CUPRINS

CAP I. Fiscalitatea indirect 1.1. Taxe de consumaie 1.2. Taxe vamale 1.3. Monopoluri fiscale CAP II. Regimul fiscal al accizelor n Romnia 2.1. Pltitori 2.2. Produse accizabile 2.3. Antrepozitul fiscal CAP III. Studiul de caz privind evoluia accizelor n Romnia 3.1. Analiza evoluiei volumului accizelor 3.2. Ponderea accizelor n impozitele indirecte 3.3. Ponderea accizelor n veniturile fiscale Concluzii Bibliografie

CAP I. FISCALITATEA INDIRECT ACCIZELE SAU TAXELE DE CONSUMAIE Impozitele indirecte se percep cu prilejul vnzrii unor bunuri sau servicii (transport, spectacole, activiti turistice i hoteliere). n cazul acastor impozite , prin actul normativ este stipulat n mod expres faptul c subiectul impunerii este diferit de suportatorul final. Impozitele indirecte cunosc urmtoarele forme de manifestare: Taxe de consumaie Monopoluri fiscale Taxe vamale n rile dezvoltate, de regul, aportul impozitelor indirecte la formarea veniturilor fiscale ale statului este mai mic dect cel al impozitelor directe. Ponderea impozitelor indirecte n totalul ncasrilor fiscale ale statului cunoate diferenieri de la o ar la alta, ca urmare a impunerii consumului de bunuri i de servicii din ara respectiv. Cotele utilizate pentru calcularea acestor impozite nu sunt diferereniate n funcie de venituri, averea sau situaia personal a celor care cumpr mrfuri sau apeleaz la servicii. La impozitele indirecte nu se acord nici un fel de scutire, de unde rezult c acestea au un caracter regresiv. Impozitele indirecte sunt vrsate la bugetul de stat de ctre industriai, comerciani etc. ns sunt suportate de ctre consumatori , deoarece se includ n preul de vnzare al mrfurilor. Drept urmare, impozitele indirecte nu afecteaz veniturile nominale , ci numai pe cele reale, micornd puterea de cumprare. La impozitele indirecte nu este vorba de o costrngere politic, aa cum se ntmpl la impozitele directe, ci una de ordin economic. n perioadele cnd economia nregistreaz un curs ascendent , impozitele indirecte au un randament fiscal ridicat, n schimb n perioadele de criz i depresiune , cnd producia i consumul cresc mai lent sau nregistreaz un recul, ncasrile din impozite indirecte urmeaz aceeai evoluie, periclitnd echilibrul bugetului de stat. Cu alte cuvinte, aceste impozite manifest o sensibilitate sporit fa de conjuctura economic. Taxele de consumaie sunt impozite indirecte care se includ in preul de vnzare al mrfurilor fabricate i realizate n interiorul rii care percepe impozitul.Mrfurile asupra crora se percep taxe de consumaie sunt de regul cele de larg consum.Acestea,la rndul lor, pot fi diferite de la o ar la alta. Printre mrfurile supuse taxelor de consumaie pot fi enumerate : zahrul, pastele finoase, orezul , uleiul, vinul, berea, ceaiul, cafeaua, cacao, textile, nclminte etc. Taxele de consumaie pot mbrca fie forma taxelor de consumaie pe produs (care mai sunt cunoscute i sub denumirea de taxe speciale de consumaie sau accize), fie sub forma unor taxe generale pe vnzri , cnd se percep cu ocazia vnzrii tuturor mrfurilor, fie c acestea sunt bunuri de consum sau bunuri de consumaie. Taxele speciale de consumaie sau accizele sunt aezate asupra unor produse care se consum n cantiti mari i care nu pot fi nlocuite de cumprtori cu altele de acelai tip. n acest mod impozitul perceput are un randament fiscal ridicat i constant. Ca urmare, taxele speciale de consumaie se instituie asupra unor produse care au o cerere inelastic, cum ar fi vinul: vinul, cedrul, ape minerale (Frana), tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiuri minerale (Germania), berea, vinul, cidrul, spirtul, tutunul, uleiuri minerale (Marea Britanie), produse din tutun, alcoolul (Indonezia), produse textile, produse petroliere, tutunul, uleiuri vegetale, produse ale industriei chimice (India). n Romnia se practic accize pe produse, dup cum urmeaz: -alcool etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar. n aceast categorie se includ: buturi alcoolice care conin o concentraie mai mare de 0,5% n volum, vinuri, produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de peste 22% n volum, coniac, amoniac i vinars, buturi alcoolice naturale, vinuri i produse pe baz de vin, vinuri nespumoase, vinuri spumoase, vin spumant, vermuturi, bere.

-produsele din tutun. n aceast categorie se includ igarete, igri i igri de foi, tutun destinat fumatului, tutun de prizat i tutun de mestecat. -produsele petroliere. Din aceast categorie fac parte: benzin premium, regular i normal, benzin fr plumb, motorin auto (combustibil pentru motoare Diesel). -cafea verde, cafea prjit, cafea solubil inclusiv amestecuri de cafea solubil; -ape minerale i gazoase cu coninut de zahr sau substane aromatizate; -confecii de blnuri naturale, cu excepia celor de iepure, oaie, capr; -articole din cristal, bijuterii din aur i/sau platin, cu excepia verighetelor; -autoturisme i autoturisme de teren, echipate cu motor cu benzin sau motor Diesel; -parfumuri, ape de colonie i ap de toalet; -aparate video de nregistrat sau de reprodus, inclusiv cele ncorpornd un receptor de semnale videofonice, combine audio, camer video, cuptor cu microunde, aparate aer condiionat; -arme de vntoare i arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma impozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra deverului total al ntreprinderilor industriale, comerciale, prestatoare de servicii etc., adic valoarea desfacerilor respective.

Reglementarea fiscal a accizelor n Romnia n Romnia accizele au fost reglementate prin mai multe acte normative, ntre care cel mai recent este Ordonana Guvernului Nr.27 din 13 ianuarie 2000,publicat n M.O nr. 42 din 31 ianuarie 2000, privind regimul produselor supuse accizelor.Ulterior accizele au suferit o serie de modificri prin urmtoarele acte normative. -HG nr. 212 din 30 martie 2000 pt aprobarea Normelor Metodologice privind tehnica de calcul i formularistica necesare pentru accize i pentru importul pe iei i la gazele naturale din producia intern; -O.U.G nr. 134 din 14 septembrie 2000 pentru modificarea i completarea O.G nr. 27 din 13 ianuarie 2000 privind regimul produselor supuse accizelor -O.U.G nr. 164 din 13 octombrie 2000 privind instituirea unor msuri pentru stimularea agenilor economici productori interni sau importatori de alcool, buturi alcoolice spirtoase i buturi alcoolice naturale n vederea achitrii obligaiilor ctre bugetul de stat, bugetul asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale etc. Sistemul de supraveghere fiscal ntruct sectorul produciei alcoolului etilic, distilatelor i buturilor spirtoase nregistreaz frecvent fenomene de fraud i evaziune fiscal, existnd pe pia produse alcoolice la preuri cu mult sub nivelul costurilor, a fost necesar introducerea sistemului de supraveghere fiscal. Prin intrarea n vigoare a Codului fiscal, sistemul de supraveghere fiscal se aplic tuturor antrepozitarilor autorizai pentru producia de alcool etilic nedenaturat i de distilate, pentru fiecare astfel de antrepozit autoritatea fiscal desemnnd cte un reprezentant fiscal care va fi prezent pe tot parcursul fluxului tehnologic. Acesta are urmtoarele obligaii: s verifice nregistrarea corect a materiilor prime; s verifice nscrierea corect a alcoolului i distilatelor obinute n rapoartele zilnice de producie i n documentele de transfer predare ctre antrepozitele de prelucrare, sau de depozitare de produse finite; s verifice concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul lunar de energie i producia obinut; s verifice realitatea stocurilor zilnice de alcoolo brut, alcoolo denaturat, tehnic i distillate nscrise n evidenele operative ale antrepozitelor de depozitare; s verifice concordana dintre cantitile de alcool i distilate livrate din antrepozit cu cele nscrise n documentele fiscale; s verifice modul de calcul, de evideniere i virare a accizelor datorate pentru alcool, distillate i buturi spirtoase obinute de ctre antrepozitul care funcioneaz n sistem integrat; depunerea la termen a declaraiilor privind obligaiile de plat cu titlu de accize i a decontului de accize etc.

Antrepozitarii au obligaia de a prezenta supraveghetorului fiscal, n vederea certificrii, toate documentele care reflect realitatea operaiunilor aferente produciei de alcool i distilate, de la intrarea materiilor prime pn la livrarea alcoolului i distilatelor ctre seciile de prelucrare sau ctre teri. Totodat, antrepozitarii au obligaia de a fi dotai cu mijloace de msurare pentru determinarea cantitilor i cu mijloace de msurare pentru determinarea concentraiei alcoolice, iar pentru recipientele de depozitare a alcoolului sau distilatelor s prezinte certificate de calibrare. Fiecare livrare de alcool i distilate n vrac este nsoit de buletine de analiz eliberate de laboratorul de analiz al productorului, iar cisternele i recipientele n care sunt transportate produsele trebuie s poarte sigiliul supraveghetorului fiscal i s fie nsoite de documentele fiscale. La sosirea produselor la destinaie, beneficiarul solicit autoritii fiscale desemnarea unui reprezentant care verific realitatea datelor nscrise n documenete i care desigileaz cisternele sau recipientele. Alcoolul, distilatele i buturile spirtoase n vrac pot fi importate numai pe baza de contracte ncheiate direct cu productorii sau cu reprezentanii acestora i numai n scopull mbutelierii sau prelucrrii. Dup efectuarea formalitilor vamale de import, organele vamele aplic pe fiecare cistern un sigiliu care va purta nsemnele autoritii vamale. Desigilarea cisternelor se face la destinaia final a produselor n prezena unui reprezentant fiscal. Pentru fiecare lun, antrepozitarii autorizai pentru producie i importatorii de alcool i distilate vor ntocmi o situaie care va cuprinde informaii privind modul de valorificare a acestor produse prin vnzare sau prelucrare i o vor transmite organelor fiscale teritoriale, nsoit de un exemplar al listelor de inventar ntocmite pentru stocurile de materii prime i produse finite nregistrate la sfritul lunii, list vizat de supraveghetorul fiscal. Marcarea produselor accizabile Sistemul de marcare a fost introdus n scopul eliminrii fenomenelor de fraud i evaziune fiscal n domeniul produselor accizabile, obligativitatea marcrii revenind antrepozitarilor i importatorilor de produse intermediare, alcoolo etilic i produse din tutun. Produsele din tutun sunt marcate cu timbre, iar celelalte produse accizabile sunt marcate cu banderole. Marcajele sunt hrtii de valoare cu regim special, tiprite de ctre Compania Naional Imprimeria Naional S.A. instituia autorizat de Ministerul Finanelor Publice n acest sens. Marcajele conin elemente de siguran i alte elemente de securizare care fac practic imposibil falsificarea sau contrafacerea lor. Eliberarea marcajelor se face la solicitareaantrepozitarilor sau importatorilor autorizai, care depun cte o not de comand n acest sens la autoritatea fiscal teritorial n cazul alcoolului i al produselor intermediare, respectiv la autoritatea fiscal central n cazul produselor din tutun. Antrepozitarii autorizai i importatorii autorizai au obligaia de a ine evidena lunar a achiziionrii, utilizrii i returnrii marcajelor, eviden care se comunic lunar i autoritii emitente a autorizaiei de antrepozit fiscal. Taxele vamale Taxele vamale, sunt reglementate prin Codul vamal. Codul se aplic tuturor bunurilor introduse sau scoase din ar de ctre persoane fizice sau persoane juridice. Introducerea sau scoaterea din ar a mrfurilor, a mijloacelor de transport i a oricror alte bunuri este permis numai prin punctele de control pentru trecerea frontierei de stat. La trecerea frontierei de stat, mrfurile, mijloacele de transport i orice alte bunuri sunt supuse vmuirii de ctre autoritile vamale. n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat i pe teritoriului rii sunt organizate birouri vamale care funcioneaz potrivit legii. La introducerea sau la scoaterea din ar a mrfurilor prezentate la vam, autoritatea vamal stabilete un regim vamal. Regimul vamal cuprinde totalitatea normelor ce se aplic n cadrul procedurii de vmuire, n funcie de scopul operaiunii comerciale i de destinaia mrfii. Regimurile vamale sunt:: definitive; suspensive. Regimurile vamale definitive n categoria regimurilor vamale definitive se cuprind: importul, care const n introducerea mrfurilor n circuitul economic;

exportul, care const n scoaterea mrfurilor din ar; c) introducerea i scoaterea din ar de bunuri aparinnd cltorilor sau altor persoane fizice, necomerciani. Im portul Importul const n intrarea n ar a mrfurilor strine i introducerea acestora n circuitul economic. La importul mrfurilor, autoritatea vamal realizeaz procedura de vmuire i de ncasare a datoriei vamale aferente drepturilor de import, aplicnd i msurile de politic comercial. Taxele vamale de import se determin pe baza Tarifului vamal de import al Romniei, care se aprob prin lege. Tariful vamal de import al Romniei se elaboreaz pe baza nomenclaturii combinate a mrfurilor. Taxa vamal este exprimat n procente i se aplic la valoarea n vam a mrfurilor, exprimat n lei. Valoarea n vam a mrfurilor reprezint valoarea dat de preul extern al mrfii, n msura n care nu sunt cuprinse n preul extern n valoarea n vam a mrfurilor se cuprind i:
cheltuielile de transport ale mrfurilor importate pn la frontiera romn; cheltuielile de ncrcare-descrcare i de manipulare (conexe transportului) aie mrfurilor de import, aferente parcursului extern; costul asigurrii pe parcursul extern.

Transformarea n lei a valorii n vam se face la cursul de schimb stabilit i comunicat de Banca Naional a Romniei. Acest curs de schimb se utilizeaz pe toat durata sptmnii urmtoare, pentru declaraiile vamale nregistrate n cursul acelei sptmni. Atunci cnd determinarea definitiv a valorii n vam nu se poate efectua imediat, importatorul are dreptul de a ridica mrfurile din vam, la cerere, cu condiia s constituie o garanie bneasc sau bancar, acceptat de autoritatea vamal. n cazul n care, n termen de 30 de zile de la ridicarea mrfii, importatorul nu prezint documente concludente privind determinarea valorii n vam, autoritatea vamal procedeaz la executarea garaniei, operaiunea de vmuire fiind considerat ncheiat. Valoarea n vam se determin i se declar de ctre importator, care este obligat s depun la biroul vamal o declaraie pentru valoarea n vam, nsoit de facturi sau de alte documente de plat a mrfii i a cheltuielilor pe parcurs extern, aferente acesteia. Declaraia de valoare n vam poate fi depus i prin reprezentant, n acest caz rspunderea fiind solidar. Taxele vamale aplicabile sunt cele prevzute la data nregistrrii declaraiei vamale de import. n situaia n care, ulterior-nregistrrii, n timpul efecturii procedurii de vmuire, pn la acordarea liberului de vam, intervin taxe vamale prefereniale, titularul operaiunii comerciale sau reprezentantul acestuia va solicita autoritii vamale aplicarea taxei vamale corespunztoare regimului preferenial. Unele categorii de mrfuri pot beneficia de un tratament tarifar favorabil, n funcie de felul mrfurilor sau de destinaia lor specific, potrivit reglementrilor vamale sau acordurilor i conveniilor internaionale la care Romnia este parte. Prin tratament tarifar favorabil se nelege o reducere sau o exceptare de drepturi vamale, care poate fi aplicat i n cadrul unui contingent tarifar. Guvernul, n cazuri temeinic justificate, la propunerea Ministerului Finanelor i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba, cu caracter temporar, exceptri sau reduceri de taxe vamale pentru unele categorii de mrfuri. Exceptrile i reducerile de taxe vamale se stabilesc n mod nediscriminatoriu fa de importatori sau de beneficiari, indicndu-se n mod expres codul tarifar al mrfurilor. Mrfurile provenite din import care se vnd n valut prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim "duty-free" (situate n punctele de control pentru trecerea frontierei de stat - aerian, naval i terestr) precum i prin magazinele pentru servirea n exclusivitate a reprezentanelor diplomatice i a personalului acestora se excepteaz de la plata taxelor vamale. Sunt exceptate de ia piaa taxelor vamale de import: produsele de pescuit maritim i oceanic i alte produse extrase din marea teritorial a unei tere ri de navele nmatriculate n Romnia i care navigheaz sub pavilion romnesc; bunurile obinute din

