales (1) PANR (presupuesto ajustado a nivel real de las operaciones) (2): CIF fijos CIF variables (cuota estndar variable x horas reales) Variacin capacidad (2 3) CIF aplicados: horas reales x cuota CIF estndar (3) Variacin capacidad (3 4) Horas estndar x cuota CIF estndar (4) VARIACIN TOTAL CIF Contabilizacin: mtodos y registro

Los mtodos son varios y se seleccionan segn la industria trabaje por rdenes o por procesos. En las que trabajan por rdenes, las variaciones se determinan a medida que se producen. En cambio, en procesos donde no se puede separar o lotizar la produccin, las variaciones en cantidad se determinan al final del perodo y para toda la produccin, sin individualizar a qu trabajo corresponde. De acuerdo al plan nico, las variaciones se reconocen sobre la base de los insumos de costos, es decir, a medida que se incurre en los costos de fabricacin. De all que todos los cargos y los crditos a la cuenta trabajos en proceso se hacen segn el costo estndar. De acuerdo al plan parcial, los cargos a la cuenta trabajos en proceso se hacen al costo real y los crditos se hacen al costo estndar. Las variaciones se determinan sobre la base de la produccin, y permanecen en el saldo de la cuenta Trabajos en Proceso hasta que son ajustadas mediante un inventario fsico. Se supone que la diferencia entre el inventario de trabajos en proceso, cuyo precio se determina al costo estndar, y el saldo de la cuenta, representa las variaciones del costo estndar. Un tercer mtodo es el plan dual, que combina las caractersticas de estos dos planes bsicos. Plan nico o total (rdenes de fabricacin) Es de aplicacin en industrias que permiten separar la produccin, y calcular las variaciones (cantidad y precio) en el momento de su generacin, es decir en las etapas de adquisicin y uso de los materiales. Variacin precio materiales. Se determina en el momento de la compra de materia prima comparando los precios unitarios facturados por el proveedor y los previstos en el estndar. Peridicamente, se elaboran informes con indicacin de las variaciones, desglosando: 1. Precio de compra (real y estndar) 2. Variaciones (favorables y desfavorables). Variacin cantidad materiales Se utilizan distintos formularios para la solicitud de materiales al almacn, que son: 1. Requisicin estndar. 2. Requisicin de excedentes. 3. Requisicin de materiales indirectos. 4. Notas de materiales devueltos al almacn. Procedimiento: con las requisiciones estndar, se solicita precisamente lo que indica su nombre, y constituyen los materiales directos. Las requisiciones de materiales indirectos pasan a formar parte de los CIF. Variacin mano de obra directa En un sistema de costos por rdenes, una informacin vital es la contenida en la tarjeta de tiempo trabajado por los operarios de mano de obra en cada orden. Adems, tambin se conocen: 1. Tiempo estndar asignado a la orden y el nivel del salario del operario calculado acorde a su categora y capacitacin (surge del estndar). 2. Costo del salario y las horas reales, pagadas al trabajador segn planilla de sueldos y jornales (datos de sus valores reales).

Costos indirectos de fabricacin Se puede trabajar con el mtodo de las dos o tres variaciones. Se calcula restando a los CIF reales (los verdaderamente insumidos) el costo estndar (tiempo de trabajo de cada unidad de produccin por su costo, ambos estndar). Costos por procesos. Plan nico o total Las variaciones se calculan mediante alguno de los siguientes procedimientos: Procedimiento 1: Mat. Dir. a) Prod. En proceso (inv. Inicial) + cantidades reales a costos estndar TOTAL b) Prod. Terminada valuadas a costos estndar Prod. En proceso (inv. Final) a costos estndar TOTAL Los saldos de produccin en proceso inventario inicial y final, y productos terminados se expresan en costo estndar, mientras que los costos del perodo se conforman con las cantidades reales a costos estndar. Procedimiento 2: MAT. DIR. Produccin en proceso inventario inicial + cantidades reales a costo estndar TOTAL - productos terminados a costo estndar Saldo de la cuenta produccin en proceso - Produccin en proceso inv. final valuado a costo estndar VARIACIN CANTIDAD Procedimiento 3: MAT. DIR. Productos terminado a costos estndar M.O.D. C.I.F. M.O.D. C.I.F. M.O.D. C.I.F.

+ produccin en proceso inv. Final a costo estndar - produccin en proceso inv. Inicial a costo estndar COSTO ESTNDAR TERMINADA DE LA PRODUCCIN

