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FCONT

Controle Fiscal Contbil de Transio

Renata Santana Santos


Contadora Professora graduao em Cincias Contbeis e Administrao do UNESC Professora MBA da FUCAPE Scia da Ensicon Cursos e Treinamentos Scia da Ensicon Consultoria

GESTO TRIBUTRIA

Gesto Tributria

Antes de ser um direito, uma faculdade, o Planejamento Fiscal obrigatrio para todo bom administrador.

Gesto Tributria

O cenrio: 70 tributos 3.000 regulamentos tributrios vigentes Jurisprudncia Instrues Normativas Atos Declaratrios

Gesto Tributria

cenrio: Lei 11.638/07 Nota Fiscal Eletrnica Regime de Substituio Tributria Sped Contbil Contabilidade Digital Sped Fiscal

Gesto Tributria

cenrio. LALUR Eletrnico Sped Recebimento Sped Trabalhista/previdencirio

Gesto Tributria
Cenrio ( pouco auspicioso) Em 2002 90 % da DIPJ Em 2003 Super computador Em 2004 - super software Em 2007 unificao com INSS Em 2008 sped como plataforma para aumentar a arrecadao em 20 %/ano

Gesto Tributria

Tiranossauro Rex - desenvolvido pela IBM nos USA, pode cruzar informaes dos contribuintes de 3 pases juntos- USA, Brasil e Alemanha 600 milhes de contribuintes.

Gesto Tributria

Software Harpia - Desenvolvido no Brasil, numa fora tarefa entre ITA Instituto Tecnolgico da Aeronutica, Unicamp Universidade de Campinas e RFB.

Gesto Tributria
O que ser cruzado: As informaes que envolvam CPF ou CNPJ sero cruzados on line com: Cartrios, Bancos, Detrans Empresas em geral

Gesto Tributria
Declarao do IR j pronta pelo fisco. Em no mximo 2 anos, o acompanhamento e controle da vida fiscal dos indivduos e das empresas ficar to aperfeioado que a RFB passar a oferecer a declarao do imposto j pronta.

Gesto Tributria
Penhora on line. Em complemento s facilidades, foi aprovado um instrumento de penhora on line das contas correntes, por meio eletrnico. (Art 655-A- Lei 11.382/06.)

Alteraes promovidas na Lei das S/A

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Lei 11.638/07, 11.941/09 e CPC Buscando a convergncia das normas contbeis brasileiras aos critrios internacionais, foram alteradas diversas disposies da Lei n 6.404 de 1976, cujo intuito, em princpio, era no trazer quaisquer alteraes no que se refere parte tributria.

Lei 11.638/07, 11.941/09 e CPC


NOVA CLASSIFICAO DAS CONTAS A nova redao dada ao artigo 178 da Lei das S/A, conferida pela Lei 11.941/2009, estabelece a seguinte classificao do Ativo e Passivo:
ATIVO REALIZVEL A LONGO PRAZO OBS: EXTINO do grupo Ativo Permanente e o sub-grupo INVESTIMENTOS Ativo Diferido. IMOBILIZADO INTANGVEL CRIAO do grupo Intangvel.

ATIVO CIRCULANTE

ATIVO
ATIVO NO-CIRCULANTE

PASSIVO CIRCULANTE

PASSIVO

PASSIVO NO-CIRCULANTE

NOVA CLASSIFICAO DAS CONTAS

Por outro lado, o Patrimnio Lquido passou a ser dividido nas seguintes contas:
CAPITAL SOCIAL RESERVAS DE CAPITAL AJUSTES DE AVALIAO PATRIMONIAL
OBS: EXTINO de Lucros Acumulados. CRIAO de Ajustes de Avaliao Patrimonial.

PATRIMNIO LQUIDO

RESERVAS DE LUCROS AES EM TESOURARIA PREJUZOS ACUMULADOS

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RESTRIO E EXTINO DO ATIVO DIFERIDO E CRIAO DO INTANGVEL


As entidades devem analisar o saldo existente no sub-grupo Ativo Diferido e, se for o caso, reclassificar: (i) para o ATIVO IMOBILIZADO os gastos vinculados ao processo de preparao e colocao em operao de mquinas e equipamentos; (ii) para o INTANGVEL as transaes que representem bens incorpreos, tais como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, gio pago por expectativa de resultado futuro; (iii) para o RESULTADO DO PERODO os demais gastos pr-operacionais que no se enquadrem nos itens (i) ou (ii).

No caso do item (iii), as entidades podero, opcionalmente, manter os saldos contabilizados at 31/12/2007 dos gastos pr-operacionais como ativo diferido, at a sua total amortizao, ou ajustar referido saldo conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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RESTRIO E EXTINO DO ATIVO DIFERIDO E CRIAO DO INTANGVEL


Por outro lado, dispe o art. 299-A, introduzido pela Lei 11.941/2009, que o saldo existente em 31/12/2008 no ativo diferido que no puder ser alocado a outro grupo de contas poder permanecer no ativo sob essa classificao at sua completa amortizao, sujeito anlise sobre a recuperao prevista no 3 do art. 183 desta Lei (impairment test, mencionada a seguir).

Em razo da extino da conta do Ativo Diferido, a partir de 05/12/2008 (data da publicao da MP 449/2008, posteriormente convertida na Lei 11.941/2009), os gastos pr-operacionais da entidade devero ser registrados no resultado como despesa do perodo.