produsele prevzute mai sus la bordul unei nave-fabric ce ndeplinete condiiile de nmatriculare n Romnia i de navigaie sub pavilion romnesc. Exportul Regimul de export const n scoaterea definitiv a mrfurilor romneti de pe teritoriul Romniei. Sunt admise la export mrfurile produse n ar, precum i cele importate anterior, cu excepia mrfurilor care sunt supuse unor msuri de prohibiie sau de restricie n cadrul politicii comerciale. Exportatorul de mrfuri scoase definitiv sau temporar din ar este obligat s depun o declaraie vamal de export la biroul vamal n raza cruia se afl sediul exportatorului sau la locul unde mrfurile sunt ambalate ori ncrcate pentru a fi exportate. n cazuri temeinic justificate, declaraia vamal poate fi depus i la un birou vamal de frontier. La exportul de mrfuri nu se ncaseaz taxe vamale. Liberul de vam la export se acord cu condiia ca mrfurile n cauz s prseasc teritoriul Romniei n aceeai stare n care acestea se aflau n momentul nregistrrii declaraiei vamale de export. Sunt considerate prohibite toate mrfurile ai cror import sau export este, potrivit regiementrilor legale, interzis cu orice titlu. Sunt considerate ca restricionate mrfurile al cror import sau export este supus unor condiii sau ndeplinirii unor formaliti speciale. Atunci cnd importul sau exportul nu este permis dect cu prezentarea unei autorizaii speciale sau a unei licene, mrfurile sunt prohibite, dac nu sunt nsoite de un astfel de titlu sau dac acesta nu este valabil. Licenele de import sau de export sunt nominale, transmiterea lor cu orice titlu atrgnd nulitatea lor absolut. Regimul vamal aplicabil cltorilor i altor persoane fizice Cltorii i alte persoane fizice cu domiciliul n ar sau n strintate pot introduce i scoate din ar bunurile aflate n bagajele personale sau ale persoanelor care le nsoesc, fr a fi supui taxelor vamale, n condiiile i n limitele stabilite prin hotrre a Guvernului. Aceast hotrre va ine seama de acordurile i de conveniile internaionale la care Romnia este parte. Trebuie subliniat n plus c pentru coietele primite sau trimise persoanelor fizice se aplic aceleai prevederi. Pentru bunurile care nu se ncadreaz n limitele cantitative i valorice prevzute n hotrrea Guvernului se aplic, la import, tariful vamal de import, iar la export, o tax vamal unic de 20% la valoarea n vam. Guvernul, la propunerea Ministerului Finanelor i a Ministerului Industriei i Comerului, poate aproba reduceri sau exceptri de la taxele vamale prevzute pentru bunurile introduse n ar de persoanele fizice. Sunt scutite de la plata taxelor vamale, conform reglementrilor legale n vigoare, urmtoarele: -efectele personale i medicamentele necesare, n mod raional, pe durata cltoriei sau ederii n strintate sau n ar; -bijuteriile de uz personal; aceste bijuterii sunt considerate metalele preioase cu sau fr pietre preioase, astfel: -pentru persoanele de peste 16 ani: o verighet din aur i una din argint, dou inele, un ceas cu sau fr brar, dou medalioane cu lnior, dou perechi de cercei, dou brri, un ac de cravat, dou perechi de butoni, o broa, un colier, o trus creion-stilou, dou perechi de ochelari; -pentru persoanele de pn la 16 ani: un ine), un ceas cu sau fr brar, un medalion cu lnior, o pereche de cercei, o brar. -crile, publicaiile, nregistrrile de orice fel, diapozitivele, altele asemenea, necesare uzului personal; - bunurile obinute ca premii sau distincii n cadrul unor manifestri oficiale; -buturile alcoolice, igrile, igaretele i tutunul, n urmtoarele cantiti: 2 litri de buturi alcoolice peste 22 grade, 4 litri de vin, 4 litri de bere, 200 buci igarete, 50 buci igri de foi, 250 grame tutun; -alte bunuri de orice fel, care se ncadreaz n limitele valorice care sunt n vigoare la data tranzitrii frontierei. Bunurile enumerate mai sus se scutesc de la plata taxelor vamale dac se nscriu n anumite limite valorice, limite care se stabilesc pentru bunurile tranzitate de o persoan n interval de o lun, la o

singur trecere a frontierei (dus-ntors). Pentru alte eventuale cltorii n luna respectiv, cuantumul valoric al bunurilor care sunt scutite de la plata taxelor vamale se diminueaz. Sunt, de asemenea, scutite de la plata taxelor vamale la introducerea n ar: obiectele de art, de colecie i antichitile; -protezele, instrumentele, aparatele, crucioarele i triciclurile cu sau fr motor, inclusiv piesele de schimb ale acestora, pentru uzul bolnavilor sau invalizilor, cu avizul organelor sanitare; -bunurile introduse n ar care se napoiaz ca nefiind admise la destinaie; -bunurile expediate pentru a fi reparate sau nlocuite n termenul de garanie (aceste bunuri sunt scutite de la plata taxelor vamaie i la introducerea lor n ar i la scoaterea lor din ar). Nu sunt supuse taxelor vamaie bunurile mobile care formeaz masa succesoral, dobndite prin succesiuni deschise n ar sau n strintate, dovedite pe baza unor documente oficiale, precum i monumentele funerare. Reglementri n vederea scutirii de la plata taxelor vamale exist i n cazul persoanelor fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia sau n strintate. Astfel, persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n Romnia pot introduce n ar, fr plata taxelor vamale, orice bunuri, inclusiv dou mijloace de transport. Pentru ca aceste bunuri s nu fie vmuite trebuie ca persoanele care le introduc s prezinte o adeverin de la Ministerul de Interne prin care s se ateste faptul c ele i stabilesc domiciliul n Romnia. Aceste scutiri de taxe vamale cu privire la stabilirea domiciliului se aplic o singur dat, n termen de maxim 9 luni de la data stabilirii domiciliului. n cazul unor transporturi succesive de bunuri sau n cazul n care acestea sosesc n ar nainte de stabilirea domiciliului, bunurile pot fi eliberate titularului n custodie vamal, cu garantarea drepturilor de import. Prevederile cu privire la introducerea bunurilor n ar fr plata taxelor vamale care sunt n vigoare pentru persoanele care i stabilesc domiciliul n Romnia se aplic i persoanelor fizice trimise n misiune permanent n strintate, pe o perioad de cel puin 24 de luni, dup expirarea acestei perioade. Persoanele fizice care i stabilesc domiciliul n strintate pot s scoat din Romnia, fr plata taxelor vamale, urmtoarele: ca bagaj nsoit: efecte personale i alte obiecte necesare pe durata cltoriei; ca bagaj nensot, nsoit sau colet potal, o singur dat, pe baza adeverinei emise de Ministerul de Interne: orice bunuri prezentate la vmuire, inclusiv dou mijloace de transport auto, indiferent de categoria acestora. Cltorii cu domiciliul n strintate, precum i cei cu domiciliul n Romnia pot introduce temporar (sau scoate temporar, n cazul celor cu domiciliul n Romnia), fr plata taxelor vamale, urmtoarele categorii de bunuri: o camer video i dou casete, dou aparate fotografice i 24 casete sau 10 role de film pentru fiecare aparat, un binoclu, un radioreceptor portabil i un televizor portabil, un casetofon portabil, un crucior de copil, un cort i alte echipamente de cantonament, precum i articole de sport uzuale, inclusiv o ambarcaiune, dou arme de vntoare cu cte 100 cartue de fiecare arm, n condiiile prevzute de regimul privind armele de foc i muniiile, o biciclet cu sau fr motor, o main de scris portabil. n cazul n care exist suspiciuni cu privire la faptul c bunurile se introduc pentru uzul personal, autoritatea vamal poate s cear garantarea plii drepturilor de import i s nmneze titularilor declaraii vamale de cltori care se nscriu n documentele de cltorie. n cazul n care, la ieirea din ar, persoanele fizice nu mai au asupra lor bunurile specificate n declaraiile vamale de cltori, se va datora tax vamal pentru acestea. Persoanele fizice cu domiciliul n Romnia, trimise n strintate n interes de serviciu sau de studii, pot scoate din ar, fr a fi supuse taxelor vamale, urmtoarele: -efecte personale, precum i materiale de studiu i documentare; -obiecte de folosin ndelungat, respectnd condiia ca acestea s fie nscrise ntr-un formular de inventar, completat n dublu exemplar, vizat de autoritatea vamal. Pe toat durata ederii n strintate, persoanele respective pot primi de la membrii lor de familie, colete, obiecte de mbrcminte, nclminte, lenjerie, necesare pe durata ederii, fr plata taxelor vamale. Mijloacele de transport i remorcile acestora, nmatriculate n strintate, pot fi introduse temporar n Romnia, fr plata taxelor vamale, dac aparin:

-persoanelor cu domiciliul n strintate sosite n ar ca turiti sau n grupuri organizate sau individual; -specialitilor, tehnicienilor, studenilor strini sau altor persoane cu domiciliul n strintate sosite n ar pe baz de acorduri, contracte sau alte nelegeri cu partea romn; -persoanelor cu domiciliul n Romnia plecate n strintate n interes de serviciu sau la studii, rentoarse pentru efectuarea concediului de odihn sau ndeplinirea unor misiuni temporare n ar; -personalului strin al reprezentanelor i sucursalelor firmelor comerciale i organizaiilor economice strine care funcioneaz n Romnia, potrivit normelor legale. Aceste prevederi se aplic numai pentru un mijloc de transport, cu remorc sau fr, de persoan. Regimurile vamale suspensive Regimurile vamale suspensive sunt operaiuni cu titlu temporar, care au drept efect suspendarea plii taxelor vamale. Regimul vamal suspensiv se solicit n scris de ctre titularul operaiunii comerciale. Autoritatea vamal aprob cererea numai n cazul n care poate asigura supravegherea i controlul regimului vamal suspensiv. Cheltuielile suplimentare ocazionate de acordarea regimului vamal suspensiv vor fi suportate de titularul operaiunii. Titularul aprobrii este obligat s informeze de ndat autoritatea vamal asupra oricror modificri care influeneaz derularea operaiunii sub regimul vamal aprobat. Prin aprobarea emis se fixeaz termenul pentru ncheierea regimului vamal suspensiv. Prelungirea termenului pentru ncheierea regimului vamal suspensiv se face la cererea expres i justificat a titularului operaiunii, cu aprobarea autoritii vamale. Autoritatea vamal cere constituirea unei garanii care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Excepii: -pentru mrfurile strine aflate n porturile libere i plasate n regim vamal suspensiv, ct i pentru operaiunile de transbordare a acestora dintr-un mijloc de transport n altul, autoritatea vamal nu va solicita "constituirea de garanii care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Operaiunile de transbordare a mrfurilor dintr-un mijloc de transport n altul se efectueaz, n porturile libere, fr prezentarea la autoritatea vamal a permisului de transbordare; -pentru mrfurile strine care se scot dintr-un port liber sau se introduc n acesta i sunt transportate pe teritoriul rii, pe ap sau pe calea ferat, autoritatea vamal acord regimul de tranzit vamal, fr s solicite constituirea garaniei care s asigure ncasarea drepturilor de import ce ar putea fi datorate. Regimul vamal suspensiv aprobat se ncheie atunci cnd mrfurile primesc un alt regim Vamal. Titularul regimului vamal suspensiv poate cesiona, cu acceptul proprietarului mrfurilor i cu acordul autoritii vamale, drepturile i obligaiile aferente regimului vamal respectiv. Mrfurile pot fi plasate n regimuri vamale suspensive indiferent de felul, cantitatea, originea, proveniena sau destinaia acestora. Nu pot fi plasate n regimuri vamale suspensive acele mrfuri care sunt supuse unor interdicii sau restricii din motive de ordine ori moral public, de protecie a sntii i vieii persoanelor, animalelor sau vegetalelor, de protecie a mediului, de ocrotire a valorilor naionale, artistice, istorice ori arheologice. Regimul vamal suspensiv se acord de autoritatea vamal prin emiterea unei autorizaii prin care se fixeaz condiiile de derulare a regimului. Autorizaia se acord persoanelor juridice romne care pot asigura derularea operaiunilor pe baza declaraiei vamale i a documentelor necesare n vederea identificrii mrfurilor respective, cu condiia ca autoritatea vamal s fie n msur s efectueze supravegherea i controlul regimului vamal. Regimul vamal suspensiv de admitere temporar poate fi acordat i persoanelor fizice strine n cazurile i n condiiile stabilite privind admiterea temporar O dat cu declaraia vamal pentru mrfurile supuse unui regim vamal suspensiv, titularul operaiunii depune la biroul vamal o garanie care s asigure plata taxelor vamale i a altor drepturi, dac acestea se datoreaz.

Regimul vamal suspensiv nceteaz dac mrfurile plasate sub acest regim sau, dup caz, produsele compensatoare ori transformate obinute primesc, n mod legal, o alt destinaie vamal sau un alt regim vamal. Dac regimul vamal suspensiv nu nceteaz n aceste condiii, taxele vamale i alte drepturi de import datorate se ncaseaz din oficiu de birourile vamale n baza unui act constatator, iar operaiunea se scoate din evidena biroului vamal. Taxele vamale i alte drepturi de import datorate se determin pe baza elementelor de taxare n vigoare la data nregistrrii declaraiei vamale pentru acordarea regimului vamal suspensiv. n cazul modificrii scopului avut n vedere la acordarea regimului vamal suspensiv, titularul acestui regim este obligat s solicite biroului vamal n evidena cruia se afl operaiunea, dac este cazul, acordarea unui alt regim vamal sau unei alte destinaii vamale. Autoritatea vamal i titularii regimurilor vamale suspensive sunt obligai s in evidena operaiunilor pn la ncheierea acestora i s pstreze documentele o perioad de 5 ani de la data acordrii regimului vamal suspensiv. Pentru ncheierea regimurilor vamale suspensive, titularul este obligat s prezinte la biroul vamal, direct sau prin reprezentantul su, declaraia vamal pe baza creia s-a acordat acest regim, mpreun cu documentele necesare n vederea identificrii mrfurilor. n cazul n care regimul vamal suspensiv se ncheie prin alt birou vamal, acesta este obligat s transmit o copie de pe declaraia vamal biroului vamal care a acordat acest regim, n termen de 15 zile. Regimurile vamale suspensive sunt urmtoarele -tranzitul mrfurilor; -antrepozitul mrfurilor; -perfecionarea activ a mrfurilor; -transformarea sub control vamal a mrfurilor; -admiterea temporar a mrfurilor; -perfecionarea pasiv a mrfurilor.

Monopoluri fiscale
Monopolurile fiscale de stat se stabilesc asupra produciei i vnzrii anumitor mrfuri. Preurile la care statul livreaz mrfurile care constituie monopol de stat sunt foarte ridicate, deoarece, pe lng profitul mediu, ele cuprind i un impozit indirect. Monopolurile fiscale se instituie, de obicei, aupra tutunului, srii, alcoolului, uneori asupra zahrului, crilor de joc i a altor produse. n unele ri, exist monopol fiscal al statului asupra petrolului sau a altor produse specifice. n funcie de sfera pe care o cuprind, monopolurile pot fi depline sau pariale. Monopolurile depline se consider monopolurile ce se instituie att asupra produciei, ct i a vnzrii cu ridicata i cu amnuntul a anumitor produse. De exemplu, n Romnia burghezo-moiereasc, ncepnd din anul 1887, fabricarea i vnzarea chibriturilor au devenit monopol de stat. Monopolurile pariale cuprind fie numai o parte a produciei i comerul cu ridicata., fie numai vnzarea cu ridicata (monopolul srii). n Romnia, ncepnd din anul 1877, tutunul cultivat de particulari era predat n mod obligatoriu statului, care- prelucra i comercializa prin reeaua sa. Veniturile provenite de la monopolurile fiscale cuprind un impozit indirect ce se percepe de la consumatori i plusvaloarea creat de muncitori n procesul de producie a bunurilor respective. Monopolurile fiscale constituie un izvor de venituri care deseori nu este supus aprobrii parlamentului. Este suficient o sporire a intensitii muncii, o nrutire a calitii produselor, o ridicare a preurilor de vnzare sau o micorare a salariilor, pentru ca statul s-i mreasc veniturile de la monopolurile fiscale. Monopolurile fiscale, n msura n care se instituie asupra unor bunuri de larg consum, contribuie la scderea nivelului de trai al populaiei. Monopolul de stat asupra comercializrii alcoolului

