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Fiscalidade Empresarial I

ESTG Curso: OGE Ano Lectivo: 2005/2006

Docente: Cristina Isabel Branco de S

Fiscalidade Empresarial I RAMOS DO DIREITO Direito Pblico


Direito Direito Direito Direito Direito Constitucional Administrativo Financeiro Penal Processual

Direito Privado
Direito Direito Direito Direito Civil Comercial do Trabalhador da Segurana Social

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Direito Fiscal como Direito Pblico


Critrio dos Interesses O imposto destina-se satisfao das necessidades colectivas. Critrio dos Sujeitos da Relao Juridica No direito fiscal o Extado encontra-se revestido de jus imperii, encontrando-se numa posio superior aos dos particulares.

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Direito Fiscal e o Direito Internacional


Cooperao Internacional Convenes, acordos e tratados internacionais sobre matria fiscal

Convenes de Dupla Tributao Internacional Combate Evaso Fiscal

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Direito Fiscal e o Direito Constitucional


A Constituio da Repblica Portuguesa existem normas de natureza fiscal:
-

(CRP)

Garantias fundamentais dos cidados em matria tributria; Orientam o legislador e limitam a sua competncia fiscal.

Reviso constitucional da Lei 1/89

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Fiscalidade Empresarial I CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA Artigo 106. - Sistema Fiscal


1. O sistema fiscal visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e outras entidades pblicas e uma repartio justa dos rendimentos e da riqueza. 2. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais e as garantias dos contribuintes. 3. Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nas formas prescritas na lei.

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Fiscalidade Empresarial I CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA Artigo 107. - Impostos


1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar. 2. A tributao das empresas incide fundamentalmente sobre o seu rendimento real. 3. A tributao do patrimnio deve contribuir para a igualdade entre os cidados. 4. A tributao do consumo visa adaptar a estrutura do consumo evoluo das necessidades do desenvolvimento econmico e da justia social, devendo onerar os consumos de luxo.
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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Direito Fiscal e o Direito Criminal


As normas fiscais impem aos contribuintes e terceiros, o cumprimento de certos devedores, caso contrrio esto sujeitos a sanes. Regime Juridico das Infraces Fiscais (Dec. Lei 20-A/90, de 15 de Janeiro)
Crimes Fiscais Contra Ordenaes Fiscais

Sanes:
Multas Coimas

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Direito Fiscal e o Direito Privado


Direito Civil Direito Comercial

Tem por base factos, actos e direitos patrimonais: por exemplo, transmisso de bens.

Fontes do Direito Fiscal


Lei Regulamento Tratados Internacionais

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Lei Cria o Imposto e determina:


Incidncia Taxa Beneficios Fiscais Garantias dos Contribuintes

Principal Fonte de Direito Fiscal

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Fiscalidade Empresarial I CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA Artigo 168. - Reserva relativa de competncia legislativa
1. da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica legislar sobre as seguintes matrias, salvo autorizao ao Governo: a) Estado e capacidade das pessoas; b) Direitos, liberdades e garantias; c) ... i) Criao de impostos e sistema fiscal e regime geral das taxas e demais contribuies financeiras a favor das entidades pblicas;

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Fiscalidade Empresarial I CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA Artigo 201. - Competncia legislativa


1. Compete ao Governo, no exerccio de funes legislativas: a) Fazer decretos-leis em matrias no reservadas Assembleia da Repblica; b) Fazer decretos-leis em matrias de reserva relativa da Assembleia da Repblica, mediante autorizao desta;

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Regulamentos Diplomas emanados do poder executivo no desempenho da actividade administrativa para conveniente execuo das leis. Esto condicionados lei, no podem contrariar o disposto nela, nem disciplinar matrias a ela reservadas. Matrias:
Lanamento Liquidao Cobrana Organizao do Contencioso (excepto reclamao)
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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Regulamentos do Poder Central


Decretos Regulamentares Portarias ou despachos

Regulamentos do Poder Regional e Local


Art. 229 CRP Art. 242 CRP

Regulamentos Internos
Circulares Oficios-circulares Instrues

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Fiscalidade Empresarial I CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA Artigo 229. - Poderes das regies autnomas
1. As regies autnomas so pessoas colectivas territoriais e tm os seguintes poderes, a definir nos respectivos estatutos: a) Legislar com respeito da Constituio e das Leis gerais da Repblica, em matrias de interesse especifico para as regies que no estejam reservadas competncia prpria dos rgos de soberania; b) Legislar, sob autorizao da Assembleia da Repblica e com respeito da Constituio, em matrias de interesse especifico para as regies que no sejam reservadas competncia prpria dos rgo de soberania; c) Desenvolver, em funo do interesse especifico das regies as leis de bases em matrias no reservadas competncia da Assembleia da Repblica (...); d) Regulamentar a legislao regional e as leis gerais emanadas dos rgos de soberania que no reservem para estes o respectivo poder regulamentar;
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Fiscalidade Empresarial I CONSTITUIO DA REPBLICA PORTUGUESA Artigo 242. - Poder regulamentar


As autarquias locais dispem de poder regulamentar prprio nos limites da Constituio, das leis e dos regulamentos emanados das autarquias de grau superior ou das autoridades com poder tutelar.

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Fiscalidade Empresarial I DIREITO FISCAL Tratados e Convenes Internacionais


CRP Artigo 8. - Direito internacional

1. As normas e os princpios de direito internacional geral ou comum fazem parte integrante do direito portugus. 2. As normas constantes de convenes internacionais regularmente ratificadas ou aprovadas vigoram na ordem interna aps a sua publicao oficial e enquanto vincularem internacionalmente o Estado Portugus.

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Fiscalidade Empresarial I APLICAO DA LEI FISCAL Interpretao da Lei Fiscal 1. Sentido Restrito verdadeiro alcance da lei 2. Sentido Lato Restrito e espirito da lei Deve-se aplicar s leis fiscais os principios gerais de interpretao das normas de direito comum. Esto ultrapassadas:
in dubio pro fisco in dubio contra fiscum Tese da insusceptibilidade da interpretao extensiva

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Fiscalidade Empresarial I APLICAO DA LEI FISCAL Principios Gerais de Interpretao


rgo 1. Autntica rgo Legislativo 2. Doutrinal Tribunais ou Administrao Pblica Elementos 1. Literal Atenta no texto 2. Lgica Espirito da lei Extenso 1. Declarativa Letra = Mente 2. Restritiva Letra > Mente 3. Extensiva - Letra < Mente

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Fiscalidade Empresarial I APLICAO DA LEI FISCAL Integrao da Lei Fiscal


Preenchimento das lacunas ou casos omissos na lei. Direito Privado Art. 10 Cdigo Civil Integrao das lacunas da lei 1. Os casos que a lei no preveja so regulados segundo a norma aplicvel aos casos anlogos. 2. H analogia sempre que no caso omisso procedam as razes justificativas da regulamentao do caso previsto na lei. 3. Na falta de caso anlogo, a situao resolvida segundo a norma que o prprio intrprete criaria, se houvesse de legislar dentro do esprito do sistema.