Por outro lado, as novas transaes que representem bens incorpreos, como marcas, patentes, direitos de concesso, direitos de explorao, direitos de franquia, direitos autorais, gastos com desenvolvimento de novos produtos, gio pago por expectativa de resultado futuro, devero ser registrados na conta de Intangvel, que sero amortizados conforme sua vida til econmica.
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IMOBILIZADO - DEPRECIAO

Nos termos do artigo 183, 3 da Lei das S/A, alterado pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, a entidade dever efetuar, periodicamente, anlise sobre a recuperao dos ativos registrados no imobilizado e no intangvel, a fim de que sejam revisados e ajustados os critrios utilizados para determinao da vida til econmica estimada e para clculo da depreciao, exausto e amortizao.

Observar que a Lei no estabeleceu a periodicidade da reviso e ajuste de tais critrios. Assim, entende-se que h flexibilidade para a avaliao.

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IMPAIRMENT TEST TESTE DE RECUPERAO DE ATIVOS

De acordo com o Pronunciamento Tcnico CPC 01, que dispe sobre a reduo ao valor recupervel de ativos, o objetivo do impaiment test consiste em assegurar que os ativos no estejam registrados contabilmente por um valor superior quele passvel de ser recuperado por uso ou por venda. Caso existam evidncias claras de que ativos esto avaliados por valor no recupervel no futuro, a entidade dever imediatamente reconhecer a desvalorizao por meio da constituio de proviso para perdas.

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EXTINO DA CONTA RESERVAS DE CAPITAL E NOVA FORMA DE REGISTRO DOS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES, INCENTIVOS E SUBVENES FISCAIS DAS DOAES EM CONTAS DE RESULTADO

A Lei 11.638/2007 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Desta forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receitas financeiras, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao de debntures.

A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidos como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devero ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime de competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno.
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EXTINO DA CONTA RESERVAS DE CAPITAL E NOVA FORMA DE REGISTRO DOS PRMIOS NA EMISSO DE DEBNTURES, INCENTIVOS E SUBVENES FISCAIS DAS DOAES EM CONTAS DE RESULTADO

A Lei 11.638/2007 extinguiu a conta Reserva de Prmios na Emisso de Debntures. Desta forma, os prmios recebidos na emisso de debntures devem ser apropriados como receitas financeiras, ou melhor, como reduo da despesa financeira na captao de debntures.

A norma tambm proibiu o registro direto em contas de reservas do Patrimnio Lquido das subvenes para investimentos, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos, concedidos como estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e das doaes recebidas do Poder Pblico. Tais benefcios devero ser reconhecidos em contas de resultado pelo regime de competncia, quando cumpridas todas as exigncias para sua obteno.
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Lei 11.638/07, 11.941/09 e CPC

Contudo, alguns dos critrios contbeis alterados, afetam o resultado das empresas interferindo na apurao do Imposto de Renda, da CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS.

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Lei 11.638/07, 11.941/09 e CPC

Nesse contexto, o RTT - Regime Tributrio de Transio, objetiva a neutralidade tributria at que lei posterior discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.

RTT REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

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REFLEXOS TRIBUTRIOS: CONSIDERAES INICIAIS

Dentre as inovaes trazidas pela MP 449/2008, destaque especial pode ser dado ao Regime Tributrio de Transio RTT. Tal regime, ora regulado pela Lei 11.941/2009 visa determinar os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei 11.638/2007 e pela prpria Lei 11.941/2009.

Isto porque algumas das novas prticas contbeis previstas na legislao acima afetam o resultado das empresas, interferindo, por conseguinte, na apurao de seus tributos. Assim, o RTT objetiva a neutralidade tributria at que lei posterior discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.

A Receita Federal do Brasil tratou do tema atravs da IN RFB 949/2009, trazendo ainda a obrigatoriedade de novos registros por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio FCONT.

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REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO


- Inovaes trazidas pela MP 449/09 => RTT - Atualmente o RTT est regulado pela Lei 11.941/09
O RTT visa determinar os ajustes tributrios decorrentes dos novos mtodos e critrios contbeis introduzidos pela Lei n 11.638 de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da prpria Lei n 11.941 de 2009, na Lei das S/A (Lei n 6.404 de 1976). Tais alteraes visam a convergncia das normas contbeis brasileiras aos critrios internacionais.

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REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

O RTT viger at a entrada em vigor de lei que discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis, buscando a neutralidade tributria.

Ano calendrio 2010


O RTT obrigatrio a partir do ano calendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido ou arbitrado, da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido CSLL, da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS.

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Modificao no critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas

As alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941 de 2009 que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na apurao do lucro lquido do exerccio, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A Na ocorrncia de disposies da lei tributria que conduzam ou incentivem a utilizao de mtodos ou critrios contbeis diferentes daqueles determinados pela Lei n 6.404, de 1976, e pelas normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios e demais rgos reguladores, a pessoa jurdica sujeita ao RTT dever realizar o seguinte procedimento:

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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A a) utilizar os mtodos e critrios definidos pela Lei n 6.404, de 1976, para apurar o resultado do exerccio antes do Imposto sobre a Renda deduzido das participaes de debntures, de empregados, administradores e partes beneficirias, mesmo na forma de instrumentos financeiros, e de instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de empregados, que no se caracterizem como despesa, com a adoo:

Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A a.1) dos mtodos e critrios introduzidos pela Lei n 11.638, de 2007, e pelos arts. 37 e 38 da Lei n 11.941 de 2009; e a.2) das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;

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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A b) realizar ajustes especficos ao lucro lquido do perodo no Livro de Apurao do Lucro Real LALUR, que revertam o efeito da utilizao de mtodos e critrios contbeis diferentes daqueles da legislao tributria, baseada nos critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007;

OBSERVAO !
Conforme prev o 2 do art. 17 da Lei n 11.941 de 2009, a pessoa jurdica sujeita ao RTT, desde que observe as normas aqui expostas fica dispensada de realizar, em sua escriturao comercial, qualquer procedimento contbil determinado pela legislao tributria que altere os saldos das contas patrimoniais ou de resultado quando em desacordo com a Lei das S/A, com regras da CVM ou com normas expedidas pelos demais rgos reguladores.

