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Joaquim Guimares

DISCIPLINA: FISCALIDADE E AUDITORIA FISCAL

Seminrio Auditoria Fiscal

JOAQUIM FERNANDO DA CUNHA GUIMARES


(ROC, TOC, Docente do Ensino Superior) Lic. Gesto Empresa (U. Minho) Mestre em Contabilidade e Auditoria (U. Minho)

Universidade do Minho/EEG Mestrado em Contabilidade

29 de Maio de 2009

Joaquim Guimares

Captulo I
Notas Prvias

Captulo I Notas Prvias MINHA BROCHURA AUDITORIA FISCAL Separata da Revista de Contabilidade e Comrcio do n. 217, vol. Joaquim Guimares LV 2. trimestre de 1998, pg. 165 e seguintes.

Captulo I Notas Prvias LIVRO DE AUDITORIA FISCAL, de Joo Cabrito Loureno, Editora Vislis, 1999. Joaquim Guimares

Joaquim Guimares

Captulo II
Enquadramento Geral (Alguns Aspectos)

Captulo II 1 - Conceito de Auditoria Fiscal 1.1 o ramo da auditoria que tem por objectivo o exame da Joaquim Guimares situao fiscal da empresa em prol da sua regularidade fiscal. 1.2 uma auditoria de cumprimento (objectivo especfico). 1.3 Auditoria Fiscal ou Auditoria Tributria.

Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira


Auditoria Financeira

Joaquim Guimares

Auditoria Fiscal

Auditoria Financeira

ou

Auditoria Fiscal

2.1 A Auditoria Financeira est orientada para a emisso de uma opinio sobre as DF ... (v.g. certificao legal das contas emitidas pelos ROC). 2.2 A Auditoria Fiscal tambm se preocupa com a anlise das DFs dado que as mesmas devem traduzir essa regularidade fiscal.
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.3 A metodologia da Auditoria Fiscal apoia-se na da Auditoria Financeira Joaquim Guimares De resto, se perseguirmos com rigor os objectivos da auditoria fiscal, embora esta exera o seu trabalho sobre alguns pressupostos da auditoria financeira, designadamente os registos, o controlo e os procedimentos contabilsticos, verificamos que para atingir os seus verdadeiros objectivos tem sobretudo de ter em ateno o enquadramento das normas fiscais em todas os aspectos acima referidos.
* Joo Cabrito Loureno, A Auditoria Fiscal, Ed. Vislis Editores, Lisboa, pg. 57.
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos* Joaquim Guimares
Aspectos Comparativos Objectivo principal Auditoria Financeira Imagem verdadeira e apropriada Auditoria Fiscal Cumprimento das obrigaes fiscais (auditoria de cumprimentos especficos) Verificao

Normas de contabilidade

POC, DC e IT (futuro SNC) Idem NIC, NIRF e respectivas Interpretaes (SIC/IFRIC) POC sectoriais

* Com adaptaes/correces do estudo que elabormos sob o ttulo, Auditoria Fiscal, op. cit.

Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos* (Cont.) Joaquim Guimares

Aspectos Comparativos Normas de auditoria

Auditoria Financeira NIR, DRA e IT

Auditoria Fiscal Idem

* Com adaptaes/correces do estudo que elabormos sob o ttulo, Auditoria Fiscal, op. cit.
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos PCGA e outros princpios e normas Auditoria Financeira Princpios contabilsticos geralmente aceites (PCGA) Normas de auditoria geralmente aceites (NAGA) Auditoria Fiscal PCGA Princpios fiscais geralmente aceites (PFGA)

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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal Cdigos Fiscais Direito Circulado Direito Impressrio ou Direito Instrutrio
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Outra legislao Cdigo das Sociedades Comerciais Cdigo do Registo Comercial Cdigo Comercial Cdigo dos Valores Mobilirios Cdigos Fiscais

Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos Auditores Auditoria Financeira Internos Externos - ROC Auditoria Fiscal Administrao Fiscal

Independncia

Independncia (mental) Dependncia dos em relao entidade objectivos que examina definidos pela AF

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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal