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Fiscalidade Empresarial I APLICAO DA LEI FISCAL Integrao da Lei Fiscal


A Analogia no se pode aplicar no direito fiscal quando esto em causa elementos essenciais possam vir a afectar os direitos do contribuinte:
Incidncia Taxas Beneficios Fiscais Garantias dos Contribuintes

Elementos no esseciais uso de analogia

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Fiscalidade Empresarial I APLICAO DA LEI FISCAL Aplicao da Lei Fiscal no Tempo


A Obrigao Tributria nasce com a verificao do pressuposto previsto na lei para a sujeio ao imposto. A exigibilidade da prestao pode aparecer s mais tarde, com a liquidao. Teoria da Irretroactividade se a nova lei altera os elementos essenciais do imposto no se aplica, desde que, a obrigao tenha sido constituida antes. Aplicao da nova lei ao processo administrativo desde que os elementos essenciais do imposto na sejam alterados (lugar de pagamento)

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Fiscalidade Empresarial I APLICAO DA LEI FISCAL Aplicao da Lei Fiscal no Espao


Principio da Territorialidade A lei fiscal de um Estado apenas abrange os factos e situaes que ocorram no territrio desse Estado e os rendimentos que nele tenham sido obtidos.

CIRC Art. 4 - Extenso da Obrigao do Imposto


1 - Relativamente s pessoas colectivas e outras entidades com sede ou direco efectiva em territrio portugus, o IRC incide sobre a totalidade dos seus rendimentos, incluindo os obtidos fora desse territrio. 2 - As pessoas colectivas e outras entidades que no tenham sede nem direco efectiva em territrio portugus ficam sujeitas a IRC apenas quanto aos rendimentos nele obtidos.
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Fiscalidade Empresarial I IMPOSTO

Prestao coactiva, pecuniria, unilateral, estabelecida pela lei, a favor do Estado ou de outro ente pblico, sem carcter de sano, com vista cobertura das despesas pblicas e ainda tendo em ateno objectivos de ordem econmica e social.

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Fiscalidade Empresarial I TAXA


Prestao coactiva, pecuniria, bilateral, estabelecida pela lei, a favor do Estado ou de outro ente pblico, sem carcter de sano, com vista realizao dos fins pblicos e como retribuiodos servios prestados individualmente aos particulares no exerccio de uma actividade pblica, ou como contrapartida da utilizao de bens de domnio pblico ou de remoo de um limite jurdico actividade dos particulares. A TAXA (preo fixado autoritariamente) destina-se a cobrar uma parte do custo dos respectivos servios pblicos sendo a parte restante coberta pelo imposto.

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Fiscalidade Empresarial I CONTRIBUIO ESPECIAL


Prestao patrimonial Definitiva Sem carcter de sano Estabelecida por Lei (coactiva) A favor do Estado ou de outro ente pblico Em virtude de uma vantagem particular e concreta que o contribuinte retira do funcionamento de determinado servio pblico ou da maior despesa que a sua actividade provoca.

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Fiscalidade Empresarial I TRIBUTO


Prestao patrimonial Definitiva Sem carcter de sano Estabelecida por Lei A favor do Estado ou de outro ente pblico Tendo em vista a realizao dos fins pblicos

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Fiscalidade Empresarial I IMPOSTO, TAXA E CONSTRIBUIO ESPECIAL


A diferena mais significativa situa-se no facto gerador do dever de prestar. TAXA actuao do Estado ou de outro ente pblico, tendo em vista proporcionar uma vantagem a um particular; CONTRIBUIO ESPECIAL - actuao do Estado ou de outro ente pblico, tendo em vista proporcionar uma vantagem a toda a comunidade mas que acaba por proporcionar um maior beneficio individualizado e medvel a certos sujeitos em concreto; IMPOSTO o facto gerador no est ligado a qualquer actuao concreta e individualizada do Estado ou de outro ente Pblico.

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Fiscalidade Empresarial I PRINCIPIOS DA TRIBUTAO Princpio do Benefcio um sistema tributrio equitativo quando cada cidado contribuinte paga ao Estado uma quantia proporcional nos benefcios que dele obtm. Princpio da Capacidade Contributiva cada cidado contribuinte deve pagar ao Estado uma parcela consoante a sua capacidade de pagamento; quem mais tem mais paga.

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Fiscalidade Empresarial I FASES DO IMPOSTO


Incidncia 1. Real (material) O que est sujeito a imposto (actos,...). 2. Pessoal (subjectiva) Quem est sujeito a imposto. Lanamento Conjunto das operaes administrativas conducentes identificao do sujeito passivo de imposto e determinao da matria colectvel. Liquidao 1. Sentido Restrito Aplicao da Taxa Matria Colectvel, para determinao da Colecta. 2. Sentido Lato inclui operaes admnistrativas de lanamento e liquidao em sentido restrito.

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Fiscalidade Empresarial I FASES DO IMPOSTO


Cobrana Operao admnistrativa que visa a entrada do imposto nos cofres do Estado. efectuada pelos Servios dependentes da Direco Geral do Tesouro. 1. Pagamento Voluntrio dentro dos prazos previstos; 2. Pagamento Coercivo Aps o terminus do prazo de pagamento, comeam a vencer-se Juros de Mora, e extraida pelos servios a Certido de Divda, que serve de base instaurao do processo de execuo fiscal a promover pelo chefe da repartio de finanas.

