13/11/2011

Introduccin a la contabilidad
Tema 4: Teora del funcionamiento de las cuentas
Grado en Administracin y Direccin de Empresas Grado en Finanzas y Contabilidad Grupos 1 y 3 Profesor Juan Luis Lillo Criado Curso 2011-12
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Sumario
1. Clasificacin de las cuentas segn su funcionamiento: administrativas y especulativas 2. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica administrativa 3. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica especulativa 4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

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1. Clasificacin de las cuentas segn su funcionamiento: cuentas administrativas y especulativas

Mtodo administrativo: tanto los aumentos como las disminuciones ocasionados en las cuentas se van a valorar siguiendo un mismo criterio de valoracin. Ello significa que se podr averiguar despus de cada anotacin el valor de las existencias del elemento patrimonial que representa la cuenta. Ej.: caja Mtodo especulativo: utiliza distintos criterios para contabilizar los aumentos y disminuciones. Por lo tanto no ser posible averiguar directamente el valor de las existencias del elemento que representan. En este caso para conocer el valor de las existencias y el resultado ser necesario realizar clculos extracontables. Ej.: mercaderas
Nmero de cuentas utilizadas para Procedimiento Conocimiento del beneficio bruto y del

registrar las operaciones relacionadas con valor de las existencias despus de cada las mercaderas venta S NO NO 3

Cuenta nica administrativa Cuenta nica especulativa Cuenta desglosada especulativa

UNA UNA VARIAS

2. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica administrativa

Utilizamos una sola cuenta de mercaderas (cuenta nica) en la que tanto las entradas como las salidas se valoran utilizando el mismo criterio (precio de coste) Con este mtodo en cualquier momento podemos conocer el valor de las existencias que hay en el almacn sin necesidad de hacer recuento (inventario), ya que el saldo de la cuenta de mercaderas en contabilidad coincidir con el valor del stock del almacn. Si para cada operacin de venta hay que disminuir la cuenta de mercaderas (en el haber) por el precio de coste tiene el inconveniente de tener que averiguar en el momento de la venta el precio de coste de las mercaderas que estamos vendiendo (coste de las mercaderas vendidas)

fcil o difcil calcular el coste de las mercaderas vendidas? Por qu?

Los criterios de valoracin de existencias permitidos son dos: - El PMP o CMP (precio medio ponderado o coste medio ponderado) - FIFO (First in, First Out/primera entrada, primera salida)
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2. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica administrativa

500.000 Mercaderas a Capital .

320.000 1.600.000

Mercaderas Bancos c/c

a a

Bancos c/c Mercaderas Resultado de explotacin (PyG)

320.000 740.000 860.000

255.000 200.000

Mercaderas Bancos c/c

a a

Bancos c/c Mercaderas Resultado de explotacin (PyG)

255.000 80.000 120.000

90.000 210.000

Mercaderas Bancos c/c

a a

Bancos c/c Mercaderas Resultado de explotacin (PyG)

90.000 85.000 125.000

1.105.000

Rdo. de explotacin

Resultado del ejercicio (129)

1.105.000

Utilizamos una sola cuenta de mercaderas (cuenta nica) en la que tanto las entradas como las salidas se valoran utilizando el mismo criterio (precio de coste) 5

2. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica administrativa

Qu saldo tiene la cuenta de mercaderas a final de ejercicio? Un saldo deudor de 260.000 Coincide el valor de las existencias en contabilidad (saldo de la cuenta) con las que realmente hay en el almacn? S, coinciden Qu saldo tiene la cuenta de Resultado del ejercicio? Un saldo acreedor de 1.105.000 (beneficio)

Hacer los ejercicios de LANAS, S.A. y RUEDA, S.A. por el mtodo 1 para la clase de prcticas del prximo da

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3. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica especulativa

Utilizamos una sola cuenta de mercaderas (cuenta nica) en la que las entradas (compras) se valoran a precio de coste y las salidas (ventas) a precio de venta Con este mtodo NO conocemos el valor de las existencias que hay en el almacn despus de cada operacin de venta ya que al utilizar diferente criterios de valoracin para las entradas y salidas el saldo de la cuenta de mercaderas en contabilidad NO coincidir con el valor del stock del almacn. Es necesario hacer un inventario (recuento fsico) para conocer el valor de las existencias finales y calcular el resultado extracontablemente. Si el resultado es positivo (beneficio) se realiza el siguiente ajuste: Mercaderas a Rdo. del ejercicio