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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A c) realizar os demais ajustes, no LALUR, de adio, excluso e compensao, prescritos ou autorizados pela legislao tributria, para apurao da base de clculo do imposto. A Receita Federal do Brasil determina ainda que esse ajuste especfico no LALUR, dever ser mantido Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont).

OBSERVAO !
O e-Lalur dever ser entregue at o ltimo dia til do ms subsequente ao da ocorrncia do evento, nos casos de: I - ciso total ou parcial; II - fuso; III - incorporao; ou IV - extino. 3 Excepcionalmente, nos casos dos eventos mencionados no 2, ocorridos entre 1 de janeiro de 2011 e 30 de abril de 2012, o e-Lalur poder ser entregue at o ltimo dia til de junho de 2012.

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Disposies da lei tributria - Mtodos ou critrios contbeis diferentes da Lei das S/A Na hiptese de ajustes temporrios do imposto, realizados na vigncia do RTT e decorrentes de fatos ocorridos nesse perodo, que impliquem ajustes em perodos subsequentes, permanece: a) a obrigao de adies relativas a excluses temporrias; e b) a possibilidade de excluses relativas a adies temporrias.

RTT E NEUTRALIDADE TRIBUTRIA Procedimentos para FINS CONTBEIS: apurar o resultado segundo as regras introduzidas pela Lei 11.638/2007 e 11.941/2009 (Contabilidade Regular). Procedimentos para FINS FISCAIS:
I.

Determinar ajustes entre os valores apurados na Contabilidade Regular e os valores apurados com a utilizao das regras contbeis vigentes at 31/12/2007 ( = Diferena de Resultado); Proceder ajuste no LALUR conforme a Diferena de Resultado ( = Ajuste Especfico); Manter controle do ajuste especfico no FCONT

II.

III.

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Subvenes para investimento


Conforme dispe o art. 38 do Decreto-lei n 1.598 de 1977, as subvenes para investimento, inclusive mediante iseno ou reduo de impostos concedidas com estmulo implantao ou expanso de empreendimentos econmicos, e as doaes, feitas pelo Poder Pblico, no sero computadas na determinao do lucro real, desde que:

Subvenes para investimento a) registradas como reserva de capital, que somente poder ser utilizada para absorver prejuzos, ou ser incorporada ao capital social, observado o disposto nos 3 e 4 do artigo 19 do Decreto-lei n 1.598 de 1977; ou

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Subvenes para investimento

b) feitas em cumprimento de obrigao de garantir a exatido do balano do contribuinte e utilizadas para absorver supervenincias passivas ou insuficincias ativas. Para fins de aplicao do RTT a esses valores, a pessoa jurdica dever:

Subvenes para investimento

a) reconhecer o valor da doao ou subveno em conta do resultado pelo regime de competncia, inclusive com observncia das determinaes constantes das normas expedidas pela Comisso de Valores Mobilirios no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;

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Subvenes para investimento

b) excluir, no LALUR, o valor decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, reconhecido no exerccio, para fins de apurao do lucro real;

Subvenes para investimento

c) manter em reserva de lucros a que se refere o art. 195-A da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, a parcela decorrente de doaes ou subvenes governamentais, apurada at o limite do lucro lquido do exerccio; e

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Subvenes para investimento


Dispe referido dispositivo que se no perodo base em que ocorrer a excluso da doao ou subveno no LALUR, a pessoa jurdica apurar prejuzo contbil ou lucro lquido contbil inferior parcela decorrente de doaes e subvenes governamentais, e neste caso no puder ser constituda como parcela de lucros nos termos da letra "c (reserva de lucros), esta dever ocorrer nos exerccios subsequentes.

Subvenes para investimento

d) adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido na letra "b", no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida na letra "c" considerando ainda o 3 do art. 18 da Lei n 11.941 de 2009.

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Subvenes para investimento

Atente-se que as doaes e subvenes sero tributadas caso seja dada destinao diversa da prevista acima, inclusive nas hipteses de:

Subvenes para investimento


a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos;

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Subvenes para investimento


b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da doao ou subveno, com posterior capitalizao do valor da doao ou subveno, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de doaes ou subvenes governamentais para investimentos; ou

Subvenes para investimento


c) integrao base dividendos obrigatrios. de clculo dos

O disposto neste tpico ter aplicao vinculada vigncia dos incentivos de que trata o 2 do art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 26 de dezembro de 1977, no se lhe aplicando o carter de transitoriedade previsto no 1 do art. 15 desta Lei, segundo o qual o RTT somente ter vigncia at que a lei discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.

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Subvenes para investimento


O art. 6 da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009 dispe ainda que vedado, para fins de gozo da iseno prevista no art. 38 do Decreto-lei n 1.598 de 1977, o registro, no Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de reserva de capital para as operaes ora tratadas, relativas s subvenes para investimentos e prmios na emisso de debnture.