Destinatrios da ROC Administrao informao Fiscal (incluindo Qualquer utilizador contabilstica e os tribunais interno ou externo dos relatrios tributrios) Auditores internos dos auditores Sujeitos passivos Utilizadores internos

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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal Idem

Documentos de Demonstraes prestao de Financeiras contas auditadas

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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Aspectos Auditoria Financeira Auditoria Fiscal Comparativos Declaraes Importante nos seguintes Muito fiscais aspectos: importante em termos de: Testes aos impostos Regime Nos ROC: declarativo cumprimento das Correcto obrigaes legais preenchimento Responsabilidade aplicao do solidria RGIT Deveres de preveno e vigilncia
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Joaquim Guimares

Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares
Aspectos Comparativos Relatrios e outros documentos Auditoria Financeira ROC Certificao legal das contas Relatrio de Auditoria (ex-Certificao das contas) Relatrio e Parecer do Conselho Fiscal Relatrio de Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-Relatrio Anual sobre a Fiscalizao Efectuada) Relatrios peridicos sobre a actividade (v.g. recomendaes) Auditores internos Relatrios peridicos sobre a actividade Auditoria Fiscal Relatrio de exame escrita Outros relatrios de fundamentao da tributao

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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos Papis de trabalho Auditoria Financeira Constituio do dossier permanente e do dossier corrente Importncia no controlo de qualidade e em aces em tribunais Auditoria Fiscal Relatrios e documentao extrada para a sua fundamentao

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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares
Aspectos Comparativos Profundidade do trabalho: O pormenor Tcnica de amostragem Materialidade Questes formais dos documentos (v.g. art. 35. do CIVA) Reviso analtica Infraces/ penalidades (RGIT) Auditoria Financeira Auditoria Fiscal

Nvel de profundidade Nvel de profundidade Reduzida Elevada Elevada Reduzida Elevada Razovel (v.g. mtodos indirectos) Reduzida Elevada (o problema da deduo do IVA)
Razovel

Reduzido Reduzida (alerta para ...)

Elevada
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Captulo II 2 - Auditoria Fiscal vs Auditoria Financeira 2.4 Alguns aspectos comparativos (Cont.) Joaquim Guimares Aspectos Comparativos Frequncia do trabalho Auditoria Financeira ROC Contnua (cf. contrato de prestao de servios) Auditores internos Contnua Auditoria Fiscal Espordica ou pontual

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Captulo II 3 Exerccio Profissional

3.1 Administrao Fiscal (DGCI e IGF) Joaquim Guimares 3.2 Polcia Judiciria (v.g. crimes pblicos) 3.3 Na AF tem havido uma preocupao de seguir os pressupostos da Auditoria Financeira 3.4 Os exames escrita (anlise interna e anlise externa)
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Captulo II 3 Exerccio Profissional 3.5 ROC (funes de fiscalizao) Joaquim Guimares Estatuto dos ROC* Cdigo das Sociedades Comerciais Cdigo dos Valores Mobilirios

* Recentemente alterado pelo Decreto-Lei n. 224/2008, de 20 de Novembro. Ver meu artigo sob o ttulo As alteraes ao Estatuto da Ordem dos ROC disponvel para download no menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por Ttulo/N. 251 do Portal INFOCONTAB.
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Captulo I 3 Exerccio Profissional 3.5 ROC (funes de fiscalizao) Joaquim Guimares Diplomas especficos (v.g. SGPS, SAD e Clubes Desportivos, Empresas Municipais, Autarquias,

Estabelecimentos de Ensino Superior, Cooperativas)

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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal

4.1 O ROC tambm um auditor fiscal (?!) Joaquim Guimares

4.2 A opinio emitida pelo ROC sobre as DF incide tambm sobre a regularidade fiscal

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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.3 Normas Tcnicas Nacionais da OROC Joaquim Guimares DRA511 Verificao do Cumprimento dos Deveres Fiscais e Parafiscais, de Abril de 2005 (o dever de preveno e o dever de vigilncia no mbito do CSC) DRA790 - Relatrio de Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-Relatrio Anual sobre a Fiscalizao Efectuada) em projecto
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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.3 Normas Tcnicas Nacionais da OROC Joaquim Guimares IT4 Verificao do imposto diferido no reinvestimento das mais-valias nas alienaes de elementos do imobilizado corpreo IT9 Amortizao pelo mtodo das quotas depressivas