Comercializarea alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic, ca produse finite rezultate din procesul de rafinare a alcoolului brut reprezint monopol de stat. Se interzice circulaia i comercializarea alcoolului brut, alcoolului etilic rafinat i alcoolului tehnic din producia intern ntre agenii economici, indiferent de calitatea acestora. Toi agenii productori de alcool, inclusiv cei care care lucreaz n sistem integrat att productori de alcool ct i de buturi alcoolice, vor preda statului prin supraveghetorii fiscali desemnai toate cantitile de alcool etilic rafinat i alcoolul tehnic, ca produse finite rezultate din procesul de rafinare a alcoolului brut. Importul de alcool brut, alcoolul etilic rafinat i alcool tehnic se efectueaz de agenii economici autorizai n baza licenelor de import sau de export eliberate de Ministerul Finanelor Publice. Importul de alcool se realizeaz numai n limita contingenelor anuale stabilite de stat prin Ministerul Finanelor Publice i intr sub supravegherea fiscal din momentul ntocmirii formalitilor de vmuire i pn la destinaia final. La intrarea n ar a cantitilor de alcool importate, agentul economic va solicita Direciei Generale A Finanelor Publice n a crei raz i desfoar activitatea, desemnarea unui supraveghetor fiscal care va urmri transportul, depozitarea i modul de utilizare a alcoolului importat. Licena de import se acord n baza cererii-tip, care va fi nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de organul fiscal pentru conformitate cu originalul: Documentele legale de constituire a agentului economic, cu toate modificrile la zi; Cazierele judiciare ale administratorilor i directorilor executivi; Contractele ncheiate direct ntre importator i productorul extern, cu menionarea expres a cantitilor ce urmeaz a fi importate; Contractele ncheiate ntre agentul economic importator i agenii economici utilizatori, pn la nivelul cantitii totale ce urmeaz a fi importate; Scrisoarea de bonitate bancar; Declaraia solicitantului privind sediul social, filialele, sucursalele, punctele de lucru, birourile, spaiile de depoziate, magazinele etc. Aceast declaraie va purta viza organelor fiscale teritoriale n a crei raz se afl fiecare din aceste locuri de desfurare a activitilor; Situaia ntocmit de organele fiscale teritoriale, din care s rezulte modul de ndeplinire a obligaiilor fiscale fa de bugetul de stat. Exportul de alcool poate fi efectuat numai de agenii economici productori de alcool, legal autorizai. Licena de export va fi eliberat agentului economic exportator pentru fiecare cantitate ce urmeaz a fi exportat, i se acord n baza cererii-tip, care va fi nsoit de urmtoarele documente prezentate n fotocopii certificate de organul fiscal pentru conformitate: Autorizaia de comercializare n calitate de agent economic productor de alcool; Contractele ncheiate ntre agentul economic exportator i partenerii externi. Toate transporturile de alcool la export vor fi nsoite pn la punctul vamal de ieire din ar de ctre un supraveghetor fiscal. Pentru preluarea de ctre stat a alcoolului etilic rafinat i a alcoolului tehnic, agenii economici productori autorizai au obligaia s pun n mod gratuit la dispoziia statului, spaiile necesare pentru depozitarea alcoolului. Agenii economici autorizai, productori de buturi alcoolice, precum i ceilali utilizatori legali de alcool etilic rafinat sau de alcool tehnic se pot aproviziona cu astfel de produse, numai de la stat sau de la agenii economici importatori. Alcoolul etilic rafinat i alcoolul tehnic vor fi livrate statului de ctre agenii economici productori la un pre unic stabilit trimestrial prin negocierea ntre Ministerul Finanelor Publice i asociaiile patronale ale productorilor de alcool i buturi alcoolice, cu avizul Oficiului Concurenei. Preul unic va avea la baz costurile medii de producie i un profit maxim de 18%. Livrrile de alcool etilic rafinat i alcool tehnic vor fi facturate de ctre agenii economici productori, ctre stat, la preurile unice, plus taxa pe valoarea adugat. Preul de vnzare de ctre stat a alcoolului etilic rafinat i alcoolului tehnic ctre toate categoriile de ageni economici utilizatori se va stabili trimestrial de Ministerul Finanelor Publice prin negocierea cu asociaiile patronale ale productorilor de alcool i buturi alcoolice. Negocierea preurilor practicate de agenii economici productori la livrarea alcoolului ctre stat se face pn la data de 20 a lunii anterioare trimestrului pentru care se aplic, iar n cazul preurilor practicate de ctre stat pn la data de 25 a lunii anterioare trimestrului pentru care se aplic. Livrrile de alcool etilic rafinat vor fi facturate de ctre stat agenilor economici utilizatori legali, la preuri stabilite pe baza preului de achiziie al alcoolului i a accizei, plus taxa pe valoarea adugat.

Alcoolul etilic rafinat care face obiectul predrii ctre stat este numai alcoolul etilic rafinat obinut de agenii economici productori autorizai care are concentraie alcoolic minim de 95,5% n volum, indiferent de destinaia acestuia. Alcoolul etilic rafinat predat statului trebuie s corespund standardelor legale n vigoare i normelor sanitare, prin prezentarea buletinelor de analiz la fiecare livrare. n momentul livrrii alcoolului de ctre stat ctre agenii economici utilizatori, productorul de alcool etilic rafinat va elibera pentru aceste transporturi buletine de analiz, care vor nsoi obligatoriu marfa. n prima decad a fiecrei luni, supraveghetorul fiscal va preleva, pe baza unui proces verbal, 3 mostre a cte un litru de alcool etilic rafinat obinut de productori, mostre ce vor fi sigilate de supraveghetor. Prin grija supraveghetorului fisca i pe cheltuiala productorului, una din mostre va fi predat la un laborator recunoscut de sta, solicitndu-se analize complete, conform standardului legal n vigoare. Dup primirea rezultatului oficial, n scris, supraveghetorul fiscal, n prezena delegatului agenului economic productor de alcool, va confrunta datele primite cu standardul legal, precum i cu datele din buletinele de analiz. Vor fi autorizai n calitate de productori de buturi alcoolice, altele dect vinurile, uica i rachiurile naturale, numai agenii economici care ndeplinesc condiiile cerute de lege i care prezint adeverin de la organul fiscal teritorial din care s rezulte deinerea n proprietate a cldirilor, a capacitilor de producie, i anume: rezervoare de depozitare a materiilor prime, mijloace de msurare a materiei prime, instalaiile de preparare a materiei prime, rezervoare de maturare, instalaii de filtrare, maini de splat sticle, linii de mbuteliere, depozite de produse finte, terenurile deinute n proprietate sau concesionare.

CAP. II Regimul fiscal al accizelor n Romnia 2.1. Pltitorii accizelor Pltitorii de accize pentru grupa 1 ( alcool i produse pe baz de alcool) -Persoanele juridice, asociaile familiale i persoanele juridice autorizate,care produc sau import asfel de produse; -Agenii economici autorizai,care cumpar de la productori individuali,persoane fizice care cumpr asfel de produse pentru prelucrare i / sau comercializare. -Ageniii econimici, pentru cantitiile de produse supuse accizelor,obinute din producia proprie sau din import care sunt: Acordate ca dividende sau ca plat n natur acionarilor i ,dup caz, persoanelor fizice; Consumate pentru reclam n publicitate; Pltitorii de accize pentru grupa 2 (produse din tutun): -Persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc sau import asfel de produse; -Agenii economici pentru toate cantitiile de produse obinute din producia proprie sau din import care sunt: Acordate pe dividente sau ca plat n natur acionarilor,asociailor i ,dup caz, persoanelor fizice; Consumate pentru reclam i publicitate; Pltitorii de accize pentru grupa 3 (produse petroliere) -Agenii economici productori sau importatori de astfel de produse. Pltitorii de accize pentru grupa 4 (alte produse): -Persoanele juridice, asociaiile familiale i persoanele fizice autorizate care produc, import i comercializeaz astfel de produse; -Agenii economici pentru toate cantitiile de produse obinute din producia proprie sau din import care sunt: Acordate pe dividente sau ca plat n natur acionarilor, asociaiilor i ,dup caz, persoanelor fizice; Consumate pentru reclam i publicitate;

Obligaiile pltitorilor de accize Pltitorii de accize au urmtoarele obligaii: -s plteasc accizele pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare celei n care acciza devine exigibil. Pentru importatorii de produse accizabile, care nu sunt plasate ntr-un regim suspensiv, momentul plii accizelor este data nregistrrii declaraiei vamale de import; -s depun lunar, pn la data de 25, inclusiv, a lunii urmtoare, la autoritatea fiscal competent o declaraie de accize, pentru fiecare lun n care autorizaia de antrepozit fiscal este valabil, indiferent dac pentru luna respectiv se datoreaz sau nu accize; - s utilizeze corect documentele fiscale speciale: factura fiscal special, avizul de nsoire sau documentul administrativ de nsoire, dup caz; -s in evidene i registre contabile precise, care s conin suficiente informaii, pentru a faca posibil verificarea financiar-fiscal de ctre autoritile competente; -producorii i importatorii de igarete au obligaia de a calcula accizele la un nivel al preului care s nu depeasc preul maxim de vnzare declarat; -s i asume rspunderea pentru calcularea corect i plata accizelor, precum i pentru depunerea la termenul legal a declaraiilor de accize la autoritatea competent. Exigibilitatea accizelor Pentru produsele pentru care se datoreaz accize armonizate exigibilitatea accizei se produce atunci cnd produsele accizabile sunt eliberate n consum sau cnd se constat pierderea sau lipsa acestora. Eliberarea n consum const din ieirea produselor accizabile dintr-un regim suspensiv, iar asupra lor nu mai pot interveni operaiuni de transformare sau modificare a proprietilor fizico-chimice de etichetare, ambalare etc., acestea putnd fi introduse n circuitul comercial al mrfurilor sau importate. Pentru produsele supuse accizelor armonizate, eliberarea n consum reprezint: -orice ieire a produselor accizabile din regimul suspensiv; -orice producie de produse accizabile n afara regimului suspensiv; -orice import de produse accizabile, dac produse accizabile nu sunt plasate n regimul suspensiv; -utilizarea de produse accizabile n interiorul antrepozitului fiscal, altfel dect ca materie prim; -orice deinere n afara regimului suspensiv a produselor accizabile care nu au fost introduse n sistemul de accizare.

Pentru produsele nesupuse accizelor armonizate exigibilitatea intervine astfel: pentru produsele din producia intern: la data efecturii livrrii; la data acordrii produselor ca dividend sau ca plat n natur; la data la care au fost consummate pentru reclam i publicitate; la data nstrinrii sau a utilizrii n orice alt scop dect comercializarea. pentru produsele provenite din import, la data nregistrrii declaraiei vamale de import. Scutiri de la plata accizelor Produsele exportate direct sau prin ageni economici care ii desfoar activitatea pe baz de comision. Produsele comercializate prin magazinele autorizate, potrivit legii, s comercializeze mrfuri n regim de duty free. Produsele n regim de tranzit i produsele n regim de import temporar. Pentru produsele importate temporar scutirea se acord cu condiia depunerii de ctre agentul economic importator a unei garanii egale cu valoarea accizelor aferente. Aceast garanie va fi restituit agentului economic numai dup ncheierea regimului vamal acordat. Bunurile de import provenite din donaii sau finanare direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnic, acordate de guverne

strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate instituiilor de nvmnt i de cultur, ministerelor i altor organe ale administraiei publice. Produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, pe perioada n care au acest regim. Alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de alcool sanitar numai pentru cantitile de alcool sanitar livrate direct unitilor sanitare i farmaciilor. Alcoolul etilic rafinat utilizat n producia de medicamente i de oet alimentar. Alcoolul etilic rafinat utilizat n scop medical n spitale i n farmacii. Combustibili de tip M i P utilizai pentru consumul casnic.

2.2. Produse accizabile 2.2. Produsele pentru care se datoreaz accizele 1. Alcoolul brut, alcoolul etilic rafinat, buturile alcoolice i orice alte produse destinate indrustriei alimentare sau consumului care contin alcool etilic: Alcool brut, alcool etilic rafina, produse obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturile alcoolice obinute din distillate de cereale: -alcool brut, alcool etilic rafinat, votc, rom, lichiorul, rachiuri pe baz de alcool etilic rafinat, whyski, gin i alte buturi alcoolice destinate industriei alimentare sau consumului care conine o concentraie alcoolic mai mare de 0,5% n volum; Buturi alcoolice natural: -uic i rachiurile naturale -distilatul din vin. Vinurile i produsele pe baz de vin: -vinurile spumoase -vinuri nespumoase; -alte produse pe baze de vin: vermuturi i alte vinuri din struguri, aromate cu plante sau cu substane aromatizante, cu o concentraie alcoolic de pn la 22% n volum. Berea Produsele din tutun: igaretele (cilindrii din hrtie special cu sau fr filtru, cu lungimi i diametre diferite, umplui cu tutun tiat, sosat sau aromatizat); igrile i igrile de foi (rolurile de tutun care conin tutun natural integral i au nveli exterior din hrtie de tutun natural); Tutunul destinat fumatului (tutunul care a fost tiat sau n alt mod frmiat, btut sau presat n buci i care poate fi fumat fr prelucrare industrial); Tutunul de prizat (pulbere de tutun fin, mcinat,de culoare galben pn la brun, aromat sau nearomat) i tutunul mestecat (tutunul realizat dintr-un amestec de tutun nchis la culoare, uscat ndulcit cu miere sau cu sirop). Produsele petroliere: Carburanii auto : benzin fr plumb, motorina; Benzin de prim distilare de DAV , de cocsare i de piroliz, n cazul n care acestea nu sunt livrate altor rafinrii pentru procesare; Combustibil de tip M si P; Uleiuri pentru motoare auto; Aditivi preparai pentru benzin; Vaseline; Parafine; 4. Alte produse i grupe de produse Calculul accizelor datorate la buget pe categorii de produse Accizele preced taxa pe valoarea adugat i se calculeaz o singur dat prin aplicarea de cote procentuale distincte asupra bazei de impozitare care reprezint: -pentru produsele din productia interna-preurile de livrare mai puin accizle,respectiv pretul productorului,care nu poate fi mai mic dect suma costurilor produsului respective;

-pentru produsele din import-valoarea n vam, stabilit conform prevederilor legale, la care se mai adaug taxele vamale i alte taxe speciale dup caz; -pentru produsele provenite de la persoane fizice, nenregistrate ca ageni economici, dar comercializate prin ageni economici-contravaloarea ce se cuvine deponentului; - pentru bunurile amanetate de la persoanele fizice i devenite proprietatea caselor de amanetcontravaloarea ncasat de casele de amanet la vnzarea bunurilor respective, mai puin accizele. Pentru cafea, cafea cu nlocuitori i cafea solubil, incluziv amestecuri de cafea solubil, accizele se datoreaz o singur dat i se calculeaz prin aplicarea sumelor fixe n echivalent euro pe unitatea de msur (respectiv pe ton pentru cafea verde, cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori i pe kg pentru cafea solubil i amestecuri) Pentru igarete, indiferent de proveniena i de calitatea acestora se datoreaz bugetului de stat o acciz specific,stabilit n echivalent euro pe 1000 de igarete, la care se adaug o cot procentual aplicat preurilor maxime de vnzare cu amnuntul declarate. Pentru buturile alcoolice spirtoase obinute pe baz de alcool etilic rafinat i buturi alcoolice obinute din distilate cereale, se datoreaz bugetului de stat o acciz specific n echivalent euro pe hectolitru alcool pur, la care se adaug o acciz procentual de 1% aplicat asupra preului cu amnuntul maxim declarat. Pentru alcoolul brut, alcool etilic rafinat, buturi alcoolice care conin o concentraie mai mare de 0,5% n volum, vinuri, produse pe baz de vin cu o concentraie n alcool de peste 22% n volum, coniac, amoniac i vin ars, buturi alcoolice naturale, vinuri i produse pe baza de vin, vinuri nespumoase, vinuri spumoase, vin spumant, vermuturi, bere, accizele sunt stabilite n sume fixe exprimate n echivalent euro pe hectolitru. Pentru produsele petroliere accizele datorate bugetului de stat sunt stabilite n echivalent euro / ton produs. Sfera de aplicare Definirea i ncadrarea produselor supuse accizelor este fcut pe poziii i coduri tarifare, potrivit Nomenclaturii Combinate din Tariful vamal de import al Romniei valabil n anul 2003. Potrivit noilor reglementri produsele supuse accize sunt grupate n dou categorii i anume: -Produse care sunt supuse obligatoriu accizelor n rile membre ale Uniunii Europene (Codul Fiscal VII, Capitolul I,-aciizele armonizate); -Alte produse pentru care se datoreaz accize (Codul Fiscal,Titlul VII,Capitolul II,-alte produse accizabile); Produsele i grupele de produse pentru care se datoreaz accize armonizate sunt: Berea; Vinurile; Buturile fermentate, altele dect Berea i vinurile; Produse intermediare; Alcool etilic Produse din tutun Uleiuri minerale Dublu radio-casetofoanele cu redare de pe banda magnetic sau compact disc, care au codul NC 8527 Aparatele de luat imagini fixe i alte camere video cu nregistrare care au codul NC 8525 40; Aparatele fotografice numerice care au codul NC 8525 40; Cuptoarele cu microunde care au codul NC 8516 50 00; Aparatele pentru aer condiionat, de perete sau de ferestre, formnd un singur corp, care au codul NC 8415 10 10; Armele de vntoare i armele de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport care au codurile NC 9302 00,9303,9304 00 00 si 9307 00 00; Iahturile i brcile cu motor pentru agrement , care au codurile NC 8903 10,8903 91,8903 92,8903 99. Alte produse accizabile La fel ca i n alte ri n Romnia exist pe lng aa-zisele accize armonizate, aezate asupra celor 3 grupe principale de produse, i alte produse accizabile. Atunci cnd au fost reintroduse la noi accizele n 1991 erau cuprinse printre cele 15 grupe mai ales produsele