Si el resultado es negativo (prdidas) se realiza el siguiente ajuste: Rdo. del ejercicio a Mercaderas
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3. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica especulativa

500.000 Mercaderas a Capital .

320.000 1.600.000

Mercaderas Bancos c/c

a a

Bancos c/c Mercaderas

320.000 1.600.000

255.000 200.000

Mercaderas Bancos c/c

a a

Bancos c/c Mercaderas

255.000 200.000

90.000 210.000

Mercaderas Bancos c/c

a a

Bancos c/c Mercaderas

90.000 210.000

Qu saldo tiene la cuenta de mercaderas? Segn el mayor es de 845.000 acreedor por lo que es obvio que no coincide con el valor de las mercaderas que hay en el almacn Por qu no coincide el saldo de la cuenta en contabilidad con el valor real de las 8 mercaderas que hay en el almacn?

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3. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica especulativa

Conocemos el resultado de la empresa? Lo conocamos en el mtodo anterior? Debemos calcular el resultado extracontable y hacer el ajuste correspondiente Cmo calculamos el resultado extracontable?
Ingresos por ventas - Coste de las ventas: Existencias iniciales + Compras - Existencias finales Beneficio 500.000 665.000 -260.000 905.000 1.105.000 2.010.000

Realizamos el asiento de ajuste a 31-12-20XX NO OLVIDAR EN EL MTODO 2!!!

1.105.000 (300) Mercaderas -a(129)Resultado del ejercicio 1.105.000
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3. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica especulativa

Qu saldo tena la cuenta de mercaderas antes de calcular el resultado extracontablemente y realizar el asiento? Un saldo acreedor de 845.000 Qu saldo tiene la cuenta de mercaderas despus de realizar el ajuste? Anotacin en el debe de 1.105.000 y anotacin en el haber de 845.000 = saldo deudor de 260.000 Refleja ahora el saldo de la cuenta de mercaderas el valor de las existencias que hay en el almacn a final de ejercicio? S, ahora coincide la contabilidad con la realidad Qu saldo tena la cuenta de Rdo. del ejercicio antes de realizar el asiento de ajuste? No tena saldo porque en este mtodo no se reconoce el resultado despus de cada operacin de venta Qu saldo tiene la cuenta de Rdo. del ejercicio despus de realizar el ajuste? Un saldo acreedor de 1.105.000
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3. Procedimiento contable de las mercaderas como cuenta nica especulativa Hacer los ejercicios de LANAS, S.A. y RUEDA, S.A. por el mtodo 2 para la clase de prcticas del prximo da

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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

Al ser un mtodo especulativo: Aumentos y disminuciones se contabilizan por criterios diferentes (entradas a precio de coste y salidas a precio de venta) No se conoce ni registra el resultado de cada operacin de venta Es necesario hacer ajustes al final del ejercicio para hallar el resultado y el valor de las existencias Adems no vamos a utilizar una nica cuenta para recoger todos los movimientos de mercaderas sino que utilizaremos varias: Existencias de mercaderas (300) Compras de mercaderas (600) Ventas de mercaderas (700) Variacin de existencias de mercaderas (610)

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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

500.000 Existencias de Mercaderas a Capital Social

320.000

Compras de mercaderas

Bancos c/c

320.000

1.600.000

Bancos c/c

Ventas de mercaderas

1.600.000

255.000

Compras de mercaderas

Bancos c/c

255.000

200.000

Bancos c/c

Ventas de mercaderas

200.000

90.000

Compras de mercaderas

Bancos c/c

90.000

210.000

Bancos c/c

Ventas de mercaderas

210.000

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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

Qu saldo tiene en contabilidad la cuenta de mercaderas a final de ejercicio? Un saldo deudor de 500.000 Coincide con el valor de las existencias finales que hay en almacn? No, las existencias que hay en el almacn se valoran en 260.000 Qu saldo tiene la cuenta Resultado del ejercicio? No tiene saldo porque en este mtodo no se reconoce el resultado despus de cada operacin de venta En este mtodo hay que realizar los dos asientos siguientes al final del ejercicio: 1. Por el valor de las existencias iniciales:
(610) Variac. ex. mercaderas -a(300) Mecaderas