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Fiscalidade Empresarial I FASES DO IMPOSTO


Processo de Execuo Fiscal pode recair sobre: Coimas e outras sanes pecunirias fixadas em decises, sentenas ou acordos relativos a contra-ordenaes fiscais, salvo quando aplicadas por tribunais comuns; Outras divdas ao Estado, de qualquer natureza, cuja obrigao de pagamento tenha sido reconhecida por despacho ministerial; Outras divdas equiparadas por lei aos crditos do Estado; Receitas para-fiscais. O processo de execuo fiscal da competncia do chefe da repartio de finanas, cabe aos tribunais tributrios julgar os recursos de certas decises praticadas no processo pelo chefe da repartio.
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Fiscalidade Empresarial I FASES DO IMPOSTO


Tribunais Tributrios Tribunais de 1 Instncia distritais, de competncia territorial limitada rea do respectivo distrito admmistrativo; Tribunal de 2 Instncia, de competncia territorial extensiva a todo o Continente e Ilhas adjacentes, ao qual se pode recorrer das decises dos Tribunais de 1 Instncia; Supremo Tribunal Administrativo Contencioso Tributrio, com jurisdio territrio nacional
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Seco do em todo o

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Fiscalidade Empresarial I CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


Quanto ao sujeito activo: - Estaduais - No estaduais Quanto ao mbito de aplicao territorial: - Nacionais - Continentais - Autonmico - Local Quanto ao ndice da capacidade econmica: - Directos - Indirectos Quanto ao carcter patrimonial ou pessoal do imposto: - Reais - Pessoais
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Fiscalidade Empresarial I CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


Quanto natureza permanente factos: - Peridicos - Obrigao nica Quanto natureza das taxas: - Prestao fixa - Prestao varivel Proporcional - Prestao varivel Progressiva - Prestao varivel Regressiva Quanto autonomia: - Principais - Acessrias Quanto periodicidade: - Ordinrios - Extraordinrios
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ou

acidental

dos

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Fiscalidade Empresarial I CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


Quanto s formas de exteriorizao da riqueza: - Sobre o rendimento - Sobre o patrimnio - Sobre a despesa

CLASSIFICAO DAS CONTRIBUIES ESPECIAIS De melhoria De maior desgaste

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Fiscalidade Empresarial I CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


Impostos Directos e Indirectos Critrio Administrativo
Impostos Directos aqueles em que entre o facto gerador e o seu pagamento ocorre uma interveno directa do fisco, atravs de operaes administrativas de lanamento e liquidao. Impostos Indirectos a actividade administrativa no se verifica. O pagamento feito sem que previamente se efectue o lanamento.

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Fiscalidade Empresarial I CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


Impostos Directos e Indirectos Capacidade Contributiva do Contribuinte
Impostos Directos aqueles que tm por base uma manifestao imediata da capacidade contributiva (rendimento); Impostos Indirectos impostos que atingem a riqueza nas suas manifestaes mediatas, isto , a riqueza estimada atravs da via indirecta do consumo que dela se faz.

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Fiscalidade Empresarial I CLASSIFICAO DOS IMPOSTOS


Impostos Directos e Indirectos Critrio Econmico
Impostos Directos no se repercutem. Repercusso o fenmeno do contribuinte de direito transferir para outrm o nus do imposto. Impostos Indirectos esto normalmente sujeitos a repercusso.

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Fiscalidade Empresarial I

IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO IMPOSTOS ESPECIAIS

(Classificao feita com base na fonte de rendimento)

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Fiscalidade Empresarial I IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO


At 31-12-1988 Imposto sobre os rendimentos de prdios:
Contribuio Predial Rstica; Contribuio Predial Urbana; Imposto sobre a Indstria Agrcola; Contribuio Indstrial; Imposto de capitais; Imposto profissional;

Imposto sobre os rendimentos de explorao agrcola:


-

Imposto sobre rendimentos do Comrcio e da Indstria: Imposto sobre os rendimentos de aplicao de capitais: Imposto sobre os rendimentos do trabalho: Imposto sobre o rendimento global provindo de diversas fontes:
Imposto complementar;
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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS SOBRE O RENDIMENTO
01-12-1989 Entra em vigor os Dec. Lei n. 442-A/88 e n. 442-B/88, e passam a existir apenas dois impostos (respectivamente): Cdigo do Imposto do Rendimento das Pessoas Singulares - CIRS; Cdigo do Imposto do Rendimento das Pessoas Colectivas - CIRC;

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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS SOBRE O PATRIMNIO
Impostos sobre o patrimnio possudo:
Contribuio Predial Autrquica Municipal sobre Imveis); (IMI Imposto

Imposto sobre o patrimnio transmitido :


Sisa incide sobre as transmisses, a ttulo oneroso, de bens imveis (IMT Imposto Municipal sobre Transmisses); Imposto sobre sucesses e doaes incide sobre as transmisses, a ttulo gratuito, de bens mveis e imveis (Imposto Selo);

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IMPOSTOS SOBRE O CONSUMO E ESPECIAIS
Impostos sobre Consumo: - Imposto sobre o Valor Acrescentado - Imposto sobre os Produtos Petroliferos - Imposto de Consumo sobre o Tabaco - Imposto Automvel

Impostos Especiais: - Imposto Selo - Imposto Municipal sobre Veculos - Impostos Rodocirios

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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS REAIS E PESSOAIS Impostos Reais atendem exclusivamente matria colectvel, alheando-se da situao econmica e familiar do contribuinte. Exemplo: SISA Impostos Pessoais a pessoa do contribuinte decisiva para a determinao do imposto. Considera o somatrio dos rendimentos, sujeitando a taxas mais elevadas medida que a matria colectvel vai aumentando. Exemplo: IRS

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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS ESTADUAIS, LOCAIS E PARAFISCAIS Impostos Estaduais aqueles em que a entidade credora o Estado. Abrangem todo o territrio nacional e regies autnomas. Impostos Locais aqueles em que a entidade credora uma autarquia local Cmara Municipal ou Junta de Freguesia. Abrangem os factos tributrios ocorridos dentro da rea da respectiva jurisdio administrativa. Impostos ParaFiscais as entidades credoras so pessoas de direito pblico e no rgos do Estado ou Autarquias. Exemplo: Seg. Social

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IMPOSTOS LOCAIS Impostos Municipais a favor do municipio Impostos Paroquiais a favor da freguesia Receitas Municipais - DL 1/87, DE 06.01.87 Artigo 4 -1- Constituem receitas do municpio: a) O produto da cobrana de: 1) Contribuio predial rstica e urbana; 2) Imposto sobre veculos; 3) Imposto para o servio de incndios; 4) Imposto de mais-valias; 5) Taxa municipal de transportes; 6) Imposto municipal de Sisa;
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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS LOCAIS b) 37,5% do imposto sobre o valor acrescentado incidente sobre a matria colectvel reconstituda correspondente s actividades tursticas, cujos servios sejam prestados nas zonas de turismo e na rea dos municpios integrados em regies de turismo (Percentagem alterada pela Lei n 65/90, de 28 de Janeiro); c) As verbas que nos termos do n 4 do artigo 2 e do artigo 3 sejam postas sua disposio; d) O produto de lanamento de derramas; e) Uma participao no FEF (Fundo Equilibrio Financeiro);