Prmio na emisso de debntures


No sero computadas na determinao do lucro real as importncias, creditadas a reservas de capital, que o contribuinte com a forma de companhia receber dos subscritores de valores mobilirios de sua emisso a ttulo de prmio na emisso de debntures (art. 38 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977).

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Prmio na emisso de debntures


Para fins do RTT, em relao ao prmio na emisso de debntures a pessoa jurdica dever: a) reconhecer o valor do prmio na emisso de debntures em conta do resultado pelo regime de competncia e de acordo com as determinaes constantes das normas expedidas pela CVM no caso de companhias abertas e outras que optem pela sua observncia;

Prmio na emisso de debntures


b) excluir, no LALUR, o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures, para fins de apurao do lucro real; c) manter o valor referente parcela do lucro lquido do exerccio decorrente do prmio na emisso de debntures em reserva de lucros especfica; e

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Prmio na emisso de debntures


d) adicionar, no LALUR, para fins de apurao do lucro real, o valor referido na letra "b", no momento em que ele tiver destinao diversa daquela referida na letra "c". A reserva de lucros especfica, para fins do limite de que trata o art. 199 da Lei n 6.404, de 1976, ter o mesmo tratamento dado reserva de lucros prevista no art. 195-A da referida Lei.

Prmio na emisso de debntures


Dispem os artigos acima citados (Lei n 6.404 de 1976): "Limite do Saldo das Reservas de Lucros Art. 199. O saldo das reservas de lucros, exceto as para contingncias, de incentivos fiscais e de lucros a realizar, no poder ultrapassar o capital social. Atingindo esse limite, a assemblia deliberar sobre aplicao do excesso na integralizao ou no aumento do capital social ou na distribuio de dividendos."

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Prmio na emisso de debntures


"Art. 195-A. A assemblia geral poder, por proposta dos rgos de administrao, destinar para a reserva de incentivos fiscais a parcela do lucro lquido decorrente de doaes ou subvenes governamentais para investimentos, que poder ser excluda da base de clculo do dividendo obrigatrio (inciso I do caput do art. 202 desta Lei)."

Prmio na emisso de debntures


O prmio na emisso de debntures ser tributado caso seja dada destinao diversa da prevista acima, inclusive nas hipteses de: a) capitalizao do valor e posterior restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures;

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Prmio na emisso de debntures


b) restituio de capital aos scios ou ao titular, mediante reduo do capital social, nos cinco anos anteriores data da emisso das debntures com o prmio, com posterior capitalizao do valor do prmio, hiptese em que a base para a incidncia ser o valor restitudo, limitado ao valor total das excluses decorrentes de prmios na emisso de debntures; ou c) integrao base de clculo dos dividendos obrigatrios.

Prmio na emisso de debntures


O art. 6 da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009 dispe ainda que vedado, para fins de gozo da iseno prevista no art. 38 do Decreto-lei n 1.598 de 1977, o registro, no Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont), de reserva de capital para as operaes ora tratadas, relativas s subvenes para investimentos e prmios na emisso de debnture.

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DEPRECIAO
O Parecer Normativo em referncia esclarece sobre o tratamento tributrio das diferenas no clculo da depreciao de bens do Ativo Imobilizado, decorrentes das alteraes contbeis introduzidas pelas Leis 11.638/2007 e 11.941/2009, para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica em face do RTT Regime Tributrio de Transio.

DEPRECIAO
As diferenas no clculo da depreciao de bens do ativo imobilizado decorrentes do disposto no 3 do artigo 183 da Lei n 6.404, de 1976, com as alteraes introduzidas pela Lei n 11.638, de 2007, e pela Lei n 11.941, de 2009, no tero efeitos para fins de apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica sujeita ao RTT, devendo ser considerados, para fins tributrios, os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31 de dezembro de 2007.

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DEPRECIAO
O contribuinte dever efetuar o ajuste dessas diferenas no Fcont e, consequentemente, proceder ao ajuste especfico no Lalur, para considerar o valor do encargo de depreciao correspondente diferena entre o encargo de depreciao apurado considerando a legislao tributria e o valor do encargo de depreciao registrado em sua contabilidade comercial.

ARRENDAMENTO MERCANTIL

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ARRENDAMENTO MERCANTIL

ARRENDADOR

PROPRIEDADE

ARRENDATRIO
POSSE/GESTO

ARRENDAMENTO MERCANTIL

Leasing Operacional

ALUGUEL

Leasing Financeiro
FINANCIAMENTO

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ARRENDAMENTO MERCANTIL

Leasing Financeiro:
A operao classificada como sendo leasing financeiro se houver transferncia substancial de todos os riscos e benefcios relativos propriedade. Caso contrrio, o leasing ser classificado como operacional.

ARRENDAMENTO MERCANTIL
Para fins de depreciao, o bem integrado ao Ativo Imobilizado em decorrncia do exerccio de opo de compra deve ser considerado como adquirido usado. Portanto, o prazo de vida til admissvel ser o maior dentre os seguintes: a) metade do prazo de vida til admissvel para o bem adquirido novo; b) restante do prazo de vida til do bem, considerado em relao sua primeira instalao ou utilizao.

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OPERAES DE LEASE BACK


As operaes com o prprio vendedor do bem (lease back) ou com pessoas a ele coligadas ou interdependentes, somente podem ser contratadas na modalidade de arrendamento mercantil financeiro e desde que a arrendatria seja pessoa jurdica. Essas operaes tambm podem ser realizadas pelos bancos mltiplos com carteira de investimento, de desenvolvimento e/ou de crdito imobilirio, bancos de investimento, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas e sociedades de crdito imobilirio.