considerate de lux sau cele ce nu sunt de strict necesitate consumatorului obijnuit; Structura se menine i n prezent dei este o exagerare s consideri astzi produse de lux cosmeticele obijnuite, cafeaua, unele articole din cristal, aparatur video i audio, cupotarele cu microunde, i chiar autoturismele obijnuite. Ele reprezint, un lux pentru muli dintre romnii nevoiai care ii folosesc modestele lor venituri n proporie covritoare pentru alimentele indispensabile traiului zilnic. Potrivit Codului Fiscal n grupa alte produse accizabile: cafeaua, articolele de cristal, bijuteriile din aur i/sau platina, cu excepia verighetelor, parfumuri i ape de toalet, aparate video i audio, cupoare cu microunde, aparate pentru condiionat aer, autoturisme armele de vntoare sau de uz individual , iahturile i barcile cu motor pentru agrement. Baza de impozitare reprezint pentru produsele din producia intern preurile de livrare, mai puin accizele respective preul productorului, care nu poate fi mai mic dect suma costurilor ocazionate de obinerea produsului respectiv, iar pentru produsele din import valoarea n vam, la care se adaug taxele vamale i alte taxe special dupa caz. Sunt scutite produsele exportate, cele aflate n regimuri vamale suspensive, produsele livrate la rezerva de stat i la rezerva de mobilizare, produsele importate provenite din donaii sau finanare direct din mprumuturi nerambursabile, precum i din programe de cooperare tiinific i tehnica acordat instituiilor de nvmnt, sntate i cultura, ministerelor, altor organe i administraiei publice, structurilor patronale i sindicale reprezentative la nivel naional, asociaiilor i fundaiilor de utilitate public, de ctre guverne strine, organisme internaionale i organizaii nonprofit i de caritate. Momentul exigibilitii intervine la produsele din producia intern la data efecturii livrrii, la data acordrii produselor ca plat n natur sau ca dividente la data la care au fost folosite pentru reclam i publicitate sau la data nstrinrii ori utilizrii n oricare alt scop dect comercializare, iar pentru produsele importate la data nregistrarii declaraiei vamale de import. Este asimilat accizelor i impozitului la iei i gaze naturale din producia intern livrat de ctre agenii economici autorizai cu excepia celor livrate drept redeven. n Romnia se practic accize pe produse dup cum urmeaz: -alcool etilic alimentar, buturile alcoolice i orice alte produse destinate industriei alimentare sau consumului, care conin alcool etilic alimentar. -produsele din tutun; -produsele petroliere; -cafea verde,cafea prjit, cafea solubil, inclusiv amestecuri de cafea solubil; -ape minerale si gazoase cu coninut de zahr sau substane aromatizate -confecii de blnuri naturale,cu excepia celor de iepure,oaie,capra; -articole din cristal,bijuterii din aur i/sau platin,cu excepia verighetelor; -autoturisme i autoturisme de teren,echipate cu motor cu benzin sau motor Diesel; -parfumuri, ape de colonie si ap de toalet; -aparate video de nregistrat sau de reprodus,combine audio camer video, cuptor cu microunde, aparate de aer condiionat. -arme de vantoare si arme de uz individual, altele dect cele de uz militar sau de sport. Taxele generale pe vnzri se ntlnesc sub forma inpozitului pe cifra de afaceri. Acesta a fost introdus dup primul rzboi mondial, fiind aezat asupra deverului total al ntreprinderelor industriale, comerciale, prestatoare de servicii etc.,adic valoarea desfacerilor respective. 2.3. Antrepozitul fiscal i regimul suspensiv Antrepozitul fiscal este locul, aflat sub controlul autoritii fiscale competente, unde produsele accizabile sunt produse, transformate, deinute, primite sau expediate n regim suspensiv, de ctre antrepozitul autorizat, n exerciiul activitii sale. Antrepozitul autorizat este persoana fizic sau juridic autorizat de ctre autoritatea fiscal competent, n exercitarea activitii acesteia, s produc, s transforme, s dein, s primesc i s expedieze produse accizabile, ntr-un antrepozit autorizat. Regimul suspensiv este regimul fiscal conform cruia plata accizelor este suspendat pe perioada producerii, transformrii, deinerii i deplasrii produselor.

nseamn c operaiile menionate pot fi realizate pentru produsele accizabile doar ntr-un anume loc i acesta este antrepozitul fiscal, iar pe durata efecturii lor n alt loc de ctre antrepozitul fiscal plata accizelor este suspendat, ea intervenind abia n momentul eliberrii produselor pentru consum. Antrepozitul fiscal poate funciona doar pe baza unei autorizaii valabile emise de ctre autoritatea fiscal central, din comisia instituit in acest scop prin ordin al Ministrului Finanelor Publice. n vederea obinerii autorizaiei persoana care intenioneaz s devin antrepoyitar autorizat trebuie s depun o cerere de autorizare la unitatea fiscal teritorial. n cazul produciei de uleiuri minerale, documentele trebuie autorizate n prealabil din punct de vedere tehnic de ctre Ministrul Economiei i Comerului. Cererea trebuie s conin informaii i s fie nsoi de documente cu privire la: amplasarea i natura locului, tipurile i cantitatea de produse accizabile estimate a fi produse i /sau depozitate n decursul unui an; identitatea i alte informaii cu privire la persoana care urmeaz a-i desfura activitatea ca antrepozitar autorizat; capacitatea persoanei respective de a indeplini o serie de condiii menionate ceva mai jos. Pe lng cererea de autorizare i documentele menionate, solicitatorul trebuie s prezinte o copie a contractului de administrare sau a actelor de proprietate ale sediului unde locul este amplasat. Dac el nu este proprietarul locului, mai prezint, n plus o declaraie din partea proprietarului, prin care s confirme permisiunea de acces pentru personalul cu atribuii de control. Autoritatea fiscal teritorial verific realitatea i exactitatea informaiilor i a documentelor depuse, putnd solicita i ajutorul Autoritii Naionale de Contol i al Ministerului Administraiei i Internelor pentru furnizarea unor elemente de preinvestigare. n termen de 30 de zile de la data depunerii cererii , documentaia verificat va fi naintat Autoritii Fiscale Centrale, nsoit de un referat al Autoritii Fiscale Teritoriale care cuprinde punctual de vedere asupra oportunitiilor emiterii autorizaiei i, dac este cazul, aspectele sesizate privind neconcordana cu datele si informaiile prezentate de ctre solicitant. Comisia instituit la nivelul Ministerului Finanelor Publice analizeaz documentaia primit, invitnd, dup caz, cte un reprezentant din partea Ministerului Administraiei i Internelor, a Ministerului Economiei i Comerului, a Ministerului Agriculturii, Pdurilor, Apelor i Mediului, precum i a patronatelor productorilor de produse accizabile sau a depozitarilor de astfel de produse. Autorizaia va fi emis numai dac sunt ndeplinite urmtoarele condiii: locul urmeaz a fi folosit pentru producerea, mbutelierea, ambalarea,primirea, deinerea, depozitarea i/sau expedierea produselor accizabile. Dac locul va fi autorizat doar ca antrepozit fiscal de autorizare, cantitatea de produse accizabile depozitat trebuie s fie mai mare dect cantitatea pentru care suma accizelor poteniale este de 50.000 de euro. Normele metodologice precizeaz c un loc poate fi autorizat antrepozit fiscal de autorizare atunci cnd cantitile minime lunare de produse accizabile ce urmeaz a fi depozitate n acel loc depesc urmtoarele limite: 75.000litri la bere; 12.000litri la vinuri spumoase i la buturi fermentate altele dect bere i vinuri. locul este amplasat, construit i echipat astfel nct s se previn scoaterea produselor accizabile din acest loc fr plata accizelor; locul nu va fi folosit pentru vnzarea cu amnuntul a produselor accizabile; persoana fizic solicitant sau administratorii, n cazul persoanelor juridice s nu fi fost condamnat/condamnati n mod definitiv pentru evaziune fiscal, abuz de ncredere, fals, uz, nelciune, delapidare, mrturie mincinoas, dare sau luare de mit n Romnia sau n oricare din statele strine n care i-au avut domiciliul sau rezidena n ultimi 5 ani; persoana respectiv s dovedeasc c poate ndeplini urmtoarele condiii: s depun atunci cnd se consider necesare, o garanie, n cazul producerii, transformrii i deinerii de produse accizabile, precum i o garanie obligatorie pentru circulaia produselor aflate n regim suspensiv; s instaleze i s menin ncuietori, sigilii, instrumente de msur sau alte instrumente similare adecvate, necesare asigurrii securitii produselor accizabile amplasate n antrepozitul legal; s in evidene exacte i actualizate n principal la materiile prime, lucrrile n derulare i produsele accizabile finite, produse sau primite n antrepozitele fiscale i expediate din acestea i s prezinte evidenele la cererea autoritilor fiscale;

s in un sistem corespunztor de eviden a stocurilor din antrepozitul fiscal, inclusiv un sistem de administrare, contabil i de securitate; s asigure autoritilor fiscale accesul n orice zon a antrepozitului fiscal, n orice moment n care antrepozitul este n exploatare i orice mom n care el este deschis pentru primirea sau expedierea produselor; s prezinte produsele accizabile pentru a fi inspectate de ctre autoritile fiscale, la cerea acestora i s asigure, n mod gratuit, un birou n incinta antrepozitului fiscal, la cererea autoritilor fiscale; s cerceteze i s raporteze ctre autoritile fiscale orice pierdere, lips sau neregularitate cu privire la produsele accizabile i s ntiineze antrepuzitului fiscal, precum i a modului de operare n acesta, care poate afecta cuantumul garaniei constituite. Dac condiiile sunt ndeplinite Autoritatea Fiscal Central emite autorizaia pentru antrepozitul fiscal, iar n caz de respingere a cererii comunic solicitantului n scris motivele acelei decizii. Autorizaiile nu sunt transferabile, astfel c n cazul vnzrii locului sau a afacerii noul proprietar trebuie s depun cererea de autorizare. Autorizaia se revoc n cazul persoanei fizice la decesul acesteia, dac este condamnat printr-o sentin judectoreasc definitiv pentru o fapt penal sau dac activitatea desfurat este n situaie de faliment sau de lichidare. n cazul persoanelor juridice revocarea autorizaiei intervine dac: a fost iniiat procedura de faliment sau lichidare; dac oricare dintre administrator a fost condamnat printr-o hotrre judectoreasc definitiv pentru fapte penale; dac pe durata unei perioade continue de minim 6 luni cantitatea de produse accizabile depozitat este mai mic dect limitele artate mai nainte. Anularea autorizaiei intervine atunci cnd se constat nerespectarea condiiilor cerute pentru acordarea acestuia, fiind comunicat n scris printr-o notificare. Dup acceptarea condiiilor de autorizare, antrepozitarul autorizat este obligat s depun la autoritatea fiscal competent o garanie care s asigure plata accizelor care pot deveni exigibile. Garaniile pot fi: depozitate n numerar, ipoteci, garanii reale i personale, valoarea ei fiind analizat i actualizat periodic pentru a reflecta schimbrile n volumul afacerii sau n nivelul accizelor datorate. Depozitul n numerar se deschide la Trezoreria Statului iat dobnda bonificat aparine antrepozitarului autorizat. n cazul ipotecii, antrepozitarul autorizat trebuie s fie proprietar al imobilului respectiv, s existe o poli a acestuia n favoarea Ministerului Finanelor Publice, imobilul s nu fac obiectul altei ipoteci iar valoarea lui trebuie s fie cu minimum 20% mai mare dect nivelul garaniei necesare. n cazul garaniei reale, garantul trebuie s fie o societate bneasc i s existe scrisoarea de garanie bancar. Regulile artate pentru diferitele tipuri de garanii se aplic i garaniei personale. Nivelul garaniei se stabilete n lei pe baza cursului de schimb lei/euro reprezentnd 25% din valoarea accizelor poteniale ntr-o lun dac aceasta este sub 100.000 euro; 20% ntre 100.000 i 200.000 euro; 15% ntre 200.000 500.000 euro; 10% ntre 500.000 i 1 milion de euro; 5% ntre 1 milion i 5 milioane euro i 2% din valoarea accizelor poteniale dintro lun dac aceasta depete 5 milioane euro. Valoarea accizelor poteniale ntr-o lun se determin pe baza cantitii medii lunare de produse accizabile care au fost produse i/sau depozitate n ultimele 12 luni sau, dup caz, pe baza cantitii medii lunare aferente lunilor lucrate consecutive din ultimele 12 luni. Dac antrepozitarul autorizat i-a onorat n ultimul an toate obligaiile legale privind accizele, garania se reduce cu 50% iar dac aceste prevederi au fost respectate n ultimii 2 ani, garania se reduce cu 100%, deci nu mai trebuie meninut deoarece se consider c riscul neplii accizelor a disprut. Spuneam mai nainte c pe perioada efecturii operaiilor de producie, transformare, deinere i deplasare a produselor accizabile n sau de ctre antrepozitul fiscal plata accizelor este suspendat. Pentru evidenierea corect a acestor operaii, n vederea prevenirii evaziunii fiscale, Codul Fiscal precizeaz msurile speciale privind supravegherea produciei, importului i circulaiei unor produse accizabile, precum i condiiile deplasrii i primirii acestora n timpul n care se afl n regim suspensiv. Msurile de supraveghere se refer la alcool i la uleiurile minerale.

n cazul alcoolului este vorba mai nti despre antrepozitarii autorizai s produc alcool etilic nedenaturat i distilate, utilizate ca materii prime. Pentru fiecare dintre acetia autoritatea fiscal competent desemneaz supraveghetori fiscali care vor fi prezeni n unitate pe tot parcursul desfurrii procesului de producie, pe toate cele 3 schimburi i n zile de srbtori legale. Pentru nregistrarea corect a ntregii producii, fiecare antrepozit fiscal este dotat cu contoare i cu mijloace de msurare a cantitii i a concentraiei pentru fiecare sortiment de alcool etilic i de distilate, iar pentru rezervoarele i recipientele n care se depoziteaz produsele i materiile prime trebuie s existe certificate de calitate. Pe ntregul flux tehnologic de la ieirea alcoolului brut, rafinat i tehnic din coloanele de distilare i rafinare i pn la contoare inclusiv la acestea, supraveghetorul fiscal aplic sigilii, care sunt complementare sigiliilor metrologice. Supraveghetorii fiscali au obligaia s verifice: existena certificatelor de calitate pentru rezervoare i recipiente de depozitare a alcoolului, distilatelor i a materiilor prime; nregistrarea corect a intrrilor de materii prime i a produselor obinute din prelucrarea lor, precum i concordana dintre normele de consum de materii prime, consumul energetic lunar i producia de alcool i distilate obinut; realitatea stocurilor zilnice nscrise n evidenele operative, centralizatorul lunar al documentelor de transfer ctre antrepozitele de prelucrare a alcoolului i distilatelor; concordana dintre cantitile de alcoolo i distillate eliberate din antrepozitul fiscal de producie cu cele nscrise n documentele fiscale; modul de calcul, de evideniere i de virare a accizelor datorate pentru alcool i distillate, precum i pentru buturile spirtoase realizate, depunerea la termen a declaraiilor de plat cu titlu de accize i a decontului de accize. Pentru certificarea realitii tuturor operaiilor reflectate n documentele aferente produciei de alcool i distilate, ncepnd de la intrarea materiei prime pn la livrarea alcoolului i distilatelor ctre seciile de prelucrare sau ctre teri, toate documentele ntocmite trebuie vizate obligatoriu de ctre supraveghetorul fiscal. Aceleai reguli privind msurarea i asigurarea instalaiilor se aplic i n cazul antrepozitelor fiscale autorizate pentru producia de uic i rachiuri din fructe. Supraveghetorul fiscal comunic n aceeai zi la autoritatea fiscal competent data plecrii transportului de alcool i de distilate, numrul de nmatriculare al mijlocului de transport, cantitatea expediat i data aproximativ a acestuia. La sosirea produselor, agentul economic beneficiar solicit autoritii fiscale desemnarea unui reprezentant fiscal, care verific documentele de nsoire i desigileaz cisternele sau recipientele. Asociaiile patronale ale productorilor de alcool i buturi alcoolicestabilesc preuri minime de comercializare a acestora pe piaa intern, care se public n Monitorul Oficial i trebuie respectate de ctre toi aceia care vnd astfel de produse. Produsele intermediare i alcoolul etilic, precum i produsele din tutun pot fi eliberate pentru consum sau importate doar dac sunt marcate prin etichete, banderole sau timbre. Codul Fiscal prevede, de asemenea, msurile speciale de supraveghere pentru uleiurile minerale, asemntoare, n parte, cu cele pentru alcool i distilate.

Cap III. Studiul de caz privind evoluia accizelor n Romnia 3.1. Analiza evoluiei volumului accizelor

3.2.