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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS LOCAIS
Revogada a partir de 01.01.99, pela Lei n. 42/98, de 06.08.98 Artigo 16. - Receitas dos municpios Constituem, ainda, receitas dos municpios: a) O produto da cobrana dos impostos a que os municpios tenham direito, designadamente a contribuio autrquica, imposto municipal sobre veculos e o imposto municipal de sisa; b) O produto da cobrana de derrama lanada nos termos do disposto no artigo 18.; c) O produto da cobrana de taxas por licenas concedidas pelo municpio; d) O produto da cobrana de taxas, tarifas e preos resultantes da prestao de servios pelo municpio; e) O rendimento de bens prprios, mveis ou imveis, por ele administrados, dados em concesso ou cedidos para explorao;
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IMPOSTOS LOCAIS
f) O produto de multas e coimas fixadas por lei, regulamento ou postura que caibam ao municpio; g) O produto da cobrana de encargos de mais-valias destinados por lei ao municpio; h) O produto de emprstimos, incluindo o lanamento de obrigaes municipais; i) O produto de heranas, legados, doaes e outras liberalidades a favor do municpio; j) O produto da alienao de bens prprios, mveis ou imveis; l) Participao nos lucros de sociedades e nos resultados de outras entidades em que o municpio tome parte; m)Outras receitas estabelecidas por lei a favor dos municpios.
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Fiscalidade Empresarial I
IMPOSTOS LOCAIS Derrama
Os municpios podem lanar anualmente uma derrama, at ao limite mximo de 10% sobre a colecta do imposto sobre o rendimento das pessoas colectivas, que proporcionalmente corresponda ao rendimento gerado na sua rea geogrfica por sujeito passivos que exeram a ttulo principal, uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Dec. Lei 37/93, de 13 Fevereiro Tem carcter excepcional financiamento de investimentos ou no mbito de contratos de reequilibrio financeiro.

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IMPOSTOS LOCAIS Derrama
As entidades referidas cuja matria colectvel do exerccio seja superior a 49.879,79 Euros e que tenham estabelecimentos estveis em mais de um municpio, apuraro o montante da derrama devida em cada municpio com base na percentagem da massa salarial correspondente aos estabelecimentos a situados, face totalidade dos estabelecimentos situados no territrio nacional. O calculo da derrama tem por base a matria colectvel. As taxas so publicadas anualmentee devem ser comunicadas pela Cmara Municipal at ao dia 15 de Outubro ao Director das Finanas do respectivo distrito, no ano anterior ao da cobrana.
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IMPOSTOS LOCAIS Receitas Paroquiais
Lei n. 42/98, de 06.08.98

Artigo 21. - Receitas das freguesias Constituem, ainda, receitas das freguesias: a) O produto de cobrana de taxas das freguesias; b) O produto de multas e coimas fixadas por lei, regulamento ou postura que caibam s freguesias; c) O rendimento de bens prprios, mveis ou imveis, por ela administrados, dados em concesso ou cedidos para explorao; d) O produto de heranas, legados, doaes e outras liberalidades a favor das freguesias;

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IMPOSTOS LOCAIS Receitas Paroquiais
e) O produto da alienao de bens prprios, mveis ou imveis; f) O rendimento proveniente da prestao de servios pelas freguesias; g) O rendimento de mercados e cemitrios das freguesias; h) O produto de emprstimos, a contrair nos termos do artigo 27.; i) Outras quaisquer receitas estabelecidas por lei ou regulamento a favor das freguesias.

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IMPOSTOS PERODICOS E IMP. DE OBRIGAO NICA

Impostos Peridicos atingem situaes que se prolongam indefinidamente, dando lugar renovao das obrigaes tributrias, com o decurso de um determinado perodo de tempo (p.e. 1 ano) IRS e IRC. Impostos de Obrigao nica incidem sobre actos ou factos que no apresentam carcter de periodicidade. Mesmo que exista repetio das situaes, estas so consideradas per si, no momento em que se verificam.

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IMPOSTOS ORDINRIOS E EXTRAORDINRIOS Impostos Ordinrios o direito a imposto, por parte do Estado, verifica-se por tempo ilimitado, isto , enquanto se verificarem as condies de sujeio a imposto previstas na Lei . Impostos Extraordinrios so lanados para ocorrer s despesas extraordinrias que as leis oramentais enumeram:
Circustncias Fomento econmico; Defesa de ordem pblica; excepcionais

p.e.: Derramas Municipais

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IMPOSTOS PROPORCIONAIS, PROGRESSIVOS E REGRESSIVOS

Impostos Proporcionais os que apresentam uma taxa fixa. O imposto est em proporcionalidade directa com a matria colectvel. Impostos Progressivos o imposto mais do que proporcional face matria colectvel. Impostos Regressivos so aqueles que diminuem medida que a matria colectvel aumenta.
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IMPOSTOS PARCELARES E IMPOSTOS GLOBAIS Impostos Parcelares recaem sobre rendimentos provindos de uma nica fonte de rendimentos. Exemplo: Contribuio indstrial. Impostos Globais incidem sobre o somatrio dos rendimentos, provenientes de diversas fontes. Exemplo: IRS e IRC.

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS

Prncipio da Legalidade dos Impostos


Prncipio da Reserva da Lei Principio da Tipicidade

Prncipio da Igualdade Tributria


Prncipio da Generalidade Principio da Capcidade Contributiva

Prncipio da no Retroactividade

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS Prncipio da Reserva da Lei
Consiste na reserva de lei parlamentar para a criao dos impostos, no podendo o Governo estabelec-los, salvo no caso de autorizao legislativa. Assenta na ideia de auto tributao dos cidados que, atravs dos seus representantes, avaliam o interesse pblico subjacente criao dos impostos e, em face desse interesse, determinam o sacrificio que cada um hde superar. Artigo 105. - Oramento (CRP) 1. O Oramento do Estado contm: a) A discriminao das receitas e despesas do Estado, incluindo as dos fundos e servios autnomos;

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PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS Prncipio da Tipicidade dos Impostos
S se podem cobrar impostos expressamente previstos na Lei. A tipificao abrange a definio do facto tributrio e os elementos necessrios fixao do quantum.

Prncipio da Generalidade
Artigo 13. - Princpio da igualdade (CRP) 1. 2. Todos os cidados tm a mesma dignidade social e so iguais perante a lei. Ningum pode ser privilegiado, beneficiado, prejudicado, privado de qualquer direito ou isento de qualquer dever em razo de ascendncia, sexo, raa, lngua, territrio de origem, religio, convices polticas ou ideolgicas, instruo, situao econmica, condio social ou orientao sexual.
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PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS Prncipio da Capacidade Contributiva
Artigo 67., n. 2, al.f) da CRP Incumbe, designadamente, ao Estado para proteco da famlia, ... Regular os impostos e os benefcios sociais, de harmonia com os encargos familiares; Artigo 104., da CRP 1. O imposto sobre o rendimento pessoal visa a diminuio das desigualdades e ser nico e progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado familiar.