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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.4 A responsabilidade tributria subsidiria dos ROC Joaquim Guimares Inicialmente consagrada no art. 13. do CPT, aprovado pelo DL n. 154/91, de 23/4 O art. 24. da Lei Geral Tributria, aprovada pelo DL n. 398/98, de 17/12, revogou aquele articulado e estabelece: 1. Os administradores, directores e gerentes e outras pessoas que exeram, ainda que somente de facto, funes de administrao ou gesto em pessoas colectivas e entes fiscalmente equiparados so subsidiariamente responsveis em relao a estas e solidariamente entre si:

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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.4 A responsabilidade tributria dos ROC (Cont.) a) Pela dvidas tributrias cujo facto constitutivo se tenha verificado no perodo de exerccio do seu cargo ou cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado depois deste, quando, em qualquer dos casos, tiver sido por culpa sua que o patrimnio da pessoa colectiva ou ente fiscalmente equiparado se tornou insuficiente para a sua satisfao; b) Pelas dvidas tributrias cujo prazo legal de pagamento ou entrega tenha terminado no perodo do exerccio do seu cargo, quando no provem que no lhes foi imputvel a falta de pagamento. Joaquim Guimares

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Captulo II 4 Actividade dos ROC no mbito da Auditoria Fiscal 4.4 A responsabilidade tributria dos ROC (Cont.) Joaquim Guimares 2. A responsabilidade prevista neste artigo aplica-se aos membros dos rgos de fiscalizao e revisores oficiais de contas nas pessoas colectivas em que os houver, desde que se demonstre que a violao dos deveres tributrios destas resultou do

incumprimento das suas funes de fiscalizao.


P.S.: O n. 3 do art. 24., da LGT refere-se responsabilidade dos TOC.
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Captulo II 5 Alguns Aspectos Contabilsticos e Fiscais 5.1 Contabilidade vs Fiscalidade Joaquim Guimares Casamento (conciliao) ou divrcio?* Opinies divergentes Influncia da fiscalidade na contabilidade em matrias no reguladas por esta. J desde o CCI que a Fiscalidade da tributao do rendimento confere importncia Contabilidade
* Meu artigo sob o ttulo O "Casamento" entre a Contabilidade e a Fiscalidade, publicado na Revista Fiscal n. 2, de Fevereiro de 2007, pp. 7-10 e no Portal INFOCONTAB no menu INFOCONTAB/Revista Electrnica/n. 16, de Janeiro de 2007 e no menu Actividades Pessoais/Artigos (Download)/Por 30 Ttulo/N. 205.

Captulo II 5 Alguns Aspectos Contabilsticos e Fiscais 5.2 PGCA e Princpios Fiscais Geralmente Aceites (Impostos)* Joaquim Guimares Remisso para a Normalizao Contabilstica, conforme previsto no art. 17. do CIRC O CIRC interpreta de forma diferente os PCGA Os PCGA so adaptados ao CIRC O caso do princpio Da especializao (dos exerccios) (art. 18., 19. e 22.) O conceito de Lucro Tributvel (Resultado Fiscal) mais amplo do que o de Resultado Contabilstico (conta 88 Resultado lquido do exerccio)

* Ver meu artigo com este ttulo publicado no nosso 2. livro Temas de Contabilidade, Fiscalidade e Auditoria, Ed. Vislis, 2001 e no Boletim da APECA, n. 82, de Maio 1998 e Portal INFOCONTAB no menu Actividades Pessoais/Artigo (Download)/Por Ttulo/N. 27. 31