Evoluia fuxurilor fiscale indirecte n Romnia,

n perioada 2005 - 2010

Impozitele indirecte sunt instituite asupra vnzrilor de mrfuri i prestrilor de servicii. Calculul i vrsarea lor este stabilit n sarcina productorilor, comercianilor i prestatorilor de servicii, dar ele sunt suportate de ctre ultimul consumator, fiind incluse n preurile produselor i tarifele serviciilor. La aezarea impozitelor indirecte, nu se poate ine seama de principiul echitii fiscale, ele fiind n stns corelaie cu consumul de produse i servicii al fiecrui individ. Fiind aezate asupra consumului de bunuri i servicii, unii economiti avanseaz ideea c impozitele indirecte ar avea un caracter benevol, astfel c ar putea fi evitate prin renunarea la consumul de bunuri i servicii. Ori, restngerea consumului afecteaz nivelul de trai, n sensul reducerii sale. Opiunea de a consuma mai mult, mai puin sau deloc, se poate aplica la bunurile de lux, dar taxele de consumaie generale (cum este TVA) se percep la bunurile de larg consum, indispensabile traiului. Cotele aplicate la impozitele indirecte nu sunt difereniate n funcie de venitul, averea sau situaia personal a pltitorului, lsnd falsa impresie c afecteaz n aceeai msur veniturile tuturor consumatorilor. n realitate, impozitele indirecte i afecteaz mai pregnant pe contribuabilii cu venituri mici (i medii) comparativ cu cei care obin venituri mari i foarte mari. Plata impozitelor indirecte nu este dictat de o constrngere politic (aa cum este la impozitele directe), ci una de ordin economic, ntruct capacitatea de procurare a bunurilor i serviciilor este dat de nivelul veniturilor realizate (cele rmase disponibile dup aplicarea impozitelor indirecte). Tocmai din acest motiv, numeroi economiti remarc la impozitarea indirect un pronunat caracter regresiv. Un mare avantaj al impozitelor indirecte const n reducerea evaziunii fiscale, n condiiile unui nivel general de taxare sczut. Totodat, trebuie remarcat i sensibilitatea lor sporit fa de conjunctura economic, ceea ce se poate constitui ntr-un avantaj cnd economia nregistreaz un curs ascendent i ntr-un dezavantaj n perioadele de criz i depresiune cnd, pe fondul scderii produciei i consumului, scad ncasrile din impozitele indirecte. Ponderea cea mai mare a impozitelor indirecte n PIB o are taxa pe valoarea adugat, dup cum reiese din graficul nr. 1:

Ponderea impozitelor indirecte in PIB in perioada 2004-2010

4000000,0

3500000,0

3000000,0

2500000,0

2000000,0

1500000,0

1000000,0

500000,0

0,0 2004 2005 PIB 2006 Accize TVA 2007 2008 2009 2010*

Taxa vamale Tx prima inmatriculare

Sursa: www.capital.ro Ca pondere n total venituri fiscale, principalele impozite indirecte prezint urmtoarele procente, conform graficului nr.2.

Ponderea impozitelor indirecte in total venituri fiscale

TVA 21%

Taxe vamale Tx I inmatriculare 4% 0%

Accize 13%

Alte venituri fiscale 62%

Alte venituri fiscale

Accize

TVA

Taxe vamale

Tx I inmatriculare

Sursa: www.capital.ro

Taxa pe valoarea adugat reprezint un impozit general pe consum, astfel c se percepe, cu foarte puine excepii, asupra tuturor activitilor de producie, comer sau prestri de servicii. Sfera larg de cuprindere i confer rolul de principal impozit indirect i cu un loc privilegiat n cadrul veniturilor fiscale n ansamblu. Sursa:www.capital.ro

Evoluia TVA n valori relative, ca pondere n total venituri fiscale i n PIB, n Romnia, n perioada 2005-2010
70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
2005 2006 2007 2008 2009 2010

TVA % n PIB

TVA % n venituri fiscale

Evoluia comparativ a principalelor impozite indirecte n perioada analizat este redat n graficul nr. 3.

Evolutia principalelor impozite indirecte

100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0% 2004 2005 2006 2007 2008 2009 2010*

Accize Sursa: www.capital.ro

TVA

Taxe vamale

Tx I inmatriculare

Impozite indirecte total

Valorile cele mai ridicate revin taxei pe valoarea adugat, urmat de accize i taxele vamale, iar pe ultimul loc taxa de prima inmatriculare. Conform execuiei bugetare, taxele vamale au crescut n 2004 fa de 2003, 3.58%. ns n 2005 fa de 2004, cresc cu 37.60%, ritm de cretere meninut i n 2006 fa de 2005 (26.01%) i n 2007 fa de 2006 (21.18%). La creterea din 2005 a contribuit i Ordonana Guvernului Nr. 59 din 22 august 2002 pentru modificarea Legii nr. 202/2000 privind unele msuri pentru asigurarea respectrii drepturilor de proprietate intelectual n cadrul operaiunilor de vmuire, prin care se ncerca mpiedicarea de introducere n ar de mrfuri-pirat. Cea mai mare influen asupra acestei creteri o are creterea importurilor de bunuri supuse taxei vamale conform Codului vamal, conform ncadrrii tarifare. n anul fiscal 2004, conform execuiei bugetare, accizele au atins o cot de 86.47% din valoarea proiectat prin Legea bugetului de stat pentru 2004. Similar, i n anul 2005 (84.79%). n schimb ncepand cu anul 2006 i pn n 2008, s-a nregistrat o depire a valorii proiectate, astfel: cu 31.67% n 2006 i cu 15.58% n 2007 i respectiv 2008 (conform datelor de mai jos):

Tabelul nr. 1: Execuia bugetului de stat - % Impozite indirecte total

AN/INDICATOR

Accize

TVA

Taxe vamale

2004 2005 2006 2007 2008 Sursa : www.capital.ro

95,77% 102,92% 107,36% 107,48% 107,48%

86,47% 84,79% 131,67% 115,58% 115,58%

103,89% 116,86% 105,81% 102,33% 102,33%

86,83% 98,49% 157,81% 117,42% 117,42%

Execuia bugetar pune n eviden faptul c accizele au crescut cu 45.94% n 2004 fa de 2003. n 2005 fa de 2004 au avut o cretere de doar 18.83%, pentru ca n 2006 s creasc cu 86.25% fa de 2005. n 2007 crete cu doar 31.86% fa de 2006. Similar n 2008 fa de 2007 nregistreaz o cretere de 41.82% (tabelul nr.2). Creterea din 2004 se justific prin punerea n aplicare a prevederilor ORDONANA GUVERNULUI Nr. 27 din 30 ianuarie 2000 privind regimul produselor supuse accizelor i a ORDONANEI DE URGEN Nr. 158 din 27 noiembrie 2001 privind regimul accizelor, prin Tabelul nr. 2

Stuctura fluxurilor fiscale ale bugetului general consolidat, n valori reale, n perioada 2004 2008 - % Impozite Alte AN/ indirecte Taxe impozite Venituri INDICATOR total Accize TVA vamale indirecte fiscale totale 2004 15,93% 45,94% 2,69% 3,86% 57,63% 20,00% 2005 30,97% 18,83% 40,26% 3,58% 43,15% 22,20% 2006 47,60% 86,25% 31,42% 37,60% 48,94% 40,70% 2007 21,98% 31,86% 18,08% 26,01% 5,77% 7,48% 2008 23,70% 41,82% 15,00% 21,18% 0,31% 24,80%
Sursa: www.capital.ro care a fost restricionat modul de comercializare a produselor accizabile i ntrit supravegherea fiscal, astfel c s-a redus evaziunea fiscal prin producia subteran de alcool. Evoluia accizelor ca pondere n PIB i n venituri fiscale, urmeaz un traseu asemntor cu cel al valorilor absolute n termeni reali. Dup cum se remarc n graficul de mai sus, accizele aduc bugetului general consolidat ntre 5 si aproximativ 20% din totalul veniturilor fiscale, ceea ce nseamn c exist nc rezerve de cretere a lor, prin orientarea taxrii asupra obiectelor de lux i a celor nocive sntii populatiei. De asemenea, ar putea fi avut n vedere aezarea de accize i asupra veniturilor din jocuri de noroc, acestea trebuind s fie impozitate mai accentuat dect veniturile provenite din munc.

Urmrirea n permanen a evoluiei elasticitii impozitelor indirecte n raport cu PIB, poate oferi managementului financiar informaii utile pentru reglarea fluxurilor fiscale prin intermediul acelor canale care permit o cretere a impozitrii, pe de o parte, n corelaie cu mersul economiei reale, iar pe de alt parte, prin valorificarea acelor canale de alimentare unde se constat a fi rezerve n acest sens (la accize i taxe vamale), astfel nct, pe ansamblu, presiunea fiscal s nu sporeasc. Totodat, msurile de intensificare a fluxurilor fiscale pe seama accizelor i a taxelor vamale, pe lng aportul la creterea veniturilor publice, s-au nscris n politica fiscal de armonizare a sistemului fiscal din Romnia cu cel european.

Evoluia accizelor n valori relative, ca pondere n PIB i n venituri fiscale, n Romnia, n perioada 2005-2010
25%

20%

15%

10%

5%

0%
2005 Sursa: www.capital.ro 2006 2007 2008 2009 2010

Accize % n PIB

Accize % n venituri fiscale

CONCLUZII

Concluzii: nceputul reformei economico-sociale n Romnia, implementarea mecanismelor economiei de pia, diversificarea i intensificarea schimburilor comerciale au influenat n mod direct i activitatea vmii romne. Eforturile depuse de vama romn n ultimii ani n direcia reformei i modernizrii au dus la creterea calitii ct i a eficienei activitii vamale. Realizrile sistemului vamal romnesc au fost obinute n contextul asistenei acordate de instituiile specializate ale Uniunii Europene mai ales n materia foarte vast a prelurii legislaiei naionale aplicabil sau conex domeniului vamal. Aadar, procesul de reform legislativ i instituional al vmii romne a avut ca obiectiv principal pregtirea condiiilor aderrii la Uniunea European. Referitor la domeniul vamal ntre Romnia i Comunitile Economice Europene s-au ncheiat acorduri privind cooperarea vamal i asistena administrativ reciproc pentru prevenirea i combaterea infraciunilor vamale cu Statele Unite ale Americii, Bulgaria, Grecia, Turcia i Iugoslavia, i recent cu Georgia. n raportul Comisiei Europene pentru Romnia pe anul 2000 sunt reliefate progresele nregistrate de Administraia Vamal Romn pe linia prelurii acquis-ului comunitar n legislaia vamal primar i secundar. Se precizeaz domeniile activitii vamale n care progresele sunt considerabile: alinierea legislaiei privind tranzitul comun, aplicarea procedurilor simplificate de vmuire i nceperea elaborrii Tarifului Vamal Integrat Romn (TARIR) n concordan cu structura i principiile Tarifului Vamal Integrat Comunitar (TARIC). Elaborarea tarifului vamal integrat este o activitate extrem de laborioas care presupune inventarierea ntregului cadru legislativ (legi, ordonane, ordonane de urgen, hotrri de guvern, ordine ale minitrilor, circulare i norme de aplicare etc.) i identificarea sferei de aplicabilitate alocat la fiecare fel de marf (reprezentat prin cadrul tarifar aferent) care face obiectul unei operaiuni comerciale specifice supuse vmuirii. Necesitatea introducerii unui astfel de instrument n activitatea de vmuire este mai mult dect evident din urmtoarele motive: existena unui cadru legislativ foarte vast n continu modificare i perfecionare care reglementeaz activitatea de vmuire. Pentru exemplificare n teritoriul vamal al Uniunii Europene opereaz circa 2000 de norme legale cu aplicabilitate n activitatea de vmuire dintre care mai mult de jumtate sunt aplicabile n domeniul foarte sensibil al politicii agricole comune. n ara noastr, pn la adoptarea integral a acquis-ului comunitar, exist cteva sute de reglementri care au fost luate n calcul la elaborarea tarifului vamal integrat romn;

 vastitatea cadrului legislativ genereaz n multe cazuri aplicarea neuniform i discreionar din partea lucrtorilor vamali a prevederilor legale; existena tarifului integrat actualizat i publicat periodic, pus la dispoziia agenilor economici creeaz acestora posibilitatea de a cunoate perfect cerinele legii aplicabile fiecrui fel de marf i regim vamal; nltur pn la eliminare posibilitile de corupie generate de instabilitatea cadrului legislativ i maniera direcreionar de aplicare a legii de ctre funcionarii vamali; diminueaz expunerea angajailor sistemului vamal la presiunile mediului politic sau de afaceri pentru aplicarea preferenial a legii ct i la dispoziiile discreionare ale efilor ierarhici; informatizarea complet a operaiunilor de vmuire odat cu implementarea pe suport informatic a softului necesar prelurii tarifului vamal integrat; permite, n momentul aderrii, preluarea integral n activitatea de vmuire a Tarifului Vamal Integrat Comunitar odat cu obligativitatea aplicrii integrale a reglementrilor tarifare comunitare; contribuie la crearea unui mediu de afaceri atractiv n care legea se aplic unitar att n interesul agenilor economici ct i pentru realizarea funciilor administraiei vamale (fiscale, sociale i de fluidizare a comerului). n aceast calitate, Romnia depune eforturi pentru a atinge performanele economice i politice pe care le implic aderarea. Pe aceast linie se nscrie i armonizarea legislaiei din domeniul accizelor la legislaia comunitar. Prin modificrile succesive aduse legislaiei care reglementeaz regimul accizelor i care se regsesc i n noul act normativ Ordonana Guvernului nr.158/2001, s-au realizat importante mbuntiri ale prevederilor legislaiei romne n sensul armonizrii cu legislaia comunitar, cum sunt: stabilirea, pentru igarete (att pentru cele obinute din producia intern ct i pentru cele din import) a unei accize mixte compuse din: acciza specific de 2 Euro/1000 igarete i acciza advalorem de 25% aplicat asupra preul maxim de vnzare cu amnuntul declarat; reducerea semnificativ a diferenei de impozitare dintre buturile alcoolice naturale (uica, rachiurile naturale din fructe att din producia autohton, ct i din import) i buturile alcoolice spirtoase, prin stabilirea accizei specifice la acelai nivel ; stabilirea accizelor n sume fixe exprimate n echivalent Euro pe unitatea de msur pentru alcool, buturi alcoolice, produse din tutun i produse petroliere;

 stabilirea aceluiai nivel pentru acciza specific datorat pentru vinul spumos i vinul spumat; includerea n sfera de aplicare a accizelor i a altor uleiuri minerale n afar de benzine i motorine i anume: combustibil tip M i tip P cu excepia consumului casnic uleiuri pentru motoare auto, aditivi preparai pentru benzine, vaseline, parafine; aplicarea principiului practicrii accizelor reduse, difereniate n funcie de capacitatea nominal de producie a instalaiilor pe care acetia le dein, pentru berea produs de micii productori independeni;

BIBLIOGRAFIE

1. 2. 3. 4.

CIOPONEA Mariana Cristina CIOPONEA Mariana Cristina MOTEANU Tatiana VCREL Iulian i colectivul

Veniturile i cheltuielile bugetare n contextul integrrii europene, Editura Fundaiei Romnia de Mine, Bucureti, 2004 Finante publice si teorie fiscala, editia a II-a, Editura Fundatiei Romania de Maine, Bucuresti, 2008 Finane publice, Editura Tribuna Economic, Bucureti, 2002 Finane publice, Editura Didactic i pedagogic RA Bucureti, 2007

5. 6. 7. 8. 9.

VCREL Iulian *** *** *** ***

Sistemul impozitelor i taxelor n Uniunea European i n Romnia, Editura Expert, 2002 Colecia revistei Impozite i Taxe, Editura Tribuna Economic 2010 Tariful Vamal de Import al Romniei, Volumul I, Editura SemnE, Bucureti, 2004 Legea nr. 500/2002, privind finanele publice, publicat n Monitorul Oficial nr. 597-13.08.2002 Legea nr. 247/10.06.2003 privind aprobarea Ordonanei Guvernului nr. 3/2003 pentru modificarea Ordonanei de Urgen a Guvernului nr. 158/2001 privind regimul accizelor i pentru instituirea unor msuri de mbuntire a colectrii unor venituri bugetare H. G. nr. 287-07.04.2006, privind procedura aplicabil n cazurile n care este necesar o amnare a determinrii definitive a valorii n vam, publicat n Monitorul Oficial 301-11.04.2005 H.G. nr. 707/2006, privind aprobarea regulamentului de aplicare a Codului Vamal al Romniei aprobat prin Legea 86/2006 Ministerul Finanelor Publice, Raport privind situaia macroeconomic pentru anul 2006 i proiecia acestuia pe anii 2007-2009, www.mfinante.ro

10 .

***

11 . 12 .

***

***

Alturi de impozitele directe orice ar apeleaz i la cele indirecte care mbrac forma impozitelor pe cheltuieli (pe consum). Pentru a pune n eviden coninutul i necesitatea impozitrii indirecte se impune compararea diferenelor ce exist, att din punct de vedere tiinific, ct i juridic-administrativ, ntre cele cele doua mari categorii de impozite: directe si indirecte. Din punct de vedere tiinific, o prim deosebire reiese din aceea c, dac n cazul impozitelor directe obiectul acestora l reprezint existena venitului/averii, n cazul celor indirecte obiectul impunerii l constituie cheltuirea/consumul venitului/averii. O a doua diferen ntre cele dou tipuri de impozitare rezid n incidenta i repercursiunea lor, adic a modului n care impozitele afecteaz pe cineva i ceva. Impozitele directe au o inciden direct, adic pltitorul este aceeai persoan cu suportatorul i nu pot fi repercutate (de regul) asupra altor persoane. n cazul impozitelor indirecte, incidena (sarcina fiscal) este indirect, acest lucru fiind prevzut prin lege.