2. Por el valor de las existencias finales:

(300) Mercaderas -a(610) Variac. ex. mercaderas
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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

Realizamos los dos asientos anteriores: 1. Asiento por el valor de las existencias iniciales:
500.000 (610) Variac. ex. mercaderas -a(300) Mecaderas 500.000

Qu saldo tiene la cuenta Exist. de mercaderas despus del asiento anterior? Tiene saldo cero 2. Asiento por el valor de las existencias finales:
260.000 (300) Mercaderas -a(610) Variac. ex. mercaderas 260.000

Qu saldo tiene la cuenta Exist. de mercaderas despus del asiento anterior? Tiene un saldo deudor de 260.000 Y eso est bien o mal?

Est perfecto, coincide la contabilidad con la realidad!!

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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

Despus de realizar los dos asientos de variacin de existencias hay que saldar todas las cuenta de gastos e ingresos (cuentas de los grupos 6 y 7) con cargo y abono a la cuenta (129) Resultado del ejercicio siguiendo el siguiente esquema: Para saldar las cuentas de gastos:
(129) Resultado del ejercicio -aTodas las cuentas de GASTOS (que tienen saldo deudor y se abonan para saldarlas) La cuenta (610) se abona si tiene saldo deudor

Para saldar las cuentas de ingresos:

Todas las cuentas de INGRESOS (que tienen saldo acreedor y se cargan para saldarlas) La cuenta (610) se carga si tiene saldo acreedor -a(129) Resultado del ejercicio

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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

Localizamos los saldos de todas las cuentas de los grupos 6 y 7 y procedemos a saldarlas con la cuenta (129) Resultado del ejercicio: Saldo de la cuenta (600) Compra de mercaderas: Saldo de la cuenta (610) Varicac. ex. mercaderas: Saldo de la cuenta (700) Ventas de mercaderas: 665.000 (deudor) 240.000 (deudor) 2.010.000 (acreedor)

Saldamos las cuentas de gastos (saldos deudores al haber):

905.000 (129) Resultado del ejercicio -a(600) Compra mercaderas (610) Variac. ex. mercaderas 665.000 240.000

Saldamos las cuentas de ingresos (saldos acreedores al debe):

2.010.000 (700) Vta. de mercaderas -a(129) Resultado del ejercicio 2.010.000
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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente

Qu saldo tienen las cuentas de gastos e ingresos (grupos 6 y 7) despus del proceso anterior? Estn todas saldadas, con saldo cero Qu saldo tiene la cuenta (129) Resultado del ejercicio despus del proceso anterior? Tiene un cargo de 905.000 (total de gastos) y un abono de 2.010.000 (total de ingresos): saldo acreedor (beneficio) por 1.105.000

Hacer los ejercicios de LANAS, S.A. y RUEDA, S.A. por el mtodo 3 para la clase de prcticas del prximo da La profesora explicar el mtodo de PMP o CMP en la clase de prcticas

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4. Procedimiento contable de las mercaderas, como cuentas desglosadas, llevadas especulativamente EJERCICIO RECOMENDADO CON VISTAS AL EXAMEN TERICO: DEBIS DE HACER EQUIPOS DE DOS (O TRES) E INVENTIS PREGUNTAS COMPARANDO LOS TRES MTODOS (1-2, 1-3, 2-3) DEL TIPO: EN QU SE PARECEN LOS MTODOS 1 Y 2? EN QU SE DIFERENCIAN LOS MTODOS 2 Y 3? EN RELACIN A: LA VALORACIN POR LAS ENTRADAS POR COMPRAS, LA VALORACIN DE LAS SALIDAS POR VENTAS, AL CONOCIMIENTO DEL VALOR DE LAS EXISTENCIAS O EL RESULTADO DESPUS DE CADA OPERACIN DE VENTA, ETC. Mientras ms preguntas confeccionis mejor y si no os ponis de acuerdo en la respuesta me preguntis y os ayudo a salir de dudas! 19

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