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Fiscalidade Empresarial I
PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS Prncipio da no Retroactividade S um grau superior de segurana jurdica permite a
racionalidade do planeamento e a correcta tomada de decises. A incerteza quanto ao modo de tributao ou sobre o seu nvel afectam as decises de consumo. Dessa necessidade de segurana jurdica nasce o prncipio da no retroactividade das normas fiscais. Artigo 103., n.3, da CRP Ningum pode ser obrigado a pagar impostos que no hajam sido criados nos termos da Constituio, que tenham natureza retroactiva ou cuja liquidao e cobrana se no faam nos termos da lei.

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Fiscalidade Empresarial I
PRINCIPIOS CONSTITUCIONAIS
Inconstitucionalidade e seus Efeitos 1. So inconstitucionais as normas que infrinjam o disposto na Constituio ou os princpios nela consignados. 2. O Presidente da Repblica pode requerer ao Tribunal Constitucional a apreciao preventiva da constitucionalidade de qualquer decreto que lhe tenha sido enviado para promulgao. 3. A declarao de inconstitucionalidade ou de ilegalidade com fora obrigatria geral produz efeitos desde a entrada em vigor da norma declarada inconstitucional ou ilegal e determina a repristinao das normas que ela, eventualmente, haja revogado. 4. A Assembleia da Repblica pode rever a Constituio decorridos cinco anos sobre a data da publicao da ltima lei de reviso ordinria. 5. A Assembleia da Repblica pode, contudo, assumir em qualquer momento poderes de reviso extraordinria por maioria de quatro quintos dos Deputados em efectividade de funes.
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Fiscalidade Empresarial I LEI GERAL TRIBUTRIA


da exclusiva competncia da Assembleia da Repblica, salvo autorizao ao Governo, legislar sobre o sistema fiscal Pela Lei 41/98 de 4 Agosto, a Assembleia da Repblica concedeu autorizao ao governo a criao de uma lei geral tributria donde constassem:

- Os grandes principios substantivos que regem o direito fiscal portugus; - As garantias dos contribuintes; - Os poderes da Administrao;

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Fiscalidade Empresarial I LEI GERAL TRIBUTRIA


regula as relaes jurdico-tributrias que vigorem directamente na ordem interna ou em legislao especial

Relaes jurdico-tributrias - as estabelecidas entre a administrao tributria, agindo como tal, e as pessoas singulares e colectivas e outras entidades legalmente equiparadas a estas.

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Fiscalidade Empresarial I LEI GERAL TRIBUTRIA Administrao tributria:


Direco-Geral dos Impostos Direco-Geral das Alfndegas e dos Impostos Especiais sobre o Consumo Direco-Geral de Informtica e Apoio aos Servios Tributrios e Aduaneiros, demais entidades pblicas legalmente incumbidas da liquidao e cobrana dos tributos Ministro das Finanas ou outro membro do Governo competente, quando exeram competncias administrativas no domnio tributrio rgos igualmente competentes dos Governos Regionais e autarquias locais

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Fiscalidade Empresarial I LEI GERAL TRIBUTRIA


De acordo com a natureza das matrias, s relaes jurdico-tributrias aplicam-se, sucessivamente:
A Lei Geral tributria; O Cdigo de Processo Tributrio e os demais cdigos e leis tributrias, incluindo a lei geral sobre infraces tributrias e o Estatuto dos Benefcios Fiscais; O Cdigo do Procedimento Administrativo e demais legislao administrativa; O Cdigo Civil e o Cdigo de Processo Civil.

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Classificao dos tributos: - Fiscais e parafiscais; - Estaduais, regionais e locais. Os tributos compreendem os impostos, incluindo os aduaneiros e especiais, e outras espcies tributrias criadas por lei, designadamente as taxas e demais contribuies financeiras a favor de entidades pblicas. O regime geral das taxas e das contribuies financeiras referidas no nmero anterior consta de lei especial.

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Pressupostos dos tributos: - Os IMPOSTOS assentam na capacidade contributiva, revelada, atravs do rendimento ou da sua utilizao e do patrimnio. - As TAXAS assentam na prestao concreta de um servio pblico, na utilizao de um bem do domnio pblico ou na remoo de um obstculo jurdico ao comportamento dos particulares. - As CONTRIBUIES ESPECIAIS que assentam na obteno pelo sujeito passivo de benefcios ou aumentos de valor dos seus bens em resultado de obras pblicas ou da criao ou ampliao de servios pblicos ou no especial desgaste de bens pblcos ocasionados pelo exerccio de uma actividade so consideradas impostos.
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Finalidades da Tributao: - A tributao visa a satisfao das necessidades financeiras do Estado e de outras entidades pblicas e promove a justia social, a igualdade de oportunidades e as necessrias correces das desigualdades na distribuio da riqueza e do rendimento. - A tributao respeita os princpios da generalidade, da igualdade, da legalidade e da justia material.

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Caracteristicas da Tributao: Tributao Directa considera: A necessidade de a pessoa singular e o agregado familiar a que pertena disporem de rendimentos e bens necessrios a uma existncia digna;
A situao patrimonial, incluindo os legtimos encargos, do agregado familiar; A doena, velhice ou outros casos de reduo da capacidade contributiva do sujeito passivo.

Tributao Indirecta favorece os bens e consumos de primeira necessidade. O conjunto dos rendimentos do agregado familiar no deve estar sujeito a impostos superiores aos que resultariam da tributao autnoma das pessoas que o constituem.
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Objectivos e limites Tributao: Favorecer o emprego, a formao do aforro e o investimento socialmente relevante. Considerar a competitividade e internacionalizao da economia portuguesa, no quadro de uma s concorrncia. No discrimina qualquer profisso ou actividade nem prejudica a prtica de actos legtimos de carcter pessoal, sem prejuzo dos agravamentos ou benefcios excepcionais determinados por finalidades econmicas, sociais, ambientais ou outras.

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Prncipios da legalidade tributria: Esto sujeitos ao princpio da legalidade tributria a incidncia, a taxa, os benefcios fiscais, as garantias dos contribuintes, a definio dos crimes fiscais e o regime geral das contra-ordenaes fiscais. A liquidao e cobrana dos tributos, incluindo os prazos de prescrio e caducidade; A regulamentao das figuras da substituio e responsabilidade tributrias; A definio das obrigaes acessrias; A definio das sanes fiscais sem natureza criminal; As regras de procedimento e processo tributrio.
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Tributao de rendimentos ou actos ilcitos : O carcter ilcito da obteno de rendimentos ou da aquisio, titularidade ou transmisso dos bens no obsta sua tributao quando esses actos preencham os pressupostos das normas de incidncia aplicveis.