ARRENDAMENTO MERCANTIL
A mudana no critrio de escriturao contbil a que se refere o item 16 no afetar as bases de clculo do IRPJ e da CSLL apuradas pela pessoa jurdica, uma vez que, para fins tributrios, devero ser considerados os mtodos e critrios contbeis vigentes em 31-12-2007. Em observncia ao Regime Tributrio de Transio (RTT), que tem por objetivo buscar a neutralidade fiscal, devero ser implementados, extracontabilmente, por meio do Controle Fiscal Contbil de Transio (Fcont), os devidos ajustes.

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ARRENDAMENTO MERCANTIL
Assim, independente da forma como foram registradas na contabilidade, para fins fiscais, as contraprestaes pagas ou creditadas por fora do contrato de arrendamento mercantil sero consideradas despesas, podendo ser deduzidas na apurao do lucro real e da base de clculo da CSLL da pessoa jurdica arrendatria, se decorrentes de bens relacionados intrinsecamente com a produo ou comercializao dos bens e servios.

Avaliao de Estoques
Na escriturao do FCont a pessoa jurdica poder utilizar critrio de atribuio de custos fixos e variveis aos produtos acabados e em elaborao mediante rateio diverso daquele utilizado para fins societrios, desde que esteja integrado e coordenado com o restante da escriturao. Neste caso, ficar impedida de avaliar seus estoques atravs de arbitramento.

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Aplicao do RTT ao lucro presumido


Para as pessoas jurdicas sujeitas ao RTT, o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis acima referidos, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da respectiva regulamentao.

Aplicao do RTT ao lucro presumido


Na apurao da base de clculo proceder-se- aos seguintes ajustes: a) excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria;

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Aplicao do RTT ao lucro presumido

b) adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria.

Aplicao do RTT ao lucro presumido


O contribuinte dever manter memria de clculo que permita: a) identificar o valor da receita auferida em cada perodo; e b) controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo, referidas em "a" e "b" acima. Fundamento: art. 10 da IN RFB n 949/2009.

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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

As pessoas jurdicas sujeitas ao RTT devero apurar a base de clculo da contribuio para o PIS/Pasep e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) de acordo com a legislao de regncia de cada contribuio, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis aqui tratados, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da regulamentao.

Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

Tal disposio aplica-se tambm apurao dos crditos decorrentes do regime de no cumulatividade, que devero ter por base os registros do FCont.

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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

Para apurao da base de clculo das contribuies, devero ser efetuados os seguintes ajustes: a)excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subsequentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria;

Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

b) adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria.

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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

Cumpre esclarecer que aquelas pessoas jurdicas que receberem doao de poder pblico ou subveno para investimento (nos moldes do Decreto-lei n 1.598 de 1977) e no optarem pelo RTT, devero tributar esses valores a partir de 1 de janeiro de 2008. Outros valores lanados como receita que anteriormente no eram assim considerados tm o mesmo tratamento.

Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

A excluso desses valores para fins de incidncia do IRPJ, da CSLL, e da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS somente encontra embasamento legal, por meio do RTT.

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Aplicao do RTT Contribuio para o PIS/Pasep e Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins)

O mesmo entendimento deve ser utilizado para os prmios na emisso de debntures, e, regra geral, para todo e qualquer valor que influencie no resultado da empresa, afetando portanto a base de clculo de IRPJ, CSLL, PIS e COFINS.

REGIME TRIBUTRIO DE TRANSIO

COMO ISOLAR OS IMPACTOS TRIBUTRIOS DAS INFORMAES CONTBEIS?

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FCONT Controle Fiscal de Transio

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INSTITUIO DO FCONT
Por meio da Instruo Normativa RFB n 949 de 2009, foi institudo o Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) para fins de registros auxiliares conforme previso do inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977 (que trata de livros fiscais).

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OBRIGATORIEDADE
O FCont obrigatrio para as pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT. OBS: A elaborao do FCont obrigatria, inclusive no
caso de no existir critrios diferentes tributria, baseada 31 de dezembro de lanamento com base em mtodos e daqueles prescritos pela legislao nos critrios contbeis vigentes em 2007.

ESCRITURAO

O FCont uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria.

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ESCRITURAO
A utilizao do FCont necessria realizao dos ajustes relativos s diferenas entre os critrios contbeis e os tributrios provocados pelas novas normas contbeis da Lei das S/A, no podendo ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.

LANAMENTOS
Os dados a serem apresentados por intermdio do Programa do FCont consistem em lanamentos referentes aos mesmos fatos, mas considerando critrios diferenciados, quais sejam: a) lanamentos realizados na escriturao contbil para fins societrios, que devem ser expurgados; e b) lanamentos considerando os mtodos e critrios contbeis aplicveis para fins tributrios, que devem ser inseridos.

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LANAMENTOS
Informar Lanamentos que devem ser expurgados

Informar Lanamentos que devem ser includos

LANAMENTOS
Determina ainda o 3 do art. 1 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009, que no caso da pessoa jurdica que tenha adotado a Escriturao Contbil Digital (ECD), nos termos da Instruo Normativa RFB N 787 de 2007, a escriturao contbil para fins societrios, considerada como ponto de partida para os expurgos e inseres, ser a prpria ECD.

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LANAMENTOS
No caso da pessoa jurdica que no tenha adotado a ECD e esteja sujeita apresentao do FCont, a apresentao da escriturao contbil para fins societrios fica condicionada intimao por parte da autoridade fiscal.