Din punct de vedere juridic-administrativ se distinge o alt diferen important ntre cele dou categorii de impozite. Astfel, n cazul impozitrii directe a venitului sau averii exist aa numitul rol nominativ (o poziie, un fiier n memoria calculatorului); orice pltitor are o poziie deschis la fisc. Acest lucru nu se regseste ns i la impozitele indirecte unde nu se cunoate dinainte contribuabilul. Printre avantajele impozitelor directe putem aminti echitatea fiscal i faptul c asigur statului venituri relativ stabile. Impozitarea direct are marele dezavantaj al perceperii lente, la mari intervale de timp a impozitului. De asemenea, impozitarea direct este vizibil i, mai ales, iritabil pentru contribuabili i, nu independent de acestea, prezint un randament destul de sczut. Impozitarea indirect prezint marele avantaj al randamentului, deoarece se impun nu un profit, un venit, o avere ci o circulaie, o vnzare, o cumprare, un consum. Un alt avantaj este rapiditatea perceperii impozitului i n acelai timp este i mai puin costisitoare dect impozitarea direct. Marele inconvenient al impunerii indirect l reprezin inechitatea fiscal, pe de o parte, ca urmare a proporionalittii cotei de impunere, iar, pe de alt parte, din cauza faptului c nu ine seama de situaia personal a pltitorului. Principalele categorii de impozite indirecte sunt:

taxele de consumie; taxele vamale; monopolurile fiscale; taxele de nregistrare i de timbru.

Taxele de consumaie Cea mai rspndit form de aezare a impozitelor indirecte o reprezint taxele de consumie. Poart denumirea de taxe dintr-o simpl obinuin, n fond acestea sunt impozite n sensul c sunt obligatorii, nu presupun o contraprestaie i sunt fr o destinie special. Taxele de consumaie se aeaz n dou moduri: fie ca taxa general pe consum taxa pe valoarea adaugat -, fie ca un impozit (taxa) special aezat numai pe vnzarea anumitor bunuri accizele. Taxa pe valoarea adaugata (TVA) Forma sub care exist n prezent taxa general de consumie este taxa pe valoarea adaugat (TVA). Taxa pe valoarea adaugat (impozitul unic ncasat fracionat cum mai este denumit) se calculeaz asupra creterii de valoare, adaugat de fiecare agent economic care particip la ciclul realizarii unui produs sau la executarea unei lucrri care intr sub incidena acestui impozit. Pltitorii de TVA sunt toi agenii economici care vnd produse, execut lucrri sau presteaz servicii. Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la preurile de facturare. Materia impozabil este suma global a vnzarii. Suportatorul este consumatorul final.

Pentru a determina sumele de plata ctre autoritatea public orice agent economic nfiineaz cel puin patru conturi: TVA colectat, TVA deductibil, TVA de plat, TVA de recuperat. Mecanismul prin care se determin TVA datorat bugetului statului l prezentm n continuare succint. n contul TVA colectat senregistreaz TVA ncasat la vnzarea produsului sau lucrrii. n contul TVA deductibil se nregistreaz TVA pltit la cumprarea de ctre agentul economic a valorilor materiale, la recepionarea lucrrilor care i s-au facut sau la plata prestaiilor n favoarea sa. Aceast TVA deductibil exprim un drept (o crean) al pltitorului fa de stat. Scznd din TVA colectat TVA deductibil rezult ceea ce are de pltit agentul economic statului (TVA de plat). Dac aceast diferen este negativ, adic TVA colectat este mai mic dect TVA deductibil, atunci nseamn c agentul economic are de recuperat de la stat acest suma. Se observ uor c agentul economic nu este afectat de TVA, acesta doar l pltete. Cel care l suport efectiv este consumatorul final. n ceea ce privete comerul exterior, nu se pltete TVA pentru exporturi, iar la importuri exist taxa de compensare. Pentru exporturile fcute statul restituie firmei TVA deductibil (pltit n amonte). n activitile de export datorita detaxrii mrfurile acestea devin mai competitive prin pre. TVA perceput la import are rolul de a compensa pierderile la export care apar datorit detaxrii. Dac mrfurile s-ar livra la intern ncasrile statului ar crete. De asemenea, prin acest TVA la importuri are loc i o egalizare a anselor pentru firmele naionale n raport cu cele strine, pentru c dac nu ar exista TVA de import mrfurile externe ar fi mai competitive prin pre dect cele naionale. TVA are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Dac vnzrile stagneaza i cuantumul TVA va fi mai mic i n consecin i ncasrile statului. Astfel, TVA c de altfel toate impozitele indirecte "copiaz" mersul economiei. TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat,ns ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil. Astfel, TVA afecteaz mai pronuat persoanele cu venituri mici i pe cele care ii afecteaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuieli de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate). n ara noastr TVA a fost introdus n urma cu civa ani, din urmtoarele considerente:

necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor; pentru creterea resurselor statului; din raiuni de compatibilizare cu sistemele fiscale din rile europene.

Actualmente cota unic de TVA n Romnia este de 24%. Accizele Distinct de TVA n toate statele exist taxe speciale de consumaie care "lovesc" numai anumite produse. Accizele sunt aceste taxe speciale de consumaie i se aeaz, de regul, pe vnzarea acestor grupe aparte de produse. n prezent, aceste grupe speciale de produse care fac obiectul accizelor sunt reprezentate, n principal, de bunurile care duneaza sntii i de produsele considerate de lux. Spre exemplu, n ara noastr se pltesc accize pentru urmtoarele grupe de produse:

alcoolul etilic alimentar, derivatele sale i orice alte buturi alcoolice; produsele petroliere (excepie face pcura); produsele din tutun; alte produse i grupe de produse: cafea, bijuterii (cu excepia verighetelor), autoturisme, parfumuri, blanuri naturale, articole din cristal, ape minerale, armele de vntoare i de uz individual.

Prezentam selectiv, cateva produse accizate n alte ri:

Frana: vinul, cidru, berea, apele minerale; Germania: tutunul, cafeaua, ceaiul, uleiurile minerale; Marea Britanie: spirtul, berea, tutunul, uleiurile minerale

Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoztia statului. Cel puin la fel de importana este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot fi folosite ca i parghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii. Pltitorii accizelor sunt agenii economici care import produsul respectiv pentru vnzare, productorii sau vnztorii acestuia. Ca i n cazul TVA, suportatorul este ns, cel care cumpar produsul respectiv, adic consumatorul final. Acciza se calculeaz de regul n dou moduri, n funcie de cum este exprimat cota de impunere pentru fiecare produs accizat n parte. Astfel, cota de impunere poate fi:

fie o cota fix n lei sau n euro pe unitatea de msura specific (de exemplu pe litru, pe gradul de concentraie, pe cifra octanica etc); fie o cota procentual care se aplic asupra bazei de impozitare.

Taxele vamale Taxele vamale sunt un impozit indirect care apar ca urmare a interveniei statului n comerul internaional. Aceast intervenie a statului n economie se realizeaz pe dou ci: direct i indirect. Pe cale direct statul poate interveni, fie prin msuri cantitative asupra importurilor sau exporturilor (este vorba de contingentari, prohibitii etc), fie prin reglementarea schimburilor. Intervenia direct ridic probleme destul de delicate, deoarece poate conturba relatiile dintre state i poate avea efecte paguboase asupra raporturilor economice n perioadele urmtoare. Intervenia indirect se realizeaz prin taxele vamale, adic prin impozitarea schimburilor internaionale. Ceea ce se impune este valoarea n vama a produselor care fac obiectul tranzaciei externe. Cota de impunere, adia nivelul taxei vamale, este prevzuta prin lege. Deoarece taxele vamale sunt multiple ca numr, ca mod de aezare i fiecare avnd efecte diferite, pentru a elabora o politic vamal corespunztoare intereselor generale ale statului se impune o clasificare a lor. Mulimea taxelor vamale poate fi ordonat dup cel puin patru criterii: a. b. c. d. n functie de sensul fluxurilor comerciale; dup modul de fixare; dup modul de percepere al taxei; dup scopul instituirii taxelor vamale.

a)n funcie de sensul fluxurilor comerciale regsim:

taxe vamale de import; taxe vamale de export; taxe vamale de tranzit.

Taxele vamale cu ponderea cea mai mare sunt cele de import si acestea se pltesc de ctre importatori o dat cu depunerea documentelor ce atest efectuarea tranzaciei. Aceast tax vamal se adaug la preul de cumprare, sporind astfel preul la care se vor vinde aceste produse n interiorul rii importatoare. n final taxa va fi suportat de consumatorul individual, ca de altfel, n cazul tuturor impozitelor indirecte. Taxele de export se ntlnesc rar, deoarece statele sunt interesate n general n ncurajarea exporturilor. Raiunea lor este una fiscal i se ntlneste n rile care au nevoie stringena de venituri i le pot obine n principal doar prin taxarea exporturilor (spre exemplu n rile care export masiv bogaii naturale: minereuri, cafea, cacao etc). Un alt scop al acestor taxe vamale ar fi acela al descurajrii exporturilor de materii prime neprelucrate. Taxele vamale de tranzit sunt introduse doar cu scop fiscal, deoarece nu afecteaz nici producia, nici consumul, dar fiind utilizat teritoriul naional, statul impune taxa. Sunt practicate n cazuri foarte rare deoarece statele sunt interesate n general n tranzitarea teritoriului lor, obinnd diverse beneficii de pe urma acestui lucru. b)Dup modul de fixare taxele vamale pot fi:

taxe vamale autonome; taxe vamale convenionale; taxe vamale autonom-convenionale; taxe vamale asimilate.

Taxele vamale autonome se aplic la importurile din rile cu care nu exist acorduri privind "clauza naiunii celei mai favorizate". Taxele vamale convenionale au un nivel mai redus decat cele autonome i se aplic asupra relaiilor comerciale ntre rile care fac parte din anumite uniuni vamale. Se mai numesc i taxe vamale prefereniale. Taxele vamale asimilate sunt temporare, ele fiind introduse cu ocazia prelurii sistemului vamal al unei alte ri. c)Dup modul de percepere al taxei intalnim:

taxe vamale ad valorem; taxe vamale specifice; taxe vamale mixte.

Taxele vamale ad-valorem presupun utilizare unei cote procentuale definite care se aplic asupra bazei de impozitare (valoarea n vam). Acest tip de taxe vamale sunt cel mai ntlnite. Utilizarea lor are avantajul simplittii, dar prezint neajunsul fiscal al variaiei randamentului, ca urmare a modificrilor frecvente a preurilor pieelor mondiale. Taxele vamale specifice sunt stabilite ca sum fix pe unitatea de msura a utilitii importate. d)Dup scopul instituirii taxelor vamale regsim:

taxe vamale cu scop fiscal; taxe vamale cu scop protecionist; taxe vamale cu scop preferenial; taxe de sanciune.

Taxele vamale prefereniale sunt determinate de negocierile ntre guverne i constau ntr-o reducere reciproc a taxelor vamale. Taxele vamale de sanciune pot mbrca urmtoarele forme:

taxe anti-dumping (=prt mondial preul de dumping); taxe compensatorii se aplic la produsele importate care beneficiaz n ara de origine de subvenii ilegale; taxe de retorsiune se aplic atunci cand un un stat partener n relaii comerciale ii ridic taxele vamale, fr a se fi czut de comun acord asupra acestui lucru sau fr o consultare reciproc prealabil.

Aezare taxelor vamale pornete de la declaraia vamal de import. Fiecare declaraie de import este nsoit de liceta care atest legalitatea tranzaciei, factura, documentele de transport internaional, certificatul care atest originea mrfurilor i alte documente. Baza o reprezint factura deoarece pornind de la aceasta se calculeaz valoarea n vam. Valoarea n vam cuprinde preul extern transformat n moneda naional la cursul oficial al zilei, la care se adaug cheltuielile de transport, cheltuielile de asigurare i alte cheltuieli efectuate pentru transportul mrfii pn la vam. Asupra acestei valori n vam se aplic taxa vamal. Dup achitarea acesteia se primete n scris "liberul de vam" i operaia de vmuire s-a incheiat. Vmuirea se face de obicei la punctele vamale de frontier, dar se poate face i la vmile de interior cu respectarea anumitor condiii privind garantarea efecturii plii taxelor. Ansamblul taxelor vamale ale unei ri se constituie n tariful vamal. Tariful vamal stabilete modul concret de aplicare al taxelor vamale pe fiecare produs n parte. Practic este reprezentat de o lista vamal care cuprinde toate produsele ce fac obiectul comerului internaional i conine precizri precise privind modul de percepere al taxelor vamale. Monopolurile fiscale Prin monopol fiscal se nelege dreptul statului de a produce i/sau comercializa, n regim de exclusivitate, anumite produse. Veniturile realizate stat din monopolurile fiscale sunt reprezentate de profitul obtinut din activitatea de producie sau comercializare n regim exclusiv i de taxa cuprins n preul de vnzare ncasat de la consumatori. Practic, acest impozit (taxa) fixat asupra preul de vnzare i care se include n acesta, se numeste monopol fiscal. Taxele de inregistrare si de timbru Aceste taxe sunt obligatorii numai n cazul n care ceteanul solicit un serviciu din partea statului. n prezent exist o multitudine de astfel de taxe i cteva dintre ele le vom prezenta mai jos. Taxele judecatoresti i notariale sunt printre cele mai des ntlnite i se pltesc pentru diferite procese. Taxele notariale reprezint o tax datorat bugetului statului pentru diferite nregistrri.

Pe lng taxele de nregistrare mai exist i ase tipuri de taxe de timbru: timbrul literar, cinematografic, teatral, muzical, folcloric i al artelor plastice, care alimenteaz diferite fonduri publice destinate susinerii unor activittidin domeniul culturii etc. Scopul accizelor este unul fiscal, desigur, i anume formarea de resurse la dispoziia statului. Cel puin la fel de important este ns i motivaia de ordin social a accizelor, prin faptul c aceste pot fi folosite ca i prghii fiscale pentru controlarea consumurilor, n sensul descurajrii acelora care, spre exemplu, duneaz sntii. n cadrul bugetului de stat principalele impozite i taxe sunt impozitul pe profit, impozitul pe venit, taxa pe valoarea adugat i accizele. Ponderea acestora n totalul veniturilor bugetului de stat n perioada 2008-2009 se prezint astfel:

Figura 1.3-Ponderea principalelor impozite i taxe la bugetul de stat, Sursa: www.capital.ro Cel mai important cmp de manevr rmne domeniul accizelor, care vor fi majorate dup un anume calendar din cauz c nc n Romnia nu a fost atins nivelul minim impus prin directivele comunitare. Totalul veniturilor bugetare colectate n trimestrul I de ctre Agenia Naional de Administrare Fiscal a fost de 34.753,65 mil.lei, cu cca. 6,44 % mai mari dect totalul veniturilor realizate (virate efectiv la bugetul general consolidat), respectiv, 32.651,96 mil. Lei. Diferena de 2.101,69 milioane lei s-a constituit n: -sumele reprezentnd TVA i accize efectiv restituite (1.760 mil. lei); -contribuiile la fondurile de pensii administrate privat virate de ctre CNPAS prin diminuarea conturilor de venituri ale bugetului asigurrilor sociale de stat (341,69 mil. lei). Menionm c efectuarea acestor viramente a nceput n luna mai 2008. La accize, fa de program, ncasrile au fost mai mari cu 262,42 milioane lei, acest lucru conducnd la o depire a programului cu 8,91%. Situaia detaliat a veniturilor din accize colectate pe trimestrul I al anului 2009, se prezint dup cum urmeaz:

Tabelul 1.1. Situaia detaliat a veniturilor din accize colectate pe trimestrul I al anului 2009 Accize: 3.206.31 mil lei, din care: La intern: 3.169,31 mil lei Importuri: 36,99 mil.lei -Produse energetice, 1.607,97 mil.lei -Produse energetice, 0,99 mil.lei -Alcool, distilate i buturi alcoolice, 204,59 -Alcool, distilate i buturi alcoolice, 6,05 mil.lei mil.lei -Produse din tutun, 1.332,75 mil.lei -Produse din tutun, 6,27 mil.lei -Cafea, 10,06 mil.lei -Cafea, 8,57 mil.lei -Energie electric, 18,81 mil.lei -Autoturisme, 13,93 mil.lei -Alte produse, 10,13 mil.lei -Alte produse, 1,18 mil.lei
Sursa: www.capital.ro

180 0 160 0 140 0 120 0 100 0 8 00 6 00 4 00 2 00 0 Pro duse e e rgetic n e Alcool, distilate si b auturi alcoolice P oduse r din tutun Cafea En ergie electrica Alte prod use

Graficul nr.1.1.Situaia veniturilor din accizele colectate la intern pe trimestrul I, anul 2009

16 14 12 10 8 6 4 2 0 Pro duse energetice Alcool, distilate si bauturi alco olic e Produse din tutun Cafea Autoturisme Alte pro duse

Graficul nr.1.2.Situaia veniturilor din accizele colectate la import pe trimestrul I, anul 2009 Ponderea cea mai mare o dein accizele ncasate la intern (98,85%). n totalul accizelor ncasate cea mai mare pondere o nregistreaz accizele din uleiuri minerale (50,18%, din care 50,15% la intern i 0,03% din importuri), urmate de accizele din tutun (41,67%, din care 41,57% la intern i 0,20% din importuri), alcool i buturi alcoolice (6,57%, din care 6,38% la intern i 0,19% din importuri) i cele din cafea (0,58%, din care 0,31% la intern i 0,27 % din importuri). Accizele-studiu comparativpe ri Accizele, aceste taxe speciale de consumaie sunt prezente n toate rile. Diferite sunt doar procentele sau cuantumul n care acestea se percep. Ca i n ar la noi, ele se percep pe anumite produse cum sunt carburanii, energia electric, igrile, buturile, aceste produse fiind produse accizabile comune tuturor rilor. n Romnia, nivelul accizelor pe categorii de produse s-a modificat n fiecare an. Aceste nivele au sczut sau au crescut de la an la an pentru a putea fi n concordan cu nivelul accizelor practicate de rile Uniunii Europene. Un exemplu foarte elocvent este cel al accizei la cafea. n anul 2007 cota acesteia era de 612 euro/ U.M. la cafeaua prjit, urmnd ca n anul 2011 nivelul acesteia s fie egal cu 0. n tabelul urmtor, tabelul 1.2.Nivelul accizei la cafea n perioada 2007-2011, n Romnia vom prezenta nivelul difereniat al accizei la cafea n funcie de perioada de timp creia i se adreseaz.