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Benefcios Fiscais: As normas que prevem benefcios fiscais vigoram durante um perodo de cinco anos, se no tiverem previsto outro, salvo quando, por natureza, os benefcios fiscais tiverem carcter estrutural. A atribuio de benefcios fiscais ou outras vantagens de natureza social concedidas em funo dos rendimentos do beneficirio ou do seu agregado familiar depende, nos termos da lei, do conhecimento da situao tributria global do interessado. A criao de benefcios fiscais depende da clara definico dos seus objectivos e da prvia quantificao da despesa fiscal. Os titulares de benefcios fiscais de qualquer natureza so sempre obrigados a revelar ou a autorizar a revelao administrao tributria dos pressupostos da sua concesso, ou a cumprir outras obrigaes previstas na lei ou no instrumento de reconhecimento do benefcio, nomeadamente as relativas aos impostos sobre o rendimento, a despesa ou o patrimnio, ou s normas do sistema de segurana social, sob pena de os referidos benefcios ficarem sem efeito.
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Capacidade Tributria: 1 Os actos em matria tributria praticados pelo representante em nome do representado produzem efeitos na esfera jurdica deste, nos limites dos poderes de representao que lhe forem conferidos por lei ou por mandato. 2 Salvo disposio legal em contrrio, tem capacidade tributria quem tiver personalidade tributria. 3 Os direitos e os deveres dos incapazes e das entidades sem personalidade jurdica so exercidos, respectivamente, pelos seus representantes, designados de acordo com a lei civil, e pelas pessoas que administrem os respectivos interesses. 4 O cumprimento dos deveres tributrios pelos incapazes no invalida o respectivo acto, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao do representante. 5 Qualquer dos cnjuges pode praticar todos os actos relativos situao tributria do agregado familiar e ainda os relativos aos bens ou interesses de outro cnjuge, desde que este os conhea e no se lhes tenha expressamente oposto. 6 O conhecimento e a ausncia de oposio expressa referidas no nmero anterior presumem-se, at prova em contrrio.

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Sujeitos Tributrios: O sujeito activo da relao tributria a entidade de direito pblico titular do direito de exigir o cumprimento das obrigaes tributrias, quer directamente quer atravs de representante. 2 Quando o sujeito activo da relao tributria no for o Estado, todos os documentos emitidos pela administrao tributria mencionaro a denominao do sujeito activo. 3 O sujeito passivo a pessoa singular ou colectiva, o patrimnio ou a organizao de facto ou de direito que, nos termos da lei, est vinculado ao cumprimento da prestao tributria, seja como contribuinte directo, substituto ou responsvel. 4 No sujeito passivo quem: a) Suporte o encargo do imposto por repercusso legal, sem prejuzo do direito de reclamao, recurso ou impugnao nos termos das leis tributrias; b) Deva prestar informaes sobre assuntos tributrios de terceiros, exibir documentos, emitir laudo em processo administrativo ou judicial ou permitir o acesso a imveis ou locais de trabalho.

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Domicilio Fiscal: O domiclio fiscal do sujeito passivo , salvo disposio em contrrio: a) Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual; b) Para as pessoas colectivas, o local da sede ou direco efectiva ou, na falta destas, do seu estabelecimento estvel em Portugal. 2 - obrigatria, nos termos da lei, a comunicao do domiclio do sujeito passivo administrao tributria. 3 - ineficaz a mudana de domiclio enquanto no for comunicada administrao tributria. 4 - Os sujeitos passivos residentes no estrangeiro, bem como os que, embora residentes no territrio nacional, se ausentem deste por perodo superior a seis meses, bem como as pessoas colectivas e outras entidades legalmente equiparadas que cessem a actividade, devem, para efeitos tributrios, designar um representante com residncia em territrio nacional. 5 - Independentemente das sanes aplicveis, depende da designao de representante nos termos do nmero anterior o exerccio dos direitos dos sujeitos passivos nele referidos perante a administrao tributria, incluindo os de reclamao, recurso ou impugnao. 6 - A administrao tributria poder rectificar oficiosamente o domiclio fiscal dos sujeitos passivos se tal decorrer dos elementos ao seu dispor.
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Substituio tributria: 1 A substituio tributria verifica-se quando, por imposio da lei, a prestao tributria for exigida a pessoa diferente do contribuinte. 2 A substituio tributria efectivada atravs do mecanismo da reteno na fonte do imposto devido. Solidariedade passiva 1 Salvo disposio da lei em contrrio, quando os pressupostos do facto tributrio se verifiquem em relao a mais de uma pessoa, todas so solidariamente responsveis pelo cumprimento da dvida tributria. 2 No caso de liquidao de sociedades de responsabilidade ilimitada ou de outras entidades sujeitas ao mesmo regime de responsabilidade, os scios ou membros so solidariamente responsveis, com aquelas e entre si, pelos impostos em dvida.
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Responsabilidade tributria: 1 A responsabilidade tributria abrange, nos termos fixados na lei, a totalidade da dvida tributria, os juros e demais encargos legais. 2 Para alm dos sujeitos passivos originrios, a responsabilidade tributria pode abranger solidria ou subsidiariamente outras pessoas. 3 A responsabilidade tributria por dvidas de outrem , salvo determinao em contrrio, apenas subsidiria. 4 As pessoas solidria ou subsidiariamente responsveis podero reclamar ou impugnar a dvida cuja responsabilidade lhes for atribuda nos mesmos termos do devedor principal, devendo, para o efeito, a notificao ou citao conter os elementos essenciais da sua liquidao, incluindo a fundamentao nos termos legais.