SUBSTITUIO DOS DADOS


Os lanamentos tanto de expurgos quanto de inseres a que se refere o art. 1 da Instruo Normativa RFB n 967 de 2009, relativos ao ano calendrio de 2008, podero, excepcionalmente, ser substitudos at a apresentao de dados referentes a 2009 ou at o final do prazo fixado para apresentao da DIPJ 2010, o que ocorrer primeiro.

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SUBSTITUIO DOS DADOS


A retificao dos dados relativos ao ano calendrio de 2009 poder ser realizada at a apresentao do FCont com os dados relativos ao ano calendrio de 2010, ou seja, at 30 de novembro de 2011.

ESQUEMA PRTICO

Esquema extrado do Manual de Ajuda do Aplicativo FCont.

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PRAZO PARA APRESENTAO

O prazo de entrega dos dados contidos no FCont, regra geral, ser o mesmo prazo fixado para apresentao da DIPJ.

PRAZO PARA APRESENTAO A entrega do FCont com as informaes do ano calendrio de 2010 foi prorrogada para o dia 30 de novembro de 2011, abrangendo os eventos de ciso, fuso e incorporao ocorridos entre janeiro de 2010 e outubro de 2011.

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PENALIDADE
Muito embora na legislao especfica do FCont a Receita Federal do Brasil no trate de forma expressa de qualquer penalidade pela falta ou atraso na sua entrega, no site da Receita Federal do Brasil, no endereo http://www1.receita.fazenda.gov.br/faq/FCont.htm, consta a penalidade prevista no art. 57 da Medida Provisria n 2.158-35 de 2001.

PENALIDADE
De acordo com o inciso I do art. 57 da Medida Provisria 2.158-35/01: A MP 2.158/01 foi reeditada 35 vezes, permanecendo vlida a ltima. Art. 57. O descumprimento das obrigaes acessrias exigidas nos termos do art. 16 da Lei n 9.779, de 1999, acarretar a aplicao das seguintes penalidades: I - R$ 5.000,00 (cinco mil reais) por ms-calendrio, relativamente s pessoas jurdicas que deixarem de fornecer, nos prazos estabelecidos, as informaes ou esclarecimentos solicitados; II - cinco por cento, no inferior a R$ 100,00 (cem reais), do valor das transaes comerciais ou das operaes financeiras, prprias da pessoa jurdica ou de terceiros em relao aos quais seja responsvel tributrio, no caso de informao omitida, inexata ou incompleta.

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FORMA DE ELABORAO
Os dados a serem informados pelo FCont, devero ser enviados mediante a utilizao do aplicativo disponibilizado no stio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereo http://www.receita.fazenda.gov.br.

Obs.: Para a apresentao do FCont obrigatria a

assinatura digital mediante utilizao de certificado digital vlido.

DIAGRAMA DE UTILIZAO DO PROGRAMA FCONT


Esquema extrado do Manual de Ajuda do Aplicativo FCont.

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Leiaute, regras de validao e tabelas de cdigos aplicveis

Para o ano calendrio de 2010, as regras de validao aplicveis aos campos, registros e arquivos integrantes do FCont, que sero utilizadas pelo Programa Validador e Assinador para o FCONT (PVAFCONT), so as constantes do anexo I do Ato Declaratrio Executivo Cofis n 31 de 2011.

Leiaute, regras de validao e tabelas de cdigos aplicveis

Neste caso, o PVA-FCONT utilizar as tabelas de cdigos internas ao Sped e o Plano de Contas Referencial da Receita Federal do Brasil definidos no anexo II do Ato Declaratrio Executivo Cofis n 31 de 2011.

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GERAO
O arquivo gerador do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) deve conter registros relativos ao mesmo perodo abrangido pela Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ). Nos casos de abertura, extino, ciso, fuso e incorporao, as sociedades compreendidas nesses processos devero apresentar arquivos, como segue: pessoas jurdicas novas: arquivos que contemplem as operaes a partir da data de ocorrncia do evento; pessoas jurdicas que se extinguirem: arquivos que contemplem as operaes at a data da ocorrncia do evento; pessoas jurdicas que continuarem a existir: arquivos que contemplem as operaes at a data de ocorrncia do evento e outro para o perodo posterior.

REFERNCIAS PARA O PREENCHIMENTO DO ARQUIVO


O arquivo gerador do Controle Fiscal Contbil de Transio (FCONT) deve conter registros relativos ao mesmo perodo abrangido pela Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ). Nos casos de abertura, extino, ciso, fuso e incorporao, as sociedades compreendidas nesses processos devero apresentar arquivos, como segue: pessoas jurdicas novas: arquivos que contemplem as operaes a partir da data de ocorrncia do evento; pessoas jurdicas que se extinguirem: arquivos que contemplem as operaes at a data da ocorrncia do evento; pessoas jurdicas que continuarem a existir: arquivos que contemplem as operaes at a data de ocorrncia do evento e outro para o perodo posterior.

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REFERNCIAS PARA O PREENCHIMENTO DO ARQUIVO


Registro I155 - Saldos Peridicos O registro teve seu conceito alterado, passando a ter o mesmo significado da Escriturao Contbil Digital - ECD. Devem ser informados os saldos considerando todos os lanamentos contbeis. Devem ser informadas somente as contas patrimoniais (Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido).

REFERNCIAS PARA O PREENCHIMENTO DO ARQUIVO Registro I350 e I355 - Saldo das contas de resultado antes do encerramento Registros includos com o mesmo conceito da ECD. Devem ser informados os saldos das contas de resultado na data da apurao do IRPJ. Se trimestral, os registros devem ser informados por trimestre.