Captulo II 5 Alguns Aspectos Contabilsticos e Fiscais


5.3 A imagem verdadeira e apropriada (a IVA)

Caractersticas Qualitativas + Conceitos + Princpios (PCGA) + Normas

Joaquim Guimares

I adequadas V A

Posio Financeira eo Resultado das Operaes

5.4 Importncia da IVA para Auditoria Fiscal A IVA e a IVAF (A IVA Fiscal)!?
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Captulo II 6 A Auditoria Fiscal e a Gesto Fiscal 6.1 A Gesto Fiscal visa, essencialmente, a procura da Joaquim Guimares optimizao fiscal das decises dos gestores 6.2 Opes (polticas ou prticas) contabilstico-fiscais 6.3 No h deciso da gesto que no considere o factor fiscal (v.g. localizao de instalaes) 6.4 Opes dentro da legalidade contabilstico-fiscal
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Captulo II 7 Os Relatrios Emitidos no mbito da Auditoria Fiscal 7.1 Administrao Fiscal Joaquim Guimares Relatrios emitidos no mbito da LGT Certificao Fiscal das Contas (?)*

7.2 ROC Certificao Legal das Contas/Relatrio de Auditoria (exCertificao das Contas) Relatrio do Conselho Fiscal/Fiscal nico Relatrio de Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-RAFE Relatrio Anual da Fiscalizao Efectuada) Relatrios (cartas) de recomendaes e concluses
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* cf. Auditoria Fiscal de Joo Cabrito Loureno.

Captulo II 7 Os Relatrios Emitidos no mbito da Auditoria Fiscal 7.3 Os Relatrios do ROC Joaquim Guimares RCRA - Relatrio de Concluses e Recomendaes de Auditoria (ex-RAFE Relatrio Anual da Fiscalizao Efectuada) DRA 790, de Janeiro de 2003, em vigor desde 7 de Fevereiro de 2003 (em fase de reviso) O RCRA facultativo. O RAFE era obrigatrio face ao (n. 2 do art. 451. do CSC e alnea a) do n. 1 do art. 52. do Decreto-Lei n. 487/99, de 16 de Novembro (Estatuto dos ROC)
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Captulo II 7 Os Relatrios Emitidos no mbito da Auditoria Fiscal 7.3 Os Relatrios do ROC (Cont.) Joaquim Guimares Testes Substantivos (Confirmaes Externas):

a) Solicitao directa a advogados e outras entidades de informaes sobre cobranas em curso, litgios ou aces judiciais pendentes e reclamaes e impugnaes fiscais b) Verificao da situao fiscal e da adequada contabilizao dos impostos, bem como da situao relativa Segurana Social
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Captulo II 8 A Atitude do Auditor Fiscal 8.1 Administrao Fiscal Joaquim Guimares Geralmente pouco aberta e sugestiva Dependncia na atitude

8.2 ROC Totalmente aberta e sugestiva Independncia de atitude

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Captulo II 9 Etapas da Auditoria Fiscal 9.1 Etapas da Auditoria Fiscal Joaquim Guimares Verificaes contabilsticas e impacto nas DFs Obrigaes declarativas Prestao de contas AF (v.g. dossier fiscal, IES e declarao anual de informao contabilstica e fiscal)
Fonte: Elaborao prpria
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Normas Contabilsticas (v.g. POC, Directrizes, Interpretaes Tcnicas, NIC/NIRF, SNC) Cdigos Fiscais (v.g. CIRC, CIRS, CIVA) Cdigos Fiscais (v.g. CIRC, CIRS, CIVA)

Captulo II 9 Etapas da Auditoria Fiscal 9.2 O Dossier Fiscal Foi criado pelo DL n. 55/2000, de 14/4. Joaquim Guimares Art. 121. do CIRC Processo de documentao fiscal (DOSSIER FISCAL) Os sujeito passivos de IRC, (...), so obrigados a manter em boa ordem, durante o prazo de 10 anos, um processo de documentao fiscal relativo a cada exerccio(...), com os elementos contabilsticos e fiscais a definir por portaria do Ministrio das Finanas. PORTARIA N. 359/2000, DE 20 DE JUNHO P.S.: No para entregar AF, mas para arquivo da empresa.
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OBRIGADO PELA V/ ATENO

Joaquim Guimares

WWW.INFOCONTAB.COM.PT

O PORTAL DA CONTABILIDADE EM PORTUGAL

e-mail: jfcguimaraes@jmmsroc.pt
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