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Responsabilidade tributria subsidiria: A responsabilidade subsidiria efectiva-se por reverso do processo de execuo fiscal. 2 A reverso contra o responsvel subsidirio depende da fundada insuficincia dos bens penhorveis do devedor principal e dos responsveis solidrios, sem prejuzo do benefcio da excusso. 3 Caso, no momento da reverso, no seja possvel determinar a suficincia dos bens penhorados por no estar definido com preciso o montante a pagar pelo responsvel subsidirio, o processo de execuo fiscal fica suspenso desde o termo do prazo de oposio at completa excusso do patrimnio do executado, sem prejuzo da possibilidade de adopo das medidas cautelares adequadas nos termos da lei. 4 A reverso, mesmo nos casos de presuno legal de culpa, precedida de audio do responsvel subsidirio nos termos da presente lei e da declarao fundamentada dos seus pressupostos e extenso, a incluir na citao. 5 O responsvel subsidirio fica isento de juros de mora e de custas se, citado para cumprir a dvida tributria principal, efectuar o respectivo pagamento no prazo de oposio. 6 O disposto no nmero anterior no prejudica a manuteno da obrigao do devedor principal ou do responsvel solidrio de pagarem os juros de mora e as custas, no caso de lhe virem a ser encontrados bens.
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Responsveis Fiscais: A lei fiscal prev que, a par do sujeito passivo ou do devedor de imposto, outras pessoas fiquem obrigadas ao pagamento de imposto por ele devido. Os responsveis so fiadores legais dos dbitos fiscais dos sujeitos passivos.
Respondem pela dvida aps se terem esgotado todos os meios para fazer cumprir o devedor originrio; A responsabilidade subsidiria; Opera-se atravs da reverso do processo de execuo fiscal;

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Objecto da relao jurdica tributria: Integram a relao jurdica tributria: - O crdito e a dvida tributrios; - O direito a prestaes acessrias de qualquer natureza e o correspondente dever ou sujeio; - O direito deduo, reembolso ou restituio do imposto; - O direito a juros compensatrios; - O direito a juros indemnizatrios.

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Obrigaes dos sujeitos passivos Obrigao Principal - efectuar o pagamento da dvida tributria. Obrigaes Acessrias - as que visam possibilitar o apuramento da obrigao de imposto: - Apresentao de declaraes; - Exibio de documentos fiscalmente relevantes: incluindo a contabilidade ou escrita, e a prestao de informaes. Aos representantes de pessoas singulares e colectivas incumbe o cumprimento dos deveres tributrios das entidades por si representadas.
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Pagamentos por Conta As entregas pecunirias antecipadas efectuadas pelos sujeitos passivos no perodo de formao do facto tributrio representam pagamento por conta do imposto devido a final. Retenes na Fonte As entregas pecunirias efectuadas por deduo nos rendimentos pagos ou postos disposio do titular pelo substituto tributrio.

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Juros compensatrios So devidos juros compensatrios quando, por facto imputvel ao sujeito passivo:
for retardada a liquidao de parte ou da totalidade do imposto devido; For retardada a entrega de imposto a pagar antecipadamente, ou retido ou a reter no mbito da substituio tributria. tenha recebido reembolso superior ao devido.

Contam-se dia a dia desde o termo do prazo de apresentao da declarao, do termo do prazo de entrega do imposto a pagar antecipadamente ou retido ou a reter, at ao suprimento, correco ou deteco da falta que motivou o retardamento da liquidao. Existe retardamento da liquidao quando as declaraes de imposto forem apresentadas fora dos prazos legais.

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Os juros compensatrios integram-se na prpria dvida do imposto, com a qual so conjuntamente liquidados. A liquidao deve sempre evidenciar claramente o montante principal da prestao e os juros compensatrios, explicando com clareza o respectivo clculo e distinguindo-os de outras prestaes devidas.

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Pagamento e outras formas extino da prestao tributria As prestaes tributrias so pagas:
moeda corrente cheque dbito em conta transferncia conta a conta e vale postal por outros meios utilizados pelos servios dos correios ou pelas instituies de crdito que a lei expressamente autorize.

Os contribuintes ou terceiros que efectuem o pagamento devem indicar os tributos e perodos de tributao a que se referem. Se o montante a pagar ser inferior ao devido, o pagamento sucessivamente imputado pela seguinte ordem a: a) Juros moratrios; b) Outros encargos legais; c) Dvida tributria, incluindo juros compensatrios; d) Coimas.
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Pagamento e outras formas extino da prestao tributria Pagamento Voluntrio at 30 dias obedece s regras da proibio de moratria;Pagamento voluntrio fora do prazo (havendo lugar a juros de mora); Pagamento Coercivo incumprimento total ou parcial Abertura do Processo de Execuo Fiscal Dao em Pagamento Compensao de Dvidas

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Pagamento por terceiro O pagamento das dvidas tributrias pode ser realizado pelo devedor ou por terceiro. Pagamento em prestaes O devedor que no possa cumprir integralmente e de uma s vez a dvida tributria pode requerer o pagamento em prestaes, nos termos que a lei fixar. Tal no se aplica s quantias retidas na fonte ou legalmente repercutidas a terceiros ou ainda quando o pagamento do imposto seja condio da entrega ou transmisso dos bens.

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Pagamento indevido da prestao tributria So devidos juros indemnizatrios quando se determine, em reclamao graciosa ou impugnao judicial, que houve erro imputvel aos servios de que resulte pagamento da dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. Tambm erro imputvel aos servios sempre que o contribuinte, no preenchimento da declarao, tenha seguido as orientaes genricas da administrao tributria, devidamente publicadas. So tambm devidos juros indemnizatrios: - Quando no seja cumprido o prazo legal de restituio oficiosa dos tributos; - Quando a reviso do acto tributrio por iniciativa do contribuinte se efectuar mais de um ano aps o pedido deste, salvo se o atraso no for imputvel administrao tributria.
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Falta de pagamento da prestao tributria So devidos juros de mora quando o sujeito passivo no pague o imposto devido no prazo legal. O prazo mximo de contagem dos juros de mora de trs anos, salvo nos casos em que a dvida tributria seja paga em prestaes, caso em que os juros de mora so contados at ao termo do prazo do respectivo pagamento, sem exceder cinco anos.

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Caducidade do direito liquidao O direito de liquidar os tributos caduca se a liquidao no for validamente notificada ao contribuinte no prazo de quatro anos, quando a lei no fixar outro. Por exemplo: trs anos, nos casos de erro evidenciado na declarao do sujeito passivo ou de utilizao de mtodos indirectos por motivo da aplicao situao tributria do sujeito passivo dos indicadores objectivos da actividade previstos na presente lei. Nos impostos peridicos, o prazo conta-se, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio; nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu.

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Prescrio da tributao tributria : As dvidas tributrias prescrevem, no prazo de oito anos contados, nos impostos peridicos, a partir do termo do ano em que se verificou o facto tributrio e, nos impostos de obrigao nica, a partir da data em que o facto tributrio ocorreu.