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REFERNCIAS PARA O PREENCHIMENTO DO ARQUIVO


Registros M155 Peridicos FCONT Detalhes dos Saldos

Registro includo, de uso interno do sistema, para controle dos saldos das contas considerados os lanamentos de expurgo e incluso, no havendo necessidade de compor o arquivo de entrada. Se existente no arquivo de entrada, ser sobreposto no processo de criao do arquivo a ser enviado.

REFERNCIAS PARA O PREENCHIMENTO DO ARQUIVO


Registros M160 Recuperados Ajustes FCONT

Registro includo, de uso interno do sistema, para controle dos saldos iniciais das contas do Fcont, no havendo necessidade de compor o arquivo de entrada. Se existente no arquivo de entrada, ser sobreposto no processo de criao do arquivo a ser enviado.

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DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


Caractersticas do arquivo digital:

- Arquivo no formato texto; - Com organizao hierrquica, assim definida pela citao do nvel hierrquico ao qual pertence cada registro; - Os registros so sempre iniciados na primeira coluna (posio 1) e tm tamanho varivel; - A linha do arquivo digital deve conter os campos na exata ordem em que esto listados nos respectivos registros;

DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


Ao incio do registro e ao final de cada campo deve ser inserido o caractere delimitador "|" (Pipe ou Barra Vertical: caractere 124 da Tabela ASCII); O caractere delimitador "|" (Pipe) no deve ser includo como parte integrante do contedo de quaisquer campos numricos ou alfanumricos;

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DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


Todos os registros devem conter no final de cada linha do arquivo digital, aps o caractere delimitador Pipe acima mencionado, os caracteres "CR" (Carriage Return) e "LF" (Line Feed) correspondentes a "retorno do carro" e "salto de linha" (CR e LF: caracteres 13 e 10, respectivamente, da Tabela ASCII).

DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


Exemplo (campos do registro): 1 2 3 4 REG; NOME; CNPJ; IE |1550|Jos Silva & Irmos Ltda|60001556000257|01238578455|CRLF |1550|Maurcio Portugal S.A||2121450|CRLF |1550|Armando Silva ME|99222333000150||CRLF Na ausncia de informao, o campo vazio (campo sem contedo; nulo; null) dever ser imediatamente encerrado com o caractere "|" delimitador de campo. Exemplos (contedo do campo) Campo alfanumrico: Jos da Silva & Irmos Ltda -> |Jos da Silva & Irmos Ltda| Campo numrico: 1234,56 -> |1234,56| Campo numrico ou alfanumrico vazio -> || Exemplo (campo vazio no meio da linha) |123,00||123654788000354| Exemplo (campo vazio em fim de linha) ||CRLF

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BLOCOS E REGISTROS DO ARQUIVO DIGITAL

DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


Aps a entrega do Fcont do perodo subsequente (ou o vencimento do prazo), no possvel fazer a retificao. Assim, no caso de ajustes de exerccios anteriores devem ser adotados os procedimentos contbeis usuais, ou seja, efetuar os lanamentos na data em que a falta foi identificada. Se a correo envolver contas de resultado, faa o lanamento tendo como contrapartida a conta "AJ_ACUM_FCONT". Veja as observaes do registro I050.

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DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO

Qual a influncia do FCont no Regime Tributrio de Transio (RTT)?

DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


Buscando a convergncia das normas contbeis brasileiras aos critrios internacionais, foram alteradas diversas disposies da Lei n 6.404 de 1976, cujo intuito, em princpio, era no trazer quaisquer alteraes no que se refere parte tributria. Contudo, alguns dos critrios contbeis alterados, afetam o resultado das empresas interferindo na apurao do Imposto de Renda, da CSLL, da contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS. Nesse contexto, o RTT - Regime Tributrio de Transio, objetiva a neutralidade tributria at que lei posterior discipline os efeitos tributrios dos novos mtodos e critrios contbeis.

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DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


O Controle Fiscal Contbil de Transio (FCont) uma obrigao acessria para fins de registros auxiliares previstos no inciso II do 2 do art. 8 do Decreto-Lei n 1.598, de 1977, destinado obrigatria e exclusivamente s pessoas jurdicas sujeitas cumulativamente ao lucro real e ao RTT.

DADOS TCNICOS DE GERAO DO ARQUIVO


uma escriturao, das contas patrimoniais e de resultado, em partidas dobradas, que considera os mtodos e critrios contbeis aplicados pela legislao tributria, introduzidos pela Lei n 11.638 de 207 e pelos artigos 37 e 38 da Lei n 11.941 de 2009 , que modifiquem o critrio de reconhecimento de receitas, custos e despesas computadas na escriturao contbil para apurao do lucro lquido do exerccio. A utilizao do FCont necessria realizao dos ajustes de diferenas entre mtodos e critrios da legislao societria e tributria e no pode ser substitudo por qualquer outro controle ou memria de clculo.

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Exemplo de Lanamento
Exemplo: Saldo Contbil da Conta "A" = 50 Saldo Fiscal da Conta "A" = 30 Lanamento opcional do Fcont hoje (expurgo, X) = 20 (apenas a diferena) Lanamento com a alterao: Lanamento de Expurgo (X) na Conta "A" = 50 Lanamento Fiscal (F) na Conta "A" = 30

REGISTROS

Vamos ao programa FCONT Simular algumas situaes.