Este costo estndar de la produccin procesada se compara con los costos reales del perodo y su diferencia constituye la variacin cantidad. Plan parcial Cuando se aplica el plan parcial, todos los cargos a trabajos en proceso se registran segn el costo real. A medida que se fabrican y se transfieren los productos a los sucesivos procesos o al almacn de productos terminados, se liberan o acreditan las cuentas departamentales de trabajos en proceso segn el costo estndar de los artculos transferidos. El saldo en la cuenta trabajos en proceso est formado por el costo estndar de los productos no terminados ms la suma o resta de las variaciones a la norma. Las variaciones se determinan haciendo un inventario fsico, valorizando al costo estndar y comparndolo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. Plan dual Los cargos a trabajos en proceso consisten en cantidades reales de materiales a costos estndar, horas reales trabajadas a tasas estndar y CIF a la tasa estndar. Productos terminados, como en los otros mtodos, se retiran de trabajos en proceso al costo estndar. La variacin del precio de materiales y la variacin de la tasa de mano de obra se calculan sobre la base de insumos, de la misma manera que bajo el plan nico, es decir, a medida que se compran los materiales y se incurre en la mano de obra directa. La variacin del presupuesto de los CIF y la variacin del volumen tambin se determinan de la misma manera que bajo el plan nico. Sin embargo, a fin de determinar la variacin en el uso de materiales y la variacin de la eficiencia de la mano de obra, es necesario hacer un inventario fsico valorizado al costo estndar, como bajo el plan parcial, y compararlo con el saldo de la cuenta trabajos en proceso. La desventaja de tener que hacer un inventario fsico bajo el plan parcial tambin se aplica al plan dual. Contabilizacin Un sistema de costos por procesos permite conocer en el momento del pedido a almacenes los materiales estndar y excedentes, entonces la cuenta almacenes registra las salidas y produccin en proceso y costos indirectos de fabricacin se debitan en base a las cantidades reales. La cuenta produccin en proceso se debita por las requisiciones de materiales, a su costo estndar. La variacin precio se calcula en el momento de la compra. Mano de obra: Tambin permite determinar la variacin salario en el momento del devengado, pero no la variacin tiempo. La cuenta produccin en proceso es debitada por las horas reales computadas a jornales estndar. Costos indirectos de fabricacin:

Durante el perodo, los costos reales de fabricacin se acumulan en la cuenta especfica y se aplican a la produccin en funcin a su cuota estndar multiplicada por la base real. En un sistema por procesos, efectuados los registros y determinadas las variaciones (precio materiales, salario y mano de obra), se resta el clculo de las variaciones: cantidad materiales, tiempo de mano de obra y las de costos indirectos. Se pueden calcular mediante alguno de los 3 procedimientos ya propuestos, o tambin: MAT. DIR. Saldo de la cuenta prod. En proceso (cantidades reales a costos estndar) - produccin en proceso inventario final a costos estndar VARIACIN EN CANTIDAD En un sistema de costos estimados, las variaciones se consideran fruto de errores en su clculo, por lo que constituyen resultados, por ello el principio es que el verdadero costo es el real. En cambio, en un sistema estndar, por los mtodos rigurosos de clculo que se utilizan, se parte del principio de que el verdadero costo es el estndar y que las variaciones son resultado de no haberse trabajado bien, y sirven para ubicar sus causas, exponerlas y asignar responsabilidades. Destino de las variaciones Variaciones controlables: las que estn bajo control de sus responsables. Se cancelan por ganancias y prdidas y se exponen en el cuadro de resultados para reflejar expresamente las ineficiencias y sus causas. Ejemplos: cantidad de materiales, tiempo de mano de obra, eficiencia en los CIF. Variaciones no controlables: no son gobernadas por sus responsables porque dependen de factores externos a la empresa. Se distribuyen entre: productos en proceso, productos terminados y costo de ventas, pasando a incrementar y formar parte del costo de los mismos. Ejemplos: precio de materiales, salario de la mano de obra. Disposicin de las variaciones Para propsitos de informes externos, las variaciones pueden tratarse: 1. Cargndolas contra los resultados del perodo 2. Cargndolas al costo de ventas y los inventarios finales de trabajo en proceso y productos terminados. 3. Cargando las variaciones controlables contra los ingresos del perodo y asignando las variaciones incontrolables sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. Cargo de variaciones a resultados: Bajo este procedimiento, todas las variaciones se cargan a los resultados del producto. Por lo tanto, todos los inventarios que aparecen en el balance se valorizan al costo estndar. Asignacin de las variaciones: Las variaciones se asignan sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. Por lo tanto, los inventarios finales se valorizan en cantidades que se aproximan a los costos reales incurridos. M.O.D. C.I.F.

Disposicin segn el control de las variaciones: Se hace una distincin entre las variaciones controlables y las no controlables. Bajo la suposicin de que sean relativamente incontrolables, las variaciones de las tasas de precio y de mano de obra, se asignaran sobre el costo de ventas y los inventarios finales de trabajos en proceso y productos terminados. Todas las otras variaciones se cancelaran contra los resultados del perodo, puesto que se presume que representan deficiencias (o eficiencias) que no pueden capitalizarse adecuadamente como cargos de inventarios (o crditos). Aunque la variacin de volumen tambin puede ser controlable (por lo menos parcialmente), por lo general no se justifica volver a sumar a los inventarios el costo de las instalaciones ociosas. Control de las variaciones. Las variaciones que se han identificado son: Variacin del precio de los materiales. Variaciones en el uso, o eficiencia de los materiales. Variaciones de la tasa de mano de obra directa. Variacin de la eficiencia de la mano de obra directa. Variacin del presupuesto o gasto de costos indirectos de fabricacin. Variacin volumen de los costos indirectos de fabricacin. Los costos de produccin reales incurridos durante cierto perodo pueden ser mayores que los costos estndar por cualquiera de las siguientes razones: 1. Utilizacin de materiales, mano de obra directa o planta, en exceso a la cantidad necesaria para realizar el trabajo de produccin. 2. Compra de materiales directos o servicios de mano de obra directa ms caros de lo previsto o asignado en la norma. 3. Incurrimiento de mayores costos indirectos de fabricacin que lo anticipado (en la asignacin presupuestaria para cif) para el nivel de operaciones alcanzado. 4. Ociosidad o falta de actividad (prdida por capacidad ociosa o volumen).