23

Aceast descretere a nivelului accizei pentru cafea se datoreaz faptului c n rile Uniunii

Europene cafeaua nu intra sub incidena accizei, Romnia reducnd trepatat acest nivel va ajunge n anul 2011 la nivelul rilor europene. Tabelul 1.2. Nivelul accizei la cafea n perioada 2007-2011, n Romnia N r. cr t. Denumirea produsului su a grupei de produse 2007 Acciza euro/ton 612 900 3600 2008 Acciza euro/ton 459 675 2700 2009 Acciza euro/ton 306 450 1800 2010 Acciza euro/ton 153 225 900 2011 Acciza euro/ton 0 0 0

1. Cafea verde 2. Cafea prjit, inclusiv cafea cu nlocuitori 3. Cafea solubil

Sursa: www.capital.ro

40 0 0 30 0 5 30 0 0 20 0 5 20 0 0 10 0 5 10 0 0 5 0 0 0 1 2 3 4 5 Cafeaprajita , inclusivcafeacu inlocuitori Cafeasolu ila b Cafeaverde

Graficul 1.3. Nivelul accizei la cafea n perioada 2007-2011, n Romnia Un exemplu neobinuit de accize se gsete n statul Hawaii. n loc de o impozitare a vnzrilor, statul Hawaii impune o acciza general (General Excize Tax), sau GET, cu privire la toate activitile comerciale din stat. GET este taxat cu o rat de 4% pentru cele mai multe ntreprinderi i 0,5% pentru angrositi. Taxa se aplic pentru toate entitile comerciale astfel nct, n esen, taxa se colecteaz la fiecare nivel de producie (de la furnizorul de materiale la angrosist i la distribuitorul). GET este, de asemenea, perceput pe serviciile prestate , cum ar fi comisioanele agentului imobiliar, ale avocailor i altele asemenea. Cu industria Hawaii-ului 24

este puternic dependenta de turism, statul colecteaz aproape jumtate din veniturile sale prin impunerea accizei general, GET. Acciza general a Hawaii a fost criticat pentru c care un impact disproporionat asupra familiilor cu venituri mici dat fiind faptul c acestea vor fi taxate de pe tranzaciile intermediare (cum ar fi cele dintre angrosist i detailist), precum i pe servicii, rezultnd un efect de piramid reflectat n creterea costurilor n raport cu preurile de vnzare final, cu amnuntul. n Statele Unite ale Americii accizele sunt percepute pe urmtoarele produse: camioane i remorci, arme de foc, produse petroliere, vehiculelor de pasageri de lux , contribuiile nedeductibile financiar la unele planuri ale angajatorului, echipamente de distracie, automobile care au ca i combustibil gazul, vaccinuri, transporturile maritime i aeriene, crbunele, produse chimice, anumite mrfuri importate, anvelopoe, polie externe de asigurare de via, jocuri de noroc. n statul Massachusetts, accizele se percep pe autoturisme, i sunt prevzute ca o tax advalorem . Acciza n Frana, este un tip de tax pe mrfurile produse n ar (spre deosebire de taxele vamale, perceput pentru mrfurile din afara rii). Exemple tipice de accize existente n Frana sunt: pe benzin, tutun i alcool. Accizele sunt, de asemenea, taxe percepute de la productori de aceste bunuri. n Olanda, accizele se aplic la buturi alcoolice, tutun, petrol i produse petroliere, fiind incluse n preul de vnzare al bunurilor. Nivelul acestora este diferit de la produs la produs (n cazul buturilor alcoolice - inclusiv n funcie de concentraie). Cu titlu de exemplu, n cazul unui litru de gin olandez, accizele sunt 5,72 euro, iar pentru un litru de petrol - 0,59 euro. Accizele sunt virate la administraia financiar de ctre productori, importatori i comerciani, dup caz. La buturile nealcoolice, respectiv sucuri de fructe i legume, apa mineral i buturi rcoritoare carbogazoase, se aplic taxe speciale de consumaie. Spre exemplu, un litru de limonada se taxeaz cu 0,055 euro, iar un litru de suc de fructe, legume sau ap mineral - cu 0,04 euro. n Rusia accizele sunt taxele federale. Ele sunt percepute cu privire la: productorii de alcool brut i rafinat; buturi alcoolice mai puternic dect 1,5% n volum (inclusiv bere); benzin ; motorin ; uleiurile de motor; autoturisme i motociclete cu motoare mai mare de 150 de cai putere; produsele din tutun. Legea din Rusia reglementeaz reguli stricte de acordare a licenelor pentru rafinriile de petrol i distilariile de alcool. Tarifele sunt prezentate progresiv, n cretere pn n 2010. Pn n anul 2010 ponderea accizelor n preul de vnzare cu amnuntul a unui pachet de igri va 25

crete cu pn la15 - 30% - ns mai puin dect omologul su european. igrile sunt impozitate pe baza unui procent din preul cu amnuntul sugerat productorilor. Accizelor n Rusia sunt, de asemenea, mai mici dect n UE. Impozitul pe extracia de resurse minerale este o tax ce este pltit de ctre companiile petroliere. Determinarea ratei de impozitare pentru ulei (per ton metric) este delegat guvernului. Tarife pentru alte resurse minerale sunt stabilite n Rusia ca un procent fix din valoarea lor de pia (de la 3,8% pentru sruri de potasiu la 17,5% pentru gaz condensat) sau la rubl sum fix pe unitatea de volum (de gaze naturale). Impozitul este acumulat i pltit lunar, pe baz fizic. Exemplele pot s continue deoarece accizele se percep n toate rile iar cotele difer de la o ar la alta. Accizele, cunoscute i sub numele de taxe pe viciu constituie lupta statului mpotriva viciilor. Lupta mpotriva viciilor nu este nou, n trecut ea avnd o importan componenta religioas. Rolul activ al statului n aceast cruciad are ns o dat recent. Foarte puin lume tie c prima ara care a fcut din aceast campanie o politic de stat este Germania nazista. Potrivit lui Robert Proctor, profesor la Stanford University (Racial Hygiene: Medicine Under the Nazis, Harvard University, 1988), aici a fost nfiinat prima Comisie pentru controlul consumului de tutun i alcool, a aprut noiunea fumatului pasiv (lansat de un oficial nazist - dr. Fritz Licknit) i au fost ste-rilizati alcoolicii care nu rspundeau programului de dezalcoolizare (n cadrul programului de prevenire a bolilor genetice). Contiente ca invocarea moralitii n interzicerea unor aciuni ale individului are un caracter autoritar, statele occidentale i-au motivat intervenionismul n viaa individului prin eecul pieei. Impozitarea mai agresiv a viciilor a fost explicat pe prezumia c un schimb voluntar ntre dou persoane poate avea efecte negative asupra unei a treia pri. De aceea, scopul legitim al guvernului este de a fora persoanele private s suporte ntregul cost al propriilor decizii, prin impozite i reglementari care s corecteze erorile pieei". Numai c respectivele costuri sociale impuse celei de-a treia pri sunt imposibil de msurat. n plus, chiar dac ar putea fi msurate, existena unui cost social nu implica faptul c eliminarea sa va fi eficient din punct de vedere economic, pentru c eforturile pentru eliminarea costului pot depi beneficiile obinute. De cele mai multe ori, intervenionismul statului este mult mai pgubos pentru toate prile dect era starea iniial imperfecta" a pieei.

26

De asemenea implicarea statului prin fixarea nivelului accizei are ca i rezultat aducerea de venituri ct mai mari statului. Astfel, veniturile bugetare aduse statului din acciza pe igri sunt bogate avnd n vedere numrul persoanelor fumtoare. Din acest punct de vedere ara noastr nu se afla n topul clasamentului la cele mai mari venituri aduse statului dar nici n coada clasamentului, veniturile bugetare din acciza pe igri fiind considerabile. Dup cum observm n graficul de mai jos Romnia se afla pe locul al noulea fiind precedat de ri cum ar fi Slovenia, Ungaria, Grecia, Luxemburg, venitul cel mai mare din acciza la tutun regsindu-se n Bulgaria. Procentul cel mai mic se regsete n Suedia, venitul din acciza la tutun aflndu-se sub nivelul de 0,50 % din PIB.

Figura 1.4.Veniturile bugetare din acciza la tutun, Sursa: www.capital.ro Fumatul este unul dintre cazurile n care oficialii statului au identificat costuri sociale impuse de fumtori: fumatul pasiv, ncurajarea tinerilor de a se apuca de fumat. Aceste costuri sunt ns imposibil de msurat, cel mult pot fi estimate" de specialiti din sistem, care au un interes personal de a le exagera (doar sunt pltii din venituri publice). Singurul cost care poate fi oarecum apreciat este cel cu cheltuielile pentru sntate. Fumatul provoac boli grave, care irosesc resursele pentru sntate ale statului. Numai c argumentul nu ar ine ntr-un stat n care costurile cu sntatea ar fi unele private, n care sntatea nu ar fi furnizata gratuit" de stat. ntrun sistem de sntate privat, costurile sociale" ar fi suportate aproape n totalitate de fumtori. Firmele de asigurri ar avea produse difereniate pentru diferitele categorii de clieni, n funcie de riscul de mbolnvire al acestora. n Romnia i mai peste tot n Europa ns, costurile cu sntatea sunt suportate ntr-o mai mare msur de stat. Astfel, intervenia n viaa individului,

27

prin taxe i impozite discriminatorii, dar i prin reglementarea anumitor piee, este legitimat" prin costurile suportate de stat. Un exemplu comun a accizelor este impozitul pe vnzarea de igri, o tax fix pe

fiecare pachet de igri vndute. Accizelor la igri variaz n funcie de stat i variaz de la 7 ceni pe ambalaj, n Carolina de Sud la 3.46 dolari pe ambalaj din Rhode Island. Accizele dubleaz sau chiar tripleaz preul cu amnuntul la igri, n unele state, dar poate fi evitat n multe state prin cumprarea de tutun i de hrtie de igar separat. n Europa, situaia este asemntoare cu situaia Americii, accizele pe vnzarea de igri variind de la un stat la altul. n Romnia, chiar dac n termeni absolui preul unui pachet de igri este mai mic dect n majoritatea celorlalte state UE, raportat la puterea de cumprare a populaiei este de departe cel mai ridicat. Anul trecut, unele dintre cele mai importante componente ale veniturilor statului au fost accizele. Dac ne uitam n Uniunea European, media accizelor din igri n totalul veniturilor bugetului de stat este de 2,5%, n Romnia ea este de 7,6%, de trei ori i jumtate mai mare. Ceea ce trebuie ns precizat este c inelasticitatea cererii acestui produs face ca productorii i comercianii s transfere plata taxelor i impozitelor integral consumatorilor.

Figura 1.5. Modul de cretere a accizelor n Europa, sursa: Phil Morris International

28

Situaia comparativ a nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale Uniunii Europene pe anul 2009 se prezint astfel:

Tabel 1.3. Nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale UE pe anul 2009 Nr.Cr t 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 Statul membru Romnia Lituania Bulgaria Estonia Slovenia Polonia Ungaria Letonia Slovacia Cehia Spania Cipru Grecia Luxemburg Austria Portugalia Italia Malta Danemarca Belgia Finlanda Suedia Olanda Germania Frana Marea Britanie Irlanda Nivelul standard de accize (euro/1000 igarete) 50.00 37.36 50.94 63.83 64.00 64.45 67.49 67.73 71.96 75.14 79.45 83.25 86.25 91.30 104.09 104.75 105.30 109.50 114.52 124.77 129.53 130.62 136.65 140.72 169.60 227.44 249.32

29

Nivelul sta d ard de accize (euro/1000 igarete) n

3 0 0

Rom ia n

2 0 5

Lituania Bulgaria Estonia Slove ia n Polonia

2 0 0

Ungaria Letonia Slovac a i Cehia

Valoa

1 0 5

Spania Cipru Grecia Luxembu rg

1 0 0

Austria Portugali a Italia Malta Danemar ca Belgia Finlanda Suedia Olanda

50

Germania Frana

Romnia

Slovenia

Slovacia Cehia

Finlanda

Bulgaria

Ungaria

Lituania

Spania

Estonia

Polonia

Letonia

Austria

Olanda

Suedia

Irlanda

Cipru

Belgia

Italia

Marea Britanie

Malta Danemarca

Grecia Luxemburg

Portugalia

Germani a Frana Marea Brita Irlanda

Tara

Grafic 1.4. Nivelului accizelor la igarete n rile memebre ale UE pe anul 2009 Situaia comparativ a nivelului accizelor n Euro/igarete arat c Romnia are al doilea cel mai sczut nivel al accizelor dintre rile Uniunii Europene, dup Lituania (37.36euro/ 1000 igarete), respectiv 50,00 euro/igarete. n celalalte ri membre nivelul accizelor este peste cel practicat de ara noastr, nivelul cel mai mare fiind atins de Irlanda, respectiv 249,32 euro/igarete. Cu toate acestea, rile nvecinate Romniei cum ar fi Moldova, Bulgaria, Ucraina au un nivel al accizelor mult mai mic ceea ce face ca preul igrilor s fie mai mic dect preul practicat de Romnia. n graficul urmtor prezentam nivelul preurilor celor mai importante marci de igri att n Romnia ct i n Moldova i Ucraina.

30

Figura 1.6.Nivelul preurilor celor mai importante marci de igri n Romnia, Moldova i Ucraina , Sursa: www.capital.ro

Acciza la carburani reprezint o alt surs important de venit la bugetul de stat. Pe lng taxele pe care un posesor de autovehicul trebuie s le plteasc pentru a se bucura de propria main el mai trebuie s achite i accizele impuse de fiecare administraie n carburani, nivelul acestora influennd substanial preul la pomp i, implicit, costurile de exploatare ale unui autovehicul. Cel mai mare nivel al acestor accize se aplic n Olanda, valoarea sa, 701 euro pe ton, la benzin, fiind dubl fa de minimul Uniunii Europene. Romnia (332 euro/ton) se afl la coada clasamentului, ara noastr beneficiind deocamdat, alturi de Bulgaria, de o exceptare de la nivelul minim de 359 euro/1000 litri impus de UE la benzin, respectiv 302 euro/1000 litri la motorin.