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I050 Plano de Contas

Dever ser informado todo o plano de contas societrio (o mesmo informado no SPED ECD)

I051 Plano de Contas Referencial

Registro destinado a informar o plano de contas referencial da instituio gestora, referenciando com as respectivas contas do plano de contas do contribuinte.

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I051 Plano de Contas Referencial


Observaes:

- Somente devem ser referenciadas no registro I051 as contas analticas com natureza de conta (campo COD_NAT do registro I050) igual a: 01 (contas de ativo); 02 (contas de passivo); 03 (patrimnio lquido) e 04 (contas de resultado). Portanto, no devem ser referenciadas no registro I051 as contas de compensao (COD_NAT = 05) e contas transitrias, que devem ser classificadas como de natureza 09.

I051 Plano de Contas Referencial


- Todas as contas analticas com as naturezas mencionadas devem ser referenciadas, privilegiando-se as correspondncias mais especficas. A utilizao de contas referenciais genricas ser admitida somente em carter residual.

- Se, na escriturao anterior, o contribuinte utilizou o centro de custo fictcio para realizar o mapeamento da conta contbil para a conta referencial, o centro de custo fictcio da conta contbil/conta referencial recuperado dever ser alterado para o centro de custo efetivamente utilizado na contabilidade do contribuinte

(contabilidade societria).

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I155 Detalhes dos Saldos Peridicos Registro onde devem ser informados os saldos iniciais, saldos finais, totais de crditos e de dbitos de todas as contas patrimoniais da escriturao societria do contribuinte (Ativo,

Passivo e Patrimnio Liquido), nos respectivos perodos de apurao contidos no arquivo digital.

I155 Detalhes dos Saldos Peridicos


Observaes:

- O registro I155 de ser preenchido para todas as contas analticas que tenham saldo societrio ou movimento no perodo. - Devem constar somente as contas de natureza societria (plano de contas do contribuinte). - Havendo encerramentos contbeis intermedirios, o saldo final informado (campo 09) dever refletir todo o perodo de apurao (ano ou trimestre, conforme o caso). - Os valores devem ser apurados e informados considerando todos os lanamentos (inclusive os de encerramento).

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I156 Mapeamento Referencial dos

Totais de Dbitos e Crditos


Registro onde devem ser mapeados, por conta referencial, os totais de crditos e de dbitos de todas as contas patrimoniais da escriturao societria da pessoa jurdica (Ativo, Passivo e Patrimnio Liquido), nos respectivos perodos de apurao contidos no arquivo digital.

I156 Mapeamento Referencial dos

Totais de Dbitos e Crditos


Observaes: - Os valores devero ser adaptados para permitir sua correta identificao com base no plano de contas referencial informado nos registros I051. - Caso a conta contbil/centro de custo estejam mapeados apenas para uma conta referencial no registro I051, este registro no obrigatrio. Portanto, s haver obrigatoriedade do registro I156 quanto houver o mapeamento de uma conta contbil/centro de custos para mais de uma conta referencial (1 para N).

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I200 - Lanamentos

Registro destinado a informar os lanamentos expurgados da escriturao societria para fins da escriturao FCONT e os lanamentos includos na escriturao FCONT.

I200 - Lanamentos
Observaes: - Os lanamentos devem ser individualizados, na forma contbil. - Nos lanamentos de expurgos (tipo X), infomar o mesmo nmero de identificao (campo 02) do correlato lanamento societrio na ECD. - Nos lanamentos fiscais (tipo F) derivados da substituio de lanamentos societrios, ou seja, tipo X seguido de tipo F (mesmo fato contbil) , deve-se tambm, sempre que possvel, manter o mesmo nmero de identificao(campo 02) utilizado na ECD.

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I200 - Lanamentos

I200 - Lanamentos
Observaes: - Para toda conta de resultado o somatrio dos lanamentos EF deve ser igual ao inverso do somatrio dos lanamentos do tipo F e X: Caso o somatrio de F e X seja zero no so necessrios lanamentos do tipo EF. - Os lanamentos EF so utilizados para transferir os lanamentos de ajuste do tipo F e X nas contas de resultado para as contas de encerramento do resultado e, finalmente, para as contas do patrimnio lquido. Considera-se que os saldos societrios das contas de resultado j foram transferidos atravs dos lanamentos de encerramento do exerccio na contabilidade societria.

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I250 - Partidas do Lanamento


Observaes:

- No caso de lanamento com um dbito e um crdito, utiliza-se um registro que represente o dbito e um registro que represente o crdito; - No caso de lanamento com um dbito e diversos crditos, utiliza-se um registro que represente o dbito e tantos registros quantos sejam necessrios para representar os crditos; - No caso de lanamento com um crdito e diversos dbitos, utiliza-se um registro que represente o crdito e tantos registros quantos sejam necessrios para representar os dbitos;

I250 - Partidas do Lanamento


- No caso de lanamento com diversos dbitos e diversos crditos, utilizam-se tantos registros quantos sejam necessrios para representar os crditos e tantos registros quantos sejam necessrios para representar os dbitos; - Nos lanamentos de expurgos (tipo X), no se admite excluir apenas parcela das partidas. O lanamento completo dever ser informado para fins de excluso, mantendo-se o mesmo nmero de identificao (campo 02, registro I200), como as informaes de histrico(campos 07 e 08) do correlato lanamento societrio na ECD .

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I355 - Detalhes dos Saldos das Contas de

Resultado antes do Encerramento

Registro que indica os saldos das contas de resultado antes do encerramento.

Questes e Dvidas

A Ensicon agradece a sua presena.

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