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Garantia da Prestao Tributria Garantias dos Crditos Tributrios: LGT Art. 50 Providncias Cautelares: LGT Art. 51 Garantia da Cobrana Prestao Tributria: LGT Art. 52 Garantia no caso de Prestao Indevida: LGT Art. 53

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Garantia dos crditos tributrios O patrimnio do devedor constitui a garantia geral dos crditos tributrios. Privilgios creditrios previstos no Cdigo Civil ou nas leis tributrias; Do direito de constituio, nos termos da lei, de penhor ou hipoteca legal; Do direito de reteno de quaisquer mercadorias sujeitas aco fiscal de que o sujeito passivo seja proprietrio;

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Providncias cautelares: A administrao tributria pode tomar providncias cautelares para garantia dos crditos tributrios Devem ser proporcionais ao dano a evitar e no causar dano de impossvel ou difcil reparao. Exemplos de providncias cautelares: - Apreenso de bens, direitos ou documentos; - reteno at satisfao dos crditos tributrios, de prestaes tributrias a que o contribuinte tenha direito.

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Garantia da cobrana da prestao tributria: A cobrana da prestao tributria suspende-se processo de execuo fiscal em virtude de:
-

no

pagamento em prestaes ou reclamao recurso, impugnao da liquidao oposio execuo que tenham por objecto a ilegalidade ou inexigibilidade da dvida exequenda.

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Procedimento tributrio: Conjunto de actos dirigidos declarao dos direitos tributrios (art. 54) Principios a respeitar:
Legalidade Igualdade Proporcionalidade Justia Imparcialidade Celeridade Respeito pelas garantias dos contribuintes

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Procedimentos de avaliao: Avaliao Directa - A matria colectvel a que consta das declaraes dos contribuintes; - Difere de tributo para tributo; - A administrao tributria tem poderes de controlo e correco das declaraes; - A avaliao directa feita pela administrao tributria e, nos casos de autoliquidao, pelo sujeito passivo. Avaliao Indirecta - Subsidiaria da avaliao directa; - S pode ser praticada nos casos previstos na Lei; - A avaliao indirecta feita pela administrao tributria.

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Situaes de Avaliao Indirecta: Regime Simplificado de Tributao
Simplificao da tributao de algumas categorias de contribuintes; Quando a avaliao directa traduz-se em obrigaes acessrias pesadas; Determinao da Mat. Colectvel com base em ndices objectivos; Regime optativo avaliao directa.

Impossibilidade de comprovao e quantificao directa e exacta dos elementos indispensveis correcta determinao da Mat. Colectvel
Inexistncia ou insificincia dos elementos contabilisticos; Recusa na exibio da contabilidade e outros documentos; Existncia de diversas contabilidades

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Situaes de Avaliao Indirecta: Quando a matria colectvel se afasta significativamente, para menos, da aplicao de indicadores objectivos de actividade de base tcnico-cientifica tributvel.

Procedimentos de avaliao: Avaliao directa - determinao do valor real dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao. Avaliao indirecta - determinao do valor dos rendimentos ou bens tributveis a partir de indcios, presunes ou outros elementos de que a administrao tributria disponha. Avaliao indirecta subsidiria da avaliao directa.

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Garantias dos Contribuintes Direito Informao Meios de Defesa Graciosos e Contenciosos

Meios de Defesa Impugnatrios - contestao dos actos da administrao, visando a sua anulao ou revogao. Meios de Defesa no Impugnatrios - direitos de natureza vria.

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Direito Geral Informao Direito ao esclarecimento sobre a interpretao das leis tributrias e o modo mais seguro de lhes dar cumprimento; Direito informao sobre a fase em que se encontram as peties ou reclamaes do contribuinte; Direito comunicao ao dennciado da existncia, teor e autoria das denncias dolosasa no confirmadas; Direito ao acesso dos contribuintes aos processos individuais; Direito Informao Prvia Vinculativa Qualquer pessoa pode solicitar informao escrita sobre as consequncias juridico-fiscais de uma situao existente ou no. A resposta vinculativa para a Administrao Fiscal (art 68, n.4 LGT). A actuao diferente apenas se justifica no caso de cumprimento de deciso judicial.
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Fiscalizao por iniciativa do Contribuinte (art. 47) Inicia-se com base no pedido do contribuite ou de um terceiro, desde que invoque interesse legitimo. Incide apenas sobre contribuintes com contabilidade organizada e visa a definio da respectiva situao tributria. As concluses da inspeco vinculam a Administrao Tributria; O efeito vonculativo da fiscalizao pode ficar condicionado a autorizao prvia para levantamento do sigilo bancrio; Pode haver deferimento da fiscalizao, no caso de obstruo ilegitima do contribuinte aco fiscalizadora; Realizada no prazo de 60 dias da entrada do pedido. Paga taxa. No substitui quaiquer outros direitos impugnatrios

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Direito fundamentao (Art. 77 LGT) De todos os actos que afectem os direitos e deveres dos contribuintes. Direito reduo das coimas Sempre que estas sejam pagas a pedido do infrator, antes da instaurao do processo contraordenacional. Audio Prvia do Contribuinte (Art. 60 LGT) A Administrao Fiscal antes de praticar o acto que afecte os direitos dos contribuintes, deve promover a sua audio. Notificar o contribuinte do seu projecto de deciso e fixar-lhe um prazo para, o interessado, vir, oralmente ou por escrito, apresentar as razes sobre os factos em causa. Excepes: Liquidao feita com base na declarao do contribuinte ou aqueles em que a Administrao decide da forma que lhe mais favorvel.
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Audio Prvia *** Administrao Participada

A audio prvia consagra o princpio da participao dos administrados nas decises administrativas. Os contribuintes so chamados a se pronunciarem antes da deciso final. Estamos perante um instrumento que pode trabalhar para evitar situaes de conflito, criadas com base em simples equivocos ou ento uma forma de permitir a mais justa soluo da situao de litigio

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Defensor do Contribuinte Criado pelo Dec. Lei 2005/97 e extinto em 31/12/2002 Provedor de Justia Criar confiana e colaborao entre a Administrao Fiscal e os contribuintes. Defesa dos direitos e garantias dos sujeitos passivos de quaisquer impostos face administrao tributria. No pode revogar, modificar, substituir, anular e declarar nulidade ou inexistncia actos tributrios. No pode intervir em casos pendentes nos tribunais.

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Meios de Recurso Meios Graciosos
Reclamao Graciosa recurso dos actos da Administrao tributria junto do seu autor Recurso Hierrquico o acto contestado perante outro rgo, colocado em posio hierrquica superior ao que praticou o acto Pedido da Reviso da Matria Colectvel - (art. 91 LGT) versa sobre a fixao da matria colectvel.

Meios Contenciosos Interfere uma instncia independente da administrao os tribunais


Impugnao judicial, dos actos da administrao tributria destinase a anular o acto da administrao.

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