Austria Belgia Bulgaria Cehia Cipru Danemarca Estonia Finlanda Frana Germania Grecia Irlanda Italia Letonia Lituania Luxemburg Malta Marea Britanie Olanda Polonia Portugalia Romnia Slovacia Slovenia Spania Suedia Ungaria

347 318 307 406 245 382 330 364 428 470 302 368 423 330 330 302 352 661 413 339 364 284 481 383 302 446 368

442 592 350 483 299 561 359 627 607 655 359 509 564 379 434 462 459 661 701 488 583 336 515 403 360 568 448

A c c iz e - b e n zi
8 7 6 5 4 3 2 1 00 00 00 00 00 00 00 00 0

A u s t ria B e lg ia B u lg a ria C e h ia C ip ru Danema rc a E s t o n ia F in la nd a F ra n ta

Valoare

Estonia

Finlanda

Franta

Germania

Grecia

Irlanda

Italia

Cipru Danemarca

Letonia Lituania

Austria

Belgia

Bulgaria

Cehia

Romania

Slovacia

Slovenia

Spania

Suedia

Luxemburg

Polonia Portugalia

Ungaria

Olanda

Marea

Malta

G e rm a n ia G re c ia Irla n d a Ita lia Le to n ia L it u a nia

Tara

Graficul 1.5.Nivelul accizei la benzin n rile europene

32

A c c iz e - d ie s
7 00 6 00 5 00

A u s t ria B e lg ia B u lg aria C e h ia C ipru D a n em arc a E s t o nia F in la nd a F ran ta

Valoare

4 00 3 00 2 00 1 00 0

Finlanda

Franta

Estonia

Germania

Irlanda

Grecia

Italia

Cipru Danemarca

Letonia Lituania

Austria

Belgia

Bulgaria

Cehia

Slovacia

Romania

Slovenia

Spania

Polonia Portugalia

Suedia Ungaria

Luxemburg

Olanda

Marea

Malta

G e rm an ia G re c ia Irla nd a Ita lia L e t on ia L it u a nia

T a ra

Grafic 1.6.Nivelul accizei la motorin n rile europene n paralel cu informaiile legate de ceea ce trebuie s plteasc un proprietar de autovehicul, ACEA (European Automobile ManufacturersAssociation) a colectat i date financiare din mai multe state europene privind contribuiile aduse de industria auto la bugetele rilor respective. Cifrele nu sunt exhaustive, n primul rnd din cauza absenei unor date din cteva state, inclusiv Romnia, dar i pentru c nu sunt actualizate toate la nivelul anului 2008. ns ele contureaz o sum fabuloas, aproximativ 400 de miliarde de euro, ncasat la nivelul Uniunii Europene anual din nmatriculri, impozite pe maini, accize pe carburani, taxe pentru permise auto, TVA (inclusiv pe service, piese de schimb, uleiuri), asigurri, diferite taxe de drum. Fr a comunica n mod direct acest lucru, reprezentanii constructorilor de automobile ncearc s sublinieze importana acestei industrii pentru economia fiecrui stat n parte i pentru Uniunea European n ansamblul su. Din punctul de vedere al ceteanului, aceast informaie se traduce prin contientizarea contribuiei la buget pe acest segment cu sume ce pot ajunge, n cazul unei ri precum Romnia, la 7-10 miliarde de Euro, aproape jumtate din mprumutul acordat de FMI rii noastre. Potrivit analizei efectuate, comparativ cu alte state membre UE, Romnia are un nivel destul de redus al accizelor pentru buturi spirtoase, la fel i pentru benzin fr plumb i igarete. La vinuri spumoase, 10 state membre nu aplica accize, dar Romnia nu se numra ntre acestea. La buturi fermentate linitite nici Romnia nici alte 12 state nu aplica accize. Ct privete capitolul carburani, Romnia apare cu unul din cel mai sczut nivel al accizei la benzina fr plumb, n urma s mai aflndu-se doar Cipru. Acciza la electricitate la nivelul rilor Uniunii Europene se prezint dup cum urmeaz: 33

Tabelul 1.5. Nivelul accizei la electricitate n rile europene pe anul 2009 Nr . crt 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 Statul membru Romnia Cipru Frana Grecia Lituania Marea Britanie Belgia Irlanda Luxemburg Slovenia Spania Slovacia Bulgaria Letonia Malta Ungaria Cehia Finlanda Portugalia Plonia Germania Austria Suedia Danemarca Olanda Nivelul standard de accizescop comercial 0,42 0 0 0 0 0 0 0,50 0,50 0,50 0,50 0,66 0,72 0,78 0,84 1,04 1,15 2,63 5,91 12,30 15.00 28,99 91,82 108.50 Nivelul standard de accizescop necomercia 0,84 0 0 0 0 0 1,91 1,00 1,00 1,00 1,00 0,72 0,78 0,84 1,04 1,15 8,83 5,91 20,50 15.00 28,99 82,84 108,50

Nivelul standarddeaccize-scopcomercial Nivelul min=0,50euro/Mwh Nivelul standarddea cize- scopnecomercial Nivelul c min=1,00euro/Mwh

2,5 2

Valo

1,5 1
Marea Britanie Ungaria

0,5
Romnia Cipru

Bulgaria

Letonia

Irlanda

Spania

Belgia

Lux emburg

Grec ia

Tar a

Graficul 1.7.a. Nivelul accizei la electricitate n rile europene

Slov enia

Lituania

Frana

Slovac ia

Malta

34

n graficul prezentat se evideniaz faptul c Romnia are unul dintre cele mai sczute nivele al accizei la electricitate, respectiv 0,42 Euro/Mwh fiind nivelul standard de accize pentru electricitatea utilizat n scop commercial i 0,84 Euro/Mwh pentru electricitatea utilizat n scop necomercial.Tari precum Cipru, Frana, Grecia, Lituania i Marea Britanie nu aplic accize pentru energia electric att pentru cea utilizat n scop comercial ct i pentru cea utilizat n scop necomercial.n Portugalia nici nu exist un astfel de impozit. De asemenea putem s observm faptul c Bulgaria, ar ce a aderat la Uniunea European n acelai an n care a aderat i Romnia are un nivel al accizei de 0,72 Euro/Mwh la electricitatea utilizat n scop comercial, nivel mai ridicat cu 0,30 Euro/Mwh dect cel practicat de ara noastr. Acciza aplicat la electricitatea utilizat n scop necomercial are un nivel de 0,72 Euro/Mwh, nivel mai sczut dect cel practicat de Romnia (de 0,12 Euro/Mwh).

Nivelul standardde accize-scopcomercial Nivelul min=0,50 euro/Mwh

Nivelul standardde accize- scopnecomercial Nivelul min=1,00 euro/Mwh

Portugalia

Danemarca

Germania

Polonia

Austria

Suedia

Finlanda

Tara

Graficul 1.7.b. Nivelul accizei la electricitate n rile europene Printre rile cu nivele ridicate ale accizei la energia electric se numr Germania, Austria, Suedia, Danemarca, nivelul cel ami ridicat fiind n Olanda, un nivel de 108,5 Euro/Mwh att pentru electricitatea utilizat n scopuri comerciale ct i pentru electriciatea utilizat n scopuri necomerciale. n ceea ce privete alcoolul etilic, buturile spirtoase, inclusiv rachiurile din fructe, Romnia se afl din nou n clasamentul rilor care practic niveluri mici ale accizelor.

35

Olanda

120 110 100 90 80 70 60 50 40 30 20 10 0

Valoa

Tabelul 1.6. Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe) n rile europene, anul 2009 Statul membru Romnia *) Bulgaria*) Cipru Slovenia Italia Spania Slovacia*) Ungaria*) Austria Portugalia Luxemburg Cehia Letonia Lituania Estonia Germania Grecia Malta Polonia Frana Olanda Belgia Danemarca Marea Britanie Finlanda Irlanda Suedia Nivelul standard de accize (euro/ hl alcool pur) 750,00 562,43 598,01 694,79 800,01 830,25 939,38 976.62 1000,00 1001,35 1041,15 1081,10 1163,45 1278,96 1291,06 1303,00 1308,00 1400,00 1466,63 1471,75 1504,00 1752,24 2010,62 2803,38 3580,00 3925,00 5154,93 Nivel accize mici distilrii (euro/ hl alcool pur) 475,00 281,21

726,54 469,69 540,00 500,67 542,57

730,00

*) Derogri pentru limite cantitative anuale (max 50 litri) de buturi din fructe produse pentru gospodarii individuale.
Nivelul standard de accize (euro/ hl alcool pur) 1 400 1 200 1 000 800 600 400 200 0 Nivel accize mici distilrii (euro/ hl alcool pur)

Graficul 1.8.a. Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe) n rile europene, anul 2009

36

Dup cum se observ n graficul de mai sus, cel mai sczut nivel standard al accizelor la alcoolul etilic este practicat de Bulgaria (562,43 Euro/ hl alcool pur), urmat de Cipru i Slovenia, ca pe locul al patrulea s fie Romnia cu un nivel standard practicat de 750,00 Euro/ hl alcool pur. Majoriatatea rilor nu practic accize pentru micile distilrii, ns sunt cteva ri n care se aplic accize pentru acestea. Principalele rile n care se aplic acciza sunt: Bulgaria, Slovacia, Spania, Austia, Portugalia, Cehia etc. Printre toate aceste ri se afl i Romnia care practic un nivel de 475 Euro/hl alcool pur, cea mai mic cot fiind aplicat de Bulgaria, n sum de 281,21 Euro/hl alcool pur.

6000 5000

Valoa

4000 3000 2000 1000 0

T ar a

Graficul 1.8.b. Nivelul accizelor la alcoolul etilic (buturi spirtoase, inclusiv rachiuri din fructe) n rile europene, anul 2009 Printre rile n care se aplic cote foarte mari de accize pentru alcoolul etilic se numr Danemarca, Marea Britanie, Finlanda, Irlanda. Cel mai mare nivel al accizei pe astfel de produse se afla n Suedia, nivelul fiind de 5154,93Eeuro/ hl alcool pur. Comparativ cu alte state membre UE, Romnia are un nivel destul de redus al accizelor pentru buturi spirtoase, la fel i pentru benzin fr plumb i igarete. 61 La vinuri spumoase, zece state membre nu aplica accize, dar Romnia nu se numra ntre acestea. La buturi fermentate linitite nici Romnia nici alte doisprezece state nu aplica accize. Ct privete capitolul carburani, Romnia apare cu unul din cel mai sczut nivel al accizei la benzina fr plumb, n urma s mai aflndu-se doar Cipru.

PONDEREA ACCIZELOR IN VENITURILE FISCALE

Imporanta impozitelor indirecte in veniturile bugetare si veniturile fiscale Structura venituilor fiscale Veniturile bugetului de stat sunt formate n principal din veniturile fiscale, care asigur cea este mare pondere a resurselor puse la dispoziia statului. Veniturile fiscale sunt formate din impozite indirecte i impozite directe. Impozitele indirecte au cea mai mare pondere, n cadrul veniturilor fiscale. Tabel nr. 1. Ponderea impozitelor indirecte n veniturile fiscale n perioada 20072008 -milioane RONAnul Buget initial Venituri fiscale % impozitelor indirecte in venituri fiscale 52.185,85 60.175,57 72,83% 68,99% Executie bugetara % impozitelor Venituri fiscale % impozitelor directe in indirecte in venituri venituri fiscale fiscale 27,17% 31,01% 44.824,16 55.104,10 67,48% 66,15% % impozitelor directe in venituri fiscale 32,52% 33,85%

2007 2008

Veniturile fiscale cunosc o cretere continu att n bugetul de stat ct i comform execuiei bugetare. Ponderea impozitelor indirecte scade n anul 2005, dup care urmeaza o uoar cretere, iar n anii 2007 i 2008 se observ de asemenea o scdere. Ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetare i a veniturilor fiscale Ponderea veniturilor fiscale n cadrul veniturilor bugetare este mult mai mare dect a veniturilor nefiscale. n general veniturile fiscale reprezint aproximativ 90% din totalul veniturilor bugetare,. Ponderea impozitelor indirecte n veniturile bugetare, ct i n veniturile fiscale, au o importan deosebit, artnd cu ct au contribuit aceste impozite la realizarea veniturilor.

53

Tabel nr. 2. Ponderea impozitelor indirecte n totalul veniturilor bugetare i a veniturilor fiscale Anul 2007 2008 % impozitelor indirecte in veniturile bugetare 62,63% 60,02% % impozitelor indirecte in veniturile fiscale 69,35% 66,92%

Dinamica impozitelor indirecte aferente bugetului de stat n perioada 2007-2008 De regul, in rile in curs de dezvoltare, ponderea impozitelor i taxelor indirecte este mai mare decat cea a impozitelor directe. Se mizeaz pe randamentul ridicat al acestor impozite i taxe dublat de relative comoditatea n aezarea i perceperea lor. Aceste impozite indirecte afecteaz n mod deosebit persoanele cu venituri mici, fiind evitat caracterul lor regresiv n condiiile n care nu se acord, nicun fel de scutire la plata, aa cum se intampl n cazul impozitelor directe. Principalele impozite indirecte cuprind: Taxa pe valoare adaugata; Accizele; Taxele vamale; Alte impozite i taxe indirecte. Tabel nr.3. Nivelul impozitelor indirecte aferente bugetului de stat n perioada 20072008 An de referinta 2007 2008 TVA Accize Taxe vamale Alte impozite indirecte 1294.65 1259.7 -milioane RONTotal PIB

22719.1 25936.22

12402 13201.2

1596.2 1123.8

38011.95 41520.92

404708.8 505000

Sursa : Legea bugetului de stat pe anii 2004-2008 publicat in Monitorul Oficial Partea I, nr. 902 din 31/12/2007. Informaii PIB de pe site-ul Institutului Naional de Statistic 54

Astfel, n 2008, taxa pe valoare adugat si accizele au ajuns la un nivel de 25 936.22 milioane lei, respectiv 13 201.2 milioane lei, ceea ce reprezint peste 94% din totalul impozitelor indirecte aferente anului 2008. De asemenea, se observ ca aceast evoluie este nsoit de o cretere relative constant a PIB-ului n jurul valorii de 505 000 milioane lei, n cretere n termeni reali cu 7,2% fa de anul 2007.

Evoluia ponderii impozitelor indirecte aferente bugetului de stat

Tabel nr.4. Ponderea fiecarei categorii de impozite indirecte in totalul impozitelor indirecte in perioada 2007-2008 Sursa www.capital.ro

Anul
2007 2008

Tva
59.77 62.47

Accize
32.63 31.79

Taxe vamale
4.2 2.71

Alte impozite indirecte

3.41 3.03

Impozite indirecte
100 100

Structura impozitelor indirecte din total impozite indirecte pentru anul 2007
Alte impozite indirecte 3%

Taxe vamale 4% Accize 33%

TVA 60%

55

n anul 2007 nivelul accizelor nregistreaz o scdere de la 36% n anul 2006, la 33%. De asemenea taxele vamale ntregistreaz o scadere, de aproximativ 2%, ca urmare a integrrii Romniei n UE i a scderii barierelor vamale. Simultan TVA-ul are o evoluie cresctoare fa de anul precedent, ajungnd la 60% din totalul impozitelor indirecte , aferente anului 2007.

Structura impozitelor indirecte din total impozite indirecte pe anul 2008

Taxe vamale 3% Accize 32%

Alte impozite indirecte 3%

TVA 62%

n anul 2008 ponderea taxei pe valoare adugat a crescut fa de anul 2007 cu 2,70% , ajungnd la 62,47% din totalul impozitelor indirecte. Ponderea accizelor n total impozite indirecte n anul 2008 s-a redus cu 0,84% fa de anul 2007, de la 32,63% la 31, 79% din totalul impozitelor indirecte. Taxele vamale au ntregistrat o scdere de 1,49% fa de anul 2007 , ajungnd la 2,71 % din total impozite indirecte. De asemenea, i n cazul altor impozite indirecte se observ o uoar scdere n anul 2008 comparativ cu anul precedent, de la 3,41% la 3,03 %.

56

Evoluia ponderii fiecrui impozit indirect n veniturile fiscale, n perioada 20072008 Figura nr. 5. Evoluia ponderii TVA n veniturile fiscale n perioada 2007-2008 Tva 43.53 44 43 42 41 40 39 38 37 36 35 34 Accize 30 Ponderea cea mai mare dintre impozitele indirecte n veniturile fiscale o are taxa pe 23.76 25 21.93 valoare adaugata. n anul 2008 se observ o uoar scdere de 0,42% fa de anul precedent , ponderea taxei pe valoare adaugat fiind de 43,1 % din totalul veniturilor fiscale. 20 Figura nr. 6. Evoluia ponderii accizelor n veniturile fiscale n perioada 2007-2008 15 Accize 10 5 0 57 2007 2008 43.1

Tva

2007

2008

Accizele se afl pe locul al doilea ca importan i pondere n cadrul veniturilor fiscale. n anii 2007 i 2008, accizele au o evoluie descresctoare , ajungnd n anul 2008 la 21,93% din totalul veniturilor fiscale. Evoluia ponderii impozitelor indirecte aferente bugetului de stat in PIB Produsul intern brut exprim valoarea adugat bruta a produciei finale a bunurilor i servicilor create, n cursul uneri perioade, de agenii economici care i desfaoar activitatea pe teritoriul rii, i este destinat consumului , investiiilor, creterea stocurilor i exportului.

Figura nr. 8. Evoluia ponderii TVA n PIB n perioada 2007-2008

5.61 6.00 5.00 4.00 3.00 2.00 1.00 0.00 2007

5.14

TVA

2008

58

Analiza evoluiei impozitelor indirecte n raport cu PIB evideniaz creterea taxei pe valoarea adugat la orizontul prognozei n mare msur ca urmare a creterii consumului n aceast perioad, atingnd n 2007 nivelul maxim de 5,61%.

Figura nr. 9. Evoluia ponderii accizelor n PIB in perioada 2007-2008 Evoluia ponderii accizelor n PIB in perioada 2007-2008

3.06 3.50 3.00 2.50 2.00 1.50 1.00 0.50 0.00 2007 2008 Accize 2.61

n 2008 , dei accizele prevzute n bugetul de stat au un nivel de 13 201.2 mil lei, ele reprezint doar 2,61% din PIB-ul estimat pe 2008. Din analiza realizat pe parcursul acetui capitol se poate spune c aceast continu crestere a impozitelor indirecte s-a realizat pe baza procesului de cretere economic, care a dus la majorarea ncasrilor totale la bugetul de stat. n cadrul veniturilor fiscale ponderea cea mai mare o au impozitele indirecte si se observ o crestere continu a acestora, ceea ce denot importana acestora pentru bugetul statului. Ponderea cea mai mare n cadrul impozitelor indirecte o deine taxa pe valoarea adugat , ajungnd n anul 2008 la aproximativ 